Ley Regimen Tribut Cod

7/25/2019 Ley Regimen Tribut Cod

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LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, CODIFICACION

Norma:Codificacin 26

Publicacin:Registro Oficial Suplemento 463

Fecha:17-nov-2004 Estado:Vigente

Ultima Reforma:28-dic-2011

NOTA GENERAL:

De acuerdo al Artculo 1, literal c), de la Ley del Fondo de Desarrollo Universitario y Politcnico, dada porLey No. 0, publicada en Registro Oficial 940 de 7 de Mayo de 1996, se destina el equivalente al 10% del

IVA, a partir del ejercicio 1999, para financiamiento de las Universidades y Politcnicas.

H. CONGRESO NACIONALLA COMISION DE LEGISLACION Y CODIFICACION

Resuelve:

EXPEDIR LA SIGUIENTE CODIFICACION DE LA LEYDE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Ttulo PrimeroIMPUESTO A LA RENTA

Captulo INORMAS GENERALES

Art. 1.- Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto a la renta global que obtengan las personasnaturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con lasdisposiciones de la presente Ley.

Nota: Reforma Inorgnica dada por Ley No. 34, publicada en Registro Oficial 238 de 28 de Marzo del2006.Nota: Reforma Inorgnica dada por Ley No. 34, publicada en Registro Oficial 238 de 28 de Marzo del2006, Declarada Inconstitucional Total por Resolucin del Tribunal Constitucional No. 3, publicada enRegistro Oficial Suplemento 288 de 9 de Junio del 2006.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO III), Arts. 1001, 1003CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 3

Art. 2.- Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso provenientes deltrabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios; y2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades

nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98 de esta Ley.
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Nota: Incluida Fe de erratas, publicada en Registro Oficial No. 478 de 9 de Diciembre del 2004.Nota: Numeral 1. sustituido por Art. 55 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

CONCORDANCIAS:

CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 15

Art. 3.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs delServicio de Rentas Internas.

CONCORDANCIAS:


Art. 4.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, lassucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, queobtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley.

Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarn el impuesto a la renta en base de losresultados que arroje la misma.

CONCORDANCIAS:


CODIGO DE COMERCIO, Arts. 37, 39, 43, 44

Art. (...).- Partes relacionadas.- Para efectos tributarios se considerarn partes relacionadas a laspersonas naturales o sociedades, domiciliadas o no en el Ecuador, en las que una de ellas participedirecta o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de la otra; o en las que untercero, sea persona natural o sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe directa oindirectamente, en la direccin, administracin, control o capital de stas.

Se considerarn partes relacionadas, los que se encuentran inmersos en la definicin del inciso primerode este artculo, entre otros casos los siguientes:

1) La sociedad matriz y sus sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes.2) Las sociedades filiales, subsidiarias o establecimientos permanentes, entre s.3) Las partes en las que una misma persona natural o sociedad, participe indistintamente, directa oindirectamente en la direccin, administracin, control o capital de tales partes.4) Las partes en las que las decisiones sean tomadas por rganos directivos integrados en su mayorapor los mismos miembros.5) Las partes, en las que un mismo grupo de miembros, socios o accionistas, participe indistintamente,directa o indirectamente en la direccin, administracin, control o capital de stas.6) Los miembros de los rganos directivos de la sociedad con respecto a la misma, siempre que seestablezcan entre stos relaciones no inherentes a su cargo.7) Los administradores y comisarios de la sociedad con respecto a la misma, siempre que se establezcanentre stos relaciones no inherentes a su cargo.8) Una sociedad respecto de los cnyuges, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo

de afinidad de los directivos; administradores; o comisarios de la sociedad.


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9) Una persona natural o sociedad y los fideicomisos en los que tenga derechos.

Para establecer la existencia de algn tipo de relacin o vinculacin entre contribuyentes, laAdministracin Tributaria atender de forma general a la participacin accionaria u otros derechos

societarios sobre el patrimonio de las sociedades, los tenedores de capital, la administracin efectiva delnegocio, la distribucin de utilidades, la proporcin de las transacciones entre tales contribuyentes, losmecanismos de precios usados en tales operaciones.

Tambin se considerarn partes relacionadas a sujetos pasivos que realicen transacciones consociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas en una jurisdiccin fiscal de menor imposicin, o enParasos Fiscales.

As mismo, la Administracin Tributaria podr establecer partes relacionadas por presuncin cuando lastransacciones que se realicen no se ajusten al principio de plena competencia. Podr considerar tambinpartes relacionadas por presuncin a los sujetos pasivos y a la persona natural, sociedad, o grupoeconmico con quien realice ventas o compras de bienes, servicios u otro tipo de operaciones, en los

porcentajes definidos en el Reglamento.

Sern jurisdicciones de menor imposicin y parasos fiscales, aquellos que seale el Servicio de RentasInternas.

En el reglamento a esta Ley se establecern los trminos y porcentajes a los que se refiere este artculo.

Nota: Artculo agregado por Art. 56 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Artculo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembredel 2009.Nota: Inciso penltimo reformado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351 de 29 deDiciembre del 2010.

Art. 5.- Ingresos de los cnyuges.- Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada uno delos cnyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relacin de dependencia o comoresultado de su actividad profesional, arte u oficio, que sern atribuidos al cnyuge que los perciba. Asmismo sern atribuidos a cada cnyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal porefectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, lasrentas originadas en las actividades empresariales sern atribuibles al cnyuge que ejerza laadministracin empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes del trabajo, profesin u oficio o de otrafuente. A este mismo rgimen se sujetarn las sociedades de bienes constituidas por las uniones dehecho segn lo previsto en el artculo 38 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO I), Arts. 139, 150, 157, 158, 159

Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios.- Los ingresos generados por bienes sucesorios indivisos,previa exclusin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, se computarn y liquidarn considerandoa la sucesin como una unidad econmica independiente.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO I), Arts. 191, 195, 196CODIGO CIVIL (LIBRO III), Arts. 1001, 1003, 1194, 1196


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Art. 7.- Ejercicio impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1o. deenero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o.de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao.

CONCORDANCIAS:

CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 11, 19

Captulo IIINGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los siguientes ingresos:

1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales,industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en territorio

ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por serviciosocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedadesextranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente oexentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gastode sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el Ecuador. Se entenderpor servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no enun mismo ao calendario;2.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el exterior,provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador,o de entidades y organismos del sector pblico ecuatoriano;3.- Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el pas;4.- Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, as como dela propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y latransferencia de tecnologa;5.- Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el pas;6.- Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales oextranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectendirectamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes decualquier naturaleza;7.- Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales,nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras, condomicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector pblico;8.- Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;9.- Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el Ecuador; y,10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras

residentes en el Ecuador.

Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjeratodo lugar o centro fijo ubicado dentro del territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectetodas sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarn los casos especficos incluidos oexcluidos en la expresin establecimiento permanente.

Nota: Numeral 9. sustituido por Art. 57 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Numeral 5. sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 deDiciembre del 2009.

CONCORDANCIAS:


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CODIFICACION DEL CODIGO DEL TRABAJO, Arts. 104, 108CODIGO DE COMERCIO, Arts. 27CODIGO CIVIL (LIBRO I), Arts. 107CODIGO CIVIL (LIBRO II), Arts. 855, 856CODIGO CIVIL (LIBRO III), Arts. 1001, 1003CODIGO CIVIL (LIBRO IV), Arts. 1745LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 228

JURISPRUDENCIA:

RETENCION DE IMPUESTO POR PAGO DE HONORARIOS PROFESIONALES, Gaceta Judicial 4,1995

Captulo IIIEXENCIONES

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta, estnexonerados exclusivamente los siguientes ingresos:

1.- Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta, distribuidos porsociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades nacionales oextranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de personasnaturales no residentes en el Ecuador.

Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se distribuyan a

consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos definidos en el artculo 37 deesta Ley, y en la misma relacin proporcional.

Nota: Numeral 1. sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 deDiciembre del 2009.

2.- Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la LeyOrgnica de Empresas Pblicas.

Nota: Interprtase el nmero 2 del artculo 9 de la Ley de Rgimen Tributario Interno y el artculo 55 dela Ley de Rgimen del Sector Elctrico en el sentido de que los recursos por concepto del componente deexpansin, recaudados por la empresa o entidad encargada de la transmisin de energa, porconsiderarse aportes de capital del Fondo de Solidaridad en TRANSELECTRIC S.A., no constituyen

ingresos de sta sino del Estado y, por consiguiente, se encuentran exentos del pago del Impuesto a laRenta, sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones tributarias que correspondan satisfacer a talessociedades recaudadoras, por el ejercicio de su actividad econmica y operacin ordinaria.Dado por Art. 19 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008.

Nota: Numeral 2. sustituido por Disposicin Final Segunda de Ley No. 0, publicada en Registro OficialSuplemento 48 de 16 de Octubre del 2009.

3.- Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;4.- Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos internacionales,generados por los bienes que posean en el pas;5.- Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como

tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos ysolamente en la parte que se invierta directamente en ellos.


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Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus finesespecficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.

Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisitoindispensable que se encuentren inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes, lleven contabilidad ycumplan con los dems deberes formales contemplados en el Cdigo Tributario, esta Ley y dems Leyesde la Repblica.

El Estado, a travs del Servicio de Rentas Internas verificar en cualquier momento que las institucionesa que se refiere este numeral, sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento desus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su totalidad a sus finalidadesespecficas, dentro del plazo establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones no cumplencon los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.

Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneracin constituyen una subvencin de carcter

pblico de conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y demsLeyes de la Repblica;

6.- Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados porentidades del sistema financiero del pas;7.- Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase deprestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo;y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas delEstado;8.- Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de EducacinSuperior;

9.-Nota: Numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial

Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

10.- Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia deGuayaquil y por Fe y Alegra;11.- Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado; elrancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin,debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios, empleados ytrabajadores del sector privado, por razones inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a lascondiciones establecidas en el reglamento de aplicacin del impuesto a la renta;

(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios,

especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades gubernamentalesnacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el Estado, los empleadores,organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y otros;(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin pordespido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por el Cdigo de Trabajo. Todabonificacin e indemnizacin que sobrepase los valores determinados en el Cdigo del Trabajo, aunqueest prevista en los contratos colectivos causar el impuesto a la renta. Los obtenidos por los servidoresy funcionarios de las entidades que integran el sector pblico ecuatoriano, por terminacin de susrelaciones laborales, sern tambin exentos dentro de los lmites que establece la disposicin GeneralSegunda de la Codificacin de la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificaciny Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico, artculo 8 del Mandato Constituyente No. 2publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. 261 de 28 de enero de 2008, y el artculo 1 delMandato Constituyente No. 4 publicado en Suplemento del Registro Oficial No. 273 de 14 de febrero de

2008; en lo que excedan formarn parte de la renta global


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12.- Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente, en unmonto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta,segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos,

en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn elartculo 36 de esta Ley;

Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o msdeficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcterpermanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar unaactividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividadeshabituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS

13.- Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos conel Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y quehayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por

servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Centraldel Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles deconformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes;

14.- Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. Para losefectos de esta Ley se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giroordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente;. (CONTINUA).

Art. 9.- (CONTINUACION)

15.- Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen actividadesempresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al respecto establece el Art. 42.1de esta Ley. As mismo, se encontrarn exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y

fondos complementarios.

Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse de esta exoneracin, es requisitoindispensable que al momento de la distribucin de los beneficios, rendimientos, ganancias o utilidades,la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado la correspondiente retencin en la fuente delimpuesto a la renta -en los mismos porcentajes establecidos para el caso de distribucin de dividendos yutilidades, conforme lo dispuesto en el Reglamento para la aplicacin de esta Ley- al beneficiario,constituyente o partcipe de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversin o fondo complementario, y,adems, presente una declaracin informativa al Servicio de Rentas Internas, en medio magntico, porcada fideicomiso mercantil, fondo de inversin y fondo complementario que administre, la misma quedeber ser presentada con la informacin y en la periodicidad que seale el Director General del SRImediante Resolucin de carcter general.

De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de inversin o fondos complementarios nocumplen con los requisitos arriba indicados, debern tributar sin exoneracin alguna.

15.1.- Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras nacionales apersonas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como losrendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores enrenta fija, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas, y los beneficios o rendimientosobtenidos por personas naturales y sociedades, distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin,fondos de inversin y fondos complementarios, siempre que la inversin realizada sea en depsitos aplazo fijo o en ttulos valores de renta fija, negociados en bolsa de valores. En todos los casos anteriores,las inversiones o depsitos debern ser originalmente emitidos a un plazo de un ao o ms. Estaexoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o

indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus


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vinculadas.

16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante.

Estas exoneraciones no son excluyentes entre s

En la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta no se reconocern ms exoneraciones que lasprevistas en este artculo, aunque otras leyes, generales o especiales, establezcan exclusiones odispensas a favor de cualquier contribuyente, con excepcin de lo previsto en la Ley de BeneficiosTributarios para nuevas Inversiones Productivas, Generacin de Empleo y de Prestacin de Servicios.

17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la sociedadempleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras elempleado conserve la propiedad de tales acciones.

18. La Compensacin Econmica para el salario digno.

19.- Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y Solidariasiempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia organizacin.

Para el efecto, se considerar:

a) Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros, luego de deducidos loscorrespondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta Ley.b) Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades econmicas realizadas con sus miembros,una vez deducidos los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales, conforme lo dispuestoen esta Ley.

Cuando una misma organizacin genere, durante un mismo ejercicio impositivo, utilidades y excedentes,

podr acogerse a esta exoneracin, nicamente cuando su contabilidad permita diferenciarinequvocamente los ingresos y los costos y gastos relacionados con las utilidades y con los excedentes.

Se excluye de esta exoneracin a las Cooperativas de Ahorro y Crdito, quienes debern liquidar y pagarel impuesto a la renta conforme la normativa tributaria vigente para sociedades.

20.- Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de EconomaPopular y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.

Nota: Inciso ltimo reformado por Ley No. 20, publicada en Registro Oficial 148 de 18 de Noviembre del2005.Nota: Ley No. 20, derogada por Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento

242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Artculo reformado por Arts. 58, 59, 60, 61, 62 y 63 de Decreto Legislativo No. 000, publicado enRegistro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Segundo inciso del numeral 12.- reformado por Art. 1 y tercer innumerado del numeral 11.-reformado por Art. 4 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008.Nota: Numerales 15., 15.1 sustituidos, 17. y 18. agregados por Ley No. 00, publicada en Registro OficialSuplemento 351 de 29 de Diciembre del 2010.Nota: Numerales 19 y 20 agregados por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial 444 de 10 de Mayo del2011.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO I), Arts. 565CODIGO CIVIL (LIBRO II), Arts. 856


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CODIGO DE COMERCIO, Arts. 37CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 31, 96LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 34, 160, 315, 352, 412, 455CODIFICACION DEL CODIGO DEL TRABAJO, Arts. 21, 112, 185, 188, 219

JURISPRUDENCIA:

EXENCION DE IMPUESTO A LA RENTA POR VENTA DE RENUNCIA, SENTENCIA 1, Gaceta Judicial4, 1995EXENCION DE IMPUESTO A LA RENTA POR VENTA DE RENUNCIA, SENTENCIA 2, Gaceta Judicial4, 1995EXENCION DE IMPUESTO A LA RENTA POR VENTA DE RENUNCIA, SENTENCIA 3, Gaceta Judicial4, 1995IMPUESTO A LA RENTA POR INDEMNIZACIONES LABORALES, Gaceta Judicial 5, 1995

Art. 9.1.- Exoneracin de pago del Impuesto a la Renta para el desarrollo de inversiones nuevas yproductivas.- Las sociedades que se constituyan a partir de la vigencia del Cdigo de la Produccin ascomo tambin las sociedades nuevas que se constituyeren por sociedades existentes, con el objeto derealizar inversiones nuevas y productivas, gozarn de una exoneracin del pago del impuesto a la rentadurante cinco aos, contados desde el primer ao en el que se generen ingresos atribuibles directa ynicamente a la nueva inversin.

Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las inversiones nuevas y productivasdebern realizarse fuera de las jurisdicciones urbanas del Cantn Quito o del Cantn Guayaquil, y dentrode los siguientes sectores econmicos considerados prioritarios para el Estado:

a. Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados;

b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados;c. Metalmecnica;d. Petroqumica;e. Farmacutica;f. Turismo;g. Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa;h. Servicios Logsticos de comercio exterior;i. Biotecnologa y Software aplicados; y,

j. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de exportaciones, determinadospor el Presidente de la Repblica.

El mero cambio de propiedad de activos productivos que ya se encuentran en funcionamiento u

operacin, no implica inversin nueva para efectos de lo sealado en este artculo.

En caso de que se verifique el incumplimiento de las condiciones necesarias para la aplicacin de laexoneracin prevista en este artculo, la Administracin Tributaria, en ejercicio de sus facultadeslegalmente establecidas, determinar y recaudar los valores correspondientes de impuesto a la renta,sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.

No se exigir registros, autorizaciones o requisitos de ninguna otra naturaleza distintos a loscontemplados en este artculo, para el goce de este beneficio.

Nota: Artculo agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351 de 29 deDiciembre del 2010.

Captulo IV


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DEPURACION DE LOS INGRESOS

Seccin PrimeraDe las Deducciones

Nota: Ttulo de Seccin agregado por Art. 64 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en RegistroOficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

Art. 10.- Deducciones.- En general, con el propsito de determinar la base imponible sujeta a esteimpuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar losingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos.

En particular se aplicarn las siguientes deducciones:

1.- Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados encomprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente;

2.- Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuadosen la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentadosen comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. Nosern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del BancoCentral del Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos noregistrados en el Banco Central del Ecuador.

No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando latransaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partesrelacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo deafinidad; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien,conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no seaigual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no

sean iguales entre s.

Para que sean deducibles los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamentepor partes relacionadas, el monto total de stos no podr ser mayor al 300% con respecto al patrimonio,tratndose de sociedades. Tratndose de personas naturales, el monto total de crditos externos nodeber ser mayor al 60% con respecto a sus activos totales.

Los intereses pagados respecto del exceso de las relaciones indicadas, no sern deducibles

Para los efectos de esta deduccin el registro en el Banco Central del Ecuador constituye el del crditomismo y el de los correspondientes pagos al exterior, hasta su total cancelacin.

3.- Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportarela actividad generadora del ingreso, con exclusin de los intereses y multas que deba cancelar el sujetopasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No podr deducirse el propio impuestoa la renta, ni los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos queel contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crdito tributario;4.- Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de lostrabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que seencuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidosen el reglamento correspondiente;5.- Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamentea los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta porindemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios;

6.- Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren


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debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en elreglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado delejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastosdurante los dos primeros aos de operaciones;

6-A (...).- Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador porsus partes relacionadas, hasta un mximo del 5% de la base imponible del Impuesto a la Renta ms elvalor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren en el ciclo preoperativo delnegocio, ste porcentaje corresponder al 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en lafuente correspondiente.

En contratos de exploracin, explotacin y transporte de recursos naturales no renovables, en los gastosindirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partesrelacionadas se considerarn tambin a los servicios tcnicos y administrativo.

Nota: Numeral agregado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembre

del 2009.Nota: Inciso segundo agregado por Art. 26 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 244de 27 de Julio del 2010.

7.- La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til,a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otroscasos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento;

La depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologasdestinadas a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacinde energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de laactividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirn con el100% adicional, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la

autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin para laexpedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir unaautorizacin por parte de la autoridad competente.

Este gasto adicional no podr superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales. Tambingozarn del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados previstos en este artculo.El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplirse paraacceder a esta deduccin adicional. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada.

8.- La amortizacin de las prdidas que se efecte de conformidad con lo previsto en el artculo 11 deesta Ley;. (CONTINUA).


9.- Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de lostrabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogacionesimpuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos oindividuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro socialobligatorio; tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades deasistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano deobra.

Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado ejercicioeconmico, solo se deducirn sobre la parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con susobligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando corresponda, a la fecha de presentacin

de la declaracin del impuesto a la renta;


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Si la indemnizacin es consecuencia de falta de pago de remuneraciones o beneficios sociales solo podrdeducirse en caso que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el aporte al InstitutoEcuatoriano de Seguridad Social.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte alInstituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos, debido a la contratacin detrabajadores directos, se deducirn con el 100% adicional, por el primer ejercicio econmico en que seproduzcan y siempre que se hayan mantenido como tales seis meses consecutivos o ms, dentro delrespectivo ejercicio. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y defrontera y se contrate a trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por unperodo de cinco aos. En este ltimo caso, los aspectos especficos para su aplicacin constarn en elReglamento a esta ley.

Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte alInstituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan

cnyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirn con el 150% adicional.

Se considerar persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o msdeficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcterpermanente se ve restringida en al menos un treinta por ciento de su capacidad para realizar unaactividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividadeshabituales.

La deduccin adicional no ser aplicable en el caso de contratacin de trabajadores que hayan sidodependientes del mismo empleador, de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundode afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres aos anteriores.

Ser tambin deducible la compensacin econmica para alcanzar el salario digno que se pague a los

trabajadores.

10.- Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas uotras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidaspor la Superintendencia de Bancos y Seguros;

11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio,efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidosen dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que laprovisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.

Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o

disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte queexcedan de los lmites antes establecidos.

La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y a losresultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya cumplido una de lassiguientes condiciones:

- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad;- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito;- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito;- En caso de quiebra o insolvencia del deudor;- Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido liquidada o cancelado su permiso de operacin.

No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al socio, a su


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cnyuge o a sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni losotorgados a sociedades relacionadas. En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere esteartculo, el ingreso obtenido por este concepto deber ser contabilizado, caso contrario se considerardefraudacin.

El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de incobrabilidad o prdida del valor de losactivos de riesgo de las instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado deprdidas y ganancias de dichas instituciones, sern deducibles de la base imponible correspondiente alejercicio corriente en que se constituyan las mencionadas provisiones. Las provisiones sern deducibleshasta por el monto que la Junta Bancaria, para el Sector Financiero o la Junta de Regulacin del SectorFinanciero Popular y Solidario, para el Sector Financiero Popular y Solidario, lo establezca.

Si la Junta Bancaria o la Junta de Regulacin del Sector Financiero Popular y Solidario, en sus respectivossectores, estableciera que las provisiones han sido excesivas, podr ordenar la reversin del excedente;este excedente no ser deducible.

Para fines de la liquidacin y determinacin del impuesto a la renta, no sern deducibles las provisionesrealizadas por los crditos que excedan los porcentajes determinados en el artculo 72 de la Ley Generalde Instituciones del Sistema Financiero as como por los crditos vinculados concedidos por institucionesdel sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad oadministracin de las mismas; y en general, tampoco sern deducibles las provisiones que se formen porcrditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del SistemaFinanciero;

Nota: Numeral 11 reformado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial 444 de 10 de Mayo del 2011.

12.- El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma elempleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, bajo relacin de dependencia, cuando sucontratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto;

13.- La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilarespatronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia,siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos detrabajo en la misma empresa;14.- Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados conel giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantesde ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y,15.- Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores,siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en la fuente sobre la totalidad de estaserogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del serviciorecibido.16.- Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que

supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta depersonas naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores deedad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: arriendo opago de intereses para adquisicin de vivienda, educacin, salud, y otros que establezca el reglamento.En el Reglamento se establecer el tipo del gasto a deducir y su cuanta mxima, que se sustentar enlos documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin, en los que seencuentre debidamente identificado el contribuyente beneficiario de esta deduccin.

Los costos de educacin superior tambin podrn deducirse ya sean gastos personales as como los de sucnyuge, hijos de cualquier edad u otras personas que dependan econmicamente del contribuyente.

A efecto de llevar a cabo la deduccin el contribuyente deber presentar obligatoriamente la declaracin


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del Impuesto a la Renta anual y el anexo de los gastos que deduzca, en la forma que establezca elServicio de Rentas Internas.

Los originales de los comprobantes podrn ser revisados por la Administracin Tributaria, debiendo

mantenerlos el contribuyente por el lapso de seis aos contados desde la fecha en la que present sudeclaracin de impuesto a la renta.

No sern aplicables estas deducciones en el caso de que los gastos hayan sido realizados por terceros oreembolsados de cualquier forma.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales, industriales, comerciales, agrcolas,pecuarias, forestales o similares, artesanos, agentes, representantes y trabajadores autnomos que parasu actividad econmica tienen costos, demostrables en sus cuentas de ingresos y egresos y en sucontabilidad, con arreglo al Reglamento, as como los profesionales, que tambin deben llevar suscuentas de ingresos y egresos, podrn adems deducir los costos que permitan la generacin de susingresos, que estn sometidos al numeral 1 de este artculo.

Sin perjuicio de las disposiciones de este artculo, no sern deducibles los costos o gastos que serespalden en comprobantes de venta falsos, contratos inexistentes o realizados en general con personaso sociedades inexistentes, fantasmas o supuestas. (CONTINUA).


17.- Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas empresas, tendrnderecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los siguientes rubros:

1. Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore laproductividad, y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por conceptos desueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio;

2. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica endesarrollo de productos mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgicaa travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin eimplementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otrosservicios de desarrollo empresarial que sern especificados en el Reglamento de esta ley, y que elbeneficio no superen el 1% de las ventas; y,3. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales comoruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros costos o gastos de similarnaturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del valor total de los costos y gastos destinados a lapromocin y publicidad.

El reglamento a esta ley establecer los parmetros tcnicos y formales, que debern cumplir los

contribuyentes que puedan acogerse a este beneficio.

18.- Son deducibles los gastos relacionados con la adquisicin, uso o propiedad de vehculos utilizados enel ejercicio de la actividad econmica generadora de la renta, tales como:

1) Depreciacin o amortizacin;2) Canon de arrendamiento mercantil;3) Intereses pagados en prstamos obtenidos para su adquisicin; y,4) Tributos a la Propiedad de los Vehculos.

Si el avalo del vehculo a la fecha de adquisicin, supera los USD 35.000 de acuerdo a la base de datosdel SRI para el clculo del Impuesto anual a la propiedad de vehculos motorizados de transporteterrestre, no aplicar esta deducibilidad sobre el exceso, a menos que se trate de vehculos blindados y

aquellos que tengan derecho a exoneracin o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de


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vehculos motorizados, contempladas en los artculos 6 y 7 de la Ley de Reforma Tributaria publicada enel Registro Oficial No. 325 de 14 de mayo de 2001.

Tampoco se aplicar el lmite a la deducibilidad, mencionado en el inciso anterior, para aquellos sujetos

pasivos que tengan como nica actividad econmica el alquiler de vehculos motorizados, siempre ycuando se cumplan con los requisitos y condiciones que se dispongan en el Reglamento.

Nota: Se interpretan los artculos 67, 76 y 77 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador y por consiguiente los artculos 10 y 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno que fueronreformados por los primeros, en el sentido de que los nuevos requisitos, para que los intereses y costosfinancieros de crditos externos y pagos por arrendamiento mercantil internacional sean deducibles de labase imponible para el clculo de impuesto a la renta y susceptibles de retencin en la fuente, sonaplicables a los contratos de crdito registrados en el Banco Central del Ecuador a partir de la vigencia dela referida Ley y a los contratos de arrendamiento mercantil internacional inscritos en el RegistroMercantil correspondiente a partir de la vigencia de ella. Los contratos de crdito registrados y loscontratos de arrendamiento mercantil internacional inscritos con anterioridad, se sometern al rgimen

legal vigente a la poca del registro o suscripcin. Esta norma interpretativa, que tiene el carcter detransitoria, se aplicar hasta la finalizacin del plazo de los financiamientos o contratos de prstamo o dearrendamiento mercantil, sin que sea aplicable a las prrrogas, novaciones o cualquier modificacin queafecte sus condiciones originales.Dado por Art. 18 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008.

Nota: Artculo reformado por Arts. 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73 de Decreto Legislativo No. 000,publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Sexto inciso del numeral 9.- reformado porArt. 1, numeral 2.- reformado por Art. 2 y numeral 16sustituido por Art. 3 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30 de Julio del 2008.Nota: Artculo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembredel 2009.Nota: Numerales 7., 9. reformados y 17. agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial

Suplemento 351 de 29 de Diciembre del 2010.Nota: Numeral 18. agregado por Artculo 1 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 583de 24 de Noviembre del 2011.

JURISPRUDENCIA:

GLOSAS POR GASTOS DE VIAJES DE EJECUTIVOS, Gaceta Judicial 1, 1993GASTOS DE REPRESENTACION Y RESIDENCIA DE EMPRESAS MERCANTILES, Gaceta Judicial 1,1993

Art. 11.- Prdidas.- Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y las

sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar las prdidas sufridas en elejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivossiguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto seentender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no seencuentren exentos menos los costos y gastos deducibles.

En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la prdidaacumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo enque concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.

No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes cuando latransaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o susparientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y sucnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.


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Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propiosingresos.

Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fueresu origen.

Nota: Artculo reformado por Art. 74 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

CONCORDANCIAS:

LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 198, 289, 290, 291

Art. 12.- Amortizacin de inversiones.- Ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias

realizadas para los fines del negocio o actividad.

Se entiende por inversiones necesarias los desembolsos para los fines del negocio o actividadsusceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar comoactivos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fuerengastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de obtencin oexplotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles dedesgaste.

La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte porciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazosprevistos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn loscasos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados.

En el ejercicio impositivo en que se termine el negocio o actividad se harn los ajustes pertinentes con elfin de amortizar la totalidad de la inversin.

Art. 13.- Pagos al exterior.- Son deducibles los gastos efectuados en el exterior que sean necesarios yse destinen a la obtencin de rentas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente, si lopagado constituye para el beneficiario un ingreso gravable en el Ecuador.

Sern deducibles, y no estarn sujetos al impuesto a la renta en el Ecuador ni se someten a retencin enla fuente, los siguientes pagos al exterior:

1.- Los pagos por concepto de importaciones;

2.-

Nota: Numeral derogado por Art. 75 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Numeral 2.- agregado por Art. 5 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 392 de 30de Julio del 2008.Nota: Numeral derogado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351 de 29 deDiciembre del 2010.

3.- Los pagos de intereses de crditos externos y lneas de crdito abiertas por instituciones financierasdel exterior, legalmente establecidas como tales; as como los intereses de crditos externos conferidosde gobierno a gobierno o por organismos multilaterales. En estos casos, los intereses no podrn excederde las tasas de inters mximas referenciales fijadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador a la


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fecha del registro del crdito o su novacin; y si de hecho las excedieren, se deber efectuar la retencincorrespondiente sobre el exceso para que dicho pago sea deducible. La falta de registro conforme a lasdisposiciones emitidas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, determinar que no se puedandeducir los costos financieros del crdito. Tampoco sern deducibles los intereses de los crditos

provenientes de instituciones financieras domiciliadas en parasos fiscales o en jurisdicciones de menorimposicin.

4.- Las comisiones por exportaciones que consten en el respectivo contrato y las pagadas para lapromocin del turismo receptivo, sin que excedan del dos por ciento (2%) del valor de las exportaciones.Sin embargo, en este caso, habr lugar al pago del impuesto a la renta y a la retencin en la fuente si elpago se realiza a favor de una persona o sociedad relacionada con el exportador, o si el beneficiario deesta comisin se encuentra domiciliado en un pas en el cual no exista impuesto sobre los beneficios,utilidades o renta;5.- Los gastos que necesariamente deban ser realizados en el exterior por las empresas de transportemartimo o areo, sea por necesidad de la actividad desarrollada en el Ecuador, sea por su extensin enel extranjero.

Igual tratamiento tendrn los gastos que realicen en el exterior las empresas pesqueras de alta mar enrazn de sus faenas;

6.- El 96% de las primas de cesin o reaseguros contratados con empresas que no tenganestablecimiento o representacin permanente en el Ecuador;7.- Los pagos efectuados por las agencias internacionales de prensa registradas en la Secretara deComunicacin del Estado en el noventa por ciento (90%);8.- El 90% del valor de los contratos de fletamento de naves para empresas de transporte areo omartimo internacional; y,9.- Los pagos por concepto de arrendamiento mercantil internacional de bienes de capital, siempre ycuando correspondan a bienes adquiridos a precios de mercado y su financiamiento no contemple tasassuperiores a la tasa LIBOR vigente a la fecha del registro del crdito o su novacin. Si el arrendatario no

opta por la compra del bien y procede a reexportarlo, deber pagar el impuesto a la renta como remesaal exterior calculado sobre el valor depreciado del bien reexportado.

No sern deducibles las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil internacional oLeasing en cualquiera de los siguientes casos:

a) Cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo,de partes relacionadas con l o de su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad osegundo de afinidad;b) Cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme sunaturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra no sea igual al saldodel precio equivalente al de la vida til restante;

c) Si es que el pago de las cuotas o cnones se hace a personas naturales o sociedades, residentes enparasos fiscales; y,d) Cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre si.

Nota: Artculo reformado por Arts. 76 y 77 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

Nota: Se interpretan los artculos 67, 76 y 77 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria delEcuador y por consiguiente los artculos 10 y 13 de la Ley de Rgimen Tributario Interno que fueronreformados por los primeros, en el sentido de que los nuevos requisitos, para que los intereses y costosfinancieros de crditos externos y pagos por arrendamiento mercantil internacional sean deducibles de labase imponible para el clculo de impuesto a la renta y susceptibles de retencin en la fuente, sonaplicables a los contratos de crdito registrados en el Banco Central del Ecuador a partir de la vigencia de

la referida Ley y a los contratos de arrendamiento mercantil internacional inscritos en el Registro


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Mercantil correspondiente a partir de la vigencia de ella. Los contratos de crdito registrados y loscontratos de arrendamiento mercantil internacional inscritos con anterioridad, se sometern al rgimenlegal vigente a la poca del registro o suscripcin. Esta norma interpretativa, que tiene el carcter detransitoria, se aplicar hasta la finalizacin del plazo de los financiamientos o contratos de prstamo o de

arrendamiento mercantil, sin que sea aplicable a las prrrogas, novaciones o cualquier modificacin queafecte sus condiciones originales. Dado por Art. 18 de Ley No. 1, publicada en Registro OficialSuplemento 392 de 30 de Julio del 2008.

Nota: Numeral 3. sustituido por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 351 de 29 deDiciembre del 2010.

Art. 14.- Pagos a compaas verificadoras.- Los pagos que los importadores realicen a las sociedadesque tengan suscritos con el Estado contratos de inspeccin, verificacin, aforo, control y certificacin deimportaciones, sea que efecten este tipo de actividades en el lugar de origen o procedencia de lasmercaderas o en el de destino, requerirn necesariamente de facturas emitidas en el Ecuador por dichassucursales.

Estas sociedades, para determinar las utilidades sometidas a impuesto a la renta en el Ecuador,registrarn como ingresos gravados, a ms de los que correspondan a sus actividades realizadas en elEcuador, los que obtengan por los servicios que presten en el exterior a favor de importadoresdomiciliados en el Ecuador, pudiendo deducir los gastos incurridos fuera del pas con motivo de laobtencin de estos ingresos, previa certificacin documentada de empresas auditoras externas quetengan representacin en el pas.

CONCORDANCIAS:

LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 418

Art. 15.- Rentas ciertas o vitalicias.- De las sumas que se perciban como rentas ciertas o vitalicias,contratadas con instituciones de crdito o con personas particulares, se deducir la cuota quematemticamente corresponda al consumo del capital pagado como precio de tales rentas.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO IV), Arts. 2196

Seccin SegundaDe los Precios de Transferencia

Nota: Seccin agregada por Art. 78 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007

Art. (...).- Precios de Transferencia.- Se establece el rgimen de precios de transferencia orientado aregular con fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas, en los trminosdefinidos por esta Ley, de manera que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que serealizan entre partes independientes.

Nota: Artculo agregado por Art. 78 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

Art. (...) Principio de plena competencia.- Para efectos tributarios se entiende por principio de plena

competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadasen sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o


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entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de noexistir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas,sern sometidas a imposicin.


Art. (...).- Criterios de comparabilidad.- Las operaciones son comparables cuando no existen diferenciasentre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio ovalor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos enesta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicosrazonables.

Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias significativas, se tomarn encuenta, dependiendo del mtodo de aplicacin del principio de plena competencia seleccionado, lossiguientes elementos:

1. Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

a) En el caso de prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicioinvolucra o no una experiencia o conocimiento tcnico.b) En el caso de uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticasfsicas, calidad y disponibilidad del bien;c) En el caso de que se conceda la explotacin o se transmita un bien intangible, la forma de laoperacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, entre otros; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de lautilizacin del activo en cuestin;d) En caso de enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, elpatrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil

registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y,e) En caso de operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia deldeudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma.

2. El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgosasumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partesindependientes en operaciones no vinculadas.3. Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partesrelacionadas e independientes.4. Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado,nivel del mercado, al por mayor o al detal, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitivade compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y

la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costosde produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin.5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacindel mercado, entre otras.

El Reglamento establecer los mtodos de aplicacin del principio de plena competencia.


Art. (...) La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultadapor los contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para laemisin de la absolucin correspondiente, la misma que en tal caso tendr el carcter de vinculante para

el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. La consulta ser absuelta por el Director


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General del Servicio de Rentas Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos aos.


Art. (...) Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas quedarn exentos de laaplicacin del rgimen de precios de transferencia cuando:

- Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus ingresos gravables;- No realicen operaciones con residentes en parasos fiscales o regmenes fiscales preferentes; y,- No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploracin y explotacin de recursos norenovables.

Nota: Artculo agregado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembredel 2009.

Captulo VBASE IMPONIBLE

Art. 16.- Base imponible.- En general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresosordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos,gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.

Art. 17.- Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia.- La base imponible delos ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso ordinario oextraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS,excepto cuando stos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o deduccinalguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pblica se reducirn los aportes personales a las cajasMilitar o Policial, para fines de retiro o cesanta.

Cuando los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia sean contratados por el sistema deingreso neto, a la base imponible prevista en el inciso anterior se sumar, por una sola vez, el impuestoa la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituir la nueva base imponible paracalcular el impuesto.

Las entidades y organismos del sector pblico, en ningn caso asumirn el pago del impuesto a la rentani del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.

La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del pas serigual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categora dentro del pas.

CONCORDANCIAS:

CODIFICACION DEL CODIGO DEL TRABAJO, Arts. 104, 108

Art. 18.- Base imponible en caso de determinacin presuntiva.- Cuando las rentas se determinenpresuntivamente, se entender que constituyen la base imponible y no estarn, por tanto, sujetas aninguna deduccin para el clculo del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores porconcepto de su participacin en las utilidades.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (TITULO PRELIMINAR), Arts. 32


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Captulo VICONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS

Nota: Denominacin de Ttulo sustituida por Art. 79 de Decreto Legislativo No. 000, publicado enRegistro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

Art. 19.- Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuestoen base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo estarn las personasnaturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con un capital o cuyos ingresos brutos ogastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean superiores a los lmites que en cada caso seestablezcan en el Reglamento, incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrcolas,pecuarias, forestales o similares.

Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital u obtenganingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los profesionales, comisionistas,artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos debern llevar una cuenta deingresos y egresos para determinar su renta imponible.

Nota: Incluida Fe de erratas, publicada en Registro Oficial No. 478 de 9 de Diciembre del 2004.Nota: Primer inciso sustituido por Art. 79 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

CONCORDANCIAS:

CODIGO DE COMERCIO, Arts. 37, 44

LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 28, 45

Art. 20.- Principios generales.- La contabilidad se llevar por el sistema de partida doble, en idiomacastellano y en dlares de los Estados Unidos de Amrica, tomando en consideracin los principioscontables de general aceptacin, para registrar el movimiento econmico y determinar el estado desituacin financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.

Nota: Segundo inciso derogado por Art. 80 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

CONCORDANCIAS:

CODIGO DE COMERCIO, Arts. 39, 40

Art. 21.- Estados financieros.- Los estados financieros servirn de base para la presentacin de lasdeclaraciones de impuestos, as como tambin para su presentacin a la Superintendencia de Compaasy a la Superintendencia de Bancos y Seguros, segn el caso. Las entidades financieras as como lasentidades y organismos del sector pblico que, para cualquier trmite, requieran conocer sobre lasituacin financiera de las empresas, exigirn la presentacin de los mismos estados financieros quesirvieron para fines tributarios.

CONCORDANCIAS:

LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, CODIFICACION, Arts. 78, 79


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LEY GENERAL DE SEGUROS, CODIFICACION, Arts. 31

Captulo VIIDETERMINACION DEL IMPUESTO

Art. 22.- Sistemas de determinacin.- La determinacin del impuesto a la renta se efectuar pordeclaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, o de modo mixto.

CONCORDANCIAS:

CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 68, 87, 88

Art. (...).- Operaciones con partes relacionadas.- Los contribuyentes que celebren operaciones otransacciones con partes relacionadas estn obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos

deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones que hubierautilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para efectos de control debernpresentar a la Administracin Tributaria, en las mismas fechas y forma que sta establezca, los anexos einformes sobre tales operaciones. La falta de presentacin de los anexos e informacin referida en esteartculo, o si es que la presentada adolece de errores o mantiene diferencias con la declaracin delImpuesto a la Renta, ser sancionada por la propia Administracin Tributaria con multa de hasta 15.000dlares de los Estados Unidos de Amrica.

La informacin presentada por los contribuyentes, conforme este artculo, tiene el carcter de reservada.


Art. 23.- Determinacin por la administracin.- La administracin efectuar las determinaciones directao presuntiva referidas en el Cdigo Tributario, en los casos en que fuere procedente.

La determinacin directa se har en base a la contabilidad del sujeto pasivo, as como sobre la base delos documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables o de terceros, siempre que contales fuentes de informacin sea posible llegar a conclusiones ms o menos exactas de la renta percibidapor el sujeto pasivo.

La administracin tributaria podr determinar los ingresos, los costos y gastos deducibles de loscontribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestacin en operaciones celebradas entrepartes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones quehubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, ya sea que stas se hayan

realizado con sociedades residentes en el pas o en el extranjero, personas naturales y establecimientospermanentes en el pas de residentes en el exterior, as como en el caso de las actividades realizadas atravs de fideicomisos.

El sujeto activo podr, dentro de la determinacin directa, establecer las normas necesarias para regularlos precios de transferencia en transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos tributarios.El ejercicio de esta facultad proceder, entre otros, en los siguientes casos:

a) Si las ventas se efectan al costo o a un valor inferior al costo, salvo que el contribuyente demuestredocumentadamente que los bienes vendidos sufrieron demrito o existieron circunstancias quedeterminaron la necesidad de efectuar transferencias en tales condiciones;b) Tambin proceder la regulacin si las ventas al exterior se efectan a precios inferiores de los

corrientes que rigen en los mercados externos al momento de la venta; salvo que el contribuyentedemuestre documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado, sea porque la


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produccin exportable fue marginal o porque los bienes sufrieron deterioro; y,c) Se regularn los costos si las importaciones se efectan a precios superiores de los que rigen en losmercados internacionales.

Las disposiciones de este artculo, contenidas en los literales a), b) y c) no son aplicables a las ventas aldetal.

Para efectos de las anteriores regulaciones el Servicio de Rentas Internas mantendr informacinactualizada de las operaciones de comercio exterior para lo cual podr requerirla de los organismos quela posean. En cualquier caso la administracin tributaria deber respetar los principios tributarios deigualdad y generalidad.

La administracin realizar la determinacin presuntiva cuando el sujeto pasivo no hubiese presentadosu declaracin y no mantenga contabilidad o, cuando habiendo presentado la misma no estuvieserespaldada en la contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afectensustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a continuacin, no sea posible efectuar

la determinacin directa:

1.- Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin;2.- No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas;3.- Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificadas;4.- Cuentas bancarias no registradas; y,5.- Incremento injustificado de patrimonio.

En los casos en que la determinacin presuntiva sea aplicable, segn lo antes dispuesto, los funcionarioscompetentes que la apliquen estn obligados a motivar su procedencia expresando, con claridad yprecisin, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten, debidamente explicados en lacorrespondiente acta que, para el efecto, deber ser formulada. En todo caso, estas presuncionesconstituyen simples presunciones de hecho que admiten prueba en contrario, mediante los

procedimientos legalmente establecidos.

Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos y registros contables solicitados por elServicio de Rentas Internas, siempre que sean aquellos que est obligado a llevar, de acuerdo con losprincipios contables de general aceptacin, previo tres requerimientos escritos, emitidos por la autoridadcompetente y notificados legalmente, luego de transcurridos treinta das laborables, contados a partir dela notificacin, la administracin tributaria proceder a determinar presuntivamente los resultados segnlas disposiciones del artculo 24 de esta Ley.


CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (TITULO PRELIMINAR), Arts. 32CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 87, 90, 91, 92LEY GENERAL DE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, CODIFICACION, Arts. 78CODIGO DE COMERCIO, Arts. 45

Art. 24.- Criterios generales para la determinacin presuntiva.- Cuando, segn lo dispuesto en elartculo anterior, sea procedente la determinacin presuntiva, sta se fundar en los hechos, indicios,circunstancias y dems elementos de juicio que, por su vinculacin normal con la actividad generadorade la renta, permitan presumirlas, ms o menos directamente, en cada caso particular. Adems de lainformacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del sujeto pasivo o por otraforma, se considerarn los siguientes elementos de juicio:


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1.- El capital invertido en la explotacin o actividad econmica;2.- El volumen de las transacciones o de las ventas en un ao y el coeficiente o coeficientes ponderadosde utilidad bruta sobre el costo contable;

3.- Las utilidades obtenidas por el propio sujeto pasivo en aos inmediatos anteriores dentro de losplazos de caducidad; as como las utilidades que obtengan otros sujetos pasivos que se encuentren enigual o anloga situacin por la naturaleza del negocio o actividad econmica, por el lugar de su ejercicio,capital empleado y otros elementos similares;4.- Los gastos generales del sujeto pasivo;5.- El volumen de importaciones y compras locales de mercaderas realizadas por el sujeto pasivo en elrespectivo ejercicio econmico;6.- El alquiler o valor locativo de los locales utilizados por el sujeto pasivo para realizar sus actividades;y,7.- Cualesquiera otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que puedaobtener el Servicio de Rentas Internas por medios permitidos por la ley.

Cuando el sujeto pasivo tuviere ms de una actividad econmica, la Administracin Tributaria podraplicar al mismo tiempo las formas de determinacin directa y presuntiva debiendo, una vezdeterminadas todas las fuentes, consolidar las bases imponibles y aplicar el impuesto correspondiente ala renta global.

Nota: Inciso segundo sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 deDiciembre del 2009.

CONCORDANCIAS:

CODIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL, CODIFICACION, Arts. 200, 202CODIGO DE COMERCIO, Arts. 51

Art. 25.- Determinacin presuntiva por coeficientes.- Cuando no sea posible realizar la determinacinpresuntiva utilizando los elementos sealados en el artculo precedente, se aplicarn coeficientes deestimacin presuntiva de carcter general, por ramas de actividad econmica, que sern fijadosanualmente por el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante Resolucin que debedictarse en los primeros das del mes de enero de cada ao. Estos coeficientes se fijarn tomando comobase el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos, las informaciones que se obtengan desujetos pasivos que operen en condiciones similares y otros indicadores que se estimen apropiados.


Art. 26.- Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos.- La utilidad o prdida en latransferencia de predios rsticos se establecer restando del precio de venta del inmueble el costo delmismo, incluyendo mejoras.

La utilidad o prdida en la transferencia de activos sujetos a depreciacin se establecer restando delprecio de venta del bien el costo reajustado del mismo, una vez deducido de tal costo la depreciacinacumulada.

Art. 27.- Impuesto a la renta nico para la actividad productiva de banano.- Los ingresos provenientesde la produccin y cultivo de banano estarn sujetos al impuesto nico a la Renta del dos por ciento(2%). La base imponible para el clculo de este impuesto lo constituye el total de las ventas brutas, y enningn caso el precio de los productos transferidos podr ser inferior a los fijados por el Estado. Esteimpuesto se aplicar tambin en aquellos casos en los que el exportador sea, a su vez, productor de losbienes que se exporten.


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El impuesto presuntivo establecido en este artculo ser declarado y pagado, en la forma, medios yplazos que establezca el Reglamento.

Los agentes de retencin efectuarn a estos contribuyentes una retencin equivalente a la tarifasealada en el inciso anterior. Para la liquidacin de este impuesto nico, esta retencin constituircrdito tributario.

Los contribuyentes que se dediquen exclusivamente a las actividades sealadas en este artculo estarnexentos de calcular y pagar el anticipo del impuesto a la renta.

En aquellos casos en los que los contribuyentes tengan actividades adicionales a la produccin y cultivode banano, para efectos del clculo del anticipo de impuesto a la renta, no considerarn los ingresos,costos y gastos, relacionados con la produccin y cultivo de los mismos, de conformidad con loestablecido en el Reglamento.

Otros subsectores del sector agropecuario, pesquero o acuacultor podrn acogerse a este impuesto,cuando a peticin fundamentada del correspondiente gremio a travs del Ministerio del ramo, coninforme tcnico del mismo y, con informe sobre el impacto fiscal del Director General del Servicio deRentas Internas, el Presidente de la Repblica, mediante decreto as lo disponga, pero en cualquier casoaplicarn las tarifas vigentes para las actividades mencionadas en este artculo.

Nota: Artculo derogado por Art. 84 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.Nota: Artculo agregado por Artculo 2 de Ley No. 00, publicada en Registro Oficial Suplemento 583 de 24de Noviembre del 2011.

Art. 28.- Ingresos de las empresas de construccin.- Las empresas que obtengan ingresos provenientesde la actividad de la construccin, satisfarn el impuesto a base de los resultados que arroje la

contabilidad de la empresa. Cuando las obras de construccin duren ms de un ao, se podr adoptaruno de los sistemas recomendados por la tcnica contable para el registro de los ingresos y costos de lasobras, tales como el sistema de "obra terminada" y el sistema de "porcentaje de terminacin", pero,adoptado un sistema, no podr cambiarse a otro sino con autorizacin del Servicio de Rentas Internas.

Cuando las empresas no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales yreglamentarias, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicar la siguiente norma:

En los contratos de construccin a precios fijos, unitarios o globales, se presumir que la base imponiblees igual al 15% del total del contrato.

Los honorarios que perciban las personas naturales, por direccin tcnica o administracin, constituyen

ingresos de servicios profesionales y, por lo tanto, no estn sujetos a las normas de este artculo.

Nota: Tercer inciso sustituido por Art. 85 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro OficialSuplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007.

CONCORDANCIAS:

CODIGO DE COMERCIO, Arts. 48

Art. 29.- Ingresos de la actividad de urbanizacin, lotizacin y otras similares.- Quienes obtuviereningresos provenientes de las actividades de urbanizacin, lotizacin, transferencia de inmuebles y otrassimilares, determinarn el impuesto a base de los resultados que arroje la contabilidad.


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Para quienes no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a las disposiciones legales yreglamentarias, se presumir que la base imponible es el 30% del monto de ventas efectuadas en elejercicio.

El impuesto que se hubiere pagado a los municipios, en concepto de impuesto a la utilidad en lacompraventa de predios urbanos, ser considerado crdito tributario para determinar el impuesto. Elcrdito tributario as considerado no ser mayor, bajo ningn concepto, al impuesto establecido por estaLey.

CONCORDANCIAS:

CODIGO TRIBUTARIO, CODIFICACION, Arts. 22, 51, 52

Art. 30.- Ingresos por arrendamiento de inmuebles.- Las sociedades y dems contribuyentes obligados allevar contabilidad que se dedican al arrendamiento de inmuebles, declararn y pagarn el impuesto de

acuerdo con los resultados que arroje la contabilidad.

Los ingresos percibidos por personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidadprovenientes del arrendamiento de inmuebles, se determinarn de acuerdo con los valores de loscontratos si fueren escritos, previas las deducciones de los gastos pertinentes establecidas en elreglamento. De no existir los contratos, se determinarn por los valores efectivamente pactados o a basede los precios fijados como mximos por la Ley de Inquilinato o por la Oficina de Registro deArrendamientos y, subsidiariamente, por la administracin tributaria.


CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (LIBRO I), Arts. 41CODIGO CIVIL (LIBRO IV), Arts. 1747, 1858, 1859LEY DE INQUILINATO, CODIFICACION, Arts. 10, 17

Art. 31.- Ingresos de las compaas de transporte internacional.- Los ingresos de fuente ecuatoriana delas sociedades de transporte internacional de pasajeros, carga, empresas areo expreso, couriers ocorreos paralelos constituidas al amparo de leyes extranjeras y que operen en el pas a travs desucursales, establecimientos permanentes, agentes o representantes, se determinarn a base de losingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados por sus operacioneshabituales de transporte. Se considerar como base imponible el 2% de estos ingresos. Los ingresosprovenientes de actividades distintas a las de transporte se sometern a las normas generales de estaLey.

Los ingresos de fuente ecuatoriana que sean percibidos por empresas con o sin domicilio en el Ecuador,estarn exentas del pago de impuestos en estricta relacin a lo que se haya establecido por conveniosinternacionales de reciprocidad tributaria, exoneraciones tributarias equivalentes para empresasnacionales y para evitar la doble tributacin internacional.

CONCORDANCIAS:

CODIGO CIVIL (TITULO PRELIMINAR), Arts. 15LEY DE COMPAIAS, CODIFICACION, Arts. 5

CODIGO DE COMERCIO, Arts. 154


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Art. 32.- Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior.- El impuesto que correspondasatisfacer para los casos en que la ley del ramo faculte contratar seguros con empresas extr

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Ley Regimen Tribut Cod