Oro 566 Taller3 NIIFparaPymes

25/10/2012

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UNIDAD 3 Reconocimiento y medición de pasivos y patrimonio e ingresos

Edmundo Alberto Flórez Sánchez - [email protected]

Índice

SECCIÓN TEMA SLIDES EXPOSITOR

21 Provisiones y Contingencias 3-49 H.F.R

22 Pasivos y Patrimonio 50-69 E.F

23 Ingresos Actividades Ordinarias 70-111 H.F.R

24 Subvenciones del Gobierno 112-130 H.F.R

25 Costos por Préstamos 131-141 H.F.R

28 Beneficios a los Empleados 142-159 E.F

34 Actividades Especiales 160-186 E.F

Fin de la Presentación 187


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Provisiones y Contingencias

Sección 21

NIIF para Pymes

UNIDAD 3 Reconocimiento y Medición de Pasivos,

Patrimonio e Ingresos


Objetivo

Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las anteriores partidas.


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Alcance

La Sección 21 debe ser aplicada para la contabilización de provisiones y para informar sobre la existencia de activos y pasivos contingentes, excepto en los siguientes casos:


Alcance

• Aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se contabilicen según su valor razonable (sección 11 y 12).

• Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución (Colombia cuentas de orden), salvo que el contrato resulte de carácter oneroso para la empresa.


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Alcance

• Aquellos que aparecen en las compañías de seguros, derivados de las pólizas de los asegurados (sección 34).

• Aquellos de los que se ocupe alguna otra sección de la NIIF para PYMES. Cuando alguna otra sección incluya un tipo concreto de provisión, o de pasivo o activo contingente, será de aplicación esa sección.


Contrato de carácter oneroso

Un contrato de carácter oneroso es todo aquel

contrato en el cual los costes inevitables de

cumplir con las obligaciones que conlleva,

exceden a los beneficios económicos que se

esperan recibir del mismo.

Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

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Ejemplo

Un concesionario de vehículos toma en arrendamiento un local para exhibición y ventas; suscribe contrato por cinco años, sin forma de rescindir el contrato excepto que pague los arrendamientos por el plazo restante. Mientras adecúa el local se inicia una megaobra, que estiman mantendrá cerrada por tres años varias cuadras impidiendo el ingreso y salida de vehículos. El cánon mensual es de 5.000 u.m.


Solución

El contrato es de carácter oneroso: Los costos inevitables del gasto de arrendamiento por cinco años, supera los beneficios económicos que se espera recibir. Se debe calcular dicho gasto y registrarlo como provisión así:

Valor mensual 5.000 u.m. por 36 meses = 180.000

DB Gasto contrato oneroso 180.000

CR Provisión contrato oneroso 180.000


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Definición de Pasivo

Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Ejemplos: Obligaciones financieras, obligaciones laborales, obligaciones por concepto de parafiscales.


Definición de provisión

Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía de desembolsos futuros o del vencimiento.

Ejemplos de provisiones

Provisiones por garantías, litigios, reembolsos a clientes, contratos onerosos (que generan pérdidas), las reestructuraciones y cierres de plantas.


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Pasivo contingente es:

a) Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa, o bien,

aquellos posibles pasivos que no cumplen los criterios necesarios para reconocerse como provisión.


Pasivo contingente es:

b) Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente debido a que:

• No es probable que la empresa tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos, o bien

• El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.


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Preguntas

Una provisión es:

a) un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.

b) Una obligación posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuantía o vencimiento es incierto.

c) Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a la improbable recuperación).


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Ejemplo 1

Pérdidas de operación futuras

Una entidad determina que es probable que un segmento de sus operaciones incurrirá en pérdidas de operación futuras durante varios años.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que obliga: no hay ningún suceso pasado que obligue a la Entidad A a pagar recursos.

Conclusión: la entidad no reconoce ninguna provisión por pérdidas de operación futuras. Las pérdidas futuras esperadas no cumplen la definición de pasivo.


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El 1 de enero de 20X2, una entidad despide a tres empleados quienes la demandan el 15 de febrero del mismo año. Las pretensiones de los demandantes es obtener 150.000 u.m. Se citó a conciliación y no hubo acuerdo, por tanto continúa la demanda. Al 31 de diciembre de 20x2 la estimación hecha por los abogados de la empresa indica que en el peor de los casos la entidad sólo tendría que pagar 35.000 u.m.

El 10 de agosto de 2003 el Juez laboral emite sentencia condenando a la empresa a pagar 70.000 u.m los abogados apelan la sentencia y mantienen su posición sobre el monto.

Al 20 de noviembre de 2005 el Tribunal emite fallo condenando a la empresa a pagar 25.000 u.m. La empresa decide no continuar el proceso y pagar dicho valor a los empleados despedidos. Se pide:

Ejemplo 2


1. Indicar si la entidad reconoce (registra) el valor de las pretensiones o las revela.

2. Indicar el valor en libros de la provisión a 31 de diciembre de 20x2, 20x3, 20x4 y 20x5.

3. Indicar el valor del pasivo

Continuación Ejemplo 2


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1. La entidad no reconoce (registra) el valor de las pretensiones solo las revela.

2. Valor en libros de la provisión a 31 de diciembre de 20x2 …35.000 20x3….35.000 u.m

20x4 … 35.000 y 20x5… 25.000 u.m

1. El valor del pasivo (sin intereses) es de 25.000 u.m

Solución Ejemplo 2


Una entidad opera diez bombas de gasolina y es dueña de los terrenos y edificaciones, elige “autoasegurarse” en caso de pérdida por incendio, en lugar de adquirir un seguro contra incendio. La entidad puede estimar con fiabilidad la probabilidad estadística de la ocurrencia y la cuantía de la pérdida esperada por incendio (pérdida de aproximadamente 100.000 u.m. cada diez años). Para reflejar la pérdida esperada, la entidad pretende reconocer una provisión de 10.000 u.m. y gastos relacionados cada año durante los próximos diez años. La entidad sostiene que la pérdida es altamente probable, que la cuantía se puede medir con fiabilidad. ¿Es adecuado hacer la citada provisión?

Ejemplo 3


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NO. La entidad no debe reconocer (registrar) una provisión anual por valor de 10.000 u.m por los siguientes motivos:

1. No hay ningún suceso pasado que obligue a la Entidad a pagar. No hay obligación presente como resultado de sucesos pasados (no ha ocurrido, no hay pasivo).

2. Tampoco es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía de desembolsos futuros o del vencimiento (no hay provisión).

Solución Ejemplo 3


Cuadro de análisis

Análisis de la evidencia disponible

Provisión Pasivo contingente

Probabilidad de existencia de la obligación actual> 50%

Si la estimación es fiable,

Si la estimación no es fiable,

se dotará provisión se informará en la memoria (NEF)

Probabilidad de existencia de la obligación actual< 50%

No se dotará provisión Se informará en la memoria (NEF)

Probabilidad de existencia de la obligación actual remota

No se dotará provisión No se informará en la memoria (NEF)


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El importe por el que se reconocerá la provisión ha de ser la mejor estimación posible, a la fecha del balance, del desembolso futuro necesario para cancelar la obligación presente.

La provisión se valora antes de impuestos. La mejor estimación será el importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación o transferirla a un tercero, a la fecha del balance.

Medición de la provisión


Mejor estimación

Las incertidumbres que rodean la estimación del importe para reconocer la provisión se tratan de distinta forma, según las circunstancias de cada caso:

Caso de una provisión que se refiere a una población importante de casos individuales.

Se utiliza el método estadístico del valor esperado, por el cual se calcula el promedio de todos los posibles desenlaces ponderados por su probabilidad asociada.


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Ejemplo

Una empresa vende sus productos con garantía de reparación por defectos de fabricación hasta 6 meses después de la compra. Se estima que si se detectaran defectos de fabricación en todos los productos, los costes de reparación ascenderían a:

- 6.000 euros si los defectos fueran menores.

- 24.000 euros si los defectos fueran importantes


Según la experiencia de la empresa, junto con las expectativas futuras, se estima que:

- No aparecerán defectos en un 75% de los productos vendidos.

- Un 20 % de los defectos serán menores.

- Un 5% de los defectos serán importantes.

Solución:

El valor esperado del coste de las reparaciones será:

(75% de cero) + (20% de 6.000) + (5% de 24.000) = 2.400 euros

Mejor estimación


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Utilización de valor esperado

Ejemplo juicios legales

Una empresa tiene 100 demandas judiciales similares, cada una de ellas por un valor de u.m 1.000.000

De acuerdo al estudio jurídico, de las demandas el 40% se ganan y no tienen ningún costo y el 60% tienen probabilidad de perderlas, con un costo para cada caso perdido de u.m $1.000.000.

Solución:

(40% x 100 x 0) + (60% x 100 casos X u.m 1.000.000) =

u.m 60.000.000, éste es el valor de la provisión


Pregunta 1

Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe:

1. Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus probabilidades asociadas.

2. Se determina como el desenlace individual más probable.

3. Puede ser el desenlace individual más probable. No obstante, la entidad también deberá considerar los otros desenlaces posibles.


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Una entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. Cuando la provisión surge de una única obligación, la estimación del importe:

1. Reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en función de sus probabilidades asociadas.

2. Se determina como uno de los desenlaces individuales más probables.

3. Es el desenlace individual más probable ajustado para tener en cuenta el efecto de otros desenlaces posibles.

Pregunta 2


Provisiones

Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes tres condiciones:

1. La empresa tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.

2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación.

3. Existe un grado moderado de incertidumbre en el monto o en la fecha de pago.

De no cumplirse alguna de las tres condiciones, la empresa no debe reconocer contablemente la provisión.

Reconocimiento


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Ejemplo 1. Caso de un proyecto de ley que al entrar en vigencia obliga a la descontaminación de las aguas del rio en zona de curtiembres.

Ejemplo 2. Caso de una obligación implícita de sanear terrenos contaminados.

Ejemplos


La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su nómina. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente, las pretensiones son de 900.000 euros, en el año 1.

En el año 2 los asesores laborales del departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses. No se pudo conciliar. El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 euros.

Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 euros. La empresa no apelará.

Ejercicio


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Se pregunta:

1. ¿En qué momento hay pasivo contingente?

2. ¿Cuándo y por qué monto se reconoce la provisión?

3. ¿Cuándo y por qué monto se reconoce el pasivo?

Preguntas


En el año 1 se revela el pasivo contingente indicando pretensiones.

En el año 2 se reconoce provisión por 320.000 euros, concepto asesores

En el año 2 tres meses después se reconoce pasivo por 315.000 euros

Respuestas


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Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando:

(a) La entidad tenga una obligación presente como resultado de un suceso pasado.

(b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación.

(c) El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.

(d) Todas las anteriores.

Pregunta


Un fabricante ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus adquisiciones. En virtud de las condiciones del contrato de venta, el fabricante se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de un año desde el momento de la transacción. Sobre la base de la experiencia, es probable (es decir, con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía.

Estudio de caso


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A lo largo de 20X1, se realizaron ventas por 10.000.000 u.m. de forma uniforme.

Al 31 de diciembre de 20X1, se espera que los desembolsos por reparaciones y sustituciones de productos en garantía vendidos en 20X1 se efectúen el 50 por ciento en 20X1 y el 50 por ciento en 20X2. Para simplificar, supongamos que todas las salidas de beneficios económicos de 20X2 relacionadas con reparaciones y sustituciones de productos en garantía se efectuaron el 30 de junio de 20X2.

Estudio de caso


La experiencia indica que el 95 por ciento de los productos vendidos no requieren reparaciones en garantía, el 3 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones menores que cuestan el 10 por ciento del precio de venta y el 2 por ciento de los productos vendidos requieren reparaciones importantes o sustitución que cuestan el 90 por ciento del precio de venta. La entidad no tiene motivos para creer que las reclamaciones futuras por la garantía serán diferentes de lo que indica la experiencia.

Estudio de caso


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Al 31 de diciembre de 20X1, el factor de descuento adecuado para los flujos de efectivo que se espera que se produzcan el 30 de junio de 20X2 es de 0,95238. Además, el factor de ajuste por riesgo adecuado para reflejar las incertidumbres en las estimaciones del flujo de efectivo es un incremento del 6 por ciento en los flujos de efectivo esperados ponderados por la probabilidad.

Estudio de caso


Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad reconoce una provisión por garantías medida a un valor de:

0 u.m

(b) 210.000 u.m

(c) 222.600 u.m

(d) 113.300 u.m.

(e) 106.000 u.m

Fuente: (IFRS)

Pregunta


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cálculo: 10.000.000*95%*0=0

10.000.000*3%*10% = 30.000; 10.000.000*2%*90% = 180.000

30.000 u.m. + 180.000 u.m. = 210.000 u.m valor

esperado; 210.000 u.m. × ajuste por riesgo de

1,06 = 222.600 u.m. 222.600 u.m. × 50% a

liquidar en 20X2 = 111.300 u.m.; 111.300 u.m. ×

factor de descuento de 0,95238 durante 6

meses = 106.000

Solución


Pasivos contingentes

Los pasivos contingentes no se hacen constar en el Estado de situación Financiera. A excepción de los pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (Nota 1)

La existencia de un pasivo contingente, se expresa mediante la incorporación de información en las notas a los E/F (memoria: NEF). Nota 1: La adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la adquirida, por separado, si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse de forma fiable: (a) se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o contabilizado de acuerdo con el párrafo 19.24; y (b) la adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente como requiere la Sección 21.


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22

Responsabilidad compartida.

Cuando la empresa sea responsable de forma conjunta y solidaria, en relación con una determinada obligación, contablemente se hará:

La parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables, se tratará como un pasivo contingente.


Provisión

Reconocimiento

La parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros, la empresa reconocerá una provisión (salvo que no pueda hacer una estimación fiable de tal importe).


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Activo contingente

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más sucesos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad. Normalmente, los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la posibilidad de una entrada de beneficios económicos en la entidad.


Activo contingente

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo.

La sección 21 (21.16) requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto y controlable, además de medible, se debe reconocer el activo como tal (no como contingente).


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Ejemplo revelación

Nota 31: Activos contingentes En 20X2, la Entidad A inició acciones legales contra la Entidad B por daños y perjuicios a su aeronave causados por el combustible de aviación defectuoso producido por la Entidad B. Los abogados de la Entidad A creen que es probable que el tribunal otorgue una indemnización de 60.000 u.m. por daños y perjuicios. No se reconoce ningún activo en los estados financieros por este activo posible, cuya existencia dependerá del desenlace de las acciones legales.


Revelaciones

Para cada tipo de provisión la empresa debe informar acerca de:

•El importe al principio y al final del ejercicio.

•Las dotaciones efectuadas en el período, incluyendo también los incrementos en las provisiones existentes previamente.

•Los importes utilizados en el transcurso del ejercicio (esto es, aplicados o cargados contra la provisión).


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Revelaciones

•Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario esperado de las salidas de beneficios económicos producidos por la misma.

•Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión.

•Cuando sea necesario para proporcionar la información adecuada, la empresa debe revelar las principales hipótesis realizadas sobre los correspondientes sucesos futuros.


Pasivos y Patrimonio

Sección 22

NIIF para Pymes




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Alcance de Esta Sección

El objetivo es establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros emitidos por una entidad como pasivos o como patrimonio, y para contabilizar los instrumentos de patrimonio emitidos para las partes que actúan en calidad de propietarios.

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, a su vencimiento, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.



La Sección 22 establece una excepción para los instrumentos con opción de venta y los instrumentos que imponen a la entidad una obligación de entregar una participación proporcional de los activos netos solo en el momento de la liquidación.

Tales instrumentos se clasificarán como instrumentos de patrimonio solo si están subordinados a todas las demás clases de instrumentos y satisfacen criterios específicos. Sin esta excepción, dichos instrumentos serían pasivos.


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Una emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio, como opciones o certificados de opciones para compra de acciones (warrants), se reconocerá como patrimonio cuando otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio de estos instrumentos.

Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los instrumentos. Si se aplaza el pago, se tiene en cuenta el valor en el tiempo del dinero si su efecto es significativo.



La capitalización de ganancias o emisiones

gratuitas (dividendos en forma de acciones), así

como las divisiones de acciones no generan

cambios en el patrimonio total.

Estas transacciones se reconocerán mediante la

reclasificación de los valores dentro del

patrimonio de acuerdo con las leyes de las

jurisdicciones pertinentes.


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El valor recibido por la emisión de un instrumento

financiero compuesto se distribuye entre los

componentes de pasivo y de patrimonio.

En primer lugar, se mide el componente de pasivo al

valor razonable de un pasivo similar que no tenga una

opción de conversión o un componente de patrimonio

asociado similar, y luego se asigna el valor residual al

componente de patrimonio.



Las acciones propias en cartera, es decir, cuando una

entidad compra sus propios instrumentos de patrimonio, se

miden al valor razonable pagado. Se clasifican como

patrimonio (no como activos) y se deducen del mismo. Por

la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias

en cartera, no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida en

el resultado del periodo.

Los cambios en la participación de una controladora en una

subsidiaria que no den lugar a la pérdida de control son

transacciones entre los propietarios. Por ello, no se

reconocerán pérdidas ni ganancias por tales transacciones Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

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Ejemplo de Patrimonio

La PYME A emite acciones ordinarias. Los

accionistas tienen derecho a una participación

proporcional en todos los dividendos y demás

distribuciones de la entidad. Los dividendos son

discrecionales.

La PYME A no tiene la obligación contractual de

realizar distribuciones de dividendos ni de

rescatar las acciones


Ejemplo 1 de Pasivo y No Patrimonio

La PYME A emite acciones ordinarias. Debido a

requerimientos legales de su jurisdicción, la PYME A

debe pagar un dividendo anual de al menos el 10% del

valor de sus acciones.

La PYME A tiene la obligación contractual de realizar

distribuciones de dividendos (es decir, debe entregar

efectivo u otro activo financiero a los accionistas y, por

consiguiente, no tiene el derecho incondicional de

evitar dicho pago). Las acciones ordinarias son pasivos

financieros Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

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La PYME A emite acciones preferentes que son

rescatables a la par a opción del tenedor. Los

dividendos son discrecionales

Si existe la obligación contractual de entregar efectivo

para reembolsar el principal a solicitud del tenedor, y

no puede evitarlo dicha obligación presente es un

pasivo. Dado que el pago de dividendos es a discreción

de la PYME A, esta podría evitar el pago de dividendos

y, por consiguiente, no son pasivos. La PYME A ha

emitido un instrumento financiero compuesto



La PYME A emite acciones preferentes que son

rescatables a la par a opción del tenedor. Los

dividendos son discrecionales

Por el contrario, Si la PYME A no tiene la obligación

contractual de:

• realizar distribuciones de dividendos

• ni rescatar las acciones

las acciones preferentes se clasifican como patrimonio


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Caso Cooperativas

El instrumento es Patrimonio si la

cooperativa A no tiene la obligación de

transferir efectivo u otro activo financiero.

Se clasificaría como Pasivo cuando

exista la obligación de transferir efectivo u otro

activo financiero


Clasificación de instrumentos financieros

Se exige que el emisor de un instrumento financiero lo clasifique, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero o como patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero y de patrimonio.

Por ejemplo, algunos instrumentos como las acciones preferentes con obligación de rescate, pueden tener la forma legal de patrimonio, pero de acuerdo con la NIIF para las PYMES, se clasifican como pasivos.


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Clasificación de instrumentos financieros

La distinción entre patrimonio y pasivo suele ser de

suma importancia para las entidades, dado que influye

porque los intereses, dividendos, pérdidas y ganancias

sobre dichos instrumentos se reconozcan en

patrimonio o se incluyan en el resultado del periodo.

Esta distinción también influirá en los coeficientes de

endeudamiento (apalancamiento) y solvencia, que

pueden derivar en el incumplimiento de convenios de

deuda y ser importantes si la ley exige a la compañía

mantener un cierto nivel de patrimonio. Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

Instrumentos de Patrimonio

Se centra en los requerimientos más estandarizados de

las compañías.

La constitución de compañías suele estar regida por la

legislación y suele haber una clara distinción entre el

capital aportado y las ganancias acumuladas.

La NIIF para Pymes NO especifica categorías

particulares de patrimonio, solo requerimientos

generales para contabilizar el patrimonio de una

entidad.


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Instrumentos de Patrimonio

La entidad deberá cumplir con los requerimientos

legales de su jurisdicción además de los que establece

la Sección 22.

Las jurisdicciones pueden especificar requerimientos

particulares para categorizar el patrimonio en una serie

de “reservas” y puede limitar el uso de “reservas”

específicas en determinadas circunstancias.

Por ejemplo, puede haber restricciones con respecto a

qué “reservas” se pueden utilizar para pagar dividendos


Emisión de Acciones (Corto Plazo)

Se han emitido las 50.000 acciones a 5 u.m. con prima cada

una y cuyo valor nominal es de 1 u.m., la entidad aún no ha

recibido el efectivo por dichas acciones. Cancelará el 40%

inicial y el saldo será cancelado en 90 días

Dr Efectivo (activo financiero) 100.000 u.m. Dr Cuenta por cobrar por acciones 150.000 u.m. (activo financiero) Cr Capital en acciones 50.000 u.m. (patrimonio) Cr Prima de emisión de acciones 200.000 u.m. (patrimonio)


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Información a Revelar del Patrimonio

Extracto del estado de situación financiera de la PYME A

… Final Inicial Patrimonio Capital en acciones 150.000 100.000 Prima de emisión de acciones 200.000 - Cuenta por cobrar por acciones (150.000) - … Patrimonio total XXX.XXX XXX.XXX


Emisión de Acciones (Largo Plazo)

Se han emitido las 50.000 acciones a 5 u.m. con prima cada

una y cuyo valor nominal es de 1 u.m., la entidad aún no ha

recibido el efectivo por dichas acciones. Cancelará el 40%

inicial y el saldo en 1 año (tasa de descuento anual del 10%)

Dr Efectivo (activo financiero) 100.000 u.m. Dr Cuenta por cobrar por acciones 136.364 u.m. (activo financiero) Cr Capital en acciones 50.000 u.m. (patrimonio) Cr Prima de emisión de acciones 186.364 u.m. (patrimonio)


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Emisión de Acciones (Largo Plazo)

El valor reconocido por el capital en acciones y la prima de

emisión de acciones no se ajusta por la reversión del

descuento. La “cuenta por cobrar por acciones” se ajusta

por la reversión del descuento. Ese ajuste se reconoce en

resultados del periodo.

Dr Cuenta por cobrar por acciones 13.636 u.m. (activo financiero) Cr Intereses (resultados) 13.636 u.m.

Dr Efectivo (activo financiero) 150.000 u.m. Dr Cuenta por cobrar por acciones 150.000 u.m. (activo financiero)


Ingresos de Actividades Ordinarias

Sección 23

NIIF para Pymes


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Definición

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.


Ejemplos de I.O (1)

• Un concesionario de autos tiene automóviles para la venta o el alquiler a corto plazo. Los autos que están disponibles para alquilar se utilizan durante un año y luego se venden como modelos de segunda mano.

• El concesionario vende autos nuevos y de segunda mano.

• El concesionario tiene tres fuentes de ingresos de actividades ordinarias: (a) la venta de autos nuevos, (b) la venta de autos usados y, (c) el alquiler de autos.

(1) Ingresos ordinarios


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Alcance


Alcance

Se aplica a todos los ingresos de actividades ordinarias que surgen de transacciones o eventos tales como venta de bienes o productos, contratos de construcción prestación de servicios o el uso por parte de terceros de los activos de la entidad que generan intereses, regalías o dividendos.

Y no se aplica a:

Contratos de arrendamiento : sección 20

Contratos de seguros, agricultura exploración y evaluación recursos minerales sección 40

Instrumentos financieros secciones 11 y 12


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Alcance

Esta sección debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:

venta de bienes;

prestación de servicios;

Contratos de construcción y

el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan

intereses, regalías y dividendos.


Reconocimiento (registro)


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La entrega se pospone a voluntad del comprador, que sin embargo adquiere la titularidad de los bienes y acepta la facturación.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando el comprador adquiera la titularidad, siempre que:

• sea probable que se efectuará la entrega;

• la partida está disponible, perfectamente identificada y dispuesta para la entrega al comprador, en el momento de reconocer la venta;

• el comprador reconozca específicamente las condiciones de entrega diferida; y

• se apliquen las condiciones usuales de pago.

1. Ventas del tipo “facturación sin entrega”


Ejemplos

El Hospital Sandora es uno de los más grandes del país; en el mes de diciembre de 20x2, ha planeado que durante los tres meses siguientes adelantará una campaña de vacunación contra la influenza para niños menores de cinco años y adultos mayores. En razón a que no dispone del espacio y condiciones para almacenar las vacunas, le solicita al proveedor que retrase la entrega.


[email protected]

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Ejemplos

El proveedor debe registrar el ingreso sólo si:

• El Hospital Sandora acepta la entrega diferida

• El proveedor actualmente tiene disponible las vacunas

• El Hospital Sandora acepta las condiciones usuales de pago

• Están dadas todas las condiciones para efectuar la entrega cuando el Hospital lo requiera.


2.1 SUJETAS A INSTALACIÓN E INSPECCIÓN.

Los ingresos de actividades ordinarias, normalmente, se reconocerán cuando el comprador acepta la entrega, una vez se han completado la instalación e inspección. No obstante, el ingreso de actividades ordinarias derivado se reconoce inmediatamente, tras la mera aceptación del comprador, cuando:

a) el proceso de instalación es, por su naturaleza, simple, por ejemplo la instalación de un receptor de televisión probado en la fábrica, que sólo necesita desempacarlo y conectarlo a la red y a la antena; o

b) la inspección se ejecuta sólo con el propósito de determinar los precios finales del contrato, como por ejemplo en los cargamentos de minerales, azúcar o cereales.

2. Ventas de bienes sujetas a condición


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2.2 SUJETAS A DEVOLUCIÓN.

Cuando el comprador ha negociado un derecho limitado de devolución.

Si existe incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando la remesa ha sido aceptada formalmente por el comprador, o los bienes han sido entregados y el plazo para su devolución ha transcurrido.

2. Ventas de bienes sujetas a condición


La Cia AB compra al proveedor YX, medidores para acometidas domiciliarias de agua potable con la condición de devolución total si en el término de 45 días, tiempo previsto para pasarlos por el banco de pruebas, más del 10% (muestras tomadas al azar) no pasan la prueba.

Solución: el proveedor YX sólo puede reconocer el ingreso, transcurridos 45 días, o en plazo menor, con la aceptación a satisfacción del cliente Cia AB.

Ejemplos


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Son aquellas ventas bajo las cuales un comprador (consignatario) toma productos del vendedor para venderlos por cuenta de aquel.

El ingreso de actividades ordinarias es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el comprador a terceras personas.

Ejemplo: MB Inc. es un fabricante multinacional de productos de cuidado personal y para el hogar. Uno de sus clientes (MK Ltda) le compra productos a la compañía y los vende en el mercado local. En el año 20x2, MB Inc y MK Ltda firmaron un acuerdo de consignación, por el cual, éste será un agente de aquél a partir de ese momento.

En virtud de este acuerdo MB Inc sólo puede reconocer ingresos cuando MK Ltda venda los productos (transfiera riesgos significativos y el control)

2.3 ventas en consignación


b) cuando el comprador está actuando sustancialmente como un agente, la operación se tratará como si fuera una venta en consignación.

2.4 Ventas cobradas a la entrega.

El ingreso de actividades ordinarias se reconocerá cuando se hace la entrega y se recibe el cobro por parte del vendedor o su agente.

Ejemplo: ventas por catálogo vía Servientrega.

Ejemplos


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3. Ventas con custodia

Los bienes se entregan sólo cuando el comprador realiza el pago final de una serie de plazos. (prenda con tenencia)

El ingreso de actividades ordinarias de tales ventas se reconocerá cuando los bienes sean entregados. No obstante, si la experiencia indica que la mayoría de esas ventas llegan a buen fin, los ingresos de actividades ordinarias pueden ser reconocidos cuando se ha recibido un depósito significativo, siempre que los bienes estén disponibles, identificados y dispuestos para su entrega al comprador.


3. Ventas pago anticipado

4. Órdenes cuyos pagos (totales o parciales) se reciben con anterioridad a la entrega de los bienes, de los que no se dispone todavía en existencia.

Si los bienes no han sido manufacturados o serán entregados directamente al consumidor por un tercero, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán cuando los bienes se entregan efectivamente al comprador.

Ejemplo: Fábrica de cemento


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Venta y recompra posterior

5. Contratos de venta y recompra posterior (distintos de las permutas)

El vendedor simultáneamente acuerda recomprar los mismos artículos.

El vendedor tiene una opción de compra y el comprador tiene una opción de venta

Aplica para recompra de un activo distinto de un activo financiero (a éstos últimos se aplicará la NIIF 9 Instrumentos Financieros).


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Venta y recompra posterior

Recordemos

Se reconoce el ingreso de actividades ordinarias si, en sustancia, el vendedor ha transferido los riesgos y las recompensas de la propiedad al comprador.

Cuando el vendedor conserva los riesgos y las recompensas de la propiedad, aunque la titularidad legal haya sido transferida, la transacción es acuerdo financiero y no ingresos de actividades ordinarias.


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Intercambio de bienes

Intercambio de bienes o servicios de la misma naturaleza.

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerará como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias. Con frecuencia, este es el caso de mercancías como el aceite o repuestos, en los que los proveedores intercambian o permutan inventarios en diversos lugares, con el fin de satisfacer pedidos en un determinado lugar.


[email protected]

Ejemplo

Intercambio de bienes o servicios de la misma naturaleza.

Una serviteca atiende a un cliente cuyo carro usa aceite especial y ésta no lo tiene en el momento. Solicita el elemento a un establecimiento similar ubicado a pocas cuadras y a cambio le entrega aceite especial similar de otra referencia.

Tal intercambio no se considerará como una transacción que produce ingresos de actividades ordinarias.


[email protected]

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6. Suscripciones a publicaciones

Suscripciones a publicaciones y otras partidas similares.

Cuando las partidas implicadas tienen un valor similar en cada intervalo de tiempo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripción. Cuando los valores de las partidas varíen según el periodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sobre la base del valor de las ventas de los artículos entregados, con relación al total del valor estimado de venta de todos los artículos cubiertos por la suscripción.

Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán linealmente sobre el intervalo de tiempo que cubre la suscripción. Ejemplos: suscripciones a periódicos, revistas, a publicaciones científicas o técnicas.


7. Ventas a plazos

En las ventas a plazos, la contraprestación se recibe fraccionada en varios pagos que incluyen capital e intereses.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias imputables al precio de venta se toma excluyendo los intereses de la operación, y se hace en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestación, o determinado por medio del descuento a valor presente de los flujos periódicos, utilizando una tasa de interés imputada. El componente de interés se reconocerá como ingreso de actividades ordinarias a medida que se va ganando, tomando como base la proporción de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de interés imputada.


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CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

Los ingresos ordinarios en los contratos de construcción se miden por cada contrato, utilizando el método del porcentaje de terminación, al final del periodo sobre el que se informa. Los costos del contrato deben medirse fiablemente.


CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN:

Si las operaciones de prestación de servicios y de contratos de construcción no se pueden medir fiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen en la medida que los costos incurridos serán recuperables.


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Ejemplos:

Se suscribe un contrato de construcción, por un valor fijo de 2.000 u.m. para remodelar una casa. El cálculo inicial del contratista sobre los costos del contrato al 1 de febrero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de 1.200 u.m. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre. El contratista cobrará el precio fijado en el contrato al finalizar la remodelación. La remodelación concluyó el 31 de julio de 20X1, con un costo de 1.250 u.m. (es decir, los costos reales incurridos durante el contrato hasta el 31 de julio de 20X1 son 1.250 u.m.).


Ejemplos:

El contrato está dentro de la definición de contratos de construcción, la construcción se realiza dentro de un solo periodo contable (la entidad no elabora estados financieros intermedios). Por tanto, no se requiere distribuir los costos ni los ingresos de actividades ordinarias contractuales en diferentes periodos contables ya que el grado de realización es del 0% al comienzo del periodo contable, y del 100% al momento de la finalización. Los ingresos de actividades ordinarias del contrato de 2.000 u.m., y los costos del contrato de 1.250 u.m. se registran en 20X1.


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Ejemplo 2:

En un contrato de construcción, el contratista acuerda recibir de su cliente ingresos fijos equivalentes al 40% de los costos directos del contrato . El cálculo inicial del contratista en cuanto a costos del contrato al 1 de enero de 20X1, la fecha en que se celebra el contrato, es de 2.000 u.m. (lo que se considera como costos directos). Por tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se esperan por este contrato equivalen a 2.800 u.m. (2.000*40% = 800 + 2.000). El contrato debería durar dos años. El periodo contable del contratista finaliza el 31 de diciembre.


Continuación ejemplo

Al 31 de diciembre de 20X1 se ha incurrido en costos del contrato por 1.045 u.m. El contratista espera que los costos del contrato totales asciendan a 1.900 u.m. (considerados todos costos directos). Al 31 de diciembre de 20X2, los costos reales equivalen a 2.000 u.m. Sin embargo, sólo 1.800 u.m. reúnen los criterios estipulados en el contrato para ser considerados costos directos al determinar el 40% de remuneración fija. El contratista determina el grado de realización del contrato, calculando la proporción que los costos del contrato incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la última estimación del total de costos del mismo. Grado de realización al 31 de diciembre de 20X1 = 55% (es decir, 1.045 u.m. ÷ 1.900 u.m. = 55%).


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Continuación ejemplo

Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X1, el contratista deberá reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias por 1.463 u.m. 1.900 u.m. *55% = 1.045 1.045 * 40% = 418 Costos mas margen= 1.463 u.m. Método rápido para medir los ingresos de actividades ordinarias en un contrato de margen sobre el costo: sumar el margen acordado a los costos especificados (en este ejemplo, 1.045 u.m. + 40% de 1.045 u.m. = 1.463 u.m.).


fin ejemplo

Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 20X2, el contratista deberá reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias por 1.057 u.m. que resultan de: 1.800 u.m. reúnen los criterios estipulados en el contrato es decir, 1.800 u.m. + 40% de 1.800 = 2.520 menos valor reconocido periodo anterior 1.463 u.m. ingresos año 20x2 1.057 Resumen de ingresos Año 2001 1.463 Año 2002 1.057 Total 2.520


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Prestación servicios

Honorarios por instalaciones.

Los honorarios por instalaciones se reconocen como ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realización de la instalación, a menos que vayan asociados, como obligaciones menores, a la venta de un producto, en cuyo caso se reconocen cuando el artículo se vende.



Una entidad determinará el grado de terminación de una transacción o contrato utilizando el método que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles incluyen:

(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados. Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos relacionados con actividades futuras, tales como materiales o pagos anticipados. Similar a contratos de construcción

(b) Inspecciones del trabajo ejecutado.

(c) La terminación de una proporción física de la transacción del servicio o del contrato de trabajo.

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la proporción del trabajo ejecutado.


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Honorarios de servicio incluidos en el precio de los productos. Cuando, en el precio de venta de un producto, se incluya un importe específico por servicios subsiguientes (por ejemplo, ayuda post venta o actualizaciones en la venta de programas informáticos), tal importe se diferirá y reconocerá como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo durante el cual se ejecuta el servicio comprometido. El importe diferido es el que permita cubrir los costos esperados de los servicios a prestar según el acuerdo, junto con una porción razonable de beneficio por tales servicios.

Ejemplo venta de carros incluido mantenimiento por dos años (éste se debe calcular y diferir)



Comisiones de publicidad.

Las comisiones de los medios publicitarios se reconocerán a medida que los anuncios comerciales o la publicidad aparezcan ante el público. Las comisiones de producción se reconocerán por referencia al estado de terminación del proyecto.


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Comisiones de agentes de seguros Las comisiones de agentes de seguros, ya sean recibidas o por recibir, que no precisan por parte de éstos la prestación de servicios adicionales, se reconocerán en la fecha del comienzo efectivo o la renovación de las pólizas correspondientes. No obstante, cuando es probable que el agente sea requerido para proporcionar servicios adicionales durante la vida de la póliza, la comisión, o la parte de la misma, se difiere y reconoce como ingreso de actividades ordinarias a lo largo del periodo en el que la póliza está vigente.



Comisiones por servicios financieros El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias derivados de comisiones por servicios financieros dependerá del propósito por el cual se evalúan dichas comisiones y la base contable utilizada para los instrumentos financieros asociados. La descripción de las comisiones por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturaleza y sustancia del servicio prestado. Por ello, es necesario distinguir entre comisiones que son una parte integrante de la tasa de interés efectiva de un instrumento financiero, comisiones que son ganancias en la medida que se presta el servicio (1), y comisiones que son ganancias cuando se lleva a cabo un acto significativo. (1) Ejemplo intereses menores al mercado + gastos de papelería y estudio.


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Honorarios de admisión Los ingresos de actividades ordinarias por actuaciones artísticas, banquetes y otros eventos especiales, se reconocerán a medida que dichos actos van teniendo lugar.

Cuando se vende una suscripción para varios eventos, la cuota se distribuirá entre los mismos utilizando una forma de reparto que refleje la porción del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos.



Derechos de admisión Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias procedentes de Derechos de admisión.

Si la cuota solo permite pertenecer como miembro y todos los demás servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripción anual (membresía), separada del resto, la cuota se reconocerá como ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro.


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Franquicia

Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, así como equipo y otros activos materiales, además de permitir compartir los procedimientos de actuación que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los honorarios de franquicia se reconocerán con base en lo estipulado en el contrato.


Regalías

Las cuotas y regalías pagadas por el uso de activos empresariales (tales como marcas, patentes, aplicaciones informáticas, patentes musicales, maquetas de registros audiovisuales y películas cinematográficas), se reconocerán normalmente de acuerdo con la sustancia de los acuerdos respectivos. En muchos casos, una pauta lineal de imputación, a lo largo de la vida útil del acuerdo, puede responder de manera práctica a la realidad, por ejemplo cuando una entidad a quien se ha dado licencia tiene el derecho de usar cierta tecnología por un periodo especificado de tiempo.


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Dividendos

Los dividendos son reconocidos cuando se establece (aprueba) el derecho a recibirlos y como en todos los ingresos, cuando es probable que futuros beneficios económicos tengan la posibilidad de llegar a la empresa y sean medibles fiablemente.


Subvenciones del Gobierno

Sección 24

NIIF para Pymes




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Definición

Son trasferencias de recursos del gobierno a

una entidad a cambio del cumplimento pasado

o futuro de ciertas condiciones relacionadas

con las actividades de operación de la entidad.


Alcance

Se aplica todas las subvenciones otorgadas por el gobierno excepto a:

1. Las ayudas gubernamentales a las que no es posible asignar un valor razonable,

2. las transacciones con el gobierno que no se puedan distinguir de las demás operaciones normales de la entidad,

3. ayudas gubernamentales en forma de beneficios materializables tales como: créditos fiscales por inversiones, depreciaciones aceleradas, tasas impositivas reducidas (aplica sección 29 impuesto a las ganancias)


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Reconocimiento

• Cuando se tenga seguridad que la entidad cumpla con las condiciones asociadas a su disfrute.

• Cuando se reciban las subvenciones


Medición

La entidad medirá la subvención al valor

razonable del activo recibido o por recibir

(Los activos pueden ser monetarios, o de otro

tipo tales como terrenos, edificaciones u otros

recursos para uso de la entidad.)


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Información a Revelar

(a) Políticas contables adoptadas en la relación

con la subvención del gobierno.

(b) Naturaleza e importe de la subvención

reconocida en los EE.FF.

(c) Condiciones incumplidas y otras

contingencias relacionadas con subvenciones

que se hayan contabilizado.


1. Una subvención del gobierno es:

(a) Una ayuda procedente del gobierno en forma de transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de condiciones específicas relativas a sus actividades de operación.

(b) una ayuda incondicional procedente del gobierno en forma de una transferencia de recursos a una entidad.

(c) cualquier tipo de ayuda por parte del gobierno a una entidad que ha obtenido beneficios directos de dicha ayuda.

Preguntas


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2. ¿Cuáles de las siguientes formas de ayudas gubernamentales no se incluyen como subvenciones del gobierno?

(a) aquellas formas de ayudas gubernamentales a las que no se les puede asignar un valor razonable.

(b) transacciones con el gobierno que no se pueden distinguir de las transacciones comerciales normales de la entidad.

(c) Ambas (a) y (b).

(d) ni (a) ni (b).

Preguntas


3. Una entidad medirá todas las subvenciones del gobierno:

(a) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido.

(b) al importe de efectivo o equivalente al efectivo recibido o por recibir.

(c) Al valor razonable del activo recibido o por recibir.

(d) cualquiera de los enunciados anteriores.

Preguntas


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4. Una entidad debe reconocer una subvención del gobierno que no impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre dicha entidad (receptora):

(a) En ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvención.

(b) en ingresos de forma sistemática, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla con los costos relacionados.

(c) al aplicar (a) o (b) arriba, según la política contable adoptada por la entidad.

(d) ninguna de las anteriores.

Preguntas


5. Una entidad debe reconocer una subvención del gobierno que impone condiciones de rendimiento futuras específicas sobre dicha entidad:

(a) en ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvención.

(b) en ingresos de forma sistemática, a lo largo de los periodos necesarios para compensarla con los costos relacionados.

(c) En ingresos únicamente cuando se cumplan las condiciones de rendimiento.

(d) ninguna de las anteriores.

Preguntas


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6. Una entidad debe reconocer las subvenciones del gobierno recibidas antes de cumplir con los criterios de reconocimiento de ingresos:

a) En ingresos cuando se reciban los importes obtenidos por la subvención.

b) en patrimonio, como ingresos diferidos.

c) Como un pasivo.

d) ninguna de las anteriores.

Preguntas


1. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una licencia transferible de taxi por nueve años por medio de una subvención del gobierno cuando el valor razonable de la licencia era de 90.000 u.m. La licencia se otorga, sin cargo, a la entidad sobre la base del rendimiento de la entidad y no existen condiciones de rendimiento futuras asociadas a la subvención.

Caso práctico


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La entidad contabilizará la subvención del gobierno como sigue:

a) Reconocerá 90.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.

b) reconocerá 90.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante el periodo de nueve años de la licencia, es decir, 10.000 u.m. por año.

c) acreditará 90.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.

pregunta


El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió, sin cargo, 100 cabezas de ganado por medio de una subvención del gobierno cuando el valor razonable de dicho ganado era de 1.000.000 u.m. En promedio, se prevé que la vida restante del ganado sea de 10 años. La subvención no impone condiciones de rendimiento futuras sobre la entidad.

Caso 3


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La entidad contabilizará la subvención del gobierno como sigue:

a) Reconocerá 1.000.000 u.m. en ingresos el 1 de enero de 20X1.

b) reconocerá 1.000.000 u.m. en ingresos de manera uniforme durante los 10 años previstos de vida restante del ganando (es decir, 100.000 u.m. por año).

c) acreditará 1.000.000 u.m. directamente a ganancias acumuladas el 1 de enero de 20X1.

d) ninguna de las anteriores.

Caso 3


En 20X1, la gerencia de una entidad privada asistió a una de las ferias de negocios más importantes del mundo para que la industria en la que opera esa entidad promocione y exhiba sus productos más recientes. Para promocionar el comercio internacional para esa industria en particular, el gobierno nacional brindó respaldo sin cargo a la gerencia, lo que implicó ayuda en el diseño de la exhibición, la obtención de un lugar en el evento y los arreglos logísticos y de viaje.

Caso 4


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El gobierno también brindó asesoramiento gratuito sobre lo que la gerencia debería decir a los asistentes a la feria y el tipo de material de publicidad que debería repartir en el evento.

Pregunta : ¿Es posible asignar un valor razonable a la ayuda gubernamental?

a) Si

b) No

Caso 4


La entidad debe hacer lo siguiente:

a) determinar el valor razonable de la ayuda gubernamental y reconocer ingresos equivalentes al valor de la feria para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1.

b) Revelar el hecho de que la entidad se ha beneficiado directamente del respaldo en el área de comercialización que le brindó el gobierno en la feria de negocios (es decir, indicar la naturaleza de la ayuda gubernamental recibida en los estados financieros de 20X1).

c) no reconocer ni revelar la ayuda gubernamental recibida durante el año.

d) reconocer en patrimonio el valor razonable de la ayuda recibida directamente durante 20X1.

Caso 4


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Costos por Préstamos

Sección 24

NIIF para Pymes




Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses.

La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos.


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Alcance

Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos.

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.


• Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.

• Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.

• Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.

Alcance


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Reconocimiento

Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el

periodo en el que se incurre en ellos.

Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo no se incluyen como costos del mismo.


Revelaciones

Requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados. Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.


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Pregunta 1

Los costos por préstamos incluyen:

a) Intereses y otros costos, en los que incurre la entidad, que están relacionados con los fondos que se han tomado en préstamo.

b) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo como se describe en la Sección 11 Instrumentos financieros Básicos, únicamente.

c) cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos, únicamente.

d) ninguna de las anteriores Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

Pregunta 2

Los costos por préstamos no incluyen:

a) intereses incurridos sobre descubiertos bancarios.

b) honorarios administrativos adicionales incurridos al obtener un préstamo.

c) cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.

d) Dividendos declarados a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto.


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Pregunta 3 Una entidad debe:

(a) Reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.

(b) reconocer todos los costos por préstamos como un gasto en los resultados en el periodo en el que se incurre en ellos, excepto en la medida que los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta se capitalicen como parte del costo del activo.

(c) elegir ya sea (a) o (b) arriba según su política contable para los costos por préstamos y aplicar la política elegida de manera coherente a todos sus costos por préstamos.


[email protected]

Caso práctico 1 El 1 de enero de 20X1, la PYME A tomó un

préstamo de 150.000 u.m. de un banco extranjero, que equivalía a 300.000 u.m. en esa fecha. El préstamo expresado en u.m.e. se paga el 31 de diciembre de 20X9 y genera intereses a una tasa fija del 2 por ciento anual. El interés se paga anualmente a periodo vencido (es decir, el 31 de diciembre cada año) en el periodo en que el préstamo sigue vigente y pendiente.


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Continuación caso práctico

La entidad tomó un préstamo en moneda extranjera porque consideró que, después de haber tenido en cuenta la pérdida por cambio prevista atribuida a la diferencia inflacionaria entre la u.m. y la u.m.e., la tasa de interés efectivo sobre el préstamo expresado en u.m.e. sería aproximadamente del 4 por ciento anual, en comparación con el 5 por ciento anual sobre un préstamo local equivalente expresado en u.m. Las diferencias entre la tasa de cambio de u.m. y u.m.e. y el índice inflacionario nacional resultaron ser coherentes con las predicciones de la empresa.


Beneficios a los Empleados

Sección 28

NIIF para Pymes




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Objetivo La Norma requiere que una entidad reconozca:

a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y

b) un gasto o activo (PPyE – Inventario) cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión

En una Combinación de Negocios (Fusión) se deben tener en cuenta y estimar obligaciones presentes y

futuras (Plusvalía)


Reconocimiento Esquema General

Dr Gasto (Resultados) XXX

Dr Inventario (Producción) XXX

Dr Propiedad, Planta y Equipo XXX

Cr Pasivo XXX

Beneficios a Corto Plazo(Salarios-Salud-ARP)

Beneficios a Largo Plazo (Antigüedad)

Beneficios post empleo (Pensión-Seguros) Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

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Tipos de Beneficios Existen cinco (5) tipos de beneficios a los empleados:

• Beneficios a corto plazo a los empleados;

• Beneficios post-empleo;

• Otros beneficios a largo plazo para los empleados;

• Beneficios por terminación; y

• Pagos basados en acciones (compensaciones en acciones).

Los pagos basados en acciones se contabilizan según los

requerimientos de la Sección 26 (NIIF 2 – Plenas).

Los cuatro (4) tipos de beneficios a los empleados comparten

un mismo principio de reconocimiento general


Tipos de Beneficios • BENEFICIOS A CORTO PLAZO Son los beneficios a

empleados en termino de 12 meses al cierre del periodo en el cual los empleados prestaron sus servicios. (salarios, aportaciones a la seguridad social, ausencias por enfermedades, beneficios no monetarios)

• BENEFICIOS POST EMPLEO son los beneficios a los empleados que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. (beneficios por retiro, pensiones, seguros de vida o asistencia medica)

• Otros Beneficios a largo Plazo

• Beneficios por terminación


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Esquema Gráfico


Alcance a) Beneficios a corto plazo a los empleados

– Sueldos, Salarios (Art. 127 al 130 CST)

– Contribuciones a la Seguridad Social

– Ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos (vacaciones, incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o realización del servicio militar)

– Participación en ganancias e incentivos

– Prestaciones Sociales

– No Salarios (art. 128 CST)


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Prestaciones Sociales es Pasivo Cierto

Las Prestaciones Sociales NO SON PROVISIONES, por el contrario, es un Pasivo Cierto desde el inicio del contrato

a) Una Provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía de desembolsos futuros o del vencimiento

b) Las Prestaciones requieren en su reconocimiento “consolidar” la información necesaria para determinar la obligación


Alcance a) Beneficios no monetarios (en especie)

– Asistencia médica

– Alojamiento

– Automóviles

– Utilización de bienes o servicios subvencionados o gratuitos (Club)

b) Beneficios a Empleados por Post- Empleo (Pensiones) y por Retiro (Seguros de Vida, Atención médica) (Grupo Empresarial)

c) Beneficios a Largo Plazo (Cesantías, Ausencias, Periodos Sabáticos, Incapacidades)

d) Beneficios por Terminación (Obligaciones Implícitas no formalizadas) (Ofertas de Retiro Voluntario)


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Desalarización (Art. 128 CST)

• Sumas ocasionales y por mera liberalidad

– primas, bonificaciones o gratificaciones ocasionales

– participación de utilidades, excedentes cooperativas

• Lo que recibe para desempeñar sus funciones

– gastos de representación

– medios de transporte

– elementos de trabajo

• Cuando las partes lo hayan acordado

– alimentación, habitación o vestuario

– primas extralegales, de vacaciones, de servicios o de navidad

Siempre y cuando éstos pagos no desconozcan los elementos del salario, so pena de causar sanciones y multas


Alcance Los proporcionados a trabajadores propiamente dichos, así como a las personas que dependan de ellos (cónyuges, hijos u otras personas)

Pueden ser realizados mediante pagos o suministro bienes y servicios, hechos directamente a ellos o bien hechos a terceros (compañías de seguros)

Los empleados pueden prestar sus servicios:

• Tiempo completo o tiempo parcial

• De forma permanente, ocasional o temporal

Empleados Incluye Administradores (contrato preposición)


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Ausencias Retribuidas a los Empleados a Corto Plazo

Acumulativas

• Generan un pasivo por los derechos no usados

• Le permiten al empleado disfrutar de futuras ausencias

• Es posible disfrutar en un periodo los permisos no utilizados en el pasado

No Acumulativas

• El gasto se reconoce cuando se produzca efectivamente

• Permisos por enfermedad de un familiar o traslado

• Permisos por incapacidad temporal


BENEFICIOS POST EMPLEO

• Son los beneficios a los empleados que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad

• Comprende partidas tales como:

–Beneficios por retiro

–pensiones

– Seguros de vida

–Asistencia medica


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BENEFICIOS POST EMPLEO

Se dividen en:

• Planes de aportaciones definidas: La empresa paga aportaciones fijas a un fondo y no tiene obligación legal de pagar valores adicionales a los empleados

• Planes de beneficios definidos: La empresa suministra los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores, asumiendo todos los riesgos

Comprenden planes multipatronales y planes gubernamentales, beneficios asegurados


Beneficios a Largo Plazo

• Son los beneficios a los empleados cuyo pago no vence dentro de los doce (12) meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios

• Comprenden partidas tales como: vacaciones especiales tras largos periodos de servicios

• La empresa reconocerá un pasivo por otros beneficios a largo plazo (pago por tiempo de servicio o prima de antigüedad) y los medirá por el total de el valor presente y el valor razonable


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Beneficios por Terminación Son los beneficios por pagara los empleados como consecuencia de:

• La decisión de una entidad de cancelar el contrato de un empleado

• Decisión voluntaria del empleado de aceptar la cancelación a cambio de beneficios

• Los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata


Información a Revelar No requiere presentación de información a revelar específica sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, sin embargo:

Los Beneficios a Largo Plazo requiere informar su naturaleza, valor de la obligación y nivel de financiación

Los Beneficios por Terminación requiere informar su naturaleza, la política contable, el valor de la obligación y el nivel de financiación. En casos de incertidumbles se procederá a realizar Provisiones o Contingencias según la Sección 21 (NIC 37 - Plenas)

Los pagos basados en acciones se contabilizan según los requerimientos de la Sección 26 (NIIF 2 – Plenas)


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Información a Revelar Si existen planes de pensiones, se requiere de toda la argumentación sobre los cálculos actuariales (Creación, Actualización, Utilización, Inversiones)

La Sección 33 (NIC 24) sobre Partes Relacionadas requiere información a revelar de beneficios al personal clave de la gerencia

La Sección 5 (NIC 1) Presentación de Estados Financieros – Estado de Resultados obliga a revelar información sobre los gastos de beneficios a los empleados


Actividades Especiales

Sección 34

NIIF para Pymes


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Alcance de Esta Sección Esta Sección proporciona una guía sobre la información financiera de las PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales:

• actividades agrícolas

• actividades de extracción y

• concesión de servicios.


Agricultura

Sección 34

NIIF para Pymes




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Agricultura Una entidad reconocerá un activo biológico (un animal vivo o una planta) o un producto agrícola (el producto cosechado procedente de activos biológicos) cuando:

a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;

b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y

c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.


Definiciones • Actividad Agrícola: Es la gestión, por parte de

una entidad, de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes

• Transformación Biológica: Comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son en los activos biológicos la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos


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Definiciones

• Activo Biológico: Es un animal vivo o una planta

• Cosecha o Recolección: Es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico

• Producto Agrícola: Es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad


Ejemplo Animal Vivo

Una oveja al parir un cordero genera otro activo biológico

El cordero crece y con el tiempo comienza a producir lana (producto agrícola)

El cordero (activo biológico) y la lana en el cordero (producto agrícola hasta antes de esquilar) están dentro del alcance de la Sección 34 (NIC 41 - Plenas)

Una vez que el cordero es esquilado, la lana se encuentra dentro del alcance de la Sección 13 Inventarios (NIC 2 - Plenas)


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Ejemplo Cultivos (Plantas)

Analicemos el cultivo de una vid.

Las uvas comienzan a formarse en la vid.

Las uvas durante su “proceso de maduración” forman parte de la Sección 34 (NIC 41 – Plenas) hasta el momento en que son recolectadas.

A partir de allí (recolección o cosecha) ya forman parte de la Sección 13 Inventarios (NIC 2 – Plenas)


Limitación del Alcance

No están dentro del alcance de la Sección 34 (NIC 41 – Plenas):

Los Terrenos relacionados con la actividad agrícola. Ejemplo el terreno en el que crece la vid

Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola

Cualquier producto o producción post-cosecha. Ejemplo la transformación de uva a vino por parte del vinicultor que ha cultivado las uvas


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Clasificación del Producto

La clasificación de un producto como activo biológico depende del destino que se pretenda dar al producto; para lo cual tomaremos como ejemplo un huevo.

Si el huevo es fertilizado y usado para producir mas gallinas, entonces puede ser considerado un activo biológico y por ende estará dentro del alcance de la Sección 34 (NIC 41 – Plenas)

Si por el contrario el huevo es vendido como un bien alimenticio, entonces estará fuera del alcance de esta Sección y pasará dentro del alcance de la Sección 13 Inventarios (NIC 2 – Plenas)


Medición Valor Razonable

Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta.

Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos se medirán a su valor razonable menos los costos de venderlos en el punto de cosecha o recolección.

Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta NIIF que sea de aplicación.


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a) Si existe un mercado activo local, el precio de cotización en ese mercado será la base para determinar el valor razonable. Si existen varios mercados activos, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar

b) Si no existe mercado activo, utilizará uno o más criterios de la siguiente información:

i. el precio de la transacción más reciente en el mercado (si cambios económicos no son significativos )

ii. los precios de mercado de activos similares (Ajustados)

iii. las referencias del sector (valor de exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado por kilogramo de carne)



c) Si las fuentes de información anteriores generan diferentes conclusiones sobre el valor razonable, la entidad evaluará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.

d) Si no hay disponibles precios o valores por el mercado la entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable, sin que implique un costo o esfuerzo desproporcionado.


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Costos del Inventario El producto agrícola cosechado de los activos biológicos se mide a valor razonable en el punto de cosecha, menos los costos estimados para poder venderlos. Esta medición es el costo al momento de aplicar la Sección 13 Inventarios (NIC 2 – Plenas)

Los costos en el punto de venta incluyen comisiones a intermediarios y comerciantes, gravámenes que correspondan a agencias reguladoras y a las bolsas de mercados organizados de productos e impuestos y derechos aduaneros que recaen sobre la transferencia. Se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar el activo al mercado


Ejemplo de Ganancias Una oveja tiene un valor de 500 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta).

Nace un cordero con un valor de 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta).

El Nacimiento genera una ganancia de 250 u.m. (valor del nuevo cordero)

Si el cordero vale 350 u.m. un año después (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta). La ganancia será de 100 u.m. (350 - 250)


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Ejemplo de Ganancias Producto Agrícola. Un cordero vale 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta). La lana del cordero vale 100 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta) Como resultado la ganancia es 100 u.m. (100-0)

Cosecha. En la fecha de esquilación la lana vale 150 u.m. (valor razonable menos los costos estimados en punto de venta)

La ganancia como resultado de la cosecha es de 50 u.m. (150-100)


Ejemplo de Pérdidas Una oveja tiene un valor de 500 u.m. (valor razonable). Los Costos Estimados en el Punto de Venta son 550 u.m. La Pérdida será de 50 u.m. (500-550)

Nace un cordero con un valor de 250 u.m. (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta) – El nacimiento generó una ganancia

Si el cordero vale 200 u.m. un año después (valor razonable menos los costos estimados del punto de venta). La Pérdida será de 50 u.m. (200 - 250)


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Revelaciones Valor Razonable

a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas

c) Una conciliación de los cambios en el valor en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo:

i. La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.

ii. Los incrementos procedentes de compras.

iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.

iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios

v. Las diferencias netas de cambio por conversión moneda extranjera


Medición al Costo Cuando no sea fácilmente determinar el valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirá al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.

La entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha.

Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta NIIF.


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Revelaciones Medición Costo

a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.

c) El método de depreciación utilizado.

d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

e) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.


Actividades de Extracción

Sección 34

NIIF para Pymes




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Actividades de Extracción

Una entidad que se dedique a la exploración, evaluación o extracción de recursos minerales (actividades de extracción) contabilizará los desembolsos por la adquisición o el desarrollo de activos tangibles o intangibles para su uso en actividades de extracción aplicando la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo y la Sección 18 Activos Intangibles distintos a la Plusvalía respectivamente.

Cuando una entidad tenga una obligación de desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas obligaciones y costos se contabilizarán según la Sección 17 y la Sección 21 Provisiones y Contingencias.


Acuerdos de Concesión de

Servicios Sección 34

NIIF para Pymes




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Acuerdos de Concesión

Un acuerdo de concesión de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno u otro organismo del sector público (la concedente) contrae con un operador privado para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de la concedente, tales como carreteras, puentes, túneles, aeropuertos, redes de distribución de energía, prisiones u hospitales.

En esos acuerdos, la concedente controla o regula qué servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a quién debe proporcionarlos y a qué precio, y también controla cualquier participación residual significativa en los activos al final del plazo del acuerdo.


Categorías de Concesiones

Existen dos categorías principales de acuerdos de concesión de servicios:

a) En una, el operador recibe un activo financiero. Recibe un valor de efectivo por parte del gobierno, para construir o adecuar un activo del sector público, y posteriormente operar y mantener el activo durante un determinado periodo de tiempo. Esta categoría incluye las garantías del gobierno de pagar cualquier faltante.

b) En la otra, el operador recibe un activo intangible. Derecho de cobrar por el uso de un activo del sector público que construye o adecúa, y posteriormente opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a los usuarios no es un derecho incondicional de recibir efectivo, porque los montos están condicionados al grado de uso que el público haga del servicio


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Modelo Activo Financiero

El operador reconocerá un activo financiero en la medida en que tenga un derecho contractual incondicional de recibir efectivo u otro activo financiero por los servicios de construcción de la concedente o de una entidad bajo la supervisión de ella.

El operador medirá el activo financiero a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo financiero, seguirá lo dispuesto en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.


Modelo Activo Intangible

El operador reconocerá un activo intangible en la medida en que reciba un derecho (una licencia) de cobrar a los usuarios del servicio público.

El operador medirá inicialmente el activo intangible a su valor razonable. Posteriormente, para contabilizar el activo intangible, seguirá lo dispuesto en la Sección 18


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Ciclo de Talleres de aplicación práctica

de las NIIF para Pymes

Fin de la Presentación


Documents

Oro 566 Taller3 NIIFparaPymes