Paper Psak 50

8/10/2019 Paper Psak 50

1/25

Pendahuluan

PSAK 50 (revisi 2010): Instrumen Keuangan: Penyajian menggantikan PSAK 50 (2010): Instrumen

Keuangan: Penyajian. PSAK 50 ini merupakan adopsi IAS 32 Financial Instruments: Presentation ,

kecuali :

IAS 32 paragraf 96-97F tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi tidak diadopsi karena tidak

relevan.

IAS 32 paragraf 98-100 tentang penarikan tidak diadopsi karena tidak relevan.

PSAK 50 (revisi 2010) hanya mengatur tentang penyajian instrumen keuangan. Pengaturan tentang

pengungkapan instrumen keuangan diatur dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan: Pengungkapan.

PSAK 50 (revisi 2010) akan membahas mengenai :

Ruang lingkup & Definisi (puttable instrument)

Penyajian :

Liabilitas dan ekuitas

Instrumen keuangan majemuk

Saham treasuri

Bunga, dividen, keuntungan dan kerugian

Saling hapus aset dan liabilitas keuangan

Pengaturan baru : puttable instrument; Kewajiban menyerahkan bagian aset neto secara prorata

saat likuidasi; Reklasifikasi dari liabilitas keuangan ke instrumen ekuitas dan sebaliknya.

Tujuan PSAK 50 ini adalah untuk menetapkan:

Prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai liabilitas atau ekuitas dan saling hapus aset

keuangan dan liabilitas keuangan.

Prinsip dalam pernyataan ini melengkapi :

Prinsip pengakuan dan pengukuran aset keuangan dan liabilitas keuangan dalam PSAK 55Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran; dan

Pengungkapan informasi mengenai prinsip tersebut dalam PSAK 60: Instrumen Keuangan:

Pengungkapan

Pengertian

Instrumen Keuangan adalah:

setiap kontrak yang menambah nilai:

8/10/2019 Paper Psak 50

2/25

aset keuangan entitas , dan (disisi lain)

liabilitas keuangan atau

instrumen ekuitas entitas lain.

1.

Aset Keuanganterdiri dari :

b. Kas

c. Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain

d.

Hak kontraktual:

i. untuk menerima kas atau aset keuangan lainnya dari entitas lain; atau

ii. untuk mempertukarkan aset keuangan dengan entitas lain dengan kondisi

berpotensi untung; atau

e. Kontrak yang akan diselesaikan dengan penerbitan instrumen ekuitas entitas

i. Nonderivatif

ii.

Derivatif2. Liabilitas Keuangan terdiri dari :

a. Kewajiban kontraktual:

i.

untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau

ii. untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain

dengan kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas;

b.

kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas

yang diterbitkan entitas dan merupakan suatu:

i. non derivatif; atau

ii.

derivatif

Kas adalah aset keuangan karena merupakan alat tukar dan menjadi dasar pengukuran dan

pengakuan seluruh transaksi dalam laporan keuangan.

Contoh instrumen keuangan yang mencerminkan hak kontraktual :

a. Piutang usaha dan utang usaha

b.

Weset tagih dan wesel bayar

c.

Pinjaman yang diberikan dan pinjaman yang diterima

d.

Piutang obligasi dan utang obligasi

e. Instrumen utang perpetual

Liabilitas atau aset non kontraktual (seperti pajak penghasilan yang timbul karena peraturan

pemerintah) bukan liabilitas dan aset keuangan, kewajiban kontruktif bukan liabilitas keuangan.

Penyajian Liabilitas dan Ekuitas

Penerbit instrumen keuangan pada saat pengakuan awal mengklasifikasikan instrumen tersebut ataukomponennya sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan, atau instrumen ekuitas sesuai dengan

8/10/2019 Paper Psak 50

3/25

substansi perjanjian kontraktual dan definisi liabilitas keuangan, aset keuangan, dan instrumen

ekuitas.

Instrumen-instrumen ekuitas jika, dan hanya jika, kedua kondisi (a) dan (b) berikut terpenuhi:

a)

Instrumen tersebut tidak memiliki kewajiban kontraktual untuk:

i. menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain; atau

ii.

mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan

kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan penerbit.

b) jika instrumen tersebut akan atau mungkin diselesaikan dengan instrumen ekuitas yang

diterbitkan entitas, instrumen tersebut merupakan:

i. nonderivatif yang tidak memiliki kewajiban kontraktual bagi penerbitnya untuk

menyerahkan suatu jumlah yang bervariasi dari instrumen ekuitas yang diterbitkanentitas; atau

ii. derivatif yang akan diselesaikan hanya dengan mempertukarkan sejumlah tertentu kas

atau aset keuangan lain dengan sejumlah tertentu instrumen ekuitas yang diterbitkan

entitas.

Instrumen yang Mempunyai Fitur Opsi Jual

Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual (puttable instrument)adalah instrumen keuangan yang

memberikan hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen kepada penerbit danmemperoleh kas atau aset keuangan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit

pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa yang akan datang atau kematian atau

purna karya dari pemegang instrumen.

Kewajiban kontraktual bagi penerbit untuk membeli kembali atau menebus instrumen tersebut dan

menerima kas atau aset keuangan lain pada saat melakukan eksekusi opsi jual tersebut.

Diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki semua fitur berikut:

a.

Memberikan hak kepada pemegangnya bagian prorata atas aset neto entitas pada saat

dilikuidasi

b.

Instrumen berada dalam kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh

instrumen lain

c.

Selain bentuk instrumen keuangan (lihat definisi)

d.

Jumlah arus kas yagn diharapkan didasarkan secara substansial pada laba rugi,

perubahan aset neto

Reklasifikasi Instrumen

8/10/2019 Paper Psak 50

4/25

Entitas mengklasifikasikan instrumen keuangan sebagai instrumen ekuitas (sejak tanggal ketika

instrumen memiliki seluruh fitur dan memenuhi kondisi yang ditetapkan.

Entitas mereklasifikasi instrumen keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki

seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf tersebut.

Contoh: Jika entitas menebus seluruh instrumen tanpa opsi jual yang diterbitkan dan setiap

instrumen yang mempunyai fitur opsi jual yang masih beredar memiliki seluruh fitur dan memenuhi

semua kondisi di paragraf 13 dan 14, maka entitas mereklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur

opsi jual sebagai instrumen ekuitas dari tanggal ketika entitas menebus instrumen tanpa opsi jual

Penyelesaian Kontijensi

Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain

tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan

(kontiijensi). Instrumen dengan penyelesaian kontijensi adalah liabilitas keuangan, kecualijika:

Bagian dari ketentuan penyelesaian kontijensi adalah tidak sah

Penerbit dapat disyaratakan untuk menyelesaikan kewajiban hanya dalam kondisi penerbit

dilikuidasi

Instrumen tersebut memiliki fitur 16A&B

Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pilihan cara penyelesaian

(misalnya penerbit atau pemegang instrumen dapat memilih penyelesaian secara neto dengan kasatau mempertukarkan saham dengan kas), maka instrumen tersebut adalah aset keuangan atau

liabilitas keuangan, kecuali jika seluruh alternatif penyelesaian yang ada menjadikannya sebagai

instrumen ekuitas.

Contoh: opsi saham yang memberi pilihan kepada penerbit untuk menentukan penyelesaian

secara neto dengan kas atau mempertukarkan sahamnya dengan sejumlah kas.

Oleh karenanya, instrumen keuangan adalah liabilitas keuangan bagi penerbit, kecuali jika:

bagian dari ketentuan penyelesaian kontinjensi yang mensyaratkan penyelesaian secara kas

atau melalui penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya

sebagaimana jika instrumen tersebut berupa liabilitas keuangan) adalah tidak sah (not

genuine); atau

penerbit disyaratkan untuk menyelesaikan kewajibannya dengan kas atau dengan

penyerahan aset keuangan lain (atau jika tidak, untuk menyelesaikannya sebagaimana jika

instrumen tersebut merupakan liabilitas keuangan) hanya dalam kondisi penerbit dilikuidasi;

atau

instrumen tersebut memiliki seluruhfitur dan memenuhi kondisi di paragraf 13 dan 14.

8/10/2019 Paper Psak 50

5/25

Instrumen Keuangan Majemuk

Penerbit instrumen keuangan nonderivatif mengevaluasi persyaratan instrumen keuangan untuk

menentukan apakah instrumen tersebut mengandung komponen liabilitas dan ekuitas. Komponen

tersebut diklasifikasikan secara terpisah sebagai liabilitas keuangan, aset keuangan,, atau instrumen

ekuitas sesuai dengan ketentuan di paragraf 11.

Entitas mengakui secara terpisah komponen instrumen keuangan yang:

menimbulkan liabilitas keuangan bagi entitas; dan

memberikan opsi bagi pemegang instrumen untuk mengkonversi instrumen keuangan

tersebut menjadi instrumen ekuitas dari entitas yang bersangkutan.

Contoh:

Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya menjadi saham biasadengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk. Dari sudut

pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen:

liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset

keuangan lain); dan

instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya selama

jangka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa

dengan jumlah yang telah ditetapkan).

Saham Treasuri

Jika entitas. memperoleh kembali instrumen ekuitasnya, maka instrumen tersebut (saham treasuri)

dikurangkan dari ekuitas.

Keuntungan atau kerugian yang timbul dari pembelian, penjualan, penerbitan, atau pembatalan

instrumen ekuitas entitas tersebut tidak diakui dalam laba rugi.

Saham treasuri tersebut dapat diperoleh dan dimiliki oleh entitas yang bersangkutan atau oleh

anggota lain dalam kelompok usaha yang dikonsolidasi. Imbalan yang dibayarkan atau diterimadiakui secara langsung di ekuitas.

Nilai saham treasuri yang dimiliki diungkapkan secara terpisah, dalam Iaporan posisi keuangan atau

catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan.

Entitas mengungkapkan sesuai dengan PSAK 7: Pengungkapan Pihak-pihak Berelasi jika saham

treasuri diperoleh oleh pihak-pihak berelasi.

Bunga, Deviden, Kerugian dan Keuntungan

8/10/2019 Paper Psak 50

6/25

Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang terkait dengan instrumen keuangan atau komponen

yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai pendapatan atau beban dalam laba rugi.

Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara langsung ke ekuitas ,

setelah dikurangi dampak pajak penghasilan terkait.

Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, dicatat sebagai pengurang ekuitas, setelah

dikurangi dampak pajak penghasilan terkait.

Pajak penghasilan yang terkait dengan distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas dan biaya

transaksi dicatat sesuai dengan PSAK 46: Pajak Penghasilan.

Saling Hapus

Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan dalam laporan posisikeuangan jika, dan hanya jika, entitas:

saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan sating hapus

atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan

berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan

liabilitasnya secara simultan.

Dalam akuntansi untuk transfer atas aset keuangan yang tidak memenuhi kualifikasi penghentian

pengakuan, entitas tidak boleh melakukan saling hapus aset keuangan yang ditransfer dan liabilitas

terkait (lihat PSAK 55 (revisi 2006): Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 36).

Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki hak yang dapat dipaksakan

secara hukum untuk melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:

harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan

harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut:

situasi bisnis yang normal;

peristiwa kegagalan; dan

peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan.

8/10/2019 Paper Psak 50

7/25

Penerapan dan Contoh Aplikasi PSAK 50

Utang Yang Dapat Dikonversi

Contoh 1 :

PT. ABC menerbitkan obligasi yang dapat dikonversi 2.000 lembar pada awal 20X1.

Obligasi tersebut berjangka waktu 3 tahun dan dijual sebesar nilai nominalnya

Rp1.000 per lembar.

Bunga 6% dibayarkan di muka setiap tahunnya.

Tiap obligasi dapat dikonversikan setiap saat hingga saat jatuh temponya menjadi

250 lembar saham biasa.

Ketika obligasi tersebut diterbitkan, tingkat bunga pasar untuk utang sejenis tanpa

hak konversi sebesar 9%.

Penyelesaian :

Komponen liabilitas harus diukur terlebih dahulu

Selisih antara hasil yang diterima dengan nilai wajar komponen liabilitas dialokasikan sebagai

komponen ekuitas.

Nilai wajar komponen liabilitas dihitung menggunakan tingkat bunga diskonto 9 %,

Nilai sekarang dari pokok obligasi Rp2.000.000 yang harus

dibayar dalam tiga tahun

1,544,367

Nilai wajar dari bunga sebesar Rp120.000 yang harus dibayar

di muka setiap tahunnya selama tiga tahun

303.755

Total komponen liabilitas 1.848.122

Komponen Ekuitas 151.878

Hasil penerbitan obligasi 2.000.000

Jurnalnya :

Kas 2.000.000

Utang Obligasi 1.848.122

Agio saham Ekuitas konversi 151.878

Contoh 2 :

PT XYZ menerbitkan 1000 lembar obligasi yang dapat dikonversi dengan nilai nominal Rp 200.000

pada awal tahun 2013. Obligasi tersebut memiliki periode 6 tahun dengan pembayaran bunga 7

persen setiap akhir Desember. Setiap obligasi dapat dikonversi menjadi 100 lembar saham dengan

nilai par Rp 500. Suku bunga pasar untuk obligasi sejenis adalah 9 persen. Bagaimana penyajiannya?

Penyelesaian : Komponen liabilitas pada obligasi saat diterbitkan pada nilai wajar

8/10/2019 Paper Psak 50

8/25

PV nilai nominal =

= Rp 119.253.465

PV pembayaran bunga =

Rp 62.802.860

PV komponen liabilitas Rp 182.056.325

Komponen ekuitas pada obligasi saat diterbitkan pada nilai wajar

Nilai wajar obligasi pada tanggal penerbitan Rp 200.000.000

Dikurangi: nilai wajar komponen liabilitas pada tanggal penerbitan Rp 182.056.325

Nilai wajar komponen ekuitas pada tanggal penerbitan Rp 17.943.675

Jurnal Akuntansinya :

Kas 200.000.000

Utang obligasi 182.056.325

Agio saham ekuitas konversi 17.943.675

Kondisi 1: Obligasi tidak dikonversi sampai maturity


Kas 200.000.000

Akun agio saham ekuitas konversi sebesar Rp 17.943.675 dapat ditransfer ke akun agio saham

biasa.

Kondisi 2: Obligasi dikonversi saat maturity



Saham biasa 50.000.000

Agio saham biasa 167.943.675

Akun agio sahamekuitas konversi sebesar Rp 17.943.675 ditransfer ke akun agio sahambiasa.

Kondisi 3: Obligasi dikonversi sebelum maturity

Obligasi dikonversi menjadi saham pada tanggal 31 Desember 2015

Daftar Amortisasi Obligasi

Tanggal Kas dibayarkan Beban bunga Amortisasi diskonto Nilai tercatat

01/01/2013 182,056,325

31/12/2013 14,000,000 16,385,069 2,385,069 184,441,394

31/12/2014 14,000,000 16,599,725 2,599,725 187,041,120

31/12/2015 14,000,000 16,833,701 2,833,701 189,874,821

8/10/2019 Paper Psak 50

9/25



Saham biasa 50.000.000

Agio saham biasa 157.818.496

Saham Preferen Yang Dapat Dikonversi

Saham preferen yang dapat dikonversi adalah ekuitas, kecuali jika itu merupakan saham

preferen yang dapat ditebus.

Pengkonversian atau pembelian kembali di dasarkan pada nilai buku, tidak diakui kerugian

atau laba

Jumlah lebih yang dibayarkan di atas nilai buku sering didebit dari laba ditahan.

Waran Saham

Waran saham adalah pemberian hak kepada pemegangnya untuk membeli saham pada harga dan

periode tertentu. Biasanya penggunaan waran dapat berdampak dilusi dengan mengurangi jumlah

EPS. Situasi penerbitan waran:

agar sekuritas lebih menarik;

memberikanpreemptive right kepada pemegan saham; dan

kompensasi kepada karyawan

Saham Diterbitkan dengan Sekuritas LainContoh :

PT DEF menerbitkan 500 lembar saham biasa dengan nilai par Rp 100 dan nilai wajar Rp 600, serta

200 lembar saham preferen dengan nilai par Rp 200 dan nilai wajar Rp 1.000 yang dijual dengan

lump sum Rp 400.000. Penyelesaian :

Jumlah saham Nilai Total %

Saham biasa 500 x 600Rp = 300.000Rp 60%

Saham Preferen 200 x 1.000 200.000 40%

Nilai pasar 500.000Rp 100%

Alokasi: Biasa Preferen

Harga penerbitan 400.000Rp 400.000Rp

Alokasi % 60% 40%

Total 240.000Rp 160.000Rp

Kas 400.000

Preferen Stock (200xRp200) 40.000

PIC-P/S (160.000 40.000) 120.000

Common Stock (500xRp100) 50.000

PIC-C/S (240.000 50.000) 190.000

8/10/2019 Paper Psak 50

10/25

Saham Treasuri

PT JKL menerbitkan 20.000 lembar saham biasa dengan nilai par Rp 200 pada harga Rp 500 per

share. Sebagai tambahan, perusahaan juga memiliki laba ditahan sebesar Rp20.000.000.

Ekuitas

Saham biasa, Rp 200 par, 20.000 lembar diisukan dan beredar

Agio saham biasa

Laba ditahan

Total ekuitas

Rp 4.000.000

6.000.000

20.000.000

30.000.000

Kemudian pada tanggal 2 Februari, PT JKL melakukan reakuisisi saham sebanyak 5.000 lembar saham

dengan harga Rp 700.

Saham treasuri

Kas

3.500.000

3.500.000

Saham biasa, Rp 200 par, 20.000 lembar diisukan dan 15.000

beredar

Agio saham biasa

Laba ditahan

Dikurangi: biaya saham treasuri (5.000 lembar)

Total ekuitas

Rp 4.000.000

6.000.000

20.000.000

3.500.000

26.500.000

Tanggal 2 Maret, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 500 lembar dengan harga Rp

1.000

Kas

Saham treasuri

Agio saham treasuri

500.000

350.000

150.000

Tanggal 2 April, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 500 lembar dengan harga Rp

600.

Kas

Agio saham treasuriSaham treasuri

300.000

50.000350.000

Agio Saham Treasuri

2 April 50.000 2 Maret 150.000

Saldo 100.000

Tanggal 2 Mei, PT JKL menjual kembali saham treasurinya sebanyak 1.000 lembar dengan harga Rp

550.

KasAgio saham treasuri

550.000100.000

8/10/2019 Paper Psak 50

11/25

Laba ditahan

Saham treasuri

50.000

350.000

Kebijakan Dividen

Jenis-jenis dividen:

1.

Dividen kas

2. Dividen property

3. Dividen likuidasi

4.

Dividen saham.

Semua dividen selain dividen saham mengurangi total ekuitas perusahaan. Ketika perusahaan

mengumumkan dividen saham, perusahaan tidak membayarkan sejumlah aset atau mengakui

kewajiban, tetapi hanya menerbitkan saham tambahan ke masing-masing pemegang saham.

Dividen Kas

Dewan direksi mengusulkan pengumuman dividen kas. Dividen kas yang diumumkan merupakankewajiban (biasanya termasuk kewajiban lancar). Perusahaan tidak mengumumkan atau membayar

dividen kas pada saham treasuri.

Tiga tanggal penting:

1.

Tanggal pengumuman

Laba ditahan xxx

Utang dividen xxx

2. Tanggal pencatatan

No entry

3. Tanggal pembayaran

Utang dividen xxx

Kas xxx

Contoh :

Tanggal 2 Juni PT PQR m engumumkan pembayaran kas dividen Rp 200 atas 200.000 saham

yang terutang pada tanggal 12 Juli kepada semua pemegang saham yang tercatat pada tanggal 22

Juni.

Tanggal pengumuman (2 Juni)

Laba ditahan

Utang dividen

40.000.000

40.000.000

Tanggal pencatatan (22 Juni)

No entry

Tanggal pembayaran (12 Juli)

Utang dividen

Kas

40.000.000

40.000.000

Dividen Properti

Merupakan utang dividen dalam bentuk aset selain kas. Properti yang akan didistribusikan

dinyatakan ulang ke dalam nilai wajar; keuntungan dan kerugian atas selisih nilai properti diakui

dalam Laporan laba-rugi.

Contoh :

8/10/2019 Paper Psak 50

12/25

PT QRS melakukan transfer kepada pemegang saham beberapa investasinya dalam bentuk sekuritas

senilai Rp 300.000.000 dengan mengumumkan dividen properti tanggal 12 Desember 2012, untuk

didistribusikan tanggal 22 Januari 2X13 kepada pemegang saham yang tercatat pada 2 Januari 2013.

Pada tanggal pengumuman, sekuritas tersebut memiliki nilai wajar Rp 200.000,000.

Tanggal pengumuman (12 Desember 2012)

Unrealized Holding Gain or LossKerugian

Investasi ekuitas

Laba ditahan

Utang dividen property

100.000.000

100.000.000

200.000.000

200.000.000

Tanggal distribusi (22 Januari 2013)

Utang dividen properti

Investasi ekuitas

200.000.000

200.000.000

Dividen Likuidasi

Dividen yang tidak didasarkan pada pendapatan / laba ditahan dan mengurangi ekuitas pemegang

saham. Dividen likuidasi lebih mengimplikasikan return atas modal investasi daripada profit yang

dihasilkan perusahaan.

Contoh :

PT RST menerbitkan sebuah dividen kepada pemegang saham biasa sebesar Rp 220.000.000.

Pengumuman menyebutkan bahwa pemegang saham harus mempertimbangkan Rp 100.000.000

sebagai pendapatan dan sisanya sebagai pengembalian modal.

Tanggal pengumuman

Laba ditahan

Agio saham biasa

Utang dividen

100.000.000

120.000.000

220.000.000

Tanggal pembayaran

Utang dividen

Kas

220.000.000

220.000.000

Dividen Saham

Penerbitan saham sendiri kepada pemegang saham dengan basis pro rata, tanpa mendapatkan

pembayaran apapun (tidak ada kas masuk dan keluar). Ketika saham dividen kurang dari 2025

persen dari saham biasa yang beredar, maka perusahaan melakukan transfer nilai wajar dari laba

ditahan (dividen saham kecil). Ketika saham dividen lebih dari 2025 persen dari saham biasa yang

beredar, maka nilai par dialihkan dari laba ditahan ke modal saham (dividen saham besar).

Contoh :

PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan

sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 10 persen dividen saham, maka perusahaan

menerbitkan 200 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat

itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah:

8/10/2019 Paper Psak 50

13/25

Tanggal pengumuman

Laba ditahan

Saham biasa yang dapat didistribusikan

Agio saham biasa

60.000.000

40.000.000

100.000.000

Tanggal distribusi


Saham biasa

40.000.000

40.000.000

PT UVW memiliki 2 juta lembar saham biasa beredar dengan nilai par Rp 200 dan laba ditahan

sebesar Rp 700 juta. Jika PT UVW mengumumkan 30 persen dividen saham, maka perusahaan

menerbitkan 600 ribu lembar saham tambahan kepada pemegang saham. Jika nilai wajar saham saat

itu adalah Rp 300 per lembar, maka pencatatannya adalah:

Tanggal pengumuman

Laba ditahan (600 ribu x Rp 200)


120.000.000

120.000.000

Tanggal distribusi


Saham biasa

120.000.000

120.000.000

Share Split

Untuk mengurangi nilai pasar saham.

No entry untuk pencatatan share split.

Mengurangi nilai pasar dan meningkatkan jumlah saham.Ekuitas sebelum 2-for-1 split Ekuitas sesudah 2-for-1 split

Saham biasa, 2 juta lembar

dengan nilai par Rp 200

Rp 400 juta Saham biasa, 4 juta lembar

dengan nilai par Rp 100

Rp 400 juta

Laba ditahan 200 juta Laba ditahan 200 juta

Total 600 juta Total 600 juta

Perbandingan Dividen Saham, Share Split, dan Dividen Kas

Dampak padaPengumuman

dividen kas

Pembayaran

dividen kas

Pengumuman dan distribusi

Dividen saham

kecil

Dividen

saham besar

Share split

Laba ditahan Berkurang Tetap Berkuranga Berkurangb Tetap

Modal saham Tetap Tetap Bertambahb Bertambah

b Tetap

Agio saham Tetap Tetap Bertambahc Tetap Tetap

Jumlah

ekuitas

Berkurang Tetap Tetap Tetap Tetap

Working

capital

Berkurang Tetap Tetap Tetap Tetap

Jumlah aset Tetap Berkurang Tetap Tetap Tetap

Jumlah

saham

beredar

Tetap Tetap Bertambah Bertambah Bertambah

aHarga pasar bNilai par/dinyatakan cNilai lebih harga pasar dengan nilai par

8/10/2019 Paper Psak 50

14/25

Penyajian Ekuitas

Ref. Laporan Keuangn PLN dari website perusahaan

Penyajian Laporan Perubahan Ekuitas

Ref. Laporan Keuangn PLN dari website perusahaan

8/10/2019 Paper Psak 50

15/25

PSAK 50:

ILUSTRASI

Bukan bagian dari Standar

Contoh 1 & 2

Kontrak berjangka Pembelian dan Penjualan Saham

Asumsi-asumsi

Tanggal Kontrak 1 Feb 20X2

Tanggal Jatuh Tempo 31 Jan 20X3

Harga pasar per lembar saham pada 1 Feb 20X2 Rp100

Harga pasar per lembar saham pada 31 Des 20X2 Rp110

Harga pasar per lembar saham pada 31 Jan 20X3 Rp106

Fixed forward price yang harus dibayar 31 Jan 20X3 Rp104Nilai kini dari forward price pada 1 Feb 20X2 Rp100

Jumlah saham berdasarkan kontrak berjangka 1.000

Nilai wajar kontrak berjangka pada 1 Feb 20X2 Rp0

Nilai wajar kontrak berjangka 31 Desember 20X2 Rp6.300

Nilai wajar kontrak berjangka pada 31 Januari 20X3 Rp2.000

A. Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas)

Kontrak pembelian berjangka atas saham akan diselesaikan neto secara tunai (tidak ada saham

milik entitas yang diserahterimakan dalam penyelesaian kontrak ini).

Pada 1 Februari 20X2, Entitas A menyepakati sebuah kontrak dengan Entitas B untuk menerima

pembayaran sejumlah nilai wajar dari 1.000 saham biasa Entitas A yang beredar sampai dengan

31 Januari 20X3 dengan menyerahkan kas sejumlah Rp104.000 (atau Rp104 per saham) pada 31

Januari 20X3. Kontrak tersebut akan diselesaikan netto secara tunai. Entitas A mencatat ayat-

ayat jurnal sebagai berikut:

1 Februari 2002

Harga per lembar saham ketika kontrak ditandatangani pada 1 Februari 2002 adalah

Rp100

Nilai wajar awal kontrak berjangka pada 1 Februari 2002 adalah nol

Tidak ada ayat jurnal yang dibutuhkan karena nilai wajar derivatif sama dengan nol dan

tidak ada kas yang dibayarkan atau diterima.

31 Desember 2002

Pada 31 Desember 2002, harga pasar per lembar saham meningkat menjadi Rp110,

akibatnya nilai wajar kontrak berjangka meningkat menjadi Rp6.300

Untuk mencatat kenaikan dalam nilai wajar kontrak berjangka

Pembelian Penjualan

Aset forward Rp 6.300 Kerugian Rp 6.300

Keuntungan Rp 6.300 Liabilitas Berjangka Rp 6.300

8/10/2019 Paper Psak 50

16/25

31 Januari 2003

Pada 31 Januari 2003, harga pasar per lembar saham turun menjadi Rp106. Nilai wajar dari

kontrak berjangka adalah Rp2.000 atau (Rp106 x 1000 Rp104.000). Pada hari yang sama,

kontrak tersebut diselesaikan neto secara tunai. Entitas A berkewajiban untuk menyerahkan

Rp104.000 kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp106.000 (Rp106 x

1000) kepada Entitas A, jadi Entitas B harus membayar selisihnya sebesar Rp2.000 kepada

Entitas A.

Untuk mencatat penurunan dalam nilai wajar kontrak berjangka (Rp4.300=Rp6.300-

Rp2.000)

Untuk mencatat penyelesaian kontrak berjangka

Pembelian Penjualan

Kerugian Rp 4.300 Liabilitas forward Rp 4.300

Aset forward Rp 4.300 Keuntungan Rp 4.300

Kas Rp 2.000 Liabilitas forward Rp 2.000

Aset forward Rp 2.000 Kas Rp 2.000

B. Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham)

Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi pada (a) dengan pengecualian bahwa

penyelesaiannya dilakukan secara neto dengan saham. Ayat-ayat jurnal yang dibuat Entitas A

sama dengan butir (a) di atas, kecuali untuk mencatat penyelesaian kontrak berjangka tersebut,

yaitu:

31 Januari 2003

Kontrak diselesaikan neto dengan saham. Entitas A berkewajiban menyerahkan sahamnya

yang bernilai Rp104.000 (Rp104 x 1000) kepada Entitas B, dan Entitas B berkewajibanmenyerahkan saham Entitas A senilai Rp106.000 (Rp106 x 1000) kepada Entitas A. Jadi Entitas

B harus menyerahkan saham senilai Rp2.000 (Rp106.000-Rp104.000) kepada Entitas A, atau

sama dengan 18,9 lembar saham (Rp2000/Rp106)

Untuk mencatat penyelesaian kontrak berjangka.

Pembelian Penjualan

Ekuitas Rp 2.000 Liabilitas forward Rp 2.000

Aset forward Rp 2.000 Ekuitas Rp 2.000

C. Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto)

Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi pada (a), dengan pengecualian bahwa penyelesaianakan dilakukan dengan penyerahan kas dan saham Entitas A yang nilai dan jumlahnya telah

ditetapkan. Sama seperti pada butir (a) dan (b) di atas, harga per lembar saham yang harus

dibayar oleh Entitas A setelah satu tahun ditetapkan sebesar Rp104.

Entitas A berkewajiban membayar Rp104.000 secara tunai kepada Entitas B dan Entitas B

berkewajiban menyerahkan 1.000 lembar saham beredar entitas A kepada entitas A setelah satu

tahun. Entitas A mencatat ayat jurnal sebagai berikut:

1 Februari untuk mencatat kewajiban penyerahan Rp104.000 setelah satu tahun yang dibukukan

sesuai nilai wajarnya Rp100.000 yang didiskonto menggunakan tingkat bunga yang sesuai (lihat

PSAK 55 Paragraf PA79).

8/10/2019 Paper Psak 50

17/25

31 Desember 2002

Untuk membukukan bunga yang telah menjadi beban yang dihitung menggunakan metode

bunga efektif atas liabilitas pada nilai pelunasan/ penebusan saham.

Pembelian Penjualan

Ekuitas Rp 100.000 Tidak ada jurnal

Liabilitas Rp 100.000

Beban Bunga Rp 3.660 Tidak ada jurnal

Liabilitas Rp 3.660

Pada 31 Januari 2003

Untuk membukukan bunga yang telah menjadi beban yang dihitung menggunakan metode

bunga efektif atas liabilitas pada nilai pelunasan/penebusan saham.

Untuk mencatat penyelesaian kewajiban penebusan saham Entitas A secara kas.

Pembelian Penjualan

Beban Bunga Rp 340 Tidak ada jurnal

Liabilitas Rp 340

Liabilitas Rp 104.000 Kas Rp 104.000

Kas Rp 104.000 Ekuitas Rp 104.000

D. Pilihan Penyelesaian

Adanya pilihan penyelesaian (seperti neto secara tunai, neto dengan saham, atau dengan

mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan kontrak pembelian kembali berjangka

(forward repurchase contract) sebagai aset keuangan atau liabilitas keuangan.

Jika alternatif yang dipilih adalah dengan mempertukarkan kas dengan saham (butir (c) di atas),

maka Entitas A harus membukukan liabilitasnya untuk menyerahkan kas sebagai utang, seperti

ilustrasi pada butir (c) di atas.

Jika tidak, maka Entitas A memperlakukan kontrak berjangka tersebut sebagai sebuah derivatif.

Contoh 3 & 4 : Pembelian dan Penerbitan Opsi-Beli atas Saham

Contoh ini mengilustrasikan ayat-ayat jurnal yang harus dibukukan atas hak yang timbul dari

pembelian atau penerbitan opsi beli atas saham milik entitas yang akan diselesaikan (a) neto

secara tunai, (b) neto dengan saham, atau (c) dengan pertukaran kas dengan saham milik

entitas. Contoh ini juga mendiskusikan efek dari pilihan penyelesaian (lihat butir (d) di bawah):

Asumsi-asumsi:

Tanggal Kontrak 1 Feb 2002Tanggal Exercise 31 Jan 2003

(European terms; hanya dapat di-exercise pada saat jatuh tempo)

Pemegang hak exercise Entitas A, Pihak Pertama

Entitas B, Pihak Kedua

Harga pasar per lembar saham pada 1 Feb 2002 Rp100

Harga pasar per lembar saham pada 31 Des 2002 Rp104

Harga pasar per lembar saham pada 31 Jan 2003 Rp104

Harga exercise yg ditetapkan untuk dibayar pada 31 Januari 2003 Rp102

Jumlah lembar saham menurut kontrak 1.000

Nilai wajar opsi pada 1 Feb 2002 Rp5.000Nilai wajar opsi pada 31 Des 2002 Rp3.000

8/10/2019 Paper Psak 50

18/25

Nilai wajar opsi pada 31 Januari 2003 Rp2.000

Kas untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Kas)

Pada 1 Februari 2002, Entitas A menyepakati sebuah kontrak dengan Entitas B yang memberi

Entitas B kewajiban untuk menyerahkan, dan Entitas A hak untuk menerima, nilai wajar dari

1000 lembar saham biasa Entitas A yang beredar hingga 31 Januari 2003 atas kas senilai

Rp102.000 (Rp102 x 1000) yang akan diterimanya pada tanggal 31 Januari 2003, jika Entitas A

menggunakan hak tersebut. Kontrak tersebut akan diselesaikan neto secara tunai. Jika Entitas A

tidak menggunakan haknya, maka tidak terjadi pembayaran. Jurnal yang dibukukan oleh Entitas

A adalah sebagai berikut:

1 Februari 2002

Harga per lembar saham ketika kontrak disepakati pada 1 Februari 2002 adalah Rp100. Nilai

wajar awal dari kontrak pada 1 Februari 2002 adalah Rp5.000, yaitu sejumlah yang harus

dibayarkan oleh Entitas A pada Entitas B. Pada tanggal itu, opsi tersebut tidak memiliki nilai

intrinsik, hanya nilai waktu, karena harga exercise/strike price Rp102 melebihi harga pasarper lembar saham (Rp100) sehingga tidaklah ekonomis jika Entitas A mengexercise opsinya.

Dengan kata lain, opsi beli tersebut dalam posisi tidak untung.

Pembelian Penjualan

Aset Opsi Beli Rp 5.000 Kas Rp 5.000

Kas Rp 5.000 Aset Opsi Beli Rp 5.000

31 Desember 2002

Pada 31 Desember 2002, harga pasar per lembar saham meningkat menjadi Rp104. Nilai

wajar opsi beli turun menjadi Rp3.000, dimana nilai intrinsiknya menjadi Rp2000 ([Rp104-

Rp102] X 1000), dan yang Rp1.000 adalah nilai waktu yang tersisa. Untuk mencatatpenurunan dalam nilai wajar opsi beli.

Pembelian Penjualan

Kerugian Rp 2.000 Kewajiban opsi beli Rp 2.000

Aset Opsi Beli Rp 2.000 Keuntungan Rp 2.000

31 Januari 2003

Pada 31 Januari 2003, harga pasar per lembar saham masih Rp104. Nilai wajar opsi beli

turun menjadi Rp2.000 yang keseluruhannya merupakan nilai intrinsik ([Rp104-Rp102] x

1000) karena tidak ada lagi nilai waktu yang tersisa. Untuk mencatat penurunan dalam nilai

wajar opsi beli.

Pada hari yang sama, Entitas A menggunakan opsi belinya dan kontrak tersebut diselesaikan

neto secara tunai. Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp104.000 (Rp104 x 1000) kepada

Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp102.000 (Rp102 x 1000) kepada

Entitas B, sehingga Entitas A berhak menerima selisih sebesar Rp2.000 secara tunai. Untuk

mencatat penyelesaian kontrak.

Pembelian Penjualan

Kerugian Rp 1.000 Kewajiban opsi beli Rp 1.000

Aset Opsi Beli Rp 1.000 Keuntungan Rp 1.000

Kas Rp 2.000 Kas Rp 2.000

Aset Opsi Beli Rp 2.000 Kewajiban opsi beli Rp 2.000

8/10/2019 Paper Psak 50

19/25

Saham untuk Kas (Penyelesaian Neto dengan Saham)

Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi pada (a), dengan pengecualian bahwa penyelesaian

akan dilakukan dalam bentuk serah terima saham. Jurnal yang harus dibuat oleh Entitas A sama

dengan jurnal pada butir (a), kecuali untuk pencatatan penyelesaian kontrak, yaitu:

31 Januari 2003

Entitas A melaksanan opsi belinya dan kontrak diselesaikan neto dengan saham. Entitas B

berkewajiban menyerahkan saham Entitas A senilai Rp104.000 (Rp104 x 1.000) kepada

Entitas A dan menerima saham Entitas A senilai Rp102.000 (Rp102 X 1000) dari Entitas A,

sehingga Entitas B harus menyerahkan saham Entitas A senilai Rp2.000 atau sebanyak 19.2

lembar saham (Rp2.000/Rp104) .Untuk mencatat penyelesaian kontrak. Penyelesaian ini

dianggap sebagai transaksi Saham yang Diperoleh Kembali (jadi tidak ada keuntungan atau

kerugian).

Pembelian Penjualan

Ekuitas Rp 2.000 Ekuitas Rp 2.000Aset Opsi Beli Rp 2.000 Kewajiban opsi beli Rp 2.000

Saham untuk Kas (Penyelesaian Fisik Bruto)

Asumsi yang digunakan sama dengan asumsi pada butir (a), dengan pengecualian bahwa

penyelesaian akan dilakukan melalui penerimaan saham dalam jumlah yang telah ditetapkan

dan penyerahan kas yang nilainya telah ditetapkan, jika Entitas A menggunakan opsinya. Seperti

pada butir (a) dan (b) di atas, harga exercise per lembar saham ditetapkan sebesar Rp102.

Entitas A berhak menerima 1.000 lembar saham beredarnya atas kas sejumlah Rp102.000

(Rp102 x 1.000) yang diserahkannya, jika Entitas A menggunakan opsinya.1 Februari 2002

Untuk mencatat kas yang dibayarkan atas hak untuk membeli kembali saham Entitas A

setelah satu tahun dengan harga yang telah ditetapkan. Premi yang dibayarkan dibukukan

sebagai ekuitas

Pembelian Penjualan

Ekuitas Rp 5.000 Kas Rp 5.000


31 Desember 2002

Tidak ada jurnal yang dibukukan karena tidak ada kas yang diserahterimakan dan karena

kontrak memberi hak untuk menerima saham milik Entitas A dalam jumlah yang telah

ditetapkan dengan menyerahkan kas yang nilainya telah ditetapkan, maka kontrak tersebut

memenuhi definisi instrumen ekuitas.

31 Januari 2003

Entitas A menggunakan opsi belinya dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas B

berkewajiban menyerahkan 1000 lembar saham Entitas A atas kas sebesar Rp102.000 yang

diterimanya.

Untuk mencatat penyelesaian kontrak.

Pembelian Penjualan



8/10/2019 Paper Psak 50

20/25


mempertukarkan kas dengan saham) menjadikan opsi beli tersebut sebuah aset keuangan. Opsi beli

tersebut tidak memenuhi definisi instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan dengan cara

lain, kecuali Entitas A membeli kembali sahamnya dalam jumlah yang telah ditetapkan dengan

menyerahkan kas atau aset keuangan lainnya yang nilainya telah ditetapkan. Entitas A mengakui

sebuah aset derivatif sebagaimana yang diilustrasikan dalam butir (a) dan (b) di atas. Jurnal yang

dibukukan pada saat penyelesaian tergantung pada bagaimana penyelesaian tersebut dilakukan.


mepertukarkan kas dan saham) menjadikan opsi beli sebagai sebuah liabilitas keuangan. Opsi

tersebut tidak memenuhi definisi instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan selain dengan

cara Entitas A menerbitkan sahamnya dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas

atau aset keuangan lain yang diterimanya. Entitas A mengakui liabilitas derivatifnya sesuai dengan

ilustrasi pada butir (a) dan (b) di atas. Jurnal yang dibukukan pada saat penyelesaian tergantung

pada bagaimana penyelesaian tersebut dilakukan.

Contoh 5&6: Pembelian atau Penerbitan Opsi Jual Saham

Asumsi

Tanggal Kontrak 1 Feb 2002

Tanggal Exercise 31 Jan 2003

(European terms; hanya dapat di-exercise pada saat jatuh tempo)

Pemegang hak exercise Entitas A, Pihak Pertama

Harga pasar per lembar saham pada 1 Feb 2002 Rp100

Harga pasar per lembar saham pada pada 31 Des 2002 Rp95

Harga pasar per lembar saham pada pada 31 Jan 2003 Rp95

Harga exercise yang ditetapkan untuk diterima pada 31 Januari 2003 Rp98

Jumlah lembar saham menurut kontrak 1.000

Nilai wajar opsi pada 1 Feb 2002 Rp5.000

Nilai wajar opsi pada 31 Des 2002 Rp4.000

Nilai wajar opsi pada 31 Jan 2003 Rp3.000

A. Penyelesaian Neto dengan Kas

Kontrak pembelian opsi yang akan diselesaikan neto secara tunai. Pada 1 Februari 2002, Entitas

A menyepakati sebuah kontrak dengan Entitas B yang memberi Entitas A sebuah hak untuk

menjual, dan Entitas B berkewajiban untuk membeli, nilai wajar dari 1000 lembar saham EntitasA yang beredar hingga 31 Januari 2003 dengan strike price Rp98.000 (atau Rp98 per lembar)

pada 31 Januari 2003, jika Entitas A menggunakan opsinya. Kontrak tersebut akan diselesaikan

neto secara tunai. Jika Entitas A tidak menggunakan opsinya, maka pembayaran tidak akan

terjadi. Entitas A membukukan ayat jurnal sebagai berikut:

1 Februari 2002

Harga per lembar saham ketika kontrak ditandatangani pada 1 Februari 2002 adalah Rp100.

Nilai wajar awal kontrak berjangka pada 1 Februari 2002 adalah 5.000. Pada tanggal tersebut

opsi tidak memiliki nilai intrinsik, hanya nilai waktu karena exercisenya lebih rendah dari

harga pasar. Tidak ekonomis jika entitas menggunakan opsinya, posisi opsi tersebut tidak

mengutungkan.

8/10/2019 Paper Psak 50

21/25

Pembelian Penjualan

Aset Opsi Jual Rp 5.000 Kas Rp 5.000

Kas Rp 5.000 Kewajiban opsi jual Rp 5.000

31 Desember 2003

Pada 31 Desember 2002, harga pasar per lembar saham turun menjadi Rp95. Nilai wajar opsi

beli turun menjadi Rp4.000, dimana nilai intrinsiknya menjadi Rp3.000 ([Rp98-Rp95] x 1000)

dan Rp1.000 merupakan nilai waktu yang tersisa. Untuk mencatat penurunan dalam nilai

wajar opsi beli.

Pembelian Penjualan

Kerugian Rp 1.000 Kewajiban opsi jual Rp 1.000

Aset Opsi Jual Rp 1.000 Keuntungan Rp 1.000

31 Januari 2003

Pada 31 Januari 2003, harga pasar per lembar saham tetap Rp95. Nilai wajar dari opsi beli

tersebut turun menjadi Rp3.000, yaitu sebesar nilai intrinsiknya ([Rp98-Rp95] x 1000) karena

nilai waktunya telah habis. Untuk mencatat penurunan dalam nilai wajar opsi.

Pada hari yang sama, Entitas A menggunakan opsi belinya dan kontrak tersebut diselesaikan

secara tunai. Entitas B berkewajiban menyerahkan Rp98.000 kepada Entitas A, dan Entitas A

berkewajiban menyerahkan Rp95.000 (Rp95 x 1000) kepada Entitas B, sehingga Entitas B

harus membayar selisih sebesar Rp3.000 pada Entitas A.

Pembelian Penjualan

Kerugian Rp 1.000 Liabilitas opsi jual Rp 1.000

Aset Opsi Jual Rp 1.000 Keuntungan Rp 1.000

Kas Rp 3.000 Liabilitas opsi jual Rp 3.000

Aset Opsi Jual Rp 3.000 Kas Rp 3.000

B. Saham untuk Saham (Penyelesaian Neto dengan Saham)


penyelesaian akan dilakukan dengan saham. Entitas A membukukan jurnal yang sama seperti

jurnal pada butir (a), kecuali:

31 Januari 2003

Entitas A menggunakan opsi belinya dan kontrak tersebut diselesaikan dengan saham.

Akibatnya, Entitas A berkewajiban menyerahkan saham Entitas A senilai Rp98.000 kepada

Entitas A, dan Entitas A berkewajiban menyerahkan saham miliknya senilai Rp95.000 (Rp95 x1.000) pada Entitas B, sehingga akhirnya Entitas B harus menyerahkan saham Entitas A senilai

Rp2.000 atau sama dengan 31.6 (Rp3.000/Rp95) lembar saham pada Entitas A.

Pembelian Penjualan

Ekuitas Rp 3.000 Liabilitas opsi jual Rp 3.000

Aset Opsi Jual Rp 3.000 Ekuitas Rp 3.000

C. Kas untuk Saham (Penyelesaian Fisik Bruto)


penyelesaian akan dilakukan melalui penerimaan kas yang nilainya telah ditetapkan atas

penyerahan saham Entitas A yang jumlahnya telah ditetapkan, jika Entitas A menggunakan

8/10/2019 Paper Psak 50

22/25

opsinya. Seperti pada butir (a) dan (b) di atas, harga exercise per lembar ditetapkan sebesar

Rp98.

Entitas B berkewajiban menyerahkan kas sejumlah Rp98.000 (Rp98 x 1000) pada Entitas A

sebagai pengganti 1.000 lembar saham Entitas A yang diterimanya, jika Entitas A menggunakan

opsinya.

Entitas A berkewajiban membayar Rp98.000 secara tunai sebagai pengganti 1.000 lembar saham

beredar Entitas A yang diterimanya jika Entitas B menggunakan opsinya.Dicatat Untuk nilai kini

kewajiban penyerahan Rp98.000 dalam satu tahun, yakniRp95.000, sebagai liabilitas.

Pembelian Penjualan



Ekuitas Rp 95.000

Liabilitas Rp 95.000

31 Desember 2002

Tidak ada jurnal yang harus dibukukan pada 31 Desember 2002 karena serah terima kas tidak

terjadi dan karena kontrak memberi hak untuk menerima saham milik Entitas A dalam jumlah

yang telah ditetapkan dengan menyerahkan kas yang nilainya telah ditetapkan, maka

kontrak tersebut memenuhi definisi instrumen ekuitas.

Entitas A mengakui beban bunga yang dihitung menggunakan metode bunga efektif pada

liabilitas sebesar nilai penebusan saham.

Pembelian Penjualan

Beban Rp 2.750

Ekuitas Rp 2.75031 Januari 2003

Mengakui beban bunga yang dihitung menggunakan metode bunga efektif pada liabilitas

sebesar nilai penebusan saham.

Entitas A menggunakan opsi jualnya dan kontrak tersebut diselesaikan secara bruto. Entitas B

berkewajiban menyerahkan Rp98.000 secara tunai untuk 1.000 lembar saham Entitas A yang

diterimanya.

Pada hari yang sama, Entitas B menggunakan opsi jualnya, dan kontrak tersebut diselesaikan

secara bruto. Entitas A berkewajiban menyerahkan Rp98.000 secara tunai kepada Entitas B

sebagai pengganti.

Pembelian Penjualan

Beban bunga Rp 250

Ekuitas Rp 250

Kas Rp 98.000 Liabilitas Rp 98.000



mempertukarkan kas dan saham) menjadikan opsi jual tersebut sebagai aset keuangan.

Opsi tersebut tidak memenuhi kriteria instrumen ekuitas karena tidak dapat diselesaikan selain

dengan cara Entitas A menerbitkan saham dalam jumlah yang telah ditetapkan sebagai

pengganti kas atau aset keuangan lainnya yang diterimanya.

8/10/2019 Paper Psak 50

23/25

Entitas A mengakui aset derivatifnya sesuai dengan ilustrasi pada butir (a) dan (b) di atas. Jurnal

yang dibukukan pada saat penyelesaian tergantung pada bagaimana penyelesaian tersebut

dilakukan.


mempertukarkan kas dan saham) menjadikan opsi jual sebagai liabilitas keuangan. Jika alternatif

yang digunakan adalah mempertukarkan kas dengan saham (butir (c) di atas), Entitas A

membukukan liabilitasya untuk menyerahkan kas sebagaimana ilustrasi pada butir (c) di atas.

Jika tidak, Entitas A akan membukukan opsi jual tersebut sebagai liabilitas derivatif.

Entitas yang Tidak Memiliki Ekuitas

Laporan laba rugi laba

Laporan posisi keuangan

Pembelian Kembali Instrumen yang Dapat Dikonversi

Pada 1 Januari 1999, Entitas A menerbitkan sebuah 10% - debenture yang dapat dikonversi dengan

nilai nominal Rp1.000 dan jatuh tempo pada 31 Desember 2008. Debenture ini dapat dikonversimenjadi saham biasa Entitas A dengan harga konversi Rp25 per lembar. Bunga dibayar tunai tiap

8/10/2019 Paper Psak 50

24/25

setengah tahun. Pada tanggal penerbitannya, Entitas A dapat menerbitkan instrumen utang

berjangka sepuluh tahun dengan tingkat bunga kupon 11 persen.(Debenture obligasi tanpa

jaminan).

Komponen Liabilitas

Nilai kini dari 20 kali pembayaran bunga tengah tahunan sebesar

Rp50 dengan tingkat bunga diskonto sebesar 11% 597

Nilai kini dari nilai nominal Rp1.000 yang jatuh tempo dalam 10 tahun

dengan tingkat bungadiskonto sebesar 11% majemuk setengah tahunan 343

Total 940

Komponen Ekuitas

(selisih antara Rp1000total hasil dan Rp940hasil alokasi di atas) 60

Total hasil yang diperoleh 1,000

Pada 1 Januari 2004, debenture yang dapat dikonversi tersebut memiliki nilai wajar Rp1.700.Entitas A mengajukan tender offer kepada pemegang debenture untuk membeli kembali

debenture tersebut dengan harga Rp1.700, yang kemudian disetujui. Pada tanggal pembelian

kembali, Entitas A dapat menerbitkan instrumen utang yang tidak dapat dikonversi berjangka

lima tahun dengan tingkat bunga kupon sebesar 8 persen.

Komponen Liabilitas: N. Tercatat Perb Wajar

Nilai kini dari 10 pembayaran bunga tengah tahunan sebesar

Rp50, yang di diskonto pada 11 dan 8% 377 405

Nilai kini dari Rp1.000 yang jatuh tempo dalam 5 tahun dan

didiskonto pada 11 dan 8%, bungamajemuk tengah tahunan 585 676

962 1,081 (119)

Kompnen Ekuitas 60 619 (559)

Total 1022 1700 (678)

Dr Komponen Liabilitas Rp962

Dr Beban Penyelesaian Utang (laporan laba rugi) Rp119

Cr Kas Rp1.081

Untuk mengakui pembelian kembali komponen liabilitas

Dr Ekuitas Rp619

Cr Kas Rp619

Untuk mencatat kas yang dibayarkan untuk komponen ekuitas

8/10/2019 Paper Psak 50

25/25

Daftar Pustaka

IAI. PSAK 50 : Instrumen Keuangan (Revisi 2010)

Martani, Dwi.2014.ED PSAK 50 Revisi 2010.https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-

PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdf

Martani, Dwi.2014.Slide PSAK 50 : Instrumen Keuangan.

https://staff.blog.ui.ac.id/martani/pendidikan/slide-psak/
https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdfhttps://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdfhttps://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdfhttps://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdfhttps://staff.blog.ui.ac.id/martani/pendidikan/slide-psak/https://staff.blog.ui.ac.id/martani/pendidikan/slide-psak/https://staff.blog.ui.ac.id/martani/pendidikan/slide-psak/https://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdfhttps://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/ED-PSAK-50-revisi-2010-Instrumen-Keuangan_Penyajian.pdf

Documents

Paper Psak 50