OBRAČUN DNEVNICA ZA SLUŽBENI PUT U ZEMLJI

Neoporezovani iznos dnevnica za službeno putovanje u zemlji iznosi 1.859,00 dinara, usklađeni neoporezivi iznos, shodno članu 18. Stav 1. Tačka 2) Zakona o porezu na dohodak građana.

U slučaju da je isplaćen veći iznos od 1.859,00 dinara, na njega se obračunava 12% poreza na zarade na bruto iznos iznad neoporezivog.

Visina dnevnice može biti utvrđena: Opštim kolektivnim ugovorom i iznosi 5% prosečne mesečne zarade u privredi Republike, opštim aktom (svakog poslodavca) ili Ugovorom o radu.

Obračun se vrši prema satima provedenim na službenom putu. Za vreme provedeno na službenom putu do 8 časova, ne isplaćuje se dnevnica, za vreme provedeno od 8 do 12 časova na službenom putu, pripada ½ utvrđene dnevnice, a za vreme provedeno od 12 do 24 časova pripada celokupan iznos dnevnice.

Zaposlenom, na službenom putu pripada i naknada troškova za prenoćište u hotelu, u visini prema priloženom računu. U slučaju da u mestu nema hotela, i zaposleni su prinuđeni da prenoće kod fizičkih lica, u tom slučaju priznanica izdata od fizičkog lica (koja sadrži sve neophodne elemente za identifikovanje fizičkog lica – ime i prezime, adresu, jedinstveni matični broj građana, cenu smeštaja, datum, potpis i drugo) služi za pravdanje troškova prenoćišta u putnom nalogu za službeno putovanje.

Obračun dvevnica za službeni put u AP Kosovo i Metohija, vrši se kao za sve upućene na službeni put u zemlji.

Visina troškova prevoza na službenom putu nije Zakonom utvrđena, već je ostavljeno poslodavcu da ih reguliše svojim opštim aktom, odnosno ugovorom o radu.

Naknada troškova prevoza na službenom putovanju priznaje se u celini prema priloženim računima (avionska karta, autobuska karta, vozna karta i sl.).

Za službeni put može da se odobri upotreba sopstvenog putničkog vozila, pod uslovom da je to predviđeno opštim aktom poslodavca, na način kako je to propisano Opštim kolektivnim ugovorom.

Opštim kolektivnim ugovorom propisana je obaveza poslodavca da zaposlenom obezbedi naknadu za korišćenje sopstvenog automobila u službene svrhe, a sve u skladu sa Članom 18. Zakona o porezu na dohodak građana, i drugim propisima. Na ovaj načim omogućeno je da se ne oporezuje korišćenje sopstvenog automobila za službeno putovanje i druge službene svrhe, do iznosa 30% cene jednog litra super benzina po pređenom kilometru, a najviše do neoporezivog iznosa od 5.421,00 dinara mesečno.

Na sve isplate preko iznosa od 5.421,00 dinara na mesečnom nuvou, treba obračunati i platiti porez na dohodak građana od 12%. On se preračunavana na bruto množenjem koeficijentom 1,1363636, odnosno deljenjem koeficijentom 0,88 i obračunava se porez na zarade po stopi od 12%.

Poreskoj upravi se podnosi obrazac PP OPJ-1 i Specifikacija poreza do petog u mesecu za prethodni mesec.

PRILOG: Popunjen obrazac naloga za službeni put

OBRAČUN DNEVNICA ZA SLUŽBENI PUT U INOSTRANSTVO

Prema članu 118. Stav 1. Tačka 3. Zakona o radu, propisano je da zaposleni ima pravo na naknadu troškova za vreme provedeno na službenom putu u inostranstvu, najmanje u visini utvrđenoj posebnim propisima.

Iznos dnevnice za službeni put u inostranstvo utvrđen je Uredbom o naknadi troškova i otpremnina državnih službenika i nameštenika (Prečišćen tekst Uredbe dat je u “Službenom glasniku RS” br. 98/07). Uredba se primenjuje od 29. septembra 2007. godine.

Troškovi navedeni u Uredbi su minimum koji je poslodavac dužan da obezbedi zaposlenom na službenom putu u inostranstvo. Svojim aktom poslodavac može preedvideti i veće iznose troškova koji se priznaju. Pod uslovom da su ti troškovi dokumentovani, (izuzev dnevnice) i ne čine zaradu, na njih se ne plaćaju socijalni doprinosi.

Prema članu 18. stav 1. tačka 2) Zakona o porezu na dohodak građana, ne plaća se porez na zarade na primanja zaposlenih po osnovu dnevnica za službeno putovanje u inostranstvo do iznosa propisanog od strane nadležnog državnog organa, a prema tački 3) pomenutog člana ne plaća se porez na naknadu troškova smeštaja na službenom putu, prema priloženom računu.

Preporučujemo da poslodavci u svom aktu propišu uslove, sadržaj putnog naloga, troškovi koji se priznaju kao I način njihovog priznavanja i drugu dokumentaciju za upućivanje zaposlenih na službeni put u inostranstvo u skladu sa napred navedenom Uredbom.

Troškovi koji se nadoknađuju na službenom putu:

- troškovi smeštaja;

- troškovi ishrane i prevoza (gradskog) u mestu boravka (dnevnica);

- troškovi prevoza radi izvršenja službenog posla;

- troškovi pribavljanja putnih isprava, vakcinacije i lekarskih pregleda;

- troškovi službene pošte, takse, telefona, telegrama i telefaksa;

- troškovi iznajmljivanja prostorija; i

- troškovi stegrafskih i daktilografskih usluga.

Za razliku od Uredbe, koja se odnosi na državne službenike, poslodavac može svojim aktom, da uredi da se priznaju troškovi smeštaja u visini prema priloženom računu, nezavisno od kategorizacije hotela. (to znači, ako je zaposleni boravio u hotelu sa 5 zvezdica i doneo račun, bez obzira na iznos), poslodavac mu priznaje ceo iznos i na njega se ne plaćaju porez i doprinosi.

Poslodavac zaposlenom nadoknađuje dnevnicu, troškove ishrane i gradskog prevoza, u mestu boravka u inostranstvu u visini propisanoj svijim aktom. Članom 18. Zakona o porezu na dohodak građana predviđen je neoporezivi iznos koji je dat u spisku dnevnica uređenog Uredbom.

U slučaju da poslodavac predvidi veći iznos dnevnice od propisanih neoporezivih iznosa, tada je obavezan da obračuna porez na zarade po stopi od 12% i da Poreskoj upravi preda obrazac PP OPJ-1. Socijalni doprinosi se na naknade troškova ne obračunavaju i ne plaćaju.

Prema članu 22. Uredbe iznosi utvrđene dnevnice umanjuju se:

- ako je obezbeđena besplatna ishrana – za 60%, ako je obezbeđen samo besplatan doručak – za 10%, ako je obezbeđen besplatan ručak – za 30% i ako je obezbeđena samo besplatna večera – za 20%;

- ako su u cenu avionske karte, zbog prekida putovanja, uračunati troškovi za ishranu i prenoćište – za 60%;

- ako su u cenu karte za putovanje brodom uračunati i troškovi za ishranu i prenoćište – za 60%.

Umanjenje dnevnice vezuje se za neoporezivi iznos.

NAČIN OBRAČUNAVANJA DNEVNICA

Dnevnica za službeno putovanje u inostranstvo počinje da se obračunava od časa prelaska državne granice – u polasku, do časa prelaska državne granice Republike Srbije u – u povratku.

Za putovanje avionom, dnevnica se određuje od časa polaska aviona sa aerodroma, do časa povratka na međunarodni aerodrom u Republici Srbiji.

Lice upućeno na službeni put ima pravo na celu dnevnicu za svaka 24 časa provedena u inostranstvu i za ostatak vremena duži od 12 časova. Za vreme provedeno od 8 do 12 časova obračunava se polovina dnevnice, a ukoliko službeni put traje kraće od 8 časova, zaposleni nema pravo na dnevnicu u inostranstvu, već bi se sati provedeni u inostranstvu računali za obračun dnevnice u zemlji.

U slučaju da se službeno putuje u više zemalja, iznos dnevnica određuje se za svaku stranu državu u kojoj se boravi, srazmerno sa vremenom koje je proveo u stranoj državi.

Troškovi prevoza na službenom putu u inostranstvu se pravdaju prema priloženoj dokumentaciji (karte, rezervacije mesta, aerodromska taksa, prevoz prtljaga i drugo).

Ostali izdaci, nastali na službenom putu u inostranstvu, kao na primer: troškovi pribavljanja putnih isprava, vakcinacije i lekarskih pregleda, troškovi službene pošte, takse, telefona, telegrama i telefaksa, troškovi iznajmljivanja prostorija, troškovi stegrafskih i daktilografskih usluga i slično, priznaju se u visini stvarnih troškova na osnovu odgovarajućih računa i dokumentacije. Uslov je da poslodavac u svom aktu precizira da ih priznaje kao trošak zaposlenom licu.

Treba naglasiti da poslodavac može da prizna trošak ručka za poslovne partnere, ali oni imaju karakter troška reprezentacije, a ne izdatka za službena putovanja. U tom slučaju najbolje je da poslodavac obezbedi platnu karticu (koja glasi na pravno lice) za plaćanje ovih troškova u inostranstvu.

Rok za obračun putnih troškova je sedam dana od dana kada je službeno putovanje završeno. Uz obračun prilažu se i odgovarajući dokazi o postojanju i visini troškova (karta za prevoz, račun za prenoćište, računi za ostale troškove).

Skrećemo pažnju da ukoliko se priloži račun u kome je iznos iskazan u nacionalnoj valuti u kojoj nije utvrđena dnevnica za tu državu, (na pr. Mađarska, BIH, i dr.), za obračun i priznavanje izdataka prilaže se i pismeni dokaz o kursu nacionalne valute u odnosu na valutu u kojoj je utvrđena dnevnica za tu državu. Ukoliko se ne podnese pismeni dokaz o kursu nacionalne valute, izdaci po tom dokumentu se ne priznaju (član 30. stav 3. Uredbe).

Dnevnice za službeno putovanje u inostranstvo se obračunavaju i isplaćuju u devizama. Efektivni strani novac se podiže sa deviznog računa, uplatom dinarske protivvrednosti po prodajnom kursu banke, ili otkupom ukoliko ima deviza na deviznom računu. Pored naloga, banci treba podneti odluku ili rešenje nadležnog organa (uobičajeno direktora) o upućivanju zaposlenog na službeni put.

Po obavljenom službenom putovanju obračunavaju se putni troškovi. U slučaju da je isplaćeno manje u vidu akontacije, isplaćuje se razlika na devizni račun lica koje je putovalo u inostranstvo. U slučaju da je akontacija veća od obračunatih troškova, zaposleni koji je putovao u inostranstvo je obavezan da utvrđenu razliku u efektivnom stranom novcu preda banci radi povraćaja na devizni račun.

PRILOG: Primer Odluke, Rešenja i Konačni obračun za službeni put u inostranstvo, Spisak dnevnica po stranim državama