第一章　企业所得税

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章

第一章　 企业所得税

本章考情分析

本章在税法 (Ⅱ) 中处于主导地位ꎬ 是税法 (Ⅱ) 最重要的章节ꎮ 本章是通过税法(Ⅱ) 考试的关键ꎬ 与个人所得税一同形成税法 (Ⅱ) 的核心ꎮ 根据历年考试情况来看ꎬ 最近三年本章分值呈现上升趋势ꎬ 预计２０２０ 年本章分值应在 ６０ 分左右ꎮ 考核的题型包括单项选择题、 多项选择题、 计算题和综合分析题ꎮ

本章的出题特点: 增值税、 消费税、 土地增值税、 城建税、 教育费附加、 城镇土地

使用税、 房产税、 车船税、 印花税与企业所得税结合出题ꎬ 常见于综合分析题ꎬ 题目难度较大ꎮ 其中ꎬ 城镇土地使用税、 房产税、车船税、 印花税是税法 (Ⅱ) 涉及的税种ꎬ和企业所得税结合出题的范围更大ꎬ 但最近几年企业所得税的综合分析题当中越来越多

地涉及税法 (Ⅰ) 的内容ꎮ 这就要求考生对企业所得税与其他相关税种的关系要熟练掌

握ꎬ 并对税法 (Ⅰ) 中和企业所得税有交叉的内容多加练习ꎮ

近三年本章考试题型、 分值与考点分布

题型 ２０１９年 ２０１８年 ２０１７年 本章核心考点 本章学习常见问题

单项选择题 ２２ ５ 分 ２５ ５ 分 ２２ ５ 分

多项选择题 ２０ 分 １４ 分 １０ 分

计算题 ２ 分 ８ 分 ８ 分

综合分析题 １６ 分 １０ 分 １０ 分

合计 ６０ ５ 分 ５７ ５ 分 ５０ ５ 分

１ 企业所得税应纳税所得额的计算

２ 企业所得税应纳税额的计算

３ 境外所得抵扣税额的计算

４ 企业所得税的税收优惠

１ 应税收入的范围和收入的确认不能准确掌握

２ 扣 除 项 目 的 调 整 容 易混淆

３ 特别纳税调整的一些考点不能很好理解

４ 固定资产计提折旧的范围、 长期待摊费用的税务处理不能很好地掌握

５ 企业所得税税收优惠中的加计扣除、 税额抵免、 非居民企业优惠容易出现错误

２０２０ 年教材主要变化

新增:(１) 企业所得税扣除凭证的具体规定ꎮ(２) 捐赠用于应对新型冠状病毒感染的

肺炎疫情的现金和物品的税前扣除政策及受

疫情影响较大的困难行业企业延长亏损结转

年限的税收政策ꎮ

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(３) 关于创新企业境内发行存托凭证有关税收政策ꎮ

(４) 固定资产加速折旧优惠的行业范围扩大到全部制造业的规定ꎮ

(５) 关于跨境电子商务综合试验区有关企业所得税政策和跨境电子商务综合试验区

零售出口企业所得税核定征收规定ꎮ(６) 已获得高新技术企业资格的企业后

续管理及重新认定前的税收问题ꎮ(７) 公司制和有限合伙制创业投资企业

的相关税收优惠ꎮ(８) 对疫情防控重点保障物资生产企业

为扩大产能新购置的相关设备ꎬ 允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除的

规定ꎮ(９) 提供社区养老、 托育、 家政服务

取得的收入ꎬ 减按 ９０％ 计入收入总额的规定ꎮ

(１０) 对符合条件的从事污染防治的第

三方企业减按 １５％的税率征收企业所得税的规定ꎮ

(１１) 企业发行永续债的企业所得税政策ꎮ

(１２) 特别纳税调整监控管理的有关内容ꎮ

(１３) 非居民企业汇总缴纳企业所得税有关问题的征收管理ꎮ

(１４) 企业所得税税收优惠的其他内容ꎮ调整: 保险企业手续费及佣金支出的扣

除限额计算比例以及允许结转以后年度扣除

的规定ꎮ删除:(１) 已经过时的小型微利企业的税收优

惠政策ꎮ(２) 民族自治地方的优惠政策ꎮ(３) 部分税源管理和征收管理的内容ꎮ(４) 股权转让所得的管理ꎮ

重点内容精讲

第一节　 概　 述

企业所得税的概念: 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税ꎮ

这一节没有计算性考点ꎬ 但有几个点可能会作为单项选择题或多项选择题来考查ꎮ

致亲爱的学员:本章是您学习税法 ( ＩＩ) 路上的第一个 “拦路虎”ꎬ 地位重要且内容繁多ꎬ 死记硬

背又不可取ꎮ 但是不要怕ꎬ 因为我们在 “重点内容精讲” 下分别设置了二维码ꎬ 每个二维码均对应了名师视频讲解ꎬ 快扫我们的听课二维码ꎬ 就可以观看名师知识点详细讲解ꎮ

友情提示: 前两章讲解视频ꎬ 扫码免费享有ꎮ使用步骤:

１ 下载安装最新版本的 “会计云课堂” ＡＰＰꎮ２ 登录东奥个人账号ꎮ３ 点击首页右上角的 “扫一扫” 即可听课ꎮ

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第一章　企业所得税

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为方便您在学习中可以快速了解知识点的重要程度ꎬ 本书中将知识点进行分类ꎮ ★★★代表重要知识点ꎬ★★代表次重要知识点ꎬ ★代表非重要知识点ꎮ

一、 税基（★）

各国企业所得税在确定税基上的差异主

要表现在资产的折旧方法及损失处理的

不同ꎮ

二、 税率（★）

各国企业所得税的税率结构分为两类:一是比例税率ꎻ 二是累进税率 (绝大多数国家采用超额累进税率ꎬ 如美国所得税)ꎮ

三、 税收优惠（★）

主要方法有:１ 税收抵免: 主要有投资抵免和国外税

收抵免两种形式ꎮ２ 税收豁免: 分为豁免期和豁免税收

项目ꎮ３ 加速折旧ꎮ另外ꎬ 各国所得税优惠的一个共同的特点

是淡化区域优惠ꎬ 突出行业优惠和产业优惠ꎮ

第二节　 纳税义务人、 征税对象与税率

一、 纳税义务人（★★）

除个人独资企业、 合伙企业不适用企业所得税法外ꎬ 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 (以下统称 “ 企业” ) 为企业所得税的纳税人ꎬ 依照规定缴纳企业所得税ꎮ

基于不同企业承担的纳税义务不同将企

业所得税的纳税人分为居民企业和非居民

企业ꎮ１ 居民企业居民企业是指依法在中国境内成立ꎬ 或

者依照外国 (地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业ꎮ

【解释】(１) 根据登记注册地标准和实际管理机

构所在地标准ꎬ 把企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业ꎮ

两个标准符合其中一个就是居民企业ꎮ实际管理机构ꎬ 是指对企业的生产经营、 人员、 账务、 财产等实施实质性全面管理和控制的机构ꎮ (实质重于形式) (反避税)

(２) 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人ꎮ

个人独资企业、 合伙企业是企业ꎬ 但不具备法人资格ꎮ 这里所说的个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、 行政法规成立的个人独资企业和合伙企业ꎬ 不包括在境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙

企业ꎮ２ 非居民企业非居民企业ꎬ 是指依照外国 (地区) 法

律成立且实际管理机构不在中国境内ꎬ 但在中国境内设立机构、 场所ꎬ 或者在中国境内未设立机构、 场所ꎬ 但有来源于中国境内所得的企业ꎮ 上述所称机构、 场所ꎬ 是指在中国境内从事生产经营活动的机构、 场所ꎮ

非居民企业委托营业代理人在中国境内

从事生产经营活动的ꎬ 包括委托单位或者个人经常代其签订合同ꎬ 或者储存、 交付货物等ꎬ 该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、 场所ꎮ

　经典题解

【真题 １·多选题】 依据企业所得税的相关规定ꎬ 下列企业中属于非居民企业的有( 　 　 )ꎮ (２０１９ 年２ 分)

Ａ 实际管理机构在法国ꎬ 向中国境内企

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业销售机械的法国企业

Ｂ 实际管理机构在美国ꎬ 在中国境内开采石油资源的美国企业

Ｃ 实际管理机构在韩国ꎬ 在中国境内提供建筑劳务的韩国企业

Ｄ 实际管理机构在中国大陆ꎬ 在香港从事食品加工的香港企业

Ｅ 实际管理机构在英国ꎬ 向中国境内提供专利使用权的英国企业

【解析】 选项 Ｄ: 实际管理机构在境内ꎬ属于居民企业ꎮ

【答案】 ＡＢＣＥ【真题 ２·单选题】 根据企业所得税相

关规 定ꎬ 下 列 企 业 属 于 非 居 民 企 业 的 是( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 依法在中国境内成立的外商独资企业Ｂ 依法在境外成立但实际管理机构在中

国境内的外国企业

Ｃ 在中国境内未设立机构、 场所ꎬ 且没有来源于中国境内所得的外国企业

Ｄ 在中国境内未设立机构、 场所ꎬ 但有来源于中国境内所得的外国企业

【解析】 非居民企业是指依照外国 (地区) 法律成立且实际管理机构不在中国境内ꎬ但在中国境内设立机构、 场所ꎬ 或者在中国境内未设立机构、 场所ꎬ 但有来源于中国境内所得的企业ꎮ 选项 ＡＢ 属于我国的居民企业ꎬ 选项 Ｃ 不属于我国企业所得税的纳税义务人ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 ３·多选题】 根据企业所得税相

关规定ꎬ 划分居民企业和非居民企业管辖权的标准有( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 地域管辖权Ｂ 居民管辖权Ｃ 公民管辖权Ｄ 所得来源管辖权Ｅ 收入来源管辖权【解析】 根据企业所得税相关规定ꎬ 划

分居民企业和非居民企业管辖权的标准为地

域管辖权和居民管辖权ꎮ【答案】 ＡＢ

【真题 ４·单选题】 下列企业ꎬ 属于我国企业所得税居民企业的是( 　 　 )ꎮ (２０１７年)

Ａ 依照美国法律成立且实际管理机构在美国的企业

Ｂ 依照英国法律成立但实际管理机构在中国的企业

Ｃ 依照美国法律成立且实际管理机构在美国ꎬ 但在中国境内设立营业场所的企业

Ｄ 依照日本法律成立且实际管理机构在日本ꎬ 但在中国境内从事装配工程作业的企业

【解析】 居民企业认定双标准: 注册地标准和实际管理机构所在地标准ꎬ 符合一个即可认定为居民企业ꎮ 选项 ＡＣＤ 均不符合该认定标准ꎮ

【答案】 Ｂ

二、 征税对象（★★）

企业所得税的征税对象是指纳税人取得

的生产经营所得、 清算所得和其他所得ꎮ１ 居民企业应当就其来源于中国境内、

境外的所得缴纳企业所得税ꎮ２ 非居民企业在中国境内设立机构、 场

所的ꎬ 应当就其所设机构、 场所取得的来源于中国境内的所得ꎬ 以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得ꎬ 缴纳企业所得税ꎮ

非居民企业在中国境内未设立机构、 场所的ꎬ 或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的ꎬ 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所

得税ꎮ【提示】 纳税义务人与征税对象结合

掌握ꎮ

三、 所得来源地的确定（★★）

所得包括销售货物所得、 提供劳务所得、转让财产所得、 股息红利等权益性投资所得、利息所得、 租金所得、 特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得ꎮ

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判断来源于中国境内、 境外的所得时ꎬ 应当按照以下原则确定:

所得类型 所得来源地的确定

销售货物所得 按照交易活动发生地确定

提供劳务所得 按照劳务发生地确定

不动产转让所得 按照不动产所在地确定

动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定

权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定

股息、 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定

利息所得、 租金所得、 特许权使用费所得按照负担、 支付所得的企业或者机构、 场所所在地确定ꎬ 或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定

其他所得 由国务院财政、 税务主管部门确定

　经典题解

【真题 ５·单选题】 依据企业所得税的相关规定ꎬ 下列所得按转让货物或资产的企业所 在 地 确 定 所 得 来 源 地 的 是 ( 　 　 )ꎮ(２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ 转让动产所得Ｂ 销售货物所得Ｃ 转让不动产所得Ｄ 转让权益性投资资产所得【解析】 选项 Ｂ: 销售货物所得ꎬ 按照

交易活动发生地确定ꎮ 选项 Ｃ: 转让不动产所得ꎬ 按照不动产所在地确定ꎮ 选项 Ｄ: 转让权益性投资资产所得ꎬ 按照被投资企业所在地确定ꎮ

【答案】 Ａ【真题 ６·多选题】 下列所得中ꎬ 按照支

付、 负担所得的企业或者机构、 场所所在地确定所得来源地的有( 　 　 )ꎮ (２０１９ 年２ 分)

Ａ 销售货物所得Ｂ 利息所得Ｃ 租金所得Ｄ 动产转让所得Ｅ 特许权使用费所得【解析】 选项 Ａ: 销售货物所得ꎬ 按照

交易活动发生地确定所得来源地ꎮ 选项 Ｄ:

动产转让所得ꎬ 按照转让动产的企业或者机构、 场所所在地确定所得来源地ꎮ

【答案】 ＢＣＥ【真题 ７·单选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 销售货物所得来源地的判定标准是( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 销售货物的目的地Ｂ 销售货物的起运地Ｃ 销售货物的企业所在地Ｄ 交易活动的发生地【解析】 根据企业所得税法律制度的规

定ꎬ 销售货物所得按照交易活动发生地确定所得来源地ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 ８·单选题】 下列关于所得来源

地的说法ꎬ 符合企业所得税相关规定的是( 　 　 )ꎮ (２０１６ 年)

Ａ 租金所得按照收取租金的企业所在地确定

Ｂ 股息所得按照分配所得的企业所在地确定

Ｃ 权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定

Ｄ 特许权使用费所得按照收取特许权使用费的企业所在地确定

【解析】 选项 ＡＤ: 利息所得、 租金所

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得、 特许权使用费所得ꎬ 按照负担、 支付所得的企业或者机构、 场所所在地确定ꎬ 或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定ꎻ

选项 Ｃ: 权益性投资资产转让所得ꎬ 按照被投资企业所在地确定ꎮ

【答案】 Ｂ

四、 企业所得税税率（★★★）

要注意具体税率适用的企业类型和征税对象ꎮ

纳税人 征税对象 税率

居民企业

非居民企业

在我国境内设立

机构、 场所

取得所得与设立机构、 场所有实际联系的

取得所得与设立机构、 场所没有实际联系的

未在我国境内设立机构、 场所ꎬ 却有来源于我国境内的所得的

来源于中国境内、 境外的所得

来源于中国境内的所得ꎬ 以及发生在中国境外但与其所设机

构、 场所有实际联系的所得

来源于中国境内的所得

基本税率 ２５％

低税率 ２０％ (实际减按１０％的税率征收)

【相关链接】 居民企业中符合条件的小型微利企业减按２０％税率征税ꎻ 国家需要重点扶持的高新技术企业、 技术先进型服务企业、 设在西部地区的鼓励类产业企业以及符合条件的从事污染防治的第三方企业减按１５％的税率征收企业所得税ꎮ

有关 “外国企业” 税率规定如下:

【解释 １】 外国企业有五种: 一是有机构、 境内境外所得有联系ꎬ 税率 ２５％ꎻ 二是有机构、 境内所得无联系ꎬ 税率 １０％ꎻ 三是有机构、 境外所得无联系ꎬ 不纳税ꎻ 四是无机构、 有境内所得ꎬ 税率 １０％ꎻ 五是无机构、无境内所得ꎬ 不是我国企业所得税纳税人ꎬ不在我国纳税ꎮ

【解释 ２】 该知识点要准确界定四个问题: 一是外国企业是不是我国企业所得税的纳税人ꎻ 二是哪些外国企业是我国的居民企业ꎬ 哪些是非居民企业ꎻ 三是哪些情况下企业的所得税适用 ２５％的税率ꎬ 哪些情况下适用 １０％的税率ꎻ 四是哪些情况下企业的所得无须在我国纳税ꎮ

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　经典题解

【真题 ９·单选题】 下列所得ꎬ 实际适用 １０％ 的 企 业 所 得 税 税 率 的 是 ( 　 　 )ꎮ(２０１８ 年)

Ａ 居民企业来自于境外的所得Ｂ 小型企业来自于境内的所得Ｃ 在中国境内未设立经营机构的非居民

企业来自于境内的股息所得

Ｄ 高新技术企业来自于境内的所得【解析】 在中国境内未设立机构、 场

所的或者虽设立机构、 场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居民企业取得来源于境内的所得适用 １０％的税率ꎮ

【答案】 Ｃ

第三节　 应纳税所得额的计算 (重点)

应纳税所得额为企业每一纳税年度的收

入总额ꎬ 减除不征税收入、 免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的

余额ꎮ直接法: 应纳税所得额 ＝ 收入总额－不

征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损

间接法: 应纳税所得额 ＝ 会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

一、 收入总额（★★★）

(一) 企业收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货

币形式从各种来源取得的收入ꎮ

货币形式的收入包括现金、 存款、 应收账款、 应收票据、 准备持有至到期的债券投资、 债务的豁免等ꎮ

以非货币形式取得的收入包括固定资产、生物资产、 无形资产、 股权投资、 存货、 不准备持有至到期的债券投资、 劳务以及有关权益等ꎮ 企业以非货币形式取得的收入ꎬ 应当按照公允价值确定收入额ꎬ 即按照市场价格确定的价值确定收入额ꎮ

(二) 收入的确认除 «企业所得税法» 及其实施条例另有

规定外ꎬ 企业销售收入的确认ꎬ 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则ꎮ

１ 一般收入的确认 (客观题命题点)

收入的范围和项目 收入确认的具体规定

销售货物收入

(１) 销售商品采用托收承付方式的ꎬ 在办妥托收手续时确认收入(２) 销售商品采取预收款方式的ꎬ 在发出商品时确认收入(３) 销售商品需要安装和检验的ꎬ 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入ꎮ如果安装程序比较简单ꎬ 可在发出商品时确认收入(４) 销售商品采用支付手续费方式委托代销的ꎬ 在收到代销清单时确认收入 (区别增值税)

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续表

收入的范围和项目 收入确认的具体规定

提供劳务收入

(１) 安装费ꎮ 应根据安装完工进度确认收入ꎮ 安装工作是商品销售附带条件的ꎬ 安装费在确认商品销售实现时确认收入

(２) 宣传媒介的收费ꎮ 在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入ꎮ 广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入

(３) 软件费ꎮ 为特定客户开发软件的收费ꎬ 应根据开发的完工进度确认收入(４) 服务费ꎮ 包含在商品售价内可区分的服务费ꎬ 在提供服务的期间分期确认收入(５) 艺术表演、 招待宴会和其他特殊活动的收费ꎬ 在相关活动发生时确认收入ꎮ 收费涉及几项活动的ꎬ 预收的款项应合理分配给每项活动ꎬ 分别确认收入(６) 会员费①会籍会员费＋所有其他服务或商品另行收费的方式———即时确认申请入会或加入会员ꎬ 只允许取得会籍ꎬ 所有其他服务或商品都要另行收费的ꎬ 在取得该会员费时确认收入

②会籍会员费＋免费或低价销售商品或提供服务方式———受益期内分期确认申请入会或加入会员后ꎬ 会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品ꎬ 或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的ꎬ 该会员费应在整个受益期内分期确认收入(７) 特许权费ꎮ 属于提供设备和其他有形资产的特许权费ꎬ 在交付资产或转移资产所有权时确认收入ꎻ 属于提供初始及后续服务的特许权费ꎬ 在提供服务时确认收入 (特许权费不同于特许权使用费)(８) 劳务费ꎮ 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费ꎬ 在相关劳务活动发生时确认收入

转让财产收入

包括转让固定资产、 生物资产、 无形资产、 股权、 债权等财产取得的收入【解释】 企业转让股权收入ꎬ 应于转让协议生效且完成股权变更手续时ꎬ 确认收入的实现ꎮ 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后ꎬ 为股权转让所得ꎮ 企业在计算股权转让所得时ꎬ 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 (小计算)

股息、 红利等权益性投资收益

除国务院财政、 税务主管部门另有规定外ꎬ 以被投资方股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确认收入的实现

【解释 １】 从投资企业角度来讲ꎬ 取得的投资收益ꎬ 交过税的ꎬ 分回来ꎬ 符合条件的属于免税收入ꎬ 不再交税【解释 ２】 被投资企业将股权 (票) 溢价所形成的资本公积转为股本的ꎬ 不作为投资方企业的股息、 红利收入ꎬ 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础因为股权 (票) 溢价所形成的资本公积ꎬ 本身为投资者投入的成本ꎬ 转为股本时ꎬ 属于投资成本在注册资金和资本公积的内部划转ꎬ 不属于税后留存收益分配ꎬ 所以投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础ꎬ 也不作为股息、 红利收入【案例】 假设甲企业为某上市公司股东ꎬ 股权投资计税成本为 １０００ 万元ꎮ ２０１９ 年 １ 月ꎬ该上市公司股东大会作出决定ꎬ 将股票溢价发行形成的资本公积转增股本ꎬ 甲企业获得转增股本 ６００ 万元ꎮ ２０１９ 年 ７ 月ꎬ 甲企业将该项股权全部转让ꎬ 获得收入 ２０００ 万元企业所得税处理时ꎬ 甲企业 ２０１９年 １月获得转增股本 ６００万元不申报纳税ꎮ 但应在 ２０１９年 ７月转让股权时确认转让所得 １０００万元 (２０００－１０００)ꎬ 而不是 ４００万元 (２０００－１０００－６００)【相关链接】 企业发行的永续债ꎬ 可以适用股息、 红利企业所得税政策ꎬ 即: 投资方取得的永续债利息收入属于股息、 红利性质ꎬ 按照现行企业所得税政策相关规定进行处理ꎬ 其中ꎬ 发行方和投资方均为居民企业的ꎬ 永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益免征企业所得税规定ꎻ 同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除 (新增)

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第一章　企业所得税

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续表

收入的范围和项目 收入确认的具体规定

利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现

【解释】 强调 “合同约定日” 而不是 “实际支付日”【提示】 关注混合性投资业务企业所得税处理的相关规定

企业混合性投资业务ꎬ 是指兼具权益和债权双重特性的投资业务ꎮ 符合条件的混合性投资业务ꎬ 按下列规定进行企业所得税处理:(１) 对于被投资企业支付的利息ꎬ 投资企业应于被投资企业应付利息的日期ꎬ 确认收入的实现并计入当期应纳税所得额ꎻ 被投资企业应于应付利息的日期ꎬ 确认利息支出ꎬ 并按税法相关规定ꎬ 进行税前扣除(２) 对于被投资企业赎回的投资ꎬ 投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益ꎬ 分别计入当期应纳税所得额同时符合下列条件的混合性投资业务ꎬ 按上述规定进行企业所得税处理:(１) 被投资企业接受投资后ꎬ 需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息 (或定期支付保底利息、 固定利润、 固定股息)(２) 有明确的投资期限或特定的投资条件ꎬ 并在投资期满或者满足特定投资条件后ꎬ 被投资企业需要赎回投资或偿还本金

(３) 投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权(４) 投资企业不具有选举权和被选举权(５) 投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动【相关链接 １】 国债利息收入免税【相关链接 ２】 企业发行符合规定条件的永续债ꎬ 也可以按照债券利息适用企业所得税政策ꎬ 即: 发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除ꎻ 投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税 (新增)

租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度ꎬ 且租金提前一次性支付的ꎬ 根据 «企业所得税法实施条例» 规定的收入与费用配比原则ꎬ 出租人可对上述已确认的收入ꎬ 在租赁期内ꎬ 分期均匀计入相关年度收入

特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现

【解释 １】 租金收入和特许权使用费收入属于会计上的日常经营的收入ꎻ 而转让固定资产和无形资产所有权收入ꎬ 一般不是日常经营的收入ꎬ 不能作为广告费、 业务宣传费和业务招待费计算扣除限额的基数

【解释 ２】 总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现: 利息收入、 租金收入、 特许权使用费收入

接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 (比较特殊的收入确认时间)

其他收入

是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入ꎬ 包括企业资产溢余收入、 逾期未退包装物押金收入、 确实无法偿付的应付款项、 已作坏账损失处理后又收回的应收款项、 债务重组收入、 补贴收入、 违约金收入、 汇兑收益等

　经典题解

【真题 １０·单选题】 ２０１８ 年 １ 月甲企业

以 １０００ 万元直接投资乙企业ꎬ 取得其 ４０％的股权ꎮ ２０１９ 年 １０ 月甲企业将该股权全部转让ꎬ 取得收入 １２００ 万元ꎮ 股权转让时ꎬ 乙企

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２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

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业累计的未分配利润 ２００ 万元ꎮ 甲企业该项投资业 务 的 税 务 处 理ꎬ 正 确 的 是 ( 　 　 )ꎮ(２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ 甲企业该项投资业务的股息所得 ８０万元

Ｂ 甲企业该项投资资产的转让所得 １２０万元

Ｃ 甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税 ５０ 万元

Ｄ 甲企业投资成本 １０００ 万元在持股期间均摊扣除

【解析】 (１) 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后ꎬ 为股权转让所得ꎮ 企业在计算股权转让所得时ꎬ 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所

可能分配的金额ꎮ (２) 股权转让所得 ＝ １２００－１０００＝２００ (万元)ꎬ 甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税＝２００×２５％＝５０ (万元)ꎮ

【答案】 Ｃ【真题 １１·单选题】 ２０１６ 年甲公司与乙

公司签订股权转让协议ꎬ 甲公司将所持丙公司 ３０％的股权转让给乙公司ꎮ ２０１７ 年丙公司股东大会审议通过股权转让协议ꎻ ２０１８ 年完成股权变更手续ꎻ ２０１９ 年乙公司付讫股权转让价款ꎮ 甲公司该股权转让企业所得税收入确认的年度是( 　 　 )ꎮ (２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ ２０１６ 年 Ｂ ２０１７ 年Ｃ ２０１８ 年 Ｄ ２０１９ 年【解析】 企业转让股权收入ꎬ 应于转让

协议生效且完成股权变更手续时ꎬ 确认收入的实现ꎮ

【答案】 Ｃ【真题 １２·单选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 下列关于收入确认的时间ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮ (２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ 接受捐赠收入ꎬ 按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现

Ｂ 特许权使用费收入ꎬ 以实际取得收入的日期确认收入的实现

Ｃ 采取产品分成方式取得收入的ꎬ 按照企业分得产品的日期确认收入的实现

Ｄ 股息、 红利等权益性投资收益ꎬ 以被

投资方实际分红的日期确认收入的实现

【解析】 选项 Ａ: 接受捐赠收入ꎬ 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现ꎮ选项 Ｂ: 特许权使用费收入ꎬ 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确

认收入的实现ꎮ 选项 Ｄ: 股息、 红利等权益性投资收益ꎬ 除另有规定外ꎬ 按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决

定的日期ꎬ 确认收入的实现ꎮ【答案】 Ｃ【真题 １３·单选题】 ２０１６ 年 １ 月甲居民

企业以 ８００ 万元直接投资乙居民企业ꎬ 取得股权 ４０％ꎮ ２０１７ 年 １２ 月ꎬ 甲企业将所持乙企业股权全部转让ꎮ 取得转让收入 １０００ 万元ꎮ 投资期间乙企业累计盈余公积和未分配利润 ４００万元ꎮ 下列关于甲企业股权转让业务的税务处理ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 应确认应纳税所得额 １６０ 万元Ｂ 应确认股权转让所得 ２００ 万元Ｃ 应确认应纳税所得额 １０００ 万元Ｄ 应确认股息红利所得 ８４０ 万元【解析】 转让股权收入扣除为取得该股

权所发生的成本后ꎬ 为股权转让所得ꎮ 企业在计算股权转让所得时ꎬ 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权

所可能分配的金额ꎮ 所以应确认股权转让所得＝ １０００－８００＝ ２００ (万元)ꎮ

【答案】 Ｂ【真题 １４·单选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 下列关于销售货物收入确认时间的说法ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 销售商品采取预收货款方式的ꎬ 在收到预收货款时确认收入

Ｂ 销售商品采取托收承付方式的ꎬ 在办妥托收手续时确认收入

Ｃ 销售商品采取支付手续费方式委托代销的ꎬ 在收到代销清单时确认收入

Ｄ 销售商品需要简单安装和检验的ꎬ 可在发出商品时确认收入

【解析】 选项 Ａ: 销售商品采取预收款方式的ꎬ 在发出商品时确认收入ꎮ

【答案】 Ａ

０２

第一章　企业所得税

第

一

章

【真题 １５·单选题】 某公司将设备租赁给他人使用ꎬ 合同约定租期从 ２０１６ 年 ９ 月 １日到 ２０１９ 年 ８ 月 ３１ 日ꎬ 每年不含税租金 ４８０万元ꎬ ２０１６ 年 ８ 月 １５ 日一次性收取 ３ 年租金１４４０ 万元ꎮ 下列关于该租赁业务收入确认的说法ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮ (２０１６ 年)

Ａ ２０１６ 年增值税应确认的计税收入为４８０ 万元

Ｂ ２０１６ 年增值税应确认的计税收入为１６０ 万元

Ｃ ２０１６ 年应确认企业所得税收入 １４４０万元

Ｄ ２０１６ 年可确认企业所得税收入 １６０ 万元【解析】 企业所得税中ꎬ 租金收入ꎬ 按

照合同约定的承租人应付租金的日期确认收

入的实现ꎮ 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度ꎬ 且租金提前一次性支付的ꎬ 根据规定的收入与费用配比原则ꎬ 出租人可对上述已确认的收入ꎬ 在租赁期内ꎬ 分期均匀计入相关年度收入ꎬ 所以 ２０１６ 年可确认企业所得税收入 １６０ 万元ꎮ 增值税中ꎬ 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的ꎬ 其纳税义务发 生 时 间 为 收 到 预 收 款 的 当 天ꎬ 所 以２０１６ 年增 值 税 应 确 认 的 计 税 收 入 为 １４４０万元ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 １６·单选题】 下列收入确认时间

的说 法ꎬ 符 合 企 业 所 得 税 相 关 规 定 的 是( 　 　 )ꎮ (２０１６ 年)

Ａ 包含在商品售价内可区分的服务费应在提供服务的期间分期确认收入

Ｂ 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费应在收到费用时确认收入

Ｃ 为特定客户开发软件的收费应于软件投入使用时确认收入

Ｄ 广告的制作费应在相关广告出现于公众面前时确认收入

【解析】 选项 Ｂ: 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费ꎬ 在相关劳务活动发生时确认收入ꎻ 选项 Ｃ: 为特定客户开发软件的收费ꎬ 应根据开发的完工进度确认收入ꎻ选项 Ｄ: 广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入ꎮ

【答案】 Ａ【真题 １７·单选题】 ２０１３ 年 １０ 月甲公司

向乙公司投资 ３００ 万元ꎬ 期限 ５ 年ꎬ 每年年末收取固定利息ꎬ 下列关于该投资业务的税务处理的说法ꎬ 正确的是( 　 　 )ꎮ (２０１４ 年)

Ａ 甲公司收到的固定利息为免税收入Ｂ 乙公司应于应付固定利息的日期确认

支出

Ｃ 乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除

Ｄ 甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现

【解析】 选项 ＡＤ: 对于被投资企业支付的利息ꎬ 投资企业应于被投资企业应付利息的日期ꎬ 确认收入的实现并计入当期应纳税所得额计税ꎻ 选项 Ｃ: 被投资企业的固定利息支出应按税法和 “非金融企业向非金融企业借款利息支出” 的规定进行税前扣除ꎮ

【答案】 Ｂ

２ 处置资产收入的确认 (选择题和计算题)

分类 具体处置资产行为 计量

资产所有权属在形式和实质

上均不变ꎬ 不视同销售确认收入 (内部处置资产)

(１) 将资产用于生产、 制造、 加工另一产品(２) 改变资产形状、 结构或性能(３) 改变资产用途 (如自建商品房转为自用或经营)(４) 将资产在总机构及其分支机构之间转移(将资产移至境外的除外)(５) 上述两种或两种以上情形的混合(６) 其他不改变资产所有权属的用途

相关资产的计税基础延

续计算

１２

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

第

一

章

续表

分类 具体处置资产行为 计量

资产所有权属已发生改变ꎬ按视同销售确定收入 (外部处置资产)

(１) 用于市场推广或销售(２) 用于交际应酬(３) 用于职工奖励或福利(４) 用于股息分配(５) 用于对外捐赠(６) 其他改变资产所有权属的用途

除另有规定外ꎬ 应按照被移送资产的公允价值

确定销售收入

　经典题解

【真题 １８·单选题】 根据企业所得税相关规定ꎬ 企业下列资产处置行为应视同销售的是( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 将开发产品转为固定资产Ｂ 将外购材料用于产品生产Ｃ 将自产货物用于在建工程Ｄ 将外购礼品用于交际应酬【解析】 选项 ＡＢＣ: 属于内部处置资

产ꎬ 不视同销售确认收入ꎮ【答案】 Ｄ【真题 １９·多选题】 企业取得的下列收

入ꎬ 应一次性计入收入取得所属纳税年度的有( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 企业资产溢余收入Ｂ 财产转让收入Ｃ 接受捐赠收入Ｄ 工期为两年的船舶制造收入

Ｅ 无法偿付的应付款收入【解析】 企业取得财产 (包括各类资

产、 股权、 债权等) 转让收入、 债务重组收入、 接受捐赠收入、 无法偿付的应付款收入等ꎬ 不论是以货币形式还是非货币形式体现ꎬ除另有规定外ꎬ 均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税ꎮ

【答案】 ＡＢＣＥ【真题 ２０·多选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 下列行为应视同销售确认收入的有( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 将外购货物用于交际应酬Ｂ 将自产货物用于职工奖励Ｃ 将自建商品房转为固定资产Ｄ 将自产货物用于职工宿舍建设Ｅ 将自产货物移送到境外分支机构【解析】 企业资产所有权转移出企业或

移送境外的ꎬ 在企业所得税中视同销售ꎮ【答案】 ＡＢＥ

３ 特殊收入的确认

收入的范围和项目 收入的确认

分期收款方式销售货物 按照合同约定的收款日期确认收入的实现

售后回购方式销售商品

销售的商品按售价确认收入ꎬ 回购的商品作为购进商品处理ꎮ 有证据表明不符合销售收入确认条件的ꎬ 如以销售商品方式进行融资ꎬ 收到的款项应确认为负债ꎬ 回购价格大于原售价的ꎬ 差额应在回购期间确认为利息费用 (实质重于形式)

以旧换新方式销售商品 销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入ꎬ 回收的商品作为购进商品处理

商业折扣方式销售商品 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣方式销售商品应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额ꎬ 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

２２

第一章　企业所得税

第

一

章

续表

收入的范围和项目 收入的确认

售出商品发生折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回ꎬ 应当在发生当期冲减当期销售商品收入

“买一赠一” 方式组合销售商品

企业以 “买一赠一” 等方式组合销售本企业商品的ꎬ 不属于捐赠ꎬ 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入 (重要)

受托加工大型设备和提供

劳务

企业受托加工制造大型机械设备、 船舶、 飞机ꎬ 以及从事建筑、 安装、 装配工程业务或者提供其他劳务等ꎬ 持续时间超过 １２ 个月的ꎬ 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现

产品分成方式取得收入采取产品分成方式取得收入的ꎬ 按照企业分得产品的日期确认收入的实现ꎬ 其收入额按照产品的公允价值确定

视同销售行为

企业发生非货币性资产交换ꎬ 以及将货物、 财产、 劳务用于捐赠、 偿债、 赞助、 集资、 广告、 样品、 职工福利或者利润分配等用途 (发生资产所有权转移)ꎬ 应当视同销售货物、 转让财产或者提供劳务ꎬ 但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外

　经典题解

【真题 ２１·单选题】 某船舶制造企业２０１５ 年年初承接大型船舶制造业务ꎬ ２０１５ 年全年按照完成工作量确认的收入是 ５８００ 万元ꎬ 船东确认的工作量为 ５０００ 万元ꎬ 合同约定船东按照确认工作量的 ８０％支付进度款ꎬ实际收到价款 ４０００ 万元ꎮ 企业该制造业务应确认所得税收入( 　 　 )万元ꎮ (２０１６ 年)

Ａ ４５００ Ｂ ５０００Ｃ ４０００ Ｄ ５８００【解析】 企业受托加工制造大型机械设备

等ꎬ 以及从事建筑、 安装劳务等ꎬ 持续时间超过 １２ 个月的ꎬ 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入ꎬ 所以 ２０１５ 年度该企业按完成的工作量应确认所得税收入 ５８００ 万元ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 ２２·单选题】 ２０１３ 年甲公司销售

一批产品ꎬ 开具的增值税专用发票上注明价款 ４０ 万元、 金额栏注明折扣价款 ３ 万元ꎮ 甲公司应确认的产品销售收入为( 　 　 )万元ꎮ(２０１４ 年)

Ａ ３７ Ｂ ４０Ｃ ４３ ２９ Ｄ ４６ ８【解析】 企业为促进商品销售而在商品

价格上给予的价格扣除ꎬ 属于商业折扣ꎬ 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品

收入金额ꎮ【答案】 Ａ【真题 ２３·多选题】 企业提供的下列劳

务中ꎬ 按照完工进度确认企业所得税应税收入的有( 　 　 )ꎮ (２０１４ 年)

Ａ 广告的制作Ｂ 提供宴会招待Ｃ 提供艺术表演Ｄ 为特定客户开发软件Ｅ 作为商品销售附带条件的安装【解析】 选项 ＢＣ: 在相关活动发生时确

认收入ꎮ 选项 Ｅ: 安装工作是商品销售附带条件的ꎬ 安装费在确认商品销售实现时确认收入ꎮ

【答案】 ＡＤ【真题 ２４·单选题】 ２０１２ 年 １２ 月甲饮

料厂给职工发放自制果汁和当月外购的取暖

器作为福利ꎬ 其中果汁的成本为 ２０ 万元ꎬ 公允价值为 ２５ 万元 (不含增值税ꎬ 下同)ꎻ 取暖器的公允价值为 １０ 万元ꎮ 根据企业所得税相关规定ꎬ 该厂发放上述福利应确认的收入是( 　 　 )万元ꎮ (２０１３ 年考题改编)

Ａ １０ Ｂ ２０Ｃ ３０ Ｄ ３５

３２

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【解析】 企业将自产、 外购货物用于发放福利应当视同销售货物ꎬ 上述福利应确认的收入＝ ２５＋１０＝ ３５ (万元)ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 ２５·单选题】 ２０１２ 年年末ꎬ 某造

船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法

确认其提供劳务的收入ꎮ 下列测算方法ꎬ 不符合 企 业 所 得 税 相 关 规 定 的 是 ( 　 　 )ꎮ(２０１３ 年)

Ａ 已完工作的测量Ｂ 发生成本占总成本的比例Ｃ 已提供劳务占劳务总量的比例Ｄ 已建造时间占合同约定时间的比例【解析】 企业提供劳务完工进度的确定ꎬ

可选用下列方法: (１) 已完工作的测量ꎻ(２) 已提供劳务占劳务总量的比例ꎻ (３) 发生成本占总成本的比例ꎮ

【答案】 Ｄ【真题 ２６·单选题】 根据企业所得税相

关规定ꎬ 下列确认销售收入实现的条件ꎬ 错误的是( 　 　 )ꎮ (２０１２ 年)

Ａ 收入的金额能够可靠地计量Ｂ 相关的经济利益很可能流入企业Ｃ 已发生或将发生的销售方的成本能够

可靠地核算

Ｄ 销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方

【解析】 企业销售商品同时满足下列条

件的ꎬ 应确认收入的实现:(１) 商品销售合同已经签订ꎬ 企业已将

商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购

货方ꎻ(２) 企业对已售出的商品既没有保留通

常与所有权相联系的继续管理权ꎬ 也没有实施有效控制ꎻ

(３) 收入的金额能够可靠地计量ꎻ(４) 已发生或将发生的销售方的成本能

够可靠地核算ꎮ只有选项 Ｂꎬ 相关的经济利益很可能流

入企业ꎬ 不属于以上四个条件ꎮ【答案】 Ｂ

二、 不征税收入和免税收入（★★★）

１ 不征税收入(１) 财政拨款ꎮ 是指各级人民政府对纳

入预算管理的事业单位、 社会团体等组织拨付的财政资金ꎬ 但国务院和国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外ꎮ

(２) 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金ꎮ

(３) 国务院规定的其他不征税收入ꎮ是指企业取得的ꎬ 由国务院财政、 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性

资金ꎮ

单位性质 收入类型 税务处理

纳入预算管理的事

业单位、 社会团体财政拨款、 财政补助收入 不征税收入

企业

企业取得的由国务院财政、 税务主管部门规定有专项用途并经国务院批准的财政性资金

不征税收入

按规定收取并上缴的政府性基金和行政事业性收费 (代收上缴的收入)

不征税收入

缴纳的政府性基金和行政事业性收费 符合规定可税前扣除

(４) 对社保基金取得的直接股权投资收益、 股权投资基金收益ꎬ 作为企业所得税不征税收入ꎮ (新增)

【解释 １】 企业的不征税收入用于支出所形成的费用ꎬ 不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除ꎻ 企业的不征税收入用于支出

４２

第一章　企业所得税

第

一

章

所形成的资产ꎬ 其计算的折旧、 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除ꎮ

【解释 ２】 财政性资金ꎬ 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、 补贴、贷款贴息ꎬ 以及其他各类财政专项资金ꎬ 包括增值税即征即退、 先征后退、 先征后返的各种税收ꎬ 但不包括企业按照规定取得的出口退税款ꎮ

　经典题解

【真题 ２７·多选题】 依据企业所得税的相关规定ꎬ 企业取得的下列资金中ꎬ 不计入企业 收 入 总 额 的 有 ( 　 　 )ꎮ ( ２０１９ 年 ２分)

Ａ 增加企业实收资本的国家投资Ｂ 无法偿付的应付款项Ｃ 企业资产的溢余收入Ｄ 企业使用后需归还财政的资金Ｅ 按规定取得的增值税出口退税款【解析】 选项 ＡＤ: 企业取得的各类财政

性资金ꎬ 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外ꎬ 均应计入当年收入总额ꎮ选项 Ｅ: 企业按规定取得的出口退税款不计入收 入 总 额ꎬ 作 为 “ 应 收 出 口 退 税 款 ”处理ꎮ

【答案】 ＡＤＥ【真题 ２８·单选题】 根据企业所得税相

关规定ꎬ 下列收入属于居民企业不征税收入的是( 　 　 )ꎮ (２０１８ 年)

Ａ 债务的豁免Ｂ 接受企业的捐赠款Ｃ 依法收取并纳入财政管理的行政事业

性收费

Ｄ 取得的权益性投资收益【解析】 不征税收入包括: (１) 财政拨

款ꎻ (２) 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金ꎻ (３) 国务院规定的其他不征税收入—专项用途财政性资金ꎮ

【答案】 Ｃ

【真题 ２９·单选题】 下列收入中ꎬ 属于企业 所 得 税 法 规 定 的 不 征 税 收 入 的 是

( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)Ａ 企业收到地方政府未规定专项用途的

税收返还款收入

Ｂ 外贸企业收到的出口退税款收入Ｃ 事业单位收到的财政拨款收入Ｄ 企业取得的国债利息收入【解析】 选项 Ａ: 由国务院财政、 税务

主管部门规定专项用途并经国务院批准的财

政性资金属于不征税收入ꎮ 选项 Ｂ: 增值税即征即退、 先征后退、 先征后返的各种税收属于不征税收入ꎬ 不包括企业按规定取得的出口退税款ꎮ 选项 Ｄ: 国债利息收入属于免税收入ꎮ

【答案】 Ｃ２ 免税收入(１) 国债利息收入ꎬ 是指企业持有国

务院财政部门发行的国债取得的利息收入ꎮ(２) 符合条件的居民企业之间的股息、

红利等权益性投资收益ꎬ 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益ꎮ

(３) 在中国境内设立机构、 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益ꎮ

【解释 １】 居民企业和非居民企业取得的上述免税的股息、 红利等权益性投资收益ꎬ 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 １２ 个月取得的投资收益ꎮ

【解释 ２】 考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资ꎬ 而以股票方式取得且连续持有时间较短 ( 不足 １２ 个月)的间接投资ꎬ 并不以取得股息、 红利收入为主要目的ꎬ 其主要目的是从二级市场获得股票转让收益ꎬ 不应成为税收优惠鼓励的目标ꎮ

５２

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

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章

【解释 ３】 企业取得股息、 红利等权益性投资收益的征免辨析ꎮ

　 　 　 　 　 被投资方投资方　 　 　 　 　

未上市居民企业上市居民企业且持股

时间不足 １２ 个月上市居民企业且持股

时间超过 １２ 个月

居民企业 免 征 免

有机构、 场所且有实际联系的非居民企业 免 征 免

未设机构、 场所ꎬ 以及虽设机构、 场所但没有实际联系的非居民企业

征 征 征

(４) 符合条件的非营利组织的收入ꎮ符合条件的非营利组织下列收入为免税

收入: ①接受其他单位或者个人捐赠的收入ꎻ ②除 «企业所得税法» 第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入ꎬ 但不包括因政府购买服务而取得的收入ꎻ ③按照省级以上民政、 财政部门规定收取的会费ꎻ④不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入ꎻ ⑤财政部、 国家税务总局规定的其他收入ꎮ

【解释】 符合条件的非营利组织的收入ꎬ不包括非营利组织从事营利性活动取得的收

入ꎬ 但国务院财政、 税务主管部门另有规定的除外ꎮ

(５) 对企业取得的 ２００９ 年及以后年度发行的地方政府债券利息所得ꎬ 免征企业所得税ꎮ

(６) 自 ２０２０ 年 １ 月 １ 日起ꎬ 跨境电子商务综合试验区内实行核定征收的跨境电商企

业取得的收入属于 «中华人民共和国企业所得税法» 第二十六条规定的免税收入的ꎬ 可享受免税收入优惠政策ꎮ (新增)

(７) 对企业投资者转让创新企业境内发行存托凭证 (创新企业 ＣＤＲ) 取得的差价所得和持有创新企业 ＣＤＲ 取得的股息红利所得ꎬ 按转让股票差价所得和持有股票的股息红利所得政策规定征免企业所得税ꎮ (新增)

(８) 对公募证券投资基金 (封闭式证券投资基金、 开放式证券投资基金) 转让创新企业 ＣＤＲ 取得的差价所得和持有创新企业ＣＤＲ 取得的股息红利所得ꎬ 按公募证券投资基金税收政策规定暂不征收企业所得税ꎮ(新增)

(９) 对合格境外机构投资者 ( ＱＦＩＩ)、人民币合格境外机构投资者 (ＲＱＦＩＩ) 转让创新企业 ＣＤＲ 取得的差价所得和持有创新企业 ＣＤＲ 取得的股息红利所得ꎬ 视同转让或持有据以发行创新企业 ＣＤＲ 的基础股票取得的权益性资产转让所得和股息红利所得征免企

业所得税ꎮ (新增)

　经典题解

【真题 ３０·单选题】 依据企业所得税的相关规定ꎬ 符合条件的非营利性组织取得的下列收入ꎬ 应缴纳企业所得税的是( 　 　 )ꎮ(２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ 接受社会捐赠的收入Ｂ 因政府购买服务取得的收入Ｃ 按照省以上民政、 财政部门规定收取

的会费收入

Ｄ 不征税收入、 免税收入孳生的银行存款利息收入

【答案】 Ｂ

三、 企业接收政府和股东划入资产的企

业所得税处理（★★）

１ 企业接收政府划入资产的企业所得税处理

(１) 县级以上人民政府 (包括政府有关部门ꎬ 下同) 将国有资产明确以股权投资方式投入企业ꎬ 企业应作为国家资本金 (包括资本公积) 处理ꎮ 该项资产如为非货币性资产ꎬ 应按政府确定的接收价值确定计税基础ꎮ

(２) 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业ꎬ 凡指定专门用途并按规定进行管理的ꎬ 企业可作为不征税收入进行企业所得

６２

第一章　企业所得税

第

一

章

税处理ꎮ 其中ꎬ 该项资产属于非货币性资产的ꎬ 应按政府确定的接收价值计算不征税收入ꎮ

(３) 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业ꎬ 属于上述 (１)、 (２) 项以外情形的ꎬ 应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税ꎮ 政府没有确定接收价值的ꎬ 按资产的公允价值计算确定应税收入ꎮ

２ 企业接收股东划入资产的企业所得税处理

(１) 企业接收股东划入资产 (包括股东赠与资产、 上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与

的资产、 股东放弃本企业的股权ꎬ 下同)ꎬ凡合同、 协议约定作为资本金 (包括资本公积) 且在会计上已作实际处理的ꎬ 不计入企业的收入总额ꎬ 企业应按公允价值确定该项资产的计税基础ꎮ

(２) 企业接收股东划入资产ꎬ 凡作为收入处理的ꎬ 应按公允价值计入收入总额ꎬ 计算缴纳企业所得税ꎬ 同时按公允价值确定该项资产的计税基础ꎮ

　经典题解

【真题 ３１·单选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 企业接收县政府以股权投资方式投入的国有非货币性资产ꎬ 应确定的计税基础是( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 该资产的公允价值Ｂ 该资产的账面净值Ｃ 政府确认的接收价值Ｄ 该资产的账面原值【解析】 县级以上人民政府 ( 包括政

府有关部门) 将国有资产明确以股权投资方式投 入 企 业ꎬ 企 业 应 作 为 国 家 资 本 金(包括资本公积) 处理ꎮ 该项资产如为非货币性资产ꎬ 应按政府确定的接收价值确定计税基础ꎮ

【答案】 Ｃ【真题 ３２·单选题】 企业接收股东划入

资产ꎬ 凡合同、 协议约定作为资本金 (包括资本公积) 且在会计上已作实际处理的ꎬ不计入企业的收入总额ꎬ 企业应按( 　 　 )确定该项资产的计税基础ꎮ (２０１５ 年考题改编)

Ａ 该资产的公允价值Ｂ 该资产投入前的账面金额Ｃ 双方协商价值Ｄ 政府确定的接收价值【答案】 Ａ

四、 准予扣除项目（★★★）

要点 具体规定

扣除原则 (３ 个) 权责发生制原则、 配比原则、 合理性原则

基本范围 (５ 个) 成本、 费用、 税金、 损失、 其他支出

具体扣除项目和标准

按照实际发生额扣除 (在符合扣除原则的前提下)

工薪、 社保、 财险、 向金融机构借款的利息、 汇兑损失、 劳动保护费等

限定比例扣除 (最重要)职工福利费、 职工教育经费、 工会经费、 业务招待费、 公益性捐赠支出、 广告费和业务宣传费、 向金融机构以外的单位或个人借款的利息、 手续费及佣金等

限定手续扣除 总机构分摊的费用等

限定用途扣除 环境保护专项资金等

７２

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

第

一

章

　经典题解

【真题 ３３·多选题】 除税法另有规定外ꎬ 企业在计算企业所得税时ꎬ 税前扣除一般应遵循的原则有( 　 　 )ꎮ (２０１４ 年)

Ａ 配比原则Ｂ 合理性原则Ｃ 谨慎性原则Ｄ 重要性原则Ｅ 权责发生制原则【解析】 除税法另有规定外ꎬ 税前扣除

一般应遵循以下原则: (１) 权责发生制原则ꎻ (２) 配比原则ꎻ (３) 合理性原则ꎮ

【答案】 ＡＢＥ(一) 扣除项目的范围企业实际发生的与取得收入有关的、 合

理的支出ꎬ 包括成本、 费用、 税金、 损失和其他支出ꎬ 准予在计算应纳税所得额时扣除ꎮ

１ 成本成本ꎬ 是指企业在生产经营活动中发生

的销售成本、 销货成本、 业务支出以及其他耗费ꎮ

税法中成本归集的内容不仅包括企业的

主营业务成本 (销售商品、 提供劳务等)ꎬ

还包括其他业务成本 (销售材料等) 和转让固定资产、 无形资产的成本ꎮ

【注意】 视同销售成本也要计入成本ꎬ和视同销售收入对应ꎮ

【案例】 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人ꎬ ２０１９ 年度取得产品销售收入总额１０００ 万元ꎬ 应扣除的产品销售成本 ５００ 万元ꎮ 企业当年还将一批自制的卷烟 (成本５０ 万元) 赠送给其他单位ꎬ 该批卷烟市场不含税公允价值为 ８０ 万元ꎮ 该企业 ２０１９年度:

产品销售收入总额＝ １０００＋８０ ＝ １０８０ (万元)ꎬ 可以税前扣除的产品销售成本 ＝ ５００＋５０＝ ５５０ (万元)ꎮ

２ 费用费用ꎬ 是指企业在一个纳税年度内为生

产、 经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、 管理费用和财务费用ꎬ 已经计入成本的有关费用除外ꎮ

【解释】 企业当年度实际发生的相关成本、 费用ꎬ 由于各种原因未能及时取得该成本、 费用的有效凭证ꎬ 企业在预缴季度所得税时ꎬ 可暂按账面发生金额进行核算ꎻ 但在汇算清缴时ꎬ 应补充提供该成本、 费用的有效凭证ꎮ

费用项目 应重点关注的问题

销售费用 广告费和业务宣传费是否超支 (必考)

管理费用 业务招待费是否超支 (必考)、 研发费用是否计算加计扣除

财务费用

(１) 非关联企业利息费用是否超过标准 (金融机构同期同类贷款利率) (必考)(２) 关联企业利息费用是否超过标准 (双标准: 债资比和金融机构同期同类贷款利率)(３) 借款费用资本化与费用化的区分 (必考)

３ 税金允许税前扣除的税费主要有消费税、

资源税、 城市维护建设税、 教育费附加ꎬ以及房产税、 车船税、 耕地占用税、 城镇

土地使 用 税、 车 辆 购 置 税、 印 花 税、 关税、 土地增值税等ꎮ

【解释】 不允许税前扣除的税金包括:企业所得税和允许抵扣的增值税ꎮ

８２

第一章　企业所得税

第

一

章

可以税前扣除

的税金及附加

当期扣除通过计入税金及附加在当

期扣除

消费税、 城市维护建设税、 资源税、 土地增值税(房地产开发企业)、 出口关税、 教育费附加、 地方教育附加、 房产税、 车船税、 城镇土地使用税、 印花税、 环境保护税等

分摊扣除在发生当期计入相关资产

的成本

车辆购置税、 契税、 进口关税、 耕地占用税、 不得抵扣的增值税

不得税前扣除的税金 企业所得税、 可以抵扣的增值税

４ 损失

损失的范围

企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、 毁损、 报废损失ꎬ 转让财产损失ꎬ 呆账损失ꎬ 坏账损失ꎬ 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失

损失的额度

企业发生的损失ꎬ 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额ꎬ 依照国务院财政、 税务主管部门的规定扣除存货税前扣除的损失 ＝成本＋不能抵扣的增值税(转出的进项税额) －保险赔款－责任人赔偿

收回已作为损失处理的资产的税务处理企业已经作为损失处理的资产ꎬ 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时ꎬ 应当计入当期收入

５ 其他支出是指除成本、 费用、 税金、 损失外ꎬ 企

业在生产经营活动中发生的与生产经营活动

有关的、 合理的支出ꎮ(二) 扣除项目及其标准１ 工资、 薪金支出«企业所得税法» 规定ꎬ 企业发生的合

理的工资、 薪金支出准予据实扣除ꎮ【解释】 这应当从以下几方面理解:(１) 工资、 薪金总额ꎬ 是指企业按照有

关规定准予扣除的工资、 薪金总额ꎬ 不包括企业的职工福利费、 职工教育经费、 工会经费以及养老保险费、 医疗保险费、 失业保险费、 工伤保险费、 生育保险费等社会保险费和住房公积金ꎮ (计算三项经费扣除限额的基数)

(２) 工资、 薪金的标准应该限于合理的范围和幅度ꎮ

“合理的工资、 薪金”ꎬ 是指企业按照股东大会、 董事会、 薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、 薪金制度规定实际发放给员工的工资、 薪金ꎮ

(３) 工资、 薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式ꎮ

(４) 企业因雇用季节工、 临时工、 实习生、 返聘离退休人员所实际发生的费用ꎬ 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出ꎬ 并按 «企业所得税法» 规定在企业所得税税前扣除ꎮ 其中属于工资薪金支出的ꎬ 准予计入企业工资薪金总额的基数ꎬ 作为计算其他各项相关费用扣除的依据ꎮ

９２

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

第

一

章

(５) 企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用ꎬ 应分两种情况按规定在税前扣除:

２ 职工福利费、 工会经费、 职工教育经费

(１) 企业发生的职工福利费支出ꎬ 不超过工资、 薪金总额１４％的部分ꎬ 准予扣除ꎻ超过标准的部分不得扣除ꎮ

职工福利费包括的内容: ①为职工卫生保健、 生活、 住房、 交通等发放的各项现金补贴和非货币性福利ꎬ 包括职工因公外地就医费用、 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、 供暖费补贴、职工防暑降温费、 职工困难补贴、 救济费、职工食堂经费补贴、 职工交通补贴等ꎮ ②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设

备、 设施和人员费用ꎬ 包括职工食堂、 职工浴室、 理发室、 医务所、 托儿所、 疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、 设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的

工资薪金、 社会保险费、 住房公积金、 劳务费等人工费用ꎮ ③职工困难补助ꎬ 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、 救济困难职工的基金支出ꎮ ④按规定发生的其他职工福利费ꎬ 包括丧葬补助费、 抚恤费、 职工异地安家费、 独生子女费、 探亲假路费ꎬ 以及符合企业职工福利费定义但没有包括在上述

各条款项目中的其他支出ꎮ企业发生的职工福利费ꎬ 应该单独设置

账册ꎬ 进行准确核算ꎮ 没有单独设置账册准确核算的ꎬ 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正ꎮ 逾期仍未改正的ꎬ 税务机关

可对企业发生的职工福利费进行合理的核定ꎮ(２) 企业拨缴的工会经费ꎬ 不超过工

资、 薪金总额２％的部分ꎬ 准予扣除ꎻ 超过标准的部分不得扣除ꎮ

【解释】 工会经费强调的是拨缴工会经费ꎬ 注意是拨缴ꎬ 不是计提ꎬ 只计提不拨缴不得扣除ꎮ

自 ２０１０ 年 １ 月 １ 日起ꎬ 在委托税务机关代收工会经费的地区ꎬ 企业拨缴的工会经费ꎬ也可凭合法、 有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除ꎮ

(３) 自 ２０１８ 年 １ 月 １ 日起ꎬ 企业发生的职工教育经费支出ꎬ 不超过工资薪金总额８％的部分ꎬ 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除ꎻ 超过部分ꎬ 准予在以后纳税年度结转扣除ꎮ

【解释 １】 ①软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费(不是全部的职工教育经费)ꎬ 可以全额在税前扣除ꎻ 不能准确划分的ꎬ 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额按法定比例 (８％) 扣除ꎮ

②核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用ꎬ 可作为企业的发电成本在税前扣除ꎮ 企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分ꎬ 单独核算ꎬ 员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核

电厂操纵员培养费直接扣除ꎮ【解释 ２】 三项经费的扣除限额的计算基

数是企业允许扣除的合理的工资、 薪金总额ꎮ

项目 准予扣除的限度 超过规定部分处理

职工福利费 不超过工资、 薪金总额１４％的部分 不得扣除

工会经费 不超过工资、 薪金总额２％的部分 不得扣除

０３

第一章　企业所得税

第

一

章

续表

项目 准予扣除的限度 超过规定部分处理

职工教育经费 不超过工资、 薪金总额８％的部分 准予结转以后纳税年度扣除

　经典题解

【真题 ３４·多选题】 下列支出中ꎬ 可全额在企业所得税前扣除的有( 　 　 )ꎮ (２０１９年２ 分)

Ａ 航空企业的空中保卫员训练费用Ｂ 核力发电企业的操纵员培养费用Ｃ 软件生产企业的职工培训费用Ｄ 高新技术企业的研发人员培训费用Ｅ 技术先进型服务企业的职工教育费用【解析】 选项 Ａ: 航空企业实际发生的

飞行员养成费、 飞行训练费、 乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用ꎬ 根据规定ꎬ 可以作为航空企业运输成本在税前扣除ꎮ 选项 Ｂ: 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用ꎬ 可作为企业的发电成本在税前扣除ꎮ 选项 Ｃ: 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用ꎬ 可以全额在税前扣除ꎮ 选项 ＤＥ: 发生的职工教育经费支出ꎬ 不 超 过 工 资 薪 金 总 额 ８％ 的 部分ꎬ 准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除ꎻ 超过部分ꎬ 准予在以后纳税年度结转扣除ꎮ

【答案】 ＡＢＣ【真题 ３５·单选题】 某企业 ２０１７ 年支

付正式职工的合理工资总额 １０００ 万元、 临时工工资 ３０ 万元ꎮ 企业当年拨缴的工会经费 ２８ 万元ꎮ 在计算企业所得税时ꎬ 工会经费应调增的应纳税所得额为 ( 　 　 ) 万元ꎮ(２０１８ 年)

Ａ ７ ４０ Ｂ ８ ００Ｃ ２８ ００ Ｄ ９ ７６【解析】 企业因雇用临时工实际发生的

费用ꎬ 应区分为工资薪金支出和职工福利费支出ꎬ 并按规定在企业所得税前扣除ꎮ 其中属于工资薪金支出的ꎬ 准予计入企业工资薪金总额的基数ꎬ 作为计算其他各项相关费用

扣除的依据ꎮ 工会经费的扣除限额 ＝ (１０００＋３０) ×２％ ＝ ２０ ６０ (万元)ꎬ 应调增应纳税所得额＝ ２８－２０ ６０＝ ７ ４０ (万元)ꎮ

【答案】 Ａ【真题 ３６·单选题】 ２０１６ 年某公司给

自有员工实际发放合理工资总额为 １０００ 万元ꎻ 公司生产部门接受外部劳务派遣员工 ６人ꎬ 每人每月支付劳务费 ３０００ 元ꎮ 假设公司当年发生的职工福利费为 ２００ 万元ꎬ 职工福利费应调增应纳税所得额 ( 　 　 ) 万元ꎮ(２０１７ 年)

Ａ ５６ ９８ Ｂ ５５ ９７Ｃ ６０ ００ Ｄ ５４ ９６【解析】 企业接受外部劳务派遣用工所

实际发生的费用ꎬ 应分两种情况按规定在税前扣除: 按照协议 (合同) 约定直接支付给劳务派遣公司的费用ꎬ 应作为劳务费支出ꎻ直接支付给员工个人的费用ꎬ 应作为工资薪金支出和职工福利费支出ꎮ 其中属于工资薪金支出的费用ꎬ 准予计入企业工资薪金总额的基数ꎬ 作为计算其他各项相关费用扣除的依据ꎮ 职工福利费税前扣除限额 ＝ (１０００ ＋０ ３×１２×６) ×１４％ ＝ １４３ ０２ (万元)

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

第

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章

扣除工会经费限额＝１５５×２％＝３ １ (万元)ꎮ【答案】 Ｂ【真题 ３８·单选题】 下列费用ꎬ 应作为

职工教育经费在企业所得税前全额扣除的是

( 　 　 )ꎮ (２０１６ 年)Ａ 核力发电企业发生的核电厂操纵员培

养费用

Ｂ 软件生产企业发生的职工培训费用Ｃ 航空企业发生的乘务训练费Ｄ 航空企业发生的飞行训练费【解析】 选项 Ａ: 核力发电企业为培养

核电厂操纵员发生的培养费作为发电成本扣

除ꎻ 选项 ＣＤ: 均应作为航空企业运输成本扣

除ꎬ 并不作为职工教育经费全额扣除ꎮ【答案】 Ｂ【真题 ３９·多选题】 下列各项属于企业

所得 税 法 规 定 的 职 工 福 利 费 支 出 的 有

( 　 　 )ꎮ (２０１５ 年)Ａ 集体福利部门工作人员的住房公积金Ｂ 职工因公外地就医费用Ｃ 自办职工食堂经费补贴Ｄ 离退休人员工资Ｅ 职工疗养费用【解析】 离退休人员工资不得列入福利

费支出在企业所得税前扣除ꎮ【答案】 ＡＢＣＥ

３ 社会保险费

基本社会保险

按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金” ꎬ 即基本养老保险费、 基本医疗保险费、 失业保险费、 工伤保险费、 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金准予扣除

补充社会保险补充养老保险: 不超过职工工资总额５％标准内的部分准予扣除

补充医疗保险: 不超过职工工资总额５％标准内的部分准予扣除

财产保险 按照规定缴纳的保险费ꎬ 准予扣除

商业保险

一般规定: 企业为投资者或者职工支付的商业保险费ꎬ 除另有规定外ꎬ 不得扣除

特殊规定: (１) 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除ꎻ (２) 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出ꎬ 准予扣除 (新增)

　经典题解

【真题 ４０·单选题】 企业支付的下列保险费ꎬ 不 得 在 企 业 所 得 税 税 前 扣 除 的 是( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 企业为投资者购买的商业保险Ｂ 企业按规定为职工购买的工伤保险Ｃ 企业为特殊工种职工购买的法定人身

安全保险

Ｄ 企业为本单位车辆购买的交通事故责任强制保险

【解析】 企业为投资者或者职工支付的

商业保险ꎬ 除另有规定外ꎬ 不得扣除ꎮ【答案】 Ａ

４ 利息费用(１) 企业在生产、 经营活动中发生的下

列利息支出ꎬ 准予扣除:①非金融企业向金融企业借款的利息支

出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、 企业经批准发行债券的利息支出ꎮ

②非金融企业向非金融企业借款的利息支出ꎬ 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分ꎮ

(２) 关联企业利息费用的扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权

益性投资的比例超过规定标准而发生的利息

支出ꎬ 不得在计算应纳税所得额时扣除ꎮ

２３

第一章　企业所得税

第

一

章

①在计算应纳税所得额时ꎬ 企业实际支付给关联方的利息支出ꎬ 不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分ꎬ准予扣除ꎬ 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除ꎮ

企业实际支付给关联方的利息支出ꎬ 除符合下面②的规定外ꎬ 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例:

金融企业为 ５ ∶ １ꎻ其他企业为 ２ ∶ １ꎮ②企业如果能够按照税法及其实施条例

的有关规定提供相关资料ꎬ 并证明相关交易活动符合独立交易原则的ꎻ 或者该企业的实际税负不高于境内关联方的ꎬ 其实际支付给境内关联方的利息支出ꎬ 在计算应纳税所得额时准予扣除ꎮ

③企业同时从事金融业务和非金融业务ꎬ其实际支付给关联方的利息支出ꎬ 应按照合理方法分开计算ꎻ 没有按照合理方法分开计

算的ꎬ 一律按①中有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出ꎮ

④企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税ꎮ

(３) 企业向自然人借款的利息支出在企业所得税税前的扣除

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出ꎬ 应根据关联方利息支出税前扣除标准ꎬ 计算企业所得税扣除额ꎮ

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出ꎬ 其借款情况同时符合以下条件的ꎬ 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部

分ꎬ 准予扣除: Ａ 企业与个人之间的借贷是真实、 合法、 有效的ꎬ 并且不具有非法集资目的或其他违反法律、 法规的行为ꎻ Ｂ 企业与个人之间签订了借款合同ꎮ

【归纳】 具体扣除规则总结如下:

扣除类型 范围 扣除标准

据实扣除

①非金融企业向金融企业借款的利息支出②金融企业的各项存款利息支出③金融企业的同业拆借利息支出④企业经批准发行债券的利息支出

按实际发生数扣除

限额扣除

①非金融企业向非金融企业借款的利息支出 (非关联方)②支付给符合条件的无关联关系的自然人的利息支出

单一标准 (利率)

①支付给关联企业的利息支出②支付给股东或其他与企业有关联关系的自然人的利息支出

双标准 (债资比、 利率)

(４) 企业投资者投资未到位发生利息支出的扣除

企业投资者在规定期限内未缴足其应缴

资本额的ꎬ 该企业对外借款所发生的利息ꎬ相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应

缴资本额的差额应计付的利息ꎬ 其不属于企业合理的支出ꎬ 应由企业投资者负担ꎬ 不得在计算企业应纳税所得额时扣除ꎮ

具体计算不得扣除的利息ꎬ 应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持

不变的期间作为一个计算期ꎬ 每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生

额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款

总额的比例计算ꎬ 公式:企业每一计算期不得扣除的借款利息 ＝

该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

企业一个年度内不得扣除的借款利息总

额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利

息额之和ꎮ

３３

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

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　经典题解

【真题 ４１·单选题】 某电子公司 ( 企业所得税税率 １５％) ２０１４ 年 １ 月 １ 日向母公司 (企业所得税税率 ２５％) 借入 ２ 年期贷款 ５０００ 万元用于购置原材料ꎬ 约定年利率为 １０％ꎬ 银行同期同类贷款利率为 ７％ꎮ２０１５ 年电子公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息费用为 ( 　 　 ) 万元ꎮ ( ２０１６年)

Ａ １０００ Ｂ ５００Ｃ ３５０ Ｄ ０【解析】 电子公司的实际税负不高于境

内关联方ꎬ 不需要考虑债资比的限制ꎻ 该笔借款税前可以扣除的金额为不超过金融机构

同期同类贷款利率计算的数额ꎮ ２０１５ 年电子

公司企业所得税前可扣除的该笔借款的利息

费用＝ ５０００×７％ ＝ ３５０ (万元)ꎮ【答案】 Ｃ５ 借款费用(１) 企业在生产经营活动中发生的合理

的不需要资本化的借款费用ꎬ 准予扣除ꎮ(２) 企业为购置、 建造固定资产、 无形

资产和经过 １２ 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的ꎬ 在有关资产购置、 建造期间发生的合理的借款费用ꎬ 应当作为资本性支出计入有关资产的成本ꎻ 有关资产交付使用后发生的借款利息ꎬ 可在发生当期扣除ꎮ

【解释 １】 与新会计准则趋同ꎬ 建造期间的借款费用资本化ꎬ 之前和之后的借款费用都应该费用化ꎮ

利息费用金融机构: 据实扣除

非金融机构: 标准利率和债资比 (限于关联方) 内扣除

借款费用资本化的借款费用计入有关资产成本 (建造期间)

费用化的借款费用当期可以扣除 (建造之前或之后)

【解释 ２】 企业通过发行债券、 取得贷款、 吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出ꎬ 符合资本化条件的ꎬ 应计入相关资产成本ꎻ 不符合资本化条件的ꎬ 应作为财务费用ꎬ 准予在企业所得税前据实扣除ꎮ

【解释 ３】 主要注意两个问题: 第一ꎬ 资本化的利息ꎬ 计入有关资产成本ꎬ 当期不得直接扣除ꎬ 而是在规定期间分期摊销扣除ꎻ费用化的利息当期可以扣除ꎮ 第二ꎬ 利息(含资本化和费用化) 也要区分标准利率以内利息和超标准利息ꎬ 只有标准利率内的费用化利息才可以在发生当期扣除ꎮ

６ 汇兑损失企业在货币交易中ꎬ 以及纳税年度终了

时将人民币以外的货币性资产、 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产

生的汇兑损失ꎬ 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外ꎬ准予扣除ꎮ

７ 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业

务招待费支出ꎬ 按照发生额的 ６０％ 扣除ꎬ但最高不得超过当年销售 (营业) 收入的５‰ꎮ

【解释 １】 业务招待费采用 “双限额”“两者相权取其小” 的扣除方法ꎬ 主要是考虑商业招待和个人消费之间难以区分的

因素ꎮ

４３

第一章　企业所得税

第

一

章

最高扣除限额 销售 (营业) 收入×５‰

实际扣除数额

按照最高限额与实际发生数额的 ６０％孰低原则扣除例如: 纳税人销售收入 １０００ 万元ꎬ 业务招待费最高扣除限额＝ １０００×５‰＝５ (万元)分两种情况:(１) 若实际发生业务招待费 １０ 万元: １０×６０％ ＝ ６ (万元)ꎬ 则税前可扣除 ５ 万元(２) 若实际发生业务招待费 ８ 万元: ８×６０％ ＝ ４ ８ (万元)ꎬ 则税前可扣除 ４ ８ 万元

【解释 ２】 广告费和业务宣传费以及业务招待费扣除限额的计算基数为销售 (营业)收入ꎬ 销售 (营业) 收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入ꎮ 不包括: 营业外收入和投资收益ꎮ

①主营业务收入: 销售商品收入ꎻ 提供劳务收入ꎻ 以租赁业务为主要业务的租金收入等ꎮ

②其他业务收入: 材料销售收入ꎻ 包装物出租收入等ꎮ

③视同销售收入: 会计上不作为收入处理ꎬ 但按照税法规定应视同销售确认的应税收入ꎮ

④营业外收入: 接受捐赠收入等ꎮ⑤投资收益: 国债利息收入ꎻ 股息、 红

利等权益性投资收益等ꎮ【解释 ３】 对从事股权投资业务的企业

(包括集团公司总部、 创业投资企业等) ꎬ其从被投资企业所分配的股息、 红利以及股权转让收入ꎬ 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额ꎮ (股权投资企业获得的投资收益ꎬ 实际上就是它的主营业务收入ꎬ 所以可以作为业务招待费扣除限额的计算基数)

【解释 ４】 企业在筹建期间ꎬ 发生的与筹办活动有关的业务招待费支出ꎬ 可按实际发生额的 ６０％计入企业筹办费ꎬ 并按有关规定在税前扣除ꎮ

８ 广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广

告费和业务宣传费支出合并计算ꎬ 除国务院财政、 税务主管部门另有规定外ꎬ 不超过当年销售 (营业) 收入１５％的部分ꎬ 准予扣除ꎻ

超过部分ꎬ 准予结转以后纳税年度扣除ꎮ对部分行业广告费和业务宣传费税前扣

除的特殊规定:(１) 对化妆品制造与销售、 医药制造和

饮料制造 (不含酒类制造) 企业发生的广告费和业务宣传费支出ꎬ 不超过当年销售 (营业) 收入３０％的部分ꎬ 准予扣除ꎻ 超过部分ꎬ准予在以后纳税年度结转扣除ꎮ

(２) 对签订广告费和业务宣传费分摊协议 (以下简称 “分摊协议” ) 的关联企业ꎬ其中一方发生的不超过当年销售 (营业) 收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传

费支出可以在本企业扣除ꎬ 也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除ꎮ另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支

出企业所得税税前扣除限额时ꎬ 可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费

不计算在内ꎮ(３) 烟草企业的烟草广告费和业务宣传

费支出ꎬ 一律不得在计算应纳税所得额时扣除ꎮ

【提示】 企业在筹建期间ꎬ 发生的广告费和业务宣传费ꎬ 可按实际发生额计入企业筹办费ꎬ 并按有关规定在税前扣除ꎮ

【解释 １】 广告费支出的特点是一次投入额高ꎬ 受益期长ꎮ 广告支出的均衡摊销是基于广告费用性质确定的ꎬ 超过限额部分ꎬ 准予在以后纳税年度扣除ꎮ

【解释 ２】 广告费、 业务宣传费不再区分扣除标准ꎬ 按照统一口径计算扣除标准ꎮ

【解释 ３】 超过扣除标准的部分可以结转以后纳税年度扣除ꎬ 所以在计算时要注意上一年度是否有尚未扣除的余额ꎮ

５３

２０２０年税务师职业资格考试应试指导及全真模拟测试　税法（Ⅱ）

第

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项目 扣除限额 超限额部分是否可以结转以后年度扣除

业务

招待费

筹建期间 实际发生额×６０％ —

生产经营期间

限额 １: 销售 (营业) 收入×５‰限额 ２: 实际发生额×６０％较小者

否

广告费和

业务宣传费

筹建期间 实际发生额 —

生产经营期间

一般企业:销售 (营业) 收入×１５％特殊企业:①化妆品制造与销售、 医药制造与饮料制造 (不含酒类制造): 销售(营业) 收入×３０％②烟草企业: 不得扣除

是

　经典题解

【真题 ４２·单选题】 企业发生的广告费ꎬ 下 列 所 得 税 处 理 正 确 的 是 ( 　 　 )ꎮ(２０１９ 年１ ５ 分)

Ａ 酒类制造企业的广告费ꎬ 不得在税前扣除

Ｂ 医药销售企业的广告费ꎬ 不超过当年销售收入 ３０％的部分准予税前扣除

Ｃ 企业筹建期间发生的广告费ꎬ 可按实际发生额计入筹办费ꎬ 按有关规定在税前扣除

Ｄ 签订广告分摊协议的关联企业ꎬ 计算税前可扣除的广告费ꎬ 只能在关联企业之间平均扣除

【解析】 选项 Ａ: 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出ꎬ 一律不得在计算应纳税所得额时扣除ꎬ 酒类制造企业的广告费可以限额在税前扣除ꎮ 选项 Ｂ: 对化妆品制造与销售、 医药制造和饮料制造 (不含酒类制造) 企业发生的广告费和业务宣传费支出ꎬ不超过当年销售 (营业) 收入 ３０％的部分ꎬ准予扣除ꎻ 超过部分ꎬ 准予在以后纳税年度结转扣除ꎮ 选项 Ｄ: 对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业ꎬ 其中一方发生的不超过当年销售 (营业) 收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本

企业扣除ꎬ 也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除ꎮ

【答案】 Ｃ【真题 ４３·多选题】 依据企业所得税的

相关规定ꎬ 企业发生的广告费和业务宣传费可按当年销售 (营业) 收入 ３０％的比例扣除的有( 　 　 )ꎮ (２０１７ 年)

Ａ 化妆品销售企业Ｂ 化妆品制造企业Ｃ 医药制造企业Ｄ 饮料销售企业Ｅ 白酒制造企业【解析】 化妆品制造与销售、 医药制造、

饮料制造 (不含酒类制造) 企业发生的广告费和业务宣传费支出ꎬ 不超过当年销售 (营业) 收入 ３０％的部分ꎬ 准予扣除ꎮ

【答案】 ＡＢＣ【真题 ４４·单选题】 某商贸公司 ２０１２

年开始筹建ꎬ 当年未取得收入ꎬ 筹办期间发生业务招待费 ３００ 万元、 业务宣传费 ２０ 万元、 广告费用 ２００ 万元ꎮ 根据企业所得税相关规定ꎬ 上述支出可计入企业筹办费并在税前扣除的金额是( 　 　 )万元ꎮ (２０１３ 年)

Ａ ２００ Ｂ ２２０Ｃ ４００ Ｄ ５２０【解析】 企业筹办期间发生的与筹办活

动有关的业务招待费按实际发生额的 ６０％计

６３

第一章　企业所得税

第

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