FINANSIJSKO IZVEŠTAVANJE U BANKAMA

SPECIFIČNOSTI BANKARSKOG RAČUNOVODSTVA

Specifičnosti bankarskih aktivnosti u odnosu na aktivnosti drugih privrednih subjekata

Značaj banaka kao subjekata od javnog interesa

OKVIR FINANSIJSKOG IZVEŠTAVANJA U BANKAMA

Međunarodni računovodstveni standardi/ Međunarodni standardi finansijskog izveštavanja (Zakon o računovodstvu i reviziji)

Zakon o bankama i druga regulativa NBS

Smernice Bazelskog komiteta za nadzor nad bankama

KONTNI OKVIR ZA BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE

Klasa 0: Gotovina, gotovinski ekvivalenti, zlato i potraživanja iz operativnog poslovanja (potraživanja po osnovu kamata i naknada, potraživanja za date avanse, potraživanja po osnovu preplaćenih poreza…)

Klasa 1: Plasmani u dinarima (krediti, depoziti, HoV, učešća, AVR….) Klasa 2: Plasmani u stranoj valuti Klasa 3: Zalihe, nematerijalna ulaganja, osnovna sredstva i

investicione nekretnine, stalna sredstva namenjena prodaji i sredstva poslovanja koje se obustavlja, odložena poreska sredstva i porez na dodatu vrednost

Klasa 4: Obaveze u dinarima (po osnovu: depozita i kredita, izdatih HoV, kamata i naknada, zarada, ostale obaveze, rezervisanja i obaveze za poreze, odložene poreske obaveze, subordinirane obaveze, PVR…)

Klasa 5: Obaveze u stranoj valuti

KONTNI OKVIR ZA BANKE I DRUGE FINANSIJSKE ORGANIZACIJE (nastavak)

Klasa 6: Rashodi Klasa 7: Prihodi Klasa 8: Kapital, rezerve, dobitak, gubitak,

porez na dobit, otvaranje i zaključak Klasa 9: Vanbilansna evidencija

SET FINANSIJSKIH IZVEŠTAJA BANAKA

Bilans stanja Bilans uspeha Izveštaj o novčanim tokovima Izveštaj o promenama na kapitalu Napomene

BILANS STANJA BANKE

Izveštaj o sredstvima, obavezama i sopstvenom kapitalu banke

Finansijska pozicija banke Pored bilansa stanja na kraju godine, javno

su dostupni i bilansi stanja banaka na kraju svakog kvartala. Za potrebe menadžmenta banke korisni su i bilansi stanja na kraju svakog meseca.

BILANS STANJA BANKE

STRUKTURA BILANSA STANJA BANKE

ODNOS IZMEĐU POJEDINIH POZICIJA

ZNAČAJ BILANSA STANJA

SREDSTVA BANKE

Gotovina i depoziti kod drugih banaka

Hartije od vrednosti

Krediti

Ostala sredstva

Gotovina i depoziti kod drugih banaka

Gotovina u blagajni Depoziti kod centralne banke (obavezna rezerva,

viškovi iznad obavezne rezerve) Depoziti kod drugih finansijskih institucija

(korespodentski depoziti) Gotovinske pozicije u procesu naplate (čekovi)

Primarne rezerve likvidnosti

Hartije od vrednosti

Likvidni deo Sekundarne rezerve likvidnosti: kratkoročne državne HoV,

blagajnički i komercijalni zapisi, HoV sa tržišta novca

Investicione HoV generišu prihode od kapitala za banku dužničke HoV mogu da nose: - interes koji je oporeziv (korporativne obveznice,…) - interes koji je izuzet od oporezivanja (obveznice lokalnih zajednica)

HoV pribavljene radi trgovanja Cilj je u kratkom roku ostvariti zaradu po osnovu promene

cena HoV (dilerska funkcija banke)

Vrednovanje HoVPri nabavci HoV banka mora da odredi njihovu namenu iod toga će zavisiti njihovo vrednovanje u bilansu stanja: HoV koje se drže do dospeća koncept istorijskog troška amortizovana vrednost koncept ozbezvređenja cilj je ostvariti prihod od kamate HoV namenjene trgovanju aktivno trgovanje koncept fer vrednosti realizovani, ali i nerealizovani dobici i gubici se priznaju u bilansu

uspeha HoV raspoložive za prodaju rezidualna kategorija koncept fer vrednosti nerealizovani dobici i gubici se priznaju u okviru sopst. kapitala koncept obezvređenja

Krediti

Predstavljaju najveći deo sredstava banke Generišu najveći deo prihoda banke Izlažu banku visokom kreditnom riziku Manje su likvidni u odnosu na HoV

VRSTE KREDITA

Krediti privredi Krediti stanovništvu Krediti javnom sektoru Hipotekarni krediti Poljoprivredni krediti Krediti finansijskim institucijama Inostrani krediti često se uključuje i lizing

Posebne pozicije u okviru kredita

Generalno vrlo kratkoročni krediti (overnight loans)

Krediti odobreni iz (viškova) depozita koji se drže kod centralne banke (Federal funds sold)

Kupovina HoV pod aranžmanom ponovne prodaje (banka privremeno postaje vlasnik nad HoV zajmotražioca)

Vrednost kredita u bilansu stanja

Bruto krediti= nominalni iznos svih izdatih kredita umanjen za iznos izvršenih otplata glavnice duga

minus Prilagođavanja: ispravka vrednosti kredita po osnovu procenjenih gubitaka u

njihovoj naplativosti (kontra-imovinski račun)

nezarađeni prihodi po osnovu primljenih iznosa (npr. provizija), koji će se kasnije priznati kao prihod

= Neto krediti- iznosi za koji se očekuje da će biti naplaćeni

Ispravke vrednosti kredita

Iznos ispravki vrednosti na početku perioda

+ Rashodi indirektnih otpisa kredita (pozicija u bilansu uspeha)

Prilagođeni iznos ispravki vrednosti

- definitivni otpisi kredita

+ povraćaj definitivno otpisanih iznosa Iznos ispravki vrednosti na kraju perioda

Ispravke vrednosti kredita

Rashodi indirektnih otpisa kredita

Ispravke vrednosti kredita

Povraćaji definitivnih otpisa

Definitivni otpisi

Ispravke vrednosti kredita

Adekvatnost ispravki vrednosti Definitivni otpisi kredita

ne menjaju neto vrednost kredita niti utiču na bilans uspeha

Ostala sredstva

Rezidualna kategorija (zgrade, oprema, ostale nekretnine, nematerijalna ulaganja, učešća u kapitalu, potraživanja, AVR, odložena poreska sredstva…)

Relativno mali udeo ove pozicije u ukupnim sredstvima banke

Nizak operativni leveridž

OBAVEZE BANKE

DEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA

NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA

DEPOZITI

Depoziti po viđenju Transakcioni računi (tekući računi, NOW

računi, MMDA…)

Štedni depoziti

Oročeni depoziti do 100.000 $ preko 100.000$ certifikati o depozitu

NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA

Prekonoćni krediti od drugih banaka iz njihovih depozita kod centalne banke

(Federal Funds purchased) HoV prodate pod aranžmanom ponovne

kupovine (REPO poslovi)

izvori rasploživi u vrlo kratkom roku (značajni za likvidnost banke)

osetljive kamatne stope veće učešće kod većih banaka

NEDEPOZITNI IZVORI FINANSIRANJA (nastavak) Uzeti krediti Izdate dužničke HoV Ostale obaveze (obaveze prema dobavljačima,

odložene poreske obaveze, PVR, …) Rezervisanja Subordinirane obaveze dugoročne nose prava na sredstva banke posle ostalih

poverioca karakteristike sopstvenog kapitala?

Sopstveni kapital Akcijski kapital: obične i preferencijalne

akcije (po nominlanoj vrednosti) Emisiona premija Rezerve iz dobiti Posebna rezerva iz dobiti za procenjene

gubitke Rezerva za opšte bankarske rizike Revalorizacione rezerve Nerealizovani gubici po osnovu HoV

raspoloživih za prodaju Neraspodeljeni dobitak Nepokriveni gubitak Otkupljene sopstvene akcije

Struktura bilansa stanja Nisko učešće sopstvenog kapitala banke u

ukupnim izvorima finansiranja visok finansijski leveridž visok rizik od nesolventnosti adekvatnost kapitala Nisko učešće osnovnih sredstava u ukupnim

sredstvima banke nizak operativni leveridž Visoko učešće finansijskih sredstava (posebno

kredita i HoV) u ukupnim sredstvima banke visok kreditni i tržišni rizik

Ilustracija strukture sredstava u bilansu stanja američkih banaka(2003)

Ilustracija strukture izvora finansiranja američkih banaka (2003)

BS Komercijalne banke A. D. Beograd na dan 30.09.2009. Bruto IV Neto

A K T I V A (Zbir pozicija od A.I. do A.XIII.) 211,789,466 -16,334,734 195,454,732GOTOVINA I GOTOVINSKI EKVIVALENTI 27,713,658 -1,702 27,711,956OPOZIVI DEPOZITI I KREDITI 38,715,774 0 38,715,774

2,360,155 -1,343,988 1,016,167DATI KREDITI I DEPOZITI 123,066,775 -9,519,337 113,547,438HARTIJE OD VREDNOSTI (BEZ SOPSTVENIH AKCIJA) 192,973 -254 192,719

3,082,565 -371,757 2,710,808OSTALI PLASMANI 4,827,000 -2,673,605 2,153,395NEMATERIJALNA ULAGANJA 422,872 -87,096 335,776OSNOVNA SREDSTVA I INVESTICIONE NEKRETNINE 9,223,382 -2,065,298 7,158,084STALNA SREDSTVA NAMENJENA PRODAJI I SREDSTVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA 75,032 0 75,032

257,683 0 257,683OSTALA SREDSTVA 1,851,597 -271,697 1,579,900GUBITAK IZNAD IZNOSA KAPITALAP A S I V A 195,454,732 0 195,454,732O B A V E Z E (Zbir od PO.I. do PO.XI.) 168,834,452 0 168,834,452TRANSAKCIONI DEPOZITI 25,181,828 0 25,181,828OSTALI DEPOZITI 133,386,289 0 133,386,289PRIMLJENI KREDITI 52,896 0 52,896OBAVEZE PO OSNOVU HARTIJA OD VREDNOSTI 0 0 0OBAVEZE PO OSNOVU KAMATA, NAKNADA I PROMENE VREDNOSTIDERIVATA 136,218 0 136,218REZERVISANJA 1,000,513 0 1,000,513OBAVEZE ZA POREZE 33,732 0 33,732OBAVEZE IZ DOBITKA 47,017 0 47,017OBAVEZE PO OSNOVU SREDSTAVA NAMENJENIH PRODAJI I SREDSTAVA POSLOVANJA KOJE SE OBUSTAVLJA

71,598 0 71,598OSTALE OBAVEZE 8,924,361 0 8,924,361 K A P I T A L 26,620,280 0 26,620,280 AKCIJSKI I OSTALI KAPITAL 17,062,534 0 17,062,534 REZERVE IZ DOBITI 7,385,440 0 7,385,440

REVALORIZACIONE REZERVE 729,900 0 729,900NEREALIZOVANI GUBICI PO OSNOVU HARTIJA OD VREDNOSTI

-7,768 0 -7,768AKUMULIRANA DOBIT / GUBITAK 1,450,174 0 1,450,174

V A N B I L A N S N E P O Z I C I J E 0 0 0V A N B I L A N S N A A K T I V A 71,615,766 0 71,615,766V A N B I L A N S N A P A S I V A 71,615,766 0 71,615,766

Vanbilansne stavke

Date garancije, dati avali, preuzete neopozive obaveze za nepovučene kredite (neiskorišćene kreditne linije), HOV primljene u zalog, plasmani po poslovima u ime i za račun trećih lica…

Izlažu banku dodatnim rizicima (kreditni i rizik likvidnosti)

Tendencija rasta- izvor dodatnih prihoda za banku

BILANS USPEHA BANKE

Informativna vrednost bilansa uspeha banke

Glavne pozicije Faktori koji utiču na iznos pozicija u

bilansu uspeha

Vrste prihoda i rashoda u bilansu uspeha banke Prihodi od kamata Nekamatni prihodi

Rashodi kamata Nekamatni rashodi Rashodi indirektnih

otpisa kredita Rashodi po osnovu

poreza na dobit

Prihodi od kamata …predstavljaju ukupne kamate zarađene na različitim oblicima sredstava

Obuhvataju kamate na: Kredite i lizing Depozite koji se drže kod drugih fin. institucija HoV koje se drže do dospeća, HoV kojima se

trguje i HoV raspoložive za prodaju Mogu biti oporezivi i izuzeti od oporezivanja u svrhe poređenja neoporezivi prihodi se konvertuju

u oporezive: neoporezivi prihodi/ (1- poreska stopa) Od čega zavisi iznos prihoda od kamata?

Rashodi kamata… predstavljaju ukupne kamate obračunate na različite pozajmljene izvore finansiranja

Obuhvataju kamate na:

Depozite

Nedepozitne izvore finansiranja (prekonoćne kredite, druge uzete kredite, izdate dužničke HoV)

NETO DOBITAK OD KAMATA(KAMATNA MARŽA)

Predstavlja razliku prihoda od kamata i rashoda kamata banke

Značajan uticaj na neto dobitak banke

(stopa kamatne marže) Faktori koji utiču na visinu kamatne

marže?

NEKAMATNI PRIHODI

Obuhvataju: Provizije i naknade po osnovu: obavljanja platnog

prometa, izdatih garancija, usluga po depozitnim računima komitenata, depo i sefo poslova, brokerskih usluga itd.

Dividende Pozitivne kursne razlike Dobitke na HoV Ostale nekamatne prihode Imaju tendenciju rasta u strukturi ukupnih

prihoda banke

NEKAMATNI RASHODI

Obuhvataju… troškove zarada i naknada zaposlenima troškove amortizacije zgrada i opreme i troškove

zakupa rashode provizija i naknada negativne kursne razlike gubitke na prodaji HoV ostale nekamatne rashode Obično su veći od nekamatnih prihoda, pa

banke imaju neto nekamatni gubitak

RASHODI INDIREKTNIH OTPISA KREDITA

Negotovinski rashodi Predstavljaju (procenjene) gubitke

zbog obezvređenja kredita Značajna su pozicija u bilansu uspeha

banke Zavise od veličine i kvaliteta kreditnog

portfolia Uticaj regulatornog tela

Struktura bilansa uspeha američkih banaka (2003)

BILANS USPEHA % uk.prihoda

Ukupni prihodi od kamate 63,73

- Ukupni rashodi od kamate 18,60= Neto kamatni dobitak 45,13+ Ukupni nekamatni prihodi 34,92- Rashodi indirekt. otpisa kredita 6,66- Ukupni nekamatni rashodi 46,11= Neto operativni dobitak 27,29+ Neto dob. (gub.) po osnovu prodaje HoV 1,34- Rashodi po osnovu poreza na dobit 9,40+ Neto vanredni prihodi (rashodi) 0,01= Neto dobitak 19,24 - Gotovinske dividende 13,85= Neraspoređeni dobitak 5,39

BU Komercijalne banke A. D. Beograd

01.01.-30.09.2009. 01.01.-30.09.2008.(u 000 din.) (u 000 din.)

Dobitak (gubitak) po osnovu kamata 4,501,795 4.463.986Prihodi od kamata 10,793,815 7.555.026Rashodi kamata 6,292,020 3.091.040

Dobitak (gubitak) po osnovu naknada i provizija 2,475,436 2.225.113Prihodi od naknada i provizija 2,849,249 2.428.026Rashodi od naknada i provizija 373.183 202.913

Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV po FV kroz BU 32.133 2.997Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV raspoloživih za prodajuNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV koje se drže do dospećaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje udela (učešća) 56.661Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje ostalih plasmana (77)Neto prihodi (rashodi) od kursnih razlika (2.636.863) 2.768.619Prihodi od dividendi i učešća 6.335 3.020Ostali poslovni prihodi 152.226 117.108Neto prihodi (neto rashodi) indirektnih otpisa plasmana i rezervisanja (985.832) (80.925)Troškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodi 2.596.826 2.479.245Troškovi amortizacije 396.071 293.477Operativni i ostali poslovni rashodi 2.942.961 2.448.990Neto prihodi/rashodi od promene vrednosti imovine i obaveza 3.583.802 (2.268.026)Dobitak (gubitak) iz redovnog poslovanja 1.192.997 2.066.841Neto dobici (neto gubici) poslovanja koje se obustavljaRezultat perioda- Dobitak (gubitak) pre oporezivanja 1.192.997 2.066.841

POZICIJE U BILANSU USPEHA BANAKA U SRBIJI

Prihodi od kamataRashodi kamataDobitak (gubitak) po osnovu kamataPrihodi od naknada i provizijaRashodi od naknada i provizijaDobitak (gubitak) po osnovu naknada i provizijaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV po FV kroz BUNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV raspoloživih za prodajuNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje HoV koje se drže do dospećaNeto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje udela (učešća)Neto dobitak (neto gubitak) po osnovu prodaje ostalih plasmanaNeto prihodi (rashodi) od kursnih razlikaPrihodi od dividendi i učešćaOstali poslovni prihodiNeto prihodi (neto rashodi) indirektnih otpisa plasmana i rezervisanjaTroškovi zarada, naknada zarada i ostali lični rashodiTroškovi amortizacijeOperativni i ostali poslovni rashodiPrihodi od promene vrednosti imovine i obavezaRashodi od promene vrednosti imovine i obavezaDobitak (gubitak) iz redovnog poslovanjaNeto dobici (neto gubici) poslovanja koje se obustavljaRezultat perioda- Dobitak (gubitak) pre oporezivanjaPorez na dobitDobitak od kreiranih odloženih poreskih sredstava i smanjenja odloženih poreskih obavezaGubitak od kreiranih odloženih poreskih obaveza i smanjenja odloženih poreskih sredstavaDobitak (gubitak)

Zarada po akcijiOsnovna zarada po akcijiUmanjena zarada po akciji