Upload
others
View
2
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Előadás előtti tudnivalók
Az előadóRuszin Zsolt Kamarai tag könyvvizsgáló, bejegyzett adószakértő, igazságügyi adó- és járulékszakértő, szakoktató
A FairConto Zrt. vezérigazgatója, az Országos Számviteli Bizottság tagja,
az MKOE Alelnöke.
Kérdések az előadás során
�Ha bármilyen kérdés merül fel van, azt az előadás közben is jelezhetik.előadás közben is jelezhetik.
�Az előadás végén a speciális kérdések is megválaszolásra kerülnek.
20112011Adózás rendje Adózás rendje
1
Adózás rendje Adózás rendje –– T180 vs. VAMOT180 vs. VAMO
Az ügyfél adójáért a könyvelő nemfelel.A könyvelő bűncselekmény eseténis csakmásodlagosanlehet kártérítési felelős.A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le
2
A VAMO csak mulasztási bírságot fedhet le(hibás bevallás, késedelem, közreműködés)A T180-as nemteremt automatikus felelősséget!Az ügyvezető kódjának felhasználása egykülönleges személyes adattal való visszaélés.
Adózás rendje Adózás rendje –– T180 jogcímT180 jogcím
9-es kód: könyvelő – csakadószámbirtokábanAz adószámhoz 6920 nemcsatolható, csakegyéni vállalkozás esetén.
3
Következmény:9-es kódeseténtörlésÚj 15-ös kódfelépítéséhez idő kell
Adózás rendje 2009.07.01Adózás rendje 2009.07.01--tőltől
Telefononkeresztül lehet – „magyarul”: ÜCC-nkeresztül – az adóhatóságnál hivatalosügyintézést kezdeményezni.
4
Az ügyintézéshez szükséges:
TPIN kód
egy új T180-as lap (meghatalmazással), kivéve azállandó meghatalmazottak esetén.
Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCC
34/2007. (XII. 29.) PMrendeletaz adóügyek elektronikus intézésénekszabályairól(2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató és
5
(2) Az adóhatóság ügyféltájékoztató ésügyintéző rendszerében a következő ügyekintézhetők az adózó vagy képviselője telefononelőterjesztett kérelme alapján:
Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCC
a) adózói folyószámlával, folyószámlakivonattal kapcsolatos egyedi tájékoztatás,ehhez kapcsolódó adónemekközötti átvezetés,b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandó
6
b) a 3. § szerinti regisztrációval, állandómeghatalmazással kapcsolatos egyedifelvilágosítás, tájékoztatás,
Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCCc) egyedi bevallási adatokkal kapcsolatostájékoztatás, a hibás bevallással kapcsolatosegyedi tájékoztatás, papíralapúbevallás esetén-az adózó személyes jelenlétét nemigénylő -javítás,
7
javítás,d) adózói törzsadatokkal kapcsolatostájékoztatás, egyedi bejelentésekkel, változás-bejelentésekkel kapcsolatos ügyintézés,közösségi adószámigénylése, az Art. 23. § (3)bekezdése szerinti bejelentés (ÁFA értékhatár),
Adózás rendje Adózás rendje -- ÜCCÜCC
e) meggyőződés az ellenőrzést végző személyszemélyazonosságáról és megbízásánakérvényességéről, a megbízólevél számáról, azellenőrzésalá vont adónemekről ésidőszakról,
8
ellenőrzésalá vont adónemekről ésidőszakról,f) meggyőződés közösségi adószámérvényességéről,g) jövedelemigazolás iránti kérelemmelkapcsolatos ügyintézés.
Art. változások 2011Art. változások 2011
Be kell jelenteni az alapítványoknaka bíróságibejegyzési számukat és ez alapjána bíróságottájékoztatják, ha adószámot bocsátottakki.A kommunális adóról már 2011-től kezdődő
9
A kommunális adóról már 2011-től kezdődőadóévre már nemkell adóbevallást tenni.Az adóigazolást újra 8 napalatt ki kell adni.VAMO eseténbármilyen kimentéssel lehet élni.
9
Art. változások 2011Art. változások 2011
A bérbeadási, ingatlanértékesítési bejelentést azújonnan létrejövő adózók nem tudják majd„elfelejteni”, mert alakuláskor azt is be kelljelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes)
10
jelenteniük, ha az általános (tehát ÁFA mentes)módonakarják ingatlanjaikat hasznosítani.
10
Art. változások 2011Art. változások 2011
Az önellenőrzési trükk kiiktatása:
Az adóellenőrzés megkezdéséig, vagy azellenőrzésről szóló értesítéstmegelőző napig be
11
ellenőrzésről szóló értesítéstmegelőző napig benemadott önellenőrzés érvénytelen.
Melyik esetet nemszabályozza a törvény?A telefonontörténő idézés esetét!
11
Art. változások 2011 Art. változások 2011 -- bírságokbírságok
Az adóhatóság 500 eFt-ig bírságolhat a hibásbeszámoló miatt (eddig nemvolt Art. szabály,csakszámviteli tv-benelőírt lehetőség).Ha azutasvalótlan nyilatkozatot tesz(200eFt)
12
Ha azutasvalótlan nyilatkozatot tesz(200eFt)Igazoltan eredetű áru eseténaz áru értékének40%-a lesz a bírságA bérszámfejtő nem lesz bírságolható, ha nemjelentette be a biztosítottakat és a dolgozó nemlesz bírságolható az elmulasztott nyugtáért.
12
Art. változások 2011Art. változások 2011
Nem kell bejelenteni az adóhatóság számárapasszív a táppénz, TGYÁSés GYEDadatokat.
A fizetésikedvezménytkapónak nem függesztik
13
A fizetésikedvezménytkapónak nem függesztikfel az adószámát, mert egy éventúl tartozik .
A hatósági eljárásban (pl. határozathozatal)több képviselő van és az adózó nemjelöl megkézbesítési címet, akkor az adóhatóság választ.
13
Fantomcégek: Fantomcégek: konyeckonyec!!
Elektronikus beszámoló közzététel
Ha nemküldik meg az e-beszámolót:cégszolgálat értesítésétől számított 30 napon
14
cégszolgálat értesítésétől számított 30 naponbelül az adóhatóság 15 napos hiánypótlásraszólítja fel.Ha ez eredménytelen: 60 napig adószámfelfüggesztés.
Fantomcégek: Fantomcégek: konyeckonyec!!
Ha ez is eredménytelen: APEH kezdeményezi acég megszűntnek nyilvánítását.
Megszűntnek nyilvánítás hatása:
15
Megszűntnek nyilvánítás hatása:
KÉNYSZERVÉGELSZÁMOLÁS
Fantomcégek: Fantomcégek: konyeckonyec!!
Mi a kirendelt végelszámoló első dolga?
16
Megállapodás m
unkáltató által adható adómentes tám
ogatás adásáról végtörlesztéshez kapcsolódóan
Tám
ogatást adó: cc K
ft (adószám: 111-2-41)
Tám
ogatást kapó: X
Y m
unkavállaló (Adó
azonosító: 888)
Felek rö
gzítik, hogy X
Y C
HF
alapú deviza hitelt vett fel 2006.év vé
gén az M
KB
Bank a
a
fiókjánál. A kölcsön szerződés szám
a: M
KB
folyószámla szám
a: 10300002-11-11 X
Y a hitelt ezen folyószám
láról törlesztette, a végtörlesztést a 2011/0…
… szám
ú eredeti bankszám
la kivonat leadásával igazolta, valam
int igazolta, ho
gy a vé
gtörlesztésre vonatkozó igén
yét 2011.október 11
11-én benyújtotta, m
elynek átvételét a b
ank aláírásával igazolta.
Ezen m
egállapodás m
ellékletét képezi a fenti két e
redeti dokum
entum.
A m
unkavállaló 2002.01.01. óta dolgozója a cc Kft-n
ek a munkáltató ezért is n
yújtja ezen eg
y összegű adóm
entes támo
gatást, melyet a fe
nti folyószámlára
utal 10 napon belül. F
igyele
mb
e vett jogszab
ály helye
k:
1990. évi XC
III. Törvény az illetékekről - 17. § (1
) Mentes az aján
déko
zási illeték alól:
k) a m
un
káltató által a m
un
kavállaló szám
ára ado
tt oly
an in
gyenes ju
ttatás, amely m
entes a sze
mélyi jö
vedelem
adó
alól;
26
. § A
z Szja tv. a kö
vetkező 84
/T. §
-sal egészül ki :
„8
4/T
.§ (1
) E tö
rvényn
ek az eg
yes adó
törvén
yek és azzal ö
sszefü
ggő egyéb
törvén
yek m
ód
osításá
ról szó
ló 2
011 . évi . .
. tö
rvénn
yel me
gállapíto
tt, illetve mó
do
sított ren
del
kezéseit a hatályb
alépés n
apjátó
l me
gszerzett jöved
elmekre kell alkalm
azni
a (2)—
{9) b
ekezdésb
e n fo
glaltak figyele
mb
evételé
vel :
(7) A
z I. szám
ú m
ellé
klet 2.8
. po
ntjának ren
delkezését az o
tthon
védele
mm
el össze
füg
gő egye
s törvén
yek mó
do
sításáról szóló
20
11. évi C
XX
I. törvén
y hatályb
alépésén
ek nap
ja és a 2
012
. febru
ár 28. kö
zötti időszakb
an a m
un
káltató által végtö
rlesztés céljáb
ól ado
tt vissza nem
térítend
ő támo
gatásra lehet alkalm
azn
i.
Az S
zja tv . 1. szám
ú m
elléklet 2
. pon
tja a következő 2
.8. alponttal egészü
l ki : (A la
kásho
z kapcso
lód
óan
adóm
entes:)
2
.8. a m
un
káltató által m
un
kavállaló
jának a h
itelintézetekről és p
énzü
gyi vállalko
zásokró
l szóló
19
96
. évi CX
II. tö
rvény
20
0/B . §
(1) b
ekezdéséb
en m
eg
határo
zott végtö
rlesztésh
ez ado
tt vissza ne
m téríten
dő tám
ogatás 7
millió
50
0 ezer fo
rintot
meg n
em
halad
ó része, felté
ve, ho
gy cj)_a m
un
káltató
a tám
ogatást —
a követelés jo
gosu
ltjának iga
zolás
a alapján
—
közvetlen
ül a kö
vetelés jogo
sultja részére u
talja (vezeti) át;
b) —
am
enn
yiben
a mu
nka
vállaló
a végtörlesztést a munkáltatói tám
ogatás nyújtását megelőzően teljesítette — a
munkavállaló a végtörlesztésre vonatkozó, a pénzügy
i intézmény által befogadott igénybejelentéssel, valam
int a hitelfelvevő
végtörlesztéshez kapcsolódó
fizetési kötelezettség
ének teljesítését
hitelt érdem
lően igazoló
dokumentum
mal (pl. banki átutalást igazoló bankszámlakivonat) igazolja a végtörlesztés m
egtörténtét, azzal, hogy ilyen esetben a tám
ogatás utalása (átvezetése) közvetlenül a m
unkavállaló által megjelölt bankszám
lára is történhet.' 1996. évi C
XII. T
örvény a hitelintézetekről és a pénzügyi vállalkozásokról 200/B
. § (1) A
Mag
yar Kö
ztársaság terü
letén lévő la
kóin
gatlano
n alapíto
tt zálogjo
g vagy a M
agya
r Kö
ztársaság 2
00
5. évi
költségvetéséről szó
ló 2
004
. évi CX
XX
V. tö
rvény 4
4. §
-a alapján
vállalt álla
mi készfizető ke
zesség fed
ezetével fo
gyasztó
val kö
tött
deviza
alapú
kö
lcsön
szerződ
és alap
ján
teljesített teljes
el
őtörlesztés,
illetve a
fog
yasztóval
kötö
tt d
eviza al
apú
, lakó
ingatlan
ra vo
natko
zó
pén
züg
yi lízin
gszerződ
és alap
ján
fenn
álló
teljes fin
anszíro
zási ö
sszeg é
s m
aradván
yérték
meg
fizetése (a
továb
biakb
an:
végtörleszté
s) esetén
a
kölcsö
nszerződ
ésből, illetve
pén
züg
yi lízin
gszerződésből
(a to
vább
iakban
együ
tt: kö
lcsön
szerződ
és) eredő
pén
zkölcsö
n
nyú
jtásbó
l vagy
pén
züg
yi lízin
gből
eredő kö
veteléssel (a
to
vább
iakban
: kölcsön
) rend
elkező p
énzü
gyi intézm
ény - a
men
nyib
en a (2
) bekezd
ésben
m
eghatáro
zott feltétele
k teljesüln
ek - a végtö
rlesztés fo
rint ö
sszegéne
k megh
atározá
sakor svájci fran
k esetén 1
80
HU
F/C
HF
, euró
esetén 25
0 H
UF
/EU
R, jap
án jen
esetén 2
00 H
UF
/100
JPY
árfolya
mo
t alkalma
z.
Bud
apest, 2
01
1-1
1-2
9.
SS
Mun
káltató
X
Y
Mun
kavállaló
NullajóNullajó
1
Feltöltési kötelezettségFeltöltési kötelezettség
Meghatározhatatlanadóalap=>Hibás becslés =>Bírság=>
2
könyvelői műhiba
Feltöltési kötelezettségFeltöltési kötelezettség
A feltöltési kötelezettség kapcsánkiszabható bírság alapja a várhatófizetendő adó és a december 20-ig feltöltöttadó különbsége. 2010-ben határ 100 mFtárbevétel.
3
árbevétel.Várható fizetendő adó
= az első 29-es bevallás adó-adatával.
Feltöltési kötelezettségFeltöltési kötelezettség
A várható fizetendő adó fogalmát übereliaz önellenőrzés intézménye, amit aLegfelsőbb Bíróság (LB) egyértelműenkimondott.
4
Az ítéletben (Kfv .I.35.320/2006/5.) a bíróitanács kifejti, hogy az önellenőrzés amegnövekedett adófeltöltési kötelezettségalól is mentesít.
Feltöltési kötelezettség és az LBFeltöltési kötelezettség és az LB
5
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerüléseLépések:
1. Számviteli beszámoló kész2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)3. Társasági adóbevallásról másolat készítése4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó módszer szerint5. A „ nullajó” módszerhatás-kezelése(adókedvezmények,elvárt adó)
6
5. A „ nullajó” módszerhatás-kezelése(adókedvezmények,elvárt adó)6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtembe !!! )8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés = jó bevallás elővétele10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése11. Önellenőrzési lap, és a jó bevallás beküldése12. Önellenőrzési képlet: (hibafeltárás napja – eredeti esedékességet
követő nap) * MNB kamat / 365
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése1. Számviteli beszámoló kész
7
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése2. Társasági adóbevallás (jó) kész (mentés)
8
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése3. Társasági adóbevallásról másolat készítése
9
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése4. Társasági adóbevallás „elrontása” a nullajó szerint
10
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése5. A „nullajó” módszer hatás-kezelése
Adókedvezmények:célszerűen „maradjon” adóalap
11
Elvárt adó:a nyilatkozatot a későbbi bevallás negligálja
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése6. „Nullajó” szerinti társasági adóbevallás beküldése
12
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése7. Hibafeltárás (úristen, rosszat küldtembe !!! )
13
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése8. Beküldést követően 0-15 nap várakozás
14
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése9. Hibafeltárás szerinti önellenőrzés =
jó bevallás elővétele
15
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése10. Jó bevallásból adóelőleg automatikus törlődése
16
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése11. Jó bevallás beküldése
17
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése11. Jó bevallás beküldése
18
Feltöltési kötelezettség elkerüléseFeltöltési kötelezettség elkerülése12. Önellenőrzési képlet:
(hibafeltárás napja – eredeti esedékességet követő nap)* MNB kamat / 365
Ha 2010.05.31=> 2010.06.01-től eltelt napok = -1
19
Ha 2010.05.31=> 2010.06.01-től eltelt napok = -1
Önellenőrzési kimutatáson indok: teljesen eltérő adat
Feltöltési kötelezettségFeltöltési kötelezettség
Következtetések:
A 01-es, feltöltés miatt beküldendőbevallás adattartalma felesleges és
20
bevallás adattartalma felesleges éstartalma amúgysemönellenőrizhető!December 20. előtt nem kell megszakadni!
Az önellenőrzést néhánynap alatt be kelladni, az új ellenőrzési szabályokmiatt…
Feltöltési kötelezettség kiváltásaFeltöltési kötelezettség kiváltása
21
Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség? Mi történik akkor, ha valaki pont fordítva jártel, bevallott valamennyi adót és aztánjött rá,hogy a tárgyévre nincs társasági adója?
A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben az
22
A törvényből kikövetkeztethető, hogy ebben azesetbenaz adózó – ha nemtöltött fel – úgy jártel, ahogy tőle elvárható volt, hiszen nem voltadója, ezért a bírság töröltethető!
Az adóhatóság nemfog egyetérteni…
Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség?
23
Ha nincs feltöltési kötelezettség? Ha nincs feltöltési kötelezettség?
24
2011 2011 SZJA SZJA
1
Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásBlama a miniszterelnökiexpozé kellős közepén…
2
A lényeg bérbeadónak nem kell adószámotkiváltania. Tévhit, hogy adószám hiányábanazonban nem adhat számlát a bérleti díjösszegéről !
Szja bérbeadásSzja bérbeadásMiután a bérbeadó magánszemély akkor is azÁfa tv. hatálya alá tartozik, ha nem terheliadószám-kiváltási kötelezettség, ezért aszámlaadási kötelezettsége fennáll.
3
A számlaadási kötelezettség okán a számviteliszabályok is automatikusan vonatkoznak rá, ígyegyfajta számviteli bizonylatot is kiállíthat és eztaz Áfa tv. megerősíti, amikor áfa mentes számlaesetében ezt külön deklarálja (Áfa tv. 165.§).
Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásA kaució (óvadék) visszafizetendő kötelezettség,így a bérbeadónak azt nemszabad feltüntetni azadóbevallásában, mint bevételt. Ha mégisfeltüntetni, azt az adóhatóság nemtudja kiszűrni,de amikor azzal a bérleti időszak végén, akár
4
de amikor azzal a bérleti időszak végén, akárnéhány év múlva csökkenti a bevételeit rögtöneltérést okoz a kontroll adatokkal. Az ilyeneltéréseket az adóhivatal rutinból ellenőrzi ésrutinból állapít megadóhiányt.
Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásA „számlának látszó tárgy” furcsamód nemjelentadó (SZJA) levonási kötelezettséget a kifizetőnél,kivéve, ha az adólevonást a magánszemély kéri.Más a helyzet a járulékok esetében! Ha a bérletidíjból származóévesjövedelemmeghaladjaazévi
5
díjból származóévesjövedelemmeghaladjaazévi1 millió forintot, akkor az Eho tv. 3.§ (3) e) szerintegészségügyi hozzájárulást kell a bevételbőllevonnia a kifizetőnek.
Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásElőfordul, hogy a magánszemélytől nem vonják lea járulékokat, és a nyilatkozatot se gyűjti be abérbeadó. Van, amikor viszont hiába kéri abérbeadó, hogy az SZJA-t saját magarendezhessen,a bérlő mégmindig úgy tudja,hogy
6
rendezhessen,a bérlő mégmindig úgy tudja,hogyazt neki kell rendeznie.
Szja Szja -- bérbeadásbérbeadásAz értékcsökkenés, vagyis az amortizáció ugyanisegy lakóingatlan értékének 2 százaléka, ami egy30 mFt értékű, bérbeadásra vásárolt ingatlanesetében, éves szinten már 600.000 Forint. Ezutóbbi esetbenkiszámolható,hogy a bérleti díjból
7
utóbbi esetbenkiszámolható,hogy a bérleti díjbólhavi 50.000 Ft-hoz a magánszemély bérbeadó adó-és járulékmentesen jut hozzá.
SZJA 2011SZJA 2011
Az adótábla egyetlensávbanadóztat, szuper-bruttó (+27%) alapra
8
bruttó (+27%) alapravetített 16%-os kulcsszerint, ami 20,32%
SZJA 2011SZJA 2011
A külön adózó jövedel-mek esetében nincsszuperbruttósításígy az
9
szuperbruttósításígy azadókulcs16% lett.
(ez -9% !!!)
SZJA 2011SZJA 2011
Az adójóváírásnál is szerepet játszó összesjövedelem fogalmából kikerül az osztalékelőlegés a bíróság által megítélt bér.
Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultsági
10
Az adójóváírás a bér 16%-a, max. jogosultságihónaponként 12.100 Ft. A jogosultsági határ2,75 mFt. Az adójóváírás e felett 3,96 mFt-náltűnik el véglegesen. A családi kedvezmény,mivel adóalap-kedvezmény megelőzi azadójóváírást.
SZJA 2011SZJA 2011Az egykulcsos adó következménye, hogy az adó és azadóelőleg között nemlehet eltérés (kivéve az adójóváírásesetét és az adókedvezmények igénybevételénél kialakulókülönbözetet).
11
Az adóbevallás elkészítésére továbbra is „megkérhető” amunkáltató, a magánszemély pedig azt benyújthatjaadónyilatkozatként (söralátét), APEHáltali, vagy sajátbevallásaként.
SZJA 2011SZJA 2011Családi kedvezmény jelentősen emelkedik, de adóalap-csökkentő tételként, adózási hatása gyermekenként10.000 Ft-os adókedvezmény, 3 vagy annál többeltartott gyermek esetén pedig 33.000 Ft/gyermek. Akedvezményt teljesen az tudja kihasználni, akinemcsakjogosult, de folyósítják is a családi pótlékot a
12
nemcsakjogosult, de folyósítják is a családi pótlékot aszámára. A bevallásban a közös háztartásban (=azonoscímen?) lakó házastársak, élettársak a kedvezménymegoszthatják. A jövedelemkorlát megszűnik!
SZJA 2011SZJA 2011
Vegyük észre:
A családi kedvezmény adóalap-kedvezmény, míg azadójóváírás a számított adót csökkenti, vagyis acsaládi kedvezmény beelőzi az adójóváírást.
13
SZJA 2011SZJA 2011A bérlapon fel kell tüntetni az adóelőleg alapját, aszuperbruttósítást, a családi kedvezményt, az adójóváírástés a többi adókedvezményt, valamint az adónyilatkozat(söralátét) alkalmazhatóságára vonatkozó esetleges tiltást.
14
Az adókedvezmények igénybevételének sorrendje:lakáscélú-, személyi-,őstermelői-, egyéb kedvezmény.
SZJA 2011SZJA 2011Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőlegmegállapításához a munkáltató felé, amely azonbanmár csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény ésa fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibásköltség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibáskedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata
15
kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automatamegállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.
A söralátétről őszinténA söralátétről őszintén
16
A söralátétről őszinténA söralátétről őszinténFőszabály:
A söralátét csak akkor alkalmazható, ha
- kizárólag ugyanazon munkáltatótól van a jövedelem
- nincsköltségelszámolás,
17
- nincsköltségelszámolás,
- nincs családi kedvezmény-megosztás,
- adókedvezmény csak a munkáltatón keresztül
- adójáról az önkéntes kölcsönös pénztárának nyilatkozatot
- nyugdíjpénztári előtakarékossági nyilatkozatot nem ad.
A söralátétről őszinténA söralátétről őszinténSöralátéten vallhat az is
� akinek vagy a munkáltatói kifizetéseinél nincs ezerforintnál nagyobb adókülönbség, vagy
� más kapott jövedelme nem haladta megalkalmanként a 100eFt-ot, akkor, ha
18
alkalmanként a 100eFt-ot, akkor, ha
� nem számol el költséget (kivéve az átalány 10%-ot),nincs adójóváírása és
� Nincs családi kedvezménye,
� az adót hiánytalanul levonták. (+apróbetű…)
A söralátétről őszinténA söralátétről őszintén
A söralátéten való bevallást a munkáltató akkorköteles kizárni az éves, január 31-ig kiadandóigazoláson, ha az adókülönbözet ezer forintnálnagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobb
19
nagyobb, míg a kifizető a 100 eFt-nál nagyobbkifizetésnél tünteti fel ezen tiltást.
A söralátét alkalmazhatóság rövidenA söralátét alkalmazhatóság röviden
20
SZJA 2011SZJA 2011� A személyi jövedelemadó elszámolásánál is bevezetésre
került az ezer forintra történő kerekítés.
� Megszűnik a külön adózó jövedelem, ezeket ajövedelmet is az egyetlen szuperbruttós adókulccsal kellleadózni.
21
leadózni.
� Az önkéntes- és magánnyugdíjpénztárba történő más személy általi befizetés és a nem nyugdíj kifizetés nem jövedelem.
� Az elhalálozást követően, de a halál időpontjáig járó bért az elhunyt adóbevallásában kell feltüntetni.
SZJA 2011SZJA 2011� A nem egyéni vállalkozó bérbeadó és szállásadó az
értékcsökkenést akkor is elszámolhatja, ha az ingatlan 3évnél régebbi.
� Aki munkaviszonyban csak az egyéni vállalkozásszüneteltetésénekidőszakábanáll, az alkalmazhatjaaz
22
szüneteltetésénekidőszakábanáll, az alkalmazhatjaazátalányadózást.
� Az örökösödési és ajándékozási illeték alapja (mintszerzési érték) a hagyatéki leltárban feltüntetett összegis lehet. Az ajándékozásnál az illetékhatározatig abevétel 50%, később 75%-a szerzési érték.
Juttatások tánclépésekben
Kötelező táncok (jogszabálybóleredő
költségtérítések)
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
Több olyan költségtérítés is le van fektetve aszabályok között, amelyek egy része amunkavállalónak jár, más esetben azalkalmazásával a dolgozó egyfajta többlet-alkalmazásával a dolgozó egyfajta többlet-szolgáltatáshoz jut, vagy többlet-bér produkálható,úgy, hogy az lényegében a munkaviszonyávalkapcsolatos költségek, vagy a kifizetés részleges,vagy teljes adómentességét használja ki.
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
Az elszámolásukhoz nyilvántartásokat,kimutatásokat kell készíteni (pl. kiküldetésirendelvényt). A munkáltató„okosan” jár el, ha arendelvényt). A munkáltató„okosan” jár el, ha adolgozó „kegynek” tekniti ezen juttatásokkifizetését, de az ilyen játék veszélyes lehet. Mégisaz ilyen költségtérítéseket a dolgozók – annakellenére, hogy azok egy részét tőlük megtagadninemlehetne – juttatásként élik meg.Ilyenek:
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
A dolgozónak járó külföldi napidíj (külfölditartózkodás eseténlegalább 15 EUR, ami nemadómentes, de legalábbjár.
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
A dolgozónak járó belföldi kiküldetési étkezésihozzájárulás, vagyis étkezési napidíj 500Ft/nap, szálloda igénybevétele esetén400Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben.Ft/nap), ha több, mint 6 órát van kiküldetésben.
278/2005. (XII. 20.)Korm rendelet
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
A munkáltató megtéríti a munkavállaló munkábajárását szolgáló teljes árú, és kedvezményes jegyet, haa munkavállaló
-a)vasút2. kocsi-osztályán,-a)vasút2. kocsi-osztályán,
b) helyközi (távolsági) autóbuszjáraton,
c) elővárosi buszon, HÉV-en,
d) menetrend szerinti hajón, kompon, vagy réven,
e) repülőgépen (hazautazás céljából).
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
A munkáltató a munkába járással bérlettel vagymenetjeggyel történő elszámolás esetében azokárának legalább86%-át, de hazautazás eseténcsupáncsupán
a) 2010-ben 30 000 forint,
b) 2011-től minden évben az előző évben irányadóösszegnek a KSHáltal megállapított és közzétettéves átlagos fogyasztói árnövekedés mértékévelnövelt összegét köteles megtéríteni.
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
Nembevétel:Nembevétel:a hazautazásra a munkahely és a lakóhely közöttközforgalmi úton mért oda-vissza távolságfigyelembevételével kilométerenként9 Ft értékűköltségtérítés.
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
Autóval való munkába járás:a) ha az útvonalon nincs közösségi közlekedés;
b) egyáltalán nemvagy csak hosszú várakozássalvehető igénybe a közösségi közlekedés,
c) mozgáskorlátozottság esetén (…).
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
a hivatali utak megtérítésea hivatali utak megtérítése(utazás, szállás számlával igazolva)a munkavállaló által használt gépjárműre,kiküldetési rendelvény alapján, az üzemanyagés átalányként 9 Ft/km megtérítése mellett.(cégautóadó nemmerül fel)
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
a dolgozónak munkavédelmiokokból járó „üzemorvosi”szolgáltatások (foglalkozás-egészségügykörébe tartozóegészségügykörébe tartozóvizsgálatok, bár néhány eset –pl. fogászati szűrés –többlettartalommal bír, demégis ide sorolható)
Juttatásnak gondolt Juttatásnak gondolt költségtérítésekköltségtérítések
a dolgozónak járó egyes számítógép használatáhozkötött munkakörök esetén kétévenkénti szemészetiszűrővizsgálat és a felírt védőszemüveg költsége.(SZTK keret+lencse).(SZTK keret+lencse).
Ingyen táncok(egyéb juttatások)
Lehetséges ingyenes juttatásokLehetséges ingyenes juttatások
a magánszemély által fizetett tagdíja,hozzájárulása, felajánlása ellenébenavállalkozási tevékenységet nem folytatóvállalkozási tevékenységet nem folytatótársadalmi szervezet, köztestület által amagánszemélyrészére nyújtott szolgáltatást,
(ha nemvolt adókedvezményre jogosító igazolás.)
Lehetséges ingyenes juttatásokLehetséges ingyenes juttatások
Pályázati és államforrásbólingyenes vagy kedvez-ményes számítógép- ésményes számítógép- ésinternet használat.
A munkáltató általbiztosított ingyenes vagykedvezményes számítógép-használat.
Lehetséges ingyenes juttatásokLehetséges ingyenes juttatások
van mégbőven…van mégbőven…
Standard táncok(béren kívüli juttatások)
Cafeteria 2011Cafeteria 2011Kötelező tv-i juttatások: napidíj, kiküldetési rendelvény
1. sz melléklet:megmaradtak az adómentes juttatások
71.§: béren kívüli juttatások: ide tartoznak azok ajuttatások, ahol a juttatás 1,19-szerese után a kifizetőtterhelia 16%-osadó,detovábbitehernincs
41
terhelia 16%-osadó,detovábbitehernincs
70.§: egyes meghatározott juttatások: egy újabbcsoport, ahol a kifizetőt terhelő adó alapja a bevétel 1,19-szerese, és ez után eho-t is kell fizetni
Adóköteles juttatások: a negyedik kategória, amelyek azelőző csoportokba nemférnek bele, azok az általánosszabályok szerint adóznak.
Cafeteria 2011Cafeteria 2011A „természetbeni juttatások” elnevezés megszűnik. A nempénzben történő juttatás adóalapja a juttatás 1,19-szeresérték lesz, amit a munkáltató (nyújtó) fizet meg a juttatásértéke után (+27% EHOnélkül). Ez az adó:
19,04%
42
19,04%(1,19 * 16%)
A következő tételekre:
Cafeteria 2011 (béren kívüli)Cafeteria 2011 (béren kívüli)
• üdülési csekk, üdülési szolgáltatás (minimálbérig)
43
szolgáltatás (minimálbérig)• étkeztetés (hideg-meleg étkezési utalvány), 18 eFt-ig
Cafeteria 2011 (béren kívüli)Cafeteria 2011 (béren kívüli)
• iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-ig),
• helyi utazásibérlet,
44
• helyi utazásibérlet,• a Széchenyi pihenő kártya
(max. 300 eFt)
Cafeteria 2011 (béren kívüli)Cafeteria 2011 (béren kívüli)
• az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári (50/30%-ig), foglalkoztatóinyugdíjalap hozzájárulás(50%-ig)
• Iskolarendszerű képzés
45
• Iskolarendszerű képzés(78eFt * 2,5 = 195eFt)
• internethasználat max. 5 eFt/hó(utólagosanmax. 3 havi számlával)
SZJA 2011SZJA 2011� az önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztár(ak)ba a tagként
befizetett, valamint az egyéni számláján jóváírt összes,az adóévi egyéb jövedelmének minősülő összegegyüttes értékének20 %-a, de max. 100 ezer forint
� az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)baés
46
� az önkéntes kölcsönös egészségpénztár(ak)baésönsegélyező pénztár(ak)ba a tagként befizetett, valamintaz egyéni számláján jóváírt összeg, adóévi egyébjövedelmének minősülő összeg együttes értékének20%-a, de max. 100 ezer forint
együttesen legfeljebb az adóévben 120 ezer forint.
SZJA 2011SZJA 2011aki 2020. január 1. előtt tölti be a jogszabályok alapjánreá irányadó öregségi nyugdíjkorhatárt, az értékhatár130 ezer forint,
mindkét rendelkezésesetén150ezerforint .
47
mindkét rendelkezésesetén150ezerforint .
SZJA 2011SZJA 2011A nyugdíj-előtakarékossági számla-tulajdonos azadóbevallásában tett nyilatkozat alapján rendelkezhet azadóévben általa nyugdíj-előtakarékossági számlára aforintban befizetett összeg20 %-nak, de legfeljebb azadóévben 100 eFt-nak az összevont adóalapja adójának azadókedvezményeklevonása után fennmaradórészéből
48
adókedvezményeklevonása után fennmaradórészébőltörténő átutalásáról.
Aki 2020. január 1. előtt tölti be a reá irányadó öregséginyugdíjkorhatárt, 130 ezer forint az értékhatár.
SZJA 2011SZJA 2011A reprezentáció fogalma szűkül azokkal arendezvényekkel, eseményekkel, ahol aránytalanulalacsony a szakmai program. Az üzleti ajándék egyediértéke a minimálbér 25%-a lett.
49
A társasági adó alá tartozók is ezt a fogalmat használják!
Klasszikus táncok(egyéb juttatások)
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
Adókulcs: 19,04% + 27% EHO
51
+ 27% EHO
51,17%
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
�reprezentáció(bevétel 1%-a, 25mFt felett)
�üzleti ajándék
52
(minimálbér 10%-a, 5 eFt/fő)�távbeszélő-szolgáltatás(20%)
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
� „csoportos” biztosítási díja, ha abiztosítási szerződés nem egyénileg,hanem kizárólag a munkakör, abeosztás,a munkaviszonybaneltöltött
53
beosztás,a munkaviszonybaneltöltöttidő, azéletkor vagymás közös ismérvalapjánkötötték
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
�csekélyértékű ajándék(minimálbér 10%-a, kötött kör)
• amunkáltatóa munkavállalójának,
54
• amunkáltatóa munkavállalójának,• a munkavállaló, az elhunyt munkavállaló közeli hozzátartozójának,• a szakszervezet a tagjának, a nyugdíjas tagjának, a tag, az elhunyt tag (nyugdíjas tag) közeli
hozzátartozójának,• a volt munkáltató vagy annak jogutódja a nyugdíjban részesülő magánszemélynek és közeli
hozzátartozójának,• a kifizető a szakképző iskolai tanulónak, kötelező szakmai gyakorlatának ideje alatt a hallgatónak• akkor is, ha a juttatás olyan magánszemélynek történik, akinek a kifizetőtől az adóévben nem
származik más jövedelme;
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
�reklámajándék(minimálbér 1%-a)elfogadásaeseténa magánszemély
55
azonosítóadatai a juttatószámáranemismertek
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzletipartnereket is) számára szervezett, ingyenes vagykedvezményes rendezvénnyel, eseménnyelösszefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatáskörülményeiből megítélhetően döntő részbenvendéglátásra,szabadidőprogramra irányul) a kifizető
56
vendéglátásra,szabadidőprogramra irányul) a kifizetőáltal viselt költség, ha a kifizető - jóhiszemű eljárásaellenére - nem képes megállapítani az egyesmagánszemélyek által megszerzett jövedelmet;
Egyéb juttatások 2011Egyéb juttatások 2011
törvényvagy törvényfelhatalmazásaalapjánmásjogszabályrendelkezésekövetkeztébena magánszemélynekingyenesen vagy kedvezményesen
57
ingyenesen vagy kedvezményesenátadott termék, nyújtott szolgáltatásrévénjuttatott adókötelesjövedelem;
Különös táncok(amit épeszű munkáltató
nem ad)
Nem lehet juttatás 2011Nem lehet juttatás 2011--benben
Bérként adózik(a lineáris kulcsokmiatt felbruttósítható):
59
100.000 Ft-nyi ilyen juttatás106.658 Ft adót keletkeztet
106,658%
Nem lehet juttatás 2011Nem lehet juttatás 2011--benben
�értékpapír�nemnevesített juttatás
(méghaszabályzatbanszerepel is)sportcélútermészetbenijuttatás
60
�sportcélútermészetbenijuttatás
kivétel: nyeremény(19,04%)
2011 2011 Helyi adókHelyi adók
1
A helyi adó helyenként…A helyi adó helyenként…
Fennmaradó adómegosztási problémák:
� Lehet-e Újlengyel a megoldás?Lehet a megosztás eredménye nulla?
2
� Lehet a megosztás eredménye nulla?
Megosztási csapdákMegosztási csapdákÚjlengyel és társai:
Megosztás: jellemző módszer szerintMentsvár: mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy
3
mozgásban vagyunk (fuvarozók), vagy meghatározhatatlan a szolgáltatás (tanácsadás)
Személyi jellegű: irányítás helyeEszközarányos: tárolás helye
Megosztási mizériaMegosztási mizéria
Lehet a megosztás eredménye nulla?
A válasz igenprózai: lehet. A jogalkotó ugyanismódszer helyett hangzatos elvekkel próbálja
4
módszer helyett hangzatos elvekkel próbáljapótolni a képleteket. A matematikai szabályokatazonbanhidegenhagyják a szlogenek.
Megosztási mizériaMegosztási mizériaAz önkormányzati adóhatóság az ellenőrzésesorán nem kevesebbet állított: mindegy, hogymiként, de jusson Pécsnek is valamennyi. Akönyvelő ugyan az elvvel egyetértett, de atörvény szerint akármelyik megosztásimódszertalkalmazta, rendre nulla jött ki .
5
törvény szerint akármelyik megosztásimódszertalkalmazta, rendre nulla jött ki .
Megosztási mizériaMegosztási mizériaA megosztási módszerekszámszerű eredményéta revizor ugyan nem vitatta, mégis ahatározatban elmarasztalták a céget, mondván:becsülni kellett volna. Ezt a revizor szóbanúgymagyarázta,hogy
6
magyarázta,hogy
„megalkudhattak”
volna, hogy mennyi jussonPécs számára.
Megosztási mizériaMegosztási mizéria
7
Megosztási mizériaMegosztási mizériaA Baranya Megyei Bíróság 7.K.21.540/2009/6.számú ítélete hatályon kívül helyezte Pécsönkormányzati adóhatóságának kérdéses döntésétés ezzel végett vetett a szakmai körökben régótatartóvitánakis. Az iparűzésiadómegosztásatehátvezethet nullára, hiszen a törvény szerinti
8
tartóvitánakis. Az iparűzésiadómegosztásatehátvezethet nullára, hiszen a törvény szerintimegosztás matematikai szabályait be kell tartani,még akkor is, ha elviekben az ellentmond atörvény szándékának. Ez az ellentmondás tehátnemróható fel se a pécsi székhelyű cégnek, se másvállalkozásnak.
Megosztási megoldás 2011Megosztási megoldás 2011Amennyiben a vállalkozónak a székhely szerintitelepülésenkívül legalább egy telephelye vanésaz adóalapot az 1.1. vagy 2.1. pont szerint kellmegosztani, akkor az ügyvezető, ügyvezetőkután figyelembe veendő személyi jellegűráfordítás legalább 10%-át a székhely szerinti
9
után figyelembe veendő személyi jellegűráfordítás legalább 10%-át a székhely szerintitelepüléshez kell kimutatni.
Ez a megosztási módszer nemalkalmazható, haa székhely szerinti településeneszközértéknemmutatható ki.
Megosztási megoldás 2011Megosztási megoldás 2011Következtetés:
A székhely 0% telephely 100% esete megoldott,ezt követően0% nem juthat a székhelyre.
10
A székhely 100% telephely 0% még mindig nemmegoldott.
Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 iparűzési adó változásokiparűzési adó változások
� Az ideiglenes iparűzési adót az építőiparivállalkozásokkal már a 30. napot követőnaptól megfizettetik, de csakakkor, ha ez atevékenységneméri el a 180napot.
11
tevékenységneméri el a 180napot.� Az építőipari szolgáltató az építkezés helye
szerint is megoszthatja az iparűzési adót, ha avárható 180 napnál hosszabbideig építkezik.
� Az építőipari vállalkozás (ahol a produktum75%-a építőipar) az adóalap felét azépítkezés helyére oszthatja meg.
Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 iparűzési adó változásokiparűzési adó változások
� A távközlési szolgáltatókkal a fogyasztóiktelepülése szerint osztják meg az adót, aszámlázási címszerint.
� Egységesítettbejelentésinyomtatvány készült
12
� Egységesítettbejelentésinyomtatvány készült� A be nemjegyzett telephely is bejelenthető� A mozgáskorlátozottak évi 13 eFt
kedvezményt érvényesíthetnek a korábbiadómentesség helyett.
Helyi adók 2011 Helyi adók 2011 várható változásokvárható változások
� Megszűnik az üdülőépület utániidegenforgalmi- és a kommunális adó (aszállodai szállás utánnem!)
� Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő,
13
� Az építményadó felső határa 1100 Ft-ra nő,korrigált forgalmi érték esetén3,6%-ra.
� Megszűnik a piaci-vásározó kiskereskedelmitevékenység utáni adókötelezettség.
Az elektronikus számla Az elektronikus számla kontírozásakontírozása
1
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspont
APEH közleményaz elektronikus számlázásról
2
az elektronikus számlázásrólmegjelent AEÉ 2005/9.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontAz Sztv. 167. §-ának (1) bekezdése tartalmazza abizonylatok kötelező alaki és tartalmi kellékeit.Ezen belül a
h) és az
i) pont
3
i) pont
fogalmazza meg a könyvelés módjára, az érintettkönyvviteli számlákra történő hivatkozás, valaminta könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítésigazolásának követelményét.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontEzen követelmények szerepe, hogyvisszakereshetővé, könnyen ellenőrizhetővé tegyéka bizonylatok és a számviteli nyilvántartásokközötti kapcsolatot.
4
A követelményeknek külső bizonylat esetén nemabizonylat kiállítója, hanema bizonylat könyvelésétvégző, befogadó gazdálkodó kell, hogymegfeleljen.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontAz elektronikus formában kiállított bizonylatoktekintetében a számlát a kiállító az Sztv. 167. § (1)bekezdésének h) és i) pontjában foglaltinformációk nélkül elektronikusan hitelesíti.
5
A kérdéses információkat a kiállító nemis tudja abizonylaton feltüntetni, hiszen azok csak abefogadónál állnak rendelkezésre.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontA befogadónak ezt követően a papír alapúszámlákhoz hasonlóan lehetősége van akönyvelésre vonatkozó információkat egy csatolt„mellékleten”, azaz az eredeti számlához különcsatolva, elektronikus formában szerepeltetni
6
csatolva, elektronikus formában szerepeltetniabban az esetben, ha ez a csatolás egyértelmű
hozzárendeléssel, elválaszthatatlan módon, azutólagos módosítás lehetőségét kizárva történik.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontA csatolt „melléklet” csatolásának részletestechnikai kérdéseit (azon belül is kiemelten ahitelesség és a felelősség kérdését) agazdálkodónak kell szabályoznia, a belső
működésirendjében.
7
működésirendjében.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspont
Vajon miért is?
8
Vajon miért is?
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspont
2009.10.26. Az Adó- és Pénzügyi Ellenőrzési Hivatal
9
Ellenőrzési Hivatal közleménye
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontEzen túlmenően megfelelő lehet pl. egyiktatóprogram, mely a számlákhoz iktatószámotrendel, egyúttal ehhez az iktatószámhozkapcsolódik a könyvelési információ. Aziktatószámalapján tehát mind a számla,mind a
10
iktatószámalapján tehát mind a számla,mind akönyvelési információ megismerhető, azokegyértelműen egymáshoz rendelhetők,elválaszthatatlanok. Gondoskodni kell ugyanakkoraz utólagos módosítás kizárásáról.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontA számlabefogadó a leírtakon túlmenően másmódszert is alkalmazhat, amennyiben azegyértelmű hozzárendelés, az elválaszthatatlanságbiztosítható, valamint az utólagos módosításlehetőségekizárhatóezzel.
11
lehetőségekizárhatóezzel.
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspontEltűnt:- jogszabályi hivatkozások
- belső szabályzatban való rögzítettség
- konkrétmódszerekajánlása
12
- konkrétmódszerekajánlása
Adóhatósági álláspontAdóhatósági álláspont
Összegezve:Minden eset más, de lényegében nemmegítélhető,hogy mitől lesz az egyik módszer a másiknálhitelesebb.
13
hitelesebb.
Probléma megoldási helye:Talán a jogszabály, talán még az se…
A bizonylat hitelességeA bizonylat hitelességeKövetkezetés:A bizonylat hitelességének a növelése zsákutca.
Eredmény:
14
Eredmény:A bizonylat feldolgozásának, külsőmegfigyelhetőségének, ellenőrizhetőségénekszínvonalát kell emelni.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
ELŐTERJESZTÉS
a Kormány, valamint a Nemzetgazdasági
15
a Kormány, valamint a Nemzetgazdasági Minisztérium részére
a tételes áfa bevallásról és az egyes kapcsolódó jogszabályok
módosításáról
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz általános forgalmi adó „áthárítása” – a jelenlegiadóhatósági, bírósági gyakorlat szerint – kizárólaghiteles számviteli bizonylat alapján történhet.Ennek a kritikus adózási mozzanatnak azellenőrzésekörülményesművelet.
16
ellenőrzésekörülményesművelet.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA Nemzeti Adó- és Vámhivatal revizoraibonyolult idézési és iratbekérési eljárás alapján,általában mintavételes módon tárják fel az egyesbizonylatok mögöttes tartalmát és csak elvétve jutidő annak tételes leellenőrzésére,hogy az adót
17
idő annak tételes leellenőrzésére,hogy az adótvalójában áthárították-e.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásEgy ilyen adóellenőrzés tipikusan az alábbiesetekben tesz megállapítást (kivonat a 7006/2008(AEÉ.12) APEHirányelvből):
A számlakibocsátó nem adóalany
18
� A számlakibocsátó nem adóalany
� A számlában feltüntetett gazdasági esemény fiktív
� A gazdasági esemény nem a számlában feltüntetett felek között jött létre
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA megoldást a tételes ÁFAbevallás jelentheti,amely a technikai fejlődéssel lehetővé váltinformatikai adatellenőrzés segítségével kiszűriaz eleve visszaigénylésre nemalkalmas tételeketaz adózói bevallásokból,jóval több időt hagyva
19
az adózói bevallásokból,jóval több időt hagyvaa gazdasági eseményektartalmi vizsgálatára.
(Jelenleg is van olyan bevallás, amely tételesen sorolást igényel. Eza vámeljárás során keletkező levonható adó, amely a jelenlegibevallás 03-as számozású, dinamikus lapja.)
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
20
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
21
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
22
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA tételes adót összegző táblázatrendszer olyankész (XML) nyomtatványsémára épülne, amelyet akönyvelőszoftverek úgy tudnának alkalmazni,hogy a tételes forgalmi adó analitikák adataibólelkészítenékazadóbevallást,hasonlatosanahhoza
23
elkészítenékazadóbevallást,hasonlatosanahhozatechnológiához, amelyet a foglalkoztatóknyújtanak be jelenleg 1108-as számon éstömegesen állítják elő ebbe a bevallásba kerülőadatokat különböző bérszámfejtő szoftverek.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz ügylet típusa cellában célszerű lenne az egyesadólevonási tiltások eseteit megkülönböztetni,hogy az adózó ilyen tiltás esetében véletlenül seélhessen a levonási joggal, vagyis az adó összegecella ilyen esetbennem fogadnáel az adóalapból
24
cella ilyen esetbennem fogadnáel az adóalapbólkalkulált levonható adót. Mivel egyes esetekben,csak arányosítással lehet az adó levonásánakcsökkentett összegét megadni, így ezeknél abevallásban egy összegű csökkentő tételt kellalkalmazni.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásEmlítendő különleges eset még az, hogy alevonható adók között fel kell tüntetni a belföldi, aközösségi, valamint a harmadik országbelifordított adózású termékbeszerzés és igénybe vettszolgáltatásután levonhatóadót, amely esetbena
25
szolgáltatásután levonhatóadót, amely esetbenapartner közösségi adószáma feltüntetése szükségeslehet.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásKérdést jelenthet még az is, ha számlánként többeltérő ügylet szerepel (pl. egyenes adózásútermékértékesítés, és fordított adózásúszolgáltatásnyújtás, vagy 5%, 18% és 25%-osadókulcsútételekvegyítveegy számlán). Ebbena
26
adókulcsútételekvegyítveegy számlán). Ebbenaritka, de némely esetben előforduló számlázásesetén az előírt bevallási formátumsoronkéntrendelné el azonos számlaszámmellett akülönböző ügyletek feltüntetését.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
A megvalósításhoz egységesíteni kell a számítógépes szoftverek
27
kell a számítógépes szoftverek által kiállított számlák
sorszámait.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásEz nem jelenti azt, hogy az adózónak meg kellszüntetnie a számláinak korábbi számozását, deegy az adóhatóság által rendszeresítettsorszámtartomány szerint kell azokat – aszámviteli törvény szigorúszámadásravonatkozó
28
számviteli törvény szigorúszámadásravonatkozószabályozásának betartása mellett – kibocsátania.Ennek megfelelően egy nagyvállalat számlájánszerepelni fog a saját és az adóhatósági sorszámis.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA sorszámtartomány alkalmazásával kiállítottszámla esetében azt minden esetben be kellvallani. Ez visszaszorítaná azt gyakorlatot, hogyolyan gazdasági eseményeket is leszámláznak,amelyekreazáfatörvénytárgyi hatályanemterjed
29
amelyekreazáfatörvénytárgyi hatályanemterjedki.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA levonható adó oldalán természetesen ilyenelőírás nemlenne, hiszen a lényegi pont az, hogycsak kiállított számla kerülhet más adózóbevallásában levonásba helyezésre még akkor is,ha az adómentesügylet volt. (Még adómentesnek
30
ha az adómentesügylet volt. (Még adómentesnek„se” minősülő ügyletet nemlehetne bevallani).
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA sorszámtartományokat az adóhatóságalakuláskor, illetve kérelemre állapítaná meg,kivéve az első kibocsátást, amelyet az adóhatóságautomatikusan minden adózóra elvégezne.
31
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA vonatkozó előírásokat a számla, egyszerűsítettszámla és nyugta adóigazgatási azonosításáról,valamint a nyugta adását biztosító pénztárgép éstaxaméter alkalmazásáról szóló 24/1995. (XI. 22.)PM rendelet tartalmazná, meghagyva egyes
32
PM rendelet tartalmazná, meghagyva egyessorszámtartományok speciális alkalmazásánakelőírásait, de immár az adóhatóság által kibocsátottsorszámtartományokra értelmezve.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA módosításokkal egyidejűleg az alábbi változások is hatályba lépnének:� megszűnne a számla kibocsátására szolgáló
számítástechnikai programra vonatkozó előírás, így a kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozás
33
így a kihagyás és ismétlés nélküli sorszámozás követelménye (a számlát bármilyen szoftver előállíthatná, akár egy szövegszerkesztő is)
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás� megszűnne a számlapéldányok hiánytalan
elszámolásának előírása
� megszűnne a számlázó programra vonatkozóazon szabály, amely szerint az a hiányos, hibás,megsemmisült vagy elveszett számlákat is
34
megsemmisült vagy elveszett számlákat isrögzíti.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás� megszűnne az a szabály, hogy számla
kibocsátójának a számlázó programolyandokumentációjával kell rendelkeznie, amelytartalmazza a programműködésére, használatáravonatkozórészletesleírást,valamint a program
35
vonatkozórészletesleírást,valamint a programkészítője vagy jogutódja által a számlakibocsátójának címzett írásos nyilatkozatát arról,hogy az maradéktalanul megfelel a vonatkozójogszabályi előírásoknak.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA szabályok bevezetésével az adó áthárításaolyan biztonságossá válhatna és az adóbeszedhetősége olyanmértékben javulhatna, avisszaigénylés eseténa megfizetettségi korlátokmegszűnnének.
36
megszűnnének.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA számla sorszámtartományban való rögzítettségea kibocsátás során történő azonosítást isszükségtelenné teszi, ennek megfelelően a nemEDI alapú számlakibocsátás esetén az elektronikusaláíráselőírásáta törvény a felekre bízza,vagyis
37
aláíráselőírásáta törvény a felekre bízza,vagyisaz elektronikus számlakibocsátás esetén azelektronikus aláírás követelménye megszűnne.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz általános forgalmi adóról szóló törvény 150.§-nak végrehajtásához a törvény be kiegészítő
szakaszt kell beépíteni. Ebben a szakaszbantárgyalt vevői kezesség lényege most is az, hogycsökkenthető legyenazelszámolandóadóösszege,
38
csökkenthető legyenazelszámolandóadóösszege,azonban ez gyakorlatban nemfunkcionál.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz adó beszedhetősége és a levonás biztonságánaknövekedése okán növelhető lenne a pontosadóbevallás benyújtására megadott határidő is. Ajavaslat szerint az adóbevallás határideje a havivagy negyedévesgyakoriságeseténaz időszakot
39
vagy negyedévesgyakoriságeseténaz időszakotkövető hónap utolsó napja lenne, illetve évesgyakoriság esetén változatlanul február 25maradna.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz eljárási szabályok – a javaslat szerint –tartalmazzák azt is, hogy az adóhatóság ellenőrzéslefolytatása nélkül jogosult visszatartani másadózó által át nemhárított adót, és ellenőrzést indítmindkétadózóvalszemben.
40
mindkétadózóvalszemben.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásA visszatartás során adóbírságnakmegállapításának nincs helye, azonban azelektronikus úton kibocsátott ilyen határozatazonnal jogerős lenne. Ezzel az intézkedéssel akiutaláselőtti ellenőrzésintézményemegváltozna,
41
kiutaláselőtti ellenőrzésintézményemegváltozna,bár azt az adóhatóság továbbra is lefolytathatná,hiszen a tartalmi vizsgálat alapján is meg lehetállapítani egy adólevonás jogszerűtlenségét.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallásAz ügyvitellel összefüggő belföldi adóalany általértékesített szoftver esetében a bevezetéstmegelőző évben és a bevezetés évében de minimiskeret részeként társasági adókedvezményt lehetérvényesítenia szoftver,vagyannakkiegészítésére
42
érvényesítenia szoftver,vagyannakkiegészítéséremegfizetett ellenértékre, azzal azonos összegben,legfeljebb 100 ezer forint mértékig. Ez a jogkövető
magatartású, nyereséges vállalkozásokat hozzaelőnyösebb helyzetbe.
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
Van kérdésük?
43
Tételes ÁFA bevallásTételes ÁFA bevallás
Köszönöm a figyelmet!
44
2011 2011 Társasági adó Társasági adó
1
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változás
10% 500 mFt adóalapra.
2
adóalapra.19% 500 mFt felett
Társasági adó 2013 változásTársasági adó 2013 változás
10% az éves
3
10% az éves adóalapra.
(részlet Andresenmeséiből)
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változás� A Magyar Kárment ő Alapnak adott
támogatásra 50 százalékos adóalap-kedvezményt lehet igénybe venni.
� A feltöltési kötelezettség mentességi határa 50
4
millió forint árbevételr ől 100 millió forintraváltozott, amelyet már 2010-ben is lehetalkalmazni.
� Megszűnik a külföldr ől kapott kamat adó-mentessége(kivéve, ha mást mond az egyezmény)
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásMár nem adóalany és nemadózik 2011-től� belföldi adózóval szemben, a külföldi adózó,
ha a külföldi vállalkozó kamatot, jogdíjat,szolgáltatási díjat fizet (juttat) számára; és
5
nincs kettős adóztatást kizáró egyezmény.
30% adó
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásA külföldi ellenőrzött társaság akkor minősül annak, ha az ország társasági adókulcsa 10% alatti (korábban ez 12,67% volt)
6
Új KSH kódok:
� Fogalmi pontosítás: előadó-művészeti szervezet jegybevétele: TESZOR 90.01. TESZOR 93.2.
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásÚj transzferár-módszerek:� ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer,
amely megfelelő alapra (költségek, árbevétel,eszközök) vetített - nettó nyereséget vizsgálja
7
� nyereség-megosztásos módszer,amelynek soránaz ügylet nyereségét felosztják a kapcsoltvállalkozások között, ahogy független felektennék
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásLátványcsapatsport-kedvezményA labdarúgás, a kosárlabda, a kézilabda, a vízilabda és a jégkorong esetében a szövetségnek, vagy az alapítványának adott és igazolt támogatás összege
8
leírható az adóból, az éves adó 70%-ig és még költségként is elszámolható!
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásAdókedvezményre jogosító támogatásnak a következő
helyekre való kifizetés és eszközátadás (ingyenes szolg.):
� látvány-csapatsport országos szakszövetsége,
� a szakszövetség tagjaként működő amatőr és hivatásossportszervezet,
9
sportszervezet,
� a látvány-csapatsport fejlesztése érdekében létrejöttközhasznú alapítvány
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� az utánpótlás-nevelési feladatok ellátása;
� bizonyos tárgyi eszköz beruházás, felújítás;
� a sportrendezvények külön jogszabályban előírt
10
� a sportrendezvények külön jogszabályban előírt biztonsági követelményeinek megvalósulását szolgáló infrastruktúa fejlesztés
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� képzéssel összefüggő feladatok ellátása;
� személyi jellegű ráfordítások, azzal, hogy a különjogszabálybanmeghatározotthivatásossportoló
11
jogszabálybanmeghatározotthivatásossportolórészére
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásJogcímek:� amatőr sportoló részére díjazásnak nem
minősülő, de pénzben kifejezhető vagyoniértékkel bíró támogatás fedezetére nemnyújtható
12
támogatás
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásTámogatási igazolás
Az igazolást a sportigazgatási szerv atámogatásra jogosult szervezet kérelme alapjánállítja ki, a támogatássalérintett sportfejlesztési
13
állítja ki, a támogatássalérintett sportfejlesztésiprogram jóváhagyását követően.
Társasági adó 2011 változásTársasági adó 2011 változásTámogatás mértéke nem haladhatja meg:
� Az utánpótlás fejlesztésre fordítandó tárgyévi kiadásainak 90%-át;
� a versenyeztetéssel összefüggő költségeinek 90%-át;
� a tárgyévi személyi jellegű ráfordítás 50%-át;
� a tárgyéviképzésifeladataivalösszefüggő kiadásainak
14
� a tárgyéviképzésifeladataivalösszefüggő kiadásainak
� 60%-át általános képzés esetén,
� 25%-át szakosított képzés esetén;
� tárgyévi beruházási, felújítási értéke 70%-át.
Társasági adó Társasági adó –– hatályba lépéshatályba lépés2011. július 1., de kivételt képez a hivatásossportszervezet részére képzéssel összefüggő
feladatokra nyújtott támogatásra vonatkozóbekezdés, mivel e rendelkezés hatályba lépése azEurópaiBizottságjóváhagyásáhozkötött.
15
EurópaiBizottságjóváhagyásáhozkötött.
Az igazság pillanataAz igazság pillanataÁFA 2011ÁFA 2011
1
Adóalanynak nyújtottAdóalanynak nyújtottszolgáltatások teljesítési helyeszolgáltatások teljesítési helye
A főszabály magyarul:
Teljesítés helye = A vevő székhelye
2
Adóalanynak nyújtottAdóalanynak nyújtottszolgáltatások teljesítési helyeszolgáltatások teljesítési helye
Kivételek, speciális szabályok azonban fennmaradnaktovábbra is a teljesítés helyének meghatározásánál.
Adóalanyok közötti szolgáltatások esetén csak néhánykülönös szolgáltatástípusra vonatkoznak speciálisszabályok:
3
Kivételek a teljesítési helyéreKivételek a teljesítési helyére
• Ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatások (ideértve abérbeadást, szállodai szolgáltatást is)
• Személyszállítás• Kulturális, oktatási, tudományos, szórakoztatási és
sportszolgáltatásoksportszolgáltatások• Éttermi és vendéglátóipari szolgáltatások• Közlekedési eszközök rövidtávú bérbeadása
(általában 30 napig, vízi járművek esetén 90 napig).
4
A A BockenmühlBockenmühl--ügyügyAz adólevonás jogával élő adóalanynak a legtöbb esetbenrendelkeznie kell egy a HÉA-irányelv előírásainakmegfelelően kibocsátott HÉA-számlával. A fordítottadózás hatálya alá eső ügyletek azonban kivételt képezneke szabályalól. A Bockenmühl-ügy kapcsána bíróság
5
e szabályalól. A Bockenmühl-ügy kapcsána bíróságkimondta, hogy a tagállamok nem köthetik azadólevonás jogánakgyakorlását ahhoz, hogy a fordítottadózás hatálya alá tartozó értékesítéseket ésszolgáltatásokat bonyolító vállalkozás rendelkezik-eérvényes HÉA-számlával. HLC 106, 2004.4.30., 7. o.
Vegyük észre…Vegyük észre…
A rendszerek beállításánál ügyelni kell rá, hogy a fordítottadózásnál a hármasszabály érvényben marad, vagyis:
- a teljesítést követő hónap 15 napja,- a számlakézhezvételeés- a számlakézhezvételeés- a kifizetés időpontjai közül
a legkorábbiban kell az adókötelezettséget rendezni.
6
ÁFA 2011ÁFA 2011
Adóalany részére nyújtott kulturális, művészeti,tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport-vagy más hasonló eseményeknél,rendezvényeknéla teljesítés helye a főszabály
7
rendezvényeknéla teljesítés helye a főszabályszerint alakul, kivéve a belépődíj esetét.
Az EU intézményei ÁFAmentességet élveznek.
7
ÁFA 2011ÁFA 2011
Fordítottan adózik a felszámolás vagycsődeljárás alatt lévő adózó 100 eFt felettiszolgáltatása is (eddig csaka termék eseténvoltígy). A határértéket termékenként és nem
8
így). A határértéket termékenként és nemügyletenként kell nézni.
Az utas nyilatkozik utasbéli minőségéről.
8
ÁFA 2011ÁFA 2011
Az ÁFA mentes ügyletekesetében, ha az adóalapja csökken, akkor nem kell önellenőrizni.Ilyen ügylet pl. a közösségi termékértékesítés,de vajon mi leszaz összesítő elszámolással?Ha
9
de vajon mi leszaz összesítő elszámolással?Hanem önellenőrzés, akkor lehet negatív a beírtadat?A harmadik országbeli ÁFA visszaigénylésebármelyik igazgatóságon beadható, azt aKAIG -nak továbbítják.
9
ÁFA 2011ÁFA 2011
Az együttműködő közösség mentességet kapazadó alól. Az együttműködő közösség APEHengedélyes polgári jogi társulás.
10
Adókulcsváltozások:� Hangoskönyv, e-book� Egyes használt elemek, akkumulátorok
10
Megkövült tévhitekMegkövült tévhitek
� Létezik előre kiállított el őlegszámla� Létezik PDF-be nyomtatott számla� Bárkinek kifizetett levonható ÁFA levonható
A külföldi áru fuvara adómentes
11
� A külföldi áru fuvara adómentes� A pizza 25%-os kulcs alá tartozik� Alanyi mentes tárgyieszközt ÁFAnélkül ad el� Minden engedélyes építkezés fordított ÁFÁS� Az időszakot fel kell tüntetni a számlán
11
ÁFA buktaÁFA bukta
1212
ÁFA buktaÁFA bukta
Korábban vissza nem igényelhető összegmegtérítése
Az adózó választása szerint jogosult lesz a
13
Az adózó választása szerint jogosult lesz akorábban vissza nem igényelhető összegkéntbevallott pénzügyileg nem rendezettbeszerzésekre jutó adóként meghatározottösszegét
13
ÁFA buktaÁFA bukta
� az erre rendszeresített nyomtatványonvisszaigényelni október 20-ig, vagy
� a rá vonatkozó bevallási határidőbenteljesítendő bevallásábancsökkentő tételként
14
teljesítendő bevallásábancsökkentő tételkéntelszámolni, vagy visszaigénylési jogátérvényesíteni.
Mi az oka? Az éves bevallók…
14
Adóbírság, késedelmi pótlék Adóbírság, késedelmi pótlék felülvizsgálatafelülvizsgálata
2011. október 20-ig lehetőség lesz arra is, hogy akorábban benyújtott bevallásánakfelülvizsgálatát kérje, ha az adóhatóság ahatályon kívül helyezett szabályra hivatkozva
15
hatályon kívül helyezett szabályra hivatkozvaállapított meg jogerős határozattal adóbírságot,késedelmi pótlékot. A felülvizsgálat kizárólag amegállapított jogkövetkezmények vizsgálatáraterjed ki.
15
ÁFA helyzetÁFA helyzet
Késedelmi kamat nuku!
16
Késedelmi kamat nuku!Kiutalás nuku!
16
A 4 különadó históriájaA 4 különadó históriája
- Szolidaritási adó- Banki különadó
1
- Banki különadó- Végkielégítésiadó- Ágazati különadó
Különadó 2010Különadó 2010
A szolidaritási adó MEGSZŰNT
2
MEGSZŰNT (az adóelőleget az APEH hivatalból ellentételezte)
Ez volt a „4%-os” különadó története, azonban ezzel még koránt sincs vége…
Banki különadó: alanyokBanki különadó: alanyok� bankok,� hitelintézetek,� takarékszövetkezetek, hitelszövetkezetek,� Biztosítók (biztosításközvetítő nem!),
3
� Biztosítók (biztosításközvetítő nem!),� pénzügyi vállalkozások,� befektetési vállalkozások,� kockázati tőke- és egyébalapkezelők,� árutőzsde szolgáltatók, és a tőzsde.
Adóalap a 2009Adóalap a 2009--es adatok szerintes adatok szerint� bankok hitelintézetek, takarékszövetkezetek,
hitelszövetkezetekesetén: mérlegfőösszeg� biztosítók esetén: korrigált díj� pénzügyi- ésbefektetésivállalkozások esetén:
4
� pénzügyi- ésbefektetésivállalkozások esetén:kamateredmény, jutalékeredmény
� kockázati tőkealap-kezelők, árutőzsde szol-gáltatók, és a tőzsde esetén: a korrigált nettóárbevétel
� befektetési alapesetén: portfólió és cashérték
Banki különadó Banki különadó -- adómértékadómérték
Banknál sávos: 50 MdFt adóalapalatt 0,15%,50 MdFt felett 0,5%Kamateredményre és jutalékeredményre 6,5%A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél,
5
A befektetési vállalkozásnál, árutőzsdénél,kockázati tőkealapkezelőnél 5,6%Befektetési alapkezelőnél: 0,028%
Banki különadóBanki különadó
Például a biztosítók esetébenaz adó alapja anem életbiztosítási ágból származó díjviszontbiztosítás nélküli összege + életbiztosításiág bruttó bevétele, csökkentve az egyedi
6
ág bruttó bevétele, csökkentve az egyedibiztosításokdíjának 90%-val, amely után 6,2%adót kell fizetni. A biztosításközvetítő, ahitelközvetítő és a 125 mFt alatti díjbevételűegyesületi biztosító nemesika különadó alá.
Banki különadó 2011 változásBanki különadó 2011 változás
A jogelőd nélkül létrejött banki különadóalanyok az utolsó lezárt beszámoló alapjánadózik, de adózik2011-től.2010-ben nem kellett adóznia annak az
7
2010-ben nem kellett adóznia annak azadóalanynak, akinek 2010 félévkor még nemvolt lezárt beszámolójuk. (lex Járai)A hitelintézetek 30%-os adózás előtti eredmény-adóval váltják ki a mérlegfőösszeg-adót.
Banki különadó 2011 változásBanki különadó 2011 változás
A banki 50 MdFt feletti adókulcs 0,53%.A biztosítóknál sávos lett a különadó:1 MdFt adóalapig: 1,5%1 MdFt – 8 MdFt között 3,0%
8
1 MdFt – 8 MdFt között 3,0%8 MdFt fölött 6,4%
Bevallás: 2011.03.10, Befizetés: 2011.03.10,2011.06.10, 2010.09.10, 2010.12.10, kivéve az újadóalanyokat, akik 2011.09.10-énvallanak.
Ágazati különadóÁgazati különadó
2010. évi XCIV. törvény
az egyes ágazatokat terhelő különadóról
2. § Adóköteles
9
2. § Adóköteles
a) a bolti kiskereskedelmi tevékenység,
b) a távközlési tevékenység folytatása, továbbá
c) az energiaellátó vállalkozási tevékenysége (azonosan a Robin Hood adó körével).
Ágazati különadóÁgazati különadó
1. bolti kiskereskedelmi tevékenység: a 2009. január 1-jén hatályos Gazdasági Tevékenységek Egységes Osztályozási Rendszere (a továbbiakban: TEÁOR’ 08) szerint a 45.1ágazatba - ide nem értve a gépjármű, pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide
10
pótkocsi nagykereskedelmét -, 45.32, 45.40 ágazatba - ide nem értve a motorkerékpár javítását, nagykereskedelmét -, továbbá a 47.1-47.9 ágazatokba sorolt tevékenységek.
2010.10.01-én végzett tevékenység szerint.
Ágazati különadóÁgazati különadó
45.1 = gépjármű kereskedelem (kis- és nagykereskedelem is !!!)
45.32 = Gépjárműalkatrész kiskereskedelem (nem ide tartozik az üzemanyag)
11
(nem ide tartozik az üzemanyag)
45.40 = Motorkerékpár ÉS alkatrészeinek kiskereskedelme
47.1-9 =Bolti és nem bolti kiskereskedelem
Ágazati különadóÁgazati különadó
Különadó-ellenes adózók kedvenc fogalma:
Nagykereskedelem: (a KSH TEÁOR tartalom 2010/09 aktualizálás szerint):
12
Új és használt áruk átalakítás nélküli viszonteladása, üzleti célokra, pl. ipari, kereskedelmi, közületi felhasználóknak.
Ágazati különadóÁgazati különadó
A 2010. évi adó alapja az adóalany 2010. évi,adóalanyisági tevékenységéből származó nettóárbevétele.
13
A naptári évtől eltérő üzleti évet választó adóalany esetébena 2010. évi adó alapja a 2010. évben kezdődő üzleti évébenelért, adóalanyisági tevékenységéből származó nettóárbevétele.
Ágazati különadóÁgazati különadó
Az adó mértéke az adóalapra (kereskedelmi tevékenységre)
500 mFt-ig 0%
500 mFtés 30 MdFt között: 0,1%
14
500 mFtés 30 MdFt között: 0,1%
30 MdFt és 100 MdFt között 0,4%
100 MdFt feletti részre 2,5%
Távközlési tevékenység esetén: 100 mFt-ig 0, 100-500 mFt között 2,5%, 500 mFt és 5 MdFt között: 4,5 felette: 6,5%
Energiaellátóknál: 1,05%
Ágazati különadóÁgazati különadó
A kapcsolt vállalkozásnak minősülő adóalanyoknál az árbevételét össze kell
adni, és az adót olyan arányban kell
15
adni, és az adót olyan arányban kell megosztani, mint amilyen arányt az
általuk elért árbevétel.
Dokumentáció!!!
Ágazati különadóÁgazati különadó
Bevallás: az adóévet követő év 150. nap
16
(reméljük, hogy a társasági adóval együtt, jellemzően
2011.05.31-én)
Ágazati különadóÁgazati különadó
Adóelőleg megállapítása: 2010.12.20-án, 2009. alapján
ERRE NULLÁT NEM ÉRDEMES VALLANI!
Kezdő adózónál:15 napon belül
17
Kezdő adózónál:15 napon belül Átalakult adózónál:15 napon belül
KEZDŐNÉL NULLA ADÓELŐLEG VALLHATÓ!
Nem kell adóelőleget bevallani az előtársaságnak.
Ágazati különadóÁgazati különadó
A számviteli törvény hatálya alá tartozó adóalany az e törvény alapján
megállapított adót
18
megállapított adót
az adózás előtti eredmény terhéreszámolja el!
Ágazati különadó befizetésekÁgazati különadó befizetésekAdóelőleg befizetés (2009): 2010.12.20
Különbözet: a bevallás napján 2011.05.31Adóelőleg bevallás alapján (2010 alapján):
2011.07.20., 2011.10.20
19
2011.07.20., 2011.10.20
Kezdő esetén: bejelentkezéskor és az adóév utolsó napján, egyenlő részletekben.
Ágazati különadóÁgazati különadó
Ha a KEZDŐ (átalakult) adózónál 2010.12.20-i megállapított adóelőleg hibás,
akkor elkerülhető a bírság?
20
akkor elkerülhető a bírság?
Lásd feltöltési bírság elkerülése…
Különadó VÁLTOZTATÁSOKKülönadó VÁLTOZTATÁSOK
Az energiaellátók már 2010 során nemadókötelesek, haaz összes árbevételükbőlcsak5%-nyi lenne adóköteles.A kiskereskedők (hipermarketek)
21
A kiskereskedők (hipermarketek)adóalapját 2011-től megemelnék abeszállítóknak nyújtott szolgáltatásokkal(pl. polcpénz) és a tőlük kapottengedményekkörével.
Különadó ígéretekKülönadó ígéretek
(Részlet ANDERSEN meséiből)
22
A törvény 2013.01.01-vel hatályát veszti.
LexLex Lázár vs. AB vs. Lázár vs. AB vs. A közszférában (költségvetési szervnél, állami,önkormányzati, közalapítványi forrásból alapított,fenntartott vagy működési támogatásban részesítettmás jogi személynél foglalkoztatott magánszemélyesetén) a kétmillió forint feletti végkielégítések (és ahasonló,munkaviszony megszűnésekapcsán kifizetett
23
hasonló,munkaviszony megszűnésekapcsán kifizetettjárandóságok, ide nemértve a szabadságmegváltást)98%-os különadó alá esnek. A kétmilliós értékhatártazonban külön-külön kell vizsgálni a 60 napon túliilletve a 60 napra számított összegnél. A kérdésteldöntő APEH nyomtatvány még nemjelent meg.
98% újratöltve 2010. DECEMBER ! 98% újratöltve 2010. DECEMBER ! Lényege:
A közszférában a kétmillió forint feletti aköztisztviselőknél 3,5 millió forint felettivégkielégítések (és a hasonló, munkaviszony
24
végkielégítések (és a hasonló, munkaviszonymegszűnése kapcsán kifizetett járandóságok, ide nemértve a szabadságmegváltást) 98%-os különadó aláesnek. Az adót nemfizetheti meg örökös, és azt be kellvallani a személyi jövedelemadó bevallással együtt. Aszabályt 5 évre visszamenőlegesen kell alkalmazni.
98% újratöltve 2010. DECEMBER ! 98% újratöltve 2010. DECEMBER ! � Ami különadó köteles jövedelemből nem TB alap az
27%-os EHOalá esik.
� A felmondási időre a kifizető 27 százalék TBjárulékotfizet,
� a magánszemélya járulékfizetésikötelezettségétis a
25
� a magánszemélya járulékfizetésikötelezettségétis a98%-os által teljesíti.
� A magánszemély az adóbevallásában bevallottkülönadó-kötelezettséggel szemben adóelőlegként veszifigyelembe a kifizető által levont különadót.
2011 2011 TársadalombiztosításTársadalombiztosítás
1
A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteBT (KKT) esetében:A közreműködés vélelmezhető, attólfüggetlenül, hogy mit ír a társasági szerződés,mert a törvény a tagok belső (nemdokumentált) megállapodásai alapján is
2
dokumentált) megállapodásai alapján ismegállapíthatóvá teszi közreműködést. Ilyenaz,amikor látszik, hogy "van" árbevétel, ilyenkornyilván van hallgatólagos megállapodás, hogyvalaki közreműködik .
A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteBT (KKT) esetében:
Gt. 91. § (1)
A társaságbármely tagja a társasági szerződés
3
A társaságbármely tagja a társasági szerződésrendelkezése vagya többi taggal való különmegállapodás alapján személyesenközreműködhet a társaság tevékenységében.
A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetébenA korlátolt felel ősségű társaságnál kógenselőírásokat tartalmaz a Gt.
4
Nincs tehát helye így vélelmezésnek,találgatásnak, kizárólag az számít, hogy atársasági szerződésben van-e szabályozva aközreműködés (ott úgy hívják, hogy tagimellékszolgáltatás).
A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetébenGt. 119. §
A társaság tagjai egyéb vagyoni értékűszolgáltatás (a továbbiakban: mellékszolgáltatás)teljesítésére is kötelezettségetvállalhatnak. A
5
teljesítésére is kötelezettségetvállalhatnak. Atagok által - nem választott tisztségviselőként -végzett személyes munkavégzés ismellékszolgáltatásnak minősülhet, ha nemmunkaviszonyon vagy polgári jogi jogviszonyonalapul.
A közreműködés mibenléteA közreműködés mibenléteKFT esetében
Gt. 119. § (1)
A mellékszolgáltatásteljesítésénekfeltételeit a
6
A mellékszolgáltatásteljesítésénekfeltételeit atársasági szerződésben kell szabályozni.
A mellékszolgáltatásért a tagot külön díjazásilletheti meg.
Furcsa jogeset ()Furcsa jogeset ()
7
A TJK megszűnik 2011.01.01A TJK megszűnik 2011.01.01--től től A TJK és kivét-kiegészítés megszűnik, és:
nem állapítható meg mulasztási bírság ésadóbírság a tevékenységre jellemző keresetjogellenesmegállapításávalösszefüggésben.
8
jogellenesmegállapításávalösszefüggésben.Visszatáncolást azonbana törvény nemenged!
!
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásA rehabilitációs hozzájárulás 2011-benváltozatlanul 964.500 Ft/év/20fő, azzal éventefebruár 25-ig kell elszámolni.
9
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásEgy társaság idén januárban – egy pályázat elnyeréséhez– átlagos állományi létszámát 35 főre növelte.Megváltozott munkaképességű dolgozót nemalkalmaztak, miután a tevékenység ilyent nemis tettvolna lehetővé. Persze a pályázatot nemnyerték meg, ígya munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cégígy nem
10
a munkaviszonyokat is fel kellett bontani. A cégígy nemfolytatja tovább, február 1-ével végelszámolás indult. Adolgozók munkaviszonya – a végelszámolásrahivatkozással – január 31-én megszűnt. A cég azonbantetemes adótartozás elé néz.
Vajon miért?
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásAz APEH szerint a foglalkoztatási törvénybentalálható rehabilitációs hozzájárulás évesösszege a kötelező foglalkoztatási szintbőlhiányzó létszám, megszorozva az említett964.500 Ft-tal. A számítássorán a létszámona
11
964.500 Ft-tal. A számítássorán a létszámonatárgyévi átlagos statisztikai állományi létszámotkell érteni, egy tizedes jegyre kerekítve. Ahivatal álláspontja szerint a rehabilitációshozzájárulás éves adókötelezettség.
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásA cég esetébena január hónap jelenti a teljes (!)adóévet, ezért a januárra megállapítottstatisztikai állományi létszámot kellmegszorozni a hozzájárulás éves mértékével, ésaz így kapott összeg lesz a fizetendő
12
az így kapott összeg lesz a fizetendőrehabilitációs hozzájárulás. Az említett cégesetébenez 1.736.100,-Ft fizetési kötelezettségetjelent.
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásHa a cég a végelszámolást 2010.03.01-jénkezdtevolna meg, akkor az adóév két hónaplett volna(január, február), erre a két hónapra kellettvolna számítani az átlagos statisztikai állományilétszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkor
13
létszámot. Az APEH ügyintézője szerint ekkormár nem érte volna el 20 főt a statisztikailétszám, vagyis egyáltalánnem kellett volna (!)rehabilitációs hozzájárulást fizetni.
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásSajnos – ahogyanoly sok más esetben, itt is –joghézagról vanszó. Érthető, hogy a statisztikailétszámaz adott üzleti év (tárgyév, adóév, stb.)mutatószáma, ha ez nemazonos a naptári évvel,hanem rövidebb, attól még az adat ugyanaz
14
hanem rövidebb, attól még az adat ugyanazmarad. Ettől még nemlehet jogszerű egy rövididőszakra ugyanazt a brutális rehabilitációshozzájárulást megállapítani, ami évesviszonylatúadó.
Rehabilitációs hozzájárulásRehabilitációs hozzájárulásMuszáj lenne arányosításnak szerepelni atörvényben, de onnanaz hiányzik. Ilyenkor az„éves” kifejezésből kellene kiindulni, így ha azesetünkben január hónapban 35 fő a létszám,akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyes
15
akkor 35/20 * 964.500 / 12 lenne a helyesszámítási mód. Egy ilyen számítás azonbankorántsemáll az adóhatóság érdekében.
EHO 2011EHO 2011Az összevont adóalapba tartozó és egyes különadózó jövedelmek után fizetendő százalékosmértékű egészségügyi hozzájárulás, igazodva atársadalombiztosítási járulék mértékéhez, 27százalékra emelkedett 2010-től és azóta
16
százalékra emelkedett 2010-től és azótaváltozatlan.
Egyéb EHO változásokEgyéb EHO változásokA más tagállamban biztosított személyjövedelme utánnemkell EHO-t fizetni.
Az EHO
17
Az EHO rendszeridegen adó!
EHO változás 2010EHO változás 2010--201120112010: mentes az EHO alól az ingatlanbérbeadásából származó jövedelem, ha a lakás abérbeadó állandó lakóhelye, kivéve, ha abérbeadó a lakást saját vállalkozása vagy veleegyütt élő közeli hozzátartozója (élettársa)
18
együtt élő közeli hozzátartozója (élettársa)vállalkozása részére adja bérbe.
Ez kikerült 2011-re a törvényből, tehát 1 millióforintot meghaladó bérleti díj esetébenmindigvan EHO.
EKHO változásokEKHO változások� Változott az EKHO belső felosztása, de a
levonandó EKHO továbbra is 20% (és nemvonatkozik rá a TJK).
� A képesítéssel, szakképzettséggel rendelkezőedzők, más sportszakemberek,ésa hivatásos
19
edzők, más sportszakemberek,ésa hivatásossportolók e tevékenységénekellenértékekéntmegszerzett bevételre kiterjesztésre került azegyszerűsített közteherviselési hozzájárulásalkalmazhatósága 2010.08.18-tól. FEOR:2618, 3716
NYENYITLENÍTÉSNYENYITLENÍTÉS- Regisztrációnszereplő évszámok- A nemleges adatszolgáltatás befogadása- A nemleges adatszolgáltatás helyett a nullás
NYENYI er őltetése
20
- Nyugdíjigénylésnél a hiányzó adatokhoz APEHadatok beszerzése szükséges
Törölték az MNYP tagdíjatTörölték az MNYP tagdíjatA 2010. november 1-je és 2011. december 31-eközötti időszakban esedékes, a magán-nyugdíjpénztári tag után fizetendőnyugdíjjárulék mértéke 9,5 % (persze aztán10% lett…)
21
10% lett…)
A 2010. november 1-je és 2011. december 31-eközötti időszakban esedékestagdíj mértéke 0százalék.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Megszüntették a START Régió programot, aSTART Extra az alacsony iskolai végzettségűekés 50 évenfelüliekre is kiterjesztésre került,továbbá bevezették a részmunkaidősfoglalkoztatás START kedvezményét,amely 20
22
foglalkoztatás START kedvezményét,amely 20százalékos TB járulékot engedélyez amunkáltató számára.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011START Plusz és START Extra kártyákatlegkésőbb 2011 december 31-ig lehet kiváltani,és ennekalapján a munkáltatót legfeljebb 2013.december 31-ig illeti meg járulékkedvezmény.
23
A minimálbér alapulvétele eseténa tárgyhó elsőnapján érvényes legkisebb munkabér (vagygarantált bérminimmum az érvényes).
RészmunkaidőRészmunkaidő--kedvezmény 2011kedvezmény 2011A munkaadót járulékkedvezmény (20%) illetimeg, ha a gyermekgondozási szabadságrólvisszatérő munkavállaló munkakörét – feltéve,hogy e munkavállaló annak időtartama alattterhességi-gyermekágyi segélyben, gyermek-
24
terhességi-gyermekágyi segélyben, gyermek-gondozási segélybenvagy gyermekgondozásidíjban részesült – közvetlenül a visszatérésétkövetően:
RészmunkaidőRészmunkaidő--kedvezmény 2011kedvezmény 2011Feltétel:� a GYESalatti (fizetés nélküli szabadságon) és a
GYES-ről visszatérő (azonos vagy hasonlómunkakörben) munkavállaló heti 20-20 órásrészmunkaidősmunkaviszonykeretébenlátjákel,
25
részmunkaidősmunkaviszonykeretébenlátjákel,
� legalább 1 évig tart,
� ha a létszáma visszafoglalkoztatás hónapjábannő (kivéve a rendkívüli felmondás esetét).
� a visszatérés 2010.12.31 után történt.
A kedvezmény 3 évig tart.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011
Egyéni és társas vállalkozó minumum-járulékalapja a tárgyhónap első napján, a teljesmunkaidőre érvényes garantált bérminimumhavi összege, ha az egyéni vállalkozó
26
havi összege, ha az egyéni vállalkozószemélyesen végzett főtevékenysége vagy atársas vállalkozó főtevékenysége legalábbközépfokú iskolai végzettséget vagy középfokúszakképzettséget igényel.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Vajon mely tevékenységi kör igényli legalábbaközépfokú, vagy felsőfokú szakképzettséget?
TEÁOR szerinti általános főtevékenységi kör
27
Egyéni vállalkozásnál: elektronikusanCégeknél: ügyvéden keresztül
főtevékenységi kör bejelentése ajánlott.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011
� Az ösztöndíjas foglalkozási jogviszony alapjánkifizetett ösztöndíj járulékkötelessé válik.
� A biztosítási kötelezettség a gyermeknevelésemiatti fizetés nélküli szabadságnál csak az
28
miatti fizetés nélküli szabadságnál csak azellátás (GYÁS, GYED, GYES) ideje alattszünetel.
� A biztosítási jogviszony munkaviszony eseténatényleges munkába lépés napjánkezdődik .
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011
� Az ESZJ 5.100 Forintra emelkedett.� Levont nyugdíjjárulék mértéke 9,5%-ról 10%-
ra emelkedett.
29
� A járulékfizetési felső határ 7.665.000 Ft lett(21.000/nap)
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011Tovább tágított járulékfizetés a külföldimunkavégzésre:… továbbá arra a külföldi foglalkoztatóra, aki aMagyar Köztársaság területénkívül foglalkoztatolyan munkavállalót, aki a szociális biztonsági
30
olyan munkavállalót, aki a szociális biztonságirendszerek koordinálásáról szóló közösségirendelet alapjáne törvény hatálya alá tartozik.
Járulékváltozások 2011Járulékváltozások 2011A levont és megfizetett járulékot – kifizetéshiányában – a biztosítottal szembenikövetelésként kell nyilvántartásba venni.
Magyarul :
31
Magyarul :A minimálbér után járulékot fizet ő nemszámolhatja el a levont járulékot költségként. AzEVA alanynak ez nemprobléma…
Adózási változások 2012Adózási változások 2012
1
Evátlanul …Evátlanul …
22
Evátlanul …Evátlanul …
Kinek érdemes maradni?A költséghányadszámítás nemminden!A visszatérés költségei riasztóaklehetnek(Bt)SzárnyalóígéretekésAndersenmeséi…
3
SzárnyalóígéretekésAndersenmeséi…
A kiút? SZJA – átalányadózás: 80%-osköltséghányaddal, de még a 40%-nál is talán…
3
Evából ki Evából ki -- társasági adóba be…társasági adóba be…
A kilépést követő 60 napon belül társaságiadóelőleget vall a Bt, Kkt, és a Kft. A következőadóév június 30-ig tartó időszakra. Az adőelőlegösszegea bevétel1%-a (ha törtév volt az utolsó
4
összegea bevétel1%-a (ha törtév volt az utolsóevás év, akkor arányosított 1%), vagyismaximum 250 eFt, negyedévekre bontva.
Az egyéni vállalkozónál rendezett a kérdés, hiszen negyedéventeadóelőleget számol és fizet (de nemvall).
4
Az evás egyéni vállalkozó járulékaAz evás egyéni vállalkozó járuléka
Az eva alany egyéni vállalkozó az eva szerintibevétele után 4% adót fizet. Ezt szociálisjárulék jogcímenfogja megfizetni.
55
ÁFA 2012ÁFA 2012
6
ÁFA emelés: 27% : őrültség?ÁFA emelés: 27% : őrültség?
� A kulcs az adóversennyel szembe megy� A lemorzsolódás akár 100 MdFt is lehet� Közel 300 MdFt ÁFA megállapítás egy évben
Egyszerűbb adórendszer?Felülről 21,26%
7
� Egyszerűbb adórendszer?Felülről 21,26%
Következtetés:adóemelés helyett TÉTELESÁFA bevallás
7
ÁFA emelés hatásaiÁFA emelés hatásai
Az áfakulcs változására tekintettel a javaslatrendezi, hogy folyamatos (időszakos)elszámolású ügyleteknél (58. §) a módosításhatályba lépését megelőzően kezdődő
8
hatályba lépését megelőzően kezdődőelszámolási időszakok eseténmelyik adómértékalkalmazandó.
8
ÁFA emelés hatásaiÁFA emelés hatásai
2011-es időszak:A „régi”, 25%-os adókulcs alkalmazandóabban az esetben, ha az elszámolási időszakmég2011-ben befejeződik, mégha az ellenérték
9
még2011-ben befejeződik, mégha az ellenértékmegtérítése 2012-benválik is esedékessé.
9
ÁFA emelés hatásaiÁFA emelés hatásai
Átnyúló id őszak:Amennyiben az elszámolási időszak átnyúlik azévek között, úgy időarányos részteljesítésnekminősül majd a 2011-re eső szolgáltatás,mely
10
minősül majd a 2011-re eső szolgáltatás,melyután még 25% áfát kell fizetni. A 2012-re esőidőarányos ellenértéket 27% áfa terheli majd.
10
ÁFA emelés a pénztárgépeknélÁFA emelés a pénztárgépeknél
Átmeneti rendelkezésként a javaslat szerint azadómérték kezelésére alkalmas pénztárgépekéstaxaméterek átállíttatásának végső határideje2012. február 29. Az érintett adóalanyok a
11
2012. február 29. Az érintett adóalanyok atényleges átállíttatásig terjedő időszakban,bizonylat-kibocsátási kötelezettségüket kézikibocsátású nyugtával, illetve számlávalkötelesekteljesíteni.
11
Tételes áfa Tételes áfa „bevallás„bevallás--szerű” dolog készül?szerű” dolog készül?
A Javaslat szerint 2013. január 1-jével hatálybalépnek az általános forgalmi adóalany általkibocsátott és befogadott számlákról szólóösszesítő jelentésrevonatkozórendelkezések.
12
összesítő jelentésrevonatkozórendelkezések.(kormányrendelet)Az időbeli eltolódás célja, hogy az adózókszámára kellő idő álljon rendelkezésre az újjogintézmény alkalmazására való felkészü-léshez.
12
Bérbevett autók előnybenBérbevett autók előnyben
A javaslat megszűnteti a személygépkocsi ésegyéb jármű bérbevétele kapcsán felmerülőelőzetesenfelszámított adóra vonatkozó tételeslevonási tilalmat a 2012-től kezdődő bérleti
13
levonási tilalmat a 2012-től kezdődő bérletiidőszakra.
(+reg. adó kedvezmény!)
13
Bérbevett autók Bérbevett autók --útnyilvántartássalútnyilvántartással
Adólevonási jog annyiban jár, amilyenmértékben a bérbevett járművet adókötelesgazdasági tevékenysége érdekébenhasználja fel.Így az adólevonásijog alátámasztásaérdekében
14
Így az adólevonásijog alátámasztásaérdekébenjavasolt lehet útnyilvántartást vezetni a járműhasználatáról, az egyes utaküzleti céljáról.
14
A láncügyletekA láncügyletek
Az adóhatóságnakvagy más félneknem lennejoga megdönteni a törvényi vélelmet, melyszerint a közbülső vevő az áru elfuvarozásátvevői minőségében rendeli meg; erre csak
15
vevői minőségében rendeli meg; erre csakmagánakaz érintett adózónaklenne lehetősége.
15
Elektronikus számlázásElektronikus számlázás
A jelen gyakorlatnak megfelelően a javaslatrögzíti, hogy elektronikus számlázásra csakavevő előzetes beleegyezése eseténkerülhet sor(bár a beleegyezésnem csak írásban, akár
16
(bár a beleegyezésnem csak írásban, akárszóban, elektronikus úton vagy ráutalómagatartással is történhet).
16
Átvihető követelés elévüléseÁtvihető követelés elévülése
A javaslat rögzíti, hogy az adólevonási joggyakorlására, a vissza nem igényelt áfa„továbbgörgetésére” az általános szabályokszerinti elévülési időn (vagyis az év végétől
17
szerinti elévülési időn (vagyis az év végétőlszámított 5 évenát) van lehetőség.
17
Az ÁFA választás a honlaponAz ÁFA választás a honlapon
Az adózók hatékonyabb tájékoztatásaérdekébena jövőben az adóhatóság a honlapjánminden adózóról közzéteszi, hogy választott-eingatlanok értékesítése, bérbeadása kapcsán
18
ingatlanok értékesítése, bérbeadása kapcsánadómentesség helyett adókötelezettséget (eddigerről csak egyedi kérésre adott tájékoztatást azadóhivatal).
18
Gyakoriságok, bevallásokGyakoriságok, bevallások
� Az összesítő nyilatkozat esetén mindenesetbenszükséges áfabevallás benyújtása is.
� Ha be kell vallani, akkor havi bevallással teszannak eleget az alanyi adómentes és az
19
annak eleget az alanyi adómentes és azadómentes tevékenységű adózó.
� Az áfabevallás gyakoriságával kapcsolatoskérelem elbírálása kapcsán új elutasításteredményező feltételek kerültekmegnevezésre. (pl. költözés, adószámfelfügg.)
19
Társasági adó 2012Társasági adó 2012
20
Elhatárolt veszteség? Hogyne!Elhatárolt veszteség? Hogyne!A korábbi adóévek elhatárolt veszteségelegfeljebb az elhatárolt veszteség felhasználásanélkül számított adóalap 50 százalékáigérvényesíthető.
21
Fáj az elvesztetttársasági adó…(SZJA-nál is…)
Kizöldült elhatárolt veszteségKizöldült elhatárolt veszteségA mezőgazdasági ágazatba sorolt adózó két évrevisszamenőleg önellenőrzéssel csökkenti azadóalapját az elhatárolt veszteséggel, deadóévenként legfeljebbaz adóév adózás előttieredményének30%-ával
22
eredményének30%-ával
SzoftverfejlesztőkSzoftverfejlesztőkMegszűnik 2012-től a szoftverfejlesztőkbérköltségénekadókedvezménye (amit 3 évenátkell érvényesíteni), az utolsó érvényesítési év2014 lesz.
23
Transzferárak, bizonylatok 2012Transzferárak, bizonylatok 2012A jövőben az angol, francia, vagy német nyelvenkészült nyilvántartások és kapcsolódó iratok(szerződések, számlák) esetébenaz adóhatóságnemkötelezheti az adózót azoklefordíttatására.
24
Bejelentett immateriális jószágBejelentett immateriális jószágA szerzést követően bekell jelenteni (60 naposjogvesztő határidővel),szellemi terméket,vagyoni értékű jogot,
25
vagyoni értékű jogot,amelyet, ha 1 évnyitartást követően adnakel, akkor az értékesítésinyereség csökkenti azadóalapot.(áron aluli értékesítés pedig növeli…)
Térítés nélkül átadott eszközTérítés nélkül átadott eszközNyilatkozat kell, ez az elismert költség feltétele(Tao. Tv. 3. sz. mell. „A” fejezet 13. pont, kivéve a külföldinek átadott eszközt).
2012.01.01-től újra lesz adomány:Olyan átadott eszköz,juttatás, amelyet
26
Olyan átadott eszköz,juttatás, amelyet� a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznú szervezet
részére a közhasznú szervezetekről szóló törvényben(Civiltörvényben) nevesített közhasznú tevékenységre,közfeladat támogatására, valamint
� egyház részére (jogszabály szerint)� a közérdekű kötelezettségvállalás céljára adnakfeltéve, hogy az nem jelent a Tao és az SZJA törvényben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának(részvényesének), vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, illetve ezen személyek vagy amagánszemély tag (részvényes) közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás.
Térítés nélkül átadott eszközTérítés nélkül átadott eszközAdóalapnövelő 2012-ben:� A külföldinek térítés nélkül átadott eszköz� A nyilatkozat nélküli átadás
27
A nyilatkozat: a juttatásban részesülő eredménye ajuttatás következtében elszámolt bevétel nélkülszámítva nemlesz negatív, amelyet a beszámolóelkészítését követően igazol
Térítés nélkül átadott eszközTérítés nélkül átadott eszközElismert átadás:a közhasznú szervezet, a kiemelkedően közhasznúszervezet, az egyház, a közérdekű
kötelezettségvállalás szervezője által kiállított
28
igazolással, amely tartalmazza a kiállító és az adózómegnevezését, székhelyét, adószámát, az adományösszegét és a támogatott célt, továbbá közhasznúszervezet, kiemelkedően közhasznú szervezetesetében a közhasznúsági fokozatot.
+ jogszabály által elrendelt, megengedett átadás
Termőföldre épített lakópark Termőföldre épített lakópark megadóztatásamegadóztatása
Termőfölbőlátminősítettingatlanvagyonttulajdonában tartótársaság tagjának
29
társaság tagjánakrészesedés kivonásasorán az adóalapot anyereség kétszeresösszegével kell növeli.
Elengedett osztalékElengedett osztalékNemfog duplán adózni az elengedett osztalék!
Növeli az adózás előtti eredményt a behajthatatlankövetelésneknem minősülő, adóévbenelengedett
30
követelésneknem minősülő, adóévbenelengedettkövetelés, ha a jogosult követelésétmagánszemélynek nem minősülő kapcsoltvállalkozása részére engedi el.
Magyarul: csak a kapcsoltakkal szembeni követelésleírása adóalapnövelő !!!
Elengedett osztalékElengedett osztalékCsökkenti az adóalapota 2007-2009. üzletiévekben megállapított,de ki nem fizetettosztalék 2010.01.01-jét
31
osztalék 2010.01.01-jétkövető elengedéséretekintettel elszámoltrendkívüli bevételösszege
Cégautók: fizetni, Cégautók: fizetni, fizetnifizetni, , fizetnifizetni!!
Cégautók az adóprés alattCégautók az adóprés alattAz illetékek emelkedése(LE osztó: 1,36)
Cégautók az adóprés alattCégautók az adóprés alattA gépjárműadó havi mértéke:
Cégautók az adóprés alattCégautók az adóprés alattÁltalában egy új autó 9-es osztályú:katalizátoros, szabályozott keverékképzésű, azENSZ-EGB 83.05 előírás B jóváhagyás B. szintjeszerint jóváhagyott, OBD-rendszerrel ellátott Otto-motoros(EURO-IV.)motoros(EURO-IV.)
http://autosszotar.blog.hu/2009/01/15/kornyezetvedelmi_osztaly
Cégautók az adóprés alattCégautók az adóprés alattA lényeg (általánosságban):Havi 7.000 =>11.000 Ft
Havi 15.000 =>22.000 Ft
Pöpec autók: havi 15.000 =>33.000 Ft ???
(az adót azonban nem kell január 20-ig egy összegben megfizetni – ezt a javaslatot elvetették)
Gépjárműadó kivezetésekGépjárműadó kivezetésekMegszűnik a kombinált árufuvarozás után járógépjárműadó-kedvezmény, és eltörlik akülföldön nyilvántartott gépjárm űvek adóját.
37
Illeték emelkedésekIlleték emelkedésekAlapeljárás illetéke: 2.200 =>3.000
Fellebbezés: 10.000 Ft-onként 500, legalább 50.000
Felügyeleti intézkedés: legalább 50.000
Pereseljárásfelső határ: 900.000=> 1.500.000
38
Pereseljárásfelső határ: 900.000=> 1.500.000
Házassági bontóper: 12.000 =>30.000
Közigazgatási határozat pere: 20.000 =>30.000
Fellebbezés (polgári): 6% =>8% max. 2.500.000
Felülvizsgálat 6% =>10% max. 3.500.000
2012 2012 Helyi adókHelyi adók
39
Helyi adókHelyi adók
Közlekedési ésTelepülés-adó
40
Település-adó nem lesz
TelekadóTelekadóA telekadó a külterületi telekre, illetve azépítménnyel (nemépülettel) lefedett területre iskivethető lesz. Az építési tilalomalatt álló teleknekpedig csak 50%-a mentesül majd az adó alól ajövőben.
41
jövőben.
2012 2012 SzámvitelSzámvitel
42
Számvitel a ló innenső oldalánSzámvitel a ló innenső oldalán
A külföldi pénzértékben meghatározottellenérték forintértékének meghatározása sorána jelenlegi árfolyam-választási lehetőségekmellett megengedi a javaslat, hogy az áfa
43
mellett megengedi a javaslat, hogy az áfaalapjának kiszámításához alkalmazottárfolyamot használják a gazdálkodók.
43
Számviteli szabályokSzámviteli szabályokA gazdálkodónak a könyvvezetés és abeszámolókészítés során alkalmaznia kell a különrendelettel kihirdetett, hatályos magyar számvitelistandardokat.
44
Sajátos egyszerűsített beszámoló értékhatárai: (3-2)
� mérlegfőösszeg a 65 millió forint,
� éves nettó árbevétel a 130 millió forint,
� foglalkoztatottak száma 10 fő.
Számviteli szabályokSzámviteli szabályok� A nemzetközi standardok szerinti beszámolót
csak IFRS„szintű” könyvvizsgáló auditálhatja.
� A sajátos egyszerűsített éves beszámolót készítő
vállalkozó a számviteli egyetlen, akönyvvezetéssel és a beszámolókészítéssel
45
könyvvezetéssel és a beszámolókészítésselkapcsolatos döntéseket tartalmazó, írásosdokumentumként is elkészítheti.
Az árbevétel új fogalmaAz árbevétel új fogalmaA vevőnek a szerződésben meghatározottfeltételek szerinti teljesítés alapján kiállított,elküldött , a vevő által elismert, elfogadottszámlában, nyugtában, illetve — ha az eladószámla,nyugtakiállításáranemkötelezett— egyéb
46
számla,nyugtakiállításáranemkötelezett— egyébszámviteli bizonylatban rögzített, vagy apénzeszközben kapott — áfát nemtartalmazó —ellenértékkel egyező árbevétel.
Gratulálunk!
2012 2012 Társadalombiztosítási terhek Társadalombiztosítási terhek
47
TB TB –– üzenetüzenetAlapelvi szinten rögzítésre kerül, hogy abiztosítottaknak járó tb-ellátásokra valójogosultságot az egyéni befizetéseik teremtik meg,és hogy a munkáltatói járulék nemmás, mint azellátásokhoz való hozzájárulás, vagyis a
48
ellátásokhoz való hozzájárulás, vagyis aközfinanszírozott felosztó-kirovó rendszerekfedezetének olyan szolidaritási része, amelyjogosultságot nemhoz létre.
Következtetés: nemis jár utána semmi!
Felosztott TB Felosztott TB –– járulék és adójárulék és adó
Társadalombiztosítási járulékok
Baleseti adó 30%
49
Baleseti adó 30%
Levont járulékok(8,5% + 10%)
Szociális hozzájárulási adó(27% és „csak” adó…)
Baleseti adóBaleseti adóA baleseti adó az éves kötelező biztosítási díj(beleértve a fedezetlenségi díjat is) 30%-a lesz,de maximumnaponként 83 forint/gépjármű.
Az adót a biztosító a biztosítási díj esedékes
50
Az adót a biztosító a biztosítási díj esedékesrészletével együtt köteles beszedni, ugyanakkor abiztosító akkor is befizetési kötelezettséggeltartozik, ha az adó beszedését elmulasztotta.
Szociális hozzájárulási adóSzociális hozzájárulási adóA munkáltatói TBjárulékot váltja, mértéke27%.Elemezést igénylő, új adónem, nincs önállótörvényben, a saláta törvény része.
51
Adókedvezmények(egyszerre csak1):� A munkabérek értékének megőrzése
� Karrier Híd Program
� Fiatalok kedvezménye
� Nemszakképzettek kedvezménye
Rémes bérkompenzációRémes bérkompenzációAz adókedvezmény számítási módja megegyezik akivezetett adójóváírás számítási módjával, egyfajtacsoportos adójóváírás, az érintett kör szankcióitmég kormányrendelettel fogják szabályozni, ebbenakörbenazállamivállalatoknincsenekbenne.
52
akörbenazállamivállalatoknincsenekbenne.
A foglalkoztatói járulék (adó) összegéből havi 75 ezerforint bruttó jövedelemig az adókedvezmény a bruttójövedelem 21,5 százaléka, de legfeljebb 16 125 forint.Hetvenötezer forint felett 14 százalékos mértékkel fogyel a kompenzáció.
Rémes bérkompenzációRémes bérkompenzációEz azt jelenti, hogy 10 ezer forintonként1400forinttal kevesebb adókedvezmény jár amunkáltatónak.
190 ezer forintos bruttó jövedelemután már nem
53
190 ezer forintos bruttó jövedelemután már nemjár kompenzációs adókedvezmény. Amunkáltatónak legfeljebb 5,1% bérköltségnövekedést jelent a kompenzációs rendszerben anettó bérek szinten tartása.
Rémes bérkompenzációRémes bérkompenzációKormányrendelet fogja szabályozni, hogy az amunkáltató, aki nemfejleszti az elvárásoknakmegfelelően a munkabért, milyen szankciókraszámíthat (támogatás, közbeszerzés).
54
Nemvilágos:Milyen bérszinthez kell mérni (teljesítménybér,táppénz, munkaidőkeret, stb.)
A béremelésből kimaradtak sorsa (jegyes bér?)
Nem szakképzettek kedvezményeNem szakképzettek kedvezményeA szakképzettséget nemigénylő foglalkozásokbanszemély munkáltatója e foglalkoztatott adóalapotképező jövedelme után a minimálbér mértékét megnemhaladó összegig 18 % adót fizet. (FEOR9.)
55
-9% (2013-tól)
Nem szakképzettek kedvezményeNem szakképzettek kedvezményeFEOR 9-es főcsoport: SZAKKÉPZETTSÉGETNEMIGÉNYLŐ FOGLALKOZÁSOK
91 Takarítók és hasonló jellegű egyszerű foglalkozások(vasalók, járműtakarító, ablaktisztító)
92 Egyszerű szolgáltatási,szállításifoglalkozások
56
92 Egyszerű szolgáltatási,szállításifoglalkozások
(árufeltöltő, hordár, utcaseprő, takarító, gyorséttermieladó, portás, mérőóraleolvasó, parkolóőr)
93 Egyszerű ipari, építőipari, mezőgazdaságifoglalkozások (kubikos, erdész, halász)
Pilóta programPilóta programA Karrier-Híd Programban résztvevő, voltkormánytisztviselő, közalkalmazott, igazságügyialkalmazottra az adó felét kell megfizetni, ha azerről szóló igazolást a foglalkoztató cég birtokolja.A kedvezmény1 évig jár.
57
A kedvezmény1 évig jár.
- 13,5 %
Társas vállalkozók: Társas vállalkozók: konyeckonyec!!Társas vállalkozónak fog minősülni az ügyvezetőtag, (Bt. Kkt, Kft esetén), vagyis úgy kell tekinteni,mintha az ügyvezetéssel közreműködne atevékenységben, kivéve, ha munkaviszonyban van.
Jöheta havi 1 órásmunkaviszony?
58
Jöheta havi 1 órásmunkaviszony?
Gyanús: A máshol meglévő 36 órás munkaviszony továbbra iskiváltja a szociális hozzájárulási adót. A Tbj. 31. (3) azonbantörlésre került: a 36 órás munkaviszony mellett a levonandójárulékokat (8,5% + 10%) viszont fizetni kell a minimálbérután???
TB TB –– emelés, emelés, emelésemelés, , emelésemelésA taggal fennálló adófizetési kötelezettségeteredményező jogviszonyra [(353 . § (2) c)-d)]tekintettel havonta terhelő szociálishozzájárulási adó alapja legalábba minimálbér112,5 %-a.
59
112,5 %-a.
Érintettek: közkereseti társaság, betéti társaság, korlátolt felelősségű társaság, aközös vállalat, az egyesülés, az európai gazdasági egyesülés, a szabadalmiügyvivői iroda, a szabadalmi ügyvivői társaság, az ügyvédi iroda, a közjegyzőiiroda, a végrehajtói iroda, az egyéni cég
TB TB –– emelés, emelés, emelésemelés, , emelésemelés�Az ESZJ 5100-ról 6390 Ft-ra emelkedik.
�Az egészségbiztosítási- és munkaerőpiaci járulékösszevont mértéke 8,5%-ra nő (+1% pénzbeli eg.bizt)
�A társas vállalkozó a 8,5%-ot a minimálbérmásfélszereseutánfizeti (+46.000*8,5%=3.910)
60
másfélszereseutánfizeti (+46.000*8,5%=3.910)
�Másodállások is fizetni fogják a teljes 8,5%-ot(eddig 2%-ot nemkellett fizetni)
�Megszűnik a segítő családtag fogalma
�Megszűnik a tevékenységét kezdő vállalkozó
A nagy visszatérésA nagy visszatérés�Újra vonni és vallani kell a magán-
nyugdíjpénztári járulékot (január 12 ???)
�Minden változatlan, a T1041-esen nemkelljelenteni
Bevallás közvetlenül az MNYP felé (az állam
61
�Bevallás közvetlenül az MNYP felé (az államelszámol a felszámolás miatti tagdíjakkal)
�Célszerű ellenőrizni a tagságot a PSZÁFadatszolgáltatásából:
https://ugyintezes.magyarorszag.hu/szolgaltatasok/magannyugdijpenztar.html
Rehabilitációs járulékRehabilitációs járulékA létszámmértéke 20-ról 25-re nő
A megváltozott munkaképességűt nem kelllegalább 4 órában foglalkoztatni.
62
Új EHO kulcsÚj EHO kulcs�A cafeteria 10%-os EHOkulccsal adózik. (71.§)
�Az egyéb juttatások (70.§) 500 eFt-os határánakEHO-ját a május havi 08-as bevallásban kellvallani
Továbbrais le kell vonnia bérletidíj EHO-ját.
63
�Továbbrais le kell vonnia bérletidíj EHO-ját.
2012 2012 SZJA SZJA
64
Szja Szja –– bérbeadás 2012 ???bérbeadás 2012 ???A javaslat szerint:
Lakás bérbeadása esetén a bérbeadómagánszemély a bérbeadásból származóbevételéből levonhatja a más településenáltala
65
bevételéből levonhatja a más településenáltalabérbevett lakás ugyanazon évben igazoltanmegfizetett bérleti díját, feltéve, hogy a bérbeadás,illetve a bérbevétel időtartama a 90 napotmeghaladja.” (ok: Otthonteremtési program)
Tagsági díjak kiskapuja Tagsági díjak kiskapuja –– konyeckonyecA javaslat szerint:
(A jövedelemkiszámításánál nemkell figyelembe venni akövetkező bevételeket:)
a magánszemély által fizetett tagdíjra, hozzájárulásra,felajánlásratekintettel a vállalkozási tevékenységetnem
66
felajánlásratekintettel a vállalkozási tevékenységetnemfolytató társadalmi szervezet, köztestület által amagánszemély részére nyújtott szolgáltatást, amennyibenazt a társadalmi szervezet, a köztestület az alapszabályaalapján, a cél szerinti tevékenységével összefüggésben, arendeltetésszerű joggyakorlás keretében nyújtja ;”
Kamarai tagdíj átvállalhatóKamarai tagdíj átvállalhatóA javaslat szerint:
Nem jövedelem
a kifizető által a tevékenységében közreműködőmagánszemélytől átvállalt kamarai tagdíj összegét,
67
magánszemélytől átvállalt kamarai tagdíj összegét,feltéve, hogy a tevékenység kizárólag szakmai kamaratagjaként folytatható
(Jön a kötelező kamarai regiszráció…)
Régiúj számlázási szabály Régiúj számlázási szabály A javaslat szerint:
Az egyéni vállalkozó ismét köteles lesz feltüntetni anyilvántartási számát a számlán (2010-2011 között eznemvolt, előtte volt).
68
nemvolt, előtte volt).
ÁFA levonási jogot nemérinti !!!
Hiába nem írta rá, ha egyéni vállalkozó, akkor aszámla utólagos közléssel is kiegészülhet!!!
SZJA 2012SZJA 2012
Végre! Itt az „egytöbbkulcsos”jövedelemadóztatás!
69
A mágikus határ: 202.000/ hó(évi 2.424.000)
SZJA 2012SZJA 2012
A szuper-bruttósítási hókusz-pókusz eredményeképpen azadótábla (valójában):
70
0 – 2.424.000Ft-ig: 16,00%2.424.000Ft-tól: 20,32%
SZJA 2013 SZJA 2013 –– a Kánaán eljövetelea Kánaán eljövetele
Eltörlésre kerül a jövedelemalapját befolyásoló szuper-bruttósítás, az adókulcs
71
valóban: 16% lesz
(Ismét Andersenmeséi?...)
SZJA 2012SZJA 2012Továbbra is nyilatkozni kell az adóelőlegmegállapításához a munkáltató felé, amely azonbanmár csak a költség, adójóváírás, családi kedvezmény ésa fogyatékkal élők körében gyűjt adatokat. A hibásköltség-nyilatkozat esetén továbbra is 39%, hibáskedvezményi nyilatkozat esetén 12% automata
72
kedvezményi nyilatkozat esetén 12% automatamegállapítandó bírságot kell fizetni a bevalláskor.
SZJA SZJA –– az automata bírságaz automata bírság
73
Jöhet az önmegfigyelés és az önbírságolás!
SZJA 2012 SZJA 2012 –– újra nyilatkozatháborúújra nyilatkozatháború
Az önbírságolás terhe mellett ismét nyilatkoznikell arról, hogy a jövedelemmeghaladja-e majdaz évi 2.424.000 Ft-ot.
74
Nyilatkozni kell a családi kedvezményről, demár nem lesz adójóváírási nyilatkozat…
SZJA 2012 SZJA 2012 –– minden minden cafeteriacafeteria
A javaslat szerint visszakerül az egyébjuttatáskörébe körbe a munkáltató által valamennyimunkavállaló, vagy egy csoportjuk részéreazonos feltételekkel és módoningyenesenvagykedvezményesenátadott termék, szolgáltatás.
75
kedvezményesenátadott termék, szolgáltatás.
Adóterhelése: 51,17%(19,04% SZJA+ 1,19*27% EHO)
CafeteriaCafeteria -- 2012201219,04% alá tartozó új tételek:
•Munkahelyi étkeztetés 12.500 Ft / hó és/vagy
•„Sima” utalvánnyal csak 5.000 Ft / hó(Erzsébet utalvány)
SZÉPKártya :
76
SZÉPKártya :
•Szálláshely kártya címen évi 225 ezer forint
•Vendéglátó kártya címen évi 150 ezer forint
•Szabadidő kártya címen évi 75 ezer forint
DE: évi 500 ezer forint keretösszegig !!!
CafeteriaCafeteria -- 20122012Az Erzsébet utalványok szabályai különkormányrendeletben várhatóak:
„Felhatalmazást kap a társadalompolitikaösszehangolásáért felelős miniszter, hogy — az
77
összehangolásáért felelős miniszter, hogy — azadópolitikáért felelős miniszterrel egyetértésben —rendeletben határozza meg az Erzsébet-utalványkibocsátásának részletes szabályait.”
Adópreferált végtörlesztésAdópreferált végtörlesztésNincs kamatkedvezményes jövedelem:
Ha a munkáltató által munkavállalójának avégtörlesztéshez kölcsön nyújt, feltéve, hogy amagánszemély a hitelintézet által kiadott igazolássalbizonyítja a kölcsönt biztosító munkáltató felé a
78
bizonyítja a kölcsönt biztosító munkáltató felé avégtörlesztésként kiegyenlíteni kívánt tartozás fennállóösszegét .
Végtörlesztési törvény: 1996. évi CXII . törvény 200/13 . § (1)
Adópreferált végtörlesztésAdópreferált végtörlesztés
Adómentes a munkáltató által munkavállalójának a
végtörlesztéshez adott vissza nem térítendő támogatás 7,5 Mft-ot
79
térítendő támogatás 7,5 Mft-ot meg nem haladó része.
(Társasági adóban elismert egyéb személyi jellegű ráfordítás)
Adópreferált végtörlesztési feltételekAdópreferált végtörlesztési feltételeka) a munkáltató a támogatást — a követelés jogosultjának
igazolása alapján — közvetlenül a követelés jogosultjarészére utalja (vezeti) át
b) amennyiben a munkavállaló a végtörlesztést amunkáltatói támogatás nyújtását megelőzően
80
munkáltatói támogatás nyújtását megelőzőenteljesítette, akkor a munkavállaló a végtörlesztésikérelmével és annak banki átutalását igazolóbankszámlakivonattal igazolja a végtörlesztésmegtörténtét, azzal, hogy ilyen esetben a támogatásutalása (átvezetése) közvetlenül a munkavállaló általmegjelölt bankszámlára is történhet.
Internet juttatás helyett előfizetésInternet juttatás helyett előfizetésSZJA tv. 4.§ (4)
Nem keletkezik jövedelema tevékenység ellátásánakhatókörében szükséges szolgáltatással összefüggő kiadásakkor is elismert költség, ha az személyes szükségletkielégítésére is alkalmas, kivéve, ha azt a törvény
81
kielégítésére is alkalmas, kivéve, ha azt a törvényadóztathatónak nyilvánítja.
Miután az internet, mint juttatás elt űnt, teljesenszabad az út a költségként való elszámolás előtt.
Reprezentáció (historikusan)Reprezentáció (historikusan)
2009-ig: határ felett 44% SZJA+ 11% EHO2010-2011: mind társasági adóalap-növelő
82
2012: ismét SZJA köteles(51,17%-os terhelés)
Ingóságok , Ingóságok , vaterázásvaterázás……
Csak a 600e Ft-ot meghaladóbevételt kelltovábbra is bevallani, továbbra is a 200eFt-nyi ingósági jövedelemlehet adómentes.
83
Mindez miért érdekes?
Ingóságok , Ingóságok , vaterázásvaterázás……
Ha az ingó vagyontárgy átruházása - kivéve, e.v.esetét - gazdasági tevékenység keretében történik,és önálló tevékenységből származó jövedelemnekminősül.
84
Gazdasági tevékenység:valamely tevékenységüzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeresjelleggel történő folytatása, amennyiben azellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi,és annak végzése független formában történik .”
2012 2012 Adózás rendjeAdózás rendje
85
Adózás rendje 2012Adózás rendje 2012• VAMO eseténa könyvelő bírságolhatósága
törvényilegis megszűnt (már nem kell hozzá kimentés se).
• Akapcsolt vállalkozás megszűnés bejelentendő• Zrt-k esetében csak az 50% feletti
86
• Zrt-k esetében csak az 50% felettirészvényest kell bejelenteni T201T-n
• A nem cégbírósági adózójegyzett tőkéjétbe kell jelenteni T201-n
• Az elévülés fél évvel meghosszabbodikújeljárásra történt utasítás esetén…
Adózás rendje 2012Adózás rendje 2012Új elemként jelenik meg az adóhatóságellenőrzési tevékenységébena valódiságvizsgálatával, illetve a becslési adatbázisfelállításávalkapcsolatosellenőrzésieljárás.
87
felállításávalkapcsolatosellenőrzésieljárás.Az iratok, nyilvántartások, bizonylatokpótlásánakhatáridőre történő teljesítésénekelmulasztása1 millió forintos mulasztásibírsággal lesz sújtható.
20122012--től: adószám nuku !től: adószám nuku !Megtagadható lesz az adószámmegállapítása, ha az adózó vezetőtisztségviselője, képviseletre jogosult tagja,többségi tulajdonosa előző cége(i)alapján
88
többségi tulajdonosa előző cége(i)alapjánkockázatosnakminősül.
(15m / 30m adótartozással való megszűnés 5 éven belül)
(50m / 150m adómegállapítás 5 éven belül)
Adózás rendje 2012Adózás rendje 2012A tervezet szerint az adózási szempontbólkockázatosnakítélt adózókműködésükelsőidőszakában folyamatosan adóhatóságifelügyeletmellettműködnének.
89
felügyeletmellettműködnének.
Adózás rendje 2012 Adózás rendje 2012 -- bírságokbírságok1 mFt-os mulasztási bírsággal sújthatóazadózó, ha a beszámolóközzétételét, vagyiratmegőrzését elmulasztja.Az adóbírság200%-os mértékű lesz, ha az
90
Az adóbírság200%-os mértékű lesz, ha azadóhiány kialakulásának oka bevétel-eltitkolás, bizonylatok, könyvelésmeghamisítása, megsemmisítése.A hiánypótlás soránis lehet bírságolni 1 mFt-ig
Cégjegyzékben a szülinap Cégjegyzékben a szülinap A cégjegyzéktartalmazza (pl. Kft esetén):a tagoknevét, továbbá természetes személyesetén lakóhelyét, születési idejét, anyjaszületési nevét, jogi személy vagy jogi
91
születési nevét, jogi személy vagy jogiszemélyiséggel nemrendelkező gazdaságitársaság esetén székhelyét, éscégjegyzékszámát vagy nyilvántartásiszámát, ha vanadóazonosítószámát,
Adóregisztráció megküldéseAdóregisztráció megküldéseAz állami adóhatóság és a cégnyilvántartás közötti,az adóregisztrációs eljáráshoz kapcsolódóadatszolgáltatás érdekében a bejegyzési(változásbejegyzési) kérelemben fel kell tüntetni acégjegyzékbebejegyzett(bejegyeznikívánt) tagok
92
cégjegyzékbebejegyzett(bejegyeznikívánt) tagok(részvényesek) magyar állami adóhatóság általkiadott adóazonosító számát. A tagok adóazonosítószáma nemszerepel a cégjegyzékben.
nyilvantarto.hunyilvantarto.huAz egyéni vállalkozókjegyzékét
Önálló vállalkozók
93
jegyzékének fogják hívni. Az egyénivállalkozókszakmakódját egyéni vállalkozóktevékenységi jegyzékénekfogják hívni.(EVTJ)
Itt a bizonytalan adójogi helyzetItt a bizonytalan adójogi helyzetÜgyvéd, adótanácsadó, bejegyzettadószakértő, vagy okleveles adószakértőáltal készített vélemény és ellenjegyzésalapján megúszhatóaz adóbírság!!!
94
alapján megúszhatóaz adóbírság!!!
Az ilyen bevallás díjköteles: 0,5%, minimum100.000maximum5 millió Ft.(áfára, innovációs járulékra nemalkalmazható)
2012 2012 Innovációs járulékInnovációs járulék
95
Innovációs járulék Innovációs járulék -- 20122012Szélesedne az innovációs járulékfizetésérekötelezettek köre. Ezután a teljes Kkv.törvény határozza meg, hogymely cégminősül mikro- és kisvállalkozónak. Így
96
minősül mikro- és kisvállalkozónak. Ígypéldául konszolidálni kell a partner éskapcsolódó vállalatok adatait a méretmeghatározáshoz.
A levonhatóköltségmegszűnik!
Innovációs járulék Innovációs járulék -- 20122012Megszűnik a saját vagymegrendelt K+Fköltség levonhatósága, ígymár a járulékteljes összegét az adóhatósághoz kellbefizetni2012-től.
97
befizetni2012-től.
A Frascati könyvre való hivatkozás megszűnik!
2012 2012 Kulturális járulékKulturális járulék
98
Kulturális járulék Kulturális járulék –– 2012 !!!2012 !!!A 2010.01.01-től megszűnt kulturálisadóként visszatérő az eredetivel teljesenhasonlatos javaslat lényegébenmegadóztatmindenpornográfszolgáltatáskörnyezetében
99
mindenpornográfszolgáltatáskörnyezetébenbevételt produkálószolgáltatást, terméket.
Kulturális járulék Kulturális járulék –– 2012 !!!2012 !!!
Pornográf tartalomnakminősül azolyantartalom, amelynekelsődleges céljaaszexuális ingerkeltés,és amely a nemiaktust vagy egyéb szexuális
100
aktust vagy egyéb szexuáliscselekményeket nyíltan, kendőzetlenülábrázolja.
Kulturális járulék Kulturális járulék –– 2012 !!!2012 !!!Szexuális termék:
olyan birtokba vehető forgalomképes dolog, amelynekelsődleges célja a szexuális ingerkeltés, különösen amelynemi aktust vagy egyéb szexuális cselekményt nyíltanábrázol, illetve emberi testet, testrészt szexuális
101
ábrázol, illetve emberi testet, testrészt szexuálisingerkeltésre alkalmas módon vagy szexuális ingerkeltéscéljából ábrázol, ideértve a - rendeltetése szerint -szexuális ingerkeltésre szolgáló, nemi aktus vagy egyébszexuális cselekmény során alkalmazható eszközt is, afogamzásgátlás céljából alkalmazható eszköz kivételével
2012 2012 EgyébEgyéb
102
Szerveres Szerveres játékautomatákjátékautomatákmegadóztatásának kísérletemegadóztatásának kísérlete
A helyhez kötött szerver alapúpénznyerőautomatákat és a nemhelyhez kötött szerveralapú pénznyerő rendszereketüzemeltető
103
alapú pénznyerő rendszereketüzemeltetőközponti szerver, működtetésénekszemélyi,pénzügyi műszaki és informatikai feltételeit,valamint a központi szerver működtetőjétmegillető szolgáltatási díjat különrendeletbenhatároznákmeg. (visszavonva)
Szerveres Szerveres játékautomatákjátékautomatákmegadóztatásának kísérletemegadóztatásának kísérlete
A helyhez kötött szerver alapúpénznyerőautomatákat és a nemhelyhez kötött szerveralapú pénznyerő rendszereketüzemeltető
104
alapú pénznyerő rendszereketüzemeltetőközponti szerver, működtetésénekszemélyi,pénzügyi műszaki és informatikai feltételeit,valamint a központi szerver működtetőjétmegillető szolgáltatási díjat különrendeletbenhatároznákmeg. (visszavonva)
Termékadóztatási kémia Termékadóztatási kémia „4. előrecsomagolt termék : a termék és az azt tartalmazó egyedi csomagolás kombinációja, h a
a) a terméket nem a fogyasztó vagy a végső felhasználó jelenlétében csomagolják ,
b) a csomagolásban található termék mennyisége előre meghatározott,
c) a b) pont szerinti mennyiség a csomagolás felbontása vagyészrevehetőmódosítása nélkül nem változtatható meg,
d) a terméket olyan névleges mennyiségű egységekben értékesítik, amelyek
da) megegyeznek a csomagoló által előre meghatározott értékekkel (ideértve bármely olyan hozzáadottmennyiséget, amelyre a jelölésen hivatkozás történik) ,
db) tömeg- vagytérfogategységekbenvannakmeghatározva.
105
db) tömeg- vagytérfogategységekbenvannakmeghatározva.
Előrecsomagolt terméknek minősül az az a)—c) pontokban foglalt feltételeknek megfelelő termék is, amelyetdarabonként csomagolnak, függetlenül attól, hogy azt a fogyasztó részére milyen módon (darabonként vagy tömegalapján) értékesítik ;”
„8. teljesítési időpont: az Áfa törvény szerinti teljesítési időpont;
9. taurin : a H2N-CH2-CH2-SO2-OH kémiai képlettel leírhatóvegyület (2-aminoetánszulfonsav) ;
10. sör: a 2203 VTSZ szám alá tartozó termék ;
11.cukrozott kakaópor : a 1806 10 VTSZ szám alá tartozó termék[.]i
12. metil-xantin : a koffein (1 3 7-trimetil-xantin) a teobromin (3,7-dimetil-xantin), a teofillin (1,3-
dimetil-xantin) .""
Kötelező kamarai tagságKötelező kamarai tagságAz újonnanbejegyzett gazdálkodószervezet,egyéni vállalkozó, mezőgazdasági termelőautomatikusan kamarai tag, számukra aregisztrációvagyisaz5.000Ft megfizetése5
106
regisztrációvagyisaz5.000Ft megfizetése5naponbelül kötelező.
A már létezők 2012.03.02-ig tesznekelegeta regisztrációs kötelezettségüknek.
!":�������+>+���)
!����
�����01��������
2!$(���
�'�!-
�S
ZJA
törv
én
y: 7
1.§
. �
(1) bek. c) pont�
(6) bek. b) és f) pont
�55/2
011. (IV
. 12.) K
orm
án
yre
nd
ele
trészletes szabályozás
23��-�4
5.���)(������
026���'�!
��(/
=:?@>!����
�+'� "+
�-� �
(��/��
���������,����+�
���������&���
�=���
����������
�����
��(�-����������A����������������B���������,+������)
�
?������������������A���4
�:��������A���
�������4��2����8�
� �����������4�2�����8�
�:����%+%)
�������������)����4;2����8�
�����01��������
23��-�4
5.���)(������
026���'�!
��(/�C��+
���2�8�
�����
��������$�������+
�����������.����
���+2�8�
1��������������+
$������������%
,��������������A� ������+%���
�#�$�%&'(�������1�������(�������
���������%�%�
��0�B���1�������(�����+,���������+�����)�����(����B%B����
�C���+�������+��������%��+��
���������%
���+���������
����������0�+�
�D'42���8�����/�����������
�����+%)�����������
������E���(�+
�=����5F
A���% $��������%�%���F
A��1CGA�����
,+����+�/������������5F�
�����01��������
6��7�
���������'�4
�!-+���+�� 8
�9: 8�=� !":�������+>+���)!
����+�������������+�����������������������������B����+,��������+
��0;<0=>1��:�������+>+���)!
��������E'�����+�-�'����
����!$���(
������ �&��� �
��0;<0=>1�� !":?@HC1#I*>*C
1#J!<K3I=
;? @A6>9�9<B?�
�����01��������
6���
�(����
C-3��( �"!
'������
�+�-�'����
!'��'8
�= $������
%/���3������
��E'��� ��
�= $������
�����)%����/�
��*�����
�������
�=
3������
/�������� $������
�$���'���
*��������������%'�
��$�������� +�%�������
�=�*�����
��������+�'�
�+�%��
$��������
��������
���������
��������+�$�$������
��+����������
�=�*�����
����!����
�������
�����&���������&����+�
=�������
��*�����
�������
�����&�'�� $������ ����
����(����
��'$����'��!�����+������������
�����01��������
��!'$�'����
!'��'8
�=�*�����
��������)%���
�/�:�������� �����
�=!�����+������
+����������
������������:�������� � ��
�=:��������
������+�!�����+������
������&����
�=
:�������� ����%��������+
����������������
��$���+��+ ��
�=�*�����
�������'�
��/��������
�=
:�������� �+��&�'�
����
����
�����%'�
�������+����������
�=����������
�����������������$�������
��('����
��*�����
����)��:��������
�����$������
���������
6���
�(����
C-3��( �"!
'������
�����01��������
*����������
��+����)�/�������4
�8)�����4 �
$��(
�3�������4�����
�D9"�E�
�
�1��������
����(��������������+���+
�����������%&'�4�����
�D9"�E�
��,)�����
����������
+��
� $������ +����'�$����
���/��������4�,)�
��(
� $�������� �
������������+��
�������������+%&'�4 �$��
(
�=�+�����
������"!'���
��!(����'
- ����'�$
��$�������� �
����+������
����������������
$����������+�
���������� � �4
�'�43((�$
�&�F��D
9"�
�����01��������
������
�(���'���(���
�'��
�����01��������
6+�!� ��� �
�@�����
��'!
��-�(��G
'8
�=:��������
�����+�� !":?@>
!����
�C�����
� ���
'��$� �
(���'�
��!�!(,��(���
�=� !":?@>
!����
��E����>G:A����
+�������,+�����%)
/����������+������0�+�;
''���� ���
��������(�
�������
����
�'-��(�
�''���
''�����-
�')(3((�$�
� ����'�
�>G:A����
+���������)
�����B��������C�������B�����
L;? @A6>H6M�����
������
��-� �( -�(�
�>G:A����
+����$���
��������+�
(��%������
�=��+
$���������������
+�������������)
��+��&��
��(���
'����
(��%�����%'�
�������+���
����������������
�����(�)�%���
����������+������
'''��� ����������
%+����'�,��(���' $��!
')��
�����01��������
�=���������
�����+��
!":?@>
!����
��������+
�������+������
������&����
�3'���
� %+��
�����������+���
�����'����
���A����'��������
���+����
������,�
��#�������
�����������
������%�������
����>G:����
+�������'����
��������������%�&�B�+���������
�������
� ��'���
�������������+�
�"��&�'�
�III��
-�(�4
-������+�����(�
�����'��������+�
������%�������
���B���
�"��+������0�+
�� !":?@>!����
,���B���������������
�����������
���+
����:�����������
���������������
� ����'�
�������+���
������+�����,�
�'�������)
����G��
��������
�����������
��$�(��
�(��
�'��!()'(��
���������
���+������0��N����%���
����'����)
��(����)���,����)
���)'����
�=N��A��(�
��$)'�
-��
�$�
�'�(������
�+�!� ��� �
( -�G'�O
�<��%'�
�������+���
�����������������
+�������������)�
�+��&�������
�����
(��%�����������
�����(�)�%���
����������+���
����������)
�+�������
��� %+���
��&�����+�����'��
�����01��������
6+�!� ��� �
����
���-�(��G
'
6+�!� ��� �
�'"!�!(��
$��'�����(('
�=���������
�����+�� !":?@>!����
��������+
�������+������
������&����
�8���&�'�
��*E��#�J���*�
�����*E��#�J���*#A��
����,�������
�!�����/�(���
B��,��������������
�����%'�
���!'$�'����
4����
��� ��������&� ���
�����
�&�����
���
�01�
������
(���������'(���
!'� -���
3((�$��
�<��%'�
�����,���
�-������
��!-!(��-���+-3
�'(�����,�����
�����
,���������%������
��������+����(��'�( $����
$��!'� �
�C��,+�����
����/������
������:��������
��B��,����������
�$������� ��
����('������
��-� ��$�
�'�(������
�<��%'�
�������+���������
�����������
+�������������)��+��&����
�����
���(��%������
����������(�)
�%�������������+������
�������)�+���
������� %+���
��&�����+�����'��
�����01��������
<��-,�G
' �'�������
�$�
�'�����(��'
�=������+���
������ ��(
)'�������%�������������
��B�������!� '�'"!
��
������
-�4���$���������
����������'����
��
�=�������
����%����������������+
�$� ���� %��&���+�����
�$!
'��(
���
�-,�G
' '���
-�'�(��8�=:��������
�'"!�!�
�)'�
�-� -�!�����/
�(������
��!�!(,�)�
�����(������
����B��+����)
��+�������+�
���%�&�B�+����������
�=������/
�(���B��,�����
�����������,�
���L���%�&�B�+
��������������M����
)$���-3����
�(�"'�
��������/�B��
����+�)��
��G'3��-G
'3���!
�!(,�)�
����,������$��������
�������������
�������
��'� %����� '����
������'����)
�/������
�/��&��
�=������/
�(���
�$��
)���
�$�
�'�����������+
����'����)
�/������
�/��&�+
��������
��/��������=
������+������
���)'(��
���
-�4��(�-
�(�!
'$�'����-�4
-3���'�
G'��$'$(
�$�
�'�(���!��
�='����)
�/���
���(��%���
�������/
�(�����'�
+�������������+�
���A���(��%���
(�%+����B�%
��$��������
��������������
�������*�����
����/�����������
�����01��������
� ����
�(���������01��������
�=� !":?@>!����
��� $
���������
�!����
������&������'�(����
��+�-�'����
4
� $������
����'��+
�=� !"�B�/�A�B�/�
����&����(�����&�
����B�%+�+
��"�'
" ���( '��
(�$4
�"���+�>G
:�����
+��
�3���,����
�$���+��+ 47A�� �+�
��(����
�*���������
�$���+��+ 4�5 ��
�:�������� +�+,+�����
�#�+�-��
�4!��'G
'
� $������ +
����'�$���/��������
�����+���
����
�+�-��
�4!��'G
'
�����01��������
� ����
�(���������01��������
�3������
,����������4�/�������
��('��/���)���
+���!����
��������������/���)��
�*���������
�$���+��+ �/������4��5F
P,��
� $������ �
��������� '��������
����(���������(��
�,��� ���
�'�������+�������
�=%����������
+�������)���$������ �
�������B�+����/�������B�
��*�����
������+�
�=� !""���
,+ �'�++����%���������
�����+���
��������������
(��������+�,����+ �
��E'�����
�����01��������
Q��,����������A
1������)�����
�����01��������
Kere
ssen
min
ket! …
.
�T
ele
fon
on
Callcenter: 06/1 268 7272
�H
on
lap
un
ko
nw
ww
.mkb
sze
pk
arty
a.h
u
�F
elhasználóknak, munkáltatóknak és
szolgáltatóknak teljes kör� tájékoztatás
�S
zerz�dések
�E
gyenleglekérdez� m
odul
�S
zolgáltatói internetes fizet� modul
�E
-mail: ugyfel@
mkbszepkartya.hu
�K
árty
akö
zp
on
tban
:06/1 238 0361
csak „SZ
ÉP
Kártya” kérdések!
Az M
KB
Bank fiókjai is rendelkezésre állnak irom
ányok átvételére, postázásra, inform
ációk nyújtására
3
���
���
�
���
��
��
���
����
����
4
�����
� ����
���
!"�#
������
���
��$
5
��
����
��%� �
����
����
EV
A vs. norm
ál adózó összevetés (éves alapon)2012
%N
ormál vállalkozó
EV
A alany
Munkavállaló
Bevétel (vagy kö
ltségkeret)1
0 0
00
00
01
0 0
00
00
01
0 0
00
00
0 +
ÁF
A2
7%
2 7
00
00
02
70
0 0
00
0n
ettó vállalko
zói kivét (m
int kö
ltség)7
23
12
0b
ruttó
járand
óság (b
ér esetén a keretb
ől számítva)
7 7
82
10
1vállalko
zói kivét járu
lékai2
7%
29
8 0
80
29
8 0
80
2 1
41
29
1vállalko
zói kivét levo
nt járu
lékok
18
,5%
20
4 2
40
20
4 2
40
1 3
14
82
8vállalko
zói kivét levo
nt S
ZJA
16
,00
%1
76
64
01
52
6 7
03
útn
yilvántartás (kikü
ldetési ren
delvén
y)b
ecslés2
68
8
00
26
8 8
00
26
8 8
00
kön
yvelési díj
becslés
48
0 0
00
14
4 0
00
25
00
0egyéb
becslés
2 1
00
00
02
10
0 0
00
2 1
00
00
0ip
arűzési adó
(EV
A alan
ynál a fele)
2%
20
0 0
00
12
7 0
00
Kö
ltségek összesen
(költségh
ányad
)45%
4 4
50
88
0levo
nh
ató Á
FA
(becslés)
15
%3
87
00
0vállalko
zói ad
ó1
0%
55
4 9
12
osztalékalap
4 9
94
20
8o
sztalék után
i SZ
JA1
6%
79
9 0
73
osztalék u
tán E
HO
14
%4
50
00
0E
VA
37
%4
69
9 0
00
Összegzés
Összes b
ruttó
bevétel (Á
FÁ
val együtt)
12
70
0 0
00
12
70
0 0
00
10
00
0 0
00
ÁF
A elszám
olás
2 3
13
00
0Járu
lékok, a kivét ad
ói
67
8 9
60
50
2 3
20
4 9
82
82
1V
állalkozó
i adó
k és iparűzési ad
ó2
00
3 9
85
4 8
26
00
00
Összes ad
ó4
99
5 9
45
5 3
28
32
04
98
2 8
21
Összes egyéb
költség
2 8
48
80
02
51
2 8
00
2 3
93
80
0Ö
sszes nettó
jöved
elem (m
aradván
y a bevételből)
4 8
55
25
54
85
8 8
80
2 6
23
37
9
Vajon jobb az E
VA
ekkora költséghányad
mellett?
Nyom
tatva: 2011.12.01,8:01K
észítette: FairC
ontoN
yomtatva: 2011.12.01,8:01
Készítette: F
airConto
Nettó jövedelem kalkulátor 2011-2012 törvényjavaslat 2011 2012 Elvárt Reálértéken4,0%
Havi munkabér összege 78 000Ft 78 000Ft 92 519 96 220Havi nem bérjövedelem Ft 0 Ft 0 0
Kedvezményezett eltartottak (gyermekek) száma Fő 0 Fő 0 Fő 0 Fő
Eltartottak száma (családi pótlék számításnál figyelembe vett) Fő 0 Fő 0 Fő 0 Fő
A kifizetést terhelő adók, járulékok
Éves adóalap 1 188 720Ft 936 000Ft 1 110 228Ft 1 154 637Ft
Családi kedvezmény miatt éves adóalap csökkentés 0Ft 0 Ft 0 Ft 0 Ft
Összevont adóalap 1 188 720 936 000 1 110 228 1 154 637Számított havi SZJA (éves/12) 15 850Ft 12 480Ft 14 803Ft 15 395Ft
Adójóváírás - 12 100Ft Ft Ft Ft
Fizetendő adó 3 750Ft 12 480Ft 14 803Ft 15 395FtMunkavállalót terhelő járulékokNyugdíjjárulék (10%) 7 800Ft 7 800Ft 9 252Ft 9 622Ft
Természetbeni Egészségbiztosítási járulék (4%) 3 120Ft 3 120Ft 3 701Ft 3 849Ft
Pénzbeli Egészségbiztosítási járulék (2%/3%) 1 560Ft 2 340Ft 2 776Ft 2 887Ft
Munkaerő-piaci járulék (1,5%) 1 170Ft 1 170Ft 1 388Ft 1 443Ft
Nettó bér kifizetés 60 600Ft 51 090Ft 60 599Ft 63 024FtNettó bér növekedés 2011-hez képest ---------->>> Ft -9 510Ft -1 Ft 2 424FtKihasználatlan családi adókedvezmény 0 Ft 0 Ft 0 Ft 0 Ft
Bérkompenzáció (adójóváírás a szociális hozzájár. adóból Ft 0 Ft 13 672Ft 13 154Ft
Összes munkáltató költség növekedés / százalékban Ft Ft 5,0% Ft 10,2% Ft
© Angyal József okleveles adószakértő www.venusz-szoftver.hu
Csak a „zöld” színnel jelzett mezőket kell kitölteni, a többit számolja a kalkulátor.
Az elvárt oszlopban van az az elvárás, hogy ne csökkenjen a nettó bér
A Reálértéken Oszlopban az elvárt feletti százalékos emelés utáni bruttó és nettó bér.
A kalkulátor kiszámítja az adókedvezményt, illetve, hogy az adókedvezményt is figyelembe véve, mekkora a cég %-os költségnövekedése
Az elvárt béremelésen felüli százalékos emelés. Ez biztosíthatja a reálérték megőrzését. ------->