2008.11.20.

1

Ellenőrzések számviteleEllenőrzések számvitele

Kántor BélaKántor Béla

MISKOLCI EGYETEMMISKOLCI EGYETEMGazdaságtudományi KarGazdaságtudományi Kar

Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani IntézetÜzleti Információgazdálkodási és Módszertani IntézetSzámvitel Intézeti TanszékSzámvitel Intézeti Tanszék

Jogszabályi háttérJogszabályi háttér

1996. LXXXI : Társasági adóról és 1996. LXXXI : Társasági adóról és osztalékadóról szóló törvény osztalékadóról szóló törvény

2000. C : Számviteli törvény2000. C : Számviteli törvény 2003. XCII : Adózás rendjéről szóló törvény2003. XCII : Adózás rendjéről szóló törvény Egyéb jogszabályok, rendelkezésekEgyéb jogszabályok, rendelkezések

Ellenőrzés a számviteli törvény Ellenőrzés a számviteli törvény alapjánalapján

A jóváhagyásra jogosult testület által A jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott elfogadott beszámolóval lezárt üzleti beszámolóval lezárt üzleti év(év(ekek)) adatainakadatainak -- a gazdálkodó, illetve az a gazdálkodó, illetve az adóhatóság általi adóhatóság általi -- utólagos ellenőrzéseutólagos ellenőrzése az önellenőrzés,az önellenőrzés, illetve az adóhatósági ellenőrzés illetve az adóhatósági ellenőrzés

keretében.keretében.((sztvsztv 3. 3. §§ (3) 1. pont)(3) 1. pont)

Ellenőrzés megállapítása a Ellenőrzés megállapítása a sztvsztv. . alapjánalapján

Az alapján az Az alapján az ellenőrzés megállapításaellenőrzés megállapítása olyanolyanhibák és hibahatások összessége lehethibák és hibahatások összessége lehet, amelyek, amelyek az eszközöket és/vagy forrásokat,az eszközöket és/vagy forrásokat, az eredményt, a saját tőkét érintik,az eredményt, a saját tőkét érintik, a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel) a beszámolóval lezárt üzleti évvel (évekkel)

kapcsolatosak,kapcsolatosak, a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem a hatályos jogszabályi előírások nem vagy nem

megfelelő alkalmazásából, helytelen megfelelő alkalmazásából, helytelen értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott értelmezéséből, vagy nem megengedett, tiltott cselekmény elkövetéséből származnak. cselekmény elkövetéséből származnak. ((sztvsztv. 3. . 3. §§ (3) 2. pont)(3) 2. pont)

AdóévAdóév

Adóév = az a naptári év, amelyre az Adóév = az a naptári év, amelyre az adókötelezettség szóladókötelezettség szól

Kivétel:Kivétel:Adóév = számviteli törvény szerinti üzleti évAdóév = számviteli törvény szerinti üzleti év

Adózás rendjéről szóló törvényAdózás rendjéről szóló törvény

Területi hatály: Magyar KöztársaságTerületi hatály: Magyar Köztársaság

Személyi hatály: adózó, adóhatóságSzemélyi hatály: adózó, adóhatóság

Tárgyi hatály: adó, költségvetési Tárgyi hatály: adó, költségvetési támogatás, adó módjára behajtandó támogatás, adó módjára behajtandó köztartozásköztartozás

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

2

Adóhatóságok és feladataiAdóhatóságok és feladatai

Adóhatóság:Adóhatóság:APEH, VPOP, Önkormányzat jegyzője, APEH, VPOP, Önkormányzat jegyzője, (az Illetékhivatal már beintegrálódott)(az Illetékhivatal már beintegrálódott)

Feladata: Feladata: Nyilvántart, Megállapít, Beszed, Ellenőriz, Nyilvántart, Megállapít, Beszed, Ellenőriz, Kiutal, Számlát vezetKiutal, Számlát vezet

Ellenőrzés fajtáiEllenőrzés fajtái

EllenőrzésEllenőrzés AdóhatóságAdóhatóság

ÖnellenőrzésÖnellenőrzés AdózóAdózó

EllenőrzésEllenőrzés ÖnellenőrzésÖnellenőrzés• külső ellenőrzés• az Art. szerinti

adóhatósági ellenőrzésnem kizárólag egy lezártszámviteli időszakfelülvizsgálatárakorlátozódik

• az Szt. a már számvitelibeszámolóval lezártidőszak(ok) adóhatóságáltali ellenőrzését jelenti.

• következményeibenjelentősen drágább

• belső ellenőrzés,• kizárólagosan

számvitelileg, vagyadójogilag lezártidőszakra vonatkozik,

• következményeibenolcsóbb.

Ellenőrzés folyamataEllenőrzés folyamata

Hibázás időszaka

Hiba hatásokHiba

Hibázást követő időszak

TárgyévA hiba feltárás időszaka

Hibák/hiba hatások javítása

Következmények elszámolása

Tárgy évet érintő hatások elsz.

Hiba és a hiba által okozott Hiba és a hiba által okozott újabb hibaújabb hiba

Hiba: Hiba: valamely korábbi, adózási szempontból valamely korábbi, adózási szempontból lezárt időszakban a hatályos számviteli lezárt időszakban a hatályos számviteli és/vagy az adótörvényeknek és/vagy az adótörvényeknek nem nem megfelelő tevékenység eredményemegfelelő tevékenység eredménye

Hibahatás: Hibahatás: valamely „elsődleges” hiba által okozott valamely „elsődleges” hiba által okozott újabb hibaújabb hiba

Hibák és hibahatások Hibák és hibahatások csoportosítása nagyságrend szerintcsoportosítása nagyságrend szerint

Hibák és hibahatások

Nem jelentős Jelentős

Nem lényeges Lényeges

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

3

Jelentős hibaJelentős hibaAA sztvsztv.. 33.. §§ ((33)) 33.. pontpont alapjánalapján jelentősjelentős összegűösszegű aa hibahiba,, haha aa hibahiba feltárásánakfeltárásának évében,évében, aa különbözőkülönböző ellenőrzésekellenőrzések során,során, egyegy adottadott üzletiüzleti évetévet érintőenérintően (évenként(évenként különkülön--külön)külön) feltártfeltárt

hibákhibák ésés hibahatásokhibahatások -- eredményt,eredményt, sajátsaját tőkéttőkét növelőnövelő--csökkentőcsökkentő -- értékénekértékének együttesegyüttes (előjeltől(előjeltől független)független) összegeösszege

meghaladjameghaladja aa számviteliszámviteli politikábanpolitikában meghatározottmeghatározottértékhatártértékhatárt..

MindenMinden esetbenesetben jelentősjelentős összegűösszegű aa hibahiba,, haha aa hibahiba feltárásánakfeltárásának évébenévében azaz ellenőrzésekellenőrzések soránsorán --

ugyanazonugyanazon évetévet érintőenérintően -- megállapítottmegállapított hibák,hibák, hibahatásokhibahatások eredményt,eredményt, sajátsaját tőkéttőkét növelőnövelő--csökkentőcsökkentő értékénekértékének együttesegyüttes (előjeltől(előjeltől

független)független) összegeösszege meghaladjameghaladja azaz ellenőrzöttellenőrzött üzletiüzleti évévmérlegfőösszegénekmérlegfőösszegének 22 százalékát,százalékát, illetveilletve haha aamérlegfőösszegmérlegfőösszeg 22 százalékaszázaléka meghaladjameghaladja azaz 500500 milliómillióforintot,forintot, akkorakkor azaz 500500 milliómillió forintotforintot..

Jelentős vagy nem jelentős?Jelentős vagy nem jelentős?EgyEgy vállalkozásvállalkozás 20072007.. évbenévben 20062006.. évreévre lefolytatottlefolytatott ellenőrzéseellenőrzése soránsoránfeltártfeltárt hibákhibák ésés hibahatásokhibahatások minősítéséhezminősítéséhez aa következőkövetkező információkkalinformációkkalrendelkezikrendelkezik::

Megnevezés A B C DHibák és hibahatások összhatása (MFt) 410 472 580 582

Mérlegfőösszeg (MFt) 30 000 30 000 40 000 38 000

Határérték a számviteli politika alapján (MFt) 450 450 600 570Jelentős vagy nem jelentős? NJ J J J

A vállalkozás számviteli politikája alapján „jelentősen hibás” az ellenőrzöttüzleti év, ha feltárt hibák és hibahatások összege meghaladja az ellenőrzöttüzleti év mérlegfő összegének 1,5 %-át.

AmennyibenAmennyiben azaz ellenőrzésellenőrzés azaz előzőelőző üzletiüzleti év(év(ekek)) évesévesbeszámolójábanbeszámolójában elkövetettelkövetett jelentősjelentős összegűösszegű hibáhibá((kaka)t)tállapítottállapított meg,meg, akkorakkor azaz előzőelőző év(év(ekek)re)re vonatakozóvonatakozó –– aamérlegkészítésmérlegkészítés napjáignapjáig•• megismertmegismert ésés nemnem vitatott,vitatott, nemnem fellebbezett,fellebbezett,•• illetveilletve aa jogerősséjogerőssé váltvált megállapításokmegállapítások miattimiattimódosításokatmódosításokat aa mérlegmérleg ésés azaz eredménykimutatáseredménykimutatás mindenmindentételénéltételénél azaz előzőelőző évév adataiadatai mellettmellett bebe kellkell mutatni,mutatni, azokazok nemnemképezikképezik részétrészét azaz eredménykimutatáseredménykimutatás tárgyévitárgyévi adatainakadatainak (Szt(Szt..1919.. §§ ((33)) bekezdése)bekezdése)..

HÁROMOSZLOPOSHÁROMOSZLOPOS MÉRLEGMÉRLEG ÉSÉS EREDMÉNYKIMUTATÁSEREDMÉNYKIMUTATÁS

Lényeges hibaLényeges hibaAA sztvsztv.. 33.. §§ ((33)) 55.. pontjapontja alapjánalapján aa megbízhatómegbízható ésés valósvalósképetképet lényegesenlényegesen befolyásolóbefolyásoló hibahiba:: haha aa jelentősjelentősösszegűösszegű hibákhibák ésés hibahatásokhibahatások összevontösszevont értékeértéke aa sajátsaját tőketőke értékétértékét lényegesenlényegesen -- aa számviteliszámviteli politikábanpolitikában

meghatározottmeghatározott módonmódon ésés mértékbenmértékben -- megváltoztatjamegváltoztatja,, ésésezértezért aa mármár közzétettközzétett -- aa vagyoni,vagyoni, pénzügyipénzügyi ésés jövedelmijövedelmihelyzetrehelyzetre vonatkozóvonatkozó -- adatokadatok megtévesztőekmegtévesztőek..

MindenMinden esetbenesetben aa megbízhatómegbízható ésés valósvalós képetképetlényegesenlényegesen befolyásolóbefolyásoló hibánakhibának kellkell tekintenitekinteni,, haha aamegállapításokmegállapítások következtébenkövetkeztében aa hibahiba feltárásánakfeltárásának évétévétmegelőzőmegelőző üzletiüzleti évév mérlegébenmérlegében kimutatottkimutatott sajátsaját tőketőkelegalábblegalább 2020 százalékkalszázalékkal változikváltozik (nő(nő vagyvagy csökken)csökken)..

A A sztvsztv. 154. . 154. §§ (5) bekezdés alapján a (5) bekezdés alapján a megbízható és valós képet lényegesen megbízható és valós képet lényegesen befolyásoló hibák esetén a már közzétettbefolyásoló hibák esetén a már közzétett-- az adott üzleti évet megelőző üzleti évre az adott üzleti évet megelőző üzleti évre vonatkozó vonatkozó -- éves beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót, egyszerűsített éves beszámolót ismételten közzé kell tenniéves beszámolót ismételten közzé kell tenni. .

ISMÉTELT KÖZZÉTÉTELISMÉTELT KÖZZÉTÉTEL

Helyesbítések megjelenése a Helyesbítések megjelenése a beszámoló szintjénbeszámoló szintjén

2006. évellenőrzött év

2007. évellenőrzés éve

(„csak” 2006. évre)

„jelentősen hibás” éva 2007. évi ellenőrzés alapjánés a hibák és hibahatások a saját tőkét lényegesen megváltoztatták

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

4

A/ eset megoldásA/ eset megoldás

A 2006. évi beszámolót ismételten közzé A 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.kell tenni.

A 2007. évi beszámoló a „jelentősen A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2006. év miatt háromoszlopos lesz.hibás” 2006. év miatt háromoszlopos lesz.

A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás” értékek év) oszlopába a „jelentősen hibás” értékek kerülnek. kerülnek.

Helyesbítések megjelenése a Helyesbítések megjelenése a beszámoló szintjénbeszámoló szintjén

2005. évellenőrzött év 1

2006. évellenőrzött év 2

2007. évellenőrzés éve(2005. és 2006.

évre)„A” eset „jelentősen hibás év” „jelentősen hibás év”

„B” eset „nem jelentősen hibás év”

„jelentősen hibás év”

„C” eset „jelentősen hibás év” „nem jelentősen hibás év”

Feltételezzük, hogy a 2007. évi ellenőrzés alapján (mind a három esetben) ajelentős hibák és azok hibahatásainak saját tőkére gyakorolt előjeles hatásalényeges.

B/ eset megoldásB/ eset megoldás1. eset1. eset Mind a 2005. évi, mind a 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.Mind a 2005. évi, mind a 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni. A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év és 2006. év miatt A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év és 2006. év miatt

háromoszlopos lesz. Az előző év(ek) korrekciója oszlopában megjelenik a háromoszlopos lesz. Az előző év(ek) korrekciója oszlopában megjelenik a 2005. és 2006. évre vonatkozó jelentős hibák és hibahatások helyesbítése.2005. és 2006. évre vonatkozó jelentős hibák és hibahatások helyesbítése.

A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás” A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás” értékek kerülnek.értékek kerülnek.

2. eset2. eset A 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.A 2006. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni. A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2006. év miatt háromoszlopos A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2006. év miatt háromoszlopos

lesz.lesz. A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás” A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „jelentősen hibás”

értékek kerülnek.értékek kerülnek.3. eset3. eset A 2005. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni.A 2005. évi beszámolót ismételten közzé kell tenni. A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év miatt háromoszlopos A 2007. évi beszámoló a „jelentősen hibás” 2005. év miatt háromoszlopos

lesz.lesz. A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „nem jelentősen A 2007. évi beszámoló előző évi (2006. év) oszlopába a „nem jelentősen

hibás” értékei kerülnek. hibás” értékei kerülnek.

Az önellenőrzés folyamataAz önellenőrzés folyamataFeltárás időpontja Nyilvántartásba vétel

Pénzügyi rendezés

Önellenőrzési bevallás benyújtása

Önellenőrzési pótlék

Önellenőrzési jegyzőkönyv

A hiba számviteli korrekciója

15. nap

Önellenőrzési jog érvényesítéseÖnellenőrzési jog érvényesítése

Mikor nem lehet érvényesíteni?Mikor nem lehet érvényesíteni? Elévülési időn kívülElévülési időn kívül Ha a feltárt eltérés meghatározott összeghatárt nem éri elHa a feltárt eltérés meghatározott összeghatárt nem éri el Adóhatósági ellenőrzés megkezdésétőlAdóhatósági ellenőrzés megkezdésétől Bevallás elmulasztásáraBevallás elmulasztására Határozatban, fizetési meghagyásban közölt kötelezettség Határozatban, fizetési meghagyásban közölt kötelezettség

esetébenesetében Adózó gazdasági döntéséreAdózó gazdasági döntésére Olyan hiba esetén, amely nem érint adó alapot, összegetOlyan hiba esetén, amely nem érint adó alapot, összeget Ha az adózó a törvényben megengedett választási Ha az adózó a törvényben megengedett választási

lehetőségével jogszerűen éltlehetőségével jogszerűen élt

JogkövetkezményekJogkövetkezmények

Adóellenőrzés Önellenőrzés

Késedelmi pótlékKésedelmi pótlék

AdóbírságAdóbírság

Mulasztási bírságMulasztási bírság

Önellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

5

Késedelmi pótlékKésedelmi pótlék

FizetendőFizetendő –– adó késedelmes fizetése/ adó késedelmes fizetése/ támogatás esedékesség előtti igénybevételtámogatás esedékesség előtti igénybevétel

AlapAlap –– adóhiány összevont egyenlegeadóhiány összevont egyenlege IdőtartamIdőtartam Adókésedelemnél az esedékes naptól a Adókésedelemnél az esedékes naptól a

megfizetésigmegfizetésig Támogatásnál az igénybevételtől az esedékes Támogatásnál az igénybevételtől az esedékes

napignapig MértékeMértéke –– JB alapkamat kétszereseJB alapkamat kétszerese MérsékléseMérséklése –– mérsékelhető, elengedhetőmérsékelhető, elengedhető

Mulasztási bírságMulasztási bírság

FizetendőFizetendő bbevallásievallási kötelezettségét késedelmesen teljesítikötelezettségét késedelmesen teljesíti hhibásan benyújtott bevallás eseténibásan benyújtott bevallás esetén sszámla, nyugta adás elmulasztása eseténzámla, nyugta adás elmulasztása esetén Stb.Stb.

MértékeMértéke –– Változatos szabályok alapján, általában Változatos szabályok alapján, általában abszolút összegben kerül megállapításra.abszolút összegben kerül megállapításra.

MérsékléseMérséklése ––mérsékelhető, illetve elengedhetőmérsékelhető, illetve elengedhető

AdóbírságAdóbírság

FizetendőFizetendő –– adóhiányadóhiány eseténesetén AlapAlap –– adóhiányadóhiány összevontösszevont egyenlegeegyenlege MértékeMértéke –– adóhiányadóhiány 5050%%--aa MérsékléseMérséklése –– kkivételesivételes méltánylástméltánylást érdemlőérdemlő

körülménykörülmény eseténesetén hivatalbólhivatalból vagyvagy kérelemrekérelemremérsékelhető,mérsékelhető, kiszabásakiszabása mellőzhetőmellőzhető

Önellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék

FizetendőFizetendő –– Adó illetve költségvetési támogatás Adó illetve költségvetési támogatás önellenőrzéssel történő helyesbítése eseténönellenőrzéssel történő helyesbítése esetén

AlapAlap –– aa bevallott és helyesbített adó illetve ktgvetési bevallott és helyesbített adó illetve ktgvetési támogatás összegének a különbözetetámogatás összegének a különbözete

IdőtartamIdőtartam –– a a bevallás benyújtására előírt határidő leteltét bevallás benyújtására előírt határidő leteltét követő első naptólkövető első naptól mmagánszemélyagánszemélynél anél az önellenőrzési lap benyújtász önellenőrzési lap benyújtásáigáig más adózónálmás adózónál a helyesbítés nyilvántartásba történő feljegyzésének a a helyesbítés nyilvántartásba történő feljegyzésének a

napjáignapjáig MértékeMértéke –– késedelmi pótlék 50 %késedelmi pótlék 50 %--a ua ugyanazon bevallás gyanazon bevallás

ismételt önellenőrzése esetén 75 %ismételt önellenőrzése esetén 75 %--aa MérsékléseMérséklése –– mérsékelhetőmérsékelhető

A szankciók (terhek) elszámolása A szankciók (terhek) elszámolása

1

2

8. Egyéb ráfordítások4. Költségvetéssel

szembeni elszámolások

1. Önrevíziós pótlék2. Adórevíziók terhei

Adózási kapcsolatAdózási kapcsolat

Adóalap növelő tétel: Adóalap növelő tétel: Jogerős határozatban megállapított

jogkövetkezmény bírság, késedelmi pótlék, rendbírság

adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított, adóévi költségként v. ráfordításként elszámolt összeg

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

6

Adózási kapcsolatAdózási kapcsolat

Adóalap csökkentő tételAdóalap csökkentő tételBírság, büntetés, jogkövetkezmény Bírság, büntetés, jogkövetkezmény

elengedése miatt az adóévben bevételként elengedése miatt az adóévben bevételként elszámolt előzőévekben adóalapot növelő elszámolt előzőévekben adóalapot növelő összegösszeg

adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított adó évi bevételként v. aktivált saját teljesítményként elszámolt összeg

1. Feladat1. FeladatA vállalkozás a 2007. évben a számvitelileg lezárt 2006. évre A vállalkozás a 2007. évben a számvitelileg lezárt 2006. évre önellenőrzés során megállapította, hogy a munkaadói járulék alapját önellenőrzés során megállapította, hogy a munkaadói járulék alapját rosszul határozta meg. A járulék bevallásba 100rosszul határozta meg. A járulék bevallásba 100 000 000 EFtEFt munkaadói munkaadói járulékot állított be, amely 20járulékot állított be, amely 20 000 000 EFtEFt--taltal kevesebb a jogszabályoknak kevesebb a jogszabályoknak megfelelő összegtől. (A 2006. évre más hibát a bármilyen ellenőrzések megfelelő összegtől. (A 2006. évre más hibát a bármilyen ellenőrzések nem találtak.)nem találtak.)Feladat:Feladat:1. Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett hiba 1. Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett hiba következményeként?következményeként?2. Mutassa be a jó és a rossz könyvviteli elszámolást!2. Mutassa be a jó és a rossz könyvviteli elszámolást!3. Számolja ki a hibák és azok hibahatásainak összhatását a 3. Számolja ki a hibák és azok hibahatásainak összhatását a

jelentőség jelentőség vizsgálatkor! vizsgálatkor! 4. Könyvelje a helyesbítéseket ha a 2006. év nem jelentősen hibás!4. Könyvelje a helyesbítéseket ha a 2006. év nem jelentősen hibás!5. Könyvelje a helyesbítéseket, ha a 2006. év jelentősen hibás! 5. Könyvelje a helyesbítéseket, ha a 2006. év jelentősen hibás!

1. Feladat megoldása1. Feladat megoldása1. feladatrész1. feladatrészHibahatás: 20Hibahatás: 20 000 000 EFtEFt*0,16=3 200 *0,16=3 200 EFtEFt társasági adó többlettársasági adó többlet2. feladatrész2. feladatrészRossz könyvelés:Rossz könyvelés:T 5. Munkaadói járulék 100T 5. Munkaadói járulék 100 000 000 EFtEFt

K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 100K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 100 000 000 EFtEFtJó könyvelés:Jó könyvelés:T 5. Munkaadói járulék 120T 5. Munkaadói járulék 120 000 000 EFtEFt

K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 120K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 120 000 000 EFtEFt3. feladatrész3. feladatrészHIBA: Rossz a munkaadói járulék, a költségként el nem számolt összeg 20HIBA: Rossz a munkaadói járulék, a költségként el nem számolt összeg 20 000 000

EFtEFtHIBAHATÁS: 3 200 HIBAHATÁS: 3 200 EFtEFt--alal több társasági adó került a ráfordítások közé.több társasági adó került a ráfordítások közé.Összhatás az eredményre abszolút értékben=20Összhatás az eredményre abszolút értékben=20 000 000 EFtEFt+3 200 +3 200 EFtEFtÖsszhatás a saját tőkére abszolút értékben=16 800 Összhatás a saját tőkére abszolút értékben=16 800 EFtEFtÖsszhatás=40 000 Összhatás=40 000 EFtEFt

1. Feladat megoldása1. Feladat megoldása4. feladatrész4. feladatrészKorrigálás:Korrigálás:

T 5. Munkaadói járulék 20T 5. Munkaadói járulék 20 000 EFt 000 EFt K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20 000 EFt000 EFt

T 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtT 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtK 8. Társasági adó 3 200 EFtK 8. Társasági adó 3 200 EFt

5. feladatrész5. feladatrészRendezés:Rendezés:

T 5. Munkaadói járulék T 5. Munkaadói járulék EE 2020 000 EFt 000 EFt K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20K 4. Költségvetési befizetési kötelezettségek 20 000 EFt000 EFt

T 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtT 4. Társasági adó elszámolási számla 3 200 EFtK 891. Társasági adó K 891. Társasági adó EE 3 200 EFt3 200 EFt

T 4. Adózott eredmény elszámolási számla T 4. Adózott eredmény elszámolási számla E E 2020 000 EFt000 EFtK 5. Munkaadói járulék K 5. Munkaadói járulék EE 2020 000 EFt000 EFt

T 8. Társasági adó T 8. Társasági adó EE 3 200 EFt3 200 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási EE 3 200 EFt3 200 EFt

T 4. Mérleg szerinti eredmény T 4. Mérleg szerinti eredmény E E 1616 800 EFt800 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási E E 1616 800 EFt800 EFt

T 4. Eredménytartalék 16T 4. Eredménytartalék 16 800 EFt800 EFtK 4. Mérleg szerinti eredmény K 4. Mérleg szerinti eredmény EE 1616 800 EFt800 EFt

2. Feladat2. FeladatA vállalkozás 2007. évi önellenőrzése megállapította, hogy A vállalkozás 2007. évi önellenőrzése megállapította, hogy egy 2007. év januári teljesítésű szolgáltatásnyújtásról szóló egy 2007. év januári teljesítésű szolgáltatásnyújtásról szóló kimenő számla helytelenül a számvitelileg lezárt 2006. évre kimenő számla helytelenül a számvitelileg lezárt 2006. évre került könyvelésre. A számla 24került könyvelésre. A számla 24 000 EFt+20 % ÁFÁ000 EFt+20 % ÁFÁ--ról ról szól. Az iparűzési adó legyen 2 %.szól. Az iparűzési adó legyen 2 %.Feladat:Feladat:1.1. Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett hiba Milyen hibahatások jelentkeznek az elkövetett hiba

következményeként?következményeként?2.2. Vezesse le az önrevíziós elszámolást, ha a 2006. év Vezesse le az önrevíziós elszámolást, ha a 2006. év

jelentősen hibás!jelentősen hibás!3.3. Milyen különbség lett volna, ha a hibát az adóhatóság Milyen különbség lett volna, ha a hibát az adóhatóság

tárta volna fel? tárta volna fel?

2. Feladat megoldása2. Feladat megoldása1. feladatrész1. feladatrészHibahatás 1: 24Hibahatás 1: 24 000*0,02=480 EFt iparűzési adó többlet000*0,02=480 EFt iparűzési adó többletHibahatás 2: (24Hibahatás 2: (24 000 000 -- 480 EFt)*0,16=3 763 EFt társasági adó többlet480 EFt)*0,16=3 763 EFt társasági adó többlet2. feladatrész2. feladatrészTéves könyvelés 2006. évben:Téves könyvelés 2006. évben:

T 3. Vevők 28T 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtK 9. Árbevétel 24K 9. Árbevétel 24 000 EFt000 EFtK 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFtK 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt

Helyesbítés a 2007. évben:Helyesbítés a 2007. évben:A 2007. évi teljesítésű számla könyvelése 2007. évreA 2007. évi teljesítésű számla könyvelése 2007. évre

T 3. Vevők 28T 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtK 9. Árbevétel 24K 9. Árbevétel 24 000 EFt000 EFtK 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt K 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

7

2. Feladat megoldása2. Feladat megoldása2. feladatrész2. feladatrészRendezésekRendezések elszámolása:elszámolása:ÁrbevételÁrbevétel

T 9. Árbevétel T 9. Árbevétel EE 2424 000 EFt000 EFtT 4. Fizetendő ÁFA 4T 4. Fizetendő ÁFA 4 800 EFt800 EFt

K 3. Vevők 28K 3. Vevők 28 800 EFt800 EFtIparűzési adó többletIparűzési adó többlet

T 4. Helyi adók 480 EFtT 4. Helyi adók 480 EFtK 8. Egyéb ráfordítások K 8. Egyéb ráfordítások EE 480 EFt480 EFt

Társasági adó többletTársasági adó többletT 4. Társasági adó elszámolási számla 3 763 EFtT 4. Társasági adó elszámolási számla 3 763 EFt

K 891. Társasági adó K 891. Társasági adó EE 3 763 EFt3 763 EFtElőző évi eredményszámlák Előző évi eredményszámlák

T 4. Adózott eredmény elszámolási számla T 4. Adózott eredmény elszámolási számla E E 2424 000 EFt000 EFtK 9. Árbevétel K 9. Árbevétel EE 2424 000 EFt000 EFt

T 8. Egyéb ráfordítások T 8. Egyéb ráfordítások EE 480 EFt480 EFtK 493. Adózott eredmény elszámolási számla K 493. Adózott eredmény elszámolási számla EE 480 EFt480 EFt

T 8. Társasági adó T 8. Társasági adó EE 3 763 EFt3 763 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási EE 3 763 EFt3 763 EFt

T 4. Mérleg szerinti eerdmény T 4. Mérleg szerinti eerdmény E E 19 757 EFt19 757 EFtK 4. Adózott eredmény elszámolási K 4. Adózott eredmény elszámolási E E 19 757 EFt19 757 EFt

T 4. Eredménytartalék 19 757 EFtT 4. Eredménytartalék 19 757 EFtK 4. Mérleg szerinti eredmény K 4. Mérleg szerinti eredmény EE 19 757 EFt19 757 EFt

3. feladatrész3. feladatrészA hibázás miatti szankciókban lett volna különbség, amelyek lehetnek adóbírság, mulasztási bírságA hibázás miatti szankciókban lett volna különbség, amelyek lehetnek adóbírság, mulasztási bírságvagy késedelmi pótlék.vagy késedelmi pótlék.

3. Feladat3. Feladat

A MEGNYERŐ A MEGNYERŐ ZrtZrt. (a továbbiakban: Társaság) könyvelője . (a továbbiakban: Társaság) könyvelője 2007. december 312007. december 31--én áttekintette a tárgyi eszközöket és én áttekintette a tárgyi eszközöket és az alábbi hiányosságokat tapasztalta a 2006. évi saját az alábbi hiányosságokat tapasztalta a 2006. évi saját rezsis beruházással kapcsolatban:rezsis beruházással kapcsolatban:

A Társaság még 2004A Társaság még 2004--ben vásárolt egy szerszámgépet, ben vásárolt egy szerszámgépet, aminek felújítására 2006. év elején került sor saját rezsis aminek felújítására 2006. év elején került sor saját rezsis beruházásként. A felmerült 9.000.000 forintot a Társaság beruházásként. A felmerült 9.000.000 forintot a Társaság elfelejtette aktiválni a 2006. május 1elfelejtette aktiválni a 2006. május 1--jei használatba vétel jei használatba vétel során. A szerszámgép még most is a Társaság során. A szerszámgép még most is a Társaság tulajdonában van és folyik rajta termelés.tulajdonában van és folyik rajta termelés.

A Társaság könyvelője 2007. december 31A Társaság könyvelője 2007. december 31--én én önellenőrzéssel helyesbítette a könyvelés adatait.önellenőrzéssel helyesbítette a könyvelés adatait.

Kiemelés a számviteli politikából és egyéb információ:Kiemelés a számviteli politikából és egyéb információ:

A Társaság a szerszámgépet öt év alatt szándékozik leírni az évek száma A Társaság a szerszámgépet öt év alatt szándékozik leírni az évek száma összegének módszerrel, csökkenő kulcsokkal. (Az adótörvények értelmében a összegének módszerrel, csökkenő kulcsokkal. (Az adótörvények értelmében a leírási kulcs legyen 20 %).leírási kulcs legyen 20 %).

A tárgyi eszközök értékcsökkenését évente egyszer, az év végén számolják el.A tárgyi eszközök értékcsökkenését évente egyszer, az év végén számolják el. A Társaság Egyszerűsített éves beszámolót, „A” változatú mérlegét és „A” A Társaság Egyszerűsített éves beszámolót, „A” változatú mérlegét és „A”

változatú összköltség eljárással készült változatú összköltség eljárással készült eredménykimutatásteredménykimutatást készít.készít. A Társaság kizárólag A Társaság kizárólag költségnemekköltségnemek szerint könyvel.szerint könyvel. A Társaság előző évi összevont adóalapja pozitív volt.A Társaság előző évi összevont adóalapja pozitív volt. A Társaság minden hibát jelentős összegűnek minősít.A Társaság minden hibát jelentős összegűnek minősít. A jegybanki alapkamat 2006. január 1A jegybanki alapkamat 2006. január 1--jétől az egyszerűség kedvéért legyen jétől az egyszerűség kedvéért legyen

10%.10%. A feladatban minden esetben 30 napos hónapokkal és 360 napos évvel A feladatban minden esetben 30 napos hónapokkal és 360 napos évvel

számoljon.számoljon. A Társaságnak a 2007. évre jelentős összegű társasági adófizetési A Társaságnak a 2007. évre jelentős összegű társasági adófizetési

kötelezettsége van.kötelezettsége van. A Társaság a 2007. évben adóelőleget nem fizetett, a kimutatott teljes összeg A Társaság a 2007. évben adóelőleget nem fizetett, a kimutatott teljes összeg

adófizetési kötelezettségként került megállapításra és az egyéb rövid lejáratú adófizetési kötelezettségként került megállapításra és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek között található.kötelezettségek között található.

A társasági adó mértéke 16%, a különadótól most tekintsünk el.A társasági adó mértéke 16%, a különadótól most tekintsünk el. Az adózás előtti eredmény 5.952 Az adózás előtti eredmény 5.952 EFtEFt..

3. Feladat megoldása3. Feladat megoldása

Számviteli politika szerinti értékcsökkenésSzámviteli politika szerinti értékcsökkenés az évek száma az évek száma összegének a módszerével:összegének a módszerével:

2006. május 01. 2006. május 01. –– 2006. december 31.2006. december 31.(((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 8)) = (((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 8)) = 2.000.000 Ft.2.000.000 Ft.

2007. január 01. 2007. január 01. –– 2007. május 01.2007. május 01.(((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 4)) = (((9.000.000 x (5/15)) / 12) x 4)) = 1.000.000 Ft.1.000.000 Ft.

2007. május 01. 2007. május 01. –– 2007. december 31.2007. december 31.(((9.000.000 x (4/15)) / 12) x 8)) = (((9.000.000 x (4/15)) / 12) x 8)) = 1.600.000 Ft.1.600.000 Ft.

Adótörvény szerinti értékcsökkenésAdótörvény szerinti értékcsökkenés::

2006. május 01. 2006. május 01. –– 2006. december 31.2006. december 31.(((9.000.000 x 20 %) /12) x 8) = (((9.000.000 x 20 %) /12) x 8) = 1.200.000 Ft1.200.000 Ft

2007. január 01. 2007. január 01. –– 2007 december 31.2007 december 31.9.000.000 x 20 % = 9.000.000 x 20 % = 1.800.000 Ft1.800.000 Ft

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

8

A 2006. évvel kapcsolatos könyvelési tételek: (Minden tétel előtt „E” betű)A 2006. évvel kapcsolatos könyvelési tételek: (Minden tétel előtt „E” betű)

Közvetlen költségekKözvetlen költségek 161161 -- 582 E582 E 9.000.000 Ft9.000.000 FtAktiválásAktiválás 131131 -- 161161 9.000.000 Ft9.000.000 Ft(ÁFA!!!(ÁFA!!! 466466 -- 467467 1.800.000 Ft)1.800.000 Ft)Értékcsökkenés elszámolásaÉrtékcsökkenés elszámolása 571 E571 E -- 139139 2.000.000 Ft2.000.000 Fté s :é s : 83 E83 E -- 571 E571 E 2.000.000 Ft2.000.000 Ft

Társasági adókülönbözet és a mérleg szerinti eredmény különbözetének Társasági adókülönbözet és a mérleg szerinti eredmény különbözetének megállapítása és könyvelése:megállapítása és könyvelése:

Társasági adó megállapítása: Társasági adó megállapítása: ((9.000 ((9.000 –– 2.000) + 2.000) + 2.0002.000) ) –– 1.200 = 7.800 x 16 % = 1.200 = 7.800 x 16 % = 1.248 1.248 EFtEFt

Mérleg szerinti eredmény megállapítása: Mérleg szerinti eredmény megállapítása: 7.000 7.000 –– 1.248 = 1.248 = 5.752 5.752 EFtEFt

Társasági adóTársasági adó 891 E891 E -- 461461 1.248 1.248 EFtEFtMérleg szerinti eredményMérleg szerinti eredmény 493493 -- 419 E419 E 5.752 5.752 EFtEFt

A 2007. évvel kapcsolatos könyvelési tételek:A 2007. évvel kapcsolatos könyvelési tételek:

Önellenőrzési pótlék számításaÖnellenőrzési pótlék számítása: : 2007. június 01. 2007. június 01. –– 2007. december 312007. december 31--ig:ig:

((1.248 ((1.248 EFtEFt x 10 %) / 12 hó) x 7 hó = x 10 %) / 12 hó) x 7 hó = 72.800 Ft72.800 Ft

Könyvelések:Könyvelések: Mérleg szerinti eredmény átvezetéseMérleg szerinti eredmény átvezetése

419 E419 E -- 413413 5.752 5.752 EFtEFt Értékcsökkenés elszámolásaÉrtékcsökkenés elszámolása

571571 -- 139139 2.600 2.600 EFtEFt é s :é s :

83 83 -- 571571 2.600 2.600 EFtEFt Önellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék

86328632 -- 463463 73 73 EFtEFt

Az új társasági adó megállapítása:Az új társasági adó megállapítása:

Adózás előtti eredményAdózás előtti eredmény 3.279 3.279 EFtEFt(5.952 (5.952 EFtEFt –– 2.600 2.600 EFtEFt –– 73 73 EFtEFt))Sz. P. szerinti értékcsökkenés + 2.600 Sz. P. szerinti értékcsökkenés + 2.600 EFtEFtAdótörvény szerinti értékcsökkenés Adótörvény szerinti értékcsökkenés -- 1.800 1.800 EFtEFtÚj adóalap:Új adóalap: 4.079 4.079 EFtEFt

Társasági adó:Társasági adó:4.079 4.079 EFtEFt x 16 % = x 16 % = 652,64 652,64 EFtEFt kerekítve 653 kerekítve 653 EFtEFt

Sor-szám

Megnevezés 2007.év

Előző év(ek)módosításai

2007.Tárgyév

I. Értékesítés nettó árbevétele 396.770 396.770II. Aktivált saját teljesítmények értéke 8.270 9.000 8.270III. Egyéb bevételek 9.817 9.817IV. Anyagjellegű ráfordítások 168.045 168.045V. Személyi jellegű ráfordítások 143.655 143.655VI. Értékcsökkenési leírás 22.440 2.000 25.040VII. Egyéb ráfordítások 47.229 47.302A. ÜZEMI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE 33.488 7.000 30.815

VIII Pénzügyi műveletek bevételei 2.291 2.291IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai 31.761 31.761B. PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE - 29.470 - 29.470C. SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI

EREDMÉNY4.018 7.000 1.345

X. Rendkívüli bevételek 6.896 6.896XI. Rendkívüli ráfordítások 4.962 4.962D. RENDKÍVÜLI EREDMÉNY 1.934 1.934E. ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY 5.952 7.000 3.279

XII. Adófizetési kötelezettség 952 1.248 653F. ADÓZOTT EREDMÉNY 5.000 5.752 2.626G. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 5.000 5.752 2.626

ezer forintban

A 2007. tárgyévi A 2007. tárgyévi Egyéb ráfordításokEgyéb ráfordítások meghatározása:meghatározása:

Önellenőrzés előttÖnellenőrzés előtt 47.229 47.229 EFtEFtÖnellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék + 73 + 73 EFtEFtÖsszesen:Összesen: 47.302 47.302 EFtEFt

Sor-szám

Megnevezés 2007.év

Előző év(ek)módosításai

2007. évTárgyév

A. Befektetett eszközök 165.341 7.000 169.741I. IMMATERIÁLIS JAVAK 38.065 38.065II. TÁRGYI ESZKÖZÖK 99.516 7.000 103.916III. BEFEKTETETTPÉNZÜGYI ESZKÖZÖK 27.760 27.760B. Forgóeszközök 132.184 132.184I. KÉSZLETEK 42.953 42.953II. KÖVETELÉSEK 53.580 53.580III. ÉRTÉKPAPÍROK 12.551 12.551IV. PÉNZESZKÖZÖK 23.100 23.100C. Aktív időbeli elhatárolások 12.759 12.759

ESZKÖZÖK ÖSSZESEN: 310.284 7.000 314.684D. Saját tőke 55.830 5.752 59.208I. JEGYZETT TŐKE 32.000 32.000II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT

TŐKE ( - ) ----- ------

III. TŐKETARTALÉK 3.460 3.460IV. EREDMÉNYTARTALÉK ----- 5.752V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 15.370 15.370VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK ----- ------VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 5.000 5.752 2.626E. Céltartalékok 9.185 9.185F. Kötelezettségek 225.424 226.446I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK ----- ------II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 97.955 97.955III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK 127.469 1.248 128.491G. Passzív időbeli elhatárolások 19.845 19.845

FORRÁSOK ÖSSZESEN: 310.284 7.000 314.864

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com

2008.11.20.

9

A 2007. tárgyévi A 2007. tárgyévi Rövid lejáratú kötelezettségRövid lejáratú kötelezettségek ek meghatározása:meghatározása:

Önellenőrzés előttÖnellenőrzés előtt 127.469 127.469 EFtEFtÖnellenőrzés társasági adója Önellenőrzés társasági adója + 1.248 + 1.248 EFtEFtTárgyév társasági adójaTárgyév társasági adója + 653 + 653 EFtEFtÖnellenőrzési pótlékÖnellenőrzési pótlék + 73 + 73 EFtEFtÖnellenőrzés előtt társasági adóÖnellenőrzés előtt társasági adó -- 952 952 EFtEFtÖsszesen:Összesen: 128.491 128.491 EFtEFt

Create PDF files without this message by purchasing novaPDF printer (http://www.novapdf.com)

http://www.novapdf.comhttp://www.novapdf.com