Embed Size (px)
Citation preview
35
CAPITULO II MARCO TEORICO SOBRE: CONTABILIDAD, ESTADOS FINANCIEROS, SISTEMA CONTABLE Y BENEFICIOS A EMPLEADOS.
A. CONTABILIDAD
1. GENERALIDADES DE CONTABILIDAD
Algunas personas piensan en la contabilidad como en un área altamente técnica, la
cual es ejercida solo por contadores. Actualmente, casi todo el mundo practica
contabilidad de una u otra manera como un punto de apoyo en su quehacer
cotidiano. La contabilidad es simplemente el medio por el cual medimos y
describimos el resultado de una actividad económica; bien sea que se este
mejorando un negocio, haciendo inversiones, preparando su declaración de
impuestos sobre la renta o pagando su factura telefónica, esta trabajando con
conceptos y con información contable.
A menudo, la Contabilidad es llamada el “lenguaje de los negocios” debido a que es
muy usada en la descripción de todo tipo de actividades comerciales. Todo
inversionista, gerente y quien toma decisiones comerciales necesita entender
claramente los términos y conceptos contables para participar y comunicarse
efectivamente con la comunidad comercial.
No obstante el uso de la información contable no esta limitado solo al mundo de los
negocios. Una persona debe contabilizar su ingreso y tener un archivo para su
declaración de impuesto sobre la renta. A menudo, un individuo debe suministrar
información contable personal con el objeto de calificar para un préstamo, obtener
una tarjeta de crédito o una beca escolar. El gobierno central, los departamentos, las
ciudades y los municipios usan la información contable como la base para controlar
sus recursos y medir sus realizaciones. La contabilidad es tan importante para el
éxito de la operación de la administración pública, un programa social o una iglesia,
como para una organización comercial.
36
El estudio de la contabilidad no debe estar limitado a estudiantes avanzados en
contaduría o finanzas. Alguien que este comprometido con la actividad económica
puede beneficiarse al entender la naturaleza, significado y limitaciones de la
información contable8.
2. DEFINICIONES DE CONTABILIDAD
La contabilidad ha sido definida como el lenguaje de los negocios. Enseguida se dan
a conocer algunos conceptos sobre el término contabilidad para posteriormente
brindar una definición propia.
“La Contabilidad encierra un sistema de información en términos cuantitativos y
monetarios, las transacciones financieras que realiza una entidad económica, así
como ciertos elementos económicos que la afectan, con el fin de proporcionar
información útil, confiable y oportuna a usuarios externos de la organización”9
“La contabilidad constituye una actividad cuya función es proporcionar información
cuantitativa acerca de las entidades economicas, la información, primordialmente, es
de naturaleza financiera y tiene como fin ser útil para la toma de decisiones de
carácter económico”10.
Por su parte, el autor Elías Lara Flores, define a la contabilidad así: es una
“Disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y
registrar las operaciones practicadas por las unidades economicas constituidas por
un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles(Bancos,
industrias, comercios e instituciones de beneficencia)”11.
Contabilidad Financiera: Es una historia contínua cuantificada en términos
monetarios de los recursos y obligaciones economicas de las empresas, y de las
actividades economicas que cambian esos recursos y obligaciones”12.
8 “Contabilidad, la base para decisiones gerenciales”, Meigs y Meigs Bettner Whittington, Pág. 3 9 “Contabilidad Financiera”; Guajardo Cantu, Gerardo Pág. 31 10 “Principios Fundamentales de Contabilidad”; Pyle, White & Larsoon, Pág. 4 11 “Primer curso de contabilidad”; Lara Flores, Elías, Pág. 15. 12 “Normas de Contabilidad Financiera N.1”; IV Convenció Nacional de Contadores; párrafos del 4 al 9.
37
A manera de conclusión se puede decir que la Contabilidad: es una disciplina con
carácter técnico que sirve para cuantificar eventos económicos de las transacciones
realizadas por una entidad con el propósito de que la información generada sirva
para la toma de decisiones.
3. ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD
El llevar un registro histórico de todo acto del hombre que tuviera significación
económica (apreciable sobre la base de valores) ha sido una necesidad que se
remonta al origen mismo del comercio.
Este registro ha permitido conocer la forma en que el hombre iba acumulando
riquezas, como consecuencia del intercambio de bienes y servicios, y poder
determinar el quantum de los mismos.
En efecto, en su faz primitiva, el comercio impuso al hombre la necesidad de
proteger sus propios intereses en las operaciones de trueque, con el fin de evitar ser
perjudicado en los valores que se le asignaban a los objetos sujetos al cambio.
Para ello debió aprender a distinguir las cosas por su número y volumen con el fin de
facilitarle su medida e interesarse en todo aquello que le fuese necesario para
desenvolverse en el ambiente económico en que se desempeñaba.
La poca capacidad de su memoria le impulsó a utilizar otros medios para dejar
constancia de sus operaciones, recurriendo en un principio a símbolos o elementos
gráficos, luego a números o palabras escritas, creando, en esa forma, un sistema de
registro que fue perfeccionado con el tiempo.
Las necesidades que le imponía la vida práctica crearon una especie de norma
empírica impuesta por su propia experiencia, a través de la cual realizaban
operaciones comerciales; dichas normas se fueron extendiendo mediante su
tradición verbal y escrita.
Surgen, posteriormente, modificaciones a tales normas, creando principios que son
aceptados en forma general y el empirismo inicial se transforma, basándose en
métodos racionales, elaborándose una disciplina que ha agrupado todos esos
conocimientos y técnicas: La contabilidad.
38
Hasta el siglo XV, la anotación de operaciones, tanto públicas como privadas,
consiste en una registración simple que, en algunos casos, se efectúa clasificando
los conceptos de acuerdo con su significación en el patrimonio (entradas, salidas,
aumentos, disminuciones) conociéndose esta técnica con el nombre de “partida
simple”.
A mediados del siglo XVI se ha notado el empleo de un método similar al hoy
existente, la “partida doble”. Este avance fue debido al conocido monje franciscano
Luca Paccioli.
El hecho de que Paccioli fuera un monje, alejado por sus hábitos de las actividades
mercantiles, y dado que su libro trata tan adecuadamente el tema, demostrando un
conocimiento cabal de los problemas de la contabilidad comercial y exponiendo una
solución tan ajustada a la práctica, ha motivado la suposición de que Paccioli no
escribió realmente el libro sino que alguien (quizás un ex-tenedor de libros o ex-
comerciante plegado a la Orden) lo escribió para él. Pero esta suposición no parece
cierta porque Paccioli era un hombre ilustre de la época, profesor de matemáticas y
teología y secretario de cardenales. No es verosímil que un hombre de su condición
firmara un trabajo ajeno teniendo tantos merecimientos propios. Más bien la
explicación de su profundo conocimiento de la materia puede estar en el hecho de
que las órdenes religiosas de la época practicaban también el comercio y,
posiblemente, Paccioli había llevado y organizado personalmente la contabilidad del
convento a que pertenecía, aprovechando la experiencia de unos años vividos en
Venecia donde trabajó algún tiempo en la casa de comercio de unos familiares.
Que Paccioli no fue el creador del sistema está demostrado no sólo por la
anterioridad de los libros a partida doble encontrados, sino porque él mismo al
comienzo de su libro dice: "Este tratado adopta el sistema usado en Venecia... etc.".
Pero no hay duda de que su contribución a la difusión de la contabilidad es histórica,
porque su libro reúne la estructura completa de la contabilidad a partida doble, no
sólo con la explicación de los libros necesarios sino también con una exposición muy
avanzada de procedimientos, a tal punto que aún hoy es dable encontrar
contabilidades llevadas exactamente de acuerdo con la forma preconizada por
Paccioli, en lo cual no se sabe si admirar más su espíritu vidente al preparar un
39
trabajo muy adelantado a su época, o el espíritu conservador de quienes aún hoy
siguen con el uso de métodos dejados tan atrás por la marcha del progreso.
Al no sentarse en principios que pudieran mantenerse a través del tiempo, el registro
contable sufrió el embate propio de la rápida evolución que alcanzar el comercio y la
industria, y otras técnicas se fueron sucediendo de manera vertiginosa.
Se establecen principios de general aceptación que, aún cuando no constituyan
normas de aplicación obligatoria, basándose en estos principios surgen algunas
disposiciones de carácter oficial que tienden a sujetarse a los mismos
3.1. INCIDENCIA DEL COMERCIO EN LA ACTIVIDAD CONTABLE.
El creciente comercio cubrió las deficiencias de los sistemas económicos basados
en la agricultura y posteriormente la revolución industrial demandó necesidades de
Información mucho mayores, que se apoyaron en la partida doble, desarrollada
por pioneros de la contabilidad como Luca Paccioli. En la evolucion histórica de la
contabilidad, es la época de la teneduría de libros, que se carácteriza por la mera
conservación de los registros. Luca Paccioli, en 1494, dijo: “Como es bien sabido,
quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita
fundamentalmente tres cosas. La principal de ella es el dinero; la segunda cosa
que se precisa para el tráfico mercantil es ser un buen contador y saber hacer las
cuentas con gran rapidez, la tercera y última cosa es la de registrar y anotar todos
los negocios de manera ordenada. A fin de que se pueda tener noticias de cada
uno de ellos con rapidez”
¿Lo que diría hoy?
Dos son los cambios fundamentales que se han producido en el comercio desde
que Paccioli escribiera su tratado. En primer lugar los negocios son cada día más
complejos, y en los tiempos de Paccioli no estaban desarrollados el factoring o los
mercados de opciones y futuros. Por lo tanto han cambiado las necesidades de
Información de los usuarios de la contabilidad. En segundo lugar han cambiado las
herramientas que posibilitan la labor del contable: La estadística, la investigación
de operaciones, entre otras, y más recientemente las tecnologías de la
Información y comunicación.
40
Donde Paccioli demanda “Saber hacer cuentas con gran rapidez”, hasta hace
relativamente poco se exigía en las ofertas de empleo para contables “Tener
buena letra”, Hoy exigiríamos “Manejo fluido de programas de contabilidad”, y
donde dice “Anotar todos los negocios de manera ordenada” hoy añadiremos
“conocimientos de informática al nivel de usuario”.
3.2. LA REVOLUCION INDUSTRIAL.
Esta época dominó desde el inicio de la comercialización hasta la era industrial,
desde el punto de vista de necesidades de los usuarios es la época del beneficio,
pues se caracterizaba por la medición de activos e ingresos. Producto de las
necesidades de la revolución industrial, esta época condujo al desarrollo de los
estados financieros, siendo el beneficio neto el documento de Información más
importante que preparaban tanto para usuarios internos como externos.
3.3. EL PAPEL DEL CONTADOR.
Hoy en día, nos encontramos en una nueva época en la que las necesidades de
Información han cambiado: más allá de las rígidas normas contables, los directivos
inversores manifiestan nuevas necesidades de Información ligadas, por ejemplo a
la valoración de los beneficios a empleados o la satisfacción de la clientela.
Hay necesidades de Información que no están cubiertas por los estados contables
tradicionales: Información sobre los riesgos a que esta sometida la empresa, el
impacto medioambiental, la cuantificación de los beneficios a empleados, la
capacidad de innovación, el grado de satisfacción de los clientes, la capacidad de
aprendizaje y motivación de los empleados.
La experiencia, habilidades del contador y las técnicas de contabilidad han de
desarrollar una metodología que permita valorar y registrar los beneficios a
empleados de las empresas.
El contador dispone de nuevas herramientas informáticas que tratan de
administrar, compartir y canalizar la Información de la empresa de forma que esta
41
fluya en la organización integrada en aplicaciones como la Intranet y gestión de
documentos.
3.4. TECNOLOGIA.
La revolución de las comunicaciones desde el punto de vista de la tecnología, nos
ubica en la tercera revolución informática, la de las comunicaciones, caracterizada
por una ratio de una persona con muchos ordenadores. La utilización intensiva de
herramientas ligadas al sector de las telecomunicaciones introducirá cambios
importantes en muchas de las actividades típicas del contador.
En la segunda mitad del siglo XX se va a producir un acontecimiento muy
importante, la invención de los primeros ordenadores y su posterior aplicación a la
contabilidad.
Son los inicios de la era de la Información, caracterizada por el uso de
microcomputadoras. Esta fue la primera revolución de la tecnología de la
Información en la cual un ordenador centralizado era compartido por muchos
usuarios que se conectaban al mismo con terminales. En sus inicios, estos
primitivos sistemas informatizados se limitaban a reproducir los sistemas de
contabilidad manuales, es decir repetían el mismo procedimiento pero con
ordenadores. Se recogía la información, se generaban los mismos informes, que
se enviaban al mismo destinatario y se mantenía la misma organización
departamental.
Naturalmente, la mayor velocidad del ordenador hizo más eficientes a los sistemas
computarizados.
El siguiente paso en la evolucion del ordenador corresponde con el desarrollo de
la computación personal descentralizada, caracterizada por un ratio de una
persona para un computador. Desde 1981, con el nacimiento del primer ordenador
personal IBM, la tecnología de la Información progresó, hasta el punto en que
cada individuo podía tener un ordenador.
42
Esto genero el efecto de descentralizar el uso del ordenador y la creación de un
mercado para el desarrollo de una cantidad asombrosa de equipos y programas
nuevos a precio accesible.
Las aplicaciones de internet como el World Wide Web, el correo electrónico, el
acceso remoto a cualquier ordenador de internet, la utilización de agentes
informáticos para realizar informes que combinen Información interna y externa,
las charlas interactividad y las videoconferencias son algunas de las tecnologías
con gran impacto en las actividades típicas del contador.
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD
Actualmente en el campo económico se aprecian nuevas tendencias a escala
mundial de las cuales dos son las responsables de grandes cambios que se están
dando en el campo económico de orden mundial: La globalización económica y la
competitividad. Como consecuencia de la globalización las empresas se ven cada
día mas obligadas a pactar alianzas estratégicas con otras empresas los gobiernos
del mundo cada día abren sus puertas al ingreso de más productos de otros países.
Esto genera una competencia muy fuerte por posesionarse del mercado en aras de
no solamente hacer que las empresas sobrevivan sino que sean más rentables y
económicamente más solventes. La globalización y la competitividad están
demandando cada día de información financiera de calidad para satisfacer
totalmente las necesidades de información de los usuarios. Cada una de las
empresas internacionales requieren de información financiera para poder decidir si
vale la pena realizar negocios o inversiones con estas empresas.
La importancia de la contabilidad radica en el hecho de proporcionar información
financiera que en el mundo de los negocios globalizado requiere para tomar
oportunamente sus decisiones de carácter económico.
La información financiera que la contabilidad proporciona es cuantitativa y cualitativa;
cuantitativa porque se refiere a resultados económicos que afectan la posición
financiera y los resultados de operación derivados de la actividad económica que la
43
empresa realiza; cualitativa porque esa información financiera debe reunir una serie
de cualidades de tal manera que la misma sea útil para la toma de decisiones.
Además de ello es importante tanto para cumplir con disposiciones legales, como
para evaluar la aplicación de los principios contables de generales aceptación a nivel
mundial.
5. CARACTERISTICAS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad financiera deberá presentar como resultado final información útil y
confiable para la toma de decisiones, mediante estados financieros, por lo tanto las
características de la información financiera presentada son las siguientes:
5.1. UTILIDAD. La utilidad, como característica de la información financiera, es su virtud de
adecuarse al propósito del usuario. Esta característica resulta lógica si partimos de
las bases de que la contabilidad financiera ha sido diseñada para satisfacer la
necesidad de información, y sabemos que un satisfactor sólo es útil cuando
satisface necesidades.
La utilidad de la información descansa y esta en función de su contenido
informativo y oportunidad.
Las bases del contenido informativo son:
• Significación.
• Relevancia.
• Veracidad.
• Comparabilidad.
Significación de la información: Representa su cualidad de mostrar, mediante
palabras (conceptos) y cantidades (cifras), la entidad y su evolucion, su estado
presente y en diferentes puntos del tiempo. Sus resultados de operación y demás
datos de operación pertinentes y necesarios.
44
Relevancia de la información: Consiste en seleccionar los elementos de la misma
que permita al usuario captar el mensaje y operar sobre ella para lograr sus fines
partículares. Este concepto es un tanto subjetivo; por lo que deberá responder a
las necesidades de información de la audiencia y ser capaz de provocar una
diferencia en el usuario de la información. Para ser relevante debe tener valor para
el usuario, ya sea predictivo o retroalimentativo. El valor predictivo permite al
usuario mejorar sus habilidades para planear adecuadamente y hacer pronósticos
cada vez mas acertados.
El valor retroalimentativo le permite reducir la incertidumbre, para poder confirmar
las expectativas anteriores.
Veracidad de la información: Es una de las cualidades esenciales de la
información, ya que en caso de no tomarla en consideración, se desvirtuaría
completamente la representación de la entidad, esto implica el hecho de presentar
en la información eventos, transacciones, operaciones realmente ocurridas,
correctamente valuadas y presentadas a la luz de las herramientas de medición
aceptadas como validas por el sistema.
Comparabilidad de la información: Es la cualidad de ser validamente comparable
en los diferentes puntos del tiempo para una sola entidad o bien en dos o más
entidades entre sí. Para lograr una adecuada comparabilidad, se debe cumplir con
la exigencia que se señala: “Acontecimientos similares sean registrados, valuados
presentados e informados de la misma manera, y acontecimientos diferentes sean
registrados, valuados, presentados e informados de una manera distinta.
La consistencia es un verdadero aliado de la comparabilidad, en virtud de que al
mantener aquella se puede garantizar ésta, en forma razonable.
Oportunidad: es el aspecto de que la información llegue a tiempo a manos del
usuario, para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr sus objetivos y
fines o metas.
45
5.2. CONFIABILIDAD. La confiabilidad es la característica de la información por la cual el usuario la
acepta y utiliza para tomar sus decisiones basándose en ella.
Lo anterior equivale a decir que la información no es confiable en sí misma, sino
que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relación entre ambos.
Esta característica representa el papel objetivo más importante de la contabilidad,
pues la información suministrada debe ser “razonablemente libre de errores y
desviaciones, y debe representar fielmente lo que pretende representar. Los
estados financieros contables deben basarse en acontecimientos reales y
verificables y además presentarse de una manera libre de desviaciones.
Esto se entenderá con facilidad, si pensamos que la información financiera emana
de la contabilidad y, como producto humano, normalmente no es aceptada a priori,
sino después de haber pasado por un tamiz donde se haya hecho una serie de
pruebas que garanticen su veracidad y otros atributos que se espera encontrar en
ella.
La confiabilidad de la información requiere los siguientes elementos:
Estabilidad: Este supuesto implica que en la información de estados financieros se
han empleado las mismas reglas, los mismos principios y usos generales del
sistema; es decir, que los sistemas no han cambiado con el tiempo y que, como
consecuencia, la información presentada puede ser validamente comparable.
Mantener la estabilidad no significa freno a la evolución de la contabilidad, pues no
es permisible que, al amparo de la estabilidad se llegue a situaciones de error;
como puede ser el caso de que se presenten situaciones económicas distintas en
el país que afecten a la empresa en este caso debemos cambiar los sistemas,
métodos y procedimientos, introduciendo en la empresa los que resuelvan
adecuadamente el problema presentado.
De hecho, cualquier cambio que se haga o se adopte, debe ser revelado clara y
comprensiblemente para que así lo puedan entender y juzgar los lectores.
46
Objetividad: para ser objetivo, el proceso de cuantificación requiere que las reglas,
principios y demás del sistema contable no hayan sido deliberadamente
distorsionadas y que, como resultado de esta objetividad, los estados financieros
representan razonablemente la realidad, conforme a las reglas en que se baso;
ello implica que la información sea objetiva, real y fehaciente, desde la base que
se tomó para su registro.
Operar el sistema de manera objetiva e imparcial, proporciona la característica de
la equidad; Es decir, la información no afectará los intereses de un grupo partícular
de usuarios, sino que se debió buscar el beneficio de la mayoría, o en el mejor de
los casos, el de todos.
Verificabilidad: El sistema de operación puede ser confirmado por otras personas,
aplicando pruebas para comprobar la información producida.
Esta actividad es realizada por otro contador público, en su carácter de auditor, el
cual no debe tener dependencia económica y mucho menos intelectual o
psicológica de los dueños y si emite un juicio o dictamen, en el cual señala si en el
sistema de contabilidad en cuestión, se aplicaron los principios, procedimientos
teóricos y prácticos en forma consistente y adecuada, por ello, esta información
refleja razonablemente la situación financiera y sus cambios, así como los
resultados de operación de la entidad.
5.3. PROVISIONALIDAD Debido a la necesidad de conocer los resultados de operación y la situación
financiera de la entidad (de existencia permanente), para tomar decisiones, se
obliga a realizar “cortes” convencionales en la vida de la empresa para mostrar la
información; lo cual trae como resultado que se presenten operaciones y/o
eventos económicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los estados
financieros.
47
6. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD
De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad los elementos que utiliza la
contabilidad para clasificar y presentar la Información que servirá para la toma de
decisiones son los siguientes:
6.1. ACTIVOS
Son los recursos económicos que posee una empresa, registrados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados, de los cuales se
espera que rindan beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por el
costo real del artículo. Los tipos de activos de un negocio varían de acuerdo con la
naturaleza de la empresa.
6.2. PASIVOS
Los pasivos representan lo que el negocio debe a otras personas o entidades
conocidas como acreedores. Los acreedores tienen derecho prioritario sobre los
activos del negocio.
6.3. PATRIMONIO
Es la aportación de los dueños, que a menudo se conoce como capital.
Representa la parte de los activos que pertenecen al dueño del negocio.
Es la diferencia entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos
que debe.
Capital contable y capital neto son otros términos de uso frecuente para designar
la participación de los dueños.
El capital puede aumentar en dos formas:
a) Por la inversión en efectivo o de participación de otros activos en el negocio.
b) Por los ingresos netos o utilidades provenientes de la utilidad del negocio y
que han sido retenidos.
48
El capital puede disminuir en dos formas:
a) Por el retiro de efectivo u otros activos del negocio por parte del dueño
b) Por las perdidas netas provenientes de la operación del negocio.
6.4. INGRESOS
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto, en efectivo o al crédito. Los ingresos se consideran como ganancia en el
momento en que se presta el servicio o se vende el producto, y no en el que se
recibe el efectivo. Los ingresos aumentan el capital del negocio.
6.5. GASTOS
Los gastos comprenden activos que se han usado, consumido o gastado en el
negocio con el objetivo de obtener ingresos. Los gastos disminuyen la
participación del dueño en el negocio.
6.6. UTILIDAD O PÉRDIDA NETA
Es la diferencia entre los ingresos y los pagos de un periodo determinado.
7. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad ha tomado en la actualidad una nueva faceta, la tarea informativa ya
no es el único objetivo que la enmarca, la nueva realidad económica ha hecho que la
profesión contable tome una gran importancia dentro del marco empresarial actual y
los objetivos que persigue son los siguientes:
7.1. GENERAL
Proporcionar Información clara, veraz y oportuna de todos los recursos de la
entidad para poder tomar decisiones.
7.2. ESPECIFICOS
a) Definir los elementos de los estados financieros y sus relaciones
49
b) Mostrar el proceso de obtención de datos en una empresa, la conversión de
éstos en información contable útil, presentado en los estados financieros.
c) Dar a conocer los fines, las características y uso que se le puede dar a la
Información contable.
8. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades en las que será utilizada.
Es decir que se divide en dos grades sectores que son Privada y Gubernamental.
8.1. CONTABILIDAD PRIVADA
Es aquella en la que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones
económicas, de empresas de socios o individuos partículares, y que les permita
tomar decisiones ya sea en el campo administrativo, financiero y económico.
La contabilidad privada según la actividad se puede dividir en
8.1.1 Contabilidad Comercial
Es aquella que se dedica a registrar todas las operaciones mercantiles, de la
compra y venta de mercadería y se encarga de registrar todas las operaciones
mercantiles.
8.1.2 Contabilidad de costos
Es la contabilidad que tiene aplicación en el sector industrial, de servicios y de
extracción mineral en la que se registra de manera técnica los procedimientos
y operaciones que determinan el costo de los productos terminados.
8.1.3 Contabilidad bancaria
Es la que tiene relación con la prestación de servicios monetarios y registra
todas las operaciones de cuentas en depósitos o retiros de dinero que realizan
los clientes. Ya sea de cuentas corrientes o ahorros, también registran los
créditos, giros tanto al interior o exterior, así como otros servicios bancarios.
50
8.1.4 Contabilidad de cooperativas
Son aquellas que buscan satisfacer las necesidades de sus asociados sin fin
de lucro, en las diferentes actividades como: Producción, Distribución, Ahorro,
Crédito, Vivienda, Transporte, Salud y la Educación.
Así se encarga de controlar cada una de estas actividades y que le permite
analizar e interpretar el comportamiento y desarrollo de las cooperativas.
8.1.5 Contabilidad agrícola y ganadera Es aquella que tiene por objetivo el registro de manera técnica y aplicando
procedimientos las operaciones que se desarrollan en el sector agrícola y
ganadero.
8.1.6 Contabilidad de servicios Es aquella que tiene por objetivo el registro de todas aquellas actividades de
las empresas que prestan servicio como transporte, salud, educación,
profesionales, etc.
8.2. Contabilidad Gubernamental Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las
entidades de derecho público y a la vez permite tomar decisiones en materia
fiscal, presupuestaria, administrativa, económica y financiera.
9. ASPECTOS TECNICOS DE LA CONTABILIDAD
9.1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
El Comité Internacional de Normas de Contabilidad (IASC), es un cuerpo privado
independiente, que tiene como objetivo lograr uniformidad en los principios de
contabilidad que son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la
Información financiera alrededor del mundo; la función principal es formular y
publicar para el interés público normas de contabilidad para ser utilizadas en la
elaboración de los estados financieros.
51
Cronológicamente la evolucion de esta organización ha sido la siguiente:
En 1973 se da el acuerdo fundacional del Comité Internacional de Normas de
Contabilidad (Siglas en Ingles IASC), rubricado por representantes de organismos
profesionales de contabilidad de Australia, Canadá, Francia, Japón, Alemania,
México, Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Estados Unidos.
Se designan comités de seguimientos para los tres primeros proyectos del IASC.
En 1975 se publican las primeras Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1
1975, revelación de políticas contables, y NIC 2 1975, valoración y presentación
de inventarios en el contexto del sistema de coste histórico
En 1982 el consejo del IASC se amplió a 17 miembros, incluyendo 13 países
designados por el Consejo de la Federación Internacional de Contables (IFAC) y
cuatro representantes de organizaciones relacionadas con la presentación de
Información financiera. Todos los miembros del IFAC son a su véz miembros del
IASC. IFAC reconoce y considera al IASC como el emisor de Normas
Internacionales de Contabilidad.
En 1989 La Federación Europea de Contabilidad apoya la armonización
internacional. IFAC da pautas para requerir a las administraciones de la empresas
publicas el seguimiento de las NIC.
En 1994 se establece el Consejo Consultivo del IASC, como el ente responsable
de la supervisión y financiación de las NIC.
En 1995 la Comisión Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la Federación
Internacional Comisiones de Valores para completar las normas contables
fundamentales y determinar que las multinacionales pertenecientes a los paises
de la Unión Europea deberían adoptar las NIC.
En 1996 la Comisión Norteamericana de Mercado de Valores otorga su apoyo a
los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor brevedad un conjunto de
52
normas contables a utilizar en la preparación de los estados financieros para
emisiones internacionales de valores.
En 1997 es constituido el Comité de Interpretaciones Permanente (SIC), formado
por 12 miembros.
En 1998 los miembros del IASC se amplían a 140 miembros, los cuales
pertenecen a 101 países. En este año, el IASC finaliza la elaboración del conjunto
fundamental de normas internaciones con la aprobación de la NIC 39,
El consejo del IASC aprueba por unanimidad su restauración, convirtiéndose en
un consejo formado por 14 miembro dependientes de un patronato.
En 1999 los Ministros de Finanzas del G7 y el Fondo Monetario Internacional(FMI)
apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad con el propósito de
convertirlas en “la arquitectura financiera internacional”.
En el 2000 la federación Internacional del Comisiones de Valores recomienda que
sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilización de las NIC, en
las emisiones y colocaciones internaciones de valores.
Los miembros del IASC aprueban su reestructuración y la constitución de una
nuevo IASC.
El Comité de designaciones nombra a Sir David Tweedie, Presidente del Consejo
de Normas de Contabilidad del Reino Unido, como primer Presidente del
reestructurado consejo de IASC.
En el 2001 se anuncia el nuevo nombre del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB – Internacional Accounting Standards Board). En abril de 2001,
el nuevo IASB asume las principales responsabilidades de IASC en relación con la
emisión de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adaptadas
por el IASB.
53
Cronología de la adopción de las NIC en El Salvador
En 1998, en el mes de julio, la V convención Nacional de Contadores de El
Salvador, la mesa de trabajo de investigación contable, recomienda adoptar
mediante un consenso general la aplicación de las NIC’s como marco de
referencia contable para los países del área centroamericana.
En el 2000, en el mes de abril, el Código de Comercio es reformado indicando que
“todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera.
Sus renglones se formaran tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo
con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Publica y Auditoria, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad”.
Dicho balance comprenderá un resumen y estimación de todos los bienes de la
empresa, así como de sus obligaciones.
El balance general se elaborara conforme los principios contables autorizados por
el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio de que se trate (Art 443 C
de C.)
En el mes de abril, entra en vigencia la ley reguladora del Ejercicio de la
Contaduría Publica en El Salvador, facultando al Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Publica y Auditoria para fijar las normas generales para la
elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria
de los entes fiscalizados (Los comerciantes salvadoreños).
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria acuerda
que el uso de las NIC es obligatorio para los ejercicios que inicien el 1 de enero de
2002.
54
En septiembre de 2001, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Publica y Auditoria acuerda que “en virtud de que las NIC entraran en vigencia a
partir del 1 de enero de 2002, y en consecuencia con lo establecido en el Art. 37
de la Ley Reguladora de la Contaduría Publica, el Consejo en sesión celebrada el
2 de marzo de 2001, acordó requerir un mínimo de 60 horas de educación
continuada referente a las NIC. Para la acreditación respectiva deberá presentarse
constancia expedida por las entidades capacitadoras autorizadas para dicho
efecto.
En enero de 2002, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica
y Auditoria acuerda: 1) ratificar la adopción de las NIC, que tienen amplia
aplicación y reconocimiento internacional, y mediante las cuales se puede lograr el
objetivo de compatibilizar los registros e informes contables, en armonía con las
tendencias contables mundiales, 2) Ampliar el plazo de obligatoriedad para la
entrada en vigencia de las NIC, hasta el ejercicio económico que comienza el 1 de
enero de 2004, 3) en armonía con lo anterior en los Estados Financieros del
ejercicio 2002, se deberá incluir las notas explicativas que indiquen las diferencias
existentes entre la práctica de las normas contables actuales, con la aplicación de
las NIC. Para el ejercicio financiero de 2003, se deberán incluir en los Estados
Financieros las notas explicativas pertinentes, que muestren de forma cuantitativa
los efectos originados en las diferencias antes indicadas.
En octubre de 2002, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Publica y Auditoria realiza un Congreso de Contadores, para analizar y concluir
sobre la correcta aplicación de las NIC en El Salvador.
En Diciembre de 2003, el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Publica y Auditoria estableció que a partir del año 2004, la implementación de las
NIC, se haría en forma escalonada de acuerdo a las características propias de las
empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitiría un
55
ambiente flexible y práctico en dicho proceso. El plan aprobado se resume en lo
siguiente..
Las empresas que emiten títulos de deuda o patrimonio cotizados en bolsa de
valores y los Bancos y conglomerados de empresas autorizadas por la
Superintendencia del Sistema Financiero. Deberán aplicar NIC a partir del 1 de
enero de 2004.
Los intermediarios financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las
asociaciones y sociedades cooperativas y las Organizaciones no lucrativas
(ONG’s) con fondos del exterior o con actividades de intermediación, usaran NIC a
partir del 1 de enero de 2005.
Las empresas que posean más de 100 empleado y cuyas ventas sean superiores
del equivalente a 31,746 salarios mínimos, están obligadas a utilizar NIC a partir
del 1 de enero de 2005. (independiente de la actividad a la que se dediquen:
Comercio, Servicio, Industria o Maquila.
Las empresas que posean entre 10 y 100 empleados y cuyas ventas oscilen entre
los 476.2 y 31,746 salarios mínimos, están obligadas a utilizar NIC a partir del 1 de
enero de 2006. (Sin importar la actividad a la que se dediquen: Comercio, Servicio,
Industria o Maquila.
Las empresas que posean hasta 10 empleados y cuyas ventas son iguales o
menores a 476.2 salarios mínimos que se dediquen al comercio, industria o
maquila, no están obligadas a utilizar NIC pero si las pueden utilizar
voluntariamente.
Las NIC que a la fecha se encuentran en vigencia son:
56
NIC 1 Presentación de
Estados
Financieros
Esta norma establece las bases para la
presentación de los Estados Financieros con el
propósito de información general con el fin de
asegurar la Comparabilidad de los mismos, con
respecto a los de las otras empresas diferentes.
NIC 2 Inventarios Esta norma prescribe el tratamiento contable de
los inventarios dentro del sistema de medición del
costo histórico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de
costo que debe acumularse en un activo, para
definir hasta que los ingresos correspondientes
sean recorridos.
NIC 3 Derogada Sustituida por NIC 27 y NIC 28
NIC 4 Derogada Sustituida por NIC 16.
NIC 5 Derogada Sustituida por NIC 1
NIC 6 Derogada Sustituida por NIC 15
NIC 7 Estado de flujo de
Efectivo
Suministra a los usuarios de los Estados
Financieros las bases para evaluar la capacidad
que tiene la empresa para generar efectivo y
equivalentes de efectivo, así como las
necesidades de liquidez que esta tiene.
NIC 8 Ganancia pérdida
neta del período
errores
fundamentales y
cambios en las
políticas contables
Prescribe los criterios de clasificación, información
a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas
del Estado de Resultado de manera que todas las
empresas preparen y presenten el mismo, de
manera uniforme. Con ello se mejora la
Comparabilidad de los Estados Financieros de la
empresa.
NIC 9 Derogada Sustituida por la NIC 38.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
57
NIC 10 Contingencias y
hechos ocurridos
después de la
fecha del balance
Esta Norma aborda la presentación en los
estados financieros de las contingencias o los
hechos ocurridos después de la fecha del balance.
NIC 11 Contratos de
construcción
Prescribe el tratamiento contable de los ingresos,
los costos realizados con los contratos de
construcción.
NIC 12 Impuesto sobre la
renta diferida
Prescribe el tratamiento contable de los impuestos
sobre las ganancias, en lo que respecta a: la
recuperación (liquidación) en el futuro del valor en
libros de los activos(pasivo) que se han
reconocido en el balance de la empresa; y las
transacciones y otros sucesos del periodo
corriente que han sido objetivo de reconocimiento
en los Estados Financieros.
NIC 13 Derogada Sustituida por NIC 1
NIC 14 Información
financiera por
segmentos
Establecimiento de política de informes financiera
por segmento, información acerca de los
diferentes tipos de productos y servicios que la
empresa elabora y de diferentes áreas
geográficas en las que opera, con el fin de
ayudar a los usuarios de los estados financieros
a: entender mejor el desempeño de la empresa
en el pasado; evaluar mejor los rendimientos y
riesgos de la empresa; realizar juicios mas
informados acerca de la empresa en su conjunto.
NIC 15 Información para
reflejar los efectos
de los cambios en
Debe ser aplicada para reflejar los efectos de los
cambios en los precios sobre la determinación
de los resultados de la empresa y su posición
58
los precios financiera. Se aplica a empresas cuyos niveles
de ingreso, resultado, activos o personal
empleado sean significativos en el entorno
económico donde operan.
NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo
Establece el tratamiento contable de las
propiedades, planta y equipo. Los principales
problemas que presentan la contabilidad de las
propiedades, planta y equipo son el momento de
activación de las adquisiciones, la determinación
del valor en libro y los cargos por depreciación
del mismo que deben ser llevados a resultados
NIC 17 Arrendamientos Establece, para arrendatarios y arrendadores,
las políticas contables apropiadas para
contabilizar y revelar la información
correspondiente a los arrendamientos
operativos y financieros.
NIC 18 Ingresos Tratamiento contable de los ingresos que surgen
de ciertos tipos de transacciones y otros
eventos. Debe ser aplicada al contabilizar
ingresos procedentes de las siguientes
transacciones y sucesos; la venta de producto;
La prestación de servicios; el uso, por parte de
terceros, que produzcan intereses, regalías y
dividendos.
NIC 19 Beneficios a los
empleados
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable y la revelación de
información financiera respecto de los
beneficios de los empleados, en el
pronunciamientos se obliga a las empresas a
reconocer; a). Un pasivo cuando el empleado ha
59
prestado los servicios a cambios de los cuales
se les crea el derecho de recibir pago en el futuro,
b). Un gasto cuando la empresa a consumido
el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio
de los beneficios en cuestión .
NIC 20 Contabilización de
las subvenciones
del Gobierno e
información a
revelar sobre
ayudas
Gubernamentales
Esta norma trata sobre la contabilización
e información a revelar acerca de las
subvenciones del gobierno, así como de la
información a revelar sobre otro forma de
ayudas gubernamentales, y participaciones del
gobierno en la propiedad de la empresa.
NIC 21 Efectos de las
variaciones en las
tasas de cambio en
la moneda extrajera
Debe ser aplicada a; La contabilización de
transacciones en moneda extranjera; Al
proceder a convertir los estados financieros de
las operaciones que una empresa posea en el
extranjero, para incluirlos en los estados
financieros consolidados de la citada empresa.
NIC 22 Combinación de
Negocios
Prescribe el tratamiento contable de las
combinaciones de negocios, se ocupa tanto
de la adquisición de una empresa por otra como
del frecuente caso de unificación de intereses
entre dos empresas, cuando no puede
identificarse a ninguna de ellas como la
adquirente.
NIC 23 Costo por interés Establece el tratamiento contable de los costos
por intereses, además como regla general el
reconocimiento inmediato de los costos por
intereses como gastos. No obstante contempla un
60
tratamiento alternativo permitido, la capitalización
de los costos por intereses que sean imputables a
la adquisición, construcción o producción de
algunos activos
NIC 24 Información a
revelar sobre
partes relacionadas
Se ocupa de la presentación de información sobre
partes relacionadas, así como de transacciones
sobre la empresa que informa a terceras partes
relacionadas con ella. Las disposiciones de esta
norma se deben aplicar a los estados financieros
de cada empresa que los presente.
NIC 25 Contabilización de
las inversiones
Trata sobre la contabilización de las inversiones
en los Estados financieros, de las empresas, así
como de las exigencias de información a revelar
relacionada con ese tipo de activos.
NIC 26 Contabilización de
información
financiera sobre
planes de beneficio
por retiro
Trata sobre el contenido de la información
contable a suministrar por los planes de beneficio
por retiro, cuando esta se elabora y presenta,
tales beneficio por retiro pueden ser planes de
pensión o prestaciones por jubilación.
NIC 27 Estados
Financieros
consolidados y
contabilización de
las inversiones
Trata de la preparación de los Estados Financieros
consolidados de un grupo de empresas bajo el
control de una casa matriz o empresa
controladora; se ocupa así mismo, de la
contabilización de inversiones en subsidiarias,
dentro de los estados financieros individuales que
la controladora presenta por separado
NIC 28 Contabilización de
las inversiones en
empresas
Trata de las aplicaciones contables de los
inversionistas de empresas asociadas.
61
asociadas
NIC 29 Información
Financiera en
economías
hiperinflacionarias
Es de aplicación a los estados financieros
principales, ya sean individuales o consolidados,
de cualquier empresa que los elabore y presente
en la moneda correspondiente en una economía
hiperinflacionaria. No establece una tasa absoluta
para considerar que, al sobrepasarla surge el
estado de hiperinflación, es por el contrario, un
problema de criterio juzgar cuando se hace
necesario expresar los estados financieros de
acuerdo a la norma.
NIC 30 Información a
revelar en los
Estados
Financieros de
bancos e
instituciones
financieras
similares
Trata de la información a revelar, en los bancos y
otras instituciones financieras similares, considera
como banco a todas las entidades financieras
cuya actividad principal, es la de tomar depósitos y
prestamos con el objetivo de dar, a su vez,
créditos o prestamos y realizar inversiones, y
cuyas actividades se encuentran bajo el ámbito de
legislación bancaria u equivalente.
NIC 31 Información
Financiera de los
intereses en
negocios conjuntos.
Trata de las aplicaciones contables de las
inversiones en negocios conjuntos, así como la
presentación de la información financiera sobre los
activos, pasivos, gastos, ingresos de los negocios
conjuntos en los Estados financieros de los
participantes e inversionistas, independientemente
de la estructura o forma jurídica bajo la cual tienen
lugar las actividades de los negocios conjuntos.
NIC 32 Instrumentos
financieros:
Presentación e
Esta norma nos proporciona los requisitos
mínimos para la contabilización de los
instrumentos financieros, e identifica la
62
información a
revelar
información que debe ser revelada acerca de los
instrumentos contabilizados y de los instrumento
fuera del balance de situación.
NIC 33 Ganancia por
acción
Establece los principios para la determinación y
presentación de la cifra de ganancia por acción de
las empresas, cuyo efecto será el de mejorar la
comparación de los rendimientos entre diferentes
empresas en el mismo periodo, así como entre
diferentes periodos para la misma empresa
.
NIC 34 Información
financiera
intermedia
Establece el contenido mínimo de la información
financiera intermedia, así como prescribir los
criterios para el reconocimiento y medición que
deber ser seguidos en los Estados Financieros
intermedios, ya se presenten en forma completa o
condensada.
NIC 35 Operaciones en
discontinuación.
Establece los principios que han de regir la
información financiera sobre operaciones en
proceso de discontinuación por parte de las
empresas, lo cual mejorara la capacidad de los
usuarios de los estados financieros a la hora de
hacer proyecciones de los flujos de efectivo, de la
posibilidad de generación de ganancias y de la
posición financiera de la empresa, ya que se
obliga a realizar la segregación de la información
relativa a las operaciones en discontinuación.
NIC 36 Deterioro del valor
de los activos.
Trata el establecimiento de los procedimientos
que una empresa debe aplicar para asegurar que
el valor de sus activos no supera el importe que
puede recuperar de los mismos, un determinado
63
activo esta contabilizado por encima de su importe
recuperable cuando su valor en libros exceda del
importe que se pueda recuperar del mismo a
través de su uso o de su venta, en este caso la
norma exige que se reconozca contablemente la
perdida del valor por deterioro.
NIC 37 Provisiones activos
contingentes y
pasivos
contingentes
Exige que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones,
activos y pasivos de carácter contingente.
NIC 38 Activos Intangibles Prescribe la forma como deben contabilizarse los
activos intangibles
NIC 39 Instrumentos
Financieros
Establece los principios contables para el
reconocimiento, medición y revelación de la
información referente a instrumentos financieros.
NIC 40 Inversión en
propiedad y
requisitos de
revelación
relacionados
Establece la forma y términos a tomar en
consideración para la contabilización de las
propiedades planta y equipo de la empresa.
NIC 41 Agricultura El tratamiento contable y la consecuente
presentación y revelación de los estados
Financieros para la actividad agrícola.
Cuadro No. 2
64
9.2. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La función de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es el de
presentar el tratamiento que se debe dar a los conceptos que integran los estados
financieros con la finalidad de tener una base mas firme, tanto los contadores que
producen la Información contable como los interesados de la misma, para reducir
la discrepancia de los criterios que puedan resultar en los datos que muestran los
estados financieros.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Entidad
Delimitación y identificación del ente económico Realización
Periodo Contable
Establecimiento de bases para la cuantificación de Valor histórico original
Las operaciones de la entidad y su presentación Negocio en Marcha
Dualidad económica
Bases para la presentación de la información Revelación Suficiente
Financiera
Requisitos generales del sistema Importancia relativa
Comparabilidad
9.2.1 Realización: Todos los eventos económicos que realiza la empresa ya
sean transacciones internas, operaciones con otros entes económicos o que
se derivan en operaciones normales, la empresa lo va a cuantificar en
términos monetarios.
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto
de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
65
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa
del concepto devengado.
9.2.2 Entidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una
preocupación constante en la contabilidad, dado que los que se sirven o
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los
estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad,
los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
9.2.3 Periodo contable: Este concepto asegura que la información contable
se debe presentar a intervalos regulares, está presentación oportuna de la
información ayuda a la comparación de las operaciones con el transcurso del
tiempo. Las empresas utilizan el año para evaluar su negocio con una base
para hacer arreglos y cubrir necesidades de la información en el negocio.
Cualquier información contable debe indicar claramente el periodo al que se
refiere.
9.2.4 Valor histórico o costo de adquisición: Este principio establece que
los activos y pasivos que se adquieren se van a registrar a su costo de
adquisición o fabricación. Estas cifras podrán ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su valor original ya sea
por devaluaciones o reevaluaciones en todo caso se deberán aplicar métodos
de ajuste sistemáticos.
9.2.5 Negocio en marcha: Salvo indicación expresa en contrario se entiende
que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha",
considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se
refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyección futura.
66
9.2.6 Dualidad Económica: Este principio reconoce que los ingresos deben
ser iguales a los gastos y que al restarlos si no son iguales nos darán como
resultados la utilidad o la perdida del periodo así como también la igualdad
entre el activo, pasivo y capital.
9.2.7 Revelación suficiente: Este principio sostiene que la información
financiera de una empresa debe presentar suficiente información para que las
personas puedan tomar decisiones con relación a la empresa. La información
que presenta debe ser pertinente, confiable y comparable sobre las
operaciones económicas del negocio y debe tener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para la toma de decisiones.
9.2.8 Importancia relativa: Estipula que una compañía tiene que llevar a cabo
estrictamente la contabilidad apropiada que sea importante para el negocio y
que deban revelarse en los estados financieros, alguna información no va ha
afectar las decisiones de los usuarios. Este principio debe medirse de acuerdo
a lo grande, mediano o pequeño que sea el negocio y también la transacción a
realizarse.
9.2.9 Comparabilidad: La información contable debe ser comparable de un
periodo con otro periodo; o de un negocio con otro negocio, debe realizarse
con el fin de hacer posible los análisis del negocio de un periodo con otro.
9.3 NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA.
En nuestro país se ha venido aplicando principios de contabilidad basados en
leyes mercantiles y leyes Tributarias o bien, principios establecidos por el Instituto
Americano de Contadores Públicos; posteriormente se inició un plan de
divulgación científica y cultural de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, para tal efecto se creo el Comité Técnico, cuyo objetivo principal fue
establecer las Normas de Contabilidad Financiera las cuales se han tomado como
base para la preparación y revisión de los estados financieros.
67
B. ESTADOS FINANCIEROS.
1. GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El principal contacto que tiene la mayoría de las personas, diferentes de los
contadores, con la información contable es mediante los estados financieros. Estos
estados financieros generalmente son la base para las decisiones de inversión de los
accionistas, para las decisiones de préstamo de los bancos y de otras instituciones
financieras y para las decisiones de crédito de los vendedores. Por esta razón, la
contabilidad financiera preparada para uso externo esta, por tanto, estrechamente
reglamentada para proteger los intereses de los usuarios externos.
Los estados financieros describen los recursos, las obligaciones y las actividades
financieras de una entidad económica (bien sea una organización o un individuo). En
contabilidad se utiliza el término posición financiera para describir los recursos y
obligaciones financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el término
resultados de operación para describir sus actividades financieras durante un periodo
determinado.
La Información proporcionada en los estados financieros esta diseñada
principalmente para ayudar a los inversionistas y a los acreedores a decidir donde
situar los recursos de inversión escasos. Esas decisiones son importantes para la
sociedad, ya que determinan que compañias e industrias recibirán los recursos
financieros necesarios para el crecimiento y cuales no.
La Información contable financiera se utiliza también en las declaraciones de
impuestos. De hecho, la Información financiera contable se utiliza para tantos
propósitos diferentes que con frecuencia se le conoce como Información contable de
“propósito general”13.
La profesión contable considera que el valor de la Información financiera reportada
externamente aumenta al incluir las expectativas de la gerencia. Con frecuencia, esta
Información no es cuantitativa y ayuda a interpretar los números financieros que se 13 “Contabilidad: la base para decisiones gerenciales”, Meigs, Williams, Haka, Bettner, Pág. 4
68
presentan. Por esta razón, la información financiera, incluyendo los estados
financieros, a menudo esta acompañada de un diverso número de notas y de otras
explicaciones que ayudan a aclarar y a interpretar la Información numérica14.
2. CONCEPTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Los estados financieros son una presentación financiera estructurada de la
posición y las transacciones realizadas por una empresa.
• Según el Diccionario para contadores de Erick Kohler, Estado Financiero es;
Balance general, un estado de ingresos (o resultados); un estado de fondos o
cualquier estado auxiliar u otra presentación de datos financieros derivados de
los registros de contabilidad15.
• Son Reportes que Proporcionan información sobre la posición financiera,
desempeño y flujos de efectivo de una empresa que sea útil a una amplia
cantidad de usuarios para la toma de decisiones económicas. También
muestran el resultado de la administración; que ha hecho la administración de
la empresa con los recursos que le han sido encomendados. Los estados
financieros proporcionan información sobre los siguientes elementos de una
empresa: activos, pasivos, capital, ingresos y gastos además de flujos de
efectivo. Debe indicarse también que esta información debe ser
complementada por medio de notas
• Según las Normas Internacionales de Contabilidad el término Estados
Financieros abarca balances generales o estados de situación financiera,
estados de resultados, estado de cambios en la situación financiera, notas y
14 “Contabilidad Superior”, Javier Romero, Pág. 13, primera edición, editado 2002 15 “Diccionario para contadores” Erick Kohler, Pág.. 238
69
otros estados y material explicativo que se identifique como parte integrante de
los estados financieros16.
• Estados financieros consolidados: son aquellos que presentan la situación
financiera, resultados de operación y cambios en la situación financiera de una
entidad económica integrada por la compañía controladora y sus subsidiarias,
como si se tratara de una sola compañía.
• Estados financieros combinados: son aquellos que presentan la situación
financiera, resultados de operación y cambios en la situación financiera de
compañias afiliadas como si fuera una sola17.
• Estados financieros comparativos: Estado de los activos y de los pasivos, de
las operaciones y de otros datos que presentan las cifras correspondientes en
forma comparativa a más de una fecha, período u organización18.
• Estado Financiero Proyectado: Estado financiero a una fecha o períodos
futuros, basados en cálculos estimados de transacciones que aun no se han
realizado, este es un estado que acompaña a los presupuestos y se le llama
también estado proforma19.
• Estado Financiero Intermedio: Estado preparado a cualquier fecha, o para un
periodo que termine en cualquier fecha, dentro de un ejercicio social u otro
período normal de los informes ordinarios20.
Estados financieros razonables. Para que los estados financieros sean razonables deben cumplir con una propiedad,
que consiste en trasmitir sin ambigüedad Información adecuada acerca de la 16 “Contabilidad Superior”, Javier Romero, Pág. 34, primera edición editado 2000. 17 “Consolidación de Estados Financieros”, Julieta I. Guiza y Sandra Villar; Pág.. 12 18 “Diccionario para contadores”, Eric L. Kohler; Pág. 221 19 “Diccionario para contadores”, Eric L. Kohler; Pág. 241 20“Diccionario para contadores”, Eric L. Kohler; Pág. 241
70
posición económica y financiera de la entidad en un momento determinado, para que
cumplan con dicha propiedad estos deben ser preparados con la precisión requerida
y siguiendo los convencionalismos necesarios; como: disposiciones legales y la
normativa técnico contable de carácter internacional relacionadas con los beneficios
a empleados.
Lo que significa que la razonabilidad en los Estados financieros es una característica
que no solo implica condiciones cuantitativas sino también cualitativas porque son
producto de la utilización de criterios contables adecuados, vigentes, acordes a la
realidad de la empresa y que su preparación se encuentra libre de errores
fundamentales.
3. ANTECEDENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
La contabilidad es tan antigua como la necesidad que tiene una persona de disponer
de información para cuantificar los beneficios obtenidos de la realización de
actividades comerciales.
Como bien es sabido, la historia consigna que en la antigüedad existieron pueblos
que se distinguieron por ser excelentes mercaderes, tal es el caso de los Fenicios en
Asia y de los Venecianos en Europa; pueblos comerciantes que desarrollaron por
necesidad formas primitivas de contabilización de sus operaciones, basados en los
componentes y formas de estructuras de la época que les correspondió vivir, de tal
forma que se han encontrados vestigios de estos registros, correspondientes a
épocas tan lejanas (3,000 años antes de nuestra era).
No fue hasta el siglo XV y como consecuencia del fuerte desarrollo que se vivió
durante esa época y que impacto prácticamente a todas las esferas del
conocimiento, que el registro de las operaciones comerciales vivió uno de sus
períodos más trascendentales. En este siglo ocurrieron acontecimientos que
impactaron fuertemente en la técnica contable como para considerarse que en ese
período se gestaron las bases de lo que hoy se conoce como contabilidad. En esa
71
época se le atribuyo la “Paternidad” a un monje llamado Luca Paccioli, quien
formalizó un esquema muy rudimentario para registrar las escasas operaciones
mercantiles que realizaba la congregación de la cual él formaba parte. A ese censillo
sistema de registro o Contabilización de mercadería se le considero, con el paso del
tiempo, como la base de la contabilidad.
En la antigüedad se formaban las empresas para un viaje de negocios con la unión
de varios comerciantes, que cuantificaban los recursos aportados en la empresa, se
realizaban las operaciones comerciales para las cuales había sido constituida la
misma, se vendían las unidades adquiridas en especie o en circulante de la época,
se resarcían los recursos inicialmente aportados y si después de todo existía algún
remanente, a este beneficio se le llamaba utilidad.
En 1933 ocurrió “La gran recesion económica de los años 30” período carácterizado
por una crisis financiera de las grandes empresas comerciales, esta fue una crisis
generalizada que afecto tanto a empresas como ha individuos, y que surgió en
Estados Unidos y se expandió a todo el mundo. Una de las consecuencias de dicha
crisis fue la de buscar, estandarizar, reforzar y redefinir el rol de la contabilidad para
evitar en el futuro nuevos problemas con tales dimensiones.
El estado de cambios en la situación financiera dado el tipo de información que
suministra, ha tenido diferentes denominaciones, tales como estado de origen y
aplicación de fondos o estado de origen y uso de fondos, estado de fondos, estado
de origen y aplicación de recursos, estado de cambios en la situación financiera y
estado de cambios en la situación financiera con base a efectivo.
Debido a que no hay un acuerdo uniforme en cuanto al uso de los términos; fondos,
capital de trabajo, y efectivo, los cuales han sido aplicados indistintamente por los
contadores, los organismos contables recomiendan que cuando se preparen estados
sobre la base de capital de trabajo o de recursos, no se emplee el término fondos o
efectivo, y que este sea empleado cuando se preparen estados de cambios en la
situación financiera sobre la base de efectivo o estado de flujo de efectivo.
72
En la actualidad el proceso de suministrar Información financiera de propósito
general para personas de fuera de la organización es llamado “Informe Financiero”
en muchos países la “publicación” de la propiedad de las compañias por acciones es
un requisito legal para hacer que gran parte de la Información financiera “publica” sea
útil para todos. Estos países también han emitido leyes para asegurar que la
“Información pública” suministrada por estas compañias sea real y completa.
4. TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS
El estado de posición financiera (Balance General), el estado de resultados y el
estado de flujos de efectivo están basados en una misma Información de
transacciones implícita, pero presentan diferentes “enfoques” de la compañía. No
debe pensarse en ellos como alternativas para cada uno porque todos son
importantes en términos de presentar Información financiera clave para la compañía.
En los puntos de iniciación y finalización en un periodo contable, la compañía
prepara un estado de posición financiera (balance general) que da una vision estática
de donde se encuentra la compañía en términos financieros. Los otros estados
financieros como el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo, cubren el
período que interviene entre los dos balances generales y ayuda a explicar los
cambios importantes que ocurrieron durante el período, por esa razón se les clasifica
como estados financieros dinámicos.
Si entendemos el lugar donde se encuentra una compañía financieramente en dos
puntos en el tiempo y los cambios que ocurrieron durante el periodo intermedio en
términos de las actividades tendientes a obtener utilidades de la compañía (el estado
de resultados) y su efectivo (estado de flujos de efectivo), conocemos mucho sobre
la compañía, lo cual es importante al evaluar los flujos de efectivo futuros de esta,
Información que es útil para inversionistas, acreedores, gerencia y otros.
Debido a que el balance general, el estado de resultados y el estado de flujos de
efectivo se derivan de la misma Información financiera implícita, se dice que “ están
articulados” o se relacionan estrechamente entre sí.21
21 “Contabilidad: la base para decisiones gerenciales”, Meigs, Williams, Haka y Bettner, Pág.. 54
73
5. LINEAMIENTOS PARA LA PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Al preparar los estados financieros, la gerencia deberá hacer una evaluación de la
capacidad de la empresa para continuar como negocio en marcha. Los estados
financieros deberán ser preparados sobre una base de negocio en marcha a menos
que la gerencia tenga la intención ya sea de liquidar la empresa o de dejar de hacer
negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto esa. Cuando la gerencia se
da cuenta, al hacer la evaluación, de incertidumbres de importancia relativa
relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha,
dichas incertidumbres deberán revelarse. Cuando los estados financieros no son
preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deberá revelarse, junto
con la base en la que se preparan los estados financieros y la razón de por qué la
empresa no es considerada como un negocio en marcha.
Los Estados Financieros deben prepararse sobre una base de acumulación, excepto
la información de flujo de efectivo.
Bajo la base de devengado las transacciones y sucesos son reconocidos cuando
ocurren y no al recibir o pagar efectivo. Los gastos son reconocidos en el estado de
resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la
ganancia de partidas específicas de ingreso. Sin embargo, la aplicación del concepto
de identificación no permite el reconocimiento de partidas en el balance que no
cumplan con la definición de activos y pasivos.
La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deberá
conservarse de un ejercicio a otro al menos que: un cambio importante en la
naturaleza de las operaciones de la empresa o una revisión de la presentación de un
estado financiero demuestre que el cambio dará como resultado una presentación
más apropiada de los sucesos o transacciones o un cambio en la presentación sea
requerido por una Norma de Contabilidad o por una interpretación del Comité
Permanente de Interpretaciones.
74
Cada partida de importancia relativa deberá ser presentada por separado en los
estados financieros. Los montos de poca importancia deberán agregarse a montos
de naturaleza o función similar y no necesitan ser presentados por separado
Los activos y pasivos no deberán ser compensados excepto cuando se requiera o lo
permita la compensación por otra Norma Internacional de Contabilidad.
Las partidas de ingreso y gastos deberán compensarse cuando, y sólo cuando: lo
requiera o permita una Norma Internacional de Contabilidad; las ganancias, pérdidas
y gastos relativos originados en transacciones y sucesos que sean los mismos o
similares no sean de importancia relativa. Dichos montos deberán agregarse de
acuerdo con lo estipulado para la Importancia Relativa.
Cuando se trata de Ingresos diferentes del ingreso principal de la empresa, se aplica
lo siguiente:
a) Las ganancias y pérdidas en la disposición de activos a largo plazo incluyendo
inversiones y activos de operación, se informan deduciendo de las entradas sobre la
disposición del monto en libros del activo y los gastos de venta relacionados.
b) El desembolso que se reembolsa bajo un convenio contractual con una tercera
parte (un convenio de sub arriendo, por ejemplo) se deja neto contra el reembolso
relacionado.
c) Las partidas extraordinarias pueden presentarse neto de impuestos relacionados e
interés minoritario, mostrando los montos brutos en las notas.
d) Además las ganancias y pérdidas que se originen en un grupo de transacciones
similares se presentan en base a neto, por ejemplo, las ganancias y pérdidas por
cambio extranjero o las ganancias y pérdidas que se originan en instrumentos
financieros retenidos para fines comerciales. Dichas ganancias y pérdidas son, sin
embargo, presentadas por separado si su tamaño, naturaleza o incidencia es tal que
la revelación por separado sea requerida por la Norma Internacional de Contabilidad
número 8
A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera otra cosa,
75
la información comparativa deberá revelarse respecto del ejercicio anterior para toda
la información numérica de los estados financieros. La información comparativa
deberá incluirse en la información narrativa y descriptiva cuando sea relevante para
una comprensión de los estados financieros.
Cuando se corrija o enmiende la presentación o clasificación de las partidas en los
estados financieros, los montos comparativos deberán reclasificarse, a menos que
no sea factible hacerlo, para asegurar la comparabilidad con el ejercicio actual, y
deberá revelarse la naturaleza, monto y razón para cualquier reclasificación. Cuando
no sea factible reclasificar montos comparativos, una empresa deberá revelar la
razón para no reclasificar y la naturaleza de los cambios que se habrían hecho si los
montos fueran reclasificados.
Los estados financieros deberán presentar en forma razonable la posición financiera,
el desempeño financiero y los flujos de efectivo de una empresa. La aplicación
apropiada de Normas Internacionales de Contabilidad, con revelación adicional
cuando sea necesario, da como resultado en virtualmente todas las circunstancias,
estados financieros que logran una presentación razonable.
Una empresa cuyos estados financieros cumplen con Normas Internacionales de
Contabilidad deberá revelar este hecho. Los estados financieros no deberán ser
descritos en el sentido de que cumplen con Normas Internacionales de Contabilidad
a menos que cumplan con todos los requisitos de cada Norma aplicable y de cada
interpretación aplicable del Comité Permanente de Interpretaciones.
Los tratamientos contables inapropiados no son rectificados ni por la revelación de
las políticas contables usadas ni por las notas o material aclaratorio.
En circunstancias extremadamente raras cuando la gerencia concluye que el
cumplimiento con un requisito de una norma sería erróneo, y que por lo tanto es
necesario desviarse de un requisito para lograr una presentación razonable la
empresa deberá revelar: que la gerencia ha concluido que los estados financieros
presentan en forma razonable la posición financiera de la empresa, el desempeño
financiero y el flujo de efectivo; que ha cumplido en todos los aspectos de
76
importancia relativa con las Normas Internacionales de Contabilidad, excepto en que
se ha desviado de una norma para lograr una presentación razonable.
La norma de la que se ha desviado la empresa, la naturaleza de la separación,
incluyendo el tratamiento que la Norma requeriría, la razón por la que dicho
tratamiento sería erróneo, el impacto financiero de la desviación sobre la utilidad o
pérdida neta de la empresa, sus activos, pasivo, capital y flujos de efectivo para cada
ejercicio presentado.
6. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Un grupo completo de estados financieros Incluye los siguientes componentes:
6.1. BALANCE GENERAL
El balance general debe incluir las partidos que presenten los siguientes montos:
a) Efectivo y equivalente de efectivo.
b) Inversiones temporales.
c) Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente
identificadas.
d) Inventarios;
e) Inversiones contabilizadas utilizando el método patrimonio;
f) Activos financieros
g) Propiedad, planta y equipo.
h) Activos intangibles.
i) Prestamos a corto plazo.
j) Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar.
k) Pasivos y activos de impuestos
77
l) Provisiones
m) Pasivo no corriente que devengan intereses
n) Interés minoritario; y
o) Capital emitido y reservas.
Las partidas indicadas son amplias en naturaleza y no necesitan a las partidas que
aplican dentro del alcance de otras normas. Los activos y pasivos que difieren en
naturaleza o función están algunas veces sujetas a diferentes bases de medición
para diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o función difiera y por lo
tanto que estos deban ser presentados como partidos separados.
Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas al
balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa.
El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las notas,
depende del requerimiento de las Normas de Contabilidad y el tamaño naturaleza y
función de los montos involucrados, Las revelaciones variarán para cada partida, por
ejemplo. Los activos tangibles son clasificados por clase de propiedades, planta y
equipo de naturaleza y uso similar. Ejemplo Terrenos.
Las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos
por anticipado y otros valores;
Los inventarios son subclasificaciones, en materiales y otros suministros de
producción, productos terminados, productos en proceso, materias primas.
Las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en
una forma apropiada para las operaciones de la empresa; y
El capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las varias
clases de capital pagado, primas de acción y reservas.
78
6.2. ESTADO DE RESULTADOS. El cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que presentan los
siguientes montos:
a. Ingresos
b. Los resultados de las actividades operativas
c. Costos financieros
d. Participación en las utilidades y pérdidas de las asociadas y negocios
conjuntos contabilizados utilizando el método de participación.
e. Gastos e impuestos
f. Utilidad o pérdida de las actividades ordinarias;
g. Partidas extraordinarias
h. Interés minoritario; y
i. Utilidad o pérdida neta del período
Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa,
difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelación de los elementos del
desempeño ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinación de
resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados
y las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es
necesario explicar los elementos de desempeño. Los factores a ser considerados
incluyen la materialidad y la naturaleza y función de los varios componentes de
ingresos y gastos.
6.3. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO.
79
Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
reflejan el incremento o disminución de sus activos netos o patrimonio durante el
período, bajo los principios partículares de medición, adoptados y revelados en los
estados financieros. Excepto por los cambios que resulta de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, en el cambio
general en el patrimonio presenta el total de ganancias y pérdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el período.
Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un período
sean incluídas en la determinación de la actividad o pérdida neta del ejercicio a
menos que una norma de contabilidad requiera o permita lo contrario.
6.4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO La información sobre flujos de efectivo es útil para proveer al usuario de los
estados financieros bases para evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y equivalentes de efectivo y las necesidades de la empresa para utilizar
esos flujos de efectivo.
6.5. NOTAS EXPLICATIVAS Y POLÍTICAS CONTABLES
Para los usuarios de los estados financieros, “la revelación adecuada” es quizás el
más importante principio contable. Este principio significa simplemente, que los
estados financieros deben estar acompañados por cualquier Información
necesaria para que se interpreten adecuadamente.
La mayoría de las revelaciones aparecen dentro de las notas que acompañan a
los estados financieros. La redacción de estas notas es una de las tareas más
desafiante que afrontan los contadores al final del periodo. Por lo general el
contenido de estas notas no se puede deducir directamente de los registros
contables y su redacción requiere una comprensión profunda de la empresa y sus
80
operaciones, de los principios contables y de cómo interpretan y utilizan la
Información contable quienes toman las decisiones.22
6.5.1 Notas a los estados financieros
Las notas de los estados financieros de una empresa deben cumplir los
siguientes requisitos:
a. Presentar información sobre las bases de preparación de los estados
financieros y las políticas contables específicas seleccionadas y
aplicadas para transacciones y eventos importantes.
b. Revelar la información requerida por las normas de contabilidad que no
es presentada en otra parte de los estados financieros; y,
c. Proveer información adicional que no se presenta en los estados
financieros pero que es necesaria para una presentación razonable.
d. Las notas de los estados financieros deben ser presentadas de una
manera sistemática. Cada partida en el balance general, estado de
resultados y estado de flujos de efectivo debe tener referencia cruzada
a cualquier información relacionada en las notas.
e. Las notas a los estados financieros incluyen descripciones narrativas o
análisis más detallados de los montos presentados en el balance
general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de
cambios en el patrimonio, así como información adicional tales como
pasivos contingentes y compromisos.
22 Contabilidad la base para toma de decisiones Gerenciales, Meigs y Meigs, Bettner, Pág. 170
81
6.5.2 Políticas Contables
Las políticas, son adaptaciones o aplicaciones especiales de principios
necesarios para la satisfacción de peculiaridades de una organización o las
necesidades de su administración.
La selección de políticas de contabilidad a presentar en las notas de los estados
financieros debe describir lo siguiente:
La base de medición utilizada en la preparación de los estados financieros, y
cada política contable específica que sea necesaria para un entendimiento
apropiado de los estados financieros.
Algunas de Las políticas contables que una empresa pudiera considerar
presentar; son:
a. Reconocimiento de ingresos
b. Principios de consolidación, incluyendo subsidiarias y asociadas
c. Combinaciones de negocios
d. Negocios conjuntos
e. Reconocimiento y depreciación / amortización de activos tangibles e
intangibles
f. Capitalización de costos de préstamos y otros gastos
g. Contratos de construcción
h. Propiedades de inversión
i. Instrumentos financieros e inversiones
j. Arrendamientos
k. Costo de investigación y desarrollo
l. Inventarios
82
m. Impuestos, incluyendo impuestos diferidos
n. Provisiones
o. Provisión para jubilación patronal y otros beneficios sociales
p. Conversión de moneda extranjera y cobertura de riesgo cambiario
q. Definición de segmentos de negocios y segmentos geográficos y la
base para la asignación de costos entre segmentos
r. Definición de efectivo y equivalentes de efectivo
s. Ajustes por inflación; y
t. Concesiones al gobierno.
Una política contable pudiera ser significativa aún, si los votos presentados
para períodos actuales o anteriores no son materiales. También es apropiado
revelar una política contable para cada política no cubierta por las normas de
contabilidad existentes.
7. ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Si partímos de la base de que la contabilidad financiera es aquella técnica mediante
la cual los hechos económicos-financieros son clasificados, registrados, resumidos y
presentados en informes llamados Estados Financieros, y que esta Información es
empleada por los usuarios para tomar decisiones, resulta lógico que la Información
contenida debe estar adecuadamente estructurada, para una fácil interpretación y un
adecuado uso.
Los Estados Financieros deben tener la siguiente estructura:
Identificación:
• Los estados financieros deberán ser claramente identificados y distinguidos de
otra información en el mismo documento publicado.
83
• Cada componente de los estados financieros deberá ser claramente
identificado. Además la siguiente información deberá desplegarse en forma
prominente y repetirse cuando sea necesario para una apropiada compresión
de la información presentada:
a. El nombre de la empresa que informa u otros medios de identificación.
b. Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de
empresas.
c. La fecha del balance o el ejercicio cubierto por los estados financieros, la que
sea más apropiada al componente relacionado de los estados financieros.
d. La moneda en que se informa.
e. El nivel de precisión usado en la presentación de cifras en los estados
financieros.
Período por informar:
• Los estados financieros deberán ser presentados cuando menos anualmente.
Cuando en circunstancias especiales, la fecha del balance de una empresa
cambia y los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o
menor que un año, una empresa debe revelar, además del periodo cubierto
por los estados financieros lo siguiente.
a) La razón por la cual se emplea un periodo distinto a un año.
b) El hecho de que los montos comparativos para el estado de resultados,
cambios de capital, flujos de efectivo y notas relacionadas no sean
comparables.
• Los estados financieros deben ser oportunos. La utilidad de los estados
financieros se disminuye si la información no llega oportunamente a los
usuarios. Las Normas Internacionales de Contabilidad indicar que la empresa
debe emitir sus estados financieros en un plazo que no sea superior a seis
meses después del cierre del periodo.
84
C. SISTEMA
1. GENERALIDADES DE SISTEMA
El término sistema suele interpretarse de manera incorrecta y usarse
inapropiadamente, en el sentido amplio, se puede decir que son un arreglo de
entidades que forman un todo organizado. Ejemplo de un sistema es una nación con
sus elementos como el pueblo, el gobierno sus demás instituciones. Una
organización de negocios es un sistema que comprende muchas actividades y sub-
sistemas interrelacionados.
Muchos factores afectan la estructura de un sistema contable dentro de una
organización particular. Entre los más importantes están: las necesidades de
Información contable que tiene la compañía y los recursos disponibles para la
operación del sistema.
Al considerar la contabilidad como un sistema de Información, la atención se centra
en la Información que proporciona la contabilidad, los usuarios de la Información y el
apoyo que brinda la Información en las decisiones financieras.
2. ANTECEDENTES DE SISTEMA
Tomando en cuenta que un sistema es un conjunto de elementos necesarios para el
desarrollo de una actividad ya sea individual o colectiva, sabemos que no existen
registros a cerca de los antecedentes y evolucion de dichos sistemas, lo que se
puede deducir es que estos han evolucionado junto con las necesidades de los
individuos.
El propósito fundamental de los sistemas contables es proporcionar las herramientas
para que las empresas puedan registrar sus eventos económicos siguiendo los
lineamientos establecidos por la administración y las actividades a que se dedica
dicho ente. Asi, los sistemas contables facilitan la cuantificación, el registro y a la
presentación de la información a varios grupos de usuarios. La gerencia requiere
información financiera para planear y controlar las actividades de un negocio, al igual
que otras personas que proveen fondos o que tienen diversos intereses en las
85
operaciones de la entidad.
Hace casi cuatrocientos años, un comerciante Londinense hizo el siguiente
comentario: “simplemente es imposible que un comerciante sea próspero en los
negocios sin un conocimiento de la contabilidad, lo mismo que un marinero conduzca
un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación”.
Las operaciones de una firma eran sencillas cuando se hizo esta aseveración. Casi
todas las transacciones se realizaban con otros comerciantes y clientes y, por lo
tanto, su registro se hacía sobre una base objetiva: El comerciante sabía el precio
que pagaba por los productos, lo que recibía y los costos no relacionados con estos.
La utilidad del comerciante y la ganancia de cada producto vendido eran simples de
calcular.
Por supuesto, el ambiente comercial ha cambiado, a medida que aumentan las
necesidades de los usuarios, también evolucionan los conceptos de contabilidad que
satisfacen las exigencias de un ambiente comercial cambiante. A principios del siglo
XIX, la Revolución Industrial introdujo el proceso de producción de múltiples etapas,
y fue necesario determinar el costo de cualquier producto en cada fase y medir el
desempeño de los trabajadores y gerentes en todas las etapas. La medida común de
eficiencia era el costo por unidad producida. A finales del siglo XIX surgió el
desarrollo de grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples
productos de consumo como Marshall Field, Sears-Roebuk Woolworth, y estas
necesitaban un procedimiento para medir su eficiencia interna. En las empresas de
manufactura de múltiples productos y múltiples divisiones de comienzos de siglo XX,
no era suficiente explicar todos los costos que generaba determinado producto a
medida que se avanzaba en el proceso de producción. Ahora muchos productos
utilizan los mismos recursos, y esto hace que la contabilización de los costos de cada
producto sea aun más difícil puesto que estos recursos tienen que asignarse a más
de un producto. Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes
de decisión asumían la responsabilidad de las decisiones comerciales importantes.
Como resultado, se hizo imperiosa la evaluación del desempeño de las divisiones.
86
En todas estas organizaciones o firmas de producción en varias etapas empresas
comercializadoras de diversos productos y otras de manufactura de múltiples
productos y múltiples divisiones; Surgió la necesidad de motivar a los gerentes. Las
medidas desarrolladas para evaluar el desempeño de los gerentes y de los
trabajadores también sé utilizarón como base para las bonificaciones y la
Compensacion por incentivos.
El sistema contable suministra la información para medir los costos de un producto,
el rendimiento y el control de las operaciones. En la actualidad las palabras del
comerciante londinense son validas todavía.
3. DEFINICIONES DE SISTEMA
Tomamos el concepto de sistema que se define como un todo unitario, organizado,
compuesto por dos o más partes y delineado por los límites identificables
expresamente de un entorno o de un suprasistema. En la gestión se define como el
"conjunto de elementos mutuamente relacionados o que actúan entre sí".
Un sistema es un conjunto organizado de elementos o partes unidos por interacción
regulada con el fin de lograr metas, objetivos o propósitos pre-establecidos. Se
puede decir entonces, que un sistema se compone de elementos, interdependencia y
propósito. Con un crédito contable, un sistema es la serie de tareas o actividades
mediante las cuales se reconocen, autorizan, clasifican, registran, resumen y se
informan las transacciones. La ejecución de las tareas de un sistema se lleva a cabo
a través del procesamiento. Como ejemplo de procesamiento se tienen actividades
de: resumir transacciones y preparar los correspondientes asientos contables; El
cotejo de los documentos concernientes a los pasos o etapas de operaciones de
compras23.
23 Rodrigo Estupiñán Gaitan “Control Interno y fraudes” Pág. 50
87
Sistema Contable: Conjunto de formas, registros, reportes y procedimientos
utilizados por un negocio para registrar sus transacciones y para enterarse de sus
efectos24.
Sistema Analítico-Contable para el Registro de Beneficios a empleados: Colección de dispositivos que enlazados entre sí, sugieren la manera de distinguir,
separar, y elaborar la Contabilización de los beneficios a empleados
proporcionados por una empresa.25
4. CLASES DE SISTEMAS. Los sistemas son diversos y se diseñan tomando en cuenta las circunstancias o
necesidades; así en una organización contable, se puede disponer de sistemas para
procesar un flujo contínuo de transacciones idénticas o relacionadas o bien sistemas
para flujos esporádicos, los sistemas regularmente están comunicados o ligados con
otros. Un encadenamiento o enlace es la parte en donde una transacción deja un
sistema y pasa a otro. Como elementos de enlace se tiene, el flujo de materiales que
salen de los inventarios o almacén y pasan a proceso; las horas trabajadas que de
un sistema de distribución de mano de obra pasan al de nomina.
En un sistema computarizado, un enlace puede estar en un centro de computo que
es utilizado por varios clientes; por lo tanto, implica coordinar también los sistemas
de archivos.
En un sistema computarizado de procesos en tiempo real o en línea, un enlace
puede efectuarse en la unidad central de procesamiento al dar entrada a una
transacción, como ventas, la cual puede originar facturación, actualización de base
de datos de inventario. Cuentas por cobrar y costo de ventas. El procesamiento real
o en línea es aquel que se efectúa con el fin de suministrar información de una
manera rápida, es decir, los datos de entrada se procesan tan rápido como estén
24 Gerardo Guajardo Cantu “Contabilidad Financiera” Pág. 9 25 “Grupo de Trabajo”(Amilcar Santacruz, Rosario Escobar)
88
disponibles26.
5. FUNCIONES BASICAS DE UN SISTEMA CONTABLE Al desarrollar Información sobre la posición financiera de un negocio y los resultados
de sus operaciones, cada sistema contable realiza las siguientes funciones básicas.
a. Interpreta y registra los efectos de las transacciones de negocios.
b. Clasifica los efectos de transacciones similares de tal forma que permita la
determinación de los diversos totales y subtotales de utilidad para la gerencia
y utilizados en los informes de contabilidad.
c. Resume y trasmite la Información contenida en el sistema a quienes toman
decisiones.
En la mayoría de veces las ilustraciones de los libros, adoptan, el uso de un sistema
contable manual simple. Un sistema de este tipo es útil para ilustrar los conceptos
básicos de contabilidad, pero es muy lento y dispendioso para satisfacer las
necesidades de la mayoría de las organizaciones de negocios. En un negocio
grande, las transacciones pueden ocurrir a una tasa de muchos cientos o miles por
hora. Para mantener el ritmo de un flujo tan rápido de Información contable, estas
compañias deben utilizar sistemas contables que, en su mayoría, están
computarizados.
Muchos negocios pequeños continúan utilizando sistemas contables manuales, pero
los modifican para satisfacer sus necesidades en la forma más eficiente posible.
6. CARACTERISTICAS DE SISTEMA Los sistemas contables deben ser efectivos en términos de costos, es decir, el valor
de la información producida debe exceder el costo de producirla. La gerencia no
puede elegir al producir los tipos de informes contables requeridos por la ley. En
otros casos, sin embargo, puede utilizar la efectividad de costos como criterio para
26Rodrigo Estupiñán Gaitan “Control Interno y Fraudes” Pág. 50
89
decidir si debe o no producir la información.
En años recientes, el desarrollo e instalación de sistemas contables computarizados
ha aumentado enormemente los tipos y la cantidad de información contable que se
puede producir en forma efectiva, en términos de costos.
El diseño e instalación de los sistemas contables es un campo especializado que
comprende no solamente especialistas en contabilidad, sino también expertos en
gerencia, sistemas de información, mercadeo y en muchos casos, programación de
computadores. Por lo tanto, generalmente los sistemas contables son diseñados e
instalados por un equipo de personas con muchos talentos especializados.
Los grandes negocios tienen un equipo de analistas de sistemas, auditores internos y
otros profesionales que trabajan completo en el diseño y mejoramiento del sistema
contable. Las compañias de tamaño mediano con frecuencia contratan una firma
de(Contadores públicos) para diseñar o actualizar sus sistemas. Los negocios
pequeños con recursos limitados generalmente compran uno de los tantos paquetes
de sistemas contables diseñados para compañias pequeñas en su línea de negocios.
Estos paquetes de sistemas están disponibles en las tiendas de suministros de
oficina, en tiendas de computadores, y con fabricantes de software
En El Salvador la autorización de sistemas contables es una atribución que
recientemente se le ha trasladado a los Contadores Públicos y el procedimiento es el
siguiente:
a) El auditor externo del comerciante (social o persona natural) debe exigir una
solicitud con declaración jurada del representante legal o propietario, según el
caso.
b) Los auditores externos mantendrán en el archivo permanente de papeles de
trabajo, la documentación que soporta las legalizaciones de sistemas
contables.
c) El auditor externo deberá comunicar por escrito al Registro de Comercio, las
autorizaciones y/o legalizaciones de libros y sistemas contables emitidas a
90
mas tardar tres días después de la fecha de autorización
d) La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles deberá mantener
actualizada la base de datos con las autorizaciones emitidas por los auditores
externos. Estas bases de datos podrán ser consultadas en cualquier
momento. Seria preferible que esas bases de datos pueda ser procesada y/o
consultada a través de Internet.
e) El auditor externo deberá emitir una nota razonada o autorización por los
sistemas contables autorizados de acuerdo con el artículo 17 de la Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría.
Los aspectos y requisitos detallados en el procedimiento son mínimos y están
orientados a facilitar el cumplimiento de las disposiciones legales y mercantiles
aprobadas recientemente. Además, sirven para garantizar y respaldar las
actuaciones del Contador Público, en su calidad de auditor externo, en las nuevas
atribuciones que demandaran los comerciantes sociales e individuales y otros sujetos
que la ley determina. Las entidades: Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y
el Registro de Comercio deben colaborar con el Instituto para coordinar en mejor
forma el cumplimiento de estas nuevas obligaciones.
7. ELEMENTOS DE UN SISTEMA Todo sistema, consta de tres elementos necesarios para su funcionamiento que son:
a) Elementos de entrada: Son todos los documentos y formularios en los cuales
esta contenida la Información que en su mayoría proviene de las áreas
operativas de la empresa como: Comercialización, Ventas, Compras,
Contabilidad, Créditos y cobros y Recursos Humanos y otros que generan
Información.
b) Procesamiento de Información: comprende la parte operativa del sistema para
lo cual se auxilia de distintas herramientas las cuales dependerán del tipo de
sistema que se trate
c) Elementos de salida: Es el resultado final que se obtiene al utilizar un sistema
91
para el desarrollo de una actividad, la calidad de esta Información dependerá
de lo adecuado y oportuno que sea el sistema y la eficiencia de quienes lo
operan.
7.1 HERRAMIENTAS DE UN SISTEMA CONTABLE Un sistema contable para el procesamiento de la Información se auxilia de ciertas
herramientas, entre las cuales tenemos:
7.1.1 Catalogo de cuentas. Es una enumeración de las cuentas ordenadas sistemáticamente, que son
aplicables a un negocio concreto, en la que se proporciona el nombre y en su
caso los números de las cuentas que en materia contable se le conocen
como códigos de cuenta.
7.1.2 Manual de cuentas. Es un prontuario o instructivo de las políticas contables, normas y prácticas
que gobiernan las cuentas de una empresa comercial o de otra persona,
incluyendo la clasificación de cuentas.
7.1.3 Libros contables. Es cualquier diario, registro o mayor que forme parte de un sistema de cuentas
y que además son exigidos para un comerciante que según las leyes
mercantiles de El Salvador, están obligados a llevar contabilidad formal.
7.1.4 Procedimientos de contabilidad. Son operaciones diarias ordinarias de un sistema partícular de cuentas en el
cual se incluyen las prácticas seguidas para su correcto funcionamiento, estos
procedimientos son generalizados para los sistemas en si, pero propios de
cada empresa.
92
7.1.5 Políticas Contables. Son principios y procedimientos generales de acuerdo con los cuales se llevan
las cuentas de una organización en particular; o cualquiera de dichos
principios o procedimientos. Una política de contabilidad, a diferencia de un
principio, es una adaptación o aplicación especial de un principio necesario
para satisfacer las peculiaridades de una organización o las necesidades de
su administración.
D. BENEFICIOS A EMPLEADOS
1. GENERALIDADES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS A principios del XVII, el trabajo estaba muy dispersado en (familias, aldeas,
pequeños talleres.) Había muy pocas fábricas grandes y la producción era limitada.
Lo esencial de los capitales industriales y la mano de obra, se concentraban en las
industrias de consumo, especialmente en las textiles; luego sé dio paso a lo que es
la industria moderna que se caracterizó por la Disminución del papel de la agricultura
aunque su producción aumenta debido a la introducción de mejoras en ella:
Maquinaria, obreros, Elevada proporción de mano de obra ocupada.
El siglo XVIII fué un período de gran prosperidad económica, basada en el comercio
colonial, y en el incremento de la producción agrícola, en este siglo, la mano de obra
empezó a ser más calificada pero su retribución no era la justa.
Los empresarios tienen varias funciones en esta etapa del mercantilismo pero tenemos
que saber distinguir que es un empresario y un capitalista, una persona puede
acaparar mucho capital, pero en lugar de invertirlo (empresario), lo atesora
(simplemente capitalista) a un empresario se le carácteriza por: ser un grupo social que
esté dispuesto a aceptar las innovaciones y personas que se den cuenta que es
posible y útil realizar inversiones de capital.
93
Paralelamente con los procesos de industrialización en el mundo, las inversiones,
creación de empresas, explota la llamada revolución demográfica o aumento
masivo de la población, que pasó a ser uno de los fenómenos más interesantes de la
historia contemporánea; que con el paso de los años se convirtió en el motivo de la
existencia de una gran cantidad de mano de obra para la realización de todo tipo de
tareas, tareas de tipo rústicas no sofisticadas, desde épocas antiguas existen las
relaciones entre un empleador y un empleado.
En América Latina, por ser uno de los continentes más pobres, los salarios de los
trabajadores siempre han sido uno de los problemas sociales más grandes de los
que adolecen los países, y entre ellos El Salvador, que desde la época de la
conquista se obligaba a los indígenas a realizar arduas tareas sin beneficio alguno,
más que maltrato y mala comida y en muchas ocasiones la muerte misma que
encontraban en las minas donde eran obligados a explotar los metales en bruto
metales que en ocasiones eran nocivos a la salud y los llegaban hasta matar, con el
paso de los años y al liberarse las colonias del yugo Español la situación para los
trabajadores empezó a cambiar; en El Salvador desde esa época a la actual la clase
trabajadora ha tenido que pasar por diversas etapas que iban surgiendo de acuerdo
al gobernante en turno, que en su mayoría eran militares y dictadores que han
oprimido al pueblo trabajador.
2. ANTECEDENTES DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS
Los beneficios a empleados empezaron a tener vida, como resultado de reuniones
sostenidas por los países de América deseosos de dar efectividad a la persistente
aspiración de las conferencias interamericanas de que en el continente existieran
normas que protegieran a los trabajadores, inspirados en el propósito de fomentar la
rehabilitación vital, económica, moral y social de los pueblos americanos,
fortaleciéndolos como unidad humana, aumentando su capacidad de trabajo,
enriqueciendo su valor productor y ampliando su poder de consumo con el fin de que
disfruten de un nivel de vida mejor.
94
Convencidos de que los fines del estado no se cumplen con el solo reconocimiento
de derechos del ciudadano, sino que también el estado debe preocuparse por la
suerte de los hombres y mujeres, considerados ya no como ciudadanos sino como
personas.
Conformes en que la cooperación económica, tan esencial para las Repúblicas
Americanas, no puede ser verdaderamente efectiva a menos que se tomen medidas
para asegurar los derechos de los trabajadores y se modifiquen favorablemente,
tanto como sea factible, las condiciones de vida y las condiciones de empleo.
Razones por las cuales en Bogota Colombia se escribe la carta internacional
americana de garantías sociales como declaración de los derechos sociales del
trabajador, carta que tiene por objeto declarar los principios fundamentales que debe
amparar a los trabajadores de toda clase y constituye el mínimo de derechos de que
ellos deben gozar en los países de América, sin perjuicio de que las leyes de cada
uno puedan ampliar esos derechos o reconocerlos otros más favorables, carta que
es; adoptada por todos los países americanos entre ellos El Salvador que desde
1841 quedó constituido como Republica.
Con el paso de los años y teniendo esta carta como ley, además siendo un país con
una estructura gubernamental definida, existiendo ya la Asamblea Legislativa, como
organismo encargado de legislar y velar por que en todas las Leyes se respete la
dignidad humana, es que el veintitrés de junio de 1972 en el salón de sesiones de la
asamblea legislativa se decreta el Código de trabajo Legislación que regula las
relaciones entre patrono trabajador y que además en el por Ley se exige al
empleador le otorgue al trabajador ciertos beneficios como sueldos, aguinaldos
vacaciones, indemnizaciones y otros. Y además no prohíbe que este tenga la
libertad de proporcionar a los empleados que son su capital más importante, todos
los beneficios que desee, esta ley viene a dar firmeza a lo que también la
constitución de la Republica establece: El trabajo es una funciona social, y goza de la
protección del estado, y no se considera artículo de comercio, el trabajador tiene
95
derecho a devengar un salario que se fijara periódicamente. Para fijar este salario se
atenderá sobre todo el costo de la vida.27
Beneficio a empleado es un término que, a pesar que existe desde tiempos
antiguos no es conocido como tal, sino con otros nombres como: prestaciones,
bonificaciones, incentivos regalías, atenciones al personal; es desde hace muy pocos
años que en materia contable y con el conocimiento de Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), que se le ha dado el nombre de Beneficios a empleados, rubro
muy importante en una empresa, pues estos ayudan a mejorar muchos factores en
las empresas como, estabilidad laboral, motivación y productividad.
Los beneficios a empleados comprenden tanto los proporcionados a los trabajadores
propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos, y pueden ser
satisfechos mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente
comprometidos) hechos directamente a los empleados o a sus cónyuges, hijos u
otras personas dependientes de aquellos, o bien hechos a terceras personas
designadas previamente, tales como compañías de seguros y administradoras de
fondos de pensiones.
3. DEFINICIONES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS
• Son todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los
trabajadores a cambio de la prestación de servicios28.
• Todos los derechos que un trabajador posee, por la prestación de un servicio
a otra persona ya sean de carácter eventual o permanente29.
• Son sumas de dinero o especies o mixtos que un trabajador recibe
ocasionalmente o por mera liberalidad de su empleador30.
Para la estandarización de criterios referente al significado de beneficios a
empleados, y tomando en consideración que existen varias aseveraciones para 27 “Constitución de la Republica de El Salvador” Lic. Luis Vásquez López, Pág. 19 Art. 37 y 38 28 Normas Internacionales de Contabilidad 2003 29 Código de Trabajo, 2003, editorial lis, compilador Luis Vásquez López 30 Administración de Personal 2da. Parte, ano 2001, Lic. Leo Merlos Guardado Catedrático de la UCA
96
este término el grupo proporciona una definición que será tomada en cuenta en
todo el desarrollo del trabajo para su identificación.
Beneficios a empleados: “Son desembolsos que hace la empresa en favor de sus
empleados, cuya característica principal es que incrementan la disponibilidad
material o monetaria del empleado; ya sea que lo haga por el cumplimiento de
disposiciones legales, de tradición o por costumbre. El desembolso que no cumple
este requisito representa un gasto operativo para la empresa.”
Prestación laboral: Cosa o remuneración que un empleado recibe o debe recibir del
patrono en virtud de un contrato o de una obligación legal.31
Diferencia entre prestaciones laborales y Beneficios a empleados: La diferencia
entre prestaciones y beneficios es su alcance, las prestaciones están limitadas a un
contrato formal o, a una obligación legal y los beneficios no; estos pueden darse
tanto por obligaciones legales, contratos o por políticas de la empresa u otros
motivos; sin ninguna obligación legal, ni por un contrato formal; por lo tanto las
prestaciones forman parte de los beneficios.
4. CLASIFICACION DE BENEFICIOS A EMPLEADOS
4.1 BENEFICIOS A CORTO PLAZO: Son todos aquellos beneficios que se cumplen totalmente dentro de doce meses
después del final del periodo en el que los empleados prestan el servicio
relacionado.32
Estos beneficios son para los empleados activos, y comprende: sueldos, salarios y
contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas por enfermedad y
por otros motivos, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de
los doce meses siguientes tras el cierre del periodo) y beneficios no monetarios 31 Diccionario de la Real Lengua Española, 2003, Editorial Encarta. 32 Normas Internacionales de Contabilidad 2003
97
(tales como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos),
4.2 BENEFICIOS POST-EMPLEO:
Son todos aquellos beneficios que son pagados después de terminado el empleo
del trabajador cualquiera que sean las causas33.
Son conocidos también como beneficios a los empleados retirados, tales como
beneficios por pensiones y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención
medica para jubilados.
Los beneficios pos-empleo se dividen en planes de aportaciones definidas, que
son aquellos que el empleador esta obligado a dar al trabajador cuando sea
terminado un contrato, y planes de beneficios definidos que son acuerdos de la
empresa de proveer beneficios a algunos empleados el día de su retiro. Tales
como pensiones, otros beneficios por retiro, seguros de vida post-empleo y
atención médica post-empleo;
4.3 OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO
Son aquellos beneficios a empleados cuyo pago no sea menor de 12 meses
siguientes al cierre en el cual los empleados han prestado sus servicios.34
Los beneficios a largo plazo para los empleados, incluyen las ausencias
remuneradas después de largos periodos de servicio, los beneficios especiales
después de un periodo largo de servicio, los beneficios por incapacidad y, si se
pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo,
participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación salarial
diferida.35
Un ejemplo de las ausencias remuneradas a largo plazo es, las becas otorgadas
a empleados para especializaciones en otros países período en el que al
33Normas Internacionales de Contabilidad 2003 34 Normas Internacionales de Contabilidad 2003 35 Normas Internacionales de Contabilidad 2003
98
empleado se le paga su salario, además de los gastos necesarios para su estudio;
los beneficios por periodo de servicio es una premiación que recibe el empleado,
después de un tiempo de labores en la empresa.
4.4 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE CONTRATO Son todos aquellos beneficios a empleados que resultan de la decisión de la
empresa de terminar el contrato antes de la edad normal del retiro y la decisión de
un empleado de aceptar voluntariamente la terminación de la relación laboral a
cambio de tales beneficios.36
4.5 BENEFICIOS DE COMPENSACIÓN EN ACCIONES Son aquellos que comprenden acciones y otros instrumentos de capital emitidos
para los empleados por un precio menor que el valor razonable a que tales
instrumentos se emitiría para su compra por terceros.37
Los beneficios de compensación en acciones conocidos también como otros
instrumentos de capital, revisten la forma de: acciones, sobre acciones y otros
instrumentos, pagos en metálico, cuya cuantía dependerá del precio futuro de
mercado de las acciones de la empresa que presenta los Estados Financieros.
5. PARTICULARIDAD DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS Al hablar de recurso humano, si nos ubicamos dentro del contexto de una empresa y
escuchamos hablar a un mercadotecnista dirá él, que lo más vital para una empresa
es la mercadotecnia; pero un financista dirá que no es la mercadotecnia, sino el área
financiera, porque de acuerdo a como se tomen las decisiones con las finanzas, así
van a ser los resultados que obtenga la empresa. Si escuchamos a uno de
producción, dirá que la producción es el área más importante, porque sino se
produce no habrá ingresos para los financistas, ni las mercadotecnias tendrán que
buscar mercados o diseñar productos para colocarlos en esos mercados. Pero los de 36Normas Internacionales de Contabilidad 2003 37 Normas Internacionales de Contabilidad 2003
99
comercialización de ventas, dicen, que las ventas que produce la empresa es lo que
genera los ingresos para finanzas, los de mercadotecnia, pueden buscar nuevos
mercados, colocar nuevos productos, utilizando nuevos canales de distribución.
Todos tienen razón ya que cada parte es importante; pero en una empresa por muy
buenas finanzas que quieran llevar, por muy buena producción, buena maquinación
que se tenga, buenos planes de venta, nada de esto sería posible sin el elemento
humano que es el más importante pues dinamiza a toda la organización38.
Razón por la cual todas las empresas deben considerar a este elemento como lo
más importante de la organización y tomar decisiones que en ningún caso los
desfavorezcan una de los aspectos dentro de la empresa que tiene que ver
estrechamente con este capital de la entidad son los beneficios a empleados los
cuales forman parte de un factor muy importante para el desarrollo del trabajador,
pues sirve como un aditivo para la motivación de este, y especialmente aquellos que
no son de carácter obligatorio para el empleador el proporcionarlos, sino que es una
decisión de la administración de la empresa.
Los beneficios a empleados además de ser en algunos casos una normativa legal, el
hecho de proporcionarlos generan ciertos agregados en la vida del trabajador que
también benefician a la empresa como lo son la motivación, estabilidad laboral, alta
productividad o rendimiento del trabajador y una sensación de satisfacción al
individuo, también ayuda al desarrollo económico del país y crecimiento del sector
económico al que pertenece la empresa.
6. BASE LEGAL DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS. Con el objetivo de regular la relación entre patrono y trabajador existen disposiciones
legales relacionadas con la materia y dentro de estas también se encuentran la
normativa legal que aborda los beneficios a empleados.
38 Administración de Personal 1ra, Parte, Lic. Leo Merlos Guardado, Catedrático de la UCA
100
6.1 DISPOSICIONES CONSTITUCIONALES. De acuerdo al artículo 37 de la Constitución de la Republica; el trabajo es una
función social, goza de la protección del Estado, y no se considera articulo de
comercio.
También el Art. 38 establece que el trabajo estará regulado por un código que tendrá
por objeto principal armonizar las relaciones entre patronos y trabajadores junto con
sus respectivos beneficios entre estos se encuentran:
- Los patronos darán a sus trabajadores un prima por cada ano de trabajo, la ley
determinara su cuantía y la relación con los salarios.
- Todo trabajador tendrá derecho a un día de descanso remunerado por cada
semana laboral, en la forma que exija la ley.
- Los trabajadores tendrán derecho a descanso remunerado en los días de asueto
que señala la ley.
- Todo trabajador que acredite una prestación mínima de servicios durante un
lapso dado, tendrá derecho a vacaciones anuales remuneradas
- El patrono que despida a un trabajador son causa justificada esta obligado a
indemnizarlo.
Además en el Art. 42 establece que la mujer embarazada tendrá derecho a un
descanso remunerado antes y después del parto, y a la conservación del empleo.
El Art. 50 establece que la seguridad social constituye un servicio publico de carácter
obligatorio, dicho servicio será prestado por una o varias instituciones, las que
deberán guardar entre si la adecuada coordinación para asegurar una buena política
de protección social, en forma especializada y con optima utilización de los recursos.
Al pago de la seguridad social contribuirán los patronos, los trabajadores y el Estado.
6.2 CODIGO DE TRABAJO. El Código de Trabajo fue creado con el decreto legislativo numero 15 y publicado en
el Diario Oficial, No. 234, Tomo No. 281, del 16 de diciembre de 1983
Este código tiene por objeto principal armonizar las relaciones entre patronos y
trabajadores, estableciendo sus derechos, obligaciones tiene sus fundamentos en
principios que tiendan al mejoramiento de las condiciones de vida de los trabajadores
101
especialmente en los establecidos en el Capitulo II(Derechos Sociales) del Titulo II
de la Constitución de El Salvador (Derechos y garantías fundamentales de la
persona).
En el contenido del código de trabajo relacionado con los beneficios a empleados se
encuentran disposiciones que tratan sobre los salarios, jornadas de trabajo,
descansos semanales, vacaciones, asuetos y aguinaldos en el libro primero
(Derecho individual de trabajo)
También en el libro tercero (Previsión y Seguridad Social), se encuentras las
prestaciones inmediatas a cargo del empleado entre estas se encuentran: las
prestaciones por enfermedad, prestaciones por maternidad, ayuda en caso de
muerte del trabajador, y las obligaciones de los patronos orientadas a mantener una
adecuada seguridad e higiene del trabajador.
7. BASE TÉCNICA PARA EL REGISTRO DE LOS BENEFICIOS A EMPLEADOS.
La contabilización de los beneficios a empleados, tienen su base técnica en las
Normas Internacionales de Contabilidad y es la Numero 19 la que trata sobre los
beneficios a los empleados, el objetivo de la norma es prescribir el tratamiento
contable y la información financiera que se debe revelar respecto de los beneficios
de los empleados.
Para lo cual las empresas deben de reconocer un pasivo cuando el empleado ha
prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos
en el futuro y; un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en
cuestión. (A continuación cuadro sinóptico de la Norma Internacional de Contabilidad
que trata de los beneficios a empleados).
102
L a e m p r e s a d e b e r e c o n o c e r :
I n f o r m a c i o n a R e v e l a r
- S u e ld o s y S a la r io s b ) y c o m o g a s t o d e l p e r io d o
- C o n t r ib u c io n e s a la s e g u r id a d s o c ia lE n e l c a s o d e a u s e n c ia s
r e m u n e r a d a s
- A u s e n c ia s r e m u n e r a d a s
- P a r t i c ip a c io n e n la s g a n a n c ia s - B e n e f ic io s n o m o n e t a r io s
E n e l c a s o d e p a r t ic ip a c io n e n g a n a n c ia s
- A u s e n c ia s r e m u n e r a d a s a la r g o p la z o- L o s p r e m io s d e a n t ig u e d a y o t r o sb e n e f ic io s p o r la r g o t ie m p o d e s e r v ic io- B e n e f ic io s p o r in v a l id e z p e r m a n e n t e
S e d e b e r e v e l a r
L a p o l i t i c a c o n t a b l e u s a d a
A P O R T E : G r u p o d e T r a b a j o
E l v a l o r r a z o n a b l e , t a n t o a lp r i n c i p i o c o m o a l f i n a n l d e lp e r i o d o d e l o s i n s t r u m e n t o s
a ) P l a n e s d e a p o r t a c i o n d e f i n i d a : S o n p la n e s d e b e n e f i c io s p o s t - e m p le o , e n lo sc u a le s la e m p r e s a c o n t r ib u y e d e c a r a c t e rp e r m a n e n t e a u n a e n t id a d s e p a r a d a
b ) P a g a r b e n e f ic io s c o m o r e s u l t a d od e u n a o f e r t a r e a l i z a d a p o rin c e n t iv a r la r e c is io n v o lu n t a r ia p o rp a r t e d e lo s e m p le a d o s
S e d e b e r e c o n o c e r c o m o p a s iv o yc o m o g a s t o s o la m e n t e c u a n d o lae m p r e s a s e e n c u e n t r ad e m o s t r a b le m e n t e c o m p r o m e t id a a :
a ) E l v a lo r p r e s e n t e d e la so b l ig a c io n e s p o r b e n e f i c io sd e f in id o s e n la f e c h a d e l b a la n c e d es i t u a c io n
I n f o r m a r e l i m p o r t er e c o n o c i d o c o m o g a s t o e nc a d a p e r i o d oD e t e r m i n a r e l v a l o rp r e s e n t e d e l a so b l i g a c i o n e s , a s i c o m o e l
S e d e b e r e v e l a ri n f o r m a c i o n a c e r c a d eo t r o s b e n e f i c i o s a l a r g o
S e d e b e r e v e l a r l ac o n t i n g e n c i a a m e n o s q u el a p o s i b i l i d a d d e i n c u r r i r e n
L a e m p r e s a i n f o m a r a ac e r c a d e l o s b e n e f i c i o s p o rt e r m i n a c i o n d e c o n t r a t o d el a e n t i d a d
a ) B e n e f i c i o s d e l p e r s o n a lc l a v e d e l a G e r e n c i a
b ) I n f o r m a c i o n s o b r e l o sg a s t o s d e p e r s o n a l
I n f o r m a r e l i m p o r t er e c o n o c i d o c o m o g a s t o e n
d ) B e n e f i c i o s p o rt e r m i n a c i o n d ec o n t r a t o : S o n l o sd e s e m b o l s o s q u e s eh a c e n c u a n d o a l g u ns u c e s o d a l u g a r a l ao b l i g a c i o n d e l p a t r o n od e p a g a r l e a l o se m p l e a d o s p o r l af i n a l i z a c i o n d e l v i n c u l ol a b o r a l .
c ) B e n e f i c i o s a l a r g op l a z o : S o n r e t r i b u c i o n e s a l o s e m p l e a d o s c u y op a g o n o h a d e s e ra t e n d i d o e n t e r m i n o d el o s 1 2 m e s e s s i g u i e n t e se n e l c u a l l o se m p l e a d o s h a np r e s t a d o s u s s e r v i c i o s
e ) B e n e f i c i o s p o rc o m p e n s a c i o n e ni n s t r u m e n t o s d ec a p i t a l : l a e m p r e s as u m i n i s t r a r e m u n e r a c i o n e s a l o se m p l e a d o s e n f o r m a d ea c c i o n e s .
O r i g e n d e l o sb e n e f i c i o s ae m p l e a d o s
T i p o s d e b e n e f i c i o s a e m p l e a d o s
a ) B e n e f i c i o s a c o r t op l a z o : S o n l o sb e n e f i c i o s c u y o p a g od e b e s e r a t e n d i d o e n e lt e r m i n o d e l o s d o c em e s e s s i g u i e n t e s a lc i e r r e d e l p e r i o d o e n e lc u a l l o s e m p l e a d o s h a np r e s t a d o s u s s e r v i c i o s .
b ) B e n e f i c i o s a l o se m p l e a d o s r e t i r a d o s : S o n r e t r i b u c i o n e s a l o se m p l e a d o s q u e s ep a g a n t r a s l at e r m i n a c i o n d e s up e r i o d o a c t i v o e n l ae m p r e s a
O b j e t i v o : R e g u l a r e lt r a t a m i e n t o c o n t a b l ey l a i n f o r m a c i o nf i n a n c i e r a ad e s g l o s a r r e s p e c t od e l o s b e n e f i c i o s ae m p l e a d o s
b ) E x i g e n c i a sl e g a l e s oa c u e r d o s p o rs e c t o r oi n d u s t r i a
a ) P l a n e s uo t r o t i p o d ea c u e r d o s c e l e b r a d o e n t r el a e m p r e s a y
c ) P r a c t i c a s n of o r m a l i z a d a s ( C o s t u m b r e s y / o t r a d i c i o n e s )
C U A D R O S I N O P T I C O N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L ID A D 1 9 " B E N E F I C I O S A E M P L E A D O S "
a ) C o m o u n p a s iv o e l im p o r t e s ind e s c o n t a r d e lo s b e n e f ic io s a c o r t op la z o q u e h a d e p a g a r p o r t a le ss e r v ic io s
a ) A c u m u la t iv a s : A m e d id a q u e lo se m p le a d o s p r e s t a n lo s s e r v ic io s
a ) N o a c u m u la t i v a s : C u a n d o la sa u s e n c ia s s e h a y a n p r o d u c id oe f e c t i v a m e n t e
a ) C u a n d o s e t ie n e la o b l ig a c io n y e lm o n t o s e p u e d e c a lc u la r c o ns e n t id u m b r e
a ) C o m o u n p a s iv o d e s p u e s d ed e d u c i r c u a lq u ie r im p o r t e s a t i s f e c h oy
b ) C o m o u n g a s t o d e l p e r io d o
L a e m p r e s a d e b e r e c o n o c e r n o s o los u s o b l ig a c io n e s le g a le s
E l im p o r t e a r e c o n o c e r c o m o p a s iv od e b e s e r e l s a ld o n e t o d e :
b ) P l a n e s d e b e n e f i c i o d e f i n i d o : S o n p la n e s d i f e r e n t e s a lo s p la n e s d ea p o r t a c io n d e f in id a .
- P a r t ic ip a c io n e n g a n a n c ia s e in c e n t iv o sp a g a d o s a p a r t i r d e lo s 1 2 m e s e s d e c ie r r ed e l p e r io d o e n q u e lo s e m p le a d o s h a np r e s t a d o s u s s e r v ic io s
- B e n e f ic io s q u e s e r e c ib i r a n a p a r t i r d e lo s1 2 m e s e s d e s e r v ic io
a ) R e s c in d i r e l v in c u lo q u e e x is t ec o n u n e m p le a d o o g r u p o d ee m p le a d o s a n t e s d e la f e c h a n o r m a ld e r e t i r o
b ) M e n o s : E l v a lo r r a z o n a b le e n laf e c h a d le b a la n c e d e s i t u a c io n d elo s e v e n t u a le s a c t iv o s d e l p la n c o nlo s q u e s e c a n c e la r a n d i r e c t a m e n t ela s o b l ig a c io n e s
a ) D e c is io n d e la e m p r e s a d e r e s o lv e r e lc o n t r a t o d e l e m p le a d o a n t e s d e la f e c h a d er e t i r o
b ) D e c is io n d e l e m p le a d o d e a c e p t a rv o lu n t a r ia m e n t e la c o n c lu s io n d e lar e la c io n d e t r a b a jo a c a m b io d e t a le sb e n e f ic io s
N a t u r a l e z a y p l a z o d e l o sp l a n e s d e c o n p e m s a c i o n
L o s i m p o r t e s r e c o n o c i d o se n c a d a u n o d e l o s E s t a d o s E l n u m e r o y p l a z o d e l o si n s t u m e n t o s f i n a n c i e r o s
