Fleksibilni budeti, odstupanja i upravljaka kontrola II dio

Fleksibilni budeti, odstupanja i upravljaka kontrolaII dio1. Garanovi Sedin (70074)2. Paali Nermina (68785)3. Selimovi Nejra (69540)4. Bilalovi Irma (68578)pojmovnikPlaniranje varijabilnih trokova ukljuuje samo one varijabilne trokove koji dodaju vrijednost proizvodu, odnosno kupcu i eliminisanju onih varijabilnih trokova koji ne dodaju vrijednost, tako da moemo usmjeriti nae aktivnosti samo na one koji dodaju vrijednost. Planiranje varijabilnih trokova je povezano sa kratkoronim planiranjem.

Planiranje fiksnih indirektnih trokova je slino planiranju varijabilnih optih trokova; ukljuuje planirani kapacitet koji je potreban za aktivnosti koje poveavaju vrijednost proizvoda, jer su fiksni trokovi direktno povezani sa kapacitetom. Planiranje fiksnih trokova je povezano sa dugoronim planiranjem.

Standardni trokovi - oekivani trokovi koji bi trebali nastati u odreenim uslovima

Denominator - nazivnik (imenitelj)

Metoda standardnih trokovaalociranje direktnih trokova na nosioce mnoenjem standardne cijene ili stope sa dozvoljenim standardnim ulazom potrebnim za proizvodnju proizvoda

alociranje indirektnih trokova mnoenjem standardne stope indirektnih trokova sa standardnim inputom dozvoljenim za aktuelnu proizvodnju

Izraunavanje budetirane stope indirektnih Optih varijabilnih trokovaIzabrati vremenski period za obraun budeta (6, 12 mjeseci ili neki drugi period)Izabrati bazu za alokaciju varijabilnih trokova (npr. 2.000 mainskih sati)Identificirati indirektne varijabilne trokove (npr. energija, odravanje, indirektni materijal i rad, 100.000 KM)Izraunati stopu po jedinici za alokaciju indirektnih varijabilnih trokova ( npr. 100.000 / 2.000 = 50 n.j. po mainskom satu )

Odstupanje optih varijabilnih indirektnih trokovaPrimjerTrokoviStvarni rezultatIznos u fleksibilnom budetu1.Obim proizvodnje (outputa) 10.000 10.0002.Mainski sati 4.500 4.0003.Mainski sati po jedinici (2 : 1) 0,45 0,404.Varijabilni indirektni trokovi proizvodnje 130.500 120.0005.Indirektni varijabilni trokovi po mainskom satu (4 : 2) 29 306.Indirektni varijabilni trokovi po jedinici proizvodnje (4 : 1) 13,05 12,00Odstupanje indirektnih varijabilnih trokovaOdstupanje efikasnostiOdstupanje potronje4.500 FStvarni varijabilni indirektni trokovi

4.500 x 29 = 130.500Budetirani input x budetirana stopa ind. varijabilnih trokova

0,40 x 10.000 x 30 = 120.000Stvarni input x budetirana stopa

4.500 x 30 = 135.00015.000 UOdstupanje potronjeOdstupanje efikasnosti10.500 UOdstupanje fleksibilnog budetaOdstupanje efikasnosti mjeri efikasnost sa kojom je koritena osnova za alokaciju trokova (u naem sluaju su to mainski sati)

Odstupanje efikasnosti ind. varijabilnih trokova =(stvarni broj jedinica baze za alokaciju - budetirani broj jedinica baze za alokaciju)* budetirana stopa indirektnih varijabilnih trokova

(4.500 - 4.000)*30=15.000 U

Uzroci odstupanja

nekvalifikovani radnici;

neefikasan raspored poslova;

loi operativni uslovi;

budetirano standardno vrijeme rada maina odreeno ne vodei rauna o stvarnim uslovima rada maina ...

Odstupanje potronjeTo je razlika izmeu stvarnog iznosa indirektnih varijabilnih trokova i budetiranih varijabilnih indirektnih trokova za stvarnu koliinu baze za alokaciju indirektnih varijabilnih trokova

Odstupanje potronje ind. varijabilnih trokova = (stvarna stopa po jedinici varijabilnih trokova - budetirana stopa po jedinici varijabilnih trokova)*stvarna koliina baze za alokaciju varijabilnih indirektnih trokova) (29 - 30) * 4.500 = 4.500 F

Razlozi za odstupanje moe biti:

Promjena cijene (uticaj na kupovnu stranu aktivnosti)

Promjena koliine (uticaj na prozivodnu aktivnost)

Izraunavanje budetirane stope indirektnih Fiksnih trokovaIzabrati vremenski period (najei primjer je 12 mjeseci)

Izabrati bazu za alokaciju indirektnih fiksnih trokova (npr. 57.600 mainskih sati)

Identificirati indirektne fiksne trokove (npr. budetirani fiksni trokovi 3.312.000 n.j.)

Izraunati stopu po jedinici (uz pretpostavku da je obim proizvodnje 144.000 j.)

Fiksni 3.312.000 Mainski sati 57.600 Obim proizvodnje 144.000

budetirana stopa ind. fiksnih trokova = 3.312.000/57.600 = 57,5

ili

stopa po jedinici prozivoda = 0,40 * 57,50= 23,00

Odstupanje fiksnih indirektnih trokovaOdstupanje indirektnih fiksnih trokovaOdstupanje obima proizvodnjeOdstupanje potronje Fiksni trokovi ostaju nepromijenjeni promjenom obima outputa

ne postoji odstupanje efikasnosti (na fiksne trokove ne utie stepen operativne efikasnosti za dati budetirani period)

Mjeseni budetirani fiksni trokovi = 3.312.000 / 12 = 276.000

Stvarni mjeseni ind. fiksni trokovi = 285.000

Odstupanje 9.000 U (285.000 276.000)

Odstupanje Obima proizvodnjePredstavlja razliku izmeu budetiranih indirektnih fiksnih trokova i indirektnih fiksnih trokova alociranih koritenjem budetiranog inputa koji je dozvoljen za aktuelni output.

Drugi naziv za ovo odstupanje je odstupanje obima denominatora ili odstupanje nivoa outputa.

276.000 (4.000 x 57,50) = 276.000- 230.000= 46.000 U

Odstupanje obima proizvodnje po jedinici outputa = budetirani indirektni fiksni trokovi indirektni fiksni trokovi alocirani koritenjem budetiranog iznosa po jedinici

276.000 - (23 x 10.000) = 276.000 - 230.000 = 46.000 UStvarni fiksni indirektni trokovi

285.000Budetirani fiksni indirektni trokovi

276.000Alocirani fiksni tr. za budetirani input dozvoljen za stvarni output x budetirana stopa

(0,40 x 10.000 x 57,50) =4.000 x 57,50 = 230.0009.000 F46.000 UOdstupanje potronjeOdstupanje obima proizvodnjeOdstupanje fleksibilnog budeta9.000 UInterpretacija odstupanja obima proizvodnjeOdstupanje obima proizvodnje se javlja kao rezultat iskazivanja fiksnih trokova po jedinici. Kada se pojavi odstupanje, to znai da smo previe ili premalo alocirali fiksnih trokova na jedinici outputa, zato to je stvarni iznos jedinica denominatora koji je koriten u toj alokaciji razliit od budetiranog nivoa denominatora za izraunavanje stope indirektnih fiksnih trokova.

Integrisana analiza odstupanja indirektnih trokovaZa indirektne varijabilne trokove:

Stvarni trokovi(1)

130.500Fleksibilni budet(3)

(0,4 x 10.000 x 30) = 120.000Stvarni input x budetirana stopa(2)

(4.500 x 30) = 135.000Aloc.fiksni tr. za budet. Input za stvarni output x bud. Stopa(4)

(0,4 x 10.000 x 30) = 120.000Odstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiNikada nema odstupanjaOdstupanje fleksibilnog budetaNikada nema odstupanjaOdstupanje indirektnih varijabilnih trokova15.000 U4.500 F10.500 U10.500 UZa indirektne fiksne trokove: Stvarni trokovi(1)

2.850.000Budetirani iznos za dati nivo outputa(2)

276.000Budetirani iznos za dati nivo outputa(3)

276.000Alocirano:Budetirani input za ostvareni output x budetirana stopa(4)

(0,4 x 10.000 x 57,5) =230.000

Odstupanje potronjeOdstupanje obima proizvodnjeNikada nema odstupanjaOdstupanje fleksibilnog budetaOdstupanje obima proizvodnjeOdstupanje indirektnih fiksnih trokova55.000 U46.000 U9.000 U9.000 U46.000 UAnaliza 4 odstupanjaAnaliza 4 odstupanja se sastoji od 2 odstupanja potronje (za varijabilne i fiksne trokove), te po 1 odstupanje efikasnosti (varijabilni trokovi) i odstupanje obima proizvodnje (fiksni trokovi).

Odstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiOdstupanje obima proiz.Indirektni varijabilni tr.4.500 F15.000 UNikada nema odstupanjaIndirektni fiksni tr.9.000 UNikada nema odstupanja

46.000 UAnaliza 3 odstupanja se sastoji od 1 odstupanja potronje, efikasnosti i obima proizvodnje za ukupne trokove.

kombinovana analiza odstupanjaAnaliza 3 odstupanjaOdstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiOdstupanje obima proizvodnjeUkupni indirektni trokovi4.500 U15.000 U46.000 UU ovoj analizi objedinjujemo odstupanje potronje i odstupanje efikasnosti i nazivamo ga odstupanjem fleksibilnog budeta.

Analiza 2 odstupanjaOdstupanje fleksibilnog budetaOdstupanje obima proizvodnjeUkupni indirektni trokovi19.500 U46.000 UPredstavlja kombinaciju odstupanja fleksibilnog budeta i odstupanja obima proizvodnje.

Analiza 1 odstupanjaUkupno odstupanje indirektnih trokovaUkupni indirektni trokovi 65.500 URAUNOVODSTVO AKTIVNOSTI I ANALIZA ODSTUPANJAPrimjer

Pretpostavimo da se kompanija XY sa slijedeim podacima prikazanim u tabeli bavI proizvodnjom mobilnih telefona koje proizvodi u serijama.Rb.OpisStatini budetStvarni iznos1Broj proizvedenih i prodatih jedinica proiz. 180.000 151.2002Veliina serije 150 1403Broj serija (1 : 2 ) 1.200 1.0804Sati podeavanja po seriji 6 6,255Ukupni sati podeavanja (3 x 4) 7.200 6.7506Ind.var.tr. po satu podeavanja 20 217Ind.var.tr. podeavanja(5x6) 144.000 141.7508Ukupni ind.fiksni tr. podeavanja 216.000 220.000Korak 1: Koristei budetiranu veliinu serije, izraunati broj serija koji bi trebao biti koriten za proizvodnju stvarnog outputa (151.200 : 150 = 1.008)

Korak 2 : Koristei budetirane sate podeavanja, izraunati broj sati koji bi trebao biti koriten u analizi (1.008 x 6 = 6.048)

Korak 3 : Koristei budetirane varijabilne trokove po satu podeavanja, izraunati fleksibilni budet za indirektne varijabilne trokove

(6.048 x 20 = 120.960)

Stvarni varijabilni indirektni trokovi

6.750 x 21 = 141.750Budetirani input x budetirana stopa ind. varijabilnih trokova

6.048 x 20 = 120.960Stvarni input x budetirana stopa

6.750 x 20 = 135.000Odstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiOdstupanje fleksibilnog budeta14.040 U20.790 U6.750 UPotrebno je izraunati odstupanje obima proizvodnje.

Da bi izraunali odstupanje obima proizvodnje koristiemo ve utvrena 4 koraka:

Korak 1 : Izabrati vremenski period (12 mjeseci)Korak 2 : Izabrati bazu za alokaciju indirektnih fiksnih trokova (budetirani sati podeavanja koji iznose 7.200)Korak 3 : Identificirati indirektne fiksne trokove za odreenu osnovu za alokaciju (216.000)Korak 4 : Izraunati budetiranu stopu za alokaciju po jedinici proizvoda (216.000 : 7.200 = 30)

Stvarni fiksni indirektni trokovi

220.000Budetirani fiksni indirektni trokovi

216.000Alocirano: Budetirani input dozvoljen za stvarni output x budetirana stopa

1.008 x 6 x 30 = 181.440Odstupanje potronjeOdstupanje obima proizvodnjeOdstupanje fleksibilnog budeta4.000 U34.560 U4.000 UAnaliza 4 odstupanjaOdstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiOdstupanje obima proiz.Indirektni varijabilni trokovi6.750 U14.040 UNikada nema odstupanjaIndirektni fiksni trokovi4.000 UNikada nema odstupanja34.560 UAnaliza 3 odstupanjaOdstupanje potronjeOdstupanje efikasnostiOdstupanje obima proiz.Ukupni indirektni trokovi10.750 U14.040 U34.560 UAnaliza 2 odstupanjaAnaliza 1 odstupanjaOdstupanje fleksibilnog budetaOdstupanje obima proizvodnjeUkupni indirektni trokovi 24.790 U 34.560 UUkupno odstupanjeUkupni indirektni trokovi 59.350 U