Carte Bazele Contablitatii

7/31/2019 Carte Bazele Contablitatii

1/329

1

Bengescu Marcela

BAZELE CONTABILITII NTREPRINDERII MODERNEEDIIA a III-a


2/329

2

Dr. Bengescu Marcela

Referent tiinific Prof. univ. dr. Staicu Constantin


3/329

3


4/329

4


5/329

5

PREFA

Contabilitatea observ ansamblul universului de valori exprimate nuniti monetare, inclusiv raporturile economice-juridice dintre unitileeconomiei naionale.

Teoria contabil, mbinat armonios cu realitatea fenomenelorstudiate, constituie baza reflectrii micrilori transformrilor resurselor,dup criteriul constituirii financiare i dup destinaia lor n activitateaeconomic. Prin urmare, adevrul contabil se fundamenteaz pe dou seriide calcule sincronice, ntreprinse asupra mijloacelor economice iresurselor de care dispune ntreprinderea.

Dimensiunile perimetrului cunoaterii clasice a contabilitii suntdate de calculul consecvent, cantitativi valoric, concretizat n nregistrrisistematizate pe conturi. A percepe corect dimensiunile obiectului su destudiu, presupune s privim pretutindenii s-i observm omniprezena, n

patrimoniul economic public sau privat.tiina contabilitii a cunoscut de-a lungul secolelor transformriradicale, revizuindu-i noiunile i terminologia, metodologia i tehnicileaplicative, optnd pentru orizontul deschis al perfecionriii dezvoltrii. Ead expresie adevrului prin propriile sale concepte, constituind temeiulcentralizrii datelor la nivel macroeconomic. Aceast vocaie a tiineiconturilor a fost valorificat n scopul cunoaterii structurii economieinaionale, modelele i conceptele contabile fiind probleme de actualitate,dari de perspectiv.

Lucrarea Bazele contabilitii ntreprinderii moderne este destinatstudenilor economiti din primii ani de studii universitare. Din dorina ca eas devin o surs de informarei de stimulare a spiritului tnr, s-a pusaccentul pe explicarea ntr-o manier modern a noiunilor introductive n

vastul domeniu al contabilitii. Astfel, din multitudinea elementelor de dreptcontabil ne-a revenit misiunea s selecionm raional ce este mai nouisemnificativ din creaia naional, european i internaional pentruperfecionareai dezvoltarea contabilitii.

n manualul de fa am optat pentru prezentarea metodico-didactica elementelor ce definesc situaia patrimoniuluii a performanei financiarea ntreprinderii, utiliznd, n principal, denumirile conturilor deschise pentrunregistrarea elementelor respective. S-a evideniat, de asemenea, rolul pecare informaia contabil l are n procesul decizional al ntreprinderii.Trsturile fundamentale ale metodei contabilitii, dubla reprezentare idubla nregistrare, au ocupat un loc prioritar n explicarea mecanismelor denregistrare n conturi.

n coninutul lucrrii sunt integrate prevederile semnificative

desprinse din O.M.F.P. nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilorcontabile conforme cu directivele europene. Pentru ca studenii s sefamiliarizeze cu instrumentele care asigur cunoaterea i aprofundarea


6/329

6

specificului contabilitii, n manual s-au menionat elementele de dreptcontabil ce au stat la baza soluionrii problematicii abordate.

Dat fiind faptul c aspectele de noutate contabil dau natere lavariate interpretri, semnatara acestor rnduri consider c oriceobservaie este binevenit.

n ciuda mrimii volumului relativ mare de informaii, abordareaprogramei disciplinei Bazele contabilitii s-a dovedit o sarcin plcut,datorit posibilitilor de informare oferite de autorii nominalizai nbibliografie, crora le mulumesc.

Le mulumesc totodat normalizatorilor romni pentru strduina lorde a crea un sistem contabil competitiv.

Autoarea


7/329

7

Capitolul 1CONTABILITATEA CA SISTEM

INFORMAIONAL

1. 1. Ce este contabilitatea ?

Pentru nelegerea modului n care deciziile economice influeneaz

realizarea obiectivelor, managerii trebuie s cunoasc termenii contabili,conceptele de baz ale contabilitii, modul de generare, interpretare ianalizare a informaiei financiare. Scopul disciplinei ce se va studia nacest manual este de a v oferi aceste cunotine.

1.1.1 Elemente istorice n evoluia contabilitii

Primele evidene contabile coincid cu nceputurile activitiloreconomice primelor colectiviti omeneti.

Cele mai vechi forme de consemnare a diferitelor opera ii economicece apar cu peste douzeci de mii de ani n urm sunt sub formacrestturilor fcute pe oase de animale sau a dungilor verticale spate pepereii grotelor preistorice inerea socotelilor cu ajutorul pietricelelor a

dat natere cuvntului calcul (din latinescul calculus = pietricic)1

.Temelia contabilitii s-a dezvoltat n perioada Renaterii. Primadescriere sistematic a contabilitii n partid dubl a aprut n 1494, cndla Veneia italianul Luca Paciolo a publicat Summa de aritmetica,geometria, proportioni et proportionalita. Lucrarea se mparte n dou pri:aritmetica i geometria. A doua seciune din partea nti cuprindeTractatus de computis et scripturis (Tratat de conturi i nscrisuri/Tratat decontabilitate n partid dubl).

n acest tratat, autorul analizeaz contabilitatea ca un ansamblu detehnici i principii privind nregistrarea n partid dubl a averii unuinegustor, precum i toate afacerile acestuia n ordine cronologic. nconcepia lui Paciolo, partida dubl este definit prin prisma ecuaiei deschimb dintre avere i capital, iar fiecare modificare n masa averii i

1 I. Oprean i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia, EdituraIntelcredo, Deva 2001, pag. 5.

Printre obiectivele managementului unei firme se pot enumera:meninerea unui nivel acceptabil al veniturilor, oferirea unor bunurii serviciide calitate la un cost minim, obinerea produselor noii perfecionarea celorexistente, mrirea numrului locurilor de munc i protecia mediului. Deasemenea, conducerea poate considera i alte obiective ca fiind esenialepentru a asigura avantaje pe termen lung proprietarilor si. Ce cunotinesunt necesare managerilor unei firme pentru ndeplinirea acestor obiective ?


8/329

8

implicit a capitalului genereaz un raport de predare-primire, n care prileimplicate sunt: debitorul, cel care primete valoarea, i creditorul, cel care o

avanseaz.Privit din unghiul evoluiei tiinifice, teoria creat n 1494 nlegtur cu partida dubl a rmas o teorie deschis capabil s sembogeasc permanent cu valori noi care s asigure progresul disciplinei.

Ideile din Tratatul de conturi i nscrisuri au constituit sursa deinspiraie a lucrrilor de contabilitate aprute n urmtoarele trei secole ndiferite ri ale Europei. Contabilitatea n partid dubl s-a generalizat,reprezentnd obiect de studiu n nvmntul contabil.

n secolul al XIX-lea i prima parte a secolului al XX-lea, ca urmarea multiplicrii cazurilor de nfiinare a societilor pe aciuni, se manifesttendina de desprindere a acionarilor de conducerea i gestionareafirmelor n care ei dein aciuni. n schimb, administratorii sunt solicitai sprezinte periodic situaii i rapoarte referitoare la activitatea desfurati

rezultatele obinute.Asistm la o amplificare a funciilor contabilitii, care devine unmediator ntre proprietarii capitalului i administratori.

1.1.2 Definirea contabilitii

n diferitele stadii de dezvoltare a cunotinelor contabile s-au prezentatmai multe idei, teze i teorii cu privire la coninutul i vocaia contabilitii.Mai reprezentative, n acest sens ar fi urmtoarele dou concepii: prima,care trateaz contabilitatea ca teorie tiinific, iar cea de-a doua, catehnic.

Ca teorie, contabilitatea este un ansamblu de principii i cunotinecare au rolul de a stabili legturile dintre componentele patrimoniului.

Ca tehnic, disciplina contabilitate cuprinde metodologia de culegere,stocare, transmitere i analiz a informaiilor privind situaia patrimoniului irezultatele obinute.

Potrivit acestor definiii, contabilitatea reprezint o activitate de prestarede servicii, realiznd legtura dintre latura economici factorii decizionali,prin: cuantificarea activitilor economice i nregistrarea datelor pentru outilizare viitoare; stocarea datelor ct timp este necesar; prelucrareadatelor pentru a deveni informaii utile; comunicarea datelor prinintermediul rapoartelor ctre factorii decizionali i instituiile statului.

n ziua de astzi, contabilul este implicat nu numai n evidenacontabil, ci i ntr-o serie de activiti ce impun estimare, soluionarea unorprobleme de control, orientarea achiziiilor de aciuni, evaluare, verificare iaudit. Contabilul modern este influenat de necesitile fundamentale aleutilizatorilor informaiei contabile, interni sau externi.


9/329

9

1.2. Rolul informaiilor contabile n procesul decizional

Conform teoriei economice, o ntreprindere are la dispoziie trei tipuride factori de producie: pmntul, munca i capitalul. Acetia nu suntinterschimbabili, dar echilibrul poate fi modificat ntr-o oarecare msur dectre ntreprinztor. Terenul deinut poate fi transformat n capital prinvnzare sau leasing, iar un proces poate fi optimizat, pentru a se consumamai puin for de munc. Asemenea decizii se afl n cmpul de aciuneal managementului, una dintre funciunile acestuia fiind de a eficientizaechilibrul dintre diferiii factori de producie.

Informaiile furnizate de contabilitate stau la baza procesului decizional,att n interiorul ntreprinderii, ct i n exteriorul acesteia.

Britanicii Glautier i Underdown apreciau n 1991 contabilitatea ca fiindcel mai important element al sistemului informaional al unei ntreprinderi2.

1.3 Utilizatorii informaiilor contabile

Utilizatorii situaiilor financiare includ investitorii actualii poteniali,personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali, clienii,guvernuli instituiile acestuia, precumi publicul.3

Informaiile contabile au o utilizare larg, iar beneficiarii lor pot ficlasificai n urmtoarele trei categorii: a. cei care gestioneazntreprinderea; b. cei din afara ntreprinderii, care au un interes financiardirect ; c. persoane, organizaii i instituii care au interes financiar indirectn ntreprindere.

Managementul beneficiaz de o gam larg de informaii pentrususinerea deciziilor ce privesc activitatea economic i financiar antreprinderii. Fundamentarea deciziilor are la baz rapoarte ce se

ntocmesc n concordan cu datele din contabilitatea financiar i degestiune.

Forma i coninutul rapoartelor solicitate de ctre manageri diferde la o ntreprindere la alta, n funcie de tradiie i de obiectivele urmrite.

Cantitatea de informaii de care au nevoie managerii esteinfluenat de complexitatea activitii entitii economice. n cazulsocietilor mari i-a dovedit utilitatea un sistem formalizat de informaii,care s-i permit managerului s dirijeze i s controleze activitatea ce sedesfoar, inclusiv cea a salariailor din subordine.

2 I. Oprean i colectiv Bazele contabilitii agenilor economici din Romnia,

Editura Intelcredo, Deva 2001, pag. 15.3 Standarde Internaionale de Contabilitate 2002, Editura Economic, Bucureti2002, Cadrul General I.A.S.C., paragraful 9.


10/329

10

Investitorii actuali i poteniali sunt cei care pun la dispoziiantreprinderii aporturi de capital n vederea desfurrii activitilor

programate. Aceti finanatori, denumii n mod curent acionari, suntinteresai de rezultatele din trecut ale ntreprinderii i de profiturile salepoteniale. Un studiu minuios al situaiilor financiare ale ntreprinderii ipoate ajuta s identifice posibilitile unei investiii profitabile. Pentruacionari, atractivitatea ntreprinderii poate fi msurat prin analiza tendineibeneficiilor pe aciune.

Creditorii constituie o alt categorie de finanatori care, n mareamajoritate a lor, sunt reprezentai de unitile bancare sau alte persoane cedispun de creane asupra ntreprinderii, denumite i creditori financiari.Creditorii sunt cei care mprumut bani sau livreaz bunuri i servicii,amnnd ncasarea contravalorii lor. Acetia examineaz lichiditatea icash-flow-ul ntreprinderii nainte de a acorda un credit. Ofertanii potenialide mprumuturi analizeaz capacitatea ntreprinderii de a-i acoperi

cheltuielile cu rata dobnzii i s ramburseze mprumutul.Clienii i manifest interesul pentru acele informaii ce privescfinanarea, profiturile i efectele acestora asupra inflaiei, mediuluinconjurtor, problemelor sociale i calitii vieii.

Salariaii i sindicatul analizeaz rapoartele financiare ca parte apregtirilor pentru negocierea contractului colectiv de munc. n calitatealor de parteneri sociali, se preocup de informaii contabile referitoare lamrimea i repartizarea profitului, la posibilitile de acordare a salariilor ia altor avantaje profesionale.

Statul este reprezentat de instituiile fiscale care sunt preocupatede colectarea impozitelor. Persoanele juridice i fizice sunt obligate splteasc impozite, taxe i contribuii sociale, pentru fiecare dintre acesteafiind necesare calcule, nregistrri i declaraii speciale. Raportarea fiscal

corect este o problem juridici foarte complex. n Codul fiscal existnumeroase norme privind informaia contabil utilizat n calcululimpozitelor. De asemenea, informaiile contabile sunt utilizate pentruacordarea subveniilor, mprumuturilor cu dobnd redus, precum i nvederea fundamentrii politicii fiscale.

Ali utilizatori indirect interesai de evoluia financiar a uneintreprinderi sunt cei care dau sfaturi investitorilor: analitii financiari,consultanii, brokerii, giranii, juritii i presa financiar.

De asemenea, entitile concurente doresc s-i estimeze poziiape pia, consumatorii care n situaii de monopol vor s cunoasc dacsunt sau nu frustrai sub aspectul preului sau calitii mrfurilor etc.

1.4 Conceptul de entitate economic

n scopuri contabile, ntreprinderea este considerat o entitatedistinct, separat nu numai de partenerii de afaceri, ci i de proprietarii


11/329

11

si. Ea trebuie d dein o eviden proprie, iar rapoartele financiare s serefere n exclusivitate la propria sa activitate.

De exemplu, d-l Popescu A. i-a constituit firma SC X S.R.L.Popescu A. poate avea o cas, un autoturism i alte bunuri personale,poate avea datorii personale, dar toate acestea nu reprezint resurse saudatorii ale firmei.

Normele legale4 includ societile comerciale, societile/companiilenaionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare,societile cooperatiste i celelalte persoane juridice n categoriaentitilor economice care au obligaia s organizeze contabilitatea npartid dubli s ntocmeasc situaii financiare anuale.

n spiritul reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene5 coninutul i structura situaiilor financiare anuale sedifereniaz n funcie de mrimea entitii economice raportoare.

n acest context, persoanele juridice care la data bilanului

depesc limitele a doudintre urmtoarele trei criterii de mrime: total active 3.650.000 euro; cifra de afaceri net 7.300.000 euro; numrmediu de salariai 50;ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan contabil; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitaluluipropriu; situaia fluxurilor de trezorerie; note explicative la situaiilefinanciare anuale.

Celelalte persoane juridice ntocmesc situaii financiare anualesimplificate compuse din: bilanprescurtatcont de profit i pierdere noteexplicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Normele legale6 prevd c rspunderea pentru organizarea iconducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de creditesau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Organizarea contabilitii se realizeaz, de regul, n compartimente

distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau altpersoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Conductorulactivitii financiar-contabile trebuie s fie absolvent de studiieconomicesuperioare.

Contabilitatea poate fi organizati condus pe baz de contractede prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoanefizice sau juridice autorizate membre ale Corpului Experilor Contabili iContabililor Autorizai din Romnia.

4 Art. 1 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (M.O. nr. 48 /14.01.2005).modificat prin Legea nr. 259 din 19 iulie 2007 pentru modificarea i completareaLegii contabilitii nr. 82/1991 (M.O. nr. 506/27.07. 2007).5

O.M.F.P nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene (M.O. nr. 1.080 bis/30.11.2005).6 Art. 10 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (M.O. nr. 48 /14.01.2005).


12/329

12

Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilorcontabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane

mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul dinsubordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contractde prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice autorizate,rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii iprevederilor contractuale.

1.5 Delimitarea n timp a activitii contabile

Principiul periodizrii solicit decuparea activitii unei ntreprinderi,inclusiv a prelucrrii contabile n perioade numite exerciii. Exerciiulfinanciar ncepe de la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie.

n anumite situaii, reglementate de art. 27 din Legea contabilitiinr. 82/1991, exerciiul financiar poate s difere de anul calendaristic, cum

ar fi, spre exemplu, cazul entitilor nou-nfiinate pentru care exerciiulncepe de la data nfiinrii.

Exerciii

1. ncercai un demers n msur s reliefeze aspectele relevantedin evoluia contabilitii.

2. Societatea comercial X SA este un important productor dinechipamente tehnologice. ntr-o publicaie local, X a raportato cretere a profitului net cu 80% fa de aceeai perioad aanului trecut. Menionai i argumentai care ar fi categoriile deutilizatori de informaii ce ar putea manifesta interes fa derapoartele financiare ce stau la baza acestui comunicat.

3. Principiul entitii st la baza delimitrii n spaiu a activitiintreprinderii, iar principiul periodizrii st la baza delimitrii ntimp a activitii ntreprinderii. Comentai aceast afirmaie.


13/329

13

Capitolul 2CADRUL JURIDIC

AL SISTEMULUI CONTABIL ROMNESC

2.1 Dreptul contabil

Cadrul juridic al contabilitii unei ri este produsul unei ramuridistincte a dreptului, denumitdrept contabil.

Dreptul contabil este reprezentat de acte normative, jurisprudeni doctrina contabil, a cror succesiune ierarhic se prezint ncontinuare:

1. Tratate/ acorduri internaionale, ratificate de Parlament2. Texte legislative: legi i ordonane3. Texte reglementare: decrete i hotrri

4. Elemente de jurispruden: deciziile tribunalelor5. Doctrina de specialitate.Tratatele internaionale (ratificate de Parlament), legile emise de

Parlament, ordonanele, hotrrile emise de Guvern, ordinele iinstruciunile ministrului finanelor sau ale altor minitri, constituie izvoarelede drept contabil/surse de drept contabil.

n ara noastr, o parte din textele incluse n aceast structurierarhic este realizat de Ministerul Finanelor Publice.

n Romnia, jurisprudena sau precedentul judiciar nu face partedin sursele de drept ntruct organele judectoreti sunt abilitate s aplicelegea la cazuri concrete, neavnd competena de edictare de norme.

Dei contabilitatea este regizat printr-un ansamblu dereglementri, relativ coerente i complete, textele legislative fac obiectul de

analiz i interpretri ale diferitelor organisme sau persoane competente,crend n final doctrina de specialitate.Doctrina contabil contribuie la perfecionarea normelor contabile

i nu constituie un izvor al dreptului contabil. Ea cuprinde: doctrinacontabil naionali doctrina contabil internaional.

Doctrina contabil naional include: normele emise de organismulprofesiei contabile (C.E.C.C.A.R); rspunsurile ministeriale, cu privire lainterpretarea textelor de lege, fiind considerate simple opinii neavndcaracter imperativ; publicaiile de specialitate sub forma crilor i articolelorcu rol de expunere a diferitelor opinii i propuneri, care, de asemenea nuau caracter obligatoriu.

Doctrina contabil internaional cuprinde: directivele emise deUniunea European privind reglementarea contabilitii, normele contabile

internaionale emise de IASB i literatura contabil strin.


14/329

14

2.2. Armonizarea europeani internaional a contabilitii

romnetiArmonizarea este procesul prin care normele i regulile contabile,

diferite de la o ar la alta, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabilecu cele aplicabile la nivel european i internaional.

Armonizarea contabil european este susinut de alinierea laprevederile directivelor elaborate de Uniunea European, iar armonizareainternaional const n aplicarea elementelor referenialului internaional.

Directiva a II-a a fost adoptat n 1976 i a avut ca obiectivprecizarea capitalului minim i soluionarea problemei distribuirilor lasocietile pe aciuni i la societile cu responsabilitate limitat.

Directiva a IV-a, adoptat n 1978, se refer prin articolele sale lasocietile comerciale analizate individual, pentru care sunt stabilite regulile

de evaluare, formatele situaiilor financiare i cerinele de comunicarefinanciar. n concordan cu aceasta, armonizarea a cuprins trei aspecte:a. prezentarea conturilor anuale; b. publicarea conturilor anuale; c.dispoziii referitoare la principii contabile.

Art. 2 din Directiva a IV-a reprezint sorgintea conceptului defidelitate a informaiei contabile. Conform acestuia:

Conturile anuale trebuie stabilite cu claritate; Conturile anuale trebuie s asigure o imagine fidel a

patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor ntreprinderii;Conceptul de imagine fidel, ca obiectiv al informrii financiare, se

ridic la rangul de precept al contabilitii, orientnd ansamblul deprincipii spre un anumit scop.

Directiva a VII-a adoptat n 1983 vizeaz furnizarea datelorfinanciare legate de poziia financiar, evoluia financiari performanelegrupurilor de societi.

n economia mondial, societile multinaionale dein filiale ndiferite ri, iar societatea aflat n fruntea unui grup, numit societatemam, furnizeaz informaii prin intermediul conturilor consolidate.

Referenialul contabil internaional este produsul organismuluinormalizator internaional Comitetul pentru Standarde Internaionale deContabilitate- IASC (International Accounting Standards Committee).

nfiinat n 1973, acest organism a avut ca obiective elaborareanormelor contabile internaionale n baza crora se ntocmesc situaiilefinanciare i aplicarea acestor norme la nivel mondial. n anul 2001 IASC afost nlocuit de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate-

IASB. n prezent mediul contabil internaional deine dou referenialeinternaionale recunoscute: IASB i cel american FASB (FinancialAccounting Standards Board).


15/329

15

2.3. Principiile contabile general admiseFacilitarea interpretrii situaiilor financiare de ctre cei interesai a

generat necesitatea elaborrii unui set de norme ce formeaz cadrulgeneral al contabilitii. ntruct situaiile financiare sunt n vizorulprocesului de standardizare i armonizare contabil pe plan internaional,astfel de principii sunt enumerate i definite de legislaia contabilnaional7, viznd: continuitatea activitii; permanena metodelor;prudena independena exerciiului; evaluarea separat a elementelor deactiv i de pasiv; intangibilitatea bilanului de deschidere; necompensarea;prevalena economicului asupra juridicului; importana relativ sau pragulde semnificaie.

Principiul continuitii activitii: Trebuie s se prezume centitatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitiiactivitii.

Acest principiu presupune c entitatea i continu n mod normalfuncionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ aactivitii. Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de uneleelemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce laincapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuieprezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anualenu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaietrebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire aacestorai motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitateanu i mai poate continua activitatea.

NotAceste prevederi se aplic la ncheierea exerciiului, cu ocazia

ntocmirii documentelor de sintez i, n spe, cu prilejul inventarierii ievalurii bunurilor. n ipoteza c este asigurat continuitatea activitii, seprocedeaz la efectuarea evalurii anuale a bunurilor n funcie de utilitateaacestora n cadrul ntreprinderii. n situaia n care se constat intrarea nstarea de lichidare sau de reducere sensibil a activitii, pentru evaluareabunurilor, se utilizeaz alte valori dect cele de utilitate (mai mici), denumitei valori lichidative.

Principiul permanenei metodelor: Metodele de evaluare trebuieaplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

7 O.M.F.P nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directiveleeuropene (M.O. nr. 1.080 bis/30.11.2005).

1

2


16/329

16

Note i comentariiPermanena metodelor este unul dintre principiile de baz alecontabilitii i semnific faptul c n scopuri contabile ntreprindereatrebuie s aplice aceleai principii contabile de la un an la altul. Totui, uneintreprinderi i se permite s efectueze modificri ale metodelor contabiledac procedurile curente sunt considerate incorecte sau nepotrivite. Deexemplu, o trecere de la metoda FIFO de eviden a stocurilor la metodaLIFO poate fi efectuat, dac exist justificri adecvate pentru aceastschimbare. De regul, o justificare adecvat semnific faptul c rapoartelefinanciare vor prezenta mai bine activitile ntreprinderii. Dorina unei firmede a diminua mrimea impozitului pe profit pe care l pltete nu reprezinto justificare ntemeiat pentru o modificare de metod contabil. Dacexist justificare, iar pe parcursul exerciiului contabil s-a efectuat o

modificare de metod contabil, principiile general acceptate impunreflectarea acestei modificri n rapoartele financiare.n acest sens citm dispoziiile paragrafului 225 din Ordinul

1752/2005 n spiritul crora: Modificarea politicilor contabile este permisdoar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevantesau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.

Entitile trebuie s menioneze n notele explicative oricemodificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat apreciadac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectulmodificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real arezultatelor activitii entitii.

Principiul prudenei: Evaluarea trebuie fcut pe o baz

prudent, i n special: a) poate fi inclus numai profitul realizat la databilanului; b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursulexerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dacacestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmiriiacestuia; c) trebuie s sein cont de toate datoriile previzibilei pierderilepoteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiufinanciar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre databilanului i data ntocmirii acestuia; d) trebuie s se in cont de toatedeprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierderesau profit.

NotAcest principiu are o legtur direct cu evaluarea patrimoniului,

asigurnd evitarea supraestimrii profitului i a elementelor de activ,

precum i a subestimrii cheltuielilori elementelor de pasiv.n lipsa aplicrii acestui principiu, ntreprinderea ar prezenta beneficii fictivei implicit distribuirea dividendelor din astfel de beneficii. Legea privind

3


17/329

17

societile comerciale nr. 31/1990 ncadreaz la infraciuni: ncasarea/platadividendelor, sub orice form din profituri fictive ori care nu puteau fi

distribuite, n lips de situaie financiar sau contrarii celor rezultate dinaceasta8.La polul opus se afl cazurile de aplicare a unei politici prudeniale

exagerate, care s conduc la crearea unor provizioane excesive i implicitla denaturarea rezultatului.

Principiul independenei exerciiului Trebuie s sein cont deveniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de datancasrii sau plii acestor veniturii cheltuieli.

NotAcest principiu impune luarea n considerare a tuturor veniturilor i

cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face

raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturiiplilor.Una dintre tehnicile de aplicare a acestui principiu este

contabilitatea de angajamente ce permite ataarea corect a creanelori veniturilor, cheltuielilor i datoriilor la exerciiul curent, independent dedata ncasrii sau plii.

Criteriul de ataare a creanelor i veniturilor este esenialjuridic.Veniturile sunt ataate exerciiului n momentul transferului dreptului deproprietate, act care n teoria francez este intitulat achiziie juridic.9

Acest criteriu juridic al drepturilor (creanelor) cuprinde mareamajoritate a veniturilor: activitile facturate, subveniile obinute, dobnzilecuvenite etc. Totui, o parte a veniturilor este ataat pe baza criteriuluieconomic: variaia stocurilor i producia imobilizat.

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasivConform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau dedatorii trebuie evaluate separate.

RemarcAcest principiu impune individualizarea valorii fiecrui element de

activ sau de pasiv care se include n componena bilanului contabil.

8 Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societile comerciale Republicat(M.O. nr. 1066/ 17. 11. 2004,) art. 272^1 (2), astfel cum a fost modificat prin Legeanr. 441 din 27 noiembrie 2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 31/1990

privind societile comerciale, republicat, i a Legii nr. 26/1990 privind registrulcomerului, republicat (M.O. nr. 955/28.11.2006).9 Claude Perochon i Louis Dubrulle -Contabilitate financiar, Editura Economic,Bucureti 2002, pag. 253.

4

5


18/329

18

Principiul intangibilitii Bilanul de deschidere pentru fiecareexerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al

exerciiului financiar precedent.NotIntangibilitatea const n asigurarea unei concordane depline ntre

bilanul de deschidere al unui exerciiu i cel de nchidere al exerciiuluiprecedent. Aplicarea acestui principiu creeaz posibilitatea verificrii cuuurin a integritii patrimoniului i informrii corecte a utilizatorilor externide informaii.

Principiul necompensrii Orice compensare ntre elementele deactivi de datorii sau ntre elementele de veniturii cheltuieli este interzis.

Eventualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa deacelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale,numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la

valoarea integral.NotAcest principiu interzice: compensarea creanelor cu datoriile fa

de acelai ter; compensarea plusurilor cu minusurile de valoareaconstatate cu ocazia aplicrii tehnicilor prudeniale de evaluare. Semenioneaz ca excepie faptul c ntre elementele de activ i pasiv se potopera numai compensrile legale, efectuate ulterior nregistrrii ncontabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea lor neafectat de vreocompensare.

Principiul prevalenei economicului asupra juridiculuiPrezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilani contul de profitipierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al

operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.Remarc Aplicabilitatea n practic a acestui principiu presupune

nregistrarea contabil a evenimentelor, proceselor i fenomenelor din viaaunei ntreprinderi n concordan cu natura lor economic i cu realitateafinanciar fr influene din punctul de vedere al aparenei juridice.

Principiul pragului de semnificaie: Elementele de bilan i decont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot ficombinate dac: (a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, nnelesul pct. 9; sau (b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare declaritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentateseparat n notele explicative.

(2) Principiul pragului de semnificaie poate fi aplicat numai de ctre

entitile prevzute la pct. 3 alin. (1).

7

6

8

9


19/329

19

NotPragul de semnificaie influeneaz relevana informaiei contabile,

considerent pentru care este necesar ca n situaiile financiare s fieprezentate, n mod distinct, numai elementele care au valoaresemnificativ. Celelalte elemente, n msura n care au aceeai natur,precum i funcii similare, se reflect n sume cumulate.

Aplicarea acestui principiu este legat de judecata profesional acontabililor i determin gradul de detaliere a informaiei contabile dinsituaiile financiare i din coninutul anexelor. Informaiile sunt considerateca fiind semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar puteainfluena deciziile economice ale utilizatorilor. Pragul de semnificaiedepinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrilespecifice ale omisiunii sau ale declarrii greite. La stabilirea pragului desemnificaie se are n vedere mrimea anumitor indicatori: profitul brut, cifrade afaceri, total active, activul net i profitul net.

Exerciii1. ntocmii un enun n care s folosii noiunile: izvoare de

drept contabil, jurisprudeni doctrin contabil.2. O ntreprindere se afl n litigiu pentru daune materiale

pretinse de furnizorii si. Ea ntocmete situaiilefinanciare pentru anul ncheiat prezentnd activele lavaloarea de utilitate. Se presupune c finalizarealitigiului va avea consecine negative asupra echilibruluisu financiar. Stabilii dac ntreprinderea a respectatprincipiul continuitii activitii.

3. Factura privind consumul de energie electric aferent

lunii decembrie anul N a fost pltit n luna ianuarie anulN+1. n ce lun vor fi afectate cheltuielile ntreprinderii,avnd n vedere respectarea principiului independeneiexerciiului.

4. ntreprinderea X calculeaz i nregistreazamortizarea imobilizrilor corporale dup metoda liniar.n iunie anul N legislaia fiscal a permis calcululamortizrii echipamentelor tehnologice, dup metodaaccelerat. ntreprinderea a cumprat un utilaj n iulieanul N calculndu-i i nregistrndu-i amortizarea dupmetoda reglementat de legea fiscal. Justificai n ce

const permanena metodelor. n caz de nerespectare, ceobligaii i revin ntreprinderii raportoare de situaiifinanciare?


20/329

20

Capitolul 3OBIECTUL I METODA CONTABILITII

3.1. Patrimoniul economic obiect de studiu al contabilitii

Sub aspectul obiectului de studiu al contabilitii nu oricepatrimoniu face parte din sfera sa de aciune. n acest scop, este necesarca valorile economice investite i deci utilizate s aib ca destinaie, fieobinerea de bunurii servicii pentru comercializare, fie satisfacerea unornevoi administrative ori social-culturale ale societii10.

Potrivit concepiei generale, se poate discuta despre un patrimoniunumai atunci cnd exist un subiecti un obiect de drepturi i obligaii,respectiv o persoan fizic sau juridic, precum i bunuri economice care iaparin.

Patrimoniul este reprezentat de totalitatea drepturilor i obligaiilor

cu valoare economic precum i de bunurile la care acestea se refer,aparinnd unei persoane fizice sau juridice.Remarc:Prin componena sa, patrimoniul se concretizeaz din punct de

vedere: 1. economic, n bunuri economice deinute de o persoan fizicsau juridic n scopul desfurrii unor activiti economico-financiare i 2.sub aspectjuridic, n drepturile i obligaiile generate de utilizarea bunuriloreconomice. Prin urmare, patrimoniul are o dubl structur, una economicce cuprinde bunurile economice acumulate de o persoan fizic saujuridici unajuridic reprezentat de drepturile i obligaiile subiectului dedrept. Cele dou structuri, trebuie oglindite prin informaiile furnizate decontabilitate n spiritul principiului prevalenei economicului asuprajuridicului.

Din punct de vedere juridic patrimoniul economic al uneintreprinderi poate fi analizat n funcie de dou coordonate: a. bunurieconomice; b. drepturi i obligaii cu valoare economic.

n acest context, ecuaia juridic a patrimoniului se prezint astfel11:

Bunurile economice reprezint substana material a patrimoniuluiconcretizat n mijloacele de aciune ale unei entiti, cum sunt: terenurile,construciile, utilajele, mrfurile, ambalajele etc.

n funcie de forma existenial, bunurile economice sunt: a.corporale, care mbrac fizic forma de bunuri materiale concrete; b.

10

Staicu C. Bazele contabilitii moderne, Vol. I, Editura Scrisul Romnesc,Craiova, 2003, pag. 16.11 Clin O., Ristea M - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001, pag.10.

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii


21/329

21

necorporale, cum sunt creanele pentru bunurile i serviciile n curs dencasare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, etc.

Drepturilei obligaiile cu valoare economicsemnific raporturile deproprietate n cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile.Drepturile se regsesc n situaia n care titularul de patrimoniu esteproprietar, acesta nefiind obligat s plteasc pentru posesia i folosinabunurilor. Prin antitez cu drepturile, n cazul obligaiilor, titularul depatrimoniu trebuie s acorde un echivalent valoric sau s ndeplineasc oprestaie, n schimbul bunurilor ce intr n componena patrimoniului. Printitular de patrimoniu se nelege agentul economic ce dispune, controleazi utilizeaz factorii de producie reunii ntr-o entitate economic distinct.

Din punct de vedere economic patrimoniul este analizat prin prismanoiunilor de: a. utilizri; b. resurse.

Utilizriledefinesc modul n care sunt ntrebuinate valorile n cadrulentitii economice, fiind clasificate astfel:

- utilizri permanente/stabile, cum sunt bunurile de folosinndelungat, cu termen mai mare de un an (exemplu:construciile, utilajele, terenurile etc.);

- utilizri temporare/curente, cu termen mai mic de un an (materiiprime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor deinventar, mrfuri, ambalaje, disponibilitile bneti din casieriantreprinderii sau din conturile curente la bnci, etc.).

- utilizri rezultat, sub forma pierderilor generate de activitinerentabile.

Resursele au o determinare financiar, reprezentnd sursele sauizvoarele de finanare a valorilor utilizate n scopuri economice. Din punctulde vedere al provenienei, resursele pot fi : 1. proprii asigurate deproprietar, 2. atrase/mprumutate asigurate de persoane din afara

ntreprinderii; 3. rezultat, cnd activitatea entitii se ncheie cu profit.Acest mod de abordare genereaz ecuaia bilanier de tip

economic:

3.2. Situaia patrimoniului i egalitatea contabil

Situaia patrimoniului cuprinde bunurile economice deinute dentreprindere precum i drepturile i obligaiile asupra bunurilor economice.

n contabilitate, pentru desemnarea bunurilor economice seutilizeaz termenul de active, iar pentrudrepturi i obligaii cel de pasive.Avnd n vedere ecuaia juridic a patrimoniului, utiliznd noiunile specificecontabilitii, egalitatea poate fi formulat astfel:

ACTIV = PASIV

UTILIZRI = RESURSE


22/329

22

NotAceast formul este numit egalitate contabil sau ecuaie

bilanier. Cele dou pri ale formulei trebuie s fie ntotdeauna nechilibru.

Activul reprezint utilizrile de resurse controlate la timpul prezentde o entitate, care provin din evenimente petrecute la timpul trecut i de lacare se ateapt s genereze beneficii economice, la timpul viitor, pentruntreprindere12. Altfel spus, activul cuprinde totalitatea bunurilor economicedeinute de ntreprindere. Anumite active, de exemplu numerarul i sumeledatorate ntreprinderii de ctre clieni sunt active monetare. Alte activecum sunt terenurile, construciile, utilajele, materiile prime, combustibilii,piesele de schimb, mobilierul, mrfurile, ambalajele, etc. - sunt activemateriale. Exist i alte active cum sunt drepturile oferite de brevete,licene, mrci comerciale care sunt active necorporale.

Pasivul cuprinde: 1. din punct de vedere juridic - drepturile iobligaiile; 2. din punct de vedere economic - sursele de finan are, grupatedup criteriul provenienei n surse proprii (capital social, prime de capital,rezerve din reevaluare, rezerve) i surse atrase sau mprumutate, carecoincid cu termenul de datorii (furnizori, creditori diveri, clieni creditori,credite bancare pe termen scurt etc.). ntre termenii juridici i cei economici,ce definesc esena patrimoniului entitii, se pot reformula urmtoareleegaliti:

= +

Fig. 3.1. Relaia dintre economic i juridic n cadrul situaiepatrimoniului

RemarcProveniena surselor de finanare/drepturile i obligaiile cu valoare

economic semnific pasivul, iar utilizarea acestora sub forma bunuriloreconomice semnificactivul.

12 Clin O., Ristea M - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucureti, 2001, pag.13.

ACTIVE = BUNURI

ECONOMICE

ACTIV PASIV

PASIVEDREPTURI

SAUSURSE

PROPRII

OBLIGA

II/SURSE

MPRUMU-TATE/DATO


23/329

23

3.3. Individualizarea obiectului de studiu al contabilitii

Primul obiectiv fundamental al contabilitii l reprezintreflectareasituaiei patrimoniului la un moment dat i se realizeaz prinintermediul bilanului patrimonial.

Al doilea obiectiv este urmrirea i nregistrarea cronologic afluxurilor interpatrimoniale. Fluxurile interpatrimoniale iau natere ntrepatrimoniile diferitelor entiti ca urmare a tranzaciilor pe diferite segmentede pia: aprovizionare, desfacere, etc. Exemplu: cumprrile deimobilizri, stocuri, utilitile i serviciile necesare desfurrii activitii ncazul pieei de aprovizionare; vnzrile de bunuri i servicii n cazul pieeide desfacere.

Al treilea obiectiv este urmrirea cronologic i nregistrareafluxurilor intrapatrimoniale (din interiorul ntreprinderii). Fluxurileintrapatrimoniale se realizeaz ntre diferitele componente ale patrimoniuluiaceleiai entiti, fiind determinate de modificarea volumului i a structuriiactivelor/pasivelor. Exemplu: consumul productiv, obinerea produselor etc.

Prin ndeplinirea acestor obiective, contabilitatea s-a individualizatca tiin a : a. evidenei, calculului, analizei i controlului; b. raporturilor deschimb privind situaia financiari rezultatul obinut.

Contabilitatea ca tiin a evidenei realizeaz, pe baza teoriei imetodei ce-i aparin, nregistrarea circuitului valorilor economice delimitatepatrimonial, ntr-o anumit ordine i pe o anumit perioad de gestiune.

Contabilitatea ca tiin a calcului economic are rolul de a msuraveniturile, costurile, rezultatele ca urmare a desfurrii activitii.

Contabilitatea ca tiin a analizei determin si interpreteaz n modanalitic raporturile de schimb dintre valorile economice componente alepatrimoniului.

Contabilitatea ca tiin de control constat eficiena gestionriivalorilor patrimoniale, pe de o parte, iar pe de alt parte, atest n cemsur informaiile contabile sunt reale si corecte.

Raporturile de schimb privind situaia financiar edific poziiantreprinderii fa de cei care i-au asigurat resursele (proprietar i terepersoane). Ele se prezint semnificativ prin formulele:

1.

SNP = SITUAIA NET A PATRIMONIULUI

2.

ACTIV OBLIGAII = SNP

ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII


24/329

24

Not

Situaia financiar a ntreprinderii este favorabil numai n cazul n

care situaia net a patrimoniului este mai mare sau egal cu obligaiileasumate.

Raporturile de schimb privind rezultatul obinut, ca urmare aactivitilor pe care le desfoar ntreprinderea, se cuantific princompararea veniturilor realizate cu totalul cheltuielilor corespunztoareacestor venituri.

Veniturile delimiteaz, n expresie monetar, bogia creat prinactivitatea desfurat de ntreprindere. La polul opus se afl cheltuielilecare delimiteaz n expresie monetar utilizarea bogiei n cadrulactivitii.

Rezultatul se concretizeaz n profit sau pierdere, dup cumveniturile sunt mai mari i respectiv mai mici dect cheltuielile. Prin urmare,ecuaia rezultatului se prezint astfel:

Pe baza analizei prezentate anterior, se poate concluziona celementele constitutive ale obiectului contabilitii sunt evidena, calculul,analiza i controlul existenei, micrii i transformrii elementelorcomponente ale patrimoniului n cadrul activitilor desfurate, subaspectul destinaiei, n cazul bunurilor economice, i al provenienei, ncazul surselor de finanare. Scopul obiectului contabilitii este cunoatereasituaiei financiare a entitii economice, a modificrilor acesteia i arezultatelor obinute.

3.4 Metoda contabilitii

Metoda contabilitii este reprezentat de ansamblul de principii, normativei procedee care se coreleaz n scopul reflectrii i controlului tuturor elementelorpatrimoniale care se ncadreaz n sfera de cuprindere a obiectului su de studiu.Prin urmare, metoda contabilitii exprim modalitile sau cile prin care serealizeaz evidena, calculul, analiza i controlul strii patrimoniului i micrilor sautransformrilor permanente ce se produc n cadrul acestuia.

3.4.1. Trsturile metodei contabilitiia. Trstura caracteristic de baz sau fundamental a metodei

contabilitii este dubla reprezentare sau reflectarea sub dublu aspect aexistenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti economice i sociale.

Dubla reprezentare const n reflectarea patrimoniului entitiieconomice sub dublu aspect:

CHELTUIELI +/- REZULTAT = VENITURI


25/329

25

sub aspectul destinaiei bunurilor economice (exemplu:utilaje, materii prime, mrfuri, ambalaje etc.);

sub aspectul provenienei, care din punct de vedere financiarmbrac forma surselor de finanare: 1. proprii(exemplu: capitalsocial, prime legate de capital, rezerve din reevaluare, rezerve,rezultatul reportat pozitiv, etc.); 2. atrase/mprumutate(exemplu: furnizori, furnizori de imobilizri, creditori diveri,credite bancare pe termen scurt etc.).

NotDubla reprezentare constituie baza meninerii permanente a egalitii

contabile (echilibrului) ntre bunurile economice existente n patrimoniu isursele lor de finanare sau de provenien. Aceast egalitate se poateprezenta n mod sintetizat prin ecuaia: bunuri economice = drepturi +obligaii, care este denumit ecuaia dublei reprezentri.

b. Cea de-a doua trstur specific metodei contabilitii estedubla nregistrare a operaiilor economice i financiare, care asigurmeninerea echilibrului valoric permanent al tuturor micrilor itransformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul structurilorpatrimoniale ale entitii economice.

Dubla nregistrare este, n primul rnd, consecina dubleireprezentri. Ea se exprim ca un raport de echivalen dintre doi termeni:destinaia/bunurile economice = sursele de finanare .

n al doilea rnd, dubla nregistrare este consecina micrilor i atransformrilor dintr-o form n alta, a bunurilor economice. Astfel, n cazulmateriilor prime supuse procesului de prelucrare se obin produse finite, produselefinite vndute se transform n creane, creanele n disponibiliti bneti,

disponibilitile n materii prime etc. Potrivit acestor transformri, fiecare operaieeconomic este evideniat ca un raport de echivalen ntre: intrare = ieire.c. A treia trstur specific metodei contabilitii este exprimarea

bneasc a operaiilor nregistrate. Potrivit acesteia, moneda este numitorulcomun al tuturor operaiilor economice, astfel nct ea reprezint singura unitatede msur practic, prin care se asigur producerea datelor financiarecomparabile. Unitatea monetar utilizat depinde de ara n care ntreprinderea idesfoar activitatea. Putem exemplifica astfel: dolarul n SUA, yenul n Japonia,euro n rile Uniunii Europene.

Conform prevederilor art. 3 din Legea contabilitii nr. 82/1991 :Contabilitatea se ine n limba romn i n moned naional. Contabilitateaoperaiunilor n valut seine att n moned naional, ct i n valut potrivitreglementrilor n acest sens. Pentru necesitile proprii de informare, persoanele

juridice, cu excepia instituiilor publice, pot opta pentru ntocmirea situaiilorfinanciarei ntr-o moned stabil.d. Ca o consecin a aplicrii principiului justificrii faptelor, a patra


26/329

26

trstur specific metodei contabilitii const n nregistrarea operaiiloreconomice i financiare, exprimate valoric, numai pe baz de documente.

Cadrul reglementar din Romnia statueaz regula potrivit creia: Oriceoperaiune economico-financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfelcalitatea de document justificativ13.

3.4.2. Procedeele metodei contabilitiiBaza teoretic a metodei contabilitii cuprinde, printre altele, anumite

procedee de cercetare, care permit efectuarea lucrrilor circumscrise n perimetrulobiectului su de studiu. Procedeele de lucru utilizate n cadrul metodeicontabilitii sunt inter-corelate, constituind un tot unitar, fiind delimitate n 3categorii, aa cum se prezint n continuare:

a. procedee comune tuturor tiinelor; b. procedee ale metodei contabilitii, comune i altor discipline

economice; c. procedee specifice metodei contabilitii.a. Procedeele comune tuturor tiinelorDin categoria procedeelor comune tuturor tiinelor fac parte: observaia,

raionamentul, comparaia , clasificarea, analiza, sinteza etc. Observaia asigur interpretarea fiecrei operaii economice sau

financiare, consemnat ntr-un document justificativ, care urmeaz s fienregistrat n contabilitate, pe baza procedeelor de lucru specifice, curespectarea principiilor i normelor contabile.

Raionamentul permite formularea de concluzii noi cu privire lareflectarea n contabilitate a patrimoniului i implicit a elementelor salecomponente. Astfel de concluzii se refer la egalitatea dintre activ i pasiv,deoarece ambele pri ale ecuaiei privesc acelai patrimoniu, la modificrile pecare operaiile economice i financiare le produc n structurile patrimoniale, laregulile ce stau la baza nregistrrii micrilor de valori economice n conturi .a. Comparaia stabilete asemnrile i deosebirile dintre dou sau maimulte structuri patrimoniale n vederea obinerii unor informaii noi. n acest sensse poate meniona cazul comparrii veniturilor cu cheltuielile aferente pentrudeterminarea rezultatului financiar .a. Clasificarea const n gruparea obiectelor sau fenomenelor, n funcie deanumite trsturi comune, n clase, grupe, categorii, feluri etc., n scopulsoluionrii unor probleme ce privesc bunurile economice i sursele de finanare aacestora, cheltuielile, veniturile, documentele, conturile .a..

13

Art. 6 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat (M.O. nr. 48 /14.01.2005).modificat prin Legea nr. 259 din 19 iulie 2007 pentru modificarea i completareaLegii contabilitii nr. 82/1991 (M.O. nr. 506/27.07. 2007).


27/329

27

Analiza const n cercetarea tiinific a unui ntreg i se bazeaz peexaminarea i studierea sistematic a fiecrui element component n parte,

urmrind creterea cantitii i calitii informaiilor contabile. n acest sensexemplificm analiza operaiilor economice i financiare ce urmeaz a finregistrate n conturi i n mod deosebit analiza situaiilor financiare anuale. Sinteza i-a dovedit utilitatea deoarece datele contabile trebuie sconstituie fundamentul concluziilor generale, de evaluare sau apreciere deansamblu. Acest atribut se realizeaz prin sintetizare, n sensul gruprii icentralizrii datelor furnizate de contabilitate.

b. Procedee ale metodei contabilitii, comune i altor disciplineeconomice

Din aceast categorie fac parte documentele, evaluarea, calculaia iinventarierea.

Documentele confirm faptul c a avut loc o operaiune economico-financiari furnizeaz detalii ale acesteia, fiind indispensabile pentru efectuarea

nregistrrilor n contabilitate. Chiar dac operaiunile sunt nregistrate de ctrecomputer, documentele trebuie pstrate pentru a fi examinate n scopul efecturiiverificrilor prealabile i/sau ulterioare privind justeea, legalitatea i oportunitateaoperaiilor economice i financiare efectuate, privind integritatea patrimoniului i amodului cum acesta este gestionat etc..

Evaluarea constituie una dintre cele mai interesante i dezbtuteprobleme n contabilitate. Valoarea atribuit activelor, pasivelor, cheltuielilor iveniturilor influeneaz calitatea informaiei contabile. Prin intermediul evalurii seomogenizeaz n expresie bneasc diversitatea de structuri i elementecomponente ale patrimoniului i devine posibil gruparea, centralizarea isintetizarea informaiilor referitoare la acestea.

Calculaia cuprinde ansamblul operaiilor matematice, corelate ntre ele,care asigur determinarea, n principal, a mrimii costurilor i a rezultatelor..

Inventarierea contribuie la cunoaterea cu acuratee a situaieipatrimoniului, pe baza verificrii existenei faptice a tuturor elementelorpatrimoniale, n scopul constatrii eventualelor neconcordane dintre datelenregistrate n conturi i realitatea concret din teren.

c. Procedeele specifice metodei contabilitiiConturile sunt utilizate de ctre contabili pentru a evidenia sumele

generate de operaiuni de acelai tip. Prin intermediul lor se materializeaz dublanregistrare a operaiilor economice i financiare consemnate n documente.

Balana de verificare realizeaz legtura dintre cont i bilan, n sensul cdatele oglindite n conturi, pe feluri de elemente patrimoniale, se centralizeaz nvederea ntocmirii bilanului i obinerii de informaii ce reflect totalitatea activitiintreprinderii.

Bilanul asigur realizarea efectiv a dublei reprezentri a situaieipatrimoniului i a rezultatelor obinute (profit sau pierdere). Prin intermediul lui secentralizeaz i sintetizeaz, la un moment dat, datele contabilitii curente,reflectate att sub aspectul destinaiei, ct i al provenienei, utilizndu-se n acest


28/329

28

scop noiunile : Activ i Pasiv.

Exerciii1.Utilizai noiunile economicijuridicn scopul formulrii unui enun care sreliefeze dubla structur a patrimoniului.2. Stabilii relaii de echivalen ntre urmtoarele elementele: a. bunurieconomice; b. drepturi;c. obligaii;d. utilizri;e. resurse proprii; f. resurseatrase; g. active; f. pasive.3. Prezentai elementele ce stau la baza individualizrii obiectului de studiual contabilitii.4. Dispunei de urmtoarele date: d-l X deine n proprietate un autoturismi o locuin, ambele n sum de 250.000 lei. n anul N s-a constituitsocietatea Atlas SRL , unde X este asociat unic. Pentru existena ifuncionarea firmei, X a depus un capital social de 50.000 lei, a achiziionat

utilaje i materii prime n sum de 80.000 lei. n urma acestor achiziii Atalsare datorii n sum de 30.000 lei. Cerine: a. delimitai patrimoniul afacerii,preciznd valoarea acestuia; sortai pe dou coloane separate elementelede activ i de pasiv; calculai situaia net patrimonial.


29/329

29

Capitolul 4COMUNICAREA INFORMAIILOR CONTABILE

PRIN INTERMEDIUL SITUAIILOR FINANCIARE

Documentele de sintez constituie un mijloc oficial de comunicare a informaieicontabile. Orice element raportat prin intermediul acestor documente trebuie s fiecontabilizat i s corespund criteriilor de evaluarei de recunoatere.

Pentru facilitarea nelegerii noiunilor contabile, n acest capitol vom abordaaspectele referitoare la modelele structurale de baz: bilanul contabili contul deprofit i pierdere.

4.1 Elementele patrimoniale cuprinse n bilanul contabil

Scopul bilanului contabil este de a reflecta situaia financiar a unei

ntreprinderi la un moment dat. El prezint imaginea ntreprinderiideintoare de bunuri economice/active a cror valoare este egal cu sumadrepturilor i obligaiilor asupra acestora/surselor de provenien. Drepturilecorespund capitalurilor proprii/surselor proprii, iar obligaiile corespunddatoriilor/surselor atrase sau mprumutate.

Exemplu14:SC Atlas SRL deine cteva categorii de active n sum de 80.000

lei. Aceste active sunt egale cu valoarea total a capitalului depus deasociatul unic 50.000 lei, plus valoarea datoriilor n sum de 30.000 lei.

Legislaia contabil romneasc prevede c Bilanul estedocumentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,datoriii capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum

i n celelalte situaii prevzute de lege.15

n concepia clasic bilanul reprezint procedeul specific al metodeicontabilitii prin intermediul cruia se oglindete principiul dubleireprezentri a patrimoniului, pe baza urmtoarei relaii:

NotReflectarea patrimoniului, sub aspectul destinaiei i al provenienei

se realizeaz prin cele dou componente ale bilanului contabil: ACTIV iPASIV.

14 Exerciiul nr. 4, capitolul anterior.15

O.M.F.P nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene (M.O. nr. 1.080 bis/30.11.2005), paragraful 20.

ACTIV = PASIV


30/329

30

Remarca 1Noiunea de ACTIV semnific faptului c bunurile economice (ca

elemente componente ale activului) privite sub aspectul componenei saudestinaiei se afl ntr-o continu micare i transformare, participnd nmod efectiv la realizarea obiectului de activitate al ntreprinderii.

Remarca 2Noiunea de PASIV semnific faptul c sursele de finanare (ca

elemente componente ale pasivului) i schimb volumul i structura caurmare a micrii i a transformrii valorilor economice din activ, avndastfel caracter statistic fa de bunurile economice.

Paragraful 20din O.M.F.P nr. 1752/2005 reglementeaz criteriilede grupare a elementelor patrimoniale n bilanul contabil: n bilanelementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate,respectiv naturi exigibilitate.

Activul delimiteaz elementele patrimoniale astfel:- din punct de vedere juridic: a. bunuri reale; b. creane(drepturi asupra persoanelor);

- sub aspect economic: a. active de investiie; b. active deexploatare;

- din punct de vedere financiar, n raport cu lichiditatea lor(perioada de transformare n bani): a. active imobilizate; b.active circulante.

Pasivul delimiteaz elementele patrimoniale astfel:- n funcie de criteriul juridic: a. capitaluri proprii; b. datorii;- n raport cu criteriul economic datoriile se delimiteaz n

:a. datorii financiare; b. datorii de exploatare;- din punct de vedere financiar, n funcie de exigibilitate

(perioada ct stau la dispoziia ntreprinderii): a. surse definanare permanente/stabile ( cu perioad este mai marede un an); b. surse de finanare curente (cu perioad maimic de un an).

Aceste dou structuri asigur raportarea situaiei patrimoniului prinintermediul unui bilan, a crui form de prezentare poate fi: a. bilateral/decont; b. de list.

Ambele forme sunt reglementate prin Directiva a IV-a a C.E.E.,motiv pentru care se poate opta pentru oricare dintre ele.

Denumirea de bilan cont are semnificaia de balan (cntar) cudou talere aflate ntr-un echilibru permanent, fiind generat de latinesculbilanx, n partea stng aflndu-se activul, iar n partea dreapt pasivul.

Bilanul cont a fost utilizat de ctre ntreprinderile din ara noastr pn nanul 2000 inclusiv, dup care s-a adoptat forma de bilan list, cu o structuradaptat determinrii unor indicatori economico-financiari ce definesc gestiunea


31/329

31

ntreprinderii i crerii premiselor necesare pentru efectuarea analizei de tipsolvabilitate lichiditate profitabilitate.

Bilan contabilncheiat la data de 31.12 N

Existent la: Existent la:ACTIVnceputde an

sfritde an

PASIVnceputde an

sfritde an

I. ACTIVE IMOBILIZATEII. ACTIVE CIRCULANTEIII. ACTIVE DE

REGULARIZAREI ASIMILATE

I. CAPITALURI PROPRIIII. PROVIZIOANEIII. DATORIIIV. PASIVE DE REGULARIZARE

I ASIMILATE

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV

FIG. 4.1. Modelul simplificat al bilanului contNoteSolvabilitatea se refer la capacitatea ntreprinderii de ai continua

activitatea. Analiza solvabilitii urmrete s determine n fiecare an dacntreprinderea raportoare se ndreapt spre faliment sau nu. Studiile audemonstrat c indicatorii contabili pot identifica dac ntreprinderea alunec sprefaliment cu pn la cinci ani nainte.

Lichiditatea presupune existena unor disponibiliti bneti suficientepentru achitarea la scaden a datoriilor i pentru acoperirea nevoilor neprevzutede mijloace bneti.

Profitabilitatea este capacitatea ntreprinderii de a obine un profitsatisfctor.

n ceea ce privete atenia managementului, ca obiectiv de urmritprofitabilitatea concureaz cu lichiditatea, deoarece activele lichide, dei prezint oimportan major, nu sunt singurele care genereaz profit. Existenadisponibilitilor bneti reflect o anumit putere de cumprare, dar profitul serealizeaz numai dac puterea de cumprare este orientat n scopul achiziiei deactive generatoare de profit.

Bilan la data de 31.12. N01.01. N 31.12.N

A. ACTIVE IMOBILZATEI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiareB. ACTIVE CIRCULANTE

I. StocuriII. CreaneIII. Investiii financiare pe termen scurt


32/329

32

IV. Casa i conturi la bnciC. CHELTUEILI N AVANS

D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-OPERIOAD DE PN LA UN ANE. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIVDATORII CURENTE NETETOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

F = A + E

G. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-OPERIOAD MAI MARE DE UN ANH. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ICHELTUIELII. VENITURI N AVANS, DIN CARE:

subvenii pentru investiii

venituri nregistrate n avans

J. CAPITAL I REZERVEI. CAPITAL, din care:

capital subscris nevrsat capital subscris vrsat patrimoniul regiei

II. PRIME DE CAPITALIII. REZERVE DIN REEVALUARE.Sold C

...Sold DIV. REZERVEV. REZULTATUL REPORTAT ..Sold C

.Sold DVI. REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR

..Sold C

..Sold DK. REPARTIZAREA PROFITULUIL. CAPITALURI PROPRII TOTALL = J + II +III + IV + V

Fig. 4.2. Bilanul listNote

Legislaia contabil romneasc prevede c structurile bilanului legatedirect de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalul propriu.Aceste structuri sunt definite dup cum urmeaz:

un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultatal unor evenimente trecute, de la care se ateapt s generezebeneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate fievaluat n mod credibil;


33/329

33

o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge dinevenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte

o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice; capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n

activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

4.1.1. Descrierea principalelor active patrimoniale

n bilanul contabil ordinea de prezentare a activelor are n vedereurmtoarele criterii:

- coninutul economic i natura activelor patrimoniale;- lichiditatea activelor patrimoniale.n ara noastr activele sunt prezentate n ordinea cresctoare a

lichiditii astfel: A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiare

B. Active circulanteI. StocuriII. CreaneIII. Investiii pe termen scurtIV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli nregistrate n avans

A. Activele imobilizateSunt denumite i active pe termen lung, bunuri de investiii sau

bunuri imobile. Ele se individualizeaz prin urmtoarele trsturi:1. au o perioad de utilizare/ lichiditate mai mare de un an;2. au o participare repetat la circuitul economic, nu se

consumi nu se nlocuiesc dup prima ntrebuinare;3. sunt achiziionate/produse pentru a fi utilizate n

activitatea ntreprinderii, nefiind destinate comercializrii.Orice articol care este deinut pentru a fi revndut, trebuie clasificat

ca stoc, nu imobilizare, indiferent de valoare i durata de funcionare. Deexemplu, un autoturism achiziionat pentru revnzare este considerat caelement de stoc, n timp ce la ntreprinderea care l cumpr pentru a-lutiliza n activitatea de transport, acest autoturism va reprezenta oimobilizare corporal.

NotO perioad ndelungat de timp, imobilizrile erau denumite active

fixe, dar utilizarea acestui termen se restrnge, pentru c noiunea de fixeare semnificaia unei durate nelimitate de funcionare.


34/329

34

I. Imobilizrile necorporaleCuprind activele pe termen lung identificabile, nemonetare care nu

au un suport material, motiv pentru care mai sunt denumite i activeintangibile. Dei activele reprezentate de categoria debitorilor icheltuielilor nregistrate n avans nu au o existen fizic, ele nu suntconsiderate imobilizri necorporale, deoarece nu au o utilizare durabil(mai mare de un an).

Potrivit prevederilor paragrafului 68 din O.M.F.P. 1752/2005 unactiv necorporal este deinut n vederea utilizrii n producie, n prestri deservicii, n administraie ori pentru nchiriere. Ele se regsesc suburmtoarele denumiri contabile: 1. Cheltuieli de constituire; 2. Cheltuielide dezvoltare; 3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi iactive similare; 4. Fond comercial; 5. Alte imobilizri necorporale; 6.Imobilizri necorporale n curs de execuie; 7. Avansuri acordate pentruimobilizri necorporale.

Trecerea ealonat pe cheltuieli a costului imobilizrilor necorporalepe parcursul perioadei lor de utilizare se numete amortizare.1. Cheltuielile de constituire cuprind cheltuielile privind nfiinarea

sau extinderea activitii ntreprinderii, cum sunt: a. taxele de nscriere inmatriculare; b. cheltuielile efectuate cu emiterea i vnzarea de aciuni iobligaiuni; c. cheltuielile de prospectare a pieei i de publicitate n scopulpromovrii noilor produse (nu cuprind cheltuielile cu publicitatea produselortradiionale); d. alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea activitiifirmei (exemplu: cheltuielile ocazionate de nfiinarea punctelor de lucru,obinerea autorizaiilor de funcionare etc.). Perioada de amortizare acheltuielilor de constituire este de maxim 5 ani.

2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarearezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse

sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei deserie sau utilizrii.

Cheltuielile de dezvoltare se amortizeazpe perioada contractului saupe durata de utilizare, dup caz. Dac durata contractului sau durata deutilizare depete 5 ani, acest aspect trebuie prezentat n noteleexplicative, mpreun cu motivele care au determinat depirea.

3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale,drepturi i active similare cuprind cheltuielile generate de preluareabunurilor n concesiune, de achiziionarea brevetelor, licenelor, mrcilorde fabric i de comer i a altor drepturi de proprietate industrial iintelectual similare. Perioada de amortizare este echivalentcu durata deutilizare.

Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care o parte

numit concedent cedeaz, n schimbul unor pli, unei alte pri,denumitconcesionar, pe o perioad determinat, dreptul de exploatare aunui bun sau de executare a unei activiti.


35/329

35

Potrivit noilor reglementri contabile16, cnd contractul deconcesiune prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n

contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuialareprezentnd chiria, frrecunoaterea unei imobilizri necorporale.4. Fondul comercial include acele cheltuieli care sunt efectuate n

scopul meninerii sau dezvoltrii potenialului de activitate al unei firme,cum sunt: clientela, vadul comercial, segmentele de pia, reputaia, firma,emblema .a.

Fondul comercial este nregistrat n contabilitate numai dac esteachiziionat sau adus ca aport, iar n cazul n care este creat dentreprindere, n timpul activitii ei, acesta nu se contabilizeaz dect cuocazia stabilirii preului de vnzare a ntreprinderii respective.

Principial, fondul comercial (good-will-ul) se calculeaz ca diferenadintre costul de achiziie (valoarea de cumprare) i valoarea just, la datatranzaciei, aferent componentelor activelor achiziionate.

Fondul comercial nu trebuie s fie confundat cu fondul de comercare, n doctrina juridic, reprezint ansamblul elementelor necorporale icorporale ce aparin unui comerciant.

Regulile privind amortizarea fondului comercial se desprind dinparagraful 78 al O.M.F.P. 1752/2005. Potrivit acestora, n cazulachiziionrii aciunilor altei societi fondul comercial dobndit este tratatca un activ, iar valoarea lui trebuie amortizat, ntr-o perioad de maxim 5ani de la data achiziiei. n acelai context exist i alternativa potrivitcreia entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-operioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeascdurata de utilizare economic a activului i s fie prezentati justificat nnotele explicative.

5. Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice

create de unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii,precum i imobilizrile necorporale care nu se ncadreaz n categoriileanterioare. Programele informatice se amortizeaz pe durata de 3 ani17.

6. Imobilizri necorporale n curs de execuie se refer lalucrrile de natura imobilizrilor necorporale nefinalizate pn la fineleperioadei, lun/an.

7. Avansurile acordate pentru imobilizri necorporale cuprindsumele pltite n avans furnizorilor de la care urmeaz s se achiziionezebunuri de natura imobilizrilor necorporale.

16 O.M.F.P nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene (M.O. nr. 1.080 bis/30.11.2005), paragraful 76 (2).17 Conform art. 24 (10) din Codul fiscal cu toate modificrile aduse prin Legea nr.163/2005 privind aprobarea O.U.G. nr. 138/2004 pentru modificarea i completareaLegii 571 privind Codul fiscal (M.O. nr. 466/ 01.06.2005).


36/329


37/329

37

Avansurile acordate pentru imobilizri corporale se refersumele pltite n avans furnizorilor de la care urmeaz s se achiziioneze

bunuri de natura imobilizrilor necorporale.III. Imobilizrile financiare sunt reprezentate de: titluri de

valoare deinute, pe o perioad mai mare de un an, n capitalul altorentiti; creane imobilizate.

Titlul de valoare este un nscris constatator al drepturilor iobligaiilor ce decurg din deinerea proprietii asupra valorilor mobiliare,cum sunt: aciunile, prile sociale, obligaiunile i alte valori similareinvestite de titularul de patrimoniu n patrimoniul altor entiti. Denumireacontabil a unui titlu de valoare este adaptat n funcie de scopul i loculdeinerii titlului respectiv. Corespunztor acestui criteriu, titlurile de valoarese delimiteaz prin urmtoarele denumiri: 1. Aciuni deinute la entitileafiliate; 2. Interese de participare; 3. Alte titluri imobilizate.

Corespunztor prevederilor paragrafului 31 din O.M.F.P1752/2005, interesele de participare sunt drepturile n capitalul altorentiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturidurabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitileentitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune creprezint un interes de participare, atunci cnd depete unprocentaj de 20% .

NotRecuperarea valorilor investite se realizeaz pe calea obinerii

veniturilor financiare sub forma dividendelor, iar n cazul retragerii dincapitalul societii emitente, prin vnzarea titlurilor.

Creanele imobilizate cuprind: creanele generate de acordarea

mprumuturilorpetermen lung (1) entitilor afiliate, (2) entitilor la carese dein interese de participare i (3) altor entiti; alte creaneimobilizate, care cuprind: garaniile, depozitele i cauiunile depuse laalte entiti pentru o perioad mai mare de un an.

Note Creana const n dreptul de recuperare a sumelor mprumutate i

a dobnzilor aferente acestor mprumuturi. mprumuturile acordate pe termen lung sunt sumele acordate unor

teri, pe baza contractelor de mprumut i sunt purttoare dedobnzi.

Garania se realizeaz, de asemenea, pe baza contractelor scrise,prin care o parte, denumit garant garanteaz creditorului ca ncazul neexecutrii obligaiilor, bunurile depuse garanie s fiescoase la licitaie n vederea stingerii obligaiilor asumate.


38/329

38

Depozitele pe termen lung sunt constituite din disponibilitilebneti din conturile bancare sau la alte instituii financiare n

scopul obinerii dobnzilor. Cauiunea are la baz un contract prin care o persoan garanteaz

pentru o alt persoan, fa de creditori, c va plti ea obligaiilepersoanei garantate, n cazul cnd aceasta nu-i ndeplineteangajamentul.

B. Activele circulante includ valorile economice deinute dentreprindere pentru activitatea de exploatare i de trezorerie i secaracterizeaz prin urmtoarele trsturi: 1. au o durat de lichiditate maimic de un an; 2. se afl ntr-o continu schimbare a formei materiale, ncadrul fiecrei etape a circuitului economic, parcurgnd n mod progresivdiferite stadii de utilitate (bani, marf, crean, bani).

Sunt clasificate n funcie de criteriul formei materiale i al

modalitii de valorificare n ciclul de exploatare, regsindu-se n patrustructuri importante: I. Stocuri i producie n curs de execuie; II. Creane;III. Investiii pe termen scurt; IV. Casa i conturi la bnci.

I. Stocurile: n concordan cu prevederile paragrafului 124 dinO.M.F.P 1752/2005, stocurile sunt active circulante:

- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurriinormale a activitii;

- n curs de producie n vederea vnzrii n procesuldesfurrii normale a activitii; sau

- sub form de materii prime, materiale i alte consumabilecare urmeaz s fie folosite n procesul de producie saupentru prestarea de servicii.

Denumirile contabile prin care se identific principalele categorii

de stocuri i producie n curs de execuie sunt: 1 .Materii prime; 2.Materiale consumabile; 3. Materiale de natura obiectelor de inventar; 4.Produse n curs de execuie; 5. Lucrri i servicii n curs de execuie; 6.Semifabricate; 7. Produse finite; 8. Produse reziduale; 9. Animale ipsri; 10. Mrfuri; 11. Ambalaje.

1. Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i seregsesc, integral sau parial, n produsul finit. Exemplu: celuloza, ieiul,materialul lemnos, varul, cimentul etc.

Evidena contabil a modului de gestionare a materiilor primepermite mbuntirea eficienei i profitabilitii unei ntreprinderi.

2. Materialele consumabile sunt activele circulante care participsau faciliteaz procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, deregul, n substana produsului finit. Dintre acestea fac parte: materialeauxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile.


39/329

39

Note: Materialele auxiliare sunt complementare materiilor prime i au

menirea de a uura desfurarea procesului tehnologic sau sunt utilizatepentru asigurarea condiiilor necesare desfurrii normale a activitii.Exemplu: uleiul pentru ungerea tvilor, ntreinerea utilajelor etc.

Combustibilii asigur desfurarea procesului tehnologic.Exemplu: combustibilii lichizi i gazoi sunt utilizai pentru punerea nmicare a utilajelor i mainilor, crbunele este utilizat n termocentralepentru producerea energiei electrice etc.

Materialele pentru ambalat sunt utilizate pentru mpachetareaproduselor sau a mrfurilor i sunt de unic folosin. Exemplu: hrtia,celofanul, staniolul.

Piesele de schimb sunt utilizate pentru meninerea n stare defuncionare a imobilizrilor corporale deinute de ntreprindere.

3. Materialele de natura obiectelor de inventar sunt valori

materiale reprezentate de bunuri care nu ndeplinesc condiiile legaleprivind valoarea i durata pentru a fi considerate mijloace fixe. Exemplu:mobilierul mrunt, echipamentul de protecie, echipamentul de lucru,mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele (SDV-urile), aparatele de msuri control, matriele, modelele etc.

4. Produsele n curs de execuie ocup o poziie intermediarntre: materie primi semifabricat sau ntre semifabricat i produse finite.

5. Lucrri i servicii n curs de execuie sunt valori avansabile, nsensul c i mresc treptat valoarea pn la recepia definitiv a lucrrilorexecutate i serviciilor prestate. Sporul de valoare este corelat cuncorporarea cheltuielilor aferente unor astfel de lucrri (cheltuieli cumaterialele directe, cu salariile directe i cota de cheltuieli indirecte).

6. Semifabricatele sunt acele produse care au suportat un anumit

grad de prelucrare ntr-o secie (faz de fabricaie), urmnd a fi utilizate camaterii prime ntr-un alt proces tehnologic sau se livreaz terilor. Exemplu:n industria de morrit panificaie, grul este materie prim pentru moar,iar fina rezultat este semifabricat- pentru moari materie prim- pentrubrutrie.

7. Produsele finite sunt bunurile care au parcurs integral fazeleprocesului de fabricaie, corespund normelor de calitate, au fostrecepionate i sunt depozitate n vederea livrrii ctre clieni sau nmagazinele de desfacere cu amnuntul ce aparin ntreprinderiiproductoare.

8. Produsele reziduale ncadreaz valorile de natura rebuturilor,materialelor recuperabile, sau deeurilor rezultate din procesul deproducie.

Opinie:ncadrarea bunurilor n grupa produselor (semifabricate, produse

finite i produse reziduale) este justificat numai n cazul ntreprinderilor


40/329


41/329

41

recuperare este mai mic de un an. Creanele cu termen de recuperare maimare de un an sunt cuprinse n categoria imobilizrilor financiare.

Principalele creane evideniate n contabilitate sunt: Furnizorii-debitori care includ avansurile acordate viitorilor furnizori

de bunuri i servicii destinate activitii de exploatare, excluzndimobilizrile.

Clienii sunt creane generate de vnzarea, pe baza de factur saualte documente legale, a bunurilor i serviciilor rezultate dinactivitatea pentru care ntreprinderea a fost autorizat (comer,producie, prestri de servicii). Creanele clieni se clasific astfel:1. Clieni - pentru care termenul de ncasare a facturilor nu aexpirat; 2. Clieni inceri sau n litigiu se regsesc n situaia ncare termenul de ncasare a facturilor a expirat, clientul se afl nsituaie financiar dificil, existnd riscul nerecuperrii creanei; 3.

Clieni facturi de ntocmit, pentru vnzrile efectuate n bazaavizului de nsoire a mrfii, ntocmit n condiiile prevzute de lege. Efectele comerciale de primit sunt creane asimilate clienilor,

generate de existena raporturilor juridice anterioare ntre vnztori cumprtor. Un efect de comer reprezint o promisiunenecondiionat de a plti la un termen fixat o anumit sum.Persoana care semneaz efectul comercial i astfel promite splteasc se numete trgtor, iar persoana creia trebuie s i seplteasc este numit beneficiar. Beneficiarul reflect toateefectele pe care le deine i care au o scaden mai mic de un ann seciunea activelor circulante ce poart denumirea de Efecte deprimit de la clieni. Efectele comerciale circul sub diferitedenumiri: cecul barat, cambia, biletul la ordin, trata.

Alte creane n legtur cu personalul provin din sumele datoratede personal reprezentnd: chirii; avansuri de trezorerienejustificate; salarii, ajutoare de boal, sporuri i adaosurinecuvenite; lipsuri n gestiune; cota parte din echipamentele delucru suportat de salariai; alte debite.

Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul sunt drepturi decrean asupra acionarilor sau asociailor care au subscris lacapitalul social, cu ocazia constituirii societii comerciale sau cuocazia unor majorri ulterioare de capital prin emisiune de noiaciuni sau pri sociale, contra numerar sau bunuri.

Debitori diveri sunt creane generate: de vnzarea bunurilor denatura imobilizrilor i a investiiilor pe termen scurt; pagube

materiale aduse de teri, alte creane pentru care exist titluexecutoriu.


42/329

42

Alte creane cuprind drepturile ntreprinderii izvorte din relaiile dedecontare cu bugetul statului, organismele de asigurri sociale i

protecie social, cu unitile din cadrul grupului. Exemplu:obligaiile fiscale pltite n plus, subveniile de ncasat,mprumuturile acordate pe termen scurt unitilor din cadrulgrupului etc. Din aceast structur fac parte i sumele n curs declarificare, ce nu pot fi nregistrate direct n conturile de cheltuielisau alte conturi, fiind necesare cercetri i lmuriri suplimentare.Ele se regsesc sub denumirea contabil Decontri din operaii ncurs de clarificare. Textul legislativ23 prevede c astfel de sumetrebuie soluionate de ctre persoana juridic ntr-un termen de celmult trei luni de la data constatrii.

III. Investiiile pe termen scurt fac parte din activele de trezoreriei sunt valori achiziionate pe termen mai mic de un an n vederea

realizrii unui ctig.Se regsesc sub urmtoarele denumiri contabile: 1. Aciuni deinutela entitile afiliate; 2. Obligaiuni emise i rscumprate; 3. Obligaiuni; 4.Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate.

Valorile enumerate confer dreptul de proprietate, n cazulaciunilor (cotate sau necotate), sau pot asigura un drept de crean, prinintermediul obligaiunilor (cotate sau necotate). Prin achiziia lor seurmrete utilizarea temporar a unei pri din disponibilitile bneti decare dispune ntreprinderea, n scopul creterii veniturilor prin obinereadividendelor, dobnzilor i/sau prin realizarea unui ctig cu ocaziarevnzrii.

NotCaracterul temporar, conferit de termenul mai mic de un an,

conduce la ncadrarea aciunilor, prilor sociale, obligaiunilor n categoriaactivelor circulante.

IV. Casa i conturile la bnci sunt incluse, de asemenea, nactivele de trezoreriei se refer la numerarul aflat n casieria unitii idisponibilitile din conturile deschise la bnci. Prin intermediul lor seefectueaz operaiunile de ncasri i pli, care pot fi n numerar sau frnumerar.

Operaiunile de ncasri i pli cu numerar se deruleaz princasieria ntreprinderii, n limitele stabilite prin normele legale24.

23

O.M.F.P nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene (M.O. 1.080 bis/30.11.2005), paragraful 172.24 O.G. nr. 15/1996 privind ntrirea disciplinei financiar-valutare (M.O. nr.24/31.01.1995).


43/329

43

Identificarea acestei structuri se realizeaz prin urmtoareledenumiri contabile: Casa n lei; Casa n valut.

Operaiunile fr numerar cuprind ncasrile i plile derulate princonturile bancare. Acest sistem de decontare contribuie lareducerea cheltuielilor cu transportul, manipularea i paza banilor.Disponibilitile din conturile la bnci, n lei i n valut suntdelimitate prin urmtoarele denumiri contabile: Conturi la bnci nlei; Conturi la bnci n valut; Acreditive.

Disponibilitile bneti din conturile deschise la bnci suntconstituite din ncasrile de la teri, din creditele de la bnci, din depuneriledin casierie. Ele sunt utilizate pentru efectuarea plilor prin virament (cuordin de plat), deschiderea acreditivelor, ridicrile de numerar pentrurentregirea disponibilitilor din casierie etc.

Acreditivele sunt sume rezervate la banc ntr-un cont special

deschis la dispoziia unui furnizor, n scopul efecturii plilor pe msuralivrrilor de bunuri, executrii lucrrilor sau prestrilor de servicii.Acreditivele au un singur beneficiar i un anumit termen de valabilitate.

n aria de cuprindere a activelor de trezorerie mai fac parte: Valoride ncasat; Alte valori; Avansuri de trezorerie.

Valorile de ncasat, se refer la cecurile i efectele primite de laclieni i care urmeaz s fie decontate, la termenele stabilite, prinintermediul unitilor bancare.

Alte valori de trezorerie includ: timbrele fiscale i potale, biletelede tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie .a.

Avansurile de trezorerie sunt reprezentate de sumele acordatepersonalului angajat sau unor tere persoane n scopul efecturii unor plin favoarea entitii economice. Avansurile de trezorerie se justific pe baza

documentelor ce atest: cheltuielile cu transportul, cazarea, participareala saloanele expoziionale etc. - n cazul salariailor plecai n delegaie; factur, not de intrare-recepie i chitan de plat - n cazul cumprrilorde bunuri pentru care plata se efectueaz la casieria furnizorului; altecazuri implicate n ndeplinirea unui mandat ncredinat de ntreprindereacare acord avansul de trezorerie. Justificarea const n transformareatotal sau parial a avansului de trezorerie n cheltuial, pe bazadecontului de cheltuieli.

Not:Valorile de ncasat i avansurile de trezorerie reflect un drept de

crean al ntreprinderii fa de clieni sau fa de titularii de avans. ntructele se transform n lichiditi bneti sau se pot justifica ntr-un timp scurt,contabilitatea le include n categoria disponibilitilor bneti.

C. Cheltuieli n avans - n aceast structur sunt incluse sumelece se pltesc anticipat, care urmeaz a se suporta ealonat pe cheltuieli,


44/329

44

pe baz de scadenar, n perioadele/exerciiile financiare urmtoare. Seregsesc sub denumirea contabil de Cheltuieli nregistrate n avans.

Din aceast categorie fac parte abonamentele, chiriile, valoareadobnzilor de pltit n cazul contractelor de cumprare cu plata n rate, etc.

4.1.2. Descrierea principalelor pasive patrimoniale

Prin componena sa, pasivul bilanului ordoneaz sursele definanare n funcie de:

criteriul constituirii (provenienei): 1. surse atrase/ mprumutate/externe/ datorii; 2. surse proprii (interne);

criteriul exigibilitii (perioada ct stau la dispoziia ntreprinderii) :1. pe termen lung / mai mare de un an); 2. pe termen scurt /sub unan.

Caracterizarea principalelor datorii

n bilanul contabil datoriile sunt delimitate n grupele: (D) Datorii cetrebuie pltite ntr-o perioad de un an i (G )Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.

D. Datorii pe termen scurta. Furnizori i conturi asimilate se regsesc sub urmtoarele

denumiri contabile:1. Furnizori; 2. Efecte de pltit; 3. Furnizori de imobilizri; 4. Efecte depltit pentru imobilizri; 5. Furnizorifacturi nesosite.

Furnizorii includ datoriile fa de persoanele fizice sau juridicede la care s-au achiziionat bunuri de natura activelor circulantesau servicii ce deservesc activitatea de exploatare.

Efectele de pltit sunt efectele comerciale acceptate de furnizori. Furnizorii de imobilizri sunt datoriile fa de persoanele fizice

sau juridice de la care s-au achiziionat bunuri de naturaactivelor imobilizate.

Efectele de pltit pentru imobilizri sunt efectele comercialeeliberate n scopul achitrii datoriilor fa de furnizorii deimobilizri.

Furnizori-facturi nesosite evideniaz, de regul, bunurileaprovizionate pe baz de aviz de nsoire a mrfii, ntocmit ncondiiile prevzute de lege.

Reciprocitaten relaiile de vnzarecumprare, cel

Documents

Carte Bazele Contablitatii