Upload
others
View
5
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Pär Hesselmark
Niklas Lehresjön
Ekonomistyrning i SME
Uppsats
Företagsekonomi
C-uppsats
Termin: ht 2011
Handledare: Sven Siverbo
Förord
Vi vill rikta ett stort tack till de företag och personer som ställt upp och låtit sig intervjuas med anledning av uppsatsen. Ett stort tack vill vi också rikta till vår engagerade och pedagogiska handledare Sven Siverbo samt de opponenter som vid seminariet bidrog med konstruktiv kritik.
Den skriftliga delen av arbetet har vi i allt väsentligt gemensamt och regelbundet arbetat fram under kurstiden. I de fall vi ändå skrivit textavsnitt var för sig, har vi då vi träffats båda granskat varandras texter, gett synpunkter och diskuterat omformuleringar.
Huvudfattare till kapitel 4, avsnitt 5.1, 5.3 är Niklas Lehresjön. Huvudförfattare till avsnitt 5.2, 5.4 är Pär Hesslemark. Författande av övriga kapitel har utförts gemensamt.
Niklas Lehresjön Pär Hesselmark
3
Sammanfattning
Ekonomistyrning är viktigt för att på ett effektivt sätt förverkliga strategier och uppnå organisatoriska mål. Det torde gälla i alla organisationer även om ekonomistyrningens utformning och användning skiljer sig åt mellan olika organisationer. Forskning kring ekonomistyrning i mindre företag har aldrig varit särskilt populärt och publicerade forskningsartiklar dyker bara upp sporadiskt. Empirisk forskning berör mest större företag och därför har vi sett det befogat att undersöka och kartlägga de mindre företagens ekonomistyrning ytterligare.
Vårt syfte med arbetet har varit att beskriva och förklara ekonomistyrningens utformning och användning i Små- och medelstora företag (SME).
Vi har valt att arbeta med en kvalitativ, explorativ metod. Genom att studera
fyra mindre företag inom olika branscher och genomföra öppna intervjuer
med nyckelpersoner i företagen som torde ha en god kunskap om företagens
ekonomistyrning samt jämföra med generell teoribildning inom området
ekonomistyrning har vi försökt besvara vårt syfte.
Vi kan efter genomförd studie dra slutsatsen att graden av formalisering i de
små företagen är liten. I den mån formalisering ändå finns är det oftast en följd
av krav från kunder, nya ägare eller behov av att överlämna information om
processer till nya individer, exempelvis inför generationsskifte. Även
företagens belöningssystem är i hög grad informella.
Styrningen i företagen sker till större del genom personstyrning och styrning
genom kultur. Styrning genom rutiner och i viss mån regler förekommer, men
får ändå anses vara mindre vanliga. Ägaren kontrollerar ofta de flesta av
processerna i företaget, direkt eller indirekt. Vad som i stort avgör vilket
styrsystem verkar i stort avgöras av företagarens bakgrund, värderingar och
kompetens.
4
Abstract
Management control is essential to implement strategies and achieve
organizational goals. This should apply to all organizations, even though the
management control systems and the use of system would differ between
organizations. Research on management control in smaller companies have
never been particularly popular and published research papers only appear on
occasion. Empirical research mostly involves larger companies and therefore
we have seen it appropriate to explore the smaller company’s management
control further.
The purpose in this paper has been to describe and explain the management
control design and use in small-and medium-sized enterprises (SMEs).
We have chosen to work with a qualitative exploratory study, studying four
small companies in various industries, conducting open interviews with people
in these companies who are likely to have a good general knowledge of their
respective company’s management. This we compared with the general theory
of management control and attempted to answer our purpose.
After our study we may conclude that the degree of formalization of
management control in the small businesses are low. To extent formalization
persists usually as a result of demands from customers, new owners or the
need to communicate information about processes for new individuals, such
as the next generation. Even the companies reward system is highly informal.
The control of the companies is for the most part by personal control and
culture control. Control through routines and to some extent rules exist, but
may still be considered to be uncommon. The owner controls most of the
processes in the company, directly or indirectly. What largely determines the
mangement control seems to be determined by the entrepreneur's background,
values and expertise.
5
Innehållsförteckning
1. Inledning..................................................................................................7
1.1 Bakgrund ..........................................................................................7
1.2 Problem ............................................................................................7
1.3 Syfte..................................................................................................9
2. Teoribildning - Ekonomistyrning...........................................................10
2.1 Definitioner ....................................................................................10
2.2 Ekonomistyrsystem ........................................................................12
2.2.1 Resultatstyrning ...........................................................................12
2.2.2 Styrning genom regler och rutiner...............................................12
2.2.3 Personstyrning och styrning genom kultur..................................12
2.2.4 Stram och lös styrning..................................................................13
2.2.5 Kostnader för styrning .................................................................13
2.3 Ekonomistyrning i ägarledda företag.............................................14
2.4 Ekonomistyrning som framförhållning eller som observation ......14
2.5 Ekonomisystem ..............................................................................15
2.6 Belöningssystem som styrning.......................................................16
2.7 Informell styrning ...........................................................................17
3. Summering av teoretisk referensram...................................................19
4. Metoddiskussion ...................................................................................21
4.1 Val av teoretiska referenser...........................................................21
4.2 Företagspresentation.....................................................................21
4.3 Insamling av primärdata ................................................................22
5. Empiri ....................................................................................................25
5.1 Harry Holms AB ..............................................................................25
5.2 Husindustrier AB ............................................................................26
5.3 Munkfors träemballage..................................................................28
5.4 Calligraphen....................................................................................30
6. Analys ....................................................................................................32
6.1 Styrning genom kultur och personstyrning ...................................32
6
6.2 Styrning genom regler och rutiner.................................................33
6.3 Resultatstyrning .............................................................................34
6.4 Incitament till förändring av styrsystem ........................................35
7. Resultat och slutsatser..........................................................................36
8. Förslag till vidare forskning...................................................................39
9. Litteratur ...............................................................................................40
7
1. Inledning
1.1 Bakgrund
Ekonomistyrning är viktigt för att på ett effektivt sätt förverkliga strategier och
uppnå organisatoriska mål. (Anthony & Govindarajan 2001) Det torde gälla i
alla organisationer även om ekonomistyrningens utformning och användning
skiljer sig åt mellan olika organisationer. Ekonomistyrning i det enskilda
företaget bestäms av egen tradition, ledning, förhållanden i andra företag och
det samhälle där företaget verkar. (Olve & Samuelsson 2008) I fortsättningen
kommer vi att använda förkortningen SME, i stället för Små- och medelstora
företag. Med små företag avser vi då företag med upp till 50 anställda och med
medelstora företag avses företag med mellan 50 och 250 anställda i enlighet
med den definition som European Commission Recommendation (2003) ger.
Forskning om ekonomistyrning i mindre företag har inte hört till de mest
attraktiva forskningsområdena. Trots detta kan vi lära mycket av
grundstenarna för ekonomistyrning och dess utveckling från just de små
företagen. Eftersom forskningen varit negligerad torde potentialen motiven att
hitta användbar kunskap för just SMEs vara viktig. (Mitchell och Reid 2000)
En stor del av den litteratur som behandlar ekonomisystem i mindre företag
har ett antal år på nacken. Teknisk utrustning, inte minst
informationsteknologi för att hantera stora mängder information, har under de
senaste decennierna utvecklats med en rasande och accelererande fart. De har
inte bara blivit effektivare utan också betydligt billigare än tidigare, vilket
inneburit att de flesta till låg kostnad kan hitta, få tillgång till och möjlighet att
bearbeta stora informationsmängder. När organisationer ändras, förändras
också ansvarsförhållanden, ansvarsförhållandena påverkar det formella
styrsystemet och gör att även detta måste anpassas. Informationsteknologin
gör det möjligt för företagen att klara denna anpassning (Olve & Samuelsson
2008). Detta borde också kunna bidra till att effektivare nyttja information för
styrning i SMEs.
1.2 Problem
Vid läsning av större standardverk som behandlar ekonomistyrning såsom
Management Control Systems (Anthony & Govindarajan 2001), Management
Control Systems (Merchant & Van der Stede 2007) och Controllerhandboken
(Olve & Samuelsson 2008) får man en överblick av kunskapsområdet. Men
8
väldigt lite rör de små företagen. Den teori vi tagit del av inom
ekonomistyrning i mindre företag kommer främst från artiklar.
En viktig del för effektivitet i SME kan bero på styrning. Forskning kring
ekonomistyrning i mindre företag har dock aldrig varit särskilt populärt.
Publicerade forskningsartiklar dyker bara upp sporadiskt. Empirisk forskning
berör mest större företag. Detta tros till största del bero på användandet av
styrning i mindre företag, då dessa enbart har liten eller ingen formell styrning.
Problemet är att variationen mellan olika SME är stor vad gäller vilka behov en
sådan formell styrning bör tillfredsställa. Dessutom är förmågan att förstå och
använda dessa styrmedel i högsta grad varierande. Den forskning som finns
inom området tyder på att en högre grad av styrning förbättrar företagets
prestation. (Mitchell och Reid 2000)
I SMEs av den typ där ägare och ledare är en och samma person visar det sig
ofta att man drar liten nytta av den information formella rapporter och system
faktiskt ger. Ofta är redovisningssystemen anpassade för att ge en
tillfredsställande externredovisning, men det finns en ovilja att använda och
utveckla informationen från dem för företagets interna processer. Detta kan
ses som det huvudsakliga hindret för den utvecklingspotential som finns för
mindre företag vad gäller internredovisning (Marriott & Marriott 2000). Det
som framkommer här är en ovilja och möjligen bristande förmåga att använda
befintlig information i interna processer. Dessa slutsatser torde möjligen
påverkas av tid, inte minst för att kunskap om informationsteknik spridits
avsevärt. Forskning vi hittat inom området är över 10 år gammal och den ger
en ganska vag bild om framtiden. Värt att ta reda på kan därför vara om det
även idag är oviljan att använda befintliga rapporter och information som är
det huvudsakliga hinder för företagets ekonomistyrning.
SME utgör ca 70% av den privata sektorn (Turner et al 2009). Då forskning
kring ekonomistyrning är begränsad till större företag leder det till att en stor
del av företagen och deras omsättning negligeras, då det endast är 0,1 % av
företagen som definieras som större företag. (ekonomifakta.se) Även studier
av familjeföretag är ett relativt ungt akademiskt forskningsområde. (Smith
2007)
Något som möjligen skulle kunna tolkas som ett ointresse för de små
företagen framkommer bland annat i en litteraturanalys av Kraus et al( 2006).
Vid breda sökningar bland journaler och databaser som författarna har gjort
och som sträcker sig under en tidsrymd av 25 år, har författarna endast hittat
24 empiriska studier. Ett så lågt antal under en så lång tid tyder på att empiri
9
från strategisk planering fortfarande är starkt begränsad. Slutsatserna
författarna drar är flera. Viljan att formalisera företagens planering tycks ha
ökat. En framarbetad affärsplan borde hjälpa företagen att identifiera
marknaders hot och möjligheter och bättre kunna fatta beslut och handla i rätt
tid. Det borde också ge företagen ökade chanser att lyckas. Handböcker i
business management för små företag utan för många tekniska termer för de
små företagen, men också ett ökat samarbete mellan universiteten vid
framställning av riktiga affärsplaner, kan vara lyckosamma. (Kraus et al 2006)
Trots att det finns väldigt många SMEs är kunskaperna om hur
ekonomistyrning bör utformas och användas begränsade.
1.3 Syfte
Syftet med uppsatsen är att beskriva och förklara ekonomistyrningens
utformning och användning i SMEs.
10
2. Teoribildning - Ekonomistyrning
2.1 Definitioner
Ekonomistyrning är den process där chefer påverkar andra medlemmar i en
organisation till att implementera organisationens mål och strategier. Detta
omfattar aktiviteter som planering, samordning, information, kommunikation,
utvärdering, beslutsfattande och påverkan. (Anthony & Govindarajan 2001)
Enligt Ax et al (2005) är ekonomistyrningens uppgift att påverka en
verksamhet och dess befattningshavare. Inom ramen för ekonomistyrning
återfinns flera uppgifter, bl a framtagande av beslutsunderlag, planering och
uppföljning, kommunikation, skapande av förutsättningar för lärande och en
god företagskultur. Motiven bakom bör vara företagets vision och affärsidé,
nedbruten i strategi och verksamhetsplaner. Styrmedlen kan vara mer eller
mindre formaliserade.
Begreppet ekonomistyrning förklaras på lite olika sätt, om än inte helt
väsenskilda. Enligt Ax et al (2005) beror definitionen av ekonomistyrning av
vilken del av begreppet som tonvikten läggs på – ekonomi eller styrning.
Budgetering, produktkalkylering och internredovisning har länge utgjort
ekonomistyrningens hårda kärna. I många sammanhang anges att
ekonomistyrning är all planering och uppföljning som bedrivs i ett företag där
måttenheten är pengar. Begreppet har vidgats genom åren och en modernare
definition är att ekonomistyrning ”avser avsiktlig påverkan på en verksamhet
och dess befattningshavare mot vissa ekonomiska mål” Ax et al (2005). Med
ekonomiska mål avses förutom mål såsom likviditet, soliditet, lönsamhet och
andra finansiella mål också icke finansiella mål. T ex nöjda kunder, flexibilitet,
produktutveckling etc. (Ax et al 2005)
Olve & Samuelsson (2008) beskriver styrning som val av formellt styrssystem i
tre punkter. För det första som strategi, företagets inriktning och omfattning i
stort såsom affärsidé och långsiktiga planer. Den andra delen är ettårstyrning,
verksamhetsplaner vad gäller produkter och marknader. Frågor som
exempelvis finansiering och nödvändiga kapacitetsförändringar utreds. Här
beräknas också lönsamhet, likviditet, soliditet – normalt för kommande år och
i form av budget eller prognoser som löpande följs upp och rullas fram under
året. Den tredje delen beskrivs som operativ styrning. De löpande dagsaktuella
frågorna som behöver hanteras dag för dag, timme för timme.
11
Som styrsystem innehåller enligt Olve & Samuelsson (2008) varje del
traditionellt fyra komponenter 1. Fastställande av mål 2. Fastställande av handlingsalternativ 3. Uppföljning av utfall – fastställande av avvikelse från mål 4. Fastställande av handlingsalternativ för att säkerställa bättre
måluppfyllelse med hänsyn till utfall.
De strategiska frågorna är övergripande men inte så många till antalet, de
operativa frågorna är många fler men mer på detaljnivå. Ettårsfrågorna ligger
däremellan. (Olve & Samuelsson 2008)
Affärsidé och
Strategi
Ettårsstyrning (verksamhetsplanering,
budgetering och prognoser)
Operativ styrning
Översikt over det formella styrsystemet (Olve & Samuelsson 2008)
I SMEs torde detta innebära att delarna i hög grad anpassas till verksamheten
genom att från början vara ganska löst formulerade. Företagsledningen/ägarna
har säkert en god känsla för exempelvis vilka kundbehov som tillfredsställs
med hjälp av vilken produktidé. Säkerligen finns också en god känsla för vilka
operativa frågor som behöver lösas både på kort och lite längre sikt. Frågan
som uppstår är snarast när och i vilken grad behov upplevs att formalisera
styrningen och när så faktiskt sker.
Frågornas omfattning
Antal frågor
stor
Liten
12
2.2 Ekonomistyrsystem
Merchant & Van der Stede (2007) ger en överblick av ekonomistyrsystem.
2.2.1 Resultatstyrning
Resultatstyrning är något som används främst i de större företagen. Här
belönas medarbetares uppträdande i de fall de uppnår önskat, definierat,
resultat. Det är en indirekt typ av styrning då den inte uteslutande fokuserar på
anställdas handlingar. Här kan exempelvis en avdelnings resultatmål anges och
följas upp, men även mål i form av att pressa kostnaderna till en viss nivå eller
att uppnå en viss omsättning inom en avgränsad tid. Resultatstyrning
förekommer också där inte målen är lika lätta att mäta i kronor och ören, i
andra sammanhang än finansiella. Om målet är att få nöjda kunder genom ett
gott kundbemötande är det måhända oklart vilket handlingssätt som är det
mest eftertraktade för att nå detta mål. Styrningen blir i det fallet att
medvetandegöra för företagets medarbetare att detta mål finns men utan att i
detalj tala om hur vägen dit ser ut. Motivet är att ge de anställda en chans till
att handla självständigt och känna att de har både ansvar och egenmakt.
Medarbetare med hög självständighet värdesätter och svarar ofta väl på den
här typen av styrning och det ger också en mer innovativ verksamhet.
2.2.2 Styrning genom regler och rutiner
Styrning genom regler och rutiner är en direkt form av styrning genom
kontroll och granskning av medarbetarnas beteende. Genom regler och
policydokument kan medarbetarnas förhållningssätt till olika delar av
verksamheten regleras. På så sätt talar man redan från början om för
medarbetarna hur de får och inte får agera. Regelstyrningen kan också
användas i ett mer kvalitetssäkrande syfte, där man genom kontroller ser till att
säkra att ärenden handläggs på ett önskvärt sätt genom exempelvis rutiner.
2.2.3 Personstyrning och styrning genom kultur
Fokus ligger här på styrning av medarbetarnas beteende och här kan tre
metoder för att uppnå detta urskiljas:
• Urval och placering av anställda
• Träning såsom utbildning/utveckling av medarbetare
• Arbetsutformning och tillhandahållande av nödvändiga resurser.
Genom att styra sammansättningen av personalen och fördela arbetsuppgifter,
erbjuda/kräva utbildningsinsatser samt fördela resurser ger ledningen positiva
och negativa förstärkningar för att nå ett önskvärt beteende både på individ
13
och på gruppnivå. Samhörighet, känsla av delaktighet och trygghet i den roll
den enskilda medarbetaren har leder till motivering att fullgöra arbetet på bästa
sätt för organisationen och därmed för den enskilda medarbetaren i företaget.
Genom känsla av samhörighet med verksamheten och övriga medarbetare
uppmuntras individerna till att uppnå gruppens värderingar och normer. Den
trygghet som tillhörigheten ger leder till ett öppet, genomlyst och prestigelöst
samarbete där de enskilda individerna kompenserar varandras brister. Det är
här viktigt att företagsledningen också ses som en del av teamet och att
belöningar sker på gruppnivå eller åtminstone på ett medvetet sätt för att
stärka teamet. För att ge ledningen legitimitet är det också viktigt att de visar
genom eget beteende hur de också vill att övriga medarbetare ska agera.
Personstyrning utgörs av att företaget ser till att anställa personer med rätt
kompetens, att medarbetarna kan förväntas styra sitt arbete just genom den
kompetens de besitter. Styrning genom kultur kan å andra sidan åstadkommas
genom att aktivt påverka medarbetarnas attityder, värderingar, normer och
förhållningssätt.
2.2.4 Stram och lös styrning
Med stram respektive lös styrning menas i hur hög grad ledningen aktivt
kontrollerar hur de anställda implementerar olika verktyg för styrning, de ovan
uppräknade. En stram styrning införs bäst när ledningen är säker på vilka mål
som verktygen ska uppfylla och kontrollera. I motsatt fall kan man tänka sig
att när målen är diffusa och svåra att förstå kan det vara en bra idé att släppa
på kontrollen för att få personalen att tänka friare och på så sätt anpassa sig
mer i specifika situationer. Kort sagt ett val mellan kontrollerad detaljstyrning
och frihet under ansvar.
2.2.5 Kostnader för styrning
Kostnader för ekonomisystemen genererar direkta kostnader för installation
och implementering av system. För detta räknar företagsledningen med en
bättre styrning av den dagliga driften samt att sporra anställda till att generera
goda resultat till företaget. Ekonomisystemen genererar också stora indirekta
kostnader, kostnader som är svåra att förutse och svåra att mäta i pengar eller
annan belastning av resurser. Förseningar kan t ex inträffa då viss personal
kanske inte får tillgång till alla resurser, vilket gör att annan personal måste
avbryta sitt ordinarie arbete bara för att få ut dem. Sådana förseningar kan bli
oerhört kostsamma och göra att produktionen blir lidande.
(Merchant & Van der Stede 2007)
14
2.3 Ekonomistyrning i ägarledda företag
I många SMEs är ägaren också är den som leder företaget. Det kan därför vara
relevant att beskriva hur ekonomistyrningen sker just i ägarledda företag.
Det ägarledda företaget kan ses som en skapad, lokal egen värld, där
verkligheten ses genom ägarens/ledarens glasögon. Ägaren filtrerar kritiskt
informationen och använder de delar som ägaren själv har kontroll över. De
delar företagsledaren finner värdefulla blir de som adopteras och tillämpas i
företagets egna ”mikrovärld”. I en sådan situation krävs även av nya
medarbetare att eventuell ny kunskap inom ekonomistyrning som de för med
sig in i företaget förankras och blir godkänd av företagaren. Först då kan
kunskaperna, eventuella nya metoder och modeller användas och dras nytta av.
Här kan man se en roll för rådgivare för ägarledda företag. Rådgivare som kan
medvetandegöra vanemässig styrning av företaget och på så sätt kan möta
ägarna i deras egen värld och på deras egen nivå. I vilket fall borde det flexibla,
nästan lekfulla, sättet att leda företagen i så fall också kunna hjälpa företaget att
utvecklas genom att minska motståendet mot förändring. (Perren & Grant
2000)
2.4 Ekonomistyrning som framförhållning eller som observation
Enligt Olve & Samuelsson (2008) är styrningen i ett företag beroende av dess
ledningsfilosofi, hur ledningen betonar olika styrmedel, om ledningen vill styra
genom ett formellt styrsystem eller genom personliga kontakter med
medarbetare, fastställande av befattningsbeskrivningar etc. En annan del i
ledningsfilosofin är den grad av styrning som tillämpas. Målstyrning, dvs
ledningen fastställer övergripande mål som medarbetarna har fria händer att
uppnå med egna medel eller direktstyrning där ledningen ger detaljerade regler
för den framtida verksamheten. Ett tredje inslag i ledningsfilosofin är huruvida
ledningen väljer att styra genom framförhållning eller i efterhand. Att styra
genom framförhållning innebär att verksamheten styrs med hänsyn till vad
man känner till om utvecklingen på de marknader där företaget uppträder.
Ledningen försöker se vad som kommer att inträffa och styr därefter. En
sådan filosofi innebär samtidigt att alla i företaget bör se framåt och medvetet
ta ställning till hur verksamheten bör bedrivas. Styrsystemet blir här en viktig
del i kommunikationen mellan befattningshavare, både vad det gäller
bedömningar av framtiden och planerade åtgärder. Styrning i efterhand, att
parera istället för att planera, tillämpas av ledare som istället ser risker med
framförhållning. Här observeras utvecklingen runt företaget på marknader,
inom teknologi etc och företagets styrning sker i efterhand genom anpassning.
15
Ledare i dessa organisationer har en filosofi som går ut på att dels bemanna
företaget med särskilt kompetenta personer, dels utforma system som ger
snabba besked om utvecklingen och som på så sätt ger underlag för styrning i
efterhand. (Olve & Samuelsson 2008)
Den här skillnaden i filosofi borde vara aktuell även i SME. Sannolikt kan det
påverkas snarare av vilken bransch företaget är verksamt i än vilken storlek det
har. Företag i en föränderlig bransch, kunskapsintensivt eller med en unik
affärsidé, torde i högre grad behöva ligga i framkant och styra genom
framförhållning medan företag som agerar underleverantörer till andra, större,
företag torde behöva en hög grad av anpassning. En fundering som uppstår i
sammanhanget är om den anpassningen uppfattas som positiv och som ett sätt
att effektivisera genom ökad formalisering eller om det snarast ses som en
belastning och extra kostnader.
2.5 Ekonomisystem
Redovisningen är det centrala i ekonomisystemen. Redovisningen samspelar
med de övriga systemdelarna och ger underlag till såväl budget-, prognos- som
kalkyluppföljningen. Utöver den interna redovisningen svarar den också för
extern informationsgivning enligt lagar och föreskrifter. (Olve & Samuelsson
2008)
De mest formaliserade och rutiniserade processerna inom ekonomiområdet
brukar knytas till företagets ekonomisystem. Arbetet följer uppgjorda
tidsscheman och det finns en tydlig arbetsfördelning mellan personer inom
olika organisatoriska enheter både vad gäller ekonomifunktion och inom olika
linjefunktioner. (Olve & Samuelsson 2008)
Budgetering Produktkalkylering Budget uppställande
Förkalkylering
Budgetuppföljning
Efterkalkylering
Analyser Extern rapportering
Redovisning
Ekonomisystemet, Olve & Samuelsson (2008)
16
De ovanstående tre processerna har dominerat ekonomiområdet inom
verkstadsindustrin liksom i många andra branscher men det går inte att hävda
att bilden är generellt giltig. Redovisning och budgetering/prognoser kan sägas
vara dominerande processer för ekonomiarbetet inom snart sagt alla typer av
verksamheter. Produktkalkyleringen har däremot en mer varierande roll i
skilda branscher. För tillverkningsindustrin har den sedan länge varit mycket
betydelsefull liksom inom byggindustrin. Handeln däremot saknar mer
omfattande produktkalkyler och använder ofta enklare system för exempelvis
prissättning av produkter. (Olve & Samuelsson 2008)
Ökad internationell konkurrens och snabb teknisk utveckling har inneburit ett
ökat behov av en genomtänkt ekonomistyrning. I stort sett tar utvecklingen av
rutiner för ekonomistyrning fart först efter andra världskriget och det tog
några decennier innan utformningen och användandet tog hänsyn till de behov
som faktiskt fanns. Följdfrågan blir här vad det är vi vill uppnå med
ekonomistyrningen och vilka effekter som vi eftersträvar. (Olve & Samuelsson
2008)
2.6 Belöningssystem som styrning
Belöningsformerna i ett företag är av många olika slag. Som exempel kan fast
och rörlig lön, vinstandelar, bonus etc nämnas. Men det är mycket mer än
monetära belöningar som fungerar som drivkrafter. Här kan karriärvägar,
gratifikationer, fler eller nya arbetsuppgifter, kompetensutveckling nämnas. Att
utforma belöningssystem hör till företagets mer komplicerade och känsliga
frågor. Belöningssystem bör väljas utifrån företagets specifika situation.
Företaget har många svåra frågor att ta ställning till i anslutning t till val av
belöningssystem. Råder konkurrens om attraktiva medarbetare? Behöver
medarbetarnas motivation ökas? Tillvaratas medarbetares kompetens? Kan
företaget behålla nyckelpersoner? Finns praxis i branschen? Hur ser
ägarstrukturen ut och vilka har kontroll över företaget? Vilka är de
skattemässiga aspekterna? Önskvärd fördelning mellan fast och rörlig lön?
Verksamhetens art och utformning? (Olve & Samuelsson 2008)
Mot bakgrund av ovanstående torde även belöningssystemen möjligen vara
mindre formaliserade i SMEs än i de större företagen. I övrigt är det andra
faktorer än storlek på företaget som påverkar vilka belöningssystem företaget
väljer att använda sig av.
17
2.7 Informell styrning
En stor del av ekonomistyrningen involverar också informell interaktion
mellan chefer och mellan chefer och deras underordnade. De informella
interaktionerna återfinns i ett formellt planeringsarbete. Strategisk planering
följs av förberedande budgetprocesser, utförande och uppföljning av utfall för
vidare utveckling. Den strategiska planeringen är på det sättet det första steget
i kontrollcykeln. (Anthony & Govindarajan 2001)
Ekonomistyrningen handlar alltså om att utnyttja ekonomisk information och
ekonomiska måltal för att påverka vad som händer i företaget. De
representanter för ekonomifunktionen som får ansvar att utforma styrmål i ett
sådant system behöver inte bara analytisk talang, de behöver också ha
förmågan att inse hur olika målformuleringar och metoder att följa upp målen
kommer att påverka vad de ansvariga gör. De behöver inte bara analysera utan
också påverka, ge råd, vara katalysatorer och vidta åtgärder, kort sagt styra.
(Olve & Samuelsson 2008)
Ekonomistyrning handlar till stor del om kommunikation. Av den anledningen
blir det en stor skillnad mellan det ägarledda företaget och det stora företaget.
I det stora företaget är beroendet av formella informationskällor stort. I det
ägarledda företaget ser man direkt tecken på framgång och motgång. Trots
detta kan även det mindre företaget behöva den disciplin som systematisk
rapportering och analys innebär. Det finns i allmänhet inte utrymme för mer
avancerade resonemang om organisatoriska strukturer, internpriser behövs
sällan och få individer blir aktuella för formella belöningssystem. Beslut som
fattas är ofta intuitiva. Företagandet som livsstil gör att man inte kan vänta sig
att målet är vinstmaximering i egentlig mening. Inte sällan är ägaren ovillig att
expandera verksamheten just på grund av risken att förlora kontrollen över
verksamheten. (Olve & Samuelsson 2008)
Trots den snabba teknikutvecklingens möjliggörande att bearbeta stora
mängder information, torde den mindre formella styrningen vara dominerande
i SMEs. De teorier vi redovisat menar vi kan peka på detta. De generella
teorierna kring informell styrning kommer i så fall sannolikt att vara aktuella
även i SMEs, kanske till och med i högre grad än i det stora företaget. Men i så
fall ställer detta krav på att de som arbetar med ett eventuellt formellt
planeringsarbete har förmågan att interagera med berörda inom företaget – att
det finns en förståelse för vilka processer som pågår och att företagsledning
alternativt ekonomiansvarig också kan förmedla detta.
18
Ett tänkbart motiv för att använda resultatstyrning som ekonomistyrsystem
borde i så fall vara att överbrygga den rädsla att tappa kontrollen över
verksamheten som ledningen i ägarledda företag kan uppleva. Detta borde
dessutom kunna ha den positiva effekten att i högre grad både kunna och våga
fokusera på lönsamhet.
19
3. Summering av teoretisk referensram
Syftet med uppsatsen är att beskriva och förklara ekonomistyrningens
utformning och användning i SMEs. Marriott & Marriott (2000) pekar på att
individerna i organisationen, deras vilja och ovilja att nyttja tillgänglig
information för att styra företaget, har stor betydelse för hur företagets
ekonomistyrning ordnas. Perren & Grant (2000) pekar å sin sida på vikten av
företagsledarens inställning till nya rutiner, ny kunskap och nya system för att
dessa faktiskt ska få genomslag i organisationen. Mot bakgrund av detta torde
vi kunna förvänta oss att hitta både styrning genom kultur samt genom regler
och rutiner i SME. Tänkbart är också att vi hittar en hög grad av informell
styrning samt ett mer eller mindre medvetet arbete med företagskultur.
Möjligen finns det redan i företagens rekryteringsprocess en medveten strategi
för att också styra företaget i en viss riktning. Ett exempel i sammanhanget är i
vilken grad anpassningsförmåga och förståelse för företagets kultur faktiskt är
ett kriterium för anställning och för att den anställde ska kunna fungera i
verksamheten. Och – kanske ännu viktigare – hur tungt väger detta mot den
värdegrund man önskar att den anställde har för att förstärka respektive
förändra delar av kulturen för att på så sätt styra företaget. En hypotes kan här
vara att det sker mindre formaliserat om än inte i mindre utsträckning i de
ägarledda företagen. Orsaken till detta kan i så fall vara att verksamhetens
storlek inte passerat gränsen för vad en eller några få personer kan påverka
och ha kontroll över utan att just formalisera. En annan förklaring skulle
kunna vara att begreppsbildningen, de uttalade kunskaperna, om hur
styrdokument och handlingsplaner brukar utformas helt enkelt saknas hos
företagets ledning. Om de teorier som Perren & Grant (2000) lägger fram om
de mindre, ägarledda företagen stämmer så borde det kunna vara så att
företagsledarens syn på om den anställde har ”rätt” värderingar och inställning
till företaget spelar stor roll vid rekrytering. Här är det intressant att se om det
sker medvetet, eller rättare sagt, om det finns en medveten strategi att
medvetandegöra och formulera värdegrund och företagskultur. Inte minst för
att förbereda och tillåta företaget att växa även till en sådan storlek där ägaren
inte ensamt kan kontrollera och driva rekryteringsprocessen.
Kopplar vi Perren & Grant (2000) och Merchant & Van der Stede (2007) kan
man möjligen anta att SMEs styrs genom en stram- eller lös styrning beroende
av ägarens förmåga att formulera och förmedla mål till medarbetare. Av den
20
anledningen torde det också vara intressant att se om detta också påverkar
metoden för förmedlingen av mål. Sker det i första hand genom en direkt
styrning ända ner på detaljnivå och uttalat eller i högre grad just genom att
säkerställa tillgången på lojala medarbetare. För att i förekommande fall
bibehålla en stram styrning av verksamheten kan möjligen även policy- och
styrdokument förekomma och vara under utveckling. I sådana fall kan man
fundera över vem som initierar dessa, vilka syften de fyller och hur man
säkerställer att de faktiskt efterlevs. Underförstått avser vi då de rutiner, styr-
och policydokument som faktiskt är en del av företagets ekonomistyrning och
inte exempelvis obligatoriska säkerhetsföreskrifter etc.
I vår teoretiska referensram har vi även berört resultatstyrning som styrmedel.
Resultatstyrning beskrivs av Merchant & Van der Stede (2007) som något som
främst berör större företag. Inte heller i de artiklar vi studerat och som berört
ekonomistyrning i SME har vi upptäckt några kopplingar till resultatstyrning.
Frågan är om det ändå förkommer och i så fall i vilken form. Intressant är
också om styrning genom resultatstyrning är något som företagen ser som
önskvärt att införa, vilka motiv de upplever till resultatstyrning och vad som
eventuellt hindrar dem att införa detta.
21
4. Metoddiskussion
4.1 Val av teoretiska referenser
Det vi hittat av artiklar som berör ekonomistyrning i SMSs är begränsade och
de artiklar vi tagit del av leder fram till konklusioner att det fortfarande är ett
område med begränsad forskning. Därför faller valet på en kvalitativ,
explorativ undersökning. Explorativa problemställningar och därmed
undersökningar är nödvändiga för att uppnå mer kunskap, mer klarhet. Deras
främsta syfte är att avslöja ny kunskap om ett fenomen, finna ut vad
fenomenet består av och utveckla teorier om fenomenet som utmynnar i en
uppsättning hypoteser som kan prövas. (Jacobsen 2002)
Kvalitativa metoder är mer öppna för ny information och ofta därför förenad
med mer induktiva ansatser. Oavsett ansats torde vi inte kunna gå ut och
studera verkligheten på ett helt fritt och öppet sätt. Vi har istället börjat med
att söka svar på våra frågor genom teoretiska studier av litteratur och befintlig
forskning för att på så sätt söka besvara vårt syfte och därefter sökt svar
genom insamling av empiri. Vår ansats har därför snarare varit analytisk,
oberoende av induktiv eller deduktiv strategi. (Jacobsen 2002)
Den undersökning vi gjort är till sin utformning främst intensiv. Vi har
studerat fyra mindre företag i ett begränsat geografiskt område, Munkfors, då
vi finner det intressant att undersöka SMEs i olika branscher. Vi har därför
varit observanta på att sättet företagen styrs på kan delvis också kan vara
kopplade till den miljö och den kultur där de är verksamma. En intensiv
undersökning har sin styrka i att få fram relevanta data även om enheterna är
relativt få. Ett problem med detta är att studierna i hög grad blir specifika och
att det medför en svårighet att generalisera (Jacobsen 2002). Samtidigt innebär
den här undersökningens resursramar att vi inte har möjlighet att få ihop det
antal respondenter som en mer extensiv uppläggning skulle kräva för att
samtidigt ge data av tillräcklig relevans. Principiellt finns det inga
motsättningar mellan intensiva och extensiva utformningar, motsättningen är
en fråga om tillgängliga resurser (Jacobsen 2002).
4.2 Företagspresentation
Munkfors träemballage är underleverantör till ortens tillverkande industrier.
Munkfors träemballage är det minsta av våra fyra företag med endast 7
anställda och en årsomsättning på ca 8 miljoner. De är beroende av hur deras
22
kunders försäljning utvecklas eftersom deras omsättning är helt knuten till de
kontrakt som de skriver med sina kunder.
Harry Holm AB tillverkar rostfria trådprodukter som exempelvis tvålhållare,
instrumentkorgar, sterilgodskorgar etc med främst sjukhus som huvudsaklig
kunder. Harry Holm AB drivs fortfarande av familjen Holm, nu i tredje
generation. De har omkring 40 anställda och en omsättning på 30 miljoner. Ett
av det mest utmärkande drag som detta företag har, är att det till stor del är
självfinansierade, att de har väldigt hög soliditet.
Calligraphen AB sysslar med datorstödd kalligrafitextning med bläck och
penna, delägda av det amerikanska företaget Taylor Corporation och med
holländska Mercurius-gruppen som majoritetsägare. Just ägarförhållandena gör
att vi finner det här företaget intressant att studera närmare. 26 anställda på
årsbasis och en omsättning på ca 30 miljoner.
Husindustrier AB prefabricerar moduler till flerbostadshus. Företaget ser vi
intressant främst på grund av en intressant, innovativ affärsidé. Affärsidén är
att själv bygga för att långsiktigt äga och förvalta hyresrätter, även student- och
äldreboende. Företaget ingår i en koncern som det är moderbolag i.
Koncernenen har ca 40 anställda, som flyttas runt mellan sina bolag där de
behövs för stunden, och omsätter totalt 50 miljoner.
4.3 Insamling av primärdata
De personer vi intervjuat bör ha en god kunskap om företagens verksamhet
och styrning, utan att den kunskapen nödvändigtvis är formaliserad eller
nedtecknad. Explorativa intervjuer är öppna och föga strukturerade.
Intervjuaren introducerar en fråga, ett område som ska kartläggas eller ett
problem att få svar på. Samspelet mellan de intervjuade personerna kan bidra
till spontana uttalanden om det ämnen som ska diskuteras. (Kvale 1997)
Vi har valt att använda oss av en intervjumall med frågor sorterade under
rubriker för företagets mål, hur företagsledningens informationsförsörjning är
utformad och rubriker för hur handlingsplanerna för att nå aktuella mål ser ut.
I de fall SMEs styrs av kultur och värderingar så borde vi exempelvis kunna ta
reda på om det redan i rekryteringsprocessen finns en medveten strategi att
anställningarna ska leda till att förändra eller förstärka vissa värderingar och
normer
På liknande sätt har vi kunnat skapa en struktur i de frågeställningar vi velat ha
svar på utan att behöva ha en fast ordningsföljd då vi ställt frågorna. I enlighet
med Jacobsen (2002) har vi tagit upp ämnen i den ordning som det fallit sig
23
naturligt för intervjuobjektet. I vissa fall har intervjuobjektet själv kommit in
på ämnen vi velat belysa och vid behov och för att föra samtalet vidare har vi
använt oss av intervjumallen.
Vi insåg tidigt riskerna med att boka in två av de små företagens
nyckelpersoner vid en tidpunkt full av rapportering och arbete, en tid på året
när åtminstone ett av företagen också har sin största försäljning. I Harry
Holms var verksamhetschefen tillika ägaren så hårt uppbokad att han inte
kunde närvara vid intervjutillfället. Vi har därför endast haft en telefonkontakt
med honom. Sammantaget gör vi ändå bedömningen att vi har en godtagbar
mängd data för att få svar på våra frågor. ”Intervjua så många personer som
behövs för att ta reda på vad du vill veta” (Kvale 1997 s97).
Med anledning av företagens karaktär och olikheter i organisation har vi träffat
lite olika personer. Intervjuerna utgick från frågeställningar sorterade enligt
främst enligt definitioner av ekonomistyrning som beskrivs i vår teoretiska
referensram enligt Merchant och Van Der Stede (2007). I första hand bad vi
att få träffa VD och i förekommande fall ekonomiansvarig. I såväl fallet
Husindustrier AB som Munkfors Träemballage var VD också den som hade
ansvar för företagets ekonomiska planering, styrning och kontroll. I
Calligraphen AB intervjuades företagets VD Bert Andersson tillsammans med
ekonomiansvarig Petra Karlsson. Harry Holms hade nyligen anställt Göran
Frödén, som initialt skulle jobba med kvalitetssäkring men omgående också
blivit involverad i företagets ekonomistyrning. Vi fann det därför intressant att
främst intervjua den personen. Sammanlagt har vi gjort sex besöksintervjuer,
ca 60 minuter vardera, som också skrivits ut. Vi försökte också få till stånd en
besöksintervju med ägaren och tillika Vd:n vid Harry Holms, Nils Holm, men
tyvärr lyckades vi inte hitta någon möjlighet till detta trots försök.
Flera möjligheter står till buds för att samla in data till en kvalitativ
undersökning. Den individuella, öppna intervjun lämpar sig bäst när relativt få
enheter undersöks. De är både tidskrävande och ger stora datamängder.
Besöksintervjuer brukar allmänt innebära färre och mindre allvarliga hot mot
tillförlitligheten än telefonintervjuer varför de sistnämnda bör begränsas till de
fall där intervjueffekten är stor – att intervjuobjektet påverkas av intervjuarens
fysiska närvaro. (Jacobsen 2002)
I två av företagen, Calligraphen och Munkfors träemballage, valde vi att
intervjua respektive företags verksamhetschef och ekonomiansvarig
tillsammans. Att intervjua människor tillsammans gör att vi kan få fram
eventuella meningsskiljaktigheter och det ger oss även möjlighet att se
24
maktförhållanden (Jacobsen 2002). Förhoppningen var att det möjligen kunde
ge oss information om hur dominerande den enskilde företagsledarens syn på
hur företaget skulle styras var, i enlighet med Perren & Grant (2000).
Intervjuerna har skett vid de aktuella företagen, spelats in och därefter har vi
gjort utskrifter av dem. Enligt Jacobsen (2002) är rådata av det slag som
inspelning av en intervju innebär ett ideal när det gäller kvalitativa studier.
Trots att det är tidsödande att skriva ut intervjuerna har utskrifterna fördelar
som vi tycker väger upp. Utskrifter gör det möjligt att snabbt hoppa mellan
olika passager i intervjuerna, kommentera i marginalen, finna och markera
olika begrepp som respondenten använder under intervjun (Jacobsen 2002).
Transkriptionen innebär också att man överför en muntlig diskurs till en
skriftlig diskurs. Det gör utskriften till en tolkning av intervjun och även om de
skrivs ner detaljerat så är de avkontextualiserade samtal (Kvale 1997). Vi har
med anledning av detta sett utskrifterna som ett komplement till
ljudinspelningarna av intervjuerna. Ett komplement där vi samtidigt kunnat
göra en tolkning av vad som sägs och samtidigt göra det lättare att analysera
och jämföra olika delar av intervjuerna. Utskrifterna utgör på så sätt ett första
steg i analysen. Enligt Jacobsen (2002) rör sig analysprocessen av kvalitativa
data om tre enkla ting, beskrivning, systematisering och kategorisering samt att
kombinera och tolka data.
25
5. Empiri
5.1 Harry Holms AB
Att styra det lilla företaget och styra för att växa kan ske på olika sätt. I Harry
Holms, familjeföretaget som drivs av andra generationen och som snart ska
lämna över till den tredje, finns inga nedskrivana mål. Företaget har heller inte
budgeterat eller kalkylerat mer än sporadiskt och när man känt behov av det.
Samtidigt är företaget i en brytpunkt där företagets nuvarande ledare snart ska
gå i pension och företagets ledning snart måste bytas ut av den anledningen. I
samband med att en kund krävt att företaget skulle certifieras enligt ISO9000,
anställdes en ny kvalitetsansvarig för att leda det arbetet. Efter en kort tid i
företaget kunde han konstatera att nedskrivna mål, rutiner och strategier
saknades. Ingen kunde svara på vilka produkter som var mest lönsamma eller
ens var företagets goda resultat kom från. Trots detta går företaget bra och är
lönsamt. Vi gör det som ”känns” rätt grundat på erfarenhet, är ett citat som
återkommer. Ett högre uppsatt mål än lönsamhet är överlevnad och
arbetstillfällen. Även de mest centrala och viktiga besluten fattas på
kafferasterna mellan medlemmarna i ägarfamiljen och utöver ägaren och en
produktionsansvarig är det svårt att hitta någon som har mer ansvar än någon
annan. ”Vi” är ett ord som används betydligt mer frekvent än namnet på
medarbetare eller ens ägare.
Anställningskriterierna vid Harry Holms är inte uttalade. Även här handlar det
mer om att någon har hört att en person är ”bra” och om känsla. Några
formella utbildningskrav eller kompetensprofiler finns inte. Som anställd i
Harry Holms handlar det mer om personalens förmåga att känna av
förväntningar än om deras förmåga att lära sig regler och rutiner. En
nyanställd får ställa sig vid någon maskin och någon i produktionen vidtalas
eventuellt och mer informellt om att ”hålla ett öga” på den nyanställde. I de
flesta fall sker feedback annars genom att ägarfamiljen talar om huruvida de är
nöjda med insatser eller inte. ”Man vet hur lång tid det ska ta, tar det längre tid
får de höra det.” Den som inte läser in målen och kan ta sitt ansvar för att
företagets ska nå dem har svårt att trivas och klara sig på företaget.
Uppmuntran sker informellt och verbalt. Bonus och andra formella belöningar
är lika frånvarande som formaliserad mål.
Även om företaget är lönsamt upplevs en hel del saker som problem. Främst
är det svårigheten att ersätta nuvarande företagsledare, som redan passerat
strecket för pension och som framåt med nödvändighet vill lämna över till den
26
yngre generationen. Mycket av beslutsfattandet grundar sig på känsla och
erfarenhet. ”Nils huvud kommer ju inte att finnas kvar här och då måste
informationen fram på annat sätt”, uttrycker den relativt nyanställde Frödén.
”Jag har tidigare 20 års erfarenhet som VD i ett företag där vi jobbade mycket
med rutiner och att formalisera processer, det är intressant att se hur bra det
kan fungera utan sådant” uttrycker Göran Frödén. Här förkommer ingen
kalkylering i traditionell mening men när Nils ska bestämma pris på en ny
produkt sätter han sig och går igenom alla arbetsmoment produkten måste
igenom. Göran Frödén visar med armarna för att härma hur Nils Holm i
tomma luften brukar göra varje moment, ta tid och fundera. ”Och det är
intressant hur nära en traditionell kalkyl, hur rätt priset blir” fortsätter Göran
Frödén. Som ett led i kvalitetssäkringsarbetet men också budgetarbetet har han
studerat processerna i tillverkningen och gjort produktkalkyler. Något som
påbörjats först under de senaste månaderna.
Ett annat problem som upplevs är att ansvarsfördelningen är otydlig och
målbilden oklar. Vissa beslut blir på det sättet kortsiktiga och stress uppstår
lätt i verksamheten – med ineffektivitet som följd. Det största hindret för att
växa anses vara viljan. Verksamheten befinner sig enligt den intervjuade i en
brytpunkt inte bara på grund av generationsskiftet utan också genom att
befinna sig i en storlek där en tillväxt också skulle ställa krav på formalisering
av information och processer, åtminstone för bibehållen kontroll över
verksamheten.
I företaget har man, främst på grund av generationsväxlingen, påbörjat ett
arbete med att utveckla en kostnadsbudget. Ännu är inget omsättningsmål
påkopplat och ännu saknas många av verktygen för att avgöra hur mycket de
olika produktgrupperna kostar verksamheten och vad de bidrar med.
Allvarligt, enligt Frödén, inte minst med anledning av att en del av
produkterna har sålts och producerats i många år. Patenten går snart ut.
5.2 Husindustrier AB
Husindustrier ägs av Lars-Erik Rhodin. Rhodin presenterar sig som styrelse,
VD och ägare där idén är ”att bygga hus industriellt” men också att förvalta
och hyra ut lägenheter i de hus man byggt. Förvaltningsbolaget och
husindustrin har sammanlagt ca 40 anställda, 20 i varje bolag. Moduler till
husen byggs i Munkfors och husen monteras sen samman, företrädesvis i
storstäder. Företagets kunder utgörs av hyresgästerna. Att verksamheten
genererar pengar kommer snarare i andra hand och är i hög grad en verkan av
att hans affärsidé fungerar. Inte heller i Husindustrier AB finns någon
27
nedskriven affärsidé och än mindre någon nedskriven affärsplan. All viktig
information finns i verksamhetschefens eget huvud.
Rhodin har ändå klara finansiella mål med sin verksamhet även om det inte
finns i nedskrivna dokument utan enbart i hans huvud. Han menar att med sin
erfarenhet, som både ingenjör och snickare sammankopplat med drivandet av
sitt företag, gjort att han fått en bra känsla för vad ett hus kostar att tillverka
och bygga inte behöver ha någon större dokumentation på vad de olika
stationerna kostar. Trots detta finns i företaget en tydlig medvetenhet om
kostnaden för varje producerad enhet, men detta är inte följden av ett
genomarbetat ekonomisystem utan snarare av en känsla och erfarenhet för vad
som behövs och som ger kunder ett högt värde till låga priser. Varje hus utgör
dessutom en egen resultatenhet. För varje nytt hus anges ett kostnadstak. Det
är tydligt att det i verksamheten är hyresgästerna som är kunder, från
hyresgästerna kommer intäkterna både till fastighetsförvaltningen och till
husproduktionen. De mervärden som erbjuds bör därför vara sådant som
kunderna märker. Ivrigt lyfter Rhodin fram följande exempel: ”Om jag sätter
in en spis med bara tre plattor och sparar 500 kronor per spis kommer
hyresgästerna att klaga; Om jag då istället tar bort en arkitekt, som ritar hus,
kommer inte hyresgästen att uppfatta detta och därmed inte bli missnöjd
samtidigt som kostnaderna hålls nere.” Lågkostnadsstrategin passar honom
utmärkt då han vill se resultat direkt och att husen omgående producerar
resultat. Att behöva vänta i ett antal år innan de börjar visa resultat ser han inte
som något alternativ. Det finns dock i företagets ekonomisystem möjligheten
att undersöka varje objekts finansiella situation. Här finns då möjligheten att
undersöka vad som kan felas om ett hyreshus skulle börja gå med förlust. Den
viktigaste informationen, enligt Rhodin, är dock att hyresgästerna fortsatt
betalar sina hyror för att på så sätt tidigt kunna sätta in åtgärder vid behov. Att
planera finansiellt är inte heller något som det läggs några större resurser på
och någon formell budget existerar inte utan ”man vet ju ungefär vad det
kommer att kosta”. Det är i samtalet tydligt att verksamhetschefen i detalj styr
det mesta i verksamheten. Det Rhodin behöver veta för att styra verksamheten
tar han också reda på.
Att styra sin personal ser Rhodin inte som något problem eller något som
behöver göras operativt. Det sköts som på ett löpande band och alla vet vad
de ska göra. Det finns tre personer på produktionssidan som fungerar som
ledande montörer. De arbetar också inom produktionen för att på så vis
effektivisera verksamheten. Viss rotation av arbetarna finns för att inte göra
företaget för beroende av ett fåtal personer som skulle kunna göra att
28
verksamheten stannar upp, vid exempelvis sjukdom eller längre ledighet. Att
hyra in personal ser han inte som något alternativ, personalen ska istället
specialisera sig, med viss rotation, för att på så vis uppnå mesta möjliga
produktion. Inhyrd personal kan behövas tränas upp och det kan bli för stor
rotation vilket upplevs som ett problem. Underentreprenörer menar han också
är oekonomiskt då de istället tar med sitt eget material och företaget får stå för
ytterligare pålägg på materialkostnaden. Istället köps eget material in som de
fastanställda själva sätter in till ett lägre pris än vad underentreprenörer gör.
Nyanställd personal tilldelas en mentor och det fungerar som ett
lärlingssystem. Att anställa ungt ser han som fördelaktigt för att på så vis själv
kunna träna upp dem och lära dem att fungera i denna verksamhet.
För att expandera företaget ser Rhodin bara finansieringen som något större
hinder. Att få en bank att gå in med så stora pengar som det kostar att sätta
upp ett hus är mycket svårt. Att då övertala en bank med den mesta finansiella
informationen fast i huvudet gör det mycket svårt. På balansräkningen håller
sig soliditeten ständigt låg då avskrivningar och amorteringar följer varandra.
Detta gör att företaget växer långsamt men ändå stabilt trots vissa bakslag som
krisen 2008. Han har heller inga större planer på att på något sätt förbereda ett
generationsskifte genom någon typ av formalisering. Det tror han bara
kommer att göra att man låser sig i gamla spår. Det viktigaste ser han snarare
som att överlämna företaget i så gott skick som går, med goda finanser och
stabila intäkter. Vidare ser han sin efterträdare redan i sin son som redan nu
skulle kunna ta över även om han anser det inte vara helt optimalt.
5.3 Munkfors träemballage
Munkfors träemballage är det minsta företaget av de vi tittat närmare på och
företaget är underleverantör av träemballage till tung industri företrädesvis i
Munkfors och övriga Värmland. Några nedskrivna planer eller mål för
verksamheten finns inte heller i det här företaget. Dan Törnkvist som är VD
äger och styr företaget tillsammans med frun Åsa Törnkvist som främst sköter
fakturering, bokföring och en del övrig administration.
Styrningen av de anställda görs i direkt kontakt med personalen genom att de
ofta själva aktivt deltar även ute i industrilokalen. Flera gånger under intervjun
påpekar Åsa Törnkvist vikten av social kompetens, att vilja vara en del av
företaget och att göra jobbet tillsammans. Vid nyanställningar rekryteras
människor som bor i bygden, som de anställda känner till. Alla anställda bör
kunna klara av alla uppgifter ute i snickeriet och stötta till där det behövs och
rotera mellan arbetsuppgifterna vid behov. Den viktigaste kontrollen av de
29
anställda sker genom att se till att de lådor, pallar och övrigt som ska
produceras finns på plats i tid för leverans. ”Det krävs inga större
förkunskaper för jobbet, det viktiga är att de vill jobba”, beskriver Dan
Törnkvist.
Vid entrén till företaget sitter en stämpelklocka. Den används, men samtidigt
framhåller ägarna vikten av att hålla en dialog med de anställda. ”Vill de göra
något ärende under arbetstid är det sällan några problem, de pratar med oss
först” berättar Åsa Törnkvist. Som komplement till stämpelklockan sker även
kontrollen av arbetstiden informellt. Åsa Törnkvist påpekar också under
intervjun att sjukfrånvaron är låg, vikten av att det är högt till tak och att hur
även ”kallprat” och social samvaro är viktig – att vilja vara delaktig.
Arbetskraft och virke är det som Dan Törnkvist främst kalkylerar med när han
ska bestämma kundernas priser. Kalkyleringen sker med hjälp av papper och
penna. Eventuellt tillfrågas Åsa om han behöver information från
bokföringen. Formuleringen ”emballage är pressat” framkommer tidigt under
intervjun och upprepas flera gånger. Vi kan utifrån resonemanget förstå att
priset främst utgår ifrån självkostnad. Om inte kunderna kan köpa till det pris
som företaget sätter får de söka sig till andra leverantörer. Plockas nya
produkter in görs i första hand en bidragskalkyl. Vid efterfrågan av större
volymer från nya kunder gör Dan en kalkyl där han även tar hänsyn till
eventuella ökade samkostnader. Begreppen används dock inte på det sättet,
utan är något vi läser in av sammanhanget. Informationen, underlaget som
används till kalkylerna inhämtar han från bokföringen via Åsa. ”Man kan ju
inte gissa”, påpekar Dan Törnkvist.
I övrigt finns ingen formaliserad budgetprocess. Orden ”nöjd” och ”gå runt”
är formuleringar som återkommer under intervjun, men också en oro för nya
investeringar. Företaget har nyligen fått en offertförfrågan som skulle innebära
en fördubblad omsättning och komma väl till pass för att göra företaget
mindre sårbart. Idag är företaget alltför beroende av en kund som står för
oroväckande stor andel av omsättningen, därför skulle en ny storkund komma
väl till pass. Vid flera tillfällen återkommer företagsledaren till ovanan att
hantera så stora finansiella beslut som ett accepterande av den nya kunden
skulle innebära. Bibehållen kontroll är viktigt för Dan, han vill ogärna släppa
något av de delar han idag ansvarar för. Och det är alltifrån att rekrytera
kunder, transportera färdiga produkter, delta ute i industrin till att kalkylera
och fatta beslut om investeringar – att styra verksamheten. Ändå framkommer
det tydligt var VD trivs bäst, det är i verksamhetens praktiska arbete och inte
bakom skrivbordet. Själv uttrycker Dan en del av sin vardag som följer: ”Har
30
jag suttit bakom skrivbordet med papper och penna en dag och gjort kalkyler
känner jag inte att jag jobbat, det är inte där man jobbar, inte i min värld”
5.4 Calligraphen
Calligraphen ägs inte till 100 procent av de ursprungliga ägarna. Företagets två
grundare har i omgångar sålt av alla aktier så när som på 5 procent var, ett
amerikanskt bolag äger 34 procent sedan 1995 och ett holländskt bolag äger 56
procent sedan 2007. Syftet med försäljningarna var att få in kapital och
därigenom möjlighet till expansion. Huvudägarna till företaget är idag ett
holländskt börsnoterat bolag och detta gör att Calligraphen idag har en hel del
finansiella mål att förhålla sig till; mål som inte alls var lika formaliserade och
detaljerade före förändringen i företagets ägarbild. Till exempel får de tydliga
instruktioner från moderbolaget om hur budgetprocessen ska gå till. Budget
ska fastställas senast i oktober och den ska godkännas av moderbolaget.
Utifrån budgeten görs resultatmål som Calligraphen ska sträva efter. Löpande
rapporter lämnas därefter varje månad till moderbolaget för att de ska kunna
följa upp utfall. Båda huvudägarna är underleverantörer till Calligraphen, men
ger ändå företaget frihet att upphandla från andra leverantörer om behov
finns. Det gör att företaget inte styrs särskilt hårt uppifrån utan har fria händer
att arbeta på det sätt som passar dem bäst för att nå resultatmål.
De nya ägarna ställde inledningsvis krav på hög grad av formalisering av
styrning. Det var alltför stram styrning, skulle det visa sig, och allt gick inte att
införa så snabbt som majoritetsägarna önskade, vilket gjorde att kraven ganska
snart lättade något. Att Calligraphen utsattes för en allt för stram styrning
direkt är en av de främsta nackdelarna med styrningen menar de intervjuade.
De ser dock positivt på att de lärt sig en hel del genom detta och att det i viss
mån gör en del av arbetet med företagets ekonomi lättare. Det som saknas är
mer finansiell information från andra företag i koncernen för att på så vis se
hur man står sig emot de andra företagen. Den i högre grad formaliserade
styrningen från de nya ägarna bidrar till bättre underlag vid styrelsens
beslutsfattande. Någon formell affärsplan finns inte. Istället utgår man ifrån
den budget, med medföljande resultatmål, som görs varje år. De ursprungliga
ägarna dikuterar ändå långsiktiga mål, med vissa underchefer, men detta sker
inofficiellt.
På Calligraphen finns ett internredovisningssystem. Detta fanns redan innan
ägarbilden förändrades men det har förfinats, formaliserats och konkretiserats.
Från de nya ägarna har de fått en manual för att kunna jämföra Calligraphen
med övriga företag i koncernen. Det är något som bara moderbolaget har
31
tillgång till och några siffror når sällan Calligraphen. Kalkyler görs vanligtvis
bara när sortimentet utökas med nya produkter. Ungefärlig tidsåtgång
beräknas, vilket sätter priset på produkten. Detta jämförs sedan med
marknadspriset för att se om det kan bli accepterat på marknaden. Arbetet
försvåras dock av stora variationer på valutakurser då de handlar med i stort
sett alla valutor i hela Europa plus den amerikanska dollarn. En affär som i ett
tidigt skede ser väldigt lönsam ut från början kan visa betydligt sämre resultat i
slutändan och vice versa.
Styrningen av personalen är inte särskilt formaliserad. Bästa styrning får man
av van personal som vet vad man förväntas utföra menar de intervjuade.
Personalen är indelad i grupper. Om någon skulle arbeta sämre blir de andra
lidande och får jobba mer och detta gör att de till stor del sköter styrningen
själva. För att stärka sammanhållningen anordnas kickoffer eller resor. Viss
konkurrens mellan olika grupper finns också. Det finns vissa
utvecklingsprojekt som de arbetar med och det finns viss prestige för
personalen att just deras produkt ska gå ut till försäljning. Ständig utveckling
efterfrågas av marknaden, precis som kläder ser man klara trender som måste
följas. Personalen får varje vecka veta hur omsättningen utvecklas och detta
presenteras varje måndag på ett veckomöte. Detta görs enbart verbalt och för
att få veta mer exakta siffror måste man fråga. Verksamhetschefen går ofta
runt i lokalerna och följer på så sätt arbetet. Då får personalen veta vad som
gäller och om något behöver ökas takten på. Vid exempelvis produkter till ett
bröllop har företaget tre dagars leveranstid och det vet personalen. Leverans
måste ske i tid. Vid företaget stämplar man in när arbetsdagen börjar och ut
när den är slut. Det finns inget direkt bonussystem utan positiva förstärkningar
sker mest som en form av beröm, muntligt. Det har dock försökts att införa
någon typ av bonussystem tidigare. Detta fick de lägga ner då det blev för
svårt att genomföra tidigare. Vid intervjutillfället fanns ändå funderingar på att
återigen försöka få fram ett enkelt men ändå fungerande sätt att få in en mer
produktionsinriktad lön.
Anställning av ny personal sker mest under högsäsong när det behövs mer
arbetskraft under en kortare period. Då får de sökande delta i en kurs där de
som visar sig lovande blir anställda. Under upplärningstiden får de hjälp av en
arbetsledare som finns på varje avdelning. Det är ofta någon eller några som
visar sig duktiga och dessa personer blir heltidsanställda efter säsongen. På så
vis säkrar man att de man anställer jobbar enligt önskemål. Gäller
anställningarna arbetskraft med högre, mer specifik, utbildning sker detta
genom en mer formell rekrytering med tydliga kompetenskrav.
32
6. Analys
I de företag i vår studie där ägare och ledning är samma personer kan vi se ett
styrsystem där verksamhetschefen är delaktig, beslutande och drivande i alla
moment från affärsidé och strategier till ett stort antal operativa frågor.
Däremot sker detta utan formalisering och i samtliga fall utan att mål och
strategier är nedskrivna eller ens uttalade. I de mindre familjeföretagen är de
system som finns för informationsförsörjning informella. Företagsledaren tar
reda på vad han känner är av relevans för beslutsfattande. Insamling av
information som underlag till beslut initieras behovsstyrt när företagsledningen
ser att det behövs.
I linje med Perren & Grant (2000) verkar det som om ägarens,
verksamhetsledarens inställning till ny teknik och nya metoder har stor
betydelse. Även om problem uppstår som skulle kunna lösas genom utvecklad
produktkalkylering, mer formaliserade redovisningssystem och ett strukturerat
budgetarbete, verkar det i flera fall finnas ett motstånd mot detta. I två av
företagen är detta särskilt tydligt. En följd av detta blir en hög grad av
försiktighet, inte minst inför expansion. Styrning i företagen verkar ske i linje
med Olve & Samuelsson (2008) som observation snarare än som
framförhållning.
6.1 Styrning genom kultur och personstyrning
Kopplar vi styrningen av företagen till Merchant & Van der Stede (2007)
finner vi att de har en hög grad av styrning genom kultur och personstyrning.
Genom att redan i rekryteringsprocessen säkerställa vilka egenskaper och
vilken kompetens de anställda behöver, styr företagen sin verksamhet. För
personer med mer specialiserade uppgifter sker detta i viss mån genom att
säkerställa att de som anställs har adekvata meriter. Än tydligare är att i
samtliga företag sker personkontroll genom att man redan vid anställning
försäkrar sig om att de som nyanställs har för företaget rätt arbetsmoral. Detta
sker genom att personer som rekryteras ofta är bekanta för företagsledningen
eller känner personer som redan jobbar i företaget. Väl verksamma i företaget
fortsätter banden mellan medarbetarna och till företaget att byggas och stärkas.
Informellt och muntligt ger företagsledningen anställda återkoppling. Viljan att
vara en del av företaget, och ansvarstagande för att bidra till företagets
utveckling, är central för samtliga företag. Beskrivningar som återkommer i
flera av intervjuerna är ”företaget som familj” och beskrivningar av företaget
som en viktig del för bygdens sysselsättning och med lönsamhet som
sekundärt mål. Här kan kopplingen till Merchant & Van der Stede (2007),
33
styrning genom personstyrning ses tydligt. Företagen ser till att de anställda har
rätt värderingar och rätt syn på arbetet redan då de anställs. Å andra sidan är
det tydligt att företagsledarna också rör sig bland de anställda samt odlar
känslan och vikten av företagets värde som arbetsgivare, att överlevnad är
viktigare än lönsamhet. Vi hittar också olika former av mentorskap i företagen.
Mentorskapet är inte formaliserat utan sker i förekommande fall genom att
någon tidigare anställd vidtalas om att hålla den nyanställde under uppsikt,
stödja och ge råd. Förhållningssättet kan ses som en aktiv styrning genom
kultur genom att aktivt säkerställa de normer som företaget lever efter.
En tänkbar förklaring, som intervjuerna också delvis bekräftar, är avsaknaden
av kunskaper i begreppsbildning inom ekonomistyrning hos företagarna.
Snarare finns underlag till beslutsfattande och styrning som en känsla och en
erfarenhetsbaserad kunskap hos företagarna. Som exempel kan vi här nämna
hur kalkylering sker enligt lite okonventionella metoder men därmed inte
behöver ge ett mindre rättvisande resultat än mer konventionell kalkylering.
Däremot kan det sannolikt försvåra möjligheten att kommunicera resultaten.
Förmodligen är detta ett större problem först när beslutsfattaren är någon
annan än den som utför kalkylen. Vi noterar att såväl planer för företagens
utveckling och framtid finns, om än inte nedtecknade. I förlängningen kan
detta också vara del i en förklaring till varför flera företagsledningar så ogärna
vill lämna ifrån sig någon del av styrningen. Snarare uttrycker de ett ganska
stort mått av eget kontrollbehov. Här kan vi dock inte utesluta att
förhållningsättet också påverkas av den miljö samtliga företag var verksamma
i. Det är troligt att styrningen i företagen också påverkas av företagsledarens
bakgrund, syn på företagande och arbete.
6.2 Styrning genom regler och rutiner
Även styrning genom regler och rutiner förkommer vid företagen i vår studie
men främst då i form av rutiner. Moment i produktionen delas i mindre delar,
där en nyanställd snabbt kan lära sig och ansvara för en viss arbetsstation. Det
förekommer att personal med tiden förutsätts lära sig fler moment vilket
möjliggör arbetsrotation för att vara mer flexibla. Motivet är också att göra
företaget mindre sårbart vid eventuell frånvaro. Genom arbetsrotation
förhindras driftstopp vid sjukdom eller längre ledighet. Något som bör vara av
större vikt mindre företagen är. Kostnadsökningen och produktionsbortfallet
blir ju relativt sett större för varje frånvarande person ju mindre företaget är.
Systemet med fasta rutiner leder också till att en person helt utan förkunskaper
men med motivation att arbeta på så sätt snabbt kan lära sig något av
34
momenten och sedan med tiden bygga vidare på sin kompetens inom
företaget. Något som samtidigt både ger tillgång till billig arbetskraft och att de
anställda utvecklar sin arbetskompetens. Det är också troligt att detta i
förlängningen är en del av förklaringen till den låga personalomsättning som
samtliga företag uppvisar. I kombination med styrningen genom kultur leder
styrningen genom rutiner också till att företagsledningen lättare kan
kontrollera att alla arbeten faktiskt utförs på ett effektivt sätt. Eftersom de
anställda själva så småningom utvecklar kompetens att klara av fler
arbetsmoment till följd av krav på arbetsrotation är det sannolikt att de också
kontrollerar sina medarbetare på ett effektivare sätt. Möjligen kan det också
bidra till att medarbetarna faktiskt gör sitt jobb på bästa sätt och bidrar till
företagets överlevnad. Varje medarbetare vet förmodligen vilka förväntningar
som finns och vad det innebär för företaget och indirekt för medarbetarna om
inte förväntningarna uppfylls. Känslan av delaktighet och förväntningar från
arbetsledning och medarbetare kan möjligen också vara en del av förklaringen
till företagens uttalat låga sjukfrånvaro. Sammantaget verkar kombinationen att
styra genom rutiner och att styra genom kultur alltså säkerställa att den
personal som trivs och jobbar efter förväntan stannar kvar i företaget och
genererar resultat till ägaren.
Styrning genom rutiner är också en form av stram styrning. Rutiner binder de
anställda till respektive position och arbetsmoment. De får därmed ansvar att
utföra ett avgränsat moment i produktionslinan men blir i hög grad
specialiserade på just det momentet. I kombination med styrning genom kultur
bidrar detta till att de anställda utför saker men också utför dem på rätt sätt.
Den kombinationen bör dessutom ge en låg kostnad för kontroll.
6.3 Resultatstyrning
Enligt Merchant & Van der Stede (2007) är resultatstyrning en indirekt typ av
styrning då den inte uteslutande fokuserar på anställdas handlingar utan på i
hur hög grad anställda uppnår fastställda mål.
I flera av företagen är den information som ligger till grund för styrning och
beslut inte uttalad och än mindre nedskriven. Att formulera exempelvis
resultatmål för en viss produktgrupp låter sig inte göras om företaget inte ens
vet i kronor och ören vilka produkter som bidrar till vinsten och i vilken
storleksordning. Det finns flera hinder för att införa resultatstyrning. Att
uppmuntra och belöna enskilda medarbetare att nå mål kan vara svårt att
kombinera med den form av styrning genom kultur som förekommer i
företagen i vår studie. Att å ena sidan uppmuntra anställda att klara av fler
35
arbetsuppgifter och känna delaktighet i företaget och den familjekänsla som
ofta nämns i intervjuerna och å andra sidan ställa upp mätbara resultatmål för
enskilda anställda låter sig uppenbarligen inte utan svårighet kombineras. Flera
av respondenterna betonar de små och i vissa fall närmast obefintliga
löneskillnaderna och hur uppmuntran i stället sker genom beröm och andra
förstärkningar som inte är av finansiell art. De nämner också ofta hur viktigt
det är med arbetsrotation och att alla tar ansvar för företagets överlevnad och
utveckling. Att införa resultatstyrning skulle i det sammanhanget möjligen
kunna skapa en negativ konkurrens mellan de anställda. Att fokus skulle flyttas
till att uppfylla fastställda mål såsom individer skulle möjligen i så fall kunna
skada den sammanhållning och familjekänsla som många upplever som en av
nyckelfaktorerna bakom exempelvis den låga sjukfrånvaron och den låga
personalomsättningen.
Ett av företagen i vår undersökning, har aktivt försökt införa resultatstyrning,
men utan framgång. Det finns i företaget en stramare styrning, tydlig
internredovisning med rapportering månadsvis till ägarna vad gäller
måluppfyllelse av de resultatmål som arbetats fram i budgetprocessen. Även de
anställda får löpande reda på resultat- och måluppfyllelse. Ändå har de inte
hittat ett belöningssystem de är nöjda med. Det verkar som om de iakttagelser
vi gjort bekräftar antagandet att resultatstyrning är en form av styrning som
endast i undantagsfall torde tillämpas i SMEs.
6.4 Incitament till förändring av styrsystem
I de fall omständigheterna kräver ny kunskap eller formalisering av processer,
rekryteras den kompetens som behövs eller genomförs de studier som upplevs
adekvata. Exempel på sådana omständigheter i de företag vi studerat är kunder
som efterfrågat kvalitetssäkring, förändrade krav till följd av ägarstruktur eller
problem inför ett generationsskifte. Ofta verkar det vara så att även om ny
personal snabbt ser behov av formalisering, genomförs förändringarna först
sedan företagsledaren också bekräftat förändringarnas betydelse, väl i linje med
Perren & Grant (2000).
Ett tydligt incitament för den stramare styrningen och den i högre grad mer
formaliserade informationsförsörjningen i Calligraphen torde vara kravet från
ägarna att möjliggöra ökad jämförelse mellan företagen inom koncernen. Att
anställa en ekonomiansvarig bör ha ökat de direkta kostnaderna för styrningen.
Samtidigt leder den hårdare styrningen, initierad av ägarna, till tydligare mål
uppföljning. Calligraphen skiljer sig på ett antal punkter från de övriga
företagen i vår undersökning. Det faktum att de har stora företag som
36
majoritetsägare gör att de i hög grad tvingas anpassa sig till de styrsignaler som
dessa företag ger.
7. Resultat och slutsatser
Syftet med uppsatsen var att beskriva och förklara ekonomistyrningens
utformning och användning i SMEs. I linje med våra förväntningar är graden
av formaliserad styrning låg i de små företagen. I den mån styrningen
formaliseras är det främst för att tillmötesgå krav från intressenter såsom ägare
och kunder eller för att behov uppstår av annat skäl, exempelvis för att
företaget växer eller står inför förändringar som kräver strukturerad
information, exempelvis generationsskiften.
Styrningen i företagen sker till större del med hjälp av styrning genom kultur
och personstyrning. Styrning genom rutiner och i viss mån regler förekommer,
men får ändå anses vara mindre vanliga. Resultatstyrning förekommer
knappast alls. Vi kan vidare konstatera en stram styrning av de små företagen i
flera fall. Åtminstone i den bemärkelsen att ägaren direkt eller indirekt oftast
har kontroll över de flesta av processerna i företaget.
Företagen har i många fall en låg grad av formell styrning. Samtidigt är
företagsledaren på många sätt en sambandscentral för information och den
person som uttalat eller outtalat har kunskap om företagets alla delar.
Förmodligen är orsaken att företaget inte upplevt något behov av delegering
och formaliserade informationssystem.
Det dominerande styrsystemet i företagen vi studerat är styrning genom kultur.
De anställda känner en stor samhörighet med de företag de arbetar i och
förväntningar från arbetsledning men också medarbetare är i hög grad
styrande. Aktivt om än informellt förmedlas värderingar om företagets värde
för ortens arbetstillfällen och som identitet snarare än för att generera pengar.
Verksamhetscheferna deltar aktivt i verksamheten och övervakar
produktionen samt diskuterar med de anställda. ”Familjekänsla” är ett vanligt
förekommande ord. Företagsledarna har ofta en känsla och en erfarenhet som
ligger till grund för beslut. Den djupa kunskap om företaget som de besitter är
måhända inte uttalad och kan inte alltid uttryckas i företagsekonomiska termer.
Inte desto mindre verkar den ge en god grund för de beslut som behöver
fattas. Vi har också sett en ovilja eller åtminstone inte kunnat lokalisera något
intresse att formalisera processer för att styra företaget eller för att delegera
arbetsuppgifter som har med företagets styrning att göra. Förmodligen beror
detta på att de ogärna släpper kontrollen av de företag som så ofta är deras
livsverk. Möjligen till följd av insikten att ingen annan har bättre kännedom
37
om deras företag bättre än de själva. Företagarna har sällan några nedskrivna
och uttalade mål. De har istället en grundidé som de tror på. Att någon annan
skulle komma in och göra det som tagit dem år att lära sig ser de inte som
möjligt eller åtminstone svårt. Förklaringen till varför de små företagen i så
stor utsträckning har en styrning genom kultur kan också vara att styrformen
ger en stram kontroll när företaget är tillräckligt litet för att en eller några få
personer ska kunna överblicka alla delar av företaget. Dessutom lär kostnaden
för den här formen av styrning vara relativt låg.
Även belöningssystemen i de små företagen är i hög grad informell och av icke
finansiell art. En känsla av att vara delaktig och känna samhörighet med
företaget är vanligt förekommande medan bonussystem och belöning utifrån
finansiella mål knappast förekommer alls. Anledningarna till detta verkar vara
flera. En viktig förklaring verkar vara att det saknas konkretiserade mål att
styra emot och dessutom förmodar vi att det i de minsta företagen skulle
kunna motverka den huvudsakliga styrningen genom kultur som beskrivits.
Den direkta kontakten mellan företagsledaren och varje enskild anställd gör
dessutom att bekräftelsen och återkopplingen till varje enskild anställd
möjliggörs utan formella system.
Styrning genom personstyrning finns i lite olika former. Främst säkerställer
företagen de anställdas kompetens genom att förvissa sig om att de har rätt
inställning till arbetet och förmågan att bli medveten om de förväntningar som
företaget ställer på dem. Detta görs genom att de personer som anställs ofta är
kända av antingen företagsledningen eller av någon anställd. Krav på formella
meriter vid nyanställningar för att säkerställa styrningen förekommer också,
men då vid mer kvalificerade arbetsuppgifter.
Styrning genom rutiner används för att komplettera styrningen genom kultur
och främst då bland anställda som utför enklare arbetsuppgifter. Dagliga
rutiner där alla vet vad de ska göra och för att säkerställa att uppgifter utförs
på ett effektivt och korrekt sätt. Vidare är personalrotation något vi ser i flera
företag och främst vid arbetsstationer där arbetsuppgifterna är tydligt
avgränsade. Främsta motiveringen till personalrotationen är att göra företaget
mindre sårbart. Produktionen ska inte avstanna för att en enskild anställd
slutar eller blir sjuk. Personalrotationen ger också anställda möjlighet att
utvecklas i sin yrkesroll. Det leder till mer omväxlande arbete och kan möjligen
i förlängningen dessutom stärka känslan av delaktighet i företaget genom allt
större förståelse för företaget som helhet och de arbetsuppgifter som behöver
utföras.
38
Förändringar i företagens omgivning, exempelvis när det gäller de krav
intressenter som kreditgivare och kunder ställer, förändrad ägarbild och
generationsskiften verkar vara faktorer som initierar förändringar och tvingar
fram en utveckling av företagens styrning.
I ett litet företag smälter företagets och företagarens idéer samman. Det gäller
såväl sättet som företagaren väljer att kommunicera mål, de värderingar som
ligger till grund för företaget och vilka strategier som väljs för att nå målen. I
de fall företagaren inte har de verktyg som krävs för att formalisera
styrsystemen verkar styrning genom kultur och i viss mån genom rutiner vara
dominerande. Företagsledningen strävar därför efter att hitta medarbetare och
påverka dem att bli en del av företaget som helhet. Företagarens bakgrund,
värderingar och kompetens verkar sammanfattningsvis på många sätt vara
avgörande faktorer för hur företagen faktiskt styrs.
Avslutningsvis vill vi lyfta fram att de slutsatser vi här kommit fram till grundar
sig på fyra företag som är verksamma på samma ort. En del av förklaringen till
såväl företagens verksamhet som de anställdas profil kan vara demografisk och
kulturell. Vi kan inte bortse från att detta också kan påverka företagens val av
styrsystem.
39
8. Förslag till vidare forskning
Vi har då vi arbetat med den här uppsatsen blivit intresserade av vilka faktorer
som driver en förändring av styrsystemen; förändringar i företaget och dess
omvärld. Intressant vore också att undersöka kopplingen mellan ökad styrning
vid nya ägarstrukturer och lönsamhetsutveckling.
Vidare skulle en liknande undersökning kunna göras i mer kunskapsintensiva
SME för att se om det finns en skillnad i förmågan att ta tillvara ny teknik för
informationsförsörjning. Eventuellt också jämföra om styrningen av de
företagen skiljer sig från de SME vi tittat på.
En tredje frågeställning som vi inte belyst här är hur ekonomistyrningen kan
användas för att få företaget att växa.
40
9. Litteratur
Anthony, R, N, Govindarajan, V, (2001) Management control systems, Boston,
McGraw-Hill Higher Education.
Ax, C, Johansson, C, Kullvén, H (2005) Den nya ekonomistyrningen Liber,
Ljubljana Slovenien
EUROPEAN COMMISSION RECOMMENDATION of 6 May 2003 concerning
the definition of micro, small and medium-sized enterprises (notified under
document number C(2003) 1422) (Text with EEA relevance) (2003/361/EC)
Jacobsen, D, I (2002) Vad, hur och varför, Studentlitteratur AB, Lund
Kraus, S, Harms, R, Schwarz, E (2006) Strategic Planning in smaller enterprises –
new empirical findings, Management Research News, 29 (6), 334-344
Kvale, S (1997) Den kvalitativa forskningsintervjun, Studentlitteratur, Lund
Marriott, N, Marriott, P (2000) Professional accountants and the development of a
management accounting service for the small firm: barriers and possibilities,
Management Accounting Research (11) 475-492
Merchant K. A. & Van der Stede W. A. (2007) Management Control Systems –
Performance Measurement, Evaluation and Incentives, Andra upplagan, Pretice
Hall, Financial Times, Malaysia
Mitchell, F, Reid, G C (2000) Editorial Problems, challenges and opportunities: the
small business as a setting for management accounting research, Management
Accounting Research (11) 385-390
Olve N-G & Samuelsson L, A (Red) (2008) Controllerhandboken, Liber, Malmö
Perren, L, Grant, P (2000) The evolution of management accounting routines in
small businesses: a social constructions perspective, Management Accounting
Research (11) 391-411
Rodney Turner, J, Ledwith, A, Kelly, J (2009) Project management in small to
medium-sized enterprises – A comparison between firms by size and industry,
International journal of management projects in Business 2 (2) 282-296
Smith, M. (2007) “Real” managerial differences between family and non-family
firms, International Journal of Entrepreneurial Behaviour & Research 13 (5) 278-
295
41
Intervjumall Bilaga 1
Inledning
Presentation och ”vem är respondenten/respondenterna”?
Vilka är målen, strategierna och handlingsplanerna?
Hur skulle ni kort formulera er affärsidé?
Vad är det viktigaste målet med ert företagande?
Finns det fler mål?
Finns en skriven affärsplan
Hur och av vem uppdateras affärsplanen?
Hur används den och vilka känner till planen?
Finns andra handlingsplaner ni vill lyfta fram i det här sammanhanget?
Hur ser informationssystemet (internredovisningssystemet) ut som försörjer dem med information avseende måluppfyllelse, strategiimplementering och förverkligande av handlingsplaner?
Finns en systematisk internredovisning?
Vad använder ni informationen från internredovisningen till?
Hur återkopplas den information som ni får fram till de mål ni ställer upp?
Hur får ni reda på om en avdelning, en produkt är lönsam? Alternativt: Hur
får ni fram information om exempelvis en ny produkt i siffror bidrar positivt
till resultatet?
Vad gäller företagets internredovisning, hur drar ni nytta av den? Om inte –
varför inte?
Upplever ni att informationssystemen har blivit hårdare styrda, mer
formaliserade med tiden. Vad driver i så fall fram den formaliseringen?
I de fall det är intressenter, används rutinerna/dokumentation/rapporter för
den interna styrningen? På vilket sätt? Är de möjliga att använda? Om inte –
varför?
Hur ser styrningen ut, dvs hur säkerställer man att underhuggarna
arbetar för att fullgöra handlingsplaner och strategier och förverkliga
mål?
Hur säkerställer ni att anställda gör vad de ska?
Vilka verktyg har ni för att mäta ovanstående?
Hur förankrar ni målen hos era anställda?
Vem är delaktig i att formulera målen? På vilket sätt?
Hur följer ni upp målen?
42
Hur gör man för att bli anställd hos XXX?
Hur introduceras nya anställda?
Resultatstyrning
Budgetprocessen, hur går den till hos XXX?
Vem ansvarar för vad? Vem följer upp och hur görs nästkommande periods
budget? I vilket syfte?
Över vilken tidshorisont sträcker sig budget – görs flerårsbudget?
Vilka är delaktiga i budgetprocessen? Varför?
Var ser ni utvecklingsbehov?
Varför gör ni budget?
Hur följer ni upp, återkopplar och planerar?
Hur medvetandegör ni personalen om finansiella mål?
Vilka finansiella mål sätter ni upp?
Nyckeltal? Prestationsmätning? Marknadsandelar? Resultat?
Hur ”belönas” uppnådda mål? Vem belönas och vi vilket syfte?
Handlingsstyrning-
Finns en medveten strategi för att nå målen? Nedtecknad/dokumenterad?
Finns styr- och policydokument? Och för vilka delar av verksamheten. Hur får
de anställda reda på att dessa finns?
Vem ansvarar för att utveckla/uppdatera dem?
Används de i praktiken? Hur?
Informell styrning (People control)
Vilka egenskaper finner ni särskilt viktiga hos anställda? Hur stärks de
egenskaperna?
Som nyanställd, vem visar dig tillrätta? Mentorskap? Introduktionsmappar
med policy/styrdokument
Hur uppmuntrar ni era anställda? Får man reda på om man gjort ngt bra för
XXX?
Avrundning
Vilken är er största utmaning för att få företaget att växa? Möjlighet att återkomma, om det är ngt mer de vill framföra och tack.