Upload
others
View
1
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
KÖLTSÉGSZÁMVITELKÖLTSÉGEK A VEZETŐI
SZÁMVITELBEN
KÖLTSÉGSZÁMVITELKÖLTSÉGEK A VEZETŐI
SZÁMVITELBEN
Controlling, vezetői számvitel 2.előadás2013. február 14.
BGF KKKDr. Forgács Anna
A számvitel fogalmaA számvitel a vagyonra és vagyonváltozásra
vonatkozó információk képzésével (gazdaságijelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése) és kommunikációjával(információ-továbbítás) foglalkozik.
Pénzügyi számvitel (financial accounting) Vezetői számvitel (management accounting) Külső számvitel (external accounting) Belső számvitel (internal accounting)
A számvitel a vagyonra és vagyonváltozásravonatkozó információk képzésével (gazdaságijelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése) és kommunikációjával(információ-továbbítás) foglalkozik.
Pénzügyi számvitel (financial accounting) Vezetői számvitel (management accounting) Külső számvitel (external accounting) Belső számvitel (internal accounting)
A pénzügyi számvitel
• Szűkebb értelemben: a kötelező jellegű,szabványosított, általános célú, valamennyiérdekhordozó számára elérhető számviteliinformációk képzése és kommunikációja.
• Tágabb értelemben: valamennyi kötelezőjellegű számviteli információ képzése éskommunikációja.
• Szűkebb értelemben: a kötelező jellegű,szabványosított, általános célú, valamennyiérdekhordozó számára elérhető számviteliinformációk képzése és kommunikációja.
• Tágabb értelemben: valamennyi kötelezőjellegű számviteli információ képzése éskommunikációja.
A vezetői számvitel
• Szűkebb értelemben: vezetői igényeketkielégítő információk képzése éskommunikációja.
• Tágabb értelemben: valamennyi belsőfelhasználó számára számviteli információkképzése és kommunikációja.
• Szűkebb értelemben: vezetői igényeketkielégítő információk képzése éskommunikációja.
• Tágabb értelemben: valamennyi belsőfelhasználó számára számviteli információkképzése és kommunikációja.
Pénzügyi és vezetői számvitelSzempont Pénzügyi számvitel Vezetői számvitel
Alapfunkció Gazdasági eseményekrögzítése, pénzügyibeszámoló összeállítása
Vezetők segítése adöntéshozatalban,információszolgáltatás
Felhasználók Külső felhasználók Belső felhasználókJogi szabályozás Kötelező, szabályozott Opcionális, nem szabályozott
Időorientáció Múltorientált Múltorientált elemzés, jelenés jövőorientált döntés
Időorientáció Múltorientált Múltorientált elemzés, jelenés jövőorientált döntés
Időhorizont Üzleti év Döntéstől függő
Jelentések, beszámolókgyakorisága
Évente részletes Szükség szerint (napi, heti,havi)
Általánosan elfogadottszámviteli alapelvek
Irányító hatóság(uniformizált, standardizált)
Vezetők igénye szerint
Információgyűjtésfókusza, kontroll jellege
Gazdálkodó egységegészére vonatkozik, átfogókontroll
Kisebb egységekre,szegmensekre,tevékenységekre,tevékenység kontroll
Szempont Pénzügyi számvitel Vezetői számvitelHozzáférhetőség Nyilvános Belső felhasználásra
Információk alapvetőjellemzői
Megbízható és valós Ésszerű és releváns
Információk pontossága Pontosság Viszonylagos pontosság
Információk köre Kizárólag pénzügyi Nem csak pénzügyi
Információk ellenőrzése Külső ellenőrzés éskönyvvizsgálat
Belső ellenőrzés
Tudományos megközelítésjellege
Tradicionális számviteli Multi-diszciplinárisTudományos megközelítésjellege
Tradicionális számviteli Multi-diszciplináris
A VEZETŐI SZÁMVITEL FELADATA
• Költségek felosztása: költségek gyűjtése és allokálásaértékesített (kibocsátott) és készleten maradt (ki nembocsátott) termékek között (külső és belső célrakészülő jelentésekhez,beszámolókhoz)
• Vezetői döntéshozatal segítése: releváns számviteliinformációkkal segíteni a vezetést a jobb döntésekmeghozatalában
• Információszolgáltatás: a tervezéshez, azellenőrzéshez és a teljesítmény méréséhez relevánsszámviteli információkat biztosítani
• Költségek felosztása: költségek gyűjtése és allokálásaértékesített (kibocsátott) és készleten maradt (ki nembocsátott) termékek között (külső és belső célrakészülő jelentésekhez,beszámolókhoz)
• Vezetői döntéshozatal segítése: releváns számviteliinformációkkal segíteni a vezetést a jobb döntésekmeghozatalában
• Információszolgáltatás: a tervezéshez, azellenőrzéshez és a teljesítmény méréséhez relevánsszámviteli információkat biztosítani
• Költségek felosztása: pénzügyi számvitel szabályai• Információ döntéshozatalhoz: rendszeres (szegmensek
teljesítményéről, erőforrások felosztásához,ármeghatározáshoz); nem rendszeres, stratégiaidöntésekhez (új termék kifejlesztése, beruházási döntés,hosszú távú szerződések)
• Információ tervezéshez: célok lebontása akció-, ill.erőforrás-felhasználás tervekké, budgeting
• Információ ellenőrzéshez: rendszeres jelentések tény /terv összevetéshez, beavatkozási pontok azonosításafelelősségi szinten
• Költségek felosztása: pénzügyi számvitel szabályai• Információ döntéshozatalhoz: rendszeres (szegmensek
teljesítményéről, erőforrások felosztásához,ármeghatározáshoz); nem rendszeres, stratégiaidöntésekhez (új termék kifejlesztése, beruházási döntés,hosszú távú szerződések)
• Információ tervezéshez: célok lebontása akció-, ill.erőforrás-felhasználás tervekké, budgeting
• Információ ellenőrzéshez: rendszeres jelentések tény /terv összevetéshez, beavatkozási pontok azonosításafelelősségi szinten
• A költségeket különböző célokra különbözőmódon kell gyűjteni
• Többnyire egy számviteli rendszert működtetnek
A költségszámvitel
Számviteli információs rendszer
Gazdasági jelenségek azonosítása, mérése ésmegjelenítése a gazdasági döntések
megalapozásához
s
Számviteli információs rendszerPénzügyiszámvitel
Vezetőiszámvitel
KöltségszámvitelElőállítási költség meghatározásaEredmény meghatározása
TervezésEllenőrzésIrányításTeljesítmény mérés
A költségszámvitel feladatai
• Költségszámítás és önköltségszámítás• Információk szolgáltatása a vezetői
döntésekhez• Információk nyújtása a tervezéshez,
ellenőrzéshez és teljesítmény-méréshez
• Költségszámítás és önköltségszámítás• Információk szolgáltatása a vezetői
döntésekhez• Információk nyújtása a tervezéshez,
ellenőrzéshez és teljesítmény-méréshez
A költségszámítás
• A költségszámítás az a folyamat, melynekkeretében a szervezet méri, hogy az általakifejtett tevékenység (termék előállítás, vagyszolgáltatásnyújtás) értékben kifejezve mennyibekerül.
• A költségszámítás tárgya bármilyen tevékenységlehet, amelynek költségét meg akarjuk határozni.A költségszámítás tárgya a költségviselő.
• A költségszámítás tipikusan kétlépcsős folyamat.
• A költségszámítás az a folyamat, melynekkeretében a szervezet méri, hogy az általakifejtett tevékenység (termék előállítás, vagyszolgáltatásnyújtás) értékben kifejezve mennyibekerül.
• A költségszámítás tárgya bármilyen tevékenységlehet, amelynek költségét meg akarjuk határozni.A költségszámítás tárgya a költségviselő.
• A költségszámítás tipikusan kétlépcsős folyamat.
FOGALMAK A VEZETŐI SZÁMVITELBEN
• KÖLTSÉG: a tevékenység érdekében felhasználterőforrások pénzben kifejezett értéke
• RÁFORDÍTÁS: időszak során kibocsátott termékek /szolgáltatások bekerülési értéke; eredményrealizálásához szükséges költségek
• KIADÁS: tényleges pénzkiadás
• KÖLTSÉGVISELŐ: bármely olyan tevékenység, amelynekaz érdekében felmerült költségeket elkülönítettenszeretnénk mérni
• KÖLTSÉG: a tevékenység érdekében felhasználterőforrások pénzben kifejezett értéke
• RÁFORDÍTÁS: időszak során kibocsátott termékek /szolgáltatások bekerülési értéke; eredményrealizálásához szükséges költségek
• KIADÁS: tényleges pénzkiadás
• KÖLTSÉGVISELŐ: bármely olyan tevékenység, amelynekaz érdekében felmerült költségeket elkülönítettenszeretnénk mérni
Kiadás, költség és ráfordítás közöttiösszefüggések
• Minden költség kiadás (volt/lesz), de nemminden kiadás költség.
• Minden költség ráfordítás (lesz), de nemminden ráfordítás (volt) költség.
• Minden költség kiadás (volt/lesz), de nemminden kiadás költség.
• Minden költség ráfordítás (lesz), de nemminden ráfordítás (volt) költség.
MIÉRT FONTOSAK A KÖLTSÉGEK ÉS AKÖLTSÉGSZÁMÍTÁS?
• Készletek értékelése• Árképzés• Eredményszámítás (jövedelmezőség)• Erőforrásfelhasználás tervezése, ellenőrzése,
információszolgáltatás• Döntéshozatal támogatása (költségek elemzése:
költségfelmerülés oka, helye, költségszerkezet, minek hatásáraváltoznak a költségek, terv/tény összevetés, költségek időbelialakulása, stb.)
• Készletek értékelése• Árképzés• Eredményszámítás (jövedelmezőség)• Erőforrásfelhasználás tervezése, ellenőrzése,
információszolgáltatás• Döntéshozatal támogatása (költségek elemzése:
költségfelmerülés oka, helye, költségszerkezet, minek hatásáraváltoznak a költségek, terv/tény összevetés, költségek időbelialakulása, stb.)
Költségek csoportosítása• Költségnemek szerint• Elszámolhatóság módja szerint• Keletkezés szerint• Termelési volumenhez való viszony szerint• Relevancia alapján• Elsüllyedt költség• Opportunity cost• Differenciál költség• Irányíthatóság szerint• Felmerülésük ideje szerint
• Költségnemek szerint• Elszámolhatóság módja szerint• Keletkezés szerint• Termelési volumenhez való viszony szerint• Relevancia alapján• Elsüllyedt költség• Opportunity cost• Differenciál költség• Irányíthatóság szerint• Felmerülésük ideje szerint
1. Költségnemek (megjelenési forma)szerint
Milyen fajta erőforrás került felhasználásra?• Anyagköltség• Munkaerő költsége• Értékcsökkenési leírási költség• Külső szolgáltatások költsége(A számviteli törvény szerint: anyagköltség, igénybe
vett szolgáltatások, egyéb szolgáltatások,bérköltség, bérjárulékok, személyi jellegű egyébkifizetések, értékcsökkenési leírás)
Milyen fajta erőforrás került felhasználásra?• Anyagköltség• Munkaerő költsége• Értékcsökkenési leírási költség• Külső szolgáltatások költsége(A számviteli törvény szerint: anyagköltség, igénybe
vett szolgáltatások, egyéb szolgáltatások,bérköltség, bérjárulékok, személyi jellegű egyébkifizetések, értékcsökkenési leírás)
2. Elszámolhatósági mód szerint
• Közvetlen költség: felmerülése időpontjábanspecifikusan és mérhetően hozzárendelhető aköltségszámítás tárgyához, a költségviselőhöz.
• Közvetett (általános) költség: az előzőekszerint nem rendelhető hozzá aköltségviselőhöz, de ismerjük a felmerüléshelyét, a költséghelyet
(üzemi /gyári, gyáregységi, vállalati)
• Közvetlen költség: felmerülése időpontjábanspecifikusan és mérhetően hozzárendelhető aköltségszámítás tárgyához, a költségviselőhöz.
• Közvetett (általános) költség: az előzőekszerint nem rendelhető hozzá aköltségviselőhöz, de ismerjük a felmerüléshelyét, a költséghelyet
(üzemi /gyári, gyáregységi, vállalati)
3. Keletkezés szerint• Termékköltség: termékek / szolgáltatások
előállításával kapcsolatos költségek, vagy készletbeszerzési értéke
• Időköltség: az időszak során felmerült olyanköltségek, melyek nem terhelhetők termékre /szolgáltatásra
• Termelő vállalatnál általában: az előállítás soránfelmerült költséget termékköltségnek, mindenegyéb, nem az előállítás során felmerült költségetidőköltségnek tekintenek
• Termékköltség: termékek / szolgáltatásokelőállításával kapcsolatos költségek, vagy készletbeszerzési értéke
• Időköltség: az időszak során felmerült olyanköltségek, melyek nem terhelhetők termékre /szolgáltatásra
• Termelő vállalatnál általában: az előállítás soránfelmerült költséget termékköltségnek, mindenegyéb, nem az előállítás során felmerült költségetidőköltségnek tekintenek
Gyártási költségek
TERMÉKKÖLTSÉGEK Nem értékesítettMérlegben jelenik meg
(készlet), értékesítés utánválik ráfordítássá
IDŐSZAKI KÖLTSÉGEK
Értékesített
Eredménykimutatásban, az időszakráfordításaként szerepel
Nem gyártási költségek
KÖLTSÉGEKELŐÁLLÍTÁS SORÁN
FELMERÜLT KÖLTSÉGEKNEM AZ ELŐÁLLÍTÁS SORÁN
FELMERÜLT KÖLTSÉGEK
Közvetlenköltségek
Közvetettköltségek
Gyártási általánosköltségek
Egyéb általánosköltségek
ÉrtékesítésiIgazgatási
K+FMarketingTervezési
Ügyfélkapcsolati
AnyagBér
Bérekjárulékai
Egyéb
TERMÉKKÖLTSÉG IDŐKÖLTSÉG
AnyagBér
Bérekjárulékai
Egyéb
KÉSZLET(Mérleg)
RÁFORDÍTÁS(Eredménykimutatás)
Példa: egy rt. 2010. I. negyedéves adatai
• Termelés: 10 000 db, értékesítés: 5 000 db,Eladási ár: 150 Ft/db
• Időszak költségei:- Gyártási költségek* közvetlen anyagköltség 200 000 Ft* közvetlen bérköltség 400 000 Ft* gyártási általános költség 200 000 Ft- Vállalati általános költség 300 000 Ft
• Termelés: 10 000 db, értékesítés: 5 000 db,Eladási ár: 150 Ft/db
• Időszak költségei:- Gyártási költségek* közvetlen anyagköltség 200 000 Ft* közvetlen bérköltség 400 000 Ft* gyártási általános költség 200 000 Ft- Vállalati általános költség 300 000 Ft
Eredménykimutatás (Ft)• Értékesítés árbevétele 750 000 (5000*150)
Gyártási költségekKözvetlen anyagkltsg. 200 000Közvetlen bérkltsg. 400 000Gyártási ált. kltsg. 200 000Gyártási kltsg. össz. 800 000 – Zárókészlet 400 000• Értékesített termékek önköltsége 400 000BRUTTÓ EREDMÉNY 350 000• – Időszaki (váll-i ált.) költségek 300 000NETTÓ EREDMÉNY 50 000
• Értékesítés árbevétele 750 000 (5000*150)
Gyártási költségekKözvetlen anyagkltsg. 200 000Közvetlen bérkltsg. 400 000Gyártási ált. kltsg. 200 000Gyártási kltsg. össz. 800 000 – Zárókészlet 400 000• Értékesített termékek önköltsége 400 000BRUTTÓ EREDMÉNY 350 000• – Időszaki (váll-i ált.) költségek 300 000NETTÓ EREDMÉNY 50 000
4. Termelési volumenhez való viszonyszerint
Hogyan reagálnak a költségek a tevékenység volumenénekváltozására?
• Változó költségek• Állandó költségek• Vegyes költségek
Tevékenység volumenének mérése (db, ledolgozott óra, utaskm,látogatók száma, betegek száma stb.)
Milyen döntésekhez szükséges ez az információ? (következő időszakratervezett volumen, árcsökkentés, jutalék vagy fix fizetés, költség ésárbevétel változása, ha eggyel több vevő, utas, beteg stb.)
Hogyan reagálnak a költségek a tevékenység volumenénekváltozására?
• Változó költségek• Állandó költségek• Vegyes költségek
Tevékenység volumenének mérése (db, ledolgozott óra, utaskm,látogatók száma, betegek száma stb.)
Milyen döntésekhez szükséges ez az információ? (következő időszakratervezett volumen, árcsökkentés, jutalék vagy fix fizetés, költség ésárbevétel változása, ha eggyel több vevő, utas, beteg stb.)
• Változó költségek: a kibocsátás volumenévelvalamilyen arányban változnak
(lineáris, degresszív, progresszív, regresszív)
• Fix (állandó) költségek: termelési volumen viszonylagnagy tartományában adott időszakban változatlanok
(egységköltség csökkenő)
• Viszonylag (lépcsőzetesen) fix költségek: bizonyoskibocsátási intervallumon, adott időperióduson belülváltozatlanok, de kritikus tevékenységi szintekenállandó összeggel változnak
• Részben változó költségek: van fix és változó elemük is
• Változó költségek: a kibocsátás volumenévelvalamilyen arányban változnak
(lineáris, degresszív, progresszív, regresszív)
• Fix (állandó) költségek: termelési volumen viszonylagnagy tartományában adott időszakban változatlanok
(egységköltség csökkenő)
• Viszonylag (lépcsőzetesen) fix költségek: bizonyoskibocsátási intervallumon, adott időperióduson belülváltozatlanok, de kritikus tevékenységi szintekenállandó összeggel változnak
• Részben változó költségek: van fix és változó elemük is
5. Relevancia alapján
• Releváns költség: olyan jövőbeli költség, melyadott döntés hatására változik, döntésselbefolyásolható, elkerülhető
Jövőre vonatkozik Döntési alternatíváktól függ, döntés hatására változik Jövőbeni pénzáramlást okoz
• Irreleváns költség: független az adottdöntéstől és nem változik meg a döntéshatására, elkerülhetetlen
• Releváns költség: olyan jövőbeli költség, melyadott döntés hatására változik, döntésselbefolyásolható, elkerülhető
Jövőre vonatkozik Döntési alternatíváktól függ, döntés hatására változik Jövőbeni pénzáramlást okoz
• Irreleváns költség: független az adottdöntéstől és nem változik meg a döntéshatására, elkerülhetetlen
6. Elsüllyedt költség• Már megszerzett erőforrások (múltbeli és
várhatóan nem megtérülő) költsége, amelyetnem fog érinteni két alternatíva közöttiválasztás (pld. elszámolt értékcsökkenés)
• Múltbeli döntés eredménye és jövőbeli döntésmár nem tudja megváltoztatni
• Nem minden irreleváns költség elsüllyedt (kétgyártási eljárás, azonos nyersanyagfelhasználás)
• Már megszerzett erőforrások (múltbeli ésvárhatóan nem megtérülő) költsége, amelyetnem fog érinteni két alternatíva közöttiválasztás (pld. elszámolt értékcsökkenés)
• Múltbeli döntés eredménye és jövőbeli döntésmár nem tudja megváltoztatni
• Nem minden irreleváns költség elsüllyedt (kétgyártási eljárás, azonos nyersanyagfelhasználás)
7. Alternatív költség (Opportunity cost)
• Szűk keresztmetszet felhasználásávalkapcsolatban meghozott döntés esetén
• a döntés megkívánja, hogy feladjunk egymásik alternatívát
• alternatíva elvetésének következményefeláldozott haszon, kieső jövedelem
• Az ár meghatározásánál figyelembe kell vennia kieső nyereséget
• Szűk keresztmetszet felhasználásávalkapcsolatban meghozott döntés esetén
• a döntés megkívánja, hogy feladjunk egymásik alternatívát
• alternatíva elvetésének következményefeláldozott haszon, kieső jövedelem
• Az ár meghatározásánál figyelembe kell vennia kieső nyereséget
8. Differenciál költségAdott tevékenységi szintről egy magasabb szintre
való átállás által okozott addicionális(átlag)költség
Kd = (K1 - K0) / (Q1 – Q0) = ΔK / ΔQ
Kd = differenciálköltségK1 = új termelési mennyiség összköltségeK0 = megelőző termelési mennyiség összköltségeQ1 = új termelési mennyiségQ0 = megelőző termelés mennyiségeΔK = rétegköltségΔQ = rétegtermelés
Adott tevékenységi szintről egy magasabb szintrevaló átállás által okozott addicionális(átlag)költség
Kd = (K1 - K0) / (Q1 – Q0) = ΔK / ΔQ
Kd = differenciálköltségK1 = új termelési mennyiség összköltségeK0 = megelőző termelési mennyiség összköltségeQ1 = új termelési mennyiségQ0 = megelőző termelés mennyiségeΔK = rétegköltségΔQ = rétegtermelés
9. Irányíthatóság szerint
• Adott vezetői szinten irányítható,ellenőrizhető
• Adott vezetői szinten irányíthatatlan,ellenőrizhetetlen
• Adott vezetői szinten irányítható,ellenőrizhető
• Adott vezetői szinten irányíthatatlan,ellenőrizhetetlen
10. Felmerülés ideje szerint
• Múltbeli költségek (tényleges költségek)• Tervköltség, standard költség (rövid távú
tervezésben, költségvetés készítésében) Tervköltség: teljes tevékenységre vonatkozó jövőbeni elvárások Standard költség: műszaki-gazdasági paraméterek alapján előre
kidolgozott célszámok, tevékenység egységére
• Helyettesítési költség (eredetihez hasonlórendeltetésű eszközbeszerzésnél)
• Múltbeli költségek (tényleges költségek)• Tervköltség, standard költség (rövid távú
tervezésben, költségvetés készítésében) Tervköltség: teljes tevékenységre vonatkozó jövőbeni elvárások Standard költség: műszaki-gazdasági paraméterek alapján előre
kidolgozott célszámok, tevékenység egységére
• Helyettesítési költség (eredetihez hasonlórendeltetésű eszközbeszerzésnél)