Razlikovanje izvještaja revizora od revidiranih financijskih izvještaja opće namjene

i

objava računovodstvenih politika i značajnih pretpostavki

Martina Butković

Hrvatska revizorska komora

Opatija, 19.11.2009.

Financijski izvještaji - sastavni dijelovi

Postojeći zakonski okvir

• Bilanca• Račun dobiti i gubitka• Izvještaj o novčanom tijeku1)

• Izvještaj o promjenama kapitala1)

• Bilješke uz financijske izvještaje

1) Osim malih korisnika

Budućnost – od 1. siječnja 2010. godine za obveznike primjene MSFI:

• Izvještaj o financijskom položaju

• Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

• Izvještaj o novčanim tokovima

• Bilješke uz financijske izvještaje

Revizorovo izvješće (MRevS 700) – sastavni dijelovi:

• (a) naslov;• (b) naslovnik;• (c) uvodni odjeljak;• (d) odgovornost uprave za financijske izvještaje;• (e) odgovornost revizora;• (f) revizorovo mišljenje;• (g) ostale odgovornosti izvještavanja;• (h) revizorov potpis;• (i) datum revizorovog izvješća; i• (j) revizorova adresa.

Svrha izvještaja

Financijski izvještaji• Pružanje istinitog i

objektivnog prikaza financijskog položaja i uspješnosti poslovanja poduzetnika (Zakon o računovodstvu)

Revizorovo izvješće• Izražavanje mišljenja o tome

jesu li financijski izvještaji u svim značajnim odrednicama pripremljeni u skladu s primjenjivim okvirom financijskog izvještavanja radi stvaranja većeg povjerenja, kod namjeravanih korisnika koji nisu odgovorna stranka

Odgovornost za financijske izvještaje

Odgovornost uprave Za godišnje financijske izvještaje odgovorna je osoba ovlaštena za zastupanje (Zakon o računovodstvu) Odgovornost za sastavljanje i prezentiranje financijskih izvještaja u skladu s prihvatljivim okvirom financijskog izvještavanja snosi menadžment poslovnog subjekta, uz nadzor onih koji su zaduženi za upravljanje (MRevS 200)

Odgovornost revizora Revizor je odgovoran za oblikovanje i izražavanje mišljenja o financijskim izvještajima

Financijski izvještaji i javna objava

Zakon o računovodstvu

• Godišnji financijski izvještaji (bilanca, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanom tijeku, bilješke uz FI)

• Godišnje izvješće

• Revizorsko izvješće (ako su FI podložni reviziji)

• Konsolidirani financijski izvještaji

• (ostalo ……….)

Pravilnik o načinu vođenja registra godišnjih FI …..

• Standardni obrasci (bilanca, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o novčanom tijeku)

• Nestandardni obrasci (bilješke uz FI, godišnje izvješće, izvješće revizora odnosno mišljenje revizora,…)

Bilješke uz financijske izvještaje

Struktura (MRS 1)• prezentiraju informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i

određenim računovodstvenim politikama• objavljuju informacije koje nalažu MSFI-jevi a koje nisu prikazane drugdje u

financijskim izvještajima i• pružaju dodatne informacije koje nisu prezentirane drugdje u financijskim

izvještajima, ali su važne za razumijevanje bilo kojeg sastavnog dijela financijskih izvještaja.

• Bilješke se uobičajeno prezentiraju po sljedećem redoslijedu:(a) izjava o sukladnosti s MSFI-ima (ili nekim drugim zadanim okvirom)(b) sažetak primijenjenih važnih računovodstvenih politika(c) informacije koje potkrjepljuju stavke prikazane u izvještaju o financijskom položaju te izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti, u odvojenom računu dobiti i gubitka (ako je prezentiran), izvještaju o promjenama kapitala i izvještaju o novčanim tokovima, po redoslijedu prema kojemu su ti izvještaji i stavke prikazani i(d) druga objavljivanja, uključujući:

• (i) nepredviđene obveze i nepriznate ugovorno preuzete obveze• (ii) nefinancijske informacije, primjerice, ciljeve i politike subjekta koji se odnose

na upravljanje financijskim rizikom

Uobičajene pogreške u objavama u bilješkama uz FI:

• Nije navedena osnova za prezentiranje;• Neadekvatna objava računovodstvenih politika (relevantnih za

klijenta)• Nedostaci u klasifikaciji imovine i obveza (vrste i ročnosti)• Neobjavljeni dodatni podaci po pojedinim pozicijama bilance,

računa dobiti i gubitka, izvještaja o novčanim tijekovima i izvještaja o kretanju kapitala u skladu sa zahtjevima MSFI-a i HSFI-a

• Nepovezanost podataka u bilješkama s podacima u bilanci, RDG, izvještaja u o kretanju kapitala i izvještaju o novčanim tijekovima

• Neprikazivanje informacija koje zahtijeva MSFI 7• Neiskazivanje odnosa s povezanim društvima• Neiskazivanje ugovornih obveza, potencijalnih obveza po

sporovima, rizika, događaja nakon datuma bilance i slično

Uobičajene pogreške u revizorovom izvješću o FI za opće namjene

• Nepridržavanje forme propisane MRevS-om 700 / 701• U naslovu se navodi “Mišljenje neovisnog revizora” umjesto

“Izvješće neovisnog revizora”• U uvodniku se ne definiraju jasno financijski izvještaji

(uključujući i bilješke) koji se revidiraju (predmet) ili datum na koji se ti izvještaji odnose i razdoblje koje pokrivaju;

• U uvodniku se poziva na krivi okvir za sastavljanje FI• U izvješću se navodi da je revizija obavljana u skladu s

općeprihvaćenim revizijskim standardima • U mišljenju nije jasno da li je revizor potvrdio točnost iznosa u

financijskim izvještajima (npr. trošenje sredstava u skladu s određenim pravilima) ili je izrazio mišljenje o tome da li financijski izvještaji "daju istinit i fer prikaz" ili "fer prikazuju, u svim značajnim odrednicama".

• U setu revidiranih FI nalaze se bilješke revizora, a ne bilješke klijenta