Embed Size (px)
Citation preview
Nodokļu kontrole
Kuldīga, 2018.gada 24.aprīlis
Nodokļu kontrole
2
Darbību kopums, kas tiek veikts saskaņā ar
✓riska analīzes rezultātiem un
✓noteiktām prioritātēm,
tādējādi samazinot negodīgas konkurences iespējas,
apkarojot krāpšanu un ēnu ekonomiku.
Nodokļu kontroles pamatprincipi
3
• Atlase nodokļu kontrolei tiek balstīta uz riskavadības principiem. Visi nodokļu maksātāji tiekvērtēti pēc vienotiem principiem (vienlīdzībasprincips).
• Priekšroka labprātīgai nodokļu saistību izpildei -nodokļu kontroli veic, ja preventīvie pasākumi navdevuši pozitīvus rezultātus.
• Nodokļu kontroles pasākumi tiek noteikti ar mērķiveikt katrā konkrētā gadījumā efektīvāko pasākumu,lai varētu pārbaudīt tos nodokļu maksātājus, kuriemriska analīzes rezultātā konstatēts visaugstākaisnodokļu nepilnīgas nomaksas risks.
• Veicot nodokļu kontroles pasākumus tiek piemērotsprincips «Konsultē vispirms».
Nodokļu kontroles process
4
VID informācijas ieguves avoti
Iekšējās informācijas ieguves avoti:• nodokļu maksātāju iesniegtā informācija:
✓ reģistrācijas dokumenti un izmaiņas tajos;✓ deklarācijas/pārskati.
• kontroles pasākumu rezultātā iegūtā informācija.Ārējās informācijas ieguves avoti:• informācija, kas tiek iegūta no citām valsts vai pašvaldību organizācijām un to reģistriem;• plašsaziņas līdzekļi;• trešo personu sūdzības, iesniegumi, priekšlikumi;• starpvalstu informācija saskaņā ar noslēgtajām nodokļu konvencijām un citiem starpvalstu līgumiem nodokļu un muitas jomā.
5
Riska analīze un izmantojamās sistēmas
Nodokļu maksātāju atlase (riska analīze) nodokļu
kontroles pasākumiem tiek veikta:
•pamatojoties uz: ✓ VID rīcībā esošās informācijas izvērtēšanu;
✓ iespējamā riska faktora noteikšanu.
• izmantojot:✓datorizēto nodokļu maksātāju riska novērtēšanas
sistēmu ESKORT attiecībā uz juridiskām personām;
✓datorizēto riska novērtēšanas sistēmu RASA attiecībā uz
fiziskām personām.6
ESKORT un RASA iespējas
• Riska kritēriju definēšana, pamatojoties uz informāciju, kas ir pieejama VID informācijas sistēmās, un informāciju, kas saņemta no ārējiem avotiem.
• Risku novērtējums, izmantojot punktu sistēmu. Piešķirto punktu skaits ir atkarīgs no iespējamā nodokļu nemaksāšanas riska lieluma un svarīguma pakāpes.
• Nodokļu maksātāju saraksti, kuri sakārtoti dilstošā secībā atkarībā no riska analīzes rezultātā iegūto riska punktu skaita.
!!! Jo lielāks riska punktu skaits, jo augstāka pozīcija sarakstā
7
Riska analīzes rezultāts
•Saraksts ar pārbaudāmajiem nodokļu
maksātājiem.
•Kontroles veida izvēle, kas atbild uz
jautājumiem:
✓ Ko pārbaudīt?
✓ Par kādu periodu pārbaudīt?
✓ Cik ilgi pārbaudīt?
• Papildus ņem vērā:✓ pēdējo veikto nodokļu kontroles pasākumu rezultātus;
✓ vai nav uzsākts izslēgšanas process no PVN maksātāju
reģistra, vai NM jau izslēgts no šī reģistra;
✓ vai nav uzsākts maksātnespējas process.
8
Nodokļu kontroles pasākumi 2017.gadā
9
Nodokļu kontroles veidu raksturojums
10
Kontroles
pasākuma
veids
Obligāta
informēšana
Veikšanas
vieta
TermiņšNodokļu
sekas
Administratīvā
atbildība
Noilgums
saukšanai
pie
atbildības
Tiesības
precizēt
deklarācijas
pirms
uzsākšanas
VID NM
Nodokļu audits
90 dienas
120 dienas
150 dienas *
Datu
atbilstības
pārbaude
Novērošana -
Tematiskā
pārbaude 30 dienas -
Apsekošana -
Nodokļu
apmēra/
apliekamā
objekta
precizēšana
-
*izņemot gadījumus, kad tiek veikta kopīga starpvalstu pārbaude
VID tiesības
• Uzrādot dienesta apliecību un augstāka ierēdņapilnvarojumu, apmeklēt JP un FP piederošās vai to lietošanāesošās teritorijas un telpas, kurās tiek veikta saimnieciskādarbība vai kuras ir saistītas ar ieņēmumu gūšanu citai JP vaiFP, veikt tajās nodokļu kontroles pasākumus, kā arī brīviapmeklēt valsts pārvaldes un pašvaldību iestādes
(Likuma “Par Valsts ieņēmumu dienestu” 10.panta pirmās daļas 1.punkts)
11
VID pienākumi
• Ievērot administratīvā procesa principus:
✓vienlīdzības princips - pastāvot vienādiem faktiskajiem un tiesiskajiemlietas apstākļiem, iestāde un tiesa pieņem vienādus lēmumus;
✓tiesiskuma princips – iestādes rīcībai jāatbilst tiesību normām. Iestādedarbojas normatīvajos aktos noteikto pilnvaru ietvaros un savas pilnvarasvar izmantot tikai atbilstoši pilnvarojuma jēgai un mērķim;
✓likuma atrunas princips - privātpersonai nelabvēlīgu administratīvo aktuizdot vai faktisku rīcību veikt iestāde var uz Satversmes, likuma, kā arī uzstarptautisko tiesību normas pamata;
✓procesuālā taisnīguma princips - iestāde, pieņemot lēmumus, ievēroobjektivitāti un dod procesa dalībniekiem pienācīgu iespēju izteikt savuviedokli un iesniegt pierādījumus. Amatpersona, par kuras objektivitāti varpastāvēt pamatotas šaubas, nepiedalās lēmuma pieņemšanā.
• Pēc pārbaudes pabeigšanas izsniegt nodokļu maksātājam pārbaudesaktu.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 18.pants)
12
NM tiesības
• Iepazīties ar pārbaudes aktiem (pārskatiem) un revīzijas
(audita) lietas materiāliem;
• Izteikt savu viedokli jebkurā procesa stadijā;
• Apstrīdēt un pārsūdzēt nodokļu administrācijas lēmumus;
• Iesniegt nodokļu deklarācijas labojumu vai precizējumu 3 gadu
laikā pēc noteiktā maksāšanas termiņa, ja:
❖šajā laikā par konkrētajiem nodokļiem un attiecīgajiem taksācijas periodiem nav
uzsākta vai veikta nodokļu revīzija (audits);
❖nav beidzies šā likuma 23.panta 5.1 daļā noteiktais deklarācijas precizējumu
iesniegšanas termiņš;
❖vai šā likuma 23.panta 5.2 daļā noteiktajā gadījumā nav pieņemts lēmums par
nodokļu apmēra precizēšanu.(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 16.panta pirmās daļas 6.punkts)
13
NM pienākumi (1)
• Ziņot par visiem saviem ienākumiem, pamatot nodokļu, nodevu un cituvalsts noteikto maksājumu summu atbilstību normatīvajiem aktiem parvalstij un pašvaldībām pienākošos summu aprēķināšanas unmaksāšanas kārtību, uzrādot vai iesniedzot nodokļu administrācijasierēdņiem (darbiniekiem) viņu pieprasītos dokumentus;
• Atļaut nodokļu administrācijas ierēdņiem (darbiniekiem) likumānoteiktajā kārtībā apskatīt saimnieciskajai darbībai izmantojamāstelpas;
• Iesniegt nodokļu administrācijai pieprasītos dokumentus, kuriizmantoti nodokļu aprēķināšanai;
• Uzrādīt personu apliecinošus dokumentus (FP), ja to pieprasa nodokļuadministrācijas ierēdnis (darbinieks), pildot dienesta pienākumus;
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.pants)
14
NM pienākumi (2)
Ja nodokļu maksātājs :
• kārto grāmatvedības reģistrus elektroniski vai
• reģistrē nodokļus un citus maksājumus ar elektroniskajām ierīcēm uniekārtām, viņam jānodrošina nodokļu administrācijas pilnvarotajampārstāvim:
piekļuve elektroniskā veidā apstrādātajai vai glabātajai grāmatvedībasreģistros iekļautajai informācijai;
piekļuve citai informācijai, kas ietekmēja vai varēja ietekmētnodokļu aprēķinu un nomaksu,
iespēja pārbaudes veikšanai nolasīt šos datus, iegūstot funkcionāliidentisku attiecīgā datu nesēja kopiju.
Ja dati ir aizsargāti, izmantojot paroles, šifrēšanu, kriptēšanu vai citusloģiskās aizsardzības līdzekļus, nodokļu maksātājs elektroniskā veidāiesniedz nodokļu administrācijai datu piekļuvei un izmantošanainepieciešamo informāciju (piemēram, šifrēšanas atslēgu).
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 15.panta pirmās daļas 12.punkts)15
NM pienākumi (3)
Ņemot vērā, ka komercdarbība ir pakļauta dažādiem riskiem, kassaistīti ar darījumu partneru iespējamu saistību neizpildi, ganiespējamām nodokļu sekām, iesaistoties krāpnieciskos darījumos, laigūtu fiskālas priekšrocības PVN veidā, svarīga ir darījuma partnerarūpīga izvēle, kas ir viens no risku samazināšanas pasākumiem.
Svarīgi! IZPĒTIET DARĪJUMA PARTNERI!
16
Darījuma partnera izvērtēšana
Kā veikt darījuma partnera izvērtēšanu:
✓1.solis. VID tīmekļa vietnē esošās pamatinformācijas par darījumapartneri izvērtēšana;
Informāciju var iegūt vietnē https://www6.vid.gov.lv/VID_PDB
✓2.solis. Tīmekļa vietnēs esošās informācijas par darījuma partneriizvērtēšana;
✓3.solis. Darījuma apstākļu izvērtēšana
17
Saziņa
•EDS
Administratīvais akts uzskatāms par paziņotu otrajā darbadienā pēc tā ievietošanas VID elektroniskās deklarēšanassistēmā.(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 7.2pants)
•Pa pastu
Dokuments, kas paziņots kā vienkāršs pasta sūtījums,uzskatāms par paziņotu astotajā dienā no dienas, kad tasiestādē reģistrēts kā nosūtāmais dokuments
Dokuments, kas paziņots kā ierakstīts pasta sūtījums,uzskatāms par paziņotu septītajā dienā pēc tā nodošanaspastā.
18
Tematiskā pārbaude
19
Tematiskā pārbaude
• Nodokļu administrācijas pārbaude, kad ✓kontrolē atsevišķu normatīvo aktu ievērošanu,
✓pārbauda atsevišķus grāmatvedības dokumentus, salīdzinot tos ar
darījuma dalībnieku grāmatvedības informāciju,
✓veic citas pārbaudes.
! Rezultātā netiek noteikti papildu nodokļu maksājumi budžetā.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1.panta 17.punkts)
• Tematisko pārbaudi veic, apkopo tās rezultātus un informē
nodokļu maksātāju 30 dienu laikā no pārbaudes uzsākšanas
dienas. (Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 23.panta piektā daļa)
20
Procesuālā kārtība un termiņi
•Bez brīdinājuma/ar brīdinājumu
•Pārbaudāmās tēmas (nozares, regulējamās jomas)
•Salīdzinoši īss pārbaudāmais periods
•Faktu konstatēšana (nerada tiešas nodokļu sekas)
•Termiņš 30 dienas
•Tematiskās pārbaudes akts
21
TOP 5 pārbaudes tēmas
2578
Tematiskās
pārbaudes
Kopā
22
Visvairāk pārbaudītās tēmas
Grāmatvedības uzskaite – 1849(72 % no kopējā pārbaužu skaita)
Darba devēji – 1751(68 %)
Datu iegūšana – 1712(66 %)
Tirdzniecība – 632(25 %)
Darbības ar akcīzes precēm – 536
(21 %)
Tematiskās pārbaudes process
TP uzsākšana
(saimnieciskās darbības vietas apmeklējums, kontrolpirkums/ kontrolpasūtījums)
TP veikšana
(dokumentu pieprasīšana, pārbaude, paskaidrojumu pieprasīšana, t.sk. nodarbināto aptauja, mantas izņemšana, lūgums novērst
pārkāpumus)
var būt paplašināts periods, tēmas
TP pabeigšana
(rezultātu apkopošana, informēšana par pārkāpumiem, riskiem, informācijas par tematiskās pārbaudes rezultātiem izsniegšana) 23
Pārkāpumu
novēršana
Riska informācijaInformācija par Valsts ieņēmumu dienesta rīcībā esošajiem riskiem
Lai uzlabotu sadarbību ar nodokļu maksātājiem un veicinātu brīvprātīgu nodokļu saistību
izpildi, Valsts ieņēmumu dienests informē, ka atbilstoši Valsts ieņēmumu dienesta rīcībā esošajai
informācijai
________________________________________________________(nodokļu maksātāja nosaukums, reģistrācijas kods)
darbībā ir konstatēti riski, kuri var ietekmēt valsts budžetā iemaksājamās nodokļu summas un
kuri netika pārbaudīti tematiskās pārbaudes laikā:
1. Jūsu iesniegtajos Ziņojumos par valsts sociālās apdrošināšanas obligātajām iemaksām no
darba ņēmēju darba ienākumiem un iedzīvotāju ienākuma nodokli un uzņēmējdarbības riska
valsts nodevu ____________norādītie vidējie darba ienākumi ir _______ EUR.(laika periods)
Vidējie mēneša darba ienākumi nozarē atbilstoši Jūsu deklarētajam pamatdarbības
veidam ___________________ir ___________ EUR(laika periods)
2. Darījumi, kurus VID vērtē kritiski:
_____________________________________________________________________
3. Darījumi, kuri nav uzrādīti Jūsu PVN deklarācijā, bet to ir norādījuši Jūsu darījumu partneri:
_____________________________________________________________________
4. Darījumi, kurus nav uzrādījuši Jūsu darījuma partneri, bet kuri ir atspoguļoti Jūsu PVN
deklarācijā:
_____________________________________________________________________
Lūdzam izvērtēt iepriekš minēto informāciju, pārliecinoties, vai grāmatvedības uzskaitē un
nodokļu deklarācijās sniegtā informācija ir patiesa.
Konstatējot neatbilstības, aicinām izmantot likuma „Par nodokļiem un nodevām” 16.panta
6.punktā Jums piešķirtās tiesības iesniegt nodokļu administrācijai nodokļu deklarācijas labojumu
vai precizējumu triju gadu laikā pēc konkrētajos likumos noteiktā maksāšanas termiņa, ja šajā
laikā par konkrētajiem nodokļiem un attiecīgajiem taksācijas periodiem nav uzsākta vai veikta
nodokļu revīzija (audits).
Sniegtajai informācijai ir informatīvs raksturs un tā nerada tiesiskās sekas!
Informācija sagatavota 201__.gada __.__________.
Sagatavotājs: Valsts ieņēmumu dienesta Nodokļu kontroles pārvaldes
_____________________________________________________________________(struktūrvienības nosaukums, amats)
____________________________________________________________________
(vārds, uzvārds)
Informāciju izsniedza Valsts ieņēmumu dienesta Nodokļu kontroles pārvaldes
_____________________________________________________________________(struktūrvienības nosaukums, amats)
______________________________________________, _______________________ (vārds, uzvārds) (paraksts)
Informāciju saņēmu: 201__ .gada ___.__________ _____________, ______________ (paraksts) (paraksta atšifrējums)
24
Ja ir konstatēts pārkāpums
• Lietvedības administratīvā pārkāpuma lietā uzsākšana.
Ja izdarītais administratīvais pārkāpums ir maznozīmīgs, institūcija(amatpersona), kas pilnvarota izlemt lietu, var atbrīvot pārkāpēju noadministratīvās atbildības un aprobežoties ar mutvārdu aizrādījumu.
(LAPK 21.pants)
(2017.gadā 20 % no tematisko pārbaužu skaita, kurās konstatēti pārkāpumi, piemērots mutvārdu aizrādījums)
• Saimnieciskā darbības apturēšana (t.sk., izslēgšana no VIDPievienotās vērtības maksātāju reģistra).
• Konstatētie pārkāpumi var būt pamats nodokļu auditauzsākšanai.
25
Procesuālā kārtība un termiņi (1)
1. Lietvedības uzsākšana (ar rezolūciju vai sastādot administratīvā pārkāpuma protokolu)T. 3 darbdienu laikā pēc pieteikuma vai citu materiālu par administratīvo pārkāpumu saņemšanas (LAPK 238.1panta pirmā daļa)
2. Noilgums administratīvā pārkāpuma lietā
T. 6 mēneši no pārkāpuma izdarīšanas dienas, bet, ja pārkāpums ir ilgstošs, — no pārkāpuma pārtraukšanas dienas (LAPK 37.panta pirmā daļa)
3. Administratīvā pārkāpuma protokola sastādīšana
T. Ja protokolu sastāda bez pārkāpēja klātbūtnes, nosūtīšanas termiņš - 3 darba dienas (LAPK 248.1, 249.pants)
26
Procesuālā kārtība un termiņi (2)
4. Administratīvā pārkāpuma lietas izskatīšana (t.sk. uzaicināšana) un lēmuma pieņemšana T. Lietas izskatīšanas termiņš 30 + 30 dienas (LAPK 270.panta pirmā, otrā daļa)
T. Lēmumu nosūta 5 darba dienu laikā (LAPK 276.pants)
5. Naudas soda maksāšanaT. 30 dienu laikā pēc lēmuma saņemšanas (ja nav pārsūdzēts)
Naudas soda samaksu ir iespējams sadalīt uz 6 mēnešiem!
6. Lēmuma pārsūdzēšanaT. 10 darbdienu laikā pēc lēmuma saņemšanas
27
Pēc tematiskajām pārbaudēm piemēroto administratīvo sodu TOP 6
• Pēc piemēroto pantu biežuma
1. grāmatvedības noteikumu neievērošana;
2. EKA lietošanas kārtības neievērošana;
3. ziņu nesniegšana par darba ņēmējiem;
4. reģistrēšanas kārtības neievērošana;
5. skaidras naudas lietošanas ierobežojumu neievērošana;
6. izvairīšanās no nodokļu un tiem pielīdzināto maksājumu nomaksas.
• Pēc piemērotā soda apmēra:
1. skaidras naudas lietošanas ierobežojumu neievērošana;
2. EKA lietošanas kārtības neievērošana;
3. grāmatvedības noteikumu neievērošana;
4. ziņu nesniegšana par darba ņēmējiem;
5. komercdarbība bez reģistrēšanas vai bez speciālās atļaujas (licences);
6. izvairīšanās no nodokļu un tiem pielīdzināto maksājumu nomaksas.
28
Soda apmēra noteikšana
•Pārkāpuma raksturs (pārkāpuma ilgstošums, atkārtojamība, ietekme uz valsts budžetu, sabiedrības interesēm u.c.);
•Pārkāpēja mantiskais stāvoklis;
•Atbildību mīkstinošie un pastiprinošie apstākļi;
līdz lietas izskatīšanai pārkāpumu ieteicams novērst!
•Papildsoda piemērošanai (konfiskācija), tiesībuatņemšana - lietderības apsvērumi.
29
Tiesību atņemšana ieņemt noteiktus amatus
•papildsods valdes loceklim - tiesību atņemšana ieņemt noteiktus amatus uz laiku no 1 līdz 3 gadiem.
•Piemērs: 159.pants. Izvairīšanās no nodokļu un tiem pielīdzināto maksājumu nomaksasPar izvairīšanos no nodokļu vai tiem pielīdzināto maksājumu nomaksas, kā arī par ienākumu, peļņas vai citu ar nodokli apliekamo objektu slēpšanu (samazināšanu) -
uzliek naudas sodu fiziskajām personām vai valdes loceklim no simt četrdesmit līdz divtūkstoš simt euro, atņemot valdes loceklim tiesības ieņemt noteiktus amatus komercsabiedrībās vai bez tā.
30
Amatu ieņemšanas ierobežojumi
Ja personai atņemtas tiesības ieņemt noteiktus amatus, tā nav tiesīga būt par (Komerclikuma 4.2 panta pirmā daļa):
• personālsabiedrības lietvedi;
• personālsabiedrību pārstāvēt tiesīgo biedru;
• kapitālsabiedrības valdes locekli;
• kapitālsabiedrības padomes locekli;
• prokūristu;
• parasto komercpilnvarnieku;
• pārstāvi filiālē;
• komercsabiedrības likvidatoru;
• sabiedrības kontrolieri;
• revidentu.
31
Saimnieciskās darbības apturēšanas jēdziens
Saimnieciskās darbības apturēšanas regulējums(likuma ’’Par nodokļiem un nodevām’’ 34.1 un 34.2 pants)
• Saimnieciskās darbības apturēšana = aizliegumsveikt darījumus un pildīt maksājumu saistības +ierobežojošie pasākumi + izslēgšana no PVNreģistra (ja NM ir ar PVN apliekamā persona)
• VID tiesības, nevis pienākums
• Var apturēt NM saimniecisko darbību vai tikaistruktūrvienības saimniecisko darbību
32
Saimnieciskās darbības apturēšana – veidi
Atkarībā no konstatētā pārkāpuma un likumā noteiktajiem apstākļiem saimniecisko darbību var apturēt:
•bez brīdinājuma
(likuma “Par nodokļiem un nedevām” 34.1 panta trešā un ceturtā daļa)
•pēc brīdinājuma, ja pārkāpumi nav novērsti
(likuma “Par nodokļiem un nedevām” 34.1 panta piektā daļa)
33
Brīdinājums par saimnieciskās darbības apturēšanu
VID 5 darba dienu laikā pēc pārkāpuma konstatācijas rakstveidā brīdinapar saimnieciskās darbības apturēšanu, ja nodokļu maksātājs:
34
ir izvairījies no nodokļu vai
nodevu maksāšanas
(likuma “Par nodokļiem un
nodevām” 1.panta 14.punkts)
lieto kases aparātu, hibrīda kases
aparātu, kases sistēmu,
specializēto ierīču un iekārtu,
datorprogrammu vai grāmatvedības
informācijas datorsistēmu, kurai
ir mainīta programmatūra
nodarbinātajai personai izmaksā ienākumus, kuri
nav uzrādīti grāmatvedības uzskaitē un VID
iesniegtajā ziņojumā, vai
nodarbina vairāk nekā 1 personu, ar kuru nav noslēdzis
darba līgumu
nav novērsis pārkāpumus, kas bija par pamatu tā izslēgšanai no
VID ar PVN apliekamo
personu reģistra
Saimnieciskās darbības apturēšana bez brīdinājuma
35
VID 5 darba dienu laikā pēc pārkāpuma konstatācijas pieņem
lēmumu par saimnieciskās darbības apturēšanu bez brīdinājuma, ja:
NM nodarbina personas, ar kurām nav noslēgts rakstveida darba līgums, un šo personu
skaits ir 50% vai vairāk, bet ne mazāk kā 3 personas no objektā
nodarbinātajām personām
konstatē likuma 34.1panta pirmās daļas 2.-7.punktā minēto
pārkāpumu un kādu no šā panta ceturtajā daļā minētajiem
apstākļiem
Papildu apstākļi
saimnieciskās darbības apturēšanai bez brīdināšanas:
nodokļu maksātāja
adrese atbilst riska
adresei
(likuma “Par nodokļiem un
nodevām” 1.panta
30.punkts)
kā NM vienīgais
dalībnieks vai vienīgā
amatpersona ir norādīta tāda
persona, kuras nolūks nav bijis veikt
komercdarbību
NM atsevišķu dalībnieku vai
atsevišķu amatpersonu nolūks nav bijis veikt
komercdarbību
NM norādītā juridiskā
adrese vai deklarētās
dzīvesvietas adrese nav reģistrēta
Valsts adrešu reģistrā
NM pēc VID paziņojuma par
pārbaudes veikšanu atkārtoti
gada laikā nav sasniedzams norādītajā
juridiskajā adresē vai deklarētajā
dzīvesvietā
36
Ierobežojošie pasākumi
VID 3 darba dienu laikā pēc lēmuma par nodokļu maksātāja
saimnieciskās darbības apturēšanu pieņemšanas veic likuma
34.1 panta sestajā daļā minētās darbības:
nosūta ziņas UR
pieņem lēmumu par aizlieguma
atzīmes ierakstīšanu attiecīgajā kustamas mantas
reģistrā vai citā publiskā
reģistrā
aptur VID
izsniegto speciālo atļauju
(licenču) darbību
iesniedz citām
iestādēm prasību apturēt
izsniegto speciālo atļauju
(licenci)
dod rīkojumus
par norēķinu operāciju daļēju vai
pilnīgu apturēšanu
noplombē vai aizzīmogo NM struktūrvienību
vai citu saimnieciskās
darbības veikšanas vietu
nosūta pieprasījumu
augstākā līmeņa
domēna ".lv" reģistra
turētājam par domēna vārda atslēgšanu un
veic citus ierobežojošus
pasākumus37
Lēmuma spēkā esamība un pienākums darījumu partnerim
• Lēmums par saimnieciskās darbības apturēšanu:
- stājas spēkā ar tā pieņemšanas brīdi (!)
- ir saistošs trešajām personām no nākamās dienas, kad
izsludināts komercreģistra ieraksts, vai no nākamās
dienas, kad info publicēta VID mājas lapā, ja aptur
nodokļu maksātāja, kas VID reģistrēts kā saimnieciskās
darbības veicējs, saimniecisko darbību
• Darījumu partnerim ir pienākums ievērot aizliegumu
pildīt maksājumu saistības vai veikt darījumus ar
nodokļu maksātāju, kuram VID apturējis
saimniecisko darbību (likuma “Par nodokļiem un nodevām”15.panta pirmās daļas 13.punkts)
38
Atļauja pabeigt darījumu
• Iesniegumu var iesniegt gan nodokļu maksātājs, kura
saimnieciskās darbība tiek apturēta, gan darījuma partneris.
• VID pienākums atļaut pabeigt darījumu, ja tas netiek veikts,
lai izvestu, atsavinātu vai slēptu mantu vai citus ienākuma
avotus vai citādā veidā izvairītos no nodokļu saistību
izpildes.
• Atļauju piešķir 3 darba dienu laikā pēc nepieciešamās
informācijas saņemšanas.
• Atļaujas anulēšana, ja darījuma patiesie apstākļi slēpti.
39
Atbildība
• Par patvaļīgu tirdzniecības vai maksas pakalpojumu atsākšanu pēc lēmuma Par saimnieciskās darbības apturēšanu pieņemšanas var tikt piemērota atbildība pēc LAPK 156.4 panta Patvaļīga tirdzniecības vai maksas pakalpojumu atsākšana un 156.7 panta Darījumu veikšana, ja Valsts ieņēmumu dienests ir apturējis nodokļu maksātāja saimniecisko darbību.
• Par darījumu veikšanu ar tādu nodokļu maksātāju, kuram VID apturējis saimniecisko darbību, un darījums vai kopējā darījumu summa pārsniedz 1500 euro, izdevumi nav uzskatāmi par izdevumiem, kas saistīti ar saimniecisko darbību. Minētais nosacījums neattiecas uz darījumiem, kuri veikti pirms VID lēmuma par nodokļu maksātāja saimnieciskās darbības apturēšanu stāšanās spēkā.
(likuma “Par nodokļiem un nodevām” 34.1 vienpadsmitajā daļa)
40
Nodokļu apmēra precizēšana
41
Nodokļu apmēra precizēšana
• Nodokļu apmēru precizē, ja tematiskajā pārbaudē vai no citas institūcijas saņemtajos materiālos konstatētais normatīvā akta pārkāpums, kas ietekmē nodokļu, nodevu vai citu valsts noteikto maksājumu apmēru,
✓nav novērsts un
✓nodokļu maksātājam pieņemts un paziņots lēmums administratīvā pārkāpuma lietā.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 23.panta 5.2 daļa)
• Mērķis – novērst gadījumus, kad nodokļu maksātājs izvairās no sadarbības ar VID un neveic korekcijas nodokļu deklarācijās.
• Aprēķiniem izmanto tematiskajā pārbaudē vai no citas institūcijas saņemtajos materiālos iegūto informāciju, no nodokļu maksātāja nepieprasot saimnieciskās darbības attaisnojuma un darījumu apliecinošus dokumentus.
42
Procesuālā kārtība un termiņi
•Lēmums par nodokļu apmēra precizēšanu
•Netiek noteikta soda nauda (nodoklis + nokavējuma nauda)
•Noilgums - 3 gadi no pārkāpuma izdarīšanas dienas
•Maksāšanas termiņš - 30 dienas no lēmuma saņemšanas
•Apstrīdēšana, pārsūdzēšana
43
Novērošana, apsekošana
44
Novērošana
•Nodokļu administrācijas kontrole, kad nodokļu maksātāja juridiskajā adresē vai saimnieciskās darbības veikšanas vietā noteiktā laika posmā tiek fiksētas visas ar saimnieciskās darbības veikšanu saistītās darbības.
( Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1.panta 15.punkts)
•Novērošanas laikā VID amatpersonas:✓apkopo informāciju par nodokļu maksātāja faktiski
veiktajiem saimnieciskās darbības apjomiem;
✓iegūst informāciju par ieņēmumiem konkrētā laika periodā;
✓fiksē faktiskos darījumu partnerus.
45
Novērošanas rezultātu izmantošana
• Nodokļu auditā nodokļu maksājumu apmēru var noteikt uzaprēķinu pamata, ja nodokļu maksātāja saimnieciskāsdarbības rādītāji būtiski atšķiras no statistikā uzrādītajiemvidējiem rādītājiem attiecīgajā saimnieciskās darbībasveidā vai ir citi apstākļi [arī nodokļu revīziju (auditu)rezultāti vai novērošanas rezultāti], kas ļauj uzskatīt, kanodokļu maksātāja deklarācijās vai grāmatvedības uzskaitēuzrādītie saimnieciskās darbības rādītāji neatbilstfaktiskajiem rādītājiem pārbaudāmajā taksācijas periodā.
46
Apsekošana
•Pārbaude, kuras laikā nodokļu administrācija: ✓veic nodokļu maksātāja juridiskās (deklarētās) adreses,
struktūrvienības, kā arī citu ar saimniecisko darbību saistīto objektu apskati; ✓pārbauda nodokļu maksātāja uzrādītās informācijas
atbilstību faktiskajam stāvoklim; ✓konstatē esošos materiāltehniskos un cilvēkresursus
novērtēšana atbilstoši saimnieciskajai darbībai.
(Šobrīd likumā nav definēta)
•Apsekošanas akts
47
Datu atbilstības pārbaude
48
Datu atbilstības pārbaude
Pārbaude, kuras laikā tiek kontrolēta nodokļu, nodokļu deklarācijas posteņu vai nodevu un citu valsts noteikto maksājumu aprēķināšanas pareizība un atbilstība normatīvajiem aktiem, izvērtējot nodokļu administrācijas rīcībā esošo informāciju, nodokļu maksātāja nodokļu un informatīvajās deklarācijās norādītos datus, ja šīs deklarācijas nodokļu administrācijai ir iesniegtas vai tās bija jāiesniedz. Datu atbilstības pārbaudi veic nodokļu administrācijas telpās, nepieprasot no nodokļu maksātāja saimnieciskās darbības attaisnojuma dokumentus, izņemot muitas deklarāciju pārbaudes saskaņā ar Eiropas Parlamenta un Padomes 2013. gada 9. oktobra regulu (ES) Nr. 952/2013, ar ko izveido Savienības Muitas kodeksu, kuru veikšanai nodokļu administrācija ir tiesīga pieprasīt no nodokļu maksātāja nepieciešamos dokumentus.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1.panta 27.punkts)
49
Datu atbilstības pārbaudes process
Neatbilstībasizskaidrojis
50
Nodokļu maksātāja deklarācijas
analīze un salīdzināšana
ar VID rīcībā esošo informāciju
Konstatētas
neatbilstības
Paziņojums nodokļu maksātājam
Neatbilstība
s novērsis
Nav reaģējis vai iesniegtais
izskaidrojums nav pamatots
30 dienu laikā
Lēmums par DAP rezultātiem (pamatsumma un nokavējuma
nauda)DAP pabeigta,
Lēmums par DAP izbeigšanu
Lēmums par DAP
izbeigšanu
Lēmums par nodokļu
audita veikšanu
Procesuālā kārtība un termiņi
•Netiek noteikta soda nauda (nodoklis + nokavējuma nauda)
•Noilgums – 3 gadi no normatīvajos aktos noteiktā maksāšanas termiņa
•Maksāšanas termiņš - 30 dienas no lēmuma saņemšanas
•Apstrīdēšana, pārsūdzēšana
51
Nodokļu audits
52
Nodokļu revīzija (audits)
Nodokļu administrācijas pārbaude, kad tiek kontrolēta viena vai vairāku nodokļu, nodokļu deklarācijas posteņu vai nodevu un citu valsts noteikto maksājumu aprēķināšanas, maksāšanas un ieskaitīšanas budžetā pareizība un atbilstība normatīvajiem aktiem noteiktā taksācijas periodā.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 1.panta 16.punkts)
53
Procesuālā kārtība un termiņi (1)
• Noilgums – 3 gadi no normatīvajos aktos noteiktā
maksāšanas termiņa, 5 gadi - pārbaudot transfertcenas;
• Veikšanas termiņš – 90 dienas (neattiecas, ja tiek veikta
nodokļu kopīga starpvalstu pārbaude);
• Pagarinājumi:
- 30 dienas (nepieciešama papildu informācija)
- 60 dienas (nepieciešama informācija no ārvalstu
nodokļu administrācijas vai no NM, kuram tiek veikta
transfertcenu pārbaude).54
Procesuālā kārtība un termiņi (2)
•Nodokļu audita termiņā neieskaita laikposmu:1) no dienas, kad ārvalstu nodokļu administrācijai vai citām kompetentām ārvalstu iestādēm pieprasīta informācija, līdz atbildes saņemšanas dienai;
2) par kādu NM ir nokavējis nodokļu administrācijas pieprasītās informācijas iesniegšanas termiņu, ja nokavējuma fakts ir dokumentāri pierādīts un pieprasītās ziņas attiecas uz nodokļu revīzijā (auditā) pārbaudāmiem nodokļiem, nodevām vai citiem valsts noteiktajiem maksājumiem, un tās ir vai tām vajadzēja būt nodokļu maksātāja rīcībā;
3) kurā nodokļu revīzijas (audita) veikšana nav bijusi iespējama nodokļu maksātāja vai tā pilnvaroto personu prombūtnes dēļ, arī slimības dēļ, ja prombūtnes fakts ir dokumentāri apstiprināts;
4) no dienas, kad transfertcenu pārbaudes ietvaros nodokļu maksātājam ir pieprasīta informācija, līdz atbildes saņemšanas dienai.
55
Nodokļu audita uzsākšana
•Lēmums par nodokļu audita veikšanu:✓ audita uzsākšanas diena un veikšanas termiņš;
✓ pārbaudāmie nodokļi, nodokļu deklarācijas posteņi, pārbaudāmās
nodevas vai citi valsts noteiktie maksājumi un taksācijas periodi;
✓ norāde, ka tiks pārbaudīta transfertcenas atbilstība darījuma tirgus
cenai (vērtībai).(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 18.panta pirmās daļas 10.punkts)
•Paziņojums par audita uzsākšanu ne vēlāk kā 10
darbdienas pirms audita uzsākšanas (neattiecas, ja:
✓auditu veic pēc kriminālprocesa virzītāja pieprasījuma;
✓ir pierādījumi, ka tiek veiktas darbības, lai izvairītos no audita vai
apgrūtinātu to;
✓auditu veic, lai izvērtētu nodokļa pārmaksas atmaksas pamatotību).(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 18.panta trešā un ceturtā daļa)
56
Nodokļu audita nosacījumu maiņa
•Lēmums:• papildu nodokļi;
• papildu taksācijas periodi;
• audita veikšanas termiņa pagarinājums;
• audita veikšanas termiņa izmaiņas.
57
Nokavējuma un soda naudas piemērošana,veicot deklarācijas labošanu vai precizēšanu
Ja deklarācijas labojumus vai precizējumus veic:
• Pirms saņemts nodokļu administrācijas paziņojums par nodokļu audita uzsākšanu:
• nokavējuma naudu piemēro vispārīgā kārtībā - no laikā nenomaksātā pamatparāda 0,05 procenti
par katru nokavēto dienu, ja konkrētā nodokļa likumā nav noteikti citi nokavējuma naudas
apmēri.
• Pēc tam, kad saņemts nodokļu administrācijas paziņojums par nodokļu audita
uzsākšanu, līdz nodokļu audita uzsākšanas dienai:
• nokavējuma naudu piemēro vispārīgā kārtībā,
• soda naudu – 5 procentu apmērā no samazinātās nodokļa summas.
• Līdz lēmumā par nodokļu audita veikšanas nosacījumu maiņu norādītajam
grāmatvedības dokumentu iesniegšanas termiņam par papildus pārbaudāmo
periodu vai nodokli:
• nokavējuma naudu piemēro vispārīgā kārtībā,
• soda naudu – 5 procentu apmērā no samazinātās nodokļa summas.
(Likuma "Par nodokļiem un nodevām" 33.2 pants)58
Nodokļu audita veikšana
• Sākuma saruna
• Dokumentu nodošana-pieņemšana
• Pārbaude:✓ sarunas ar uzņēmuma vadību un darbiniekiem (paskaidrojumi);
✓ darījuma atspoguļošanas grāmatvedības uzskaitē pārbaude;
✓ attaisnojuma dokumentu pārbaudes;
✓ aprēķini un datu pārrēķini;
✓ apskates, fiziskās pārbaudes;
✓ trešo personu sniegtās informācijas un pārbaužu rezultātu izmantošana
• Starpsaruna (informēšana par pārbaudē konstatēto)
• Nodrošinājuma līdzekļu piemērošana
• Saukšana pie administratīvās atbildības, saimnieciskās darbības apturēšana
59
Nodokļu audita pabeigšana
•Nobeiguma saruna (nodokļu maksātāja viedoklis,
argumenti)
•Lēmums par nodokļu audita rezultātiem:✓auditā konstatētais un pārkāpumus pamatojošo normatīvo aktu normas;
✓NM izteiktais viedoklis par auditā konstatētajiem pārkāpumiem;
✓papildus aprēķinātās summas;
✓samazinātās summas;
✓iemaksai valsts budžetā noteiktās summas;
✓iemaksātās transportlīdzekļa drošības naudas atmaksāšanu vai
iemaksu budžetā, ja auditā pārbauda transportlīdzekļa pārdošanu, par
kuru iemaksāta drošības nauda;
✓zaudējumu korekcijas;
✓skaidrās naudas uzkrājumu korekcijas.
60
Soda naudas piemērošana (1)
• Ja budžetā iemaksājamās summas samazinājums vai
no budžeta atmaksājamās summas palielinājums :• nepārsniedz 15% - soda nauda 20%;
• pārsniedz 15% - soda nauda 30%.
• Soda naudu uzliek par katru pārbaudīto taksācijas periodu.
•Soda naudu samazina par 50 % (10%, 15%), ja:
• nodokļu pārkāpums nav uzskatāms par atkārtotu;
• nodokļu maksātājs ir ievērojis deklarāciju iesniegšanas
termiņus un kārtējo nodokļu samaksas termiņus (12 mēnešu
laikā pirms lēmuma par audita rezultātiem pieņemšanas brīža),
• ir sadarbojies ar nodokļu administrāciju (sniedz pieprasīto
informāciju, grāmatvedības uzskaites dokumentus).(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 32.pants)
61
Soda naudas piemērošana (2)
• Izdarot atkārtotu nodokļu pārkāpumu - soda naudu divkāršo (40%,
60%).
Par atkārtotiem pārkāpumiem uzskata pārkāpumus:• kas izdarīti triju gadu laikā no iepriekšējā auditā konstatētā pārkāpuma;
• lēmums par nodokļu audita rezultātiem, ar kuru nodokļu maksātājs saukts pie
atbildības par iepriekšējo nodokļu pārkāpumu, ir stājies spēkā un kļuvis neapstrīdams
vai tas ir pārsūdzēts tiesā;
• auditors pārkāpumu ir pamatojis ar vienu un to pašu normatīvo aktu vai, ja
iepriekšējais normatīvais akts vairs nav spēkā, ar iepriekšējā normatīvajā aktā
minētām analoģiskām normām.(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 32.4pants)
• Piemēro soda naudu 100% apmērā:• ja juridiskā persona vai fiziskā persona, kas reģistrējusies kā saimnieciskās darbības
veicēja, veic saimniecisko darbību, nereģistrējoties kā konkrēta nodokļa maksātājs;
• 30 dienu laikā pēc nodokļu administrācijas noteiktā termiņa neiesniedz nodokļu
likumos paredzētās nodokļu deklarācijas, kā arī nodokļu administrācijas pieprasītos
saimnieciskās darbības un grāmatvedības dokumentus.
(Likuma “Par nodokļiem un nodevām” 34.panta pirmā daļa)
62
Soda naudas piemērošana(3)
• Konkrētajos likumos noteiktās soda sankcijas, piemēram:• likums ’’Par valsts sociālo apdrošināšanu’’ (16.1 pants. Maksātāju
atbildība par citiem likuma pārkāpumiem)
Nodarbināšana bez darba līguma, «aplokšņu algas» izmaksa – sociālās
iemaksas + nokavējuma nauda + soda nauda 300%• Likums ’’Par iedzīvotāju ienākuma nodokli’’ (31.2 pants. Darba devēja
(ienākuma izmaksātāja) atbildība par nepilnīgu nodokļa ieturēšanu)
Nodarbināšana bez darba līguma, «aplokšņu algas» izmaksa – soda
nauda 300%• Pievienotās vērtības nodokļa likums (146.pants. Atbildība par šā likuma
pārkāpumiem)
Ja persona nav aprēķinājusi un nav maksājusi nodokli valsts budžetā
(par preču iegādi, par citas dalībvalsts nodokļa maksātāja sniegtajiem
pakalpojumiem) - soda naudu 10 % no nesamaksātās nodokļa summas 63
Pēc nodokļu audita
• Maksāšanas termiņš - 30 dienas no lēmuma saņemšanas
• Sadalīšana termiņos vai atlikšana uz laiku līdz 1 gadam un 6
mēnešiem. Ja atliekamās vai sadalāmās summas apmērs vienā nodokļu
veidā pārsniedz 14 300 euro, nodokļu administrācijai attiecībā uz šo
nodokli ir tiesības pieprasīt nodrošinājumu ar nodokļu maksātājam
piederošo mantu vai kredītiestādes izsniegto galvojumu
• Apstrīdēšana, pārsūdzēšana
Ja ir saņemts iesniegums par nodokļu administrācijas kontroles
(pārbaudes, revīzijas) rezultātā pieņemtā lēmuma apstrīdēšanu, nodokļu
administrācijas amatpersonas lēmuma izpilde tiek apturēta uz
iesnieguma pirmstiesas izskatīšanas laiku
• Vienošanās līgums (likuma “Par nodokļiem un nodevām” 41.pants)
64
Biežāk konstatēti pārkāpumi (1)
Iedzīvotāju ienākuma nodoklis, valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas:
• Nav aprēķinātas piemaksas par veiktajiem darba pienākumiem nakts stundās, svētku dienās, virsstundu darbu.
• Darbinieka, ar kuru noslēgts darba līgums, faktiski nostrādāto stundu skaits neatbilst darba laika uzskaites tabelēs norādītajam, piemēram, uzņēmuma grāmatvedības uzskaites dokumenti liecina, ka uzņēmuma struktūrvienībā – tirdzniecības vietā ir gūti ienākumi no mazumtirdzniecības (veikti norēķini ar karti par precēm), struktūrvienībā ir patērēta elektroenerģija, bet darba laika uzskaites tabelēs nav norādīts, ka darbinieks strādā un viņam netiek aprēķināta darba alga.
• Noslēgtie uzņēmuma līgumi ar fiziskām personām, konstatētas pazīmes, pēc kurām uzskatāms, ka persona gūst ienākumu, par kuru jāmaksā algas nodoklis.
65
Biežāk konstatēti pārkāpumi (2)
Pievienotās vērtības nodoklis:
•Uz priekšnodokli attiecinātas PVN summas, bet audita rezultātā gūti pierādījumi, ka preces vai pakalpojumi nav saņemti no nodokļu rēķinā norādītās personas;
•Nav uzrādīta visu apliekamo darījumu vērtību;
•Uz priekšnodokli attiecinātas PVN summas, kas nav saistītas ar apliekamo darījumu nodrošināšanu.
66
Biežāk konstatēti pārkāpumi (3)
Uzņēmumu ienākuma nodoklis:
• Saimnieciskās darbības izdevumos iekļautas izmaksas, kas nav pamatotas ar attaisnojuma dokumentiem vai pamatotas ar tādiem dokumentiem, kurus nevar uzskatīt par attaisnojuma dokumentiem, jo darījumu partneri noliedz uzrādīto dokumentu izsniegšanas un darījumu veikšanas faktu (viltoti čeki), nav konstatēta uzrādīto darījumu faktiskā esamība;
• Kļūdaini aprēķināts pamatlīdzekļu nolietojums;
• Kļūdaini noteiktas tirgus cenas darījumos starp saistītiem uzņēmumiem, nav palielināts apliekamais ienākums par darījuma vērtības un tirgus vērtības starpību;
• Samazināts apliekamais ienākums par ziedojumu summām, bet nodokļu maksātājam taksācijas perioda otrā mēneša pirmajā datumā ir nodokļa parādi par iepriekšējiem gadiem.
67
Monitoringa veikšana
✓ Ja nodokļu kontroles pasākumu rezultātā nodokļu maksātājs ir novērsis pārbaudē konstatētos pārkāpumus, iesniedzis precizētas deklarācijas, vai veicis precizējumus VID iesniegtajos darba devēja ziņojumos - nodokļu maksātājam tiek veikta turpmāka uzraudzība – monitorings nākošajos taksācijas periodos ar mērķi pārliecināties, ka tas ir mainījis savu uzvedību un labprātīgi izpilda saistības pret valsti, un tam vairs nav konstatējami iepriekš konstatēti pārkāpumi.
68
Kopsavilkums
•Sadarbošanās (pieprasīto dokumentu un informācijas iesniegšana);
•Piedalīšanās pārbaužu procesā (paskaidrojumu detalizācija);
•Pārkāpumu novēršana pārbaudes procesā (ja iespējams);
•Konstruktīva sadarbība un saskarsme.
69
Paldies par uzmanību!
