Bazele contabilitatii.doc

Tema: CONTABILITATEA I SISTEMUL INFORMAIONAL ECONOMIC

Tema: CONTABILITATEA I SISTEMUL INFORMAIONAL ECONOMIC.

1.Evidena economic component a sistemului informaional economic.

Sarcina contabilitii e de a culege informaia , a sistematiza, controla, analiza i prelucra informaia economic.

Procesul de culegere a informaiei economice include urmtoarele trei componente:

Observarea e obinerea datelor despre procesele i fenomenele economice precum i modificrile din activitatea economic.

Msurarea e exprimarea informaiei obinute n rezultatul observrii n anumii indicatori valorici.

Inregistrarea reprezint faptul c toat informaia obinut i msurat n indicatori valorici e necesar de a o nregistra , n caz contrar e imposibil de a o reine.EXEMPLU: Valorile materiale se nregistreaz n documente contabile primare n etalon valoric, iar preul se stabilete dup calitatea bunurilor materiale.

Principala surs de date i informaii care se nregistreaz i se prelucreaz n cadrul sistemului economic o reprezint evidena economic.Evidena presupune oglindirea i nregistrarea ntr-o ordine sistematic a fenomenelor economice ce s-au desfurat i se desfoar.

Evidena economic constituie un sistem unitar de nregistrare, urmrire i control a mijloacelor economice , a surselor de provenien a lor , a proceselor economice i a rezultatelor acestor procese n scopul cunoateri activitii economice i financiare a ntreprinderii.

Ca form principal a evidenei economice, contabilitatea nregistreaz , urmrete i controleaz numai acele laturi ale activitii care pot fi exprimate valoric. Indiferent de forma sau obiectul de activitate al ntreprinderii, contabilitatea este principalul sistem de informaii al acestuia. Ea culege informaiile primare (intrrile), le prelucreaz i produce informaii elaborate (ieirile). Deci, contabilitatea reprezint un sistem informaional care cuantific , prelucreaz i comunic (transmite) informaii financiare despre o ntreprindere identificabil.Informaia contabil este o informaie economic specific, rezultat din prelucrarea prin metode, procedee i instrumente proprii a datelor din contabilitate. Ea este real, precis, complet , operativ, reprezentnd tabloul de bord, suportul deciziilor economice , financiare i gestionare ce se iau de managerii ntrepeinderii.Importana evidenei contabile rezult din sarcinele acesteia:

nregistrarea i asigurarea integritii patrimoniului;

Reflectarea proceselor economice i a rezultatului acestui proces;

Determinarea costului produciei, a venitului, cheltuielilor i a rezultatului financiar;

2.Formele evidenei contabile. Etaloanele de eviden.

Prin eviden , n general , se nelege nregistrarea (reflectarea), ntr-o ordine i pe baza unor principii stabilitae, a fenomenelor i proceselor din natur i societate, care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic.Evidena economic cuprinde urmtoarele forme de eviden:

operativ tehnic are ca obiect nregistrarea, urmrirea i controlul operativ, de regul cu ajutorul unor aparate tehnice a operaiilor economice n momentul i la locul producerii lor. Domeniile n care se folosete evidena operativ sunt: consumul de materiale, prezena la lucru a salariailor, folosirea timpului de lucru etc.Datele informaionale furnizate de evidena operativ sunt, de regul, preluate i prelucrate de contabilitate i statistic; contabil e un sistem de observare i control nentrerupt i compact al activitii economice a ntreprinderii n scopul de a obine date curente i generalizate. Ea spre deosebire cea operativ se bazeaz numai pe documente i reprezint nite date precise despre procesele i fenomenele economice. Reflectarea continu i nentrerupt nseamn c n evidena contabil se reflect permanent, fr nici o excepie toate operaiile care constituie activitatea economic a ntreprinderii. Realitatea i veridicitatea datelor contabile se explic prin aceea c evidena contabil se bazeaz pe datele documentelor primare care se ntocmesc n momentul i la locul producerii operaiunilor economice. Statistic e un sistem de studiere cantitativ a fenomenelor de mas n strns legtur cu partea calitativ a lor n condiii concrete de loc i timp.Statistica are o sfer de cuprindere mult mai larg dect celelate forme ale evidenei economice, ea studiaz fenomenele naturale, demografice, culturale, sportive etc. Statistica folosete fie etaloane cantitative, fie etalon bnesc separat, paralel sau simultan, dup necesiti. Statistica se realizeaz n principal prin dou ci: O cale proprie , concretizat n culegerea, nregistrararea, prelucrarea i analiza informaiilor social-economice prin mijloace specifice (anchete, receseminte etc.), pe care le grupeaz i centralizeaz n scopul obinerii de indicatori care s caracterizeze n ansamblu renomenele respective;

Folosirea informaiilor furnizate de evidena operativ i de contabilitate, informaii pe care le prelucreaz prin metode statistice.

Pentru exprimarea cantitativ i valoric a mijloacelor i proceselor economice , evidena economic folosete uniti de msur etalon de eviden:

Etalon natural (cantitativ) msoar i exprim mijloacele i procesele economice supuse nregistrrii n uniti de msur specifice proprietilor fizice ale acestora; Etalon bnesc (valoric) exprim rezultatul existenei produciei de bunuri i a schimbului acestuia utiliznd pentru msurate mijloacelor i proceselor economice unitile monetare specifice fiecrei ri. Etalon munc msoar volumul de munc folosit n producie sub form de ore munc sau zile munc cheltuite pentru producerea bunurilor n cadrul procesului de producie. Etalon natural-convenional - exprim mai multe feluri de produse ntr-un anumit produs principal, care se ea ca unitate de msur convenional.3.Sarcinele i funciile contabilitii.

Ca disciplin tiinific contabil i revin urmtoarele sarcini:

1.S furnizeze informaii necesare elaborrii planurilor i programelor de activitate economic;2.S asigure urmrirrea i controlul valoric al activitii desfurate , prin nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor economice i financiare, prelucrarea informaiilor cu privire bla situaia patrimoniului , informaii necesarea att pentru nevoile proprii ale ntreprinderii , ct i n relaiile cu acionarii i asociaii, clienii, furnizorii, bncile , cu organile fiscale i alete persoane fizice i juridice;

3. S asigure controlul integritii patrimoniului prin nregistrarea existenelor i micrilor elementelor patrimoniale, pe categorii, pe locuri de depozitare sau pstrare , persoanele n responsabilitatea crora se afl etc.;

4.S furnizeze informaiile necesare ntocmirii rapoartelor financiare care reflect imainea fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute, astfel nct aceste informaii s poat fi utilizate de toi utilizatorii la luarea deciziilor economice.Pentru a realiza acestea contabilitatea ndeplinete urmtoarele funciile:

De nregistrare i prelucrarea a datelor const n capacitatea contabilitii de a reflecta operativ i precis procesele i fenomenele economice ce apar n cadrul activitii unei firme; De informare se explic c n contabilitate obinem date despre existena i modificrile ce au loc n patrimoniul i n general informaie despre activitatea ntreprinderii; De control gestionar ea const n verificarea cu ajutorul datelor contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti de gospodrire a fondurilor , a termenilor de achitare , a datoriilor fa de ter, controlul respectrii disciplinei financiare; Previzional contabilitatea nu se limitaez doar la oglindirea activitii curente a activitilor economice, dar datele ei reprezint sursa principal i exact pentru analiza economico-financiar. Juridic-datele din contabilitate i documentele primare servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a devedi realitate unor operaiuni economice, pentru stabilirea rspunderii patrimoniale pentru pagubele produse la soluionarea unor litigii.Tema : OBIECTIVUL I METODA CONTABILITII.

1. Obiectul de studiu al contabilitii.

Contabilitatea e att o tiin ct i un domeniu al practicii integrat n sistemul informaiei economice.

Ca component a sistemului informaiei economice , contabilitatea furnizeaz cea mai mare parte a informaiei n vederea lurii deciziilor n nivelul micro i macroeconomic.

Contabilitatea este un mijloc de culegere, sistematizare i prezentare a informaiei privind activitatea ntreprinderii i rezultatele ei financiare.

Obiectul contabilitii l constituie reflectarea n expresie valoric a existenei elementelor patrimoniale , micorrii i modificrii acestora cauzate de operaiunile economice , efectuarea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor obinute. Patrimoniul averea ntreprinderii sau totalitatea bunurilor de care dispune ntreprinderea la un moment dat , totodat drepturile i obligaiunile fa de teri. Elementele patrimoniului sunt componentele patrimoniului.Perioada de gestiune e pn la un an. Orice activitate economic funcioneaz pe principiul acoperirii cheltuielilor efectuate din veniturile realizate i obinerea unui profit, deci contabilitatea trebuie s asigure reflectarea valoric a existenei i micrii elementelor patrimoniale care particip la operaiunile economice destinate obinerii de profit.2. Utilizatorii informaiei contabile.Scopul contabilitii const n oferirea informaiei necesare tuturor participanilor la relaiile de pia i celor interesai. Persoanele interesate n informaie privind activitatea ntreprinderii pot fi divizate n 2 grupe de baz:

1. utilizatori interni;

2. utilizatori externi.

Utilizatorii interni pot fi mprii n dou grupe:

la prima subgrup se refer: Investitorii actuali i poteniali (persoane ce acord capital) , ei au nevoie de informaii contabil pentru c i va ajuta s decid cnd e util de cumpere, s dein sau s vnd aciuni. Acionarii tot sunt interesai n informaia contabil care le va permite s aprecieze capacitatea ntreprinderii de a onora dividendele.

Creditorii sunt utilizatorii informaiei pentru a determina oportunitatea acordrii creditelor, condiiilor de creditare, garaniile de rambursare a creditelor. Furnizorii i cumprtorii care apreciaz n baza informaiei contabile sigurana legturilor de afaceri cu clientul dat.

Lucrtorii ntreprinderii care sunt interesai n informaia contabil pentru a cunoate nivelul salariilor n perspectiv.

Statul n persoana organelor fiscale controleaz corectitudinea calculrii impozitelor, analizeaz eficacitatea politicii fiscale a guvernului.

Utilizatorii neinteresai:

La a doua subgrup de utilizatori se refer:

serviciile de auditori care controleaz dac datele contabilitii corespund regulelor.

Organele financiare care sintetizeaz datele rapoartelor financiare .

Sindicatele care sunt interesai de informaia contabil pentru fondarea revindecrilor n privina salariului lucrtorilor i condiiile de munc.

Cerinele utilizatorilor externi privind informaia contabil e satisfcut prin rapoartele financiare.

3. Contabilitatea financiar i managerial.

n dependen de cerinele utilizatorilor de informaie contabil , contabilitatea se mparte n : contabilitate financiar cuprinde n cmpul su de aciune cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor obinute, ca urmare a utilizrii alementelor acestora.Astfel contabilitatea financiar are ca obiect de activitate evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, nregistrarea tuturor operaiunilor de modificare a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor financiare sub form de profit sau pierdere, efectuarea inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare etc. contabilitate managerial sau de gestiune nregistreaz informaia necesar aprecierii mersului activitii interne, controlul riguros i sistematic asupra modului de utilizare a factorilor de producie n cadrul activitii interne. Abordeaz problemele costului, bugetarea ntreprinderii, ea decizii ce s produc, cum ? unde s vnd? cu determinarea nivelului rentabilitii ntreprinderii.

Criterii

de comparareContabilitatea financiarContabilitatea managerial

1.utilizatorii principali de informaieUtilizatorii interni i externi.Utilizatorii interni (pers.de conducere).

2.sistemul de eviden contabilSistemul de contabilitate n partid dubl.Nu e limitat n partid dubl, poate fi folosit orice sistem potrivit.

3.gradul de reglementareReflectarea obligatorie a principiilor i normelor general acceptate n contabilitate.Nu exist norme i limitri ,unicul criteriu e utilitatea informaiei.

4.etaloanele folositeUnitatea bneasc.Orice unitate de msur potrivit, n expresie valoric sau fizic.

5.obiectele evidenei i analizeintreprinderea n ansamblu.Diferite subdiviziuni structurale ale ntreprinderii.

6.fregvena ntocmirii drilor de seamPeriodic n mod regulat.Cnd se cere n mod neregulat.

7.gradul de siguran.Necesit obiectivitate, are un caracter istoric. (real)Depinde de scopul controlului i planificrii, dar deseori sunt folosite date exacte.

4. Principiile contabile fundamentale.

Principiile contabile- conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat.Principiile contabilitii fundamentale sunt specifice mai mult pentru contabilitatea financiar. n scopul reglementrii contabilitii i a sistemului drilor de seam fiecare ar i elaboreaz standardele naionale de contabilitate n conformitate cu legislaia rii date. n legtur cu internaionalizarea economic , extinderii relaiilor economice, a aprut necesitatea elaborrii de cerine, principii unice fa de informaia contabil pus la dispoziia utilizatorilor. Aceste cerine i-au gsit reflectarea n Standardele contabile internaionale , ele stabilesc urmtoarele principii fundamentale: Continuitatea activitii. ntreprinderea e analizat ca o activitate n activitatea continu, adic ea va continua activitatea n un viitor previzibil, n acest caz se presupune c ntreprinderea nu are nici necesitatea i nici intenia de a-i reduce considerabil s-au lichida activitatea.

Permanena metodelor. El presupune c politica de contabilitate adoptat de ntreprindere, e aplicat de aceasta n mod consecvent de la o perioad de gestiune la alta.

Politica de contabilitate e reprezentat prin principiile, procedurile adoptate de conducere pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare.

Specializarea exerciiilor (metoda calculrii). Veniturile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare n perioada n care s-au produs indiferent de momentul ncasrii i plii mijloacelor bneti. Principiul prudenei. n multe operaiuni economice apariia diverselor incertitudini e inevitabil, de aceea la ntocmirea raportului financiar trebuie s se dea dovad de pruden, pentru ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiunile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare n primul rnd n conformitate cu coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai potrivit formei lor juridice. Principiul importanei relative (esenialitatea). n rapoartele financiare trebuie s fie dezvluite posturile importante pentru luarea deciziilor de utilizatori, n cazul cnd postul nu are o mare importan pentru utilizatori el poate fi socotit neesenial.5. Caracteristica elementelor contabile.Structura oricrui patrimoniu al ntreprinderii e determinat de caracteristica activitii unitii economice. Bunurile economice i sursele lor de constituire . rezultnd din caracteristicele ce stau la baza acestora, au fost denumite , respecti, prin noiunile de activ i pasiv.

Denumirea de active provine de la caracteristicele bunurilor economice de a se afla n continu micare i transformare n cadrul circuitului economic.

Sursele de constituire a bunurilor economice, spre deosebire de bunurile economice, apar ca ceva static, ele nu-i schimb volumul i structura n mod independent, ci modificrile sunt condiionate de micrile i transformrile bunurilor economice din activ, de aceea sunt denumite pasive.Patrimoniul ntreprinderii cuprinde :

1. mijloace economice i drepturile (activele)2. sursele de formare a mijloacelor economice i obligaiunile (pasivele).

n active se nregistreaz mijloace economice ca avere concret i drepturile de crean.

Pasivul cuprinde surse de creare a acestora, proprii i strine.

Coninutul activului e stabilit n baza a dou criterii:

-modul de valorificare

-gradul de lichiditate

Modul de valorificare e felul n care mijloacele economice particip la procesul de producie n care ele se consum i-i transmit valoarea sa

Lichiditatea e capacitatea bunurilor economice dea se transforma n mijloace bneti.

Structura activelor. Ele se mpart n :

1. Active fixe sunt o categorie de bunuri cu o durat de funcionare ndelungat i care nu se consum ntr-un singur ciclu de producie . Ele se mpart :

a)imobilizri necorporale (au forma activelor nemateriale) sunt nite imobilizri care nu se concretizeaz n bunuri ci n documente juridice sau comerciale, care atest drepturi ale ntreprinderii, i se divizeaz n urmtoarele categorii:- Cheltuieli de organizare, sunt cheltuieli aferente creare a ntreprinderii: de formare a statutului, de reclam pn a fi creat ntreprinderea , de pregtire a documentelor, tampilei.

- Brevete sunt drepturi garantate de stat pe o anumit perioad pentru fabricarea unui anumit produs, sau prestarea de servicii.

- emblemele comerciale i mrfurile de deservire- simboluri nregisrate, protejate de statcu drept exclusiv de utilizare, pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane fizice sau juridice de mrfurile altor persoane fizice sau juridice.

-licene drepturile garantate de stat pentru practicarea unui anumit gen de activitate.

-know-how sunt nite cunotine tehnice economice acumulate de ntreprindere i care constituie secretul comercial , i aduc profit ntreprinderii.

-drepturile de autor pentru publicarea i vnzarea operelor literare, muzicii, sau de art.

-programe informatice un set de documente tehnice precum i complexul de programe pentru prelucrarea informaiei.

-francize drepturile acordate de o ntreprindere altei ntreprinderi pentru fabricarea unui anumit fel de produs sau un anumit comision.

-fond comercial depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor , dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat de suma datoriilor.

b)imobilizri corporale cuprind acele bunuri materiale care particip la mai multe cicluri de producie dar care se consum i-i transmit n mod treptat valoarea lor asupra costului produselor noncreate. Aici se refer:

- terenurile un gen de imobil care au durat nelimiatat de funcionare i sunt utilizate n desfurarea activitii economice sau pot fi destinate nchirierii.- mijloacele fixe din punct de vedere contabil cuprind acele bunuri materiale care au o durat de utilizare mai mare de un an indiferent de valoarea lor, sau acele bunuri care au o valoare de peste limita stabilit (3000 lei).

Indiferent de durata de utilizare la mijloacele fixe se refer de exemplu:

cldiri i construcii speciale; mijloace de transport; instrumente de lucru cu caracter general; diferite aparate de msurat, de regul de laborator; inventar de producie i gospodrire; fonduri bibliotecare; plantaii perene; animale de munc i reproducie.

c) resurse naturale imobilizri corporale sub form natural concret de resurse de gaze, material lemnos, piatr, prundi,ap... d) imobilizri financiare ele cuprind valori patrimoniale sub form de participaie la capitalul statutar al altor societi comerciale. Participaie participarea unei societi la formarea capitalului altei societi prin procurarea aciunilor acesteia din urm. Aciuni hrtii de valoare care atest dreptul cuvenit posesorului care particip la formarea capitalului unei societi i care d dreptul de a primi dividende.

2. Active circulante se caracterizeaz prin faptul c particip la procesul de producere cu ntreaga lor valoare de utilitate i care se consum i i transmit integral valoarea sa asupra produsului nou creat. Ele mbrac forma de :

2.1. Active circulante materiale (stocuri de mrfuri i materiale) ce ndeplinesc funcia de materie prim , materiale, producie n curs de execuie, produse finite, mrfuri, OMVSD,2.1.a. n componena materialelor se includ: piese de schimb, combustibil, materiale de ambalat, de construcie i materie prim.

Materia prim constituie baza n componena produsului finit n care se regsete totul sau parial n produsul nou creat.

2.1.b.OMVSD bunuri cu o valoare mai mic dect limita stabilit de a fi considerat mijloc fix indiferent de durata lor de funcionare, sau cu o durat mai mic de un an indiferent de valoarea lor.2.1.c. Produse finite bunuri materiale a cror proces de fabricaie sa terminat corespunznd normelor de calitate ,au fost recepionate i predate la depozit.

2.1.d. Produsele n curs de execuie sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, precum i produsele terminate dar ne supuse probelor i recepiei calitative i cantitative sau ne complectate n ntregime.

2.1.e. Mrfuri bunuri pe care unitatea patrimonial le procur n vederea revnzrii.

2.2. Articole circulante prin decontri (creane ) valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Se deosebesc:2.2.a Creane privind facturile comerciale;

2.2.b. Creane privind veniturile calculate;

2.2.c.creane ale personalului;

2.2.d.alte creane pe termen scurt.

2.3.Active circulante bneti ele mbrac forma sau ndeplinesc funcia de bani, sunt reprezentate prin :

casa

cont de decontare

cont valutar

conturi speciale la bnci

transferuri bneti n expediie

documentele bneti

Structura pasivelor

1.Capitalul propriu se includ :

1.1. Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor.1.2.Capitalul suplimentar suma diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal a aciunilor ce le dein acionarii.

1.3.Rezervele o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor aferente desfurrii normale a activitii financiare i de producie .

1.4.Profit net (pierdere net) reprezint rezultatul financiar al perioadei de gestiune dup impozitare .

1.5.Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung i subveniilor de stat.

2.Capitalul mprumutat se mparte:

2.1Capital mprumutat pe termen scurt e acel capital ce se obine pe termen de un an.

2.2.Capital mprumutat pe termen lung el depete un an i mai mult .

a. Datorii financiare n cadrul crora se includ credite bancare pe termen scurt i pe termen lung.

b. Datorii comerciale apar n urma operaiunilor comerciale ale ntreprinderii (pe termen scurt ) clasa 5 n cadrul crora se include: datorii fa de furnizori i antreprenori privind marfa furnizat , mrfuri i alte active , precum i pentru prestrile de servicii.c. Datorii calculate :

1. fa de personal

2. fa de bugetul de stat

3. fa de organele sociale

4. fa de ali creditori

Structurile de venituri i cheltuieli .

Cheltuielile sunt referite la activul ntreprinderii .

Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile ce apar n rezultatul activitii economice i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie.

Cheltuielile nu se includ n costul de producie. Cheltuielile se divizeaz:

1. Cheltuieli ale activitii operaionale .

2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale.

3. Cheltuieli privind impozitul pe venit.n componena cheltuielilor ale activitii operaionale intr : Costul vnzrilor

Cheltuieli comerciale cheltuieli privind ambalaje , cheltuieli aferente desfacerii produselor , i anume cheltuieli de marketing , de reclam , salariile vnztorilor.

Cheltuieli generale i administrative cheltuieli privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu.

Alte cheltuieli operaionale cheltuieli privind amenzi , penaliti privind arenda curent.

n componena cheltuielilor n activitatea neoperaional :1. cheltuieli n activitatea de investiii2. cheltuieli n activitatea financiar3. pierderi excepionale Veniturile se refer la pasive.Veniturile se clasific n urmtoarele tipuri de activiti :

1.Venituri din activitatea operaional

a. Venituri din vnzri sumele ncasate din vnzarea produselor finite i a mrfurilor.

b. Alte venituri operaionale venituri din ieirea altor active curente din arenda curent , amenzi , penaliti , recuperri de daune .

2. Venituri din activitate neoperaional .

a. Venituri din activitatea de investiii.

b. Venituri din activitatea financiar .

c. Venituri excepionale.

CHELTUIELILE.

Cheltuieli a activitii Cheltuieli a activitii Cheltuieli privind

operaionale neoperaionale. impozitul pe venit

costul cheltuieli Cheltuieli din cheltuieli pierderi

vnzrii comerciale Act,de investiii din act.financiar excepionele

cheltuieli

Alte general. i administ. Cheltuieli.

VENITURILE

Venituri Venituri

din activitatea operaional din activitatea neoperaional

venituri din alte veniturivenituri veniturivenituri

vnzridin act. de investiii. din act.financiar excepionale 6.Metoda contabilitii i elementele ei.

Contabilitatea ca disciplin tiinific se caracterizeaz prin existena unui obiect propriu de studiu.n scopul realizrii acestuia, contabilitatea folosete o metod proprie de cercetare.Metoda contabilitii e un sistem de procedee prin intermediul creia se studiaz obiectul evidenei contabile.Noiunea de metod este de origine greac i provine de la meto , care nseamn succesiune, schimbare, dup care hodos nseamn drum. Cele dou noiuni unite metodos se pot traduce drept drum, care trebuie urmat pentru a ajunge la un anumit rezultat, scop, adevr.

Metode contabilitii, sintetiznd un drum de parcurs ntr-o investigaie economic, se va baza pe procedee de lucru care reprezint o manier, un anume fel specific de a ajunge la un anumit scop.

Aceste procedee utilizate de ctre metoda contabilitii pentru realizarea obiectului su de studiu pot fi grupate:

1. procedee comune tuturor tiinelor;

2.procedee comune i altor tiine economice;

3.procedee specifice metodei contabilitii. Procedeele de baz a metodei contabile sunt:

documentaia confirmarea scris despre svrire a unei operaiuni economice ce atest juridic datele evidenei contabile. Fiecare operaiune economic ce e supus reflectriii n contabilitate trebuie s fie perfectat de un document . n document se reflect coninutul operaiei svrite, valoarea ei natural i valoric, veridicitatea datelor.

Inventarierea precizarea existenei reale a patrimoniului i a obligaiunilor financiare prin confruntarea lor cu datele evidenei contabile la un moment dat, n rezultatul inventarierii se descoper dac datele efective corespund cu datele contabilitii i se constat rezultatele inventarierii: surplus sau neajuns.

Calculaia gruparea cheltuielilor i determinarea costului produciei fabricate i a valorilor materiale aprovizionate. Evaluarea exprimarea n etalon valoric a patrimoniului i a tuturor operaiunilor economice pentru obinerea unor date generalizatoare pe ntreprindere n general. Contul contabil un procedeu de grupare i reflectare curent a patrimoniului i a obligaiunilor dup nite criterii omogene.

Balana de verificare asigur legtura dintre cont i bilan ce ofer posibilitatea verificrii exactitii nregistrrilor contabile.

Raportul financiar totalitatea indicatorilor reflectai n tabele speciale ce caracterizeaz rotaia patr4imoniului i starea financiar a ntreprinderii.

Tema. BILANUL CONTABIL.1.Noiunea i structura bilanului contabil.

Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla prezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii.

Termenul de bilan vine de la cuvntul italienesc Bilancia (cu originea n latin, bi-cu dou i Lanx-later), adic dou latere simboliznd o balan cu dou talere. Bilanul contabil un procedeu de reflectare n expresie valoric a mijloacelor economice i a surselor de finanare la o anumit dat.

Grafic bilanul contabil e compus din dou pri: n stnga - active , n dreapta pasive.

n active se reflect mijloacele economice i drepturile, n pasive capitalul propriu i obligaiunile. Care sunt surse de formare a activelor.

ActivPasiv

Specificarea n expresie valoric a bunurilor economice aflate la dispoziia ntreprinderii.Specificarea n expresie valoric a surselor de finanare a bunurilor economice.

Total active (A)Total pasive (P)

Indicatorii bilanieri, prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i de pasiv, poart denumirea de posturi de bilan, i reprezint detalierea informaiilor n cadrul celor dou pri ale bilanului n funcie de necesitile de informare. Fiecare element de activ i de pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor, posturile sunt sistematizate n capitole i subcapitole de activ i, respectiv, de pasiv. Structura Bilanului contabil.

ActivPasiv

1. Active pe termen lung

2. Active curente3. Capital propriu

4. Datorii pe termen lung

5. Datorii pe termen scurt

Total active (A)Total pasive (P)

Particularitatea principal a bilanului contabil const n egalitatea totalurilor valorice ale activului i pasivului. Aceast egalitate e obligatorie pentru toate ntreprinderile.

Egalitatea bilanier rezult din faptul c att n activ , ct i n pasiv sunt reflectate aceleai mijloace economice sub aspecte diferite. n activ mijloacele economice se grupeaz dup rolul funcional n cadrul procesului economic , iar n pasiv dup sursele de finanare.

Costurile de activ i de pasiv sunt unite n capitole. n bilanul contabil conturile de activ sunt prezentate n dependen de gradul de lichiditate a mijloacelor economice.

n pasiv costurile se grupeaz dup criteriul de apartenen a surselor mijloacelor economice.

Structura bilanului contabil. ACTIVE.SUMAPASIVESUMA

Cap.I. Active pe termen lung.

1.Active nemateriale

- amortizarea (-)

2.Active materiale.

- mijloace fixe

- uzura mijloacelor fixe (-)

- terenurile

3.Active financiare

- investiii pe termen lung n pri legate

- investiii pe termen lung n pri nelegate

- creane (-)

- avansuri acordate pe termen lung.

Cap.III. Capital propriu

1.Capital statutar i suplimentar

- capital nevrsat

- capiatl retras

2.Rezerve

3.Profit net

4.Capital secundar (-)

(-)

TOTAL Cap.III

Cap.IV. Datorii pe termen lung

1.Datorii financiare pe termen lung

- credite bancare pe termen lung

- mprumuturi pe termen lung

2.Datorii calculat e pe termen lung

- datorii de rend pe termen lung

- avansuri primite pe termen lung

- alte datorii pe termen lung

TOTAL Cap.I.TOTAL Cap.IV.

Cap.II Active curente

1.Stocuri de mrfuri i materiale

-materiale

-produsele

-producia n curs de execuie

-mrfurile

2.Creane pe termen scurt

-creane aferente facturilor comerciale

- creane ale personalului

- avansuri acordate pe termen scurt

3. Investiii pe termen scurt

- investiii pe termen scurt nelegate

- investiii pe termen scurt legate

4. Mijloace bneti

- conturi speciale la bnci

- cont curent la banc

- documente bneti

Cap.V. Datorii pe termen scurt

1.Datorii financiare pe termen scurt

- credite bancare pe termen scurt

- mprumuturi pe termen scurt

2. datorii comerciale pe termen scurt

- datorii privind facturile comerciale

- avansuri primite pe termen scurt

3. Datorii calculate pe termen scurt

- privind retribuirea muncii

- privind decontrile cu bugetul

- fa de fondatori

- alte datorii calculate

TOTAL Cap.IITOTAL Cap.V.

TOTAL GENERAL ACTIVTOTAL GENERAL PASIV

O astfel de schem este cunoscut sub denumirea de bilan contabil sau schema orizontal de bilan.n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile:

a)Dup statutul juridic al ntreprinderii, se deosebesc: Bilan contabil iniial, Bilan contabil curent, Bilan contabil final.

Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a ntreprinderii, i din acesta, prin intermediul conturilor, n Bilanul iniial, n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri.

Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan.

Bilan contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei.

b)Dup perioada de ntocmire, deosebim Bilan anual i intermediar.

Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.

Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint utilizatorilor interni la sfritul fiecrui trimestru.

c)Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale, avem Bilan contabil primar, consolidat i centralizat.

Bilanul contabil primar se consider Bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere.

Bilan contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprindere.

Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu.Prin datele care le cinine, bilanul contabil ndeplinete i trei funcii principale:Funcia de generalizare a informaiei este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii, i este determinat de mosul n care bilanul sintetizeaz i grupeaz informaia contabil dup o structur bine determinat , unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile.

Funcia de informare- se cunoate starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii.Funcia de analiz n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia etc.2.Modificarea din bilanul contabil provocate de operaiunile economice.

n procesul activitii economice mijloacele economice, drepturile i sursele de formare a acestora sunt supuse unor diverse i numeroase modificri provocate de operaiile economice . Orice operaie economic afecteaz dou conturi a bilanului contabil modificnd structura lui, dar nicicnd nu ncalc echilibrul dintre activul i pasivul bilanului contabil. Exist patru tipuri de modificri bilaniere.

Bilanul contabil la 1____________ (lei) ActivsumaPasivsuma

Mijloace fixe

200 000Capital statutar300 000

Mrfuri

300 000Credite bancare pe termen scurt90 100

Casa

100Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale250 000

Cont de decontare150 000Datorii fa de buget10 000

Total650 100Total650 000

I.Operaiuni economice care genereaz modificri numai n structura activului bilanului, n sensul creterii unui post de activ, i concomitent cu acceeai sump se micoreaz alt post de activ, fr ca totalurile activului s se modifice:Exemplu nr.1. Se ridic din contul curent n valut naional de la banc suma de 40000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. ActivsumaPasivsuma

Mijloace fixe

200 000Capital statutar300 000

Mrfuri


Casa

40 100Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale250 000



Operaiunea dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul curent) i o cretere de activ (crete numerarul n cas), concomitent cu aceeai sum.

Operaiunea dat poate fi reflectat astfel:

A + X X = P - e reprezentat de modificarea I.

II.Operaiuni economice care genereaz modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i, concomitent cu aceeai sum, micorrii unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbatExemplu nr.2.Din contul unui credit bancar pe termen scurt se achit furnizoruilor o datorie n sum de 200000 lei, ajuns la scaden. ActivsumaPasivsuma

Mijloace fixe

200 000Capital statutar

300 000

Mrfuri


Casa




Operaiunea dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurtprivind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc), concomitent cu aceeai sum.Al doilea tip de modificare n structura bilanului contabil se reprezint astfel :

A = P + Y Y - de structur

III.Operaiuni economice care produc modificri att n volumul, ct i n structura ambelor pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i, concomitet cu aceeai sum, creterea unui cont de pasiv,totalurile activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, dar egalitatea bilanier pstrndu-se.Exemplul nr.3 .Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de cumprare de 80000 lei. ActivsumaPasivsuma

Mijloace fixe


300 000

Mrfuri


Casa




Operaiunea de tipul trei, sunt acele ce duc la creterea unui post de activ i respectiv a unui post dat de pasiv n aceea sum.

Egalitatea se pstreaz . Modificarea de tipul trei se reprezint astfel:

A + V = P + V

Modificrile de tipul trei produc modificri att n structur ct i n volumul bilanului contabil.IV.Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului contabil, n sensul micorrii unui post de activ, concomitent i cu aceeai sum, micorrii unui post de pasiv, totalurile activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea binaier meninndu-se.Exemplul nr. 4. Din disponibilul de la cccontul curent n valut naional se achit un credit bancar pe termen scurt n sum de 100000 lei ajuns la scaden. ActivsumaPasivsuma

Mijloace fixe


300 000

Mrfuri


Casa




Operaiunea dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul curent ) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt), concomitent cu aceeai sum, meninndu-se egalitatea bilanului contabil.

A Z = P Z - modificare de structur i volum.Tema: SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE1.Noiunea, necesitatea i funciile conturilor.n tema precedent am studiat Bilanul contabil i am stabilit c prin intermediul lui se ndeplinete obiectul acestei disciplinii. ns e foarte dificil i incomod c dup producerea fiecrei operaiuni economice s se ntocmeasc Bilanul contabil ca n tema precedent. n aceste condiii e mai rezonabil s nregistrm modificrile numai acelor elemente patrimoniale ce i-au parte la operaiunile economice urmd c dup o perioad de timp s se ntocmeasc bilanul contabil. Acest lucru devine posibil dac utilizm un alt procedeu al metodei contabile.Contul contabil un procedeu de nregistrare curent; grupare ordonat i control operativ al existenei i micrii elementelor patrimoniale ntr-o perioad de gestiune. Pentru fiecare fel de mijloc economic, sursele sau procesele economice se deschide cte un cont contabil separat.

Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, sitauia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, avnd o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia la un moment dat , ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economico-financiare.

Conturile trebuie s rspund tuturor cerinelor ccontabilitii , ndeplinind anumite funcii, dintre care cele mai importante fiind: economic; contabil; de control, de gruipare; de calcul; de sistematizare i statistic.

Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic sau surs de finanare, care determin nsui coninutul economic al contului respectiv.

Funcia contabil a conturilor const ntr-un anumit mod de nregistrare , n cadrul lor, a creterilor i micorrilor determinate de operaiunile economico-financiarela care se refer.

Funcia de control const n folosirea datelor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului.Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele se nregistreaz bunurile economice i sursele de finanare pe elemente omogene , reflectndu-se n fiecare cont toate operaiunile care se refer la un anumit element.

Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile, i pe baza es se calculeaz situaia tuturor elementelor patrimoniale , n diferite momente ale activitii economice.

Funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea separat a operaiunilor economic-financiare, care provoac modificri n sensul creterii, i de acelea care determin micorri ale acestuiai element patrimonial.

Funcia statistic const n aceea c datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza determinrii unor indicatori statistici.2.Structura i forma contului.nregistrarea corect a operaiunilor economico-financiare n conturi i prelucrarea corespunztoarea a informaiei furnizate de aceea necesit cunoaterea structurii contului.Contul are o structur bine determinat ce e compus din urmtoarele elemente:

Titlul contului Debitul i creditul Rulajul Soldul Titlul contului indic denumirea elementelor patrimoniale a crui eviden o ine contul respectiv. El coincide cu denumirea elementelor patrimoniale reflectate. n afar de titlul contul mai posed i un simbol cifric ce simplific munca contabilului.n Republica Moldova simbolurile sunt elaborate de Ministerul Finanelor i sunt obligatorii la toate ntreprinderile care se folosesc.

Debitul i creditul fiecare cont e compus din dou pri pentru nregistrarea separat a creterilor i descreterilor elementelor patrimoniale. Stnga debit; dreapta credit.

Rulajul totalul sumelor nscrise n debitul i creditul contului. Respectiv avem rulaj debitor i creditor.Soldul diferena dintre rulaj creditor i debitor.

1. Dac rulajul debitor este mai mare dect rulajul creditor avem sold debitor.

2. Dac rulajul debitor este mai mic ca rulajul creditor avem sol creditor

3. Dac rulajul debitor este egal cu rulajul creditor , contul nu are sold i se consider cont soldat sau balansat.

Deosebim:Sold iniial reflect mrimea elementelor patrimoniale la nceputul perioadei de gestiune.

Sold final reflect mrimea elementelor patrimoniale la sfritul perioadei de gestiune. Se calculeaz:

Sold final = Sold iniial + Rulaj ce arat creterile sau rulaj ce caracterizeaz descreterile.

Modificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu ajutorul conturilor constau n creteri i micorri , de aceea contul trebie s adopte o astfel de form , care s permit nregistrarea separat a celor dou feluri feluri de modificri , pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere, care schematic poate fi imaginat cu litera T.Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic , se prezint asemntor unui tabel cu dou pri: n una dintre ele se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care sa deschis contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile acestuia.Forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz pentru aplicaii demonstrative:

Forma clasic deplin are urmtorul coninut:

DebitCredit

DataExplicaieSumaData Explicaie Suma

3.Conturi de activ i de pasiv. Modul de funcionare a lor.

n raport cu Bilanul contabil se deosebesc dou grupe de conturi:Contul de activ e destinat pentru reflectarea mijloacelor economice i a drepturilor.

Contul de pasiv e destinat pentru reflectarea surselor de formare a mijloacelor economice i a obligaiilor.

Coninutul debitor i creditor n contul de activ i pasiv e diferit.

n contul de activ n debit se nregistreaz soldurile iniiale, majorrile mijloacelor economice i drepturile, iar n credit micorarea acestora. Soldul este debitor sau egal cu zero.Structura contului de activ.

Debitul Titlul contului Creditul

Sold iniial

Majorrile (+)Micorrile (-)

Rulaj debitor

RDTRulaj creditor

RDT

Sold final

Soldul debitor se calculeaz astfel: Sold final = Sold iniial + Rulaj debitor Rulaj creditor.Structura contului de pasiv

Debitul Titlul contului Creditul

Sold iniial

Micorrile (-)Majorrile (+)

Rulaj debitor

RDTRulaj creditor

RCT

Sold final

Soldul creditor se calculeaz astfel:

Sold final = Sold iniial +Rulaj creditor Rulaj creditor4.Dubla nregistrarea i importana ei de control. Corespondena conturilor.

Fiecare operaiune economic provoac modificri n cel puin dou posturi bilaniere. Aceste modificri pot fi reflectate n contabilitate cu ajutorul dublei nregistrri.

Dubla nregistrare un procedeu de nregistrarea concomitent i n aceeai sum a operaiunilor economice n debitul unui cont i n creditul altui cont.

Necesitatea ntocmirii dublei nregistrri e condiionat de schimbarea formei valorii mijloacelor economice i surselor de formare a acestora n procesul circuitului economic. Orice operaiune duce la trecerea valorii dintr-o form n alta.

Astfel n procesul de aprovizionare forma iniial a valorii (banii) se transform n resurse materiale; n procesul de producie resursele materiale primesc forma produselor finite i ca rezultat n procesul de desfacere produsele finite se transform n mijloace bneti.

Cu ajutorul dublei nregistrri ntr-un cont se reflect forma iniial a valorii elementelor patrimoniale, iar n altul forma final.

Exemplu: Din depozit se elibereaz materiale n producia de baz, n cazul de fa se utilizeaz dou conturi : materiale i producie de baz. Ambele conturi sunt conturi de activ, dar avem n debit producia de baz iar n credit materialele.

Dubla nregistrare are o importan deosebit pentru control. Ea ofer posibilitatea verificrii nregistrrii n cont, asigur identitatea rulajelor debitoare i creditoare, respectiv realizeaz meninerea permanent a egalitii ntre activul i pasivul bilanului contabil. nscrierea unor operaiuni economice n conturi potrivit principiului dublei nregistrri determin o legtur reciproc ntre aceste conturi, care se numete corespondena conturilor , iar conturile ntre care se stabilesc legturi se numesc conturi corespondente. 5.Formulele contabile i tipurile acestora.

Formula contabil forma de reprezentare grafic a raportului de egalitate valoric stabilit ntre conturile corespondente determinate de dubla nregistrarea operaiunilor economico-financiare.Schema formulei contabile:Dt denumirea elementelor patrimoniale sau simbolul suma

Ct denumirea elementelor patrimonial sau simbolul suma.

Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii:1. n raport cu numele elementului patrimonial antrenat n operaiunea economic, formula contabil poate fi:

a) simpl - se compune dintr-un singur cont debitor i unul creditor.

Exemplu: S-au transferat mijloace bneti din contul de decontare n casa ntreprinderii pentru plata salariului n sum de 14000 lei.

Rspuns:: Formula contabil:

Dt casa 14000 lei

Ct cont de decontare 14000 lei

b) compus e aceea care cuprinde n structura sa un singur cont debitor i dou sau mai multe conturi corespunztoare creditoare, sau invers.

Exemplu: ntreprinderea procur materiale de la un furnizor n valoare de 10000 lei i mrfuri de 7000 lei.

Formula contabil:

Dt materiale, mrfuri 17000 lei

Ct furnizori 17000lei

Detaliat:

1.Dt materiale 10000 lei

Ct furnizori 10000 lei

2.Dt mrfuri 7000 lei Ct furnizori 7000 lei

Folosirea formulelor contabile compuse reduce considerabil numrul lor i uureaz munca contabilului.2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc: a) formule curente servesc pentru reflectarea operaiilor economice obinuite .

Exemplu. Formulele contabile ntocmite mai sus. Aceste nregistrri se ntocmesc n negru i se i-au n calcul cu semnul +

b) formule de corectare (de stornare) sunt acele formule contabile ce se ntocmesc cu scopul de a corecta s-au anula formula contabil curent, sau eronate, ntocmite anterior.

3.n raport cu modul de efectuare a stornrii , formulele contabile pot fi :

a) de stornare n rou sunt acelea n care corectarea sau anularea se face prin reflectarea formulei eronate n rou, astfel corectarea sau anularea se face prin micorarea rulajelor.

Exemplu : s-au primit materiale de la furnizori n valoare de 50000 lei

Formulele contabile (corect)

Dt materiale 50000 lei

Ct furnizori 50000 lei

Aa se scrie n documente n cazul eronrii:

Dt mrfuri 50000 lei

Ct ali creditori 50000 lei

Dt mrfuri 50000 lei


Dt mrfuri 50000 lei

Ct furnizorii 50000 lei.Prin aceast nscriere n rou se anuleaz formula contabil precedent apoi se recurge la ntocmirea formulei contabile corecte.

b) de stornare n negru sunt acelea n care anularea sau corectarea se obine prin inversarea poziiei deinute de conturi n cadrul corespondenei .

Exemplu (tot acela de mai sus)

Dt mrfuri 50000 lei


Dt ali creditori 50000 lei Ct mrfuri 50000 lei

Dt mrfuri 50000 lei

Ct furnizorii 50000 lei.n activitatea practic analiza contabilitii se finalizeaz prin nscrierea direct a formulelor contabile n documentele justificative care au consemnat diferite operaiuni economice efectuate.

Operaiunile de nscriere pe documente a formulelor contabile poart denumirea de contare. Formulele contabile nscrise pe documente sunt centralizate , grupate n ordine cronoilogic n cadrul unui registru anumit Jurnalul de nregistrare cronomlogic a operaiunilor economice . nregistrrile realizate cu ajutorul acestui jurnal poart denumirea de eviden contabil cronologic.Modelul jurnalului

Nr.

Oper.Data

nreg.Docum.

Felul

Nr. dataConinutul operaiunii

economicefomulesuma

DtCt Dt Ct

128.09.07Factur

49 din 28.09.07S-a procurat mrfuri de la furnizorul X2175219500095000

n continuare operaiile economice reflectate prin formulele contabile sunt evideniate n cadrul unor registre deschise distinct pentru fiecare cont ce poart denumirea de Cartea mare. nregistrarea efectuat cu ajutorul acestor registre poart denumirea de Eviden contabil sistematic ce const n gruparea sistematizrii operaiunilor economice n conturi, n dependen de coninutul economic, indiferent de data efecturii lor.6.Conturile sintetice i analitice. Legtura reciproc dintre ele.

Pentru obinerea informaiei ce difer dup gradul de detalizare a indicatorilor n contabilitate se utilizeaz dou feluri de conturi: sintetice

analitice.

Conturile sintetice se folosesc pentru obinerea indicatorilor generali despre mijloacele economice i sursele lor de formare.

Exemplu: Contul materiale reflect valoarea tuturor tipurilor de materiale existente la ntreprindere.

Conturile mijloace fixe cuprind toate categoriile de mijloace fixe aflate n proprietatea ntreprinderii

nregistrrile n conturile sintetice se efectueaz n expresie valoric. Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic.

Conturile analitice sunt destinate pentru evidena prilor componente ale elementelor patrimoniale reflectate n conturile sintetice. n aceste conturi nregistrrile se produc att n expresie valoric ,ct i cu ajutorul etaloanelor naturale. Reflectarea informaiei n aceste conturi se numete eviden analitic. Fiecare cont sintetic poate fi divizat n conturi analitice.

Exemplu: Contul de Materiale : fin, ap, zahr, sare.

Conturile sintetice i analitice se afl ntr-o legtur reciproc ce se exprim prin:

Soldul iniial al contului sintetic e egal cu suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice; Rulajul debitor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice;

Rulajul creditor al contului sintetic este egal cu suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice;

Soldul final al contului sintetic este egal cu suma soldurilor finale ale conturilor analitice.

Exemplu: La Combinatul de panificaie soldul iniial al contului materiale la 1.09.07 constituie 1477111lei , inclusiv: fin 140000 lei (avem 100000 kg 1,4 lei/ kg), zahr 7711 lei (3305 kg 2,20 lei / kg)

Operaiunile economice din 09.02.07

Nr.

Oper.Data

nreg.Docum.

Felul

Nr. dataConinutul operaiunii

economicefomulesuma

DtCt Dt Ct

1

2 31.09.07

2.09.072.02.0785/23,02

Bon de consum

15/2.09Bon de consum16/2.09S-au primit de la furnizori :

- fin 28000kg

- zahr 42000 kg

S-au consumat la producerea franzelelor - fin 35000kg

- zahr 4000kg

S-au consumat pentru producerea chiflelor

- fin 24000

- zahr 27000kg211811

811521211

21139200

92400490008800

33600

594039200

92400490008800

33600

5940

Deschidem contul sintetic materiale (211):

Dt Materiale Ct

Sold iniial 1477111 lei

Rulaj debitor(39200 +92400)=131600 leiRulaj creditor (49000-8800-33600-5940) =97340 lei

Sold final 181971 lei

Deschidem conturile analitice la contul sintetic Materiale FINA:

Nr.Cantitateap.u.Suma Cantitatea P.u.suma

12

3

4100000intrri:

28000

Rdt:28000

Sold final1,4

1,4

1,4140000

39200

39200

96600Ieiri:

35000

24000

Rct: 590001,4

1,4

1,449000

8800

82600

ZAHR:Nr.Cantitateap.u.Suma Cantitatea P.u.suma

1

2

3

43305

intrri:

42000

Rdt:42000

Sold final2,2

2,2

2,27711

92400

92400

85371Ieiri:

4000

3700

Rct: 67002,2

2,2

2,28800

5940

14740

Soldul final al contului sintetic este egal cu soldul final al contului analitic Fin plus soldul final al contului analitic zahr.7.Balanele de verificare i importana lor de control.

Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiunilor economice, oferind prin aceasta garania exacticitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i ntocmirea unor bilanuri reale i complete.Balana de verificare e un tabel ce reprezint desfurat informaiile furnizate de conturi ntro perioad de gestiune , preluate din Cartea mare. Ea concretizeaz i nsumeaz datele soldurilor i rulajelor conturilor. Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia:

-Funcia de verificare a exacticitii nregistrrilor efectuate n conturi. Aceasta const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrarev n conturi a operaiunilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare.

-Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic , care se desfoar pe conturi analitice.

-Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint solduriel finale ale conturilor luate din balana de verificare , preluate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului.-Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate mrimea i structura modificrilor intervenuite la un moment dat i n dinamic , n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.Dup modul de ntocmire se deosebesc trei tipuri de balane de verificare: Balana de verificare a conturilor sintetice (balana general);

Balana de verificare a conturilor analitice;

Balana de verificare ah.

Balana de verificare a conturilor sintetice cuprinde toate conturile sintetice ce se utilizeaz la ntreprindere ntr-o perioad de gestiune. Ea are urmtoarea form:Simbolul

contuluiDenumirea

contuluiSol iniialRulajSold final

Dt Ct Dt Ct Dt Ct

123Mij. fixe500002500025000

521Furnizorii10000700050008000

I II IIIDup nregistrrile efectuate se determin totalurile pe fiecare coloan a balanei de verificare a conturilor sintetice.Principala particularitate a Balanei de verificare a conturilor sintetice const n egalitatea perechilor , adic I, II, III.

Si .Dt = Si. Ct; R. Dt = R. CT , Sf. Dt = Sf. Ct

Balana de verificare a conturilor analitice reprezint un tabel n care se grupeaz i se centralizeaz datele conturilor analitice referitoare la un singur cont sintetic. Se deosebesc dou tipuri: Cu un singur etalon (valoric);

Cu dou etaloane (valoric i natural).

Balana de verificare a conturilor analitice cu un singur etalon se ntocmete pentru conturile surselor de finanare, dup urmtoarea structur:SimbolDenumirea Sold iniial Rulaj Sold final

Dt Ct

Balana de verificare a conturilor analitice cu dou etaloane se ntocmete pentru conturile mijloacelor economice:

SimbolDenumireacontuluiUnitate de msurPreunitarSold

iniial RulajSold

final

Dt Ct

Q Q Q Q

Balana de verificare ah reprezint un tabel ntocmit dup principiul ah , dup corespondena conturilor contabile. Ea se ntocmete din timpul perioadei de gestiune i n ea se reflect numai rulajele (modificrile).Exemplu: S-au consumat bani n casierie din contul de decontare pentru plata salariului n valoare de 10000 lei

Dt 241 10000 lei

Ct 242 10000 lei

S-au primit materiale de la furnizori:

Dt 211 25000 lei

Ct 521 25000 lei

S-au achitat datoria fa de furnizori n sum de 25000 lei.

Dt 521 25000 lei

Ct 242 25000 lei

Ct

Dt211241242521Total

211

2500025000

241

1000010000

242

0

521

2500025000

Total

00350002500060000

8. Legtura dintre cont i bilan.

Conturile se afl n strns legtur cu Bilanul contabil .n activul bilanului contabil se reflect mijloacele economice i drepturile pentru evidena curent a crora sunt destinate conturile de activ. n pasivul bilanului contabil se reflect sursele mijloacelor economice pentru evidena curent a crora sunt destinate conturile de pasiv. La nceputul perioadei de gestiune n baza Bilanului contabil iniial se deschid conturile contabile n care se nregistreaz soldurile iniiale, suma soldurilor iniiale ale contului de activ trebuie s fie egal cu suma conturilor de pasiv, i respectiv cu totalul activului i pasivului Bilanului contabil. n timpul perioadei de gestiune n conturi se nregistreaz sub dublu aspect sumele operaiunilor economice . La sfritul perioadei de gestiune se determin rulajele debitoare i creditoare ale conturilor n baza crora se calculeaz soldul final. Totalul soldului final ele conturilor debitoare trebuie s fie egal cu totalul soldurilor creditoare n baza crora se ntocmete Bilanul contabil la sfritul perioadei de gestiune .

n acest scop, soldul final ale conturilor se repartizeaz pe posturile corespunztoare ale Bilanului contabil.9.Clasificarea conturilor.n contabilitate se folosete un numr considerabil de conturi. Pentru cunoaterea multilateral i aprecierea just a informaiei prezentate n conturi e necesar clasificarea lor. Ele se clasific dup urmtoarele criterii: Dup coninutul economice-financiar (clasificarea economic);

Dup destinaie i structur (cl.structural); Dup sfera de cuprindere;

n raport cu bilanul contabil.

1. Fiecare cont are un coninut economico-financiar determinat de natura elementelor patrimoniale care poate reprezenta un bun economic ca valoare de activ, o surs de finanare ca valoare de pasiv, un venit sau rezultat. Deci n conformitate cu acest criteriu conturile se mpart:

a)Conturi de mijloace conturi ce in evidena activelor imobilizate , stocurilor, disponibilitilor bneti i a drepturilor asupra terilor.

b)Conturi de procese in evidena cheltuielilor i a veniturilor(conturile produselor de aprovizionare, de producie, de desfacere)

c)Conturile surselor de finanare ele se mpart:

- conturile surselor proprii (rezerve ,capital, profit);

- conturile surselor mprumutate (obligaiuni fa de teri).

Clasificarea economic are o mare importan n practica contabil. n baza ei este ntocmit planul de reflectare a operaiunilor n conturi. 2. Clasificarea structural . n raport cu acest criteriu conturile se mpart:

- conturi de baz se utilizeaz pentru reflectarea mijloacelor economice i a surselor lor de finanare. Principala particularitate const n aceea c ele toate se reflect n Bilanul contabil (n cazul cnd au sold).

- conturi de rectificare se utilizeaz pentru rectificarea valorii mijloacelor economice i a surselor de finanare . Amortizarea activelor nemateriale, epuizarea resurselor naturale.

- conturi de rezultate sunt destinate contabilizrii venitului i cheltuielilor ntreprinderii. n de tipul activitii ntreprinderii, exist:

Conturi de cheltuieli i venituri ale activitii operaionale (activitatea de baz); Conturi de cheltuieli i venituri ale activitii neoperaionale;

Conturi de cheltuieli i venituri activitii investiionale;

Conturi de cheltuieli i venituri a activitii financiare:

Conturi de cheltuieli i venituri excepionale.

Conturile de rezultate (Veniturile i Cheltuielile ) nu se reflect n Bilanul contabil. La sfritul perioadei de gestiune conturile de rezultate se includ prin intermediul contului 351 Rezultatul financiar total. Conturile de rezultat se reflect n Raportul privind rezultatele financiare .3.Dup sfera de cuprindere, avem:

- sintetice;

- analitice.

4. n raport cu Bilanul contabil , sunt: Conturi de bilan (bilaniere) servesc pentru evidena mijloacelor economice i surselor lor de formare.

Conturi extrabilaniere se utilizeaz pentru evidena tuturor mijloacelor economice ce nu aparin ntreprinderii, dar se afl temporar n posesia ei.

Operaiunile economice se reflect n aceste conturi nu prin intermediul Dublei nregistrri, dar prin nregistrarea simpl numai n debit sau credit.

Exemplu : La nchirierea unui mijloc fix se fac nregistrrile:Dt - Active materiale pe termen lung arendate

Iar la napoiere se va reflecta n creditul acestui cont:

Ct - Active materiale pe termen lung arendate10.Planul de conturi i importana lui.

Planul de conturi e elaborat n baza sistemului Naional de Contabilitate innd cont de cerinele ntocmirii rapoartelor financiare i contabilitii manageriale.

Planul de conturi e aprobat de Ministerul Finanelor i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. El se extinde asupra tuturor persoanelor fizice i juridice ce desfoar activitate de antreprenor i sunt nregistrate n Republica Moldova cu sediul att pe teritoriul ei , ct i peste hotarele ei.

Independent de tipul de activitate i forma organizatoric - juridic a lor (cu excep0ia bncilor i instituiilor bugetare).

Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic , i include:

1. Clase de conturi

2. Grupe de conturi

3. Conturii de gradul 1 (123,421,521)

4. Conturi de gardul 2 (subconturile)

Planul de conturi cuprinde nou clase:

1. Active pe termen lung

2. Active curente

3. Capital propriu

4. Datorii pe termen lung

5. Datorii pe termen scurt

6. Venituri

7. Cheltuieli

8. Conturi ale contabilitii de gestiune

9. Conturi extrabilaniere.

Primele cinci clase sunt conturi bilaniere. Conturile clasei a asea i a aptea sunt conturi de rezultate. Conturile clasei 1 - 7 sunt conturile contabilitii financiare ce se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n raportul financiar i destinat utilizatorilor externii i interni de informaie.

Conturile clasei 1,2,7,8 sunt conturi de activ, cu excepia conturilor: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124 Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 Uzura OMVSD; 222 Corecii la datorii dubioase; 233 Diminuarea valorii invescpe termen scurt, care sunt conturi de contrar de activ.Conturile din clasele 3,4,5,6 sunt conturi de pasiv, cun excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat; 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ.

Simbolizarea conturilor are la baz sistemul zecimal potrivit cruia primele clase ale conturilor sunt simbolizate cu o singur cifr 1-9.

Clasele se mpart n grupe, grupele sunt simbolizate cu dou cifre, prima cifr simbolizeaz clasa, a doua numrul grupei.

Conturile de gradul nti sunt simbolizate cu trei cifre, primele dou grupa, a treia numrul contului.

Conturile de gradul doi sunt simbolizate cu patru cifre, primele 2 arat contul , 3- contul sintetic, 4 numrul subcontului.

Tema: EVALUAREA I ROLUL EI N CONTABILITATE.

1.Noiunea i principiile evalurii patrimoniului n contabilitate.

Contabilitatea msoar i nregistreaz elementele patrimoniale n calitatea lor valori economice. n condiiile existenei produciei de mrfuri , mrimea valorilor economice se exprim i evideniaz prin intermediul etalonului monetar, iar operaiunile de msurare poart denumirea de evaluare - Ea const n exprimarea prin bani a mrimii elementelor patrimoniale i a operaiunilor privind micarea acestor elemente .

Componentele evalurii sunt:

Obiectul evalurii l constituie structurile proprii patrimoniului i anume : Activele; pasivele; cheltuielile; veniturile; rezultatele , precum i operaiunile economice i financiare privind circuitul acestor structuri. Etalonul monetar reprezint unitatea de calcul care permite msurarea i compararea valorilor economice . El se identific cu banii n funcia lor de msur a valorii. n mod concret funcia banului ca unitate de msur a valorii se realizeaz prin semnul monetar propriu fiecrei ri. Preul rezultatul msurrii i comparrii obiectului evaluat cu banul n calitatea sa de unitate de msur a valorii. El reprezint un raport ntre valorile economice supuse evalurii i banii ca msur a valorii.

n teoria i practica contabil la baza evalurii patrimoniului stau 2 criterii: valoarea de utilitate i timpul. La ele se adaug dou restricii:

1. meninerea capitalului financiar;

2. meninerea capitalului economic.

Primul criteriu consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau sacrificiul consimit la un moment dat pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau ceea ce ar aduce bunul dac l-am utiliza sau vinde pe pia.

Al doilea criteriu vizeaz momentul plasrii, evalurii n trecut , prezent sau viitor.

Meninerea capitalului financiar e o concepie financiar i patrimonial .Pentru asociat ca proprietar ntreprinderea reprezint o investiie , iar informaia ateptat e cea care corespunde meninerii sumei investite. La sfritul fiecrui exerciiu fondurile investite sub form de capital social trebuie astfel constituit nct s se menin la valoarea iniial a acestuia. Sumele destinate acestei restituiri preiau din beneficiul ntreprinderii.Meninerea capitalului economic pornete de la categoria de capital permanent i are n vederea reconstituirii n plan fizic a capacitii de exploatare a capitalului exploatare a capitalului concretizat n aa fel nct s se asigure nlocuirea imobilizrilor stocurilor , precum i a mijloacelor financiare necesare finanrii creanelor ntreprinderii.Reconstituirea structurii de finanare n vederea participrii att a proprietarului ct i a terilor la finanarea meninerii capacitii de exploatare.

Pornind de la cele de mai sus , s-au stabilit urmtoarele principii n evaluarea patrimoniului n contabilitate:

principiul stabilitii unitii monetare n contabilitate etalonul monetar ales ca unitate de msur a elementelor patrimoniale are un caracter instabil determinat de variabila puterii de cumprare a monedei i a preurilor. Pentru a depi aceast limit, moneda e considerat constant. Principiul costului istoric n evaluarea patrimoniului la costul de origine s-au de intrare pe baza documentelor justificative. Costul istoric are valoare istoric, el reflect valoarea real a elementelor patrimoniale. Principiul prudenei.2. Formele evalurii.Evaluarea n contabilitate se pune att n mod curent pentru reflectarea operaiunilor economice i financiare care au loc n cursul perioadei de gestiune i care modific mrimea valoric a elementelor patrimoniale , ct i n mod periodic cu ocazia inventarierii elementelor patrimoniale i a elabrrii elementelor de sintez:1. Evaluare curent se aplic n contabilitate n cursul perioadei de gestiune pentru a exprima valoric modificrile determinate de operaiile economice i financiare asupra elementului patrimonial att n cadrul circuitului patrimoniului extern ct i n cel intern. Evaluarea curent fiind proprie sistemului de conturi asigur reflectarea la valoarea de nregistrare a intrrilor i ieirilor activelor i pasivelor a fiecrui cheltuieli, realizarea veniturilor i stabilirii rezultatelor.2. Evaluarea periodic se realizeaz de regul la ncheierea exerciiului financiar, ea se difereniaz la rndul su n : evaluare la inventar i evaluare bilanier .n mod concret pentru stabilirea valorii de inventar se pot folosii metodele:

Metoda valorii actualizate a ncasrilor nete viitoare se bazeaz pe conceptul valorii de ntrebuinare sau economice . Aceasta nseamn s atribuie bunului supus evalurii valoarea corespunztoare ncasrilor nete viitoare pe care utilizarea bunului le-ar aduce ntre momentul prezent i sfritul vieii acestui bun. Metoda valorii de realizare sau ieire const in determinarea curent a valorii pe care ntreprinderea ar primi-o dac ar vinde azi bunul respectiv . Metoda valorii de nlocuire - valoarea prezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a dobndi la nivelul preului n vigoare un bun similar cu cel delimitat ca obiect de evaluri. Metoda valorii a ntreprinderii - este preul pe care un conductor de ntreprindere prudent ar accepta s-l plteasc pentru a dobndi bunul sau pierderea maxim pe care ar suporta-o ntreprinderea azi dac ar fi lipsit de bunul respectiv. Metoda valorii curente const n estimarea costului unui bun fie prin aplicarea indiciului de pre specific asupra valorii contabile , fie n funcie de listele curente de preuri , opozabile pieei n momentul inventarierii patrimoniului .Evaluarea la inventar se face cu ocazia controlrii prin inventar cel puin odat pe an a existenei i valorii activului i pasivului patrimoniului . Ea se bazeaz pe valoarea actual fiind denumit i valoare de inventar , ceea ce este egal cu valoarea de ntrebuinare .Evaluare bilanier valoarea contabil i valoarea de inventar sunt cele dou mrimi ntre care se mic evaluarea elementelor patrimoniale n contabilitate. Pornim de la aceste mrimi cu ocazia ntocmirii bilanului intr n rol principiul prudenei n evaluarea i decontarea elementelor patrimoniale . Aceasta const n compararea valorii contabile cu valoare de inventar , cu reinerea n evaluarea a valorii celei mai mici n cazul activului i a valorii celei mai mari n cazul pasivului .3. Reevaluarea.

Gestiunea patrimoniului unui agent economic implic pe lng evaluarea acestuia i reevaluarea activului i pasivului care se poate efectua numai n baza unei dispoziii legale prevzute n acest scop . Reevaluarea const n modificarea i substituirea valorilor de intrare ale elementului patrimonial cu valoarea lor actual . Obiectul reevalurii sunt elementele de activ ca imobilizrile corporale i financiare , cele necorporale nu sunt obiectul reevalurii.

Plus valoarea care rezult din reevaluare se reflect n structura de pasiv ca un element patrimonial distinct n cadrul capitalului propriu , denumit Diferene de Reevalure .

4.Calculaia ca instrument al evalurii.

Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii reprezint un ansamblu de operaii matematice utilizate pe tot parcursul ciclului de prelucrare al datelor i informaiilor furnizate de contabilitate ncepnd cu prelucrarea documentelor primare i ncheind cu calculul rezultatelor financiare i a indicatorilor de ieficin economic din unitile patrimoniale .

Ele se clasific dup anumite criterii eseniale : 1.Din punct de vedere al momentului elaborrii calculaiei n raport de procesele i fenomenele economice la care se refer , avem:

Anticalculaia sunt acelea care se elaboreaz nainte de desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer .

Postcalculaia sunt acelea care se elaboreaz dup desfurarea proceselor i fenomenelor economice la care se refer, ele pot fi .

calcule contabile sunt acelea care se bazeaz pe datele contabilitii , iar indicatorii pe care-i determin se exprim n mrimi absolute .

calcule statistice sunt acelea care au la baz datele furnizate de evidena statistic , iar indicatorii se exprim att n mrimi absolute ct i relative .

calcule de analiz i control a activitii economico-financiare a unitii patrimoniale sunt acelea care au la baz date furnizate att de contabilitate ct i de statistic , indicatorii snt exprimai att n mrimi absolute ct i relative .2.Dup sfera de cuprindere a elementelor structurale ale indicatorilor economico financiari n coninutul acestora pot fi : calculaiile totale sunt acelea care iau n considerare la stabilirea indicatorilor economico financiari toate elementele structurale ale acestora .

calculaiile pariale sunt acelea care iau n consideraie la determinarea indicatorilor economico financiari numai o parte dintre elementele structurale ale acestora , limitnd deci , coninutul lor numai la anumite elemente n funcie de scopul urmrit .

3.Din punct de vedere al intervalului de timp la care se ntocmesc :

calcule periodice care se ntocmesc la intervale de timp egale . calcule neperiodice care se ntocmesc la intervale inegale de timp .

Principiile calculaiei

1.Determinarea obiectului calculaiei reprezint punctul de plecare n organizarea calculaiei i e delimitat prin elementele pentru care se efectueaz calculaia.

2.Alegerea metodei de calculaie reprezint o problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i exactitii indicatorului ce constituie obiectul de calculaie .

3. Organizare calculrii contabile n concordan cu celelalte forme de calcul economic. E un principiu ce asigur comparabilitatea ntre datele previzionale i cele furnizate de contabilitate i statistic , precum i un coninut unitar indicatorilor respectivi .

4. Delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico financiari ce fac obiectul calculaiei . Potrivit acestui principiu e necesar ca datele i informaiile furnizate de contabilitate s fie delimitate i localizate pe feluri de activiti , iar urmrirea i determinarea indicatorilor economico financiari s se fac n aceiai structur .

5. Delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz indicatorii economico financiari sau pe exerciii financiare reprezint o importan deosebit pentru aprecierea activitii fiecrei perioade de gestiune i respectiv exerciiu financiar .6.Delimitarea n spaiu sau pe locuri de cheltuieli a datelor i informaiilor ce stau la baza calculrii indicatorilor economico financiari . Acest principiu const n delimitarea datelor i informaiilor contabile pe principalele procese la care se refer sectorul de activitate corespunztor n care se realizeaz funciile de baz ale ntreprinderii :

Aprovizionarea

Producia

Desfacerea

Administraia

ConducereaTema: DOCUMENTAIA1.Noiune de documentaie. Coninutul i ordinea ntocmirii documentelor.

Procesul cunoaterii contabile ncepe n mod obligatoriu cu aciunea de consemnare i de culegere a informaiilor , a datelor despre patrimoniul ntreprinderii. Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor ei pe baz de acte scrise.Nici o operaiune economic nu se poate nregistra n contabiilitate fr un act scris n care s fie consemnat operaiunea respectiv.Toate operaiunile economice ce au loc n cadrul ntreprinderii trebuie s fie perfectate printr-un document justificativ. Aceste documente servesc ca informaii primare n baza crora se ine evidena contabil. Documentele sunt actele scrise , ntocmite pentru nregistrarea operaiunilor economice n momentul efecturii lor cu scopul de a stabili rspunderea material a lucrtorilor pentru valorile materiale i bneti ce se afl sub gestiunea lor.De documente sunt strns legate aa noiuni ca :

1. Documentaia

2. Unificarea i standardizarea lor.

Documentaia e un procedeu de nregistrare a patrimoniului, obligaiunilor i operaiunilor economico-financiare a ntreprinderii i de aceea a cptat o utilitate ampl n procedeul de dirijare a ntreprinderii pentru controlul prealabil , curent i ulterior.Controlul prealabil se efectueaz n momentul semnrii documentelor de ctre conducere ntreprinderii sau de ctre contabilul ef, astfel ei i asum rspunderea de operaia dat.Controlul curent se efectueaz de lucrtorii contabilitii zi de zi n momentul prelucrrilor.

Controlul ulterior se face de obicei sub form de revizie documentar

Unificarea e elaborarea unor formulare de documente unice pentru anumite operaio economice omogene din cadrul unei ramuri sau din economia naional. Ea contribuie la simplificarea i reducerea numrului de documente i de asemeni la adaptarea pentru prelucrarea automatizat.

Standardizarea e elaborarea documentelor de aceeai mrime ce permite a utiliza mai eficient hrtia i uureaz prelucrarea contabil a documentelor i pstrarea lor.Cerinele pentru ntocmirea documentelor sunt:

ntocmirea la timp. Documentele primare trebuie s fie ntocmite n momentul efecturii operaiunilor sau nemijlocit dup terminarea operaiilor . n cazul cnd se utilizeaz aparatele de cas se admite ntocmirea documentelor primare numai o dat pe zi n baza cecurilor de cas. Nerespectarea acestei cerine poate duce la erori n contabilitate . Termenele de prezentare a documentelor primare n contabilitate se efectueaz conform graficului circuitului documentelor. Exactitatea ntocmirii documentelor. Textul fiecrui document trebuie s fie corect i clar pentru ca dup ndeplinirea lui s nu apar nenelegeri. Toate coloanele i rndurile trebuie s fie ndeplinite iar cele rmase libere s fie anulate.

ndeplinirea clar. Documentele se ntocmesc pe formulare tipice manual sau cu mijloace tehnice, pentru ca documentul s fie valabil el trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii.

s fie scris cler i cite pentru a evita orice posibilitate de interpretare.

S nu conin tersturi sau corectri

Ele trebuie s fie co9mplectate de persoane responsabile.

Documentele primare capt fore juridice numai n cazul existenei urmtoarelor rechizite:

Denumirea documentului;

Data ntocmirii lui;

Coninutul operaiei;

Unitatea de msur n etalon natural i valoric;

Denumirea ntreprinderii ce emite documente;

Funcia i familia persoanelor responsabile de nfptuirea operaiei date.

Semnturile lor;

Codul fiscal.

n documentele bneti nu se admite nici o corectare i nici o terstur.

2.Verificarea i corectarea documentelor.

Documentele primare intrate n contabilitate sunt supuse unei prelucrri contabile ce const din trei etape:1. Verificarea formal

2. Verificarea de fon

3. Verificarea cifric

Verificarea formal const n controlul asupra ntocmirii corecte a documentelor astfel se urmrete folosirea modelului de documente corespunztor naturii operaiunilor economice, dac sau complectat toate datele, exist toate rechizitele necesare, semnturile, dac nu sunt tersturi sau corectrii fr a fi certificate.Verificarea de fond se urmrete realitatea, necesitatea i legalitatea operaiunilor economice din documentele respective.

Verificarea cifric se face gruparea , taxarea i contarea documentelor.

Gruparea e colectarea tuturor documentelor ce reflect operaiunile omogene.

Taxarea e exprimarea indicilor materiali n indici valorici i calcularea sumelor.

Contarea indicarea conturilor sau a formulei contabile respective.

3. Circuitul documentelor i pstrarea lor. Clasificarea.

Ca o consecin a varietpii documentelor i diversitii operaiunilor economice, consemnate n ele , apare necesitatea clasificrii lor. Calasificarea documentelor este un fapt care trebuie s se in seama n mod obiectiv Cunoaterea acestei clasificri ne permite s folosim documentul adecvat fiecrei operaiuni patrimoniale. Calsificarea documentelor se face dup mai multe criterii, i aume:

dup (de dispoziie, de execuie, de ntocmire contabil, mixte)

destinaie

dup ordinea (primare , generalizatoare)

ntocmirii

dup coninutul (materiale, bneti, de decontare) operaiunii

DOCUMENTE dup modul de (de o singur dat, cumulative) reflectare operaiunii dup locul ntocmirii(interne, externe) dup modul

ntocmirii (manuale, mecanice)1.a.Documentele de destinaie care conin un ordin pentru nfptuirea unei operaiuni economice (ordine, foaie de drum, dispoziie de incasare).Dup executarea acestor operaiuni majoritatea acestor documente nu dau dovad c operaiunea a fost ndeplinit i din aceast cauz se utilizeaz documentele de execuie, ce confirm c operaiunea dat a avut loc (facturi de execuie, factura TVA).

Documentele de ntocmire contabil se ntocmesc de ctre contabilitate n baza documentelor de dispoziie i a celor de execuie . La ele se refer: Borderourile, calculele uzurii mijloacelor fixe, activelor nemateriale i OMVSD.Documentele mixte - se combin criteriile ctorva tipuri de documente. De execuie i de ntocmire contabil sau justificative i de ntocmire contabil. Ex.cont de avans. Documente primare se ntocmesc n momentul svririi operaiunilor economice i reflect coninutul numai unei operatiuni(Cererea de plat, bonul de intrare i consum al materialelor). Documente generalizatoare acete documente se ntocmesc n baza documentelor primare i ca exemplu pot servi Darea de seam a casierului, darea de seama a persoanei cu rspundere material.

Documente materiale- aici se refer bonurilor de primire predare a a mijloacelor fixe , a materialelor , facturile , fiele de eviden la depozit.

Documente bneti se refer dispozitia de incasare i dispoziia de consum al banilor din cas , dispoziia de plat , cecul bnesc, etc. Documente de decontare carnete de cecuri i facturile de expediiei TVA, cont factur.

Documente de o singur dat - reflect acele operaiuni care au loc o singur dat (ex.dispoziia de incasare).

Documente cumulative se ntocmesc pe o anumit perioad pentru reflectarea operaiunilor omogene care se nscriu n ele pe msura nfptuirii lor . Documentele cumulative difer de cele generalizatoare prin faptul c documentele generalizatoare se ntocmesc n baza documentelor primare i sunt o totalizare a lor, iar documentele cumulative singure sun nite documente primare dar care se ntocmesc treptat prin acumularea operaiunilor.Documente interne se ntocmesc nemijlocit la ntreprinderi, cuprind toate tipurile de documente artate mai sus.

Documentele externe intr la ntreprindere de la diferii parteneri de afaceri , organe fiscale , bnci.La ele se refer facturile , certificatele de calitate , dispozitia de plat.

nafar de documentele menionate mai sus se ntlnesc i documente de strict eviden, si documente fr eviden strict. Documentele de strict eviden sunt prevzut pentru nregistrarea operaiunilor legate de transportarea ncrcrilor , primirea valorilor materiale de la furnizori i procurarea materialelor prime de la productori n numerar.Aceste operaiuni au loc dup hotarele ntreprinderi i necesit un control strict din partea organelor fiscale i de drept n scopul prentmpinrii furturilor i eschilrilor de la plata impozitelor.La aceste documente se refer factura d

Documents

Bazele contabilitatii.doc