K-IFRS에 의한 테마별 회계세무 실무 해설taxpark.com/filebox/journal_files/유형고정자산 및... · 2012. 3. 29. · [ k-ifrs 최초 도입시 적용한 비상각자산의

K-IFRS에 의한

테마별 회계세무 실무 해설Vol.1

유형고정자산 및 감가상각

한국상장회사협의회

‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’의 적용대상 기업 중 ‘자본시장과 금융투자

업에 관한 법률’에 따른 주권상장법인은 2011년도 이후 개시하는 사업연도부터

의무적으로 ‘한국채택국제회계기준(이하 K-IFRS)’을 적용하여 작성한 재무제표

를 공시해야 합니다. ‘테마별 회계세무 실무 해설’은 K-IFRS에 따라 재무제표를

작성할 경우 회계처리 방법과 K-IFRS와 K-GAAP 간의 회계기준 차이에 대한

설명 및 필요한 세무조정의 사례를 그 내용으로 하여 실무자가 이해하기 쉽게 요

해하였습니다. 본 실무 해설은 본회 조사2팀에서 작성한 것으로 회원사의 회계ㆍ세무 업무 담

당자가 K-IFRS 적용 재무제표를 이용하여 과세표준을 신고하는데 많은 도움이

되기를 기대합니다.

일 러 두 기

○ K-IFRS는 2012.1.31. 현재 유효한 기준서를 기준으로 하였으며 , 법인세법은 2012.1.31. 공포

된 법인세법 시행령의 내용까지 반영한 것입니다.○ ‘테마별 회계세무 실무 해설 : 유형고정자산 및 감가상각’은 기준서 제1016호 ‘유형자산’의 내

용 중 유형자산의 인식, 장부금액과 감가상각액의 결정 및 손상차손의 인식에 관한 회계처리와

그에 관한 세무조정을 그 주요 내용으로 포함하였습니다.○ K-IFRS는 자산을 유동자산과 비유동자산으로 분류하고, 비유동자산 중 ‘재화나 용역의 생산

이나 제공, 타인에 대한 임대 또는 관리활동에 사용할 목적으로 보유하는 물리적 형태가 있는

자산으로서 한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 예상되는 자산’을 유형자산으로 분류하고 있

습니다. 그러나, 법인세법은 자산을 유동자산과 고정자산으로 분류하고 있으며 , 고정자산의 하

부 항목으로 유형고정자산과 무형고정자산을 분류하고 있습니다.따라서, 본 실무 해설에서는 K-IFRS에 따른 회계처리를 하고자 할 때에는 ‘유형자산’을, 법인세

법상의 세무조정 및 이에 대한 해설을 하고자 할 때에는 ‘유형고정자산’으로 언급하였습니다.○ 편의상 단위는 생략하였으나, 단위가 기재되어 있지 않은 금액은 그 단위가 ‘원’인 것으로 가정

하여도 됩니다.○ 본 해설자료에 의문이 있는 경우에는 본회 조사2팀 회계제도파트(Tel 2087-7193, 7195)로

문의해 주시기 바랍니다.

목 차

Ⅰ. K-IFRS의 최초채택과 유형고정자산에 대한 세무조정

1. 비상각자산의 K-IFRS 최초 적용

2. 상각자산의 K-IFRS 최초 적용

Ⅱ. 유형고정자산에 대한 K-IFRS 및 K-GAAP의 차이 및 세무조정

1. 차입원가의 자본화

2. 유형자산의 평가방법

3. 정부보조금으로 취득한 유형자산

4. 교환으로 취득한 유형자산

5. 복구충당부채

6. 토지

7. 유형고정자산의 인식 단위

8. 유형고정자산 취득 시점 이후의 지출

9. 유형고정자산의 감가상각단위 및 잔존가치ㆍ내용연수ㆍ감가상각방법의 변경

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한국채택국제회계기준(K-IFRS)의 관련기준

○ 제1016호 유형자산

○ 제1020호 정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시

○ 제1023호 차입원가

○ 제1036호 자산손상

법인세법 및 동법 시행령의 관련규정

○ 법인세법 제18조 평가이익 등의 익금불산입

○ 법인세법 제22조 자산의 평가손실의 손금불산입

○ 법인세법 제23조 감가상각비의 손금불산입

○ 법인세법 제27조 업무와 관련없는 비용의 손금불산입

○ 법인세법 제28조 지급이자의 손금불산입

○ 법인세법 시행령 제12조 재평가적립금의 자본전입

○ 법인세법 시행령 제14조 재산가액의 평가 등

○ 법인세법 시행령 제24조 감가상각자산의 범위

○ 법인세법 시행령 제25조 감가상각비의 손금계상방법

○ 법인세법 시행령 제26조 상각범위액의 계산

○ 법인세법 시행령 제26조의2 종전감가상각비의 계산 등

○ 법인세법 시행령 제26조의3 기준감가상각비의 계산

○ 법인세법 시행령 제27조 감가상각방법의 변경

○ 법인세법 시행령 제28조 내용연수와 상각률

○ 법인세법 시행령 제29조 내용연수의 특례 및 변경

○ 법인세법 시행령 제29조의2 중고자산 등의 상각범위액

○ 법인세법 시행령 제30조 감가상각의 의제

○ 법인세법 시행령 제31조 즉시상각의 의제

○ 법인세법 시행령 제32조 상각부인액 등의 처리

○ 법인세법 시행령 제33조 감가상각비에 관한 명세서

○ 법인세법 시행령 제34조 감가상각비에 관한 세칙

○ 법인세법 시행령 제52조 건설자금에 충당한 차입금의 이자의 범위

○ 법인세법 시행령 제64조 국고보조금 등의 손금산입

○ 법인세법 시행령 제65조 공사부담금의 손금산입

○ 법인세법 시행령 제66조 보험차익의 손금산입

○ 법인세법 시행령 제72조 자산의 취득가액 등

○ 법인세법 시행령 제73조 평가대상 자산 및 부채의 범위

테마별 회계세무 실무 해설 유형고정자산 및 감가상각

- 1 -

Ⅰ. K-IFRS의 최초채택과 유형고정자산에 대한 세무조정

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K-IFRS를 적용하는 기업이 작성한 최초 K-IFRS 재무제표에서 K-IFRS를 적용해서 완전하게 비교정보로

표시되는 가장 빠른 기간의 개시일을 'K-IFRS 전환일'이라고 합니다. 따라서, 2011년에 K-IFRS를 의무 도

입한 12월 결산 법인은 2010.1.1.이 전환일이 됩니다.

또, K-GAAP에 따라 재무제표를 작성하던 기업이 K-IFRS에 따른 재무제표를 작성하기 위해서는 모든 자

산과 부채에 K-IFRS를 소급적용하는 것이 원칙입니다.

그러나, 재무제표의 적시성과 재무제표 작성에 대한 효익과 비용을 고려한 관점에서 소급적용에 대해 일부

면제 규정을 두고 선택할 수 있도록 하고 있습니다. 따라서 기업은 특정일(즉, 전환일)에 자산(또는 부채)을

최초로 인식한 것으로 가정하고 취득원가(또는 감가상각후 원가)의 대용치로 사용할 수 있도록 간주원가를

정해 놓았습니다.

이후에는 전환일에 취득한 것으로 보고 감가상각(또는 상각)해야 하는 것입니다. 그러나, 실제 회계전표를

입력하게 되는 시점은 K-IFRS를 적용하는 2011.1.1.이라는 사실에 유의하면서 회계처리 및 세무조정을 해

야 합니다.

K-IFRS에서 유형자산의 간주원가로 기업이 선택할 수 있는 대용치로는 ① K-IFRS 전환일의 공정가치, ②

과거회계기준 전환일의 공정가치주1), ③ K-IFRS 전환일 현재 K-IFRS에 따라 추정한 감가상각방법 및 내용연수

를 취득일까지 소급적용해서 수정한 금액주2)을 열거해놓고 있으며(기준서 제1101호 문단 D5 및 D6), 이 세 가

지 항목 중 하나를 선택주3)함에 따라 나와야 할 세무조정사항은 다음과 같습니다.

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주1) ➀ 또는 ➁와 유사한 경우에만 재평가일의 간주원가로 사용하는 것이 가능

➀ 재평가일의 공정가치

➁ 일반물가지수 또는 개별물가지수 변동 등을 반영해서 조정한 K-IFRS에 따른 원가ㆍ감가상각후 원가

주2) K-IFRS 최초 적용시에는 모든 자산과 부채에 K-IFRS를 소급해서 적용하는 것이 원칙임.주3) K-IFRS 전환일에 K-IFRS를 적용한 재무제표를 작성하기 위해 과거 회계기준에서 적용한 회계정책

과 개시 K-IFRS 재무상태표에 적용하는 회계정책의 차이를 조정하기 위한 금액은 이익잉여금(또는

적절하다면 자본의 다른 분류)으로 직접 인식해야 함(기준서 제1101호 문단 11).


- 2 -

[ K-IFRS 최초 도입시 적용한 비상각자산의 간주원가 ]

회사는 K-IFRS 전환일의 공정가치를 간주원가로 적용한 것으로 가정함.

[K-IFRS 하의 회계처리]

전환분개 2011. 1. 1. 토지 50,000 전기이월이익잉여금 50,000

[세무조정]

법인세법은 ‘보험업법’에 따른 고정자산의 평가주1) 등 일부 대통령령으로 정하는 자산 및 부채를 제

외하고는 법인의 각 사업연도 과세소득을 계산함에 있어 평가로 인한 장부가액의 증가나 감소는 인정하

지 않고 있으므로, 이를 부인하는 세무조정이 필요함.

익금산입 전기이월이익잉여금 50,000 기타

손금산입 토지 50,000 △유보

시 기 2008년 중 취득시 2008년 말 2009년 말 2010년 말 2011년 말

공정가액 800,000원 820,000원 850,000원 900,000원 920,000원

[ 원가모형의 선택을 가정한 K-GAAP 하의 회계처리 ]

2008년 중 취득시 토지 800,000 현금 등 800,000




전환분개 2011. 1. 1. 토지 100,000 전기이월이익잉여금 100,000

2011.12.31. 토지 20,000 재평가잉여금 20,000

[세무조정]

법인세법은 일부 대통령령으로 정하는 자산 및 부채를 제외하고는 법인의 각 사업연도 과세소득을 계산

함에 있어 평가로 인해 장부가액을 증액 또는 감액하는 것을 인정하지 않으므로, 이를 부인하는 세무조

정이 필요함.



익금산입 재평가잉여금 20,000 기타


� 1. 비상각자산의 K-IFRS 최초 적용

기업은 2008년 중 토지를 800,000원에 취득하여 보유하고 있었으며, 연도별 토지의 공정

가액은 다음과 같음.

(1) 토지에 대해 K-GAAP 적용시 원가모형을 선택해서 회계처리한 경우

(1)-➀ K-IFRS 적용 후에도 당해 토지에 대해 원가모형을 선택한 경우

주1) 장부가액의 증액에 한함.

(1)-➁ K-IFRS 적용 후에는 당해 토지에 대해 재평가모형을 선택해서 회계처리한 경우


- 3 -




전환분개 2011. 1. 1. 재평가잉여금 50,000 토지 50,000

[세무조정]


손금불산입 토지 50,000 유보

[ 재평가모형의 선택을 가정한 K-GAAP 하의 회계처리 ]

2008년 중 취득시 토지 800,000 현금 등 800,000

2008년 말 토지 20,000 재평가잉여금(OCI) 20,000

2009년 말 토지 30,000 재평가잉여금(OCI) 30,000

2010년 말 토지 50,000 재평가잉여금(OCI) 50,000


(1) 회사는 K-IFRS 전환일의 공정가치를 간주원가로 적용한 것으로 가정함.


전환분개 2011. 1. 1. 재평가잉여금 50,000 토지 50,000

2011.12.31. 토지 70,000 재평가잉여금 70,000

[세무조정]


손금불산입 토지 50,000 유보



(2) 회사는 과거 회계기준에 따른 유형자산의 재평가액을 간주원가로 적용한 것으로 가정함.


전환분개 2011. 1. 1.

2011.12.31. 토지 20,000 재평가잉여금 20,000

[세무조정]



(2) 토지에 대해 K-GAAP 적용시 재평가모형을 선택해서 회계처리한 경우

(2)-➀ K-IFRS 적용 후에는 당해 토지에 대해 원가모형을 선택해서 회계처리한 경우

(2)-➁ K-IFRS 적용 후에는 당해 토지에 대해 재평가모형을 선택해서 회계처리한 경우


- 4 -

시 기 2009.1.1 2009.12.31. 2010.12.31 2011.12.31 …

취득원가 120,000 120,000 120,000 120,000 …

감가상각비 (47,280) (28,652) (17,363) …

감가상각누계액 (47,280) (75,932) (93,295) …

장부금액 120,000 72,720 44,068 26,705 …

[ 기계장치의 간주원가로 K-IFRS 전환일 현재 K-IFRS에 따라 감가상각방법 및 내용연수를

추정하여 기계장치의 취득시점까지 소급적용한 금액을 사용한 경우 ]


전환분개 2011. 1. 1. 감가상각누계액 51,932 전기이월이익잉여금 51,932

2011.12.31. 감가상각비 12,000 감가상각누계액 12,000

[세무조정]

법인세법은 ‘보험업법’에 따른 고정자산의 평가 등 일부 대통령령으로 정하는 자산 및 부채를 제외

하고는 법인의 각 사업연도 과세소득을 계산함에 있어 평가로 인한 장부가액의 증가나 감소는 인정하

지 않고 있으므로, 이를 부인하는 세무조정이 필요함.


손금산입 기계장치감가상각비 51,932 △유보주1)

시 기 2009.1.1 2009.12.31. 2010.12.31 2011.12.31 …

취득원가 120,000 120,000 120,000 120,000 …

감가상각비 (12,000) (12,000) (12,000) …

감가상각누계액 (12,000) (24,000) (36,000)

장부금액 120,000 108,000 96,000 84,000 …

2. 상각자산의 K-IFRS 최초 적용

기업은 2009.1.1. 기계장치를 120,000원에 취득하였으며, 다음에 따라 감가상각한 결과

연도별 기계장치의 장부금액은 아래와 같음.

(내용연수: 6년, 감가상각방법: 정률법)

기업이 K-IFRS를 도입하기 위해 전환일에 K-IFRS에 따라 재추정한 결과, 추정치를 다음과

같이 변경하였으며, 취득시로 소급적용하면 기계장치의 연도별 장부금액은 다음과 같다.

(내용연수: 6년 → 10년, 감가상각방법: 정률법 → 정액법)

주1-1) 감가상각방법의 변경으로 인해 자산 또는 부채에 미치는 누적효과를 기업회계기준에 따라 전기이월이익잉여

금에 반영한 경우는 ‘법인세 집행기준 23-27-5’ 및 ‘제도 46012-12166’에 따라 전기이월이익잉여금의

증가로 회계처리한 금액은 이를 세무조정에 따라 익금산입 ‘기타’ 처분하고, 동 금액을 손금산입 ‘△유

보’ 처분해야 함. 또한, 이 경우 상각범위액을 계산함에 있어 이 금액은 이미 감가상각비로 손금에 산입한

금액으로 보는 것임.

주1-2) 신고조정으로 손금산입하기 위한 감가상각비 한도액 계산 방법: 종전감가상각비

K-IFRS를 적용하는 법인의 경우에는 2013.12.31. 이전에 취득한 유형고정자산과 내용연수가 비한정인 무형

자산에 한해서는 K-IFRS를 적용하지 않고 종전 방식에 따라 감가상각비를 손금으로 계상한 경우에는 결산상

계상하지 않은 감가상각비에 대해서도 일정산식에 따라 계산한 금액을 한도로 해서 추가로 세무조정에 의한

손금 산입이 가능하도록 하고 있음.


- 5 -

□ [참고사항] 법인세법상 감가상각제도의 특징

(1) 결산조정사항주1) : 결산시 장부에 비용으로 계상하지 않은 금액은

① 법인세법 상 각 사업연도 소득금액을 계산함에 있어 손금으로 산입할 수 없으며,

② 따라서 이후 사업연도에 경정청구할 수 없음.

(2) 임의상각제도주2) : 상각범위액 안에서 법인이 임의로 한도에 미달하게 감가상각을 한 경우에도 세무

계산상 손금으로 추인하지 않으며, 시인부족액이 소멸되는 것도 아니므로, 내용

연수 연장의 효과로 이어짐.

주1) 예외 : 신고조정 허용

- K-IFRS 적용 법인이 2013.12.31. 이전에 취득해서 보유하는 유형고정자산과

세법에서 정하는 내용연수가 비한정인 무형고정자산의 감가상각비

주2) 예외 : 감가상각의제

- 법인세법 시행령 제30조 및 개정전 조세특례제한법 제30조에서 감가상각의제

대상인 자산을 열거

※ 비교: 즉시상각의제(법인세법 시행령 제31조)

고정자산을 내용연수에 따른 상각률에 의해 감가상각하지 않고 취득 또는

폐기시에 비용 계상한 경우에 법인세법상 이를 감가상각한 것으로 보아 상각범

위액을 계산하는 것을 의미함.

① 법인이 감가상각자산을 취득하기 위해 지출한 금액과 감가상각자산에 대한

자본적 지출에 해당하는 금액을 비용 계상한 경우에 법인세법상 감가상각한

것으로 보아 상각범위액 계산

② 장식ㆍ환경미화용 소액미술품의 취득가액을 그 취득한 날이 속하는 사업연도

의 비용 계상한 경우에 그 취득가액을 법인세법상 손금으로 산입

③ 고유업무의 성질상 대량 보유하는 자산 또는 사업 개시 또는 확장을 위해 취득

하는 자산을 제외한 개당 100만원 이하의 감가상각 대상인 소액자산의 취득

④ 시설 개체 또는 기술 낙후로 인해 생산 설비의 일부를 폐기한 경우에 해당

자산의 장부가액에서 1,000원을 공제한 금액을 폐기일이 속하는 사업연도의

손금에 산입 가능


- 6 -

[ 차입원가의 자본화 대상 자산, 금융비용 및 회계처리의 비교와 세무조정 ]

[ K-IFRS ] 제1023호 문단 5 및 문단 7 [ K-GAAP ] 제7호 문단 3

- 타인자본에 대한 차입원가의 자본화는 강제사항

∙ 자본화대상 자산:

적격자산, 즉 의도된 용도로 사용하거나 판매

가능 상태까지 상당한 기간을 필요로 하는 아

래의 자산

∘ 제조설비자산

∘ 전력생산설비

∘ 무형자산

∘ 투자부동산

∘ 재고자산(단, 단기간 내에 제조되거나 다른

방법으로 생산되는 재고자산은 제외)

∙ 특정차입금에 대한 차입원가: 자본화가능차입

원가에 포함

∙ 일반차입금에 대한 차입원가: 자본화가능차입

원가에 포함

- 타인자본에 대한 이자비용의 자본화는 선택사항

∙ 자본화대상인 자산:

∘ 유형자산

∘ 무형자산

∘ 투자자산

∘ 판매가능상태가 될 때까지 제조 등에 1년

이상 소요되는 재고자산

∙ 특정차입금에 대한 금융비용: 자본화 대상인

이자비용에 포함

∙ 일반차입금에 대한 금융비용: 자본화 대상인

이자비용에 포함

[ 법인세법 ]

- 타인자본에 대한 차입원가의 자본화는 강제사항

∙ 자본화대상자산: 사업용 고정자산으로 한정

∙ 특정차입금에 대한 지급이자: 자본화를 강제

∙ 일반차입금에 대한 지급이자: 자본화 여부를 법인이 선택

➜ 특정차입금에 대한 지급이자 등은 자본적지출로 보아 손금불산입, 일반차입금에 대한 지급이자 등은 일

정한 산식에 따라 계산한 금액은 손금불산입 즉, 자본화 여부를 법인이 선택할 수 있도록 하고 있음.

[세무조정]

건설자금이자를 과다하게 계상한 자산이 비상각자산인 경우에는 과다하게 계상한 금액을 손금으로 산

입하고 △유보 처분하며, 양도시에 손금불산입 유보로 추인함.

상각자산인 경우에는 과다하게 계상한 금액을 손금산입하고 △유보 처분한 후, 감가상각시에 일정금액

을 손금불산입 유보로 추인하도록 함.

Ⅱ. 유형고정자산에 대한 K-IFRS 및 K-GAAP의 차이 및 세무조정

이하에서는 유형고정자산에 대해 K-IFRS와 K-GAAP의 내용 중 차이가 있는 사항에 대해 비

교하고 K-GAAP을 적용한 회계처리, K-IFRS를 적용하기 위한 전환분개 및 세무조정사항을 검

토해 보고자 함.

1. 차입원가의 자본화


- 7 -

[ 유형자산의 평가방법 ]

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 29~31, 35 [ K-GAAP ] 제5호 문단 25의2~25의4, 25의7

- 원가모형이나 재평가모형 중 하나를 회계정책으로

선택하여 유형자산 분류별로 동일하게 적용.

∙ 원가모형의 장부금액:

(원가) - (감가상각누계액) - (손상차손누계액)

∙ 재평가모형의 장부금액:

(재평가일의 공정가치) - (이후의 감가상각누계액)

- (손상차손누계액)

- 원가모형이나 재평가모형 중 하나를 회계정책으로

선택하여 유형자산 분류별로 동일하게 적용.

∙ 원가모형의 장부금액:

(취득원가) - (감가상각누계액) - (감액손실누계액)

∙ 재평가모형의 장부금액:

(재평가일의 공정가액) - (이후의 감가상각누계액)

- (감액손실누계액)

- 유형자산의 재평가 시 감가상각누계액의 회계처리 방법: ➀ 방법1: 재평가 후 자산의 장부금액이 재평가금

액과 일치하도록 감가상각누계액과 총장

부금액을 비례적으로 수정

➁ 방법2: 총장부금액에서 기존의 감가상각누계액

을 제거하여 자산의 순장부금액이 재평

가금액이 되도록 수정

- 유형자산의 재평가 시 감가상각누계액의 회계처리 방법:

재평가시점의 총장부가액에서 기존의 감가상각누

계액을 제거하여 자산의 순장부가액이 재평가금

액이 되도록 수정

[ 법인세법 ]

- 다음을 제외하고는 자산 및 부채에 대해 평가증 또는 평가감을 인정하지 않음.

∙ ‘보험업법’에 따른 고정자산의 평가(장부가액의 증액에 한함)

∙ 파손이나 부패 등의 사유로 정상가격으로 판매할 수 없는 재고자산

∙ 천재지변이나 화재 등으로 파손이나 멸실된 고정자산

- K-IFRS에 따라 장부에 계상한 손상차손은 법인세법상 즉시상각의제로 보아(장부에 감가상각비로 계상한

것으로 보고), 감가상각비 시부인 대상에 포함시킴.

- K-IFRS에 따라 (재평가모형의 선택 결과) 장부에 계상한 재평가손실은 법인세법상으로는 임의적인 평가

감으로 보아 이를 부인하는 세무조정이 필요함. 즉, 즉시상각의제의 대상으로 보지 않음.

- 마찬가지로, K-IFRS에 따라 (재평가모형의 선택 결과) 장부금액을 증액하기 위해 재평가잉여금을 계상

한 경우에도 법인세법은 임의적인 평가증으로 보기 때문에 부인하는 세무조정이 필요함. 그런데 감가

상각자산인 경우에는 세무조정 과정에서 이를 감가상각시부인 과정을 통해 추인할 것인지, 매년 장부

상 계상하는 감가상각비 중 △유보로 부인한 금액의 비율만큼 감가상각비에서 제외해서 추인해야 할

것인지 판단해야 하는 문제가 발생하게 됨.

- 국세청의 유권해석(법인세과-1111)에 따르면, △유보로 부인한 금액의 비율만큼 감가상각비에서 제외해

야 할 것으로 판단됨.

[ 자산 손상에 대한 보상의 회계처리 ]

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 66 [ K-GAAP ] 제5호

- 유형자산의 손상징후를 검토해서 손상에 대한 회

계처리를 하도록 하고 있음.

- 관련 거래 각각을 모두 분리해서 회계처리

① 자산손상

② 처분되는 유형자산의 제거

③ 손상, 소실 또는 포기된 유형자산에 대해 제삼

자로부터 받는 보상금

④ 복원이나 대체 목적으로 매입 또는 건설된 유

형자산의 원가

- 관련 규정 없음.

2. 유형자산의 평가방법


- 8 -

[ 법인세법 ]

- 감가상각자산의 진부화, 물리적 손상 등에 따라 시장가치가 급격히 하락하여 법인이 기업회계기준에 따

라 손상차손을 계상한 경우에는 해당 금액을 감가상각비로서 손금 계상한 것으로 보아 감가상각비에 대

한 세무조정을 함.

[ 사 례 ]

회사는 다음과 같은 건물을 취득해서 보유하고 있으며, 2011년부터 K-IFRS에 따라 건물에 대해 재평가모형을 적용하기로 함.

취득가액 : 100억원

감가상각방법: 정액법

내용연수 : 20년(2011.12.31. 현재 10년 경과)

잔존가치 : 0

2011년도 말 공정가치 : 60억원

[ 회 계 처 리 ① : 감가상각누계액을 비례조정법을 이용하여 조정하는 방법 ]

2011.12.31.(감가상각) 감가상각비 5억 감가상각누계액 5억

(재평가) 건물 20억주1) 감가상각누계액 10억

재평가잉여금 10억

재무상태표 2011.12.31.

자 산건 물 120억

감가상각누계액 (60억)

자 본재평가잉여금 10억

주1) (재평가 후 공정가치) / (재평가 전 장부금액) = 60억 / 50억 = 1.2

건물 조정액 = 100억 * (1.2 -1) = 20억

감가상각누계액 조정액 = 50억 * (1.2 - 1) = 10억

[ 회 계 처 리 ② : 감가상각누계액의 제거법을 이용하여 조정하는 방법 ]

2011.12.31.(감가상각) 감가상각비 5억 감가상각누계액 5억

(재평가) 감가상각누계액 50억 건물 50억

건물 10억 재평가잉여금 10억

재무상태표 2011.12.31.

자 산건 물 60억

자 본재평가잉여금 10억

[세무조정]

재평가잉여금 10억 익금산입 기타

건물 10억 손금산입 △유보

건물에 대해 재평가모형을 선택하고 감가상각누계액에 대해 비례조정법을 통해 조정하는 방법으로 공정가치를 장

부금액에 반영하든 감가상각누계액을 제거하는 방법을 통해 장부금액에 반영하든, 필요한 세무조정은 동일함.


- 9 -

정부보조금으로 취득한 유형자산

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 28 [ K-GAAP ] 제5호 문단 18

자산 관련 정부보조금은 재무상태표에 다음과 같은

2가지 방법으로 표시할 수 있음.

- 유형자산의 장부금액은 정부보조금 만큼 차감해서

표시.

- 이연수익(비유동부채)으로 표시해서 자산의 내용

연수 동안 합리적이고 체계적인 기준에 따라 수익

을 인식함.

- 국고보조금을 취득원가에서 차감하는 형식으로 표시

(자산의 내용연수에 걸쳐 감가상각비와 상계)

[ 법인세법 ]

- 사업용 고정자산을 취득ㆍ개량하고 국고보조금 등을 사후에 지급받은 경우에는 일시상각충당금의 설정 대상임.

- 해당 사업용자산의 가액 중 그 사업용자산의 취득 또는 개량에 사용된 국고보조금 등에 상당하는 금액은

그 사업연도의 소득금액을 계산할 때 손금으로 산입함.

(국고보조금 등으로 취득한 고정자산의 손금산입은 ‘보조금의 예산 및 관리에 관한 법률’ 또는 ‘지방재

정법’ 등의 규정에 의한 보조금을 지급받아 고정자산을 취득하는 경우로 한정함.)

[K-GAAP 하의 회계처리]

2010. 1. 1. 국고보조금 수령시 현금 등 600 국고보조금(현금차감) 600

4. 1. 사업용고정자산 취득시 차량운반구 2,000 현금 등 2,000

국고보조금(현금차감) 600 국고보조금(차량운반구차감) 600

2010.12.31. 결산시 감가상각비 300주1) 감가상각누계액 300

국고보조금(차량운반구차감) 90주2) 감가상각비 90

주1) 감가상각비 = (취득원가 – 잔존가액) ÷ 내용연수 × (당해 사업연도 중 해당 월수 / 12)

= (2,000 – 0) ÷ 5 × (9/12) = 300

주2) 해당 사업연도에 환입되어야 하는 국고보조금

= 자산 취득에 사용한 국고보조금 × ( 당해 연도 손금산입 감가상각비 ÷ 해당 자산 장부가액 )

= 600 × (300 ÷ 2,000) = 90


전환분개 2011.1.1. 전환분개 없음.

[세무조정]

<국고보조금 수령시>

국고보조금(현금차감) 600 익금산입 유보

<사업용고정자산 취득시>

국고보조금(현금차감) 600 손금산입 △유보

국고보조금(차량운반구차감) 600 익금산입 유보

일시상각충당금 600 손금산입 △유보

<결산시>

일시상각충당금 90 손금불산입 유보

국고보조금 90 손금산입 △유보

3. 정부보조금으로 취득한 유형자산


- 10 -

교환으로 취득한 유형고정자산

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 24~26 [ K-GAAP ] 제5호 문단 19 및 문단 21

- 교환거래의 상업적 실질 존재 여부에 따라 달리 측정

- 교환거래에 대한 상업적실질의 존재 여부를 판단

하기 위한 요건이 규정되어 있음.

- 취득한 자산의 장부금액 :

∙ 상업적 실질이 존재하는 경우:

제공한 자산의 공정가치로 측정

(단, 취득한 자산의 공정가치가 더 명확한 경

우에만, 취득한 자산의 공정가치)

∙ 상업적 실질이 존재하지 않는 경우:

제공한 자산의 장부금액으로 측정

※ 교환 대상인 자산 모두의 공정가치를 신뢰성 있게 측정

할 수 없는 경우에는 제공한 자산의 장부금액으로 측정

- 교환거래가 동종자산 또는 이종자산 간의 교환인

지의 여부에 따라 달리 측정

- 동종자산과 이종자산간의 교환을 구분하기 위한

요건이 규정되어 있음.

- 취득한 자산의 장부금액

∙ 동종자산 간의 교환인 경우:

제공한 자산의 장부금액으로 측정

∙ 이종자산간의 교환인 경우:

제공한 자산의 공정가치로 측정

(단, 제공한 자산의 공정가치가 불확실한 경

우에는, 취득한 자산의 공정가치)

[ 법인세법 ]

- 교환으로 취득한 자산의 취득가액: 당해 자산의 취득 당시의 시가에 의함.

※ 관련 유권해석: 서면2팀-264, 2006.2.2.

이 경우 시가는 법인세법 제52조 및 같은법 시행령 제89조의 규정에 의하는 것이며, 해당 시가에서 교

환으로 양도하는 자산의 장부가액을 차감하여 계산한 양도차익 또는 양도차손을 양도일이 속하는 사업

연도의 익금 또는 손금에 산입함.

특정기간 동안 유형자산을 사용한 결과, 그 기간에 발생한 유형자산을 해체, 제거하거나

부지를 복구할 의무로 인한 원가

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 16(3), 18 [ K-GAAP ] 제5호 문단 12(아), 13

- 복구의무를 다음의 두 가지로 나누고, 두 가지 각각

과 관련된 복구원가를 모두 유형자산의 원가로 포함

(K-IFRS 제1037호 ‘충당부채, 우발부채 및 우발자

산에 따라 인식 및 측정) ➀ 유형자산의 취득 또는 설치의 결과로서 부담

하게 되는 복구의무

➁ 해당 유형자산을 특정기간 동안 재고자산 생산 이외

의 목적으로 사용한 결과로 발생하는 복구의무

※ 법규의 신설 등으로 인하여 복구책임을 부담하게

되는 경우의 회계처리에 대해서는 언급 없음.

- 유형자산 취득의 결과로 발생하는 복구의무와 관련

된 원가만 유형자산의 원가에 포함시킴.

※ 해당 유형자산의 사용 결과로 발생하는 복구의무와 관

련된 원가는 해당 기간의 비용 또는 제조원가 처리.

※ 자산의 사용 도중, 법규의 신설, 계약조항의 변경

등으로 부담하게 되는 책임으로 인한 복구비용에

대한 충당부채는 인식하는 시점에 해당 유형자산의

장부금액에 반영함.

※ 복구충당부채는 인식시점의 이자율로 할인

4. 교환으로 취득한 유형고정자산

5. 복구충당부채


- 11 -

[ 법인세법 ]

미확정된 미래의 추정 복구원가를 취득원가로 인정하지 않으며, 그 감가상각액 또한 손금으로 인정하지

않음(서이 46012-11425, 2003.7.29.).

[사 례]

해양구조물의 취득원가 : 400,000

감가상각방법 : 정액법

내용연수 : 10년

복구충당부채 : 194,879(유효이자율 8.5%)

[회계처리]

취득시 구축물 594,879 미지급금 400,000

복구충당부채 194,879

결산시점 감가상각비 59,488 감가상각누계액 59,488

복구충당부채전입액 16,565 복구충당부채 16,565

취득 연도 이후 – 해양구조물의 내용연수 종료시까지 각 사업연도의 회계처리는 생략

다만, 손실 발생 시점의 회계처리 및 세무조정을 이해하기 위해 하나의 분개로 표현하면 다음과 같음.

해당 유형자산 취득 이후

– 내용연수 종료시까지

감가상각비 535,392 감가상각누계액 535,392

복구충당부채전입액 424,054 복구충당부채 424,054

(손실 발생)

복구공사시점

복구충당부채 440,619 미지급금 500,000

복구공사손실 59,381

(이익 발생)

복구공사시점

복구충당부채 440,619 미지급금 400,000

복구공사이익 40,619

[세무조정]

- 취득시점

복구충당부채 94,879 익금산입 유보

구축물 194,879 손금산입 △유보

- 결산시점

감가상삭누계액 19,488 손금불산입 유보

복구충당부채 16,565 손금불산입 유보

- 취득한 다음 사업연도 ~ 내용연수종료시까지

감가상각누계액 175,392 손금불산입 유보

복구충당부채 424,054 손금불산입 유보

- 복구 공사 시점

1) 손실 발생 복구 공사 시점

복구충당부채 440,619 손금산입 △유보

2) 이익 발생 복구 공사 시점

복구충당부채 440,619 손금산입 △유보


- 12 -

토지에 대한 감가상각


- 토지의 원가에 해체, 제거 및 복구원가가 포함된

경우에는 관련 경제적효익이 유입되는 기간에 감가

상각. 관련 경제적효익이 유입되는 형태를 반영하

는 방법으로 토지를 감가상각함.

- 토지는 내용연수가 무한하므로 감가상각대상 자산

에 해당하지 않음.

[ 법인세법 ]

해체, 제거 및 복구를 위해 지출된 금액은 토지의 원가에 포함시키지 않고 있으며,

법인세법은 어떠한 경우에도 토지는 감가상각하지 않는 자산으로 하고 있음.

[세무조정]

토지의 원가에 해체, 제거 및 복구를 위해 지출한 금액이 포함되어 있으면 이를 부인하는 세무조정과

장부상 계상해놓은 토지에 대한 감가상각비를 부인하는 세무조정이 필요함. 회계처리 및 세무조정은

'5. 복구충당부채'와 동일

※ 참고: 관련 유권해석 서이 46012-11425 2003.7.29.

유형자산의 인식단위


- 인식의 단위를 정하고 있지는 않음(단, 개별적으

로 경미한 항목은 통합하여 그 전체가치에 대해 인

식기준을 적용하는 것이 적절).

- 기업의 상황과 업종의 특성을 고려해서 기업이 판

단할 것을 규정(단, 개별적으로 중요하지 않은항

목은 통합하는 것이 적절).

[ 법인세법 ]

유형고정자산을 구분하는 종류를 법인세법 시행령에서 규정하고 있음.

사후적인 원가(취득 또는 완성후의 지출)를 자산으로 인식하기 위한 조건

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 10 및 문단 12 [ K-GAAP ] 제5호 문단 22

- 유형자산과 관련된 모든 원가에 동일한 자산 인식기준을

적용해서 조건을 충족하는 경우에 자산으로 인식

※ 최초 취득 시와 자산으로 인식하기 위한 요건이 동일

➜ K-GAAP 상 지출 즉시 당기 비용으로 인식하는

수익적 지출항목으로 분류되던 사항이 K-IFRS

에 따르면 자본적 지출로 분류되어 자산으로

인식해야 하는 경우가 있음.

- 다음 요건을 충족하는 경우에만 자산(자본적 지출)으로 인

식

∙ 가장 최근에 평가된 성능수준을 초과해서 미래

경제적 효익을 증가시키는 지출

※ 자산으로 인식하기 위한 요건이 최초 취득 시와 상이

6. 토지

7. 유형고정자산의 인식단위

8. 자산의 취득 시점 이후의 지출


- 13 -

K-IFRS와�K-GAAP의�발생가능성에�대한�인식

구� � � � �분 K-IFRS K-GAAP

미래�경제적�효익이�유입될�가능성 발생가능성 무형자산,�유형자산,�수익�등으로의�인식�시점

매우�높은 80%�이상 인식

높은 50%�초과 인식

※ 참고 : 기준서 상 ‘발생가능성’에 대한 표현과 발생 확률

- 종전 K-GAAP에 따르면 지출시 당기 비용으로 인식하였으나, K-IFRS상으로 자본적 지출 즉, 장부금액에 가산

하는 항목으로 분류되는 경우가 발생하게 됨.

정기적인 교체가 필요한 주요 부품ㆍ구성요소/유형자산의 일부 대체 시

대체되는 부분에 대한 회계처리

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 13, 14, 70 [ K-GAAP ] 제5호 문단 25

- 유형자산의 일부 대체 때 발생하는 원가가 인식

기준을 충족하는 경우에는 유형자산의 장부금액

에 포함해서 인식

- 대체되는 부분이 별도로 분리되어 상각되었는지

여부와 관계없이 대체된 부분의 장부금액은 제거

함. 만약, 대체된 부분의 장부금액을 결정하는 것

이 실무적으로 어려운 경우에는 대체된 부분을 취

득하거나 건설한 시점의 원가를 추정하기 위한 지

표로 그 대체원가를 사용하는 것도 가능함.

※ 대체되는 부분이 별도의 인식단위나 감가상각단

위로 식별되었는지의 여부와는 관계없이 대체되는

부분의 장부금액을 결정해서 제거함.

- 주요 부품이나 구성요소의 내용연수가 관련 유형자

산의 내용연수와 상이한 경우에는 별도의 자산으로

처리

- 부품이나 구성요소의 교체를 위한 지출이 자산의 인식

기준을 충족하는 경우에는 별도의 유형자산으로 인식하

고, 교체된 자산은 재무상태표에서 제거

※ 별도의 유형자산으로 인식하지 않은 경우에 대한

명시적인 규정이 없음.

정기적인 종합검사


- 인식기준을 충족하는 경우에는 유형자산의 장부

금액에 포함해서 인식하며, 직전의 종합검사와

관련된 원가는 제거함(해당 유형자산을 매입하거

나 건설할 때 종합검사와 관련된 원가를 분리해

서 인식하였는지 여부와는 관계가 없음.).

※ 유형자산의 장부금액에 포함된 직전의 종합검

사와 관련된 원가는 제거함.

- 정기적인 종합검사와 관련된 지출을

① 별개의 감가상각 대상자산으로 인식할 수 있고,

② 자산의 인식 요건을 충족할 수 있는 경우에만

자본적 지출로 처리함.

※ 유형자산의 장부금액에 포함된 직전 종합검사와 관

련된 원가를 제거할지의 여부에 대한 명시적인 규

정은 없음.

[ 법인세법 ]

- 원상 회복 또는 능률유지를 위해 지출한 수선비는 수익적 지출로 보아 손금에 산입함.

- 내용연수를 연장시키거나 가치를 현실적으로 증가시키는 수선비는 자본적 지출로 보아 취득가액에 포함

시킨 후 감가상각하여 손금에 산입함.

자본적 지출의 사례를 시행령 제31조 ② 및 ③에 열거하고 있음.

① 본래의 용도를 변경하기 위한 개조

② 엘리베이터 또는 냉난방장치 설치

③ 빌딩 등의 피난시설 등 설치

④ 재해 등으로 인해 건축물, 기계, 설비 등이 멸실 또는 훼손되어 본래 용도로 이용가치가 없는 것의 복구


- 14 -

※ 참고

[관련 집행기준 23-31-4 5호]

토지만을 사용할 목적으로 건축물이 있는 토지를 취득하여 그 건축물을 철거하거나, 자기소유의 토지상에

있는 임차인의 건출물을 취득하여 철거한 경우 철거한 건축물의 취득가액과 철거비용은 당해 토지에 대한

자본적 지출로 한다. 그러나 그 외의 사유로서 기존 건축물을 철거하는 경우 기존 건축물의 장부가액과 철

거비용은 수익적 지출로 함.

[관련 유권해석 법인세과-1536, 2008.7.11.]

토지 및 건물을 매각하기 위해 토지 위에 소재한 기존 건축물을 철거하는 경우 기존 건축물의 철거비용은

수익적 지출로 함.

[K-GAAP 하의 회계처리]

2010년 중 기계장치에 대한 수선비 지출시 수선비 800,000 현금 등 800,000


전환분개 2011. 1. 1. 기계장치 800,000 감가상각누계액 100,000

이월이익잉여금 700,000

[세무조정]

이월이익잉여금 300,000 익금산입 기타

유형자산 300,000 손금산입 △유보

유형자산의 감가상각단위


- 유형자산을 구성하는 일부 원가가 전체원가에 비해

유의적인 경우에는 별도로 구분해서 감가상각

- 특정 유형자산을 구성하는 개별 자산의 내용연수

나 경제적 효익의 제공형태가 다른 경우에는 상각

률과 상각방법을 달리 적용하여 감가상각

- 유형자산 일부의 내용연수나 상각방법이 달리 적

용될 필요가 있는 경우 개별 유형자산으로 인식

함. 그러나 중요성에 따른 감가상각단위 구분에

대해서는 명시적인 규정이 없음.

※ 감가상각의 구분 단위에 대한 명시적인 규정이 없음.

잔존가치 및 내용연수 변경의 회계처리

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 51 [ K-GAAP ] 제5호 문단 A19

- 잔존가치와 내용연수는 적어도 매 회계연도 말에

재검토

- 변경되는 경우에는 회계추정의 변경으로 처리

- 주기적인 재검토의무에 대한 명시적인 규정 없음.


9. 유형고정자산의 감가상각단위, 잔존가치ㆍ내용연수ㆍ감가상각방법 변경


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[ 법인세법 ]

[참고 1] 내용연수

법인세법은 유형자산의 내용연수를 법정화하고 있는데, 법인세법 시행규칙 별표2, 3, 5, 6에 두고 있음.

[참고 2] 내용연수의 변경 신청

K-IFRS를 최초로 적용하는 사업연도에 시험연구용자산을 제외한 유형고정자산에 대해 결산내용연수를 변경하는

경우에는 변경을 신청할 수 있음.

단, 결산내용연수가 단축된 경우에는 결산내용연수보다 짧은 내용연수로 변경할 수는 없음.

내용연수를 변경한 법인이 내용연수를 다시 변경하고자 하는 경우에는 변경한 사업연도를 최초로 적용한 사업연

도부터 3년이 경과해야 함.

내용연수의 승인 또는 변경승인을 얻고자 할 때는 변경할 내용연수를 적용하고자 하는 사업연도의 종료일까지

신청하고, 접수를 받은 납세지 관할 세무서장은 사업연도 종료일부터 1개월 이내에 관할 지방국세청장으로부터

통보받은 승인 여부에 관한 사항을 통지하여야 함.

[ 유형자산 내용연수의 변경 ]

K－IFRS 도입시 상당수의 기업이 종전의 K－GAAP상 내용연수를 재검토하여 내용연수를 변경하였음. K-IFRS를 적용

하기 위해, 유형자산의 간주원가로 K-IFRS 전환일 현재 K-IFRS에 따라 추정한 감가상각방법 및 내용연수를 취득일까지

소급적용해서 수정한 금액으로 하는 경우에 대다수의 기업은 내용연수가 연장되어 종전의 감가상각비가 감소하며 소수

의 기업은 내용연수가 단축되어 종전의 감가상각비가 증가하는 영향을 가지고 왔음.

[K-IFRS 하의 회계처리] 내용연수가 연장된 경우

전환분개 2011. 1. 1. 감가상각누계액 200,000 이월이익잉여금 200,000

[K-IFRS 하의 회계처리] 내용연수가 감소된 경우

이월이익잉여금 100,000 감가상각누계액 100,000

[세무조정]

내용연수가 연장된 경우

익금산입 이월이익잉여금 200,000 기타

손금산입 감가상각비 200,000 △ 유보

내용연수가 감소된 경우

손금산입 이월이익잉여금 100,000 기타

[사 례]

회사는 12월 결산 법인으로 2011년도에 K-IFRS를 도입하였으며, 보유하고 있는 기계장치는 다음과 같

음. 회사는 2010년 귀속 과세소득까지 기계장치에 대한 감가상각비의 시부인 계산을 위해 기준내용연

수 10년을 적용해왔으나, 2011.12.25. 현재 변경하고자 변경신청서를 작성해서 적법하게 제출하였음.


- 16 -

구�분 기계1 기계2 기계3 기계4 합� � � 계

취득일 2004.1.20. 2008.4.15. 2009.9.10 2010.10.16.

취득가액 10억 20억 30억 40억 100억

감가상각방법 � � � � � � � � � � � � � 정� � � � � � � � � � 액� � � � � � � � � � � 법

감가상각비

2008년 1억 1.48억 2.48억

2009년 1억 2억 1억 4억

2010년 1억 1.9억 3억 1.2억 7.1억

2011년�회사계상액 40,000,000 119,346,938 190,243,902 263,050,847 612,641,687

구�분 기계1 기계2 기계3 기계4 합� � � 계

2011년 1억 1.9억 3억 1.2억 7.1억

기준상각률 0.99 0.99 0.99 0.99

종전상각비 99,000,000 198,000,000 297,000,000 396,000,000

종전감가상각비�한도주1) 59,000,000 78,653,062 106,756,098 132,949,153

추가손금산입대상액주2) 59,000,000 78,653,062 106,756,098 132,949,153 377,358,313

2011년�회사계상액 40,000,000 119,346,938 190,243,902 263,050,847 612,641,687

[세무조정을 위한 금액 계산]

1. 기준상각률의 계산

(1) 연도별 취득가액

2008년 : 10억 + 20억 * 9/12 = 25억

2009년 : 10억 + 20억 + 30억 * 4/12 = 40억

2010년 : 10억 + 20억 + 30억 + 40억 * 3/12 = 70억

(2) 연도별 평균상각률

2008년 : 2.48억 / 25억 = 0.99

2009년 : 4억 / 40억 = 0.1

2010년 : (7.1억-0.2억) / 70억 = 0.98 → 2010년 '기계4'의 상각범위액이 1억이기 때문.

(3) 3년 평균상각률 : 0.99

2. 동종자산 신고조정 한도

(1) 취득가액 : 100억

(2) 종전상각비 합계 : 100억 * 0.99 = 9.9억 → ( 취득가액 * 기준상각률)

(3) 법인세법 제23조 제1항에 따라 손금산입한 감가상각비 합계 : 612,641,487

→ 2011년도 결산상 손금에 산입한 감가상각비의 동종자산 합계액

(4) 신고조정 한도 합계 : 612,641,487 - 990,000,000 = 377,358,313

(5) 신고조정 한도 합계 : 377,358,313

(6) 추가손금산입대상액 합계 : 유형ㆍ무형고정자산 감가상각비 조정명세서(정액법[별지 20(2)]의

㉜ 추가 손금산입대상액의 동종자산별 합계액

(7) 동종자산 신고조정 손금산입액 계 : 377,358,313

주1) 개별자산별 감가상각비 신고조정 한도

주2) 추가손금산입대상액의 동종자산별 합계액 ; 동종자산별 감가상각비 신고조정 한도

[세무조정]

손금산입 전기감가상각부인액 20,000,000 △유보

손금산입 감가상각비 357,358,313 △유보


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감가상각방법 변경의 회계처리

[ K-IFRS ] 제1016호 문단 61 [ K-GAAP ] 제5호 문단 34, A19

- 감가상각방법은 매 회계연도 말에 재검토


- 감가상각방법에 대한 주기적인 재검토의무는 없음.

- 변경되는 경우에는 회계정책의 변경으로 처리

[ 법인세법 ] 감가상각방법의 변경

종전의 K－GAAP상 정률법을 적용하여 유형자산을 상각하던 상당수 기업은 K－IFRS 도입시 정액법으로 상각

방법을 변경하였음. 변경에 따른 차이금액은 전부 전기이월이익잉여금의 증가로 처리되며, 차후 사업연도

감가상각비가 증가하게 됨.

참고 [법인세법상 상각방법의 변경신고]

법인이 신고한 감가상각방법은 임의로 변경할 수 없음.

그 후에도 신고한 상각방법을 계속 적용해야 함.

※ 상각방법의 변경을 신고할 수 있는 예외적인 사유

∙ K-IFRS를 최초로 적용한 사업연도에 결산상각방법을 변경한 경우 결산상 상각방법과 동일한 방법으

로 변경 신고하는 경우에만 해당함.

∙ 상각방법이 서로 다른 법인이 합병 등을 한 때 등

→ 상각방법을 변경하고자 하는 법인은 상각방법을 최초로 적용하고자 하는 사업연도의 종료일까지 감가상

각방법변경신청서를 납세지관할세무서장에게 제출해야 하며, 납세지관할세무서장은 신청서 접수일이

속하는 사업연도 종료일부터 1개월 이내에 승인 여부를 결정해서 신청인에게 통보해야 함(2011.1.1.

이후 개시하는 사업연도부터 적용되는 개정사항).

※ 변경사유에 해당하지 않는 경우의 사례

∙ 자산재평가 및 내용연수 증가 등

[K-IFRS 하의 회계처리] 감가상각방법 변경

전환분개 2011. 1. 1. 감가상각누계액 600,000 이월이익잉여금 600,000

[세무조정]

감가상각방법 변경에 따라 전기이월이익잉여금에 반영한 경우에는 법인세 집행기준 23－27－5에 따라

다음과 같이 세무조정해야 함.

익금산입 이월이익잉여금 600,000 기타

손금산입 감가상각비 600,000 △유보

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K-IFRS에 의한 테마별 회계세무 실무 해설taxpark.com/filebox/journal_files/유형고정자산 및... · 2012. 3. 29. · [ k-ifrs 최초 도입시 적용한 비상각자산의