Perkembangan Teori Akuntansi Dalam teori bentuk yang paling sederhana yang mungkin hanya suatu keyakinan, tetapi agar teori yang akan berguna harus memiliki penerimaan luas. Webster mendefinisikan teori sebagai: pengetahuan sistematis terorganisir, yang berlaku dalam berbagai macam keadaan yang relatif, sebuah sistem asumsi, prinsip-prinsip dan aturan prosedur untuk menganalisis, memprediksi atau menjelaskan sifat perilaku satu set tertentu phenomena.1 Tujuan teori adalah untuk menjelaskan dan memprediksi. Akibatnya, tujuan dasar teori dari disiplin tertentu untuk memiliki tubuh yang jelas pengetahuan yang telah terakumulasi sistematis, terorganisir, dan diverifikasi cukup baik untuk memberikan kerangka acuan untuk tindakan di masa mendatang. Teori dapat digambarkan sebagai normatif atau positif. teori normatif menjelaskan apa yang harus, sedangkan teori positif menjelaskan apa yang ada. Idealnya, seharusnya tidak ada perbedaan seperti itu, karena sebuah teori yang berkembang dengan baik dan lengkap meliputi baik apa yang harus dan apa yang ada. Tujuan teori akuntansi adalah untuk menyediakan seperangkat prinsip-rela dan fokus dalam membangun hubungan yang menjelaskan praktek diamati dan memprediksi praktek tanpa diketahui. Artinya, teori akuntansi harus dapat menjelaskan mengapa perusahaan memilih metode akuntansi tertentu atas orang lain dan harus memungkinkan pengguna untuk memprediksi atribut perusahaan yang berbagai metode akuntansi Elea. Dan seperti di disiplin lain, teori akuntansi juga harus diverifikasi melalui penelitian akuntansi. Pengembangan teori umum akuntansi adalah penting karena akuntansi memainkan peran dalam masyarakat ekonomi kita. Kita hidup di kapitalistikmasyarakat, yang dicirikan oleh pasar sendiri-diatur yang beroperasi melalui kekuatan penawaran dan permintaan. Barang dan jasa yang tersedia untuk pembelian di pasar, dan individu bebas untuk masuk atau keluar pasar untuk mencapai tujuan ekonomi mereka. Semua masyarakat dibatasi oleh sumber daya langka yang membatasi pencapaian semua target ekonomi individu atau kelompok. Dalam masyarakat kita, peran akuntansi untuk melaporkan bagaimana organisasi menggunakan sumber daya scaice dan untuk melaporkan status sumber daya dan klaim terhadap sumber daya. Sebagaimana dibahas dalam Bab 4, ada berbagai "teori akuntansi," termasuk model analisa fundamental, hipotesis pasar yang efisien, aset modal model harga, model pengolahan informasi manusia, teori akuntansi positif, dan model perspektif kritis. Teori-teori ini sering bersaing ada karena teori akuntansi belum berkembang menjadi negara yang dijelaskan oleh definisi Webster. Akuntansi penelitian diperlukan untuk mencapai suatu teori yang lebih umum akuntansi, dan dalam hal ini berbagai teori akuntansi yang telah mengemukakan harus dikenakan verifikasi. Sebuah pertanyaan kritis menyangkut kegunaan lo pengguna data akuntansi. Artinya, apakah penggunaan teori membantu para pembuat keputusan individu membuat keputusan yang lebih tepat? Berbagai saran pada pengujian empiris teori akuntansi ini telah offered.2 / Sebagai teori diuji dan baik dikonfirmasi atau dibuang, kita akan bergerak lebih dekat ke teori umum akuntansi. Tujuan teks ini adalah untuk memberikan perspektif pengguna pada teori akuntansi. Untuk tujuan ini, pertama kita meninjau perkembangan teori akuntansi untuk menggambarkan bagaimana kebutuhan investor telah dirasakan dari waktu ke waktu. Selanjutnya kami meninjau status teori akuntansi dengan penekanan pada bagaimana investor dan. calon investor menggunakan informasi akuntansi dan keuangan lainnya. Akhirnya, kami meringkas persyaratan pengungkapan saat ini berbagai unsur laporan keuangan dan memberikan contoh-contoh untuk menunjukkan bagaimana perusahaan-perusahaan mematuhi persyaratan pengungkapan. Sejarah Awal Akuntansi Pembukuan sejak beberapa ribu tahun telah ditemukan di berbagai belahan dunia. Catatan ini menunjukkan bahwa pada semua tingkat informasi keinginan orang mengembangkan-an tentang usaha mereka dan prestasi. Sebagai contoh, Zenon papirus, yang ditemukan pada tahun 1915, berisi informasi-mation tentang proyek-proyek konstruksi, kegiatan pertanian, dan kegiatan usaha harta pribadi Apollonius untuk jangka waktu sekitar tiga puluh tahun pada abad ketiga SM Menurut Hain, "memberikan The papirus Zenon bukti sistem akuntansi mengejutkan rumit yang buruk telah digunakan di Yunani sejak abad kelima SM dan yang, di tengah perdagangan Yunani atau penaklukan, lulusan ually tersebar di seluruh Mediterania dan Timur Tengah Hast .

masyarakat, yang dicirikan oleh pasar sendiri-diatur yang beroperasi melalui kekuatan penawaran dan permintaan. Barang dan jasa yang tersedia untuk pembelian di pasar, dan individu bebas untuk masuk atau keluar pasar untuk mencapai tujuan ekonomi mereka. Semua masyarakat dibatasi oleh sumber daya langka yang membatasi pencapaian semua target ekonomi individu atau kelompok. Dalam masyarakat kita, peran akuntansi untuk melaporkan bagaimana organisasi menggunakan sumber daya scaice dan untuk melaporkan status sumber daya dan klaim terhadap sumber daya. Sebagaimana dibahas dalam Bab 4, ada berbagai "teori akuntansi," termasuk model analisa fundamental, hipotesis pasar yang efisien, aset modal model harga, model pengolahan informasi manusia, teori akuntansi positif, dan model perspektif kritis. Teori-teori ini sering bersaing ada karena teori akuntansi belum berkembang menjadi negara yang dijelaskan oleh definisi Webster. Akuntansi penelitian diperlukan untuk mencapai suatu teori yang lebih umum akuntansi, dan dalam hal ini berbagai teori akuntansi yang telah mengemukakan harus dikenakan verifikasi. Sebuah pertanyaan kritis menyangkut kegunaan lo pengguna data akuntansi. Artinya, apakah penggunaan teori membantu para pembuat keputusan individu membuat keputusan yang lebih tepat? Berbagai saran pada pengujian empiris teori akuntansi ini telah offered.2 / Sebagai teori diuji dan baik dikonfirmasi atau dibuang, kita akan bergerak lebih dekat ke teori umum akuntansi. Tujuan teks ini adalah untuk memberikan perspektif pengguna pada teori akuntansi. Untuk tujuan ini, pertama kita meninjau perkembangan teori akuntansi untuk menggambarkan bagaimana kebutuhan investor telah dirasakan dari waktu ke waktu. Selanjutnya kami meninjau status teori akuntansi dengan penekanan pada bagaimana investor dan. calon investor menggunakan informasi akuntansi dan keuangan lainnya. Akhirnya, kami meringkas persyaratan pengungkapan saat ini berbagai unsur laporan keuangan dan memberikan contoh-contoh untuk menunjukkan bagaimana perusahaan-perusahaan mematuhi persyaratan pengungkapan. Sejarah Awal Akuntansi Pembukuan sejak beberapa ribu tahun telah ditemukan di berbagai belahan dunia. Catatan ini menunjukkan bahwa pada semua tingkat informasi keinginan orang mengembangkan-an tentang usaha mereka dan prestasi. Sebagai contoh, Zenon papirus, yang ditemukan pada tahun 1915, berisi informasi-mation tentang proyek-proyek konstruksi, kegiatan pertanian, dan kegiatan usaha harta pribadi Apollonius untuk jangka waktu sekitar tiga puluh tahun pada abad ketiga SM Menurut Hain, "memberikan The papirus Zenon bukti sistem akuntansi mengejutkan rumit yang buruk telah digunakan di Yunani sejak abad kelima SM dan yang, di tengah perdagangan Yunani atau penaklukan, lulusan ually tersebar di seluruh Mediterania dan Timur Tengah Hast .

dirancang untuk melindungi pemegang saham terhadap tindakan yang tidak benar oleh petugas coipcrate. Dividen diminta harus dibayar dari keuntungan, dan rekening yang diperlukan untuk disimpan dan diaudit oleh orang lain selain direksi. Revolusi Industri dan suksesi dari Kisah Para Rasul Perusahaan di Inggris juga meningkatkan kebutuhan standar profesional dan akuntan. Dalam panci akhir abad kesembilan belas, Revolusi Industri tiba di Amerika Serikat, sehingga kebutuhan untuk lebih prosedur akuntansi formal dan standar. Rel kereta api menjadi pengaruh ekonomi utama, perusahaan ini menciptakan kebutuhan untuk mendukung industri, yang, pada gilirannya, menyebabkan peningkatan di pasar untuk surat berharga perusahaan dan peningkatan kebutuhan akuntan dilatih sebagai pemisahan fungsi manajemen dan kepemilikan menjadi lebih jelas. Awalnya orang bisa mengaku sebagai seorang akuntan, karena tidak ada profesi terorganisir atau standar kualifikasi, dan akuntan dilatih melalui sistem magang. Kemudian, perguruan tinggi swasta komersial mulai muncul sebagai dasar pelatihan bagi akuntan. Lembaga-lembaga ini menekankan kualitas nilai, tetapi diskusi tentang sifat nilai dalam pendidikan akuntansi tidak permukaan, sampai lama kemudian. At'the akhir abad kesembilan belas, spekulasi meluas di pasar efek, saham disiram, dan monopoli besar yang menguasai segmen ekonomi AS menghasilkan pembentukan gerakan progresif. Pada tahun 1898 Komisi Industri dibentuk untuk menyelidiki pertanyaan yang berkaitan dengan imigrasi, tenaga kerja, produksi pertanian,, dan bisnis. Meskipun tidak ada akuntan yang baik di komisi atau digunakan oleh komisi, laporan awal yang dikeluarkan pada tahun 1900 menyarankan bahwa profesi akuntan publik independen harus dibentuk dalam rangka mengurangi pelanggaran perusahaan diamati. Meskipun kebanyakan akuntan tidak perlu berlangganan ke ity desirabil reformasi progresif, gerakan progresif diberikan kewajiban sosial tertentu pada accountants.7 Akibatnya, akuntan umumnya datang untuk menerima tiga tingkat umum progresif: (1) iman yang mendasar dalam demokrasi, perhatian bagi moralitas dan keadilan, dan penerimaan yang luas dari efisiensi pendidikan sebagai alat utama dalam perbaikan sosial; (2) peningkatan kesadaran kewajiban sosial dari semua segmen masyarakat dan pengenalan gagasan akuntabilitas publik para pemimpin bisnis dan politik, dan (3) penerimaan pragmatisme sebagai falsafah operasi yang paling relevan dari day.8 Perhatian utama dari akuntansi selama awal 1900-an adalah bangan-devel dari sebuah teori yang bisa mengatasi pelanggaran perusahaan yang terjadi pada waktu itu, dan pemeliharaan modal muncul sebagai sebuah konsep. Konsep ini berevolusi dari mempertahankan modal yang diinvestasikan utuh untuk menjaga fisik

kapasitas produktif dari perusahaan untuk mempertahankan modal riil. Pada intinya, pandangan terakhir dari pemeliharaan modal adalah perluasan dari konsep ekonomi laba rugi (lihat Bab 5) bahwa tidak mungkin ada peningkatan kekayaan kecuali pemegang saham atau perusahaan yang lebih baik pada akhir periode dibandingkan pada awal . Selama periode 1900-1915, konsep penetapan pendapatan tidak berkembang dengan baik. Ada, bagaimanapun, perdebatan di mana laporan keuangan harus dipandang sebagai lebih penting, neraca atau laporan laba rugi. ImpEcit dalam perdebatan ini adalah pandangan bahwa baik neraca atau laporan laba rugi harus dipertimbangkan mendasar dan yang lain sebagai residu dan bahwa nilai yang relevan tidak dapat diungkapkan dalam kedua laporan. 1904 Kongres Internasional Akuntan menandai awal nan jawab profesi akuntansi yang diselenggarakan di Amerika Serikat, meskipun sudah ada upaya sebelumnya untuk mengatur dan beberapa negara memiliki masyarakat negara. Pada pertemuan ini, American Association Akuntan Publik dibentuk sebagai organisasi profesional akuntan di Amerika Serikat. Pada tahun 1916, setelah satu dekade perselisihan interfactional pahit, kelompok ini direorganisasi menjadi American Institute Akuntan (AIA). Pada awal 1900-an, banyak universitas mulai menawarkan program akuntansi. Saat ini ada kurikulum standar akuntansi existed.9 Dalam upaya untuk mengatasi masalah ini, pada 1916 American Association dari "Instruktur ^ University di Akuntansi (AAUIA) juga terbentuk. Sejak kurikulum nan jawab adalah fokus utama saat ini , tidak sampai jauh kemudian bahwa AAUIA berusaha untuk terlibat dalam pengembangan teori akuntansi. Perang Dunia I mengubah sikap publik terhadap sektor usaha. Banyak orang percaya bahwa keberhasilan perang bisa setidaknya sebagian dihubungkan dengan kecerdikan bisnis Amerika. Sebagai akibatnya, masyarakat dirasakan bahwa bisnis telah direformasi dan bahwa peraturan eksternal tidak lagi diperlukan. Peran akuntan berubah dari pelindung dari pihak ketiga untuk pelindung kepentingan bisnis. Kritik terhadap praktek akuntansi selama tahun 1920 menyarankan bahwa peran akuntan turun tahta kepengurusan, ditempatkan terlalu banyak penekanan pada kebutuhan manajemen, dan diijinkan terlalu banyak fleksibilitas dalam pelaporan keuangan. Selama ini laporan keuangan dipandang sebagai representasi dari manajemen, dan akuntan tidak memiliki kemampuan untuk meminta-usaha untuk menggunakan prinsip akuntansi yang mereka tidak ingin mempekerjakan. Hasil dari sikap ini dikenal. Pada 1929 pasar saham jatuh dan Depresi Besar terjadi. Meskipun akuntan awalnya tidak disalahkan untuk kejadian ini, kemungkinan intervensi pemerintah dalam sektor korporasi menjulang

Akuntansi di Amerika Serikat Sejak 1930 Salah satu upaya pertama untuk meningkatkan akuntansi dimulai segera setelah dimulainya Depresi Besar dengan serangkaian pertemuan antara perwakilan wakil-dari New York Stock Exchange (NYSE) dan American Institute Akuntan. Tujuan dari pertemuan ini adalah untuk membahas prob memiliki kualifikasi berkaitan dengan kepentingan investor, NYSE, dan akuntan dalam penyusunan laporan keuangan eksternal. Demikian pula, pada 1935 American Association of University Instruktur Akuntansi berubah nama menjadi American Accounting Association (AAA) dan mengumumkan niatnya untuk memperluas kegiatannya dalam penelitian dan pengembangan prinsip akuntansi dan standar. Hasil pertama dari kegiatan ini diperluas adalah publikasi, pada tahun 1936, dari laporan singkat hati-hati berjudul "Sebuah Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan Keuangan Perusahaan." Dokumen empat-dan-satu-setengah halaman ringkasan konsep signifikan yang mendasari laporan keuangan pada saat itu. Upaya kerjasama antara anggota NYSE dan AIA diterima dengan baik. Namun, suasana pasca-Depresi di Amerika Serikat ditandai dengan peraturan. Bahkan ada undang-undang diperkenalkan yang akan diperlukan auditor untuk dilisensikan oleh pemerintah federal setelah melewati pemeriksaan layanan sipil. Dua bagian terpenting dari undang-undang disahkan saat ini adalah Securities Act of 1933 dan Securities Exchange Act of 1934, yang mendirikan Komisi Sekuritas dan Bursa (SEC). SEC diciptakan untuk mengelola berbagai tindakan efek. Di bawah kekuasaan yang diberikan oleh Kongres, SEC diberikan kewenangan untuk menetapkan prinsip dan praktek akuntansi. Namun demikian, karena SEC telah bertindak sebagai sebuah pengawas dan membiarkan sektor swasta untuk mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi, otoritas ini telah jarang digunakan. Namun, SEC telah diberikan tekanan pada profesi akuntansi dan telah terutama tertarik pada daerah penyempitan perbedaan dalam praktek akuntansi. (Peran SEC dibahas secara lebih rinci dalam Bab 17.) Dari 1936 sampai tahun 1938, SEC terlibat dalam perdebatan internal atas apakah harus mengembangkan standar akuntansi. Terlepas dari kenyataan bahwa lalu-SEC ketua, dan kemudian Mahkamah Agung keadilan, William O. Douglas tidak setuju, pada tahun 1938 SEC memutuskan Akuntansi Series Release (ASR) No 4 untuk memungkinkan prinsip akuntansi yang harus ditetapkan di sektor swasta. ASR No 4 menunjukkan bahwa laporan yang disampaikan ke SEC harus disusun sesuai dengan prinsip akuntansi yang memiliki "dukungan otoritatif substansial." Profesi yakin bahwa tidak memiliki waktu yang dibutuhkan untuk mengembangkan suatu kerangka teori akuntansi. Sebagai hasilnya, AIA setuju untuk menerbitkan studi oleh Sanders, Hatfield, dan Moore berjudul Sebuah Pernyataan Prinsip Akuntansi. Publikasi pekerjaan ini cukup controver Sial dalam bahwa itu hanyalah sebuah survei praktek yang ada yang dilihat sebagai akuntan mengatakan berlatih "melakukan apa yang Anda pikir terbaik '." Tants accoun Beberapa studi juga digunakan sebagai sumber otoritatif yang dibenarkan saat praktek.

Pada tahun 1937 AIA bergabung dengan American Society Akuntan Pub-Ik, membentuk organisasi yang lebih besar kemudian dinamai American Institute Akuntan Publik (AICPA). Organisasi ini telah meningkatkan pengaruh terhadap perkembangan teori akuntansi. Sebagai contoh, selama bertahun-tahun, yang AICPA membentuk beberapa komite dan papan untuk menangani kebutuhan untuk lebih lanjut mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi. Yang pertama adalah Komite Prosedur Akuntansi. Hal ini diikuti oleh Dewan Prinsip Akuntansi, yang digantikan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Masing-masing badan telah mengeluarkan pernyataan tentang isu-isu akuntansi, yang telah menjadi sumber utama prinsip akuntansi yang berlaku umum bahwa panduan praktik akuntansi hari ini. Komite Prosedur Akuntansi Profesional akuntan menjadi lebih aktif terlibat dalam pengembangan prinsip akuntansi pertemuan antara anggota dari New York Stock Exchange dan AICPA dan kontroversi seputar penerbitan studi Sanders, Hatfield, dan Moore. Pada tahun 1936 Komite AICPA's Prosedur Akuntansi (CAP) dibentuk. Komite ini memiliki wewenang untuk menerbitkan pernyataan mengenai hal-hal praktek akuntansi dan prosedur dalam rangka membangun praktek yang berlaku umum. CAP relatif tidak aktif selama dua tahun pertama tetapi menjadi lebih aktif dalam respon untuk melepaskan SEC dari ASR No 4 dan menyuarakan keprihatinan bahwa SEC akan menjadi lebih aktif jika panitia tidak menanggapi lebih cepat. Salah satu tanggapan yang pertama adalah untuk memperluas keanggotaan CAP'S 7-21 anggota. Sebuah perhatian utama atas penggunaan model biaya historis muncul. Para of.assets Definisi kemudian-diterima sebagai biaya yang belum diamortisasi terlihat oleh beberapa kritikus sebagai memungkinkan adanya fleksibilitas terlalu banyak dalam memutuskan kapan harus membebankan biaya beban. Hal ini dipandang sebagai memungkinkan manajemen laba (lihat Bab 5) terjadi. Bidang lain kontroversi adalah dampak dari inflasi yang dilaporkan prof-V / nya. Selama tahun 1940-an beberapa perusahaan melobi untuk penggunaan penyusutan biaya penggantian ^. Upaya-upaya ini ditolak oleh kedua CAP dan SEC, yang V menyatakan bahwa pendapatan harus ditentukan berdasarkan harga perolehan. Perdebatan ini berlanjut lebih dari satu dekade, berakhir ketika Kongres mengesahkan undang-undang pada tahun 1954 mengubah IRS Pajak Kode untuk memungkinkan penyusutan yang dipercepat. Karya-karya CAP diterbitkan dalam bentuk Buletin Riset Akuntansi (ARB), namun, pernyataan ini tidak mendikte praktek wajib dan menerima otoritas hanya dari penerimaan umum mereka. Para ARB dikonsolidasikan pada tahun 1953 menjadi Buletin Terminologi Akuntansi No 1, "Review dan Resume," 10 dan ARBNo. 43.n Dari tahun 1953 sampai tahun 1959 ARB Nomor 44 melalui

omor 51 diterbitkan. Rekomendasi ini buletin yang belum digantikan disajikan di seluruh teks ini di mana topik tertentu yang tercakup dalam ARB dibahas. Prinsip Akuntansi Dewan Pada tahun 1959 metode merumuskan prinsip akuntansi yang pertanyaan sedang disebutkan tidak timbul dari penelitian atau berdasarkan teori. CAP juga dikritik untuk bertindak dengan cara yang sedikit demi sedikit dan menerbitkan standar yang, dalam banyak kasus, tidak konsisten. Selain itu, seluruh anggotanya adalah waktu bagian dan sebagai hasilnya kemerdekaan mereka dipertanyakan. Akhirnya, fakta bahwa semua anggota CAP yang diperlukan untuk menjadi anggota AICPA mencegah banyak finan eksekutif finansial, investor, dan akademisi dari melayani di komite. Akibatnya, akuntan dan pengguna laporan keuangan menyerukan sentation mewakili lebih luas dalam pengembangan prinsip akuntansi. The AICPA menanggapi dugaan kekurangan CAP dengan membentuk Dewan Prinsip Akuntansi (APB). Tujuan badan ini adalah untuk memajukan ekspresi tertulis sion prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP), untuk mempersempit daerah perbedaan dalam praktek yang sesuai, dan untuk membahas masalah yang belum diselesaikan dan kontroversial. Namun, harapan perubahan dalam metode penerapan prinsip akuntansi dengan cepat squelched ketika Ketua APB pertama, Weldon Powell, menyuarakan keyakinannya bahwa penelitian akuntansi lebih diterapkan dan murni, dengan kegunaan dari produk akhir menjadi perhatian utama. The APB terdiri dari 17-21 anggota, yang dipilih terutama dari profesi akuntansi tetapi juga termasuk orang-orang dari industri, pemerintah, dan akademisi. Awalnya, pernyataan dari APB, disebut "pendapat," praktek tidak wajib, namun penerbitan APB Opini No 212 dan penarikan sebagian berikutnya yang terkandung dalam APB Opinion No 413 menyoroti kebutuhan untuk kewenangan yang lebih. Kontroversi ini sudah berakhir metode yang tepat untuk digunakan dalam akuntansi untuk kredit pajak investasi. Pada awal 1960-an negara itu menderita dari efek resesi. Setelah Presiden John F. Kennedy menjabat, penasehatnya menyarankan kebijakan ekonomi yang inovatif fiskal yang melibatkan kredit pajak penghasilan langsung (sebagai lawan pengurangan pajak) berdasarkan persentase dari biaya investasi yang berkualitas. Kongres mengesahkan undang-undang menciptakan kredit pajak investasi pada tahun 1961. Tersebut APB kemudian dihadapkan dengan memutuskan bagaimana perusahaan-perusahaan harus mencatat dan melaporkan dampak dari kredit pajak investasi. Ini dianggap dua pendekatan alternatif:

1. Aliran-melalui metode, yang memperlakukan kredit pajak sebagai penurunan beban pajak penghasilan pada tahun itu terjadi. 12. APB Opinion No 2, "Akuntansi untuk 'Investasi Kredit'" (New York: AICPA, 1962). 13. Prinsip Akuntansi Opini Dewan No 4, "Akuntansi untuk 'Kredit Investasi'" (New York: AICPA, 1964

2. 2. Metode ditangguhkan, yang memperlakukan kredit pajak sebagai pengurangan dalam biaya aktiva dan karena itu tercermin selama masa aktiva melalui biaya penyusutan berkurang. Para APB memutuskan bahwa kredit pajak harus dicatat dengan metode ditangguhkan dan menerbitkan APB Opini No 2. pernyataan ini menyatakan bahwa pengurangan pajak sebesar pengurangan biaya, efek yang harus diamortisasi selama masa manfaat aset yang diakuisisi. Reaksi terhadap keputusan ini cukup negatif di beberapa bidang. Anggota pemerintahan Kennedy dianggap aliran-melalui metode yang lebih konsisten dengan tujuan undang-undang, dan tiga dari Delapan perusahaan akuntansi lalu-Big menyarankan klien mereka tidak mengikuti rekomendasi dari APB Opinion No 2, dan pada tahun 1963, SEC mengeluarkan Akuntansi Seri Pers No 96, memungkinkan perusahaan untuk menggunakan arus-melalui atau ditangguhkan metode dalam mencatatkan diri SEC. Fakta bahwa SEC memiliki kewenangan untuk mengeluarkan akuntansi mengucapkan KASIH dan kurangnya penerimaan umum APB Opinion No 2 mengakibatkan sebagian APB itu mundur dari posisi sebelumnya. Meskipun menegaskan kembali keputusan sebelumnya sebagai perawatan yang tepat dan paling tepat, APB Opinion No 4 menyetujui oteither penggunaan dua metode. Kurangnya dukungan untuk beberapa pernyataan yang APB dan keprihatinan atas perumusan dan penerimaan GAAP menyebabkan Dewan AICPA untuk mengadopsi Peraturan 203 dari Kode Profesional Ethics.14 Aturan ini memerlukan penyimpangan dari prinsip akuntansi yang diterbitkan dalam APB Pendapat atau Akuntansi Riset Buletin (atau kemudian FASB 'Laporan) yang akan diungkapkan dalam catatan kaki atas laporan keuangan atau auditor independen laporan ketika efek dari keberangkatan tersebut material. Tindakan ini telah berdampak pada perusahaan-perusahaan yang membutuhkan dan akuntan publik yang menyimpang dari persyaratan pelaporan yang terkandung dalam FASB Konsolidasi Pendapat APB, dan ARB untuk membenarkan keberangkatan tersebut. Selain kesulitan yang berhubungan dengan berlalunya Pendapat APB No 2 dan No 4, APB mengalami masalah lainnya. Para anggota APB itu, pada dasarnya, relawan. Individu-individu memiliki tanggung jawab penuh-waktu untuk majikan mereka, sehingga pelaksanaan tugas mereka di APB menjadi sekunder. Pada akhir 1960-an, kritik terhadap perkembangan prinsip akuntansi yang lagi muncul. Kritik ini berpusat pada faktor-faktor berikut: 1. Independensi anggota APB. Individu-individu yang menjabat sebagai papan memiliki tanggung jawab penuh waktu di tempat lain yang mungkin pengaruh mereka pemandangan isu-isu tertentu. 2. Struktur papan. Delapan terbesar perusahaan akuntan publik (pada saat itu waktu) secara otomatis diberikan satu anggota, dan ada biasanya lima atau enam akuntan publik lain di APB. 3. Respon waktu. Masalah akuntansi yang muncul itu tidak menyelidiki gated dan diatasi dengan cepat cukup oleh anggota paruh waktu. L4. The AICPA Profesional Kode Etik dibahas lebih rinci dalam Bab 17

10 Bab 1 Pengembangan Teori Akuntansi Standar Akuntansi Keuangan Dewan Sebagai akibat dari kritik yang tumbuh dari APB, pada tahun 1971, dewan direktur AICPA menunjuk dua komite. Komite Gandum, diketuai oleh Francis Gandum, adalah untuk mempelajari bagaimana keuangan prinsip akuntansi yang harus ditetapkan. Komite Sejati, diketuai oleh Robert Sejati, diminta untuk menentukan tujuan laporan keuangan. Komite Gandum menerbitkan laporan pada tahun 1972 merekomendasikan bahwa APB dihapuskan dan Dewan Standar Akuntansi Keuangan (FASB) diciptakan. Papan baru ini adalah terdiri wakil dari berbagai organisasi, berbeda dengan APB, yang anggotanya semua dari AICPA. Anggota FASB juga menjadi karyawan yang dibayar penuh-waktu, tidak seperti anggota APB, yang melayani paruh waktu dan tidak dibayar. Komite Sejati, secara resmi dikenal sebagai Kelompok Studi pada inisiatif-inisiatif tu Laporan Keuangan, menerbitkan laporan pada tahun 1973 setelah perdebatan besar dan dengan tentativeness jauh lebih dalam rekomendasi tentang tujuan dari Komite Gandum harus berkaitan dengan pembentukan prinsip-prinsip. Kelompok studi meminta laporannya dianggap sebagai langkah awal dalam mengembangkan tujuan dan bahwa upaya-upaya signifikan harus dilakukan untuk melanjutkan kemajuan dalam perbaikan dan peningkatan ing akun standar dan praktik. Isi spesifik dari Laporan Sejati dibahas dalam Bab 2. The AICPA cepat mengadopsi Gandum rekomendasi Komite, dan FASB menjadi badan resmi dibebankan dengan menerbitkan standar akuntansi. Struktur FASB adalah sebagai berikut. Sebuah dewan pengawas yang dicalonkan oleh delapan organisasi yang anggotanya memiliki pengetahuan khusus dan minat dalam pelaporan keuangan yang dipilih. Delapan organisasi memilih pemilih adalah American Accounting Association, AICPA, Asosiasi untuk Pengelolaan Investasi dan Riset, Lembaga Eksekutif Keuangan; Pemerintah Pejabat Keuangan Dasar; Institut Akuntan Manajemen, National Association of Auditor Negara, Comptrollers, dan bendahara, dan Asosiasi Industri Keamanan. Dewan yang mengatur FASB adalah Akuntansi Keuangan Foundation (FAF). Ada lima belas wali FAF. Para FAF menunjuk Standar Akuntansi Keuangan Advisory Council (FASAC), yang memberikan konsultasi kepada FASB pada isu-isu kebijakan utama, pemilihan gugus tugas, dan agenda topik. Jumlah anggota di FA "SAC bervariasi dari tahun ke tahun Anggaran rumah panggilan untuk sedikitnya dua puluh anggota untuk diangkat. Namun, jumlah sebenarnya anggota telah berkembang menjadi sekitar tiga puluh dalam beberapa tahun terakhir untuk mendapatkan representasi dari kelompok yang lebih luas. berkepentingan. The FAF juga bertanggung jawab untuk menunjuk tujuh anggota FASB dan meningkatkan dana untuk mengoperasikan FASB. F;, F saat ini mengumpulkan lebih dari $ 11.000.000 tahun untuk mendukung kegiatan FASB. Gambar 1.1 di halaman 11 menggambarkan struktur saat ini FASB. Baik FAF dan FASB memiliki perwakilan yang lebih luas dari total profesi dari melakukan APB, namun mayoritas anggota biasanya CPA dari praktek umum. Struktur FAF baru-baru ini datang

di bawah pengawasan oleh SEC. Pada tahun 1996, Arthur Levitt, ketua SEC, menyuarakan keprihatinan bahwa tujuan publik FAF Minat berisiko. Dia menyarankan bahwa FAF harus ditata kembali. sehingga mayoritas anggotanya akan individu dengan kuat latar belakang pelayanan publik yang lebih mampu mewakili umum gratis dari konflik kepentingan. Dia melanjutkan untuk menunjukkan bahwa SEC harus menyetujui pengangkatan untuk FAF.15 dengan Sampai saat ini belum ada perubahan dalam metode menunjuk anggota FAF, dan perubahan dalam struktur baik FAF atau FASB cenderung evolusi.FASB masih badan resmi yang ditunjuk oleh AICPA memiliki kewenangan untuk mengeluarkan standar akuntansi keuangan. Dengan demikian, melalui keluar pernyataan buku ini dari FASB dan APB akan disajikan sebagai GAAP. (Salah satu tindakan pertama dari FASB adalah untuk sanksi semua tindakan dari APB sampai mereka ditinjau atau direvisi. Para APB telah melakukan hal yang sama untuk tindakan CAP Akibatnya,. FASB telah menerima semua pernyataan outstand ing baik dari CAP dan APB) Buku ini. sering mengacu pada APB, karena banyak dari apa yang disajikan berasal dengan kelompok itu. Pembaca harus diingat bahwa FASB telah mengadopsi pernyataan tersebut.Misi FASB yang Misi FASB adalah untuk membangun dan meningkatkan standar ing rekening keuangan dan pelaporan untuk bimbingan dan pendidikan masyarakat, termasuk emiten, auditor, dan pengguna informasi keuangan. Dalam upaya untuk mencapai misi ini, FASB berusaha untuk: 1. Meningkatkan manfaat pelaporan keuangan dengan berfokus pada primer karakteristik relevansi dan kehandalan dan kualitas dari compa rability dan konsistensi (dibahas dalam Bab 2). 2. Jauhkan standar saat ini untuk mencerminkan perubahan dalam metode dalam melakukan bisnis dan perubahan dalam lingkungan ekonomi. 3. Pertimbangkan segera setiap daerah yang signifikan kekurangan dalam laporan keuangan ing yang mungkin ditingkatkan melalui proses penetapan standar. 4. Mempromosikan komparatif internasional standar akuntansi setuju- Iklan dengan meningkatkan kualitas pelaporan keuangan. 5. Meningkatkan pemahaman umum tentang sifat dan tujuan informasi- mation yang terkandung dalam laporan keuangan / FASB mengembangkan konsep akuntansi yang luas serta standar untuk pelaporan keuangan. Hal ini juga memberikan panduan tentang pelaksanaan standar. Jenis Keuangan Baru Awalnya, FASB mengeluarkan dua jenis pernyataan, Laporan dan Interpretasi. Selanjutnya, FASB membentuk dua seri baru rilis: (1) Akuntansi Keuangan Konsep (SFACs) dan (2) Buletin Teknis. SFACs dimaksudkan untuk menetapkan tujuan dan konsep yang FASB akan digunakan dalam mengembangkan standar akuntansi keuangan dan pelaporan. Untuk saat ini, FASB telah menerbitkan tujuh SFACs, yang dibahas secara mendalam pada Bab 2. SFACs berbeda dari Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan dalam bahwa mereka tidak membuat GAAP. Demikian pula, mereka tidak dimaksudkan untuk memanggil 203 Peraturan Peraturan Perilaku dari Kode Etik Profesional. Hal ini diantisipasi bahwa penerima manfaat utama dari SFACs ini akan menjadi FASB sendiri. Namun, pengetahuan tentang tujuan dan konsep menggunakan papan harus memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk lebih memahami isi dan keterbatasan informasi akuntansi keuangan. Buletin Teknis secara ketat interpretif di alam dan tidak menetapkan standar baru atau mengubah standar yang ada. Mereka dimaksudkan untuk memberikan panduan dalam akuntansi keuangan dan masalah pelaporan secara tepat waktu. Singkatnya, FASB sekarang isu empat jenis pernyataan. 1. Laporan Keuangan Konsep Akuntansi-rilis dirancang untuk membangun dasar-dasar yang standar akuntansi keuangan didasarkan. Mereka tidak membuat GAAP dan dikeluarkan untuk (a) membimbing FASB dalam standar pengaturan, (b) petunjuk akuntan berlatih dalam menangani isu-isu yang belum terselesaikan, dan (c) membantu mendidik nonaccountants

V2. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan-rilis menunjukkan diperlukan 'metode dan prosedur akuntansi untuk masalah akuntansi tertentu. PSAK resmi membuat GAAP. 3. Interpretasi-modifikasi atau perpanjangan dari masalah yang berkaitan dengan previ menerus menerbitkan laporan FASB, APB Pendapat, atau ARB. Tujuan Interpretasi adalah untuk mengklarifikasi, menjelaskan, atau menguraikan PSAK yang ada, APB Opini, atau ARB, Mereka memerlukan dukungan dari mayoritas anggota dari FASB, dan mereka juga membuat GAAP. 4. Buletin Teknis-pedoman dalam akuntansi dan pelaporan masalah dikeluarkan oleh staf FASB. Buletin Teknis tidak resmi CRE makan GAAP dan digunakan terutama untuk membantu dalam menangani pelaksanaan masalah. Emerging Masalah FASB telah dikritik karena gagal untuk memberikan panduan tepat waktu pada muncul masalah pelaksanaan dan praktek. Selama tahun 1984, FASB menanggapi kritik ini dengan (1) membentuk gugus tugas untuk membantu dalam mengidentifikasi isu dan masalah yang mungkin membutuhkan aaion, Emerging Issues Task Force (EITF), dan (2) memperluas lingkup FASB Buletin Teknis di upaya untuk memberikan bimbingan lebih cepat pada berbagai isu yang lebih luas. The EITF dibentuk sebagai tanggapan terhadap dua isu yang saling bertentangan. Di satu sisi, akuntan dihadapkan dengan suatu varietas, isu yang tidak sepenuhnya dibahas dalam pernyataan akuntansi, seperti swap tingkat bunga atau instrumen keuangan baru. Ini dan isu-isu baru lainnya perlu segera resolusi. Di sisi lain, banyak akuntan mempertahankan bahwa tubuh terus meningkat pernyataan profesional telah menciptakan masalah standar overload (dibahas lebih rinci di bawah). FASB mendirikan EITF dalam upaya untuk mengatasi kedua masalah secara bersamaan. Tujuan dari EITF adalah untuk memberikan panduan tepat waktu mengenai isu-isu baru sementara membatasi jumlah masalah yang memerlukan resolusi pernyataan formal oleh FASB. Semua anggota gugus tugas menempati posisi yang membuat mereka sadar akan isu-isu yang muncul. Para anggota saat ini termasuk para direktur akuntansi dan audit dari Kantor Akuntan Publik terbesar, perwakilan dari perusahaan-perusahaan BPA lebih kecil, dan direktur FASB tentang penelitian, yang menjabat sebagai ketua. Hal ini juga diharapkan bahwa akuntan kepala SEC akan menghadiri pertemuan gugus tugas dan berpartisipasi dalam pertimbangan. The EITF membahas isu-isu akuntansi yang berlaku yang tidak secara khusus ditangani oleh pernyataan otoritatif saat ini dan menyarankan staf FASB pada apakah masalah memerlukan tindakan FASB. Emerging masalah muncul karena jenis baru transaksi, .. variasi dalam akuntansi untuk jenis transaksi yang ada, jenis baru efek, dan produk dan layanan baru. Mereka sering melibatkan keinginan perusahaan untuk mencapai "off-balance sheet" pembiayaan atau "off-laba rugi" akuntansi. Masalah mungkin datang ke EITF dari berbagai sumber. Banyak diangkat oleh anggota gugus tugas sendiri, yang lain berasal dari pertanyaan yang diajukan oleh

auditor. Kadang-kadang, masalah mungkin timbul karena adanya pertanyaan dari SEC atau lembaga federal. Ringkasan masalah disusun, menyediakan dasar untuk setiap masalah dibawa ke hadapan EITF. Isu ringkasan umumnya termasuk diskusi tentang masalah ini, pendekatan alternatif untuk penyelesaian masalah ini, referensi yang tersedia berkaitan dengan masalah ini, dan contoh-contoh transaksi yang bersangkutan. Ringkasan masalah bukan pernyataan otoritatif-itu hanya mewakili pandangan dari anggota EITF pada waktu itu. Gugus tugas upaya untuk mencapai konsensus pada setiap masalah. konsensus didefinisikan sebagai tiga belas anggota suara lima belas. hasil konsensus A dalam pembentukan SAK sebagaimana dimaksud pada ayat 5, tingkat C SAS No 69, dibahas nanti dalam bab ini. Standar Overload Selama bertahun-tahun, FASB, SEC, dan AICPA telah dikritik karena menerapkan standar akuntansi yang terlalu banyak pada komunitas bisnis. Masalah overload standar telah terlalu memberatkan untuk usaha kecil yang tidak memiliki sumber daya ekonomi untuk penelitian dan menerapkan semua pernyataan yang dikeluarkan oleh badan-badan ini berwibawa. Mereka yang berpendapat bahwa ada masalah overload standar mendasarkan argumen mereka pada dua dugaan: (1) Tidak semua persyaratan PSAK relevan tc kecil kebutuhan bisnis pelaporan keuangan dan (2) bahkan ketika GAAP persyaratan relevan, mereka sering melanggar biaya meresap- manfaat kendala (dibahas dalam Bab 2). Kritik terhadap proses penetapan standar untuk usaha kecil juga menyatakan bahwa GAAP dikembangkan terutama untuk melayani kebutuhan pasar efek. Banyak bisnis kecil tidak meningkatkan modal dalam pasar, oleh karena itu, berpendapat bahwa GAAF tidak dikembangkan dengan usaha kecil perlu dalam pikiran. Beberapa konsekuensi dari masalah overload standar untuk usaha kecil adalah sebagai berikut: 1. Jika usaha kecil menghilangkan persyaratan GAAP dari keuangan yang diaudit pernyataan, pendapat yang memenuhi syarat atau merugikan dapat ditampilkan. 2. Biaya memenuhi persyaratan GAAP dapat menyebabkan busi kecil ness untuk melupakan perkembangan lain, informasi yang lebih relevan. 3. Kecil BPA perusahaan bahwa audit perusahaan-perusahaan kecil harus tetap up to date pada semua persyaratan yang sama seperti perusahaan-perusahaan internasional yang besar, tetapi mereka tidak dapat membayar spesialis yang tersedia secara terpusat di besar perusahaan. Banyak akuntan berpendapat untuk standar pengungkapan diferensial sebagai solusi untuk masalah overload standar. Artinya, standar mungkin akan dibagi menjadi dua kelompok. Satu kelompok akan diterapkan untuk bisnis tanpa ukuran. Kelompok kedua akan berlaku hanya untuk usaha besar, usaha kecil, atau industri tertentu. Sebagai contoh, pengungkapan kebijakan akuntansi yang signifikan akan berhubungan dengan semua bisnis, sedangkan pengungkapan diferensial seperti laba bersih per saham akan berlaku hanya untuk usaha besar. FASB dan berbagai organisasi lainnya telah mempelajari namun belum mencapai konsensus. Sebuah komite khusus dari AICPA disukai diferensial

pelaporan standards.16 Namun, FASB umumnya mengambil posisi bahwa pengguna laporan keuangan mungkin akan bingung ketika dua metode yang berbeda yang digunakan untuk menggambarkan atau mengungkapkan peristiwa ekonomi yang sama. Selain itu, bankir (sumber utama modal untuk usaha kecil) dan analis keuangan fsirly konsisten mengkritik persyaratan pelaporan diferensial sebagai solusi untuk overload standar problem.17 Menetapkan standar sebagai Proses Politik Seorang akuntan akademik sangat berpengaruh menyatakan bahwa standar akuntansi sebanyak produk aaion politik karena mereka logika hati-hati atau findings.18 empiris fenomena ini ada karena berbagai pihak yang tertarik dan dipengaruhi oleh perkembangan standar akuntansi. Berbagai pengguna informasi akuntansi telah menemukan bahwa cara terbaik untuk mempengaruhi formulasi pen standar akuntansi adalah upaya untuk mempengaruhi pembuat standar. CAP, APB, dan FASB memiliki semua berada di bawah banyak tekanan untuk mengembangkan atau mengubah standar untuk memperoleh keuntungan kelompok pengguna tertentu. Sebagai contoh, APB telah awalnya ditujukan untuk mengembangkan teori yang komprehensif tentang akuntansi sebelum mencoba untuk memecahkan masalah saat ini, namun pendekatan ini ditinggalkan saat dipastikan bahwa upaya tersebut mungkin memakan waktu hingga lima tahun dan bahwa SEC tidak akan menunggu bahwa jauh sebelum mengambil tindakan. Business Roundtable terlibat dalam apa yang semula adalah sebuah usaha yang sukses (kemudian terbalik) untuk meningkatkan konsensus yang dibutuhkan untuk pengesahan sebuah PSAK dari mayoritas sederhana untuk lima dari tujuh anggota FASB. Kongres tindakan diancam atas the.JBASB 's penghapusan usulan metode penyatuan kepemilikan akuntansi untuk penggabungan usaha (lihat Bab 16). Konsekuensi Ekonomi Tekanan meningkat pada proses penetapan standar tidak mengherankan con-sidering fakta bahwa standar akuntansi banyak memiliki konsekuensi ekonomi yang signifikan. konsekuensi ekonomi mengacu pada dampak laporan akuntansi pada berbagai segmen masyarakat ekonomi kita. Konsep ini menyatakan bahwa sebuah perusahaan praktik akuntansi yang 'mengadopsi mempengaruhi harga keamanan dan nilai. Akibatnya, pilihan metode akuntansi yang mempengaruhi pengambilan keputusan bukan hanya mencerminkan hasil keputusan ini. Pertimbangkan rilis Pernyataan FASB No 106, "Lain Pasca Manfaat Pensiun." Rilis ini mengharuskan perusahaan untuk mengubah dari pay-as-you-go basis dasar akrual untuk perawatan kesehatan dan manfaat lain yang perusahaan menyediakan untuk pensiunan dan tanggungan mereka. Dasar akrual membutuhkan compa Nies untuk mengukur kewajiban untuk memberikan layanan masa depan dan ditambahkan ini

biaya selama tahun karyawan memberikan pelayanan. Perubahan akuntansi menyebabkan peningkatan besar dalam biaya direkam untuk banyak perusahaan. konsekuensi paling sering, sejumlah perusahaan hanya berhenti memberikan manfaat tersebut kepada karyawan mereka, dengan biaya sosial yang besar. Dampak pada masyarakat ekonomi kita No PSAK 106 menggambarkan perlunya FASB untuk sepenuhnya mempertimbangkan baik keharusan untuk lebih mengembangkan praktek pelaporan suara dan konsekuensi ekonomi kemungkinan standar yang diusulkan. Akuntansi pengaturan standar tidak ada dalam ruang hampa. Hal ini tidak bisa 'sepenuhnya terbebas dari tekanan politik, juga tidak dapat menghindari hati-hati mengevaluasi konsekuensi yang mungkin timbul dari pengaturan standar. Evolusi Frasa yang "yang berlaku umum Prinsip Akuntansi " Salah satu hasil pertemuan antara AICPA dan anggota NYSE setelah terjadinya Depresi Besar merupakan revisi dalam kata-kata sertifikat yang diterbitkan oleh CPA. Paragraf pendapat sebelumnya menyatakan bahwa laporan keuangan telah diperiksa dan akurat. Terminologi berubah untuk mengatakan bahwa laporan tersebut "disajikan secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum." Ungkapan ini sekarang ditafsirkan sebagai mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk menjelaskan praktik akuntansi yang berlaku pada saat tertentu. Oleh karena itu, laporan keuangan adalah wajar hanya sejauh bahwa prinsip-prinsip yang adil dan laporan sesuai dengan prinsip-prinsip. Ekspresi prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) telah demikian datang untuk memainkan peran penting dalam profesi akuntansi. Makna yang tepat dari istilah tersebut, bagaimanapun, telah berkembang agak lambat. Kriteria paling tepat yang telah ditetapkan untuk menentukan apakah praktek telah memperoleh postur dari GAAP pada awalnya dikembangkan oleh AICPA dan komite NYSE. Prinsip-prinsip memiliki "dukungan otoritatif substansial" itu harus diklasifikasikan sebagai GAAP. Yang dimaksud dengan istilah itu tidak secara khusus pasti pada waktu itu, dan tidak ada sumber tunggal untuk semua prinsip akuntansi yang ditetapkan. Namun, Peraturan 203 dari Kode Etika Profesional AICPA membutuhkan sesuai dengan prinsip akuntansi yang ditetapkan oleh lembaga yang ditunjuk oleh Dewan Institut untuk menetapkan prinsip-prinsip tersebut, kecuali dalam kondisi yang tidak biasa. Saat ini, tubuh yang FASB. Kemudian, 5-45 No 5 telah diubah dengan SAS No 43. Perubahan ini diklasifikasikan sified urutan prioritas yang harus diikuti auditor dalam menentukan apakah prinsip akuntansi yang berlaku umum. Juga, tambahnya jenis cer tain dari pernyataan yang tidak ada ketika 5 ^ 45 No 5 ini diterbitkan dengan sumber-sumber prinsip akuntansi yang ditetapkan. Rilis ini mencatat bahwa penentuan apakah prinsip akuntansi yang berlaku umum tertentu mungkin sulit dilakukan karena tidak ada sumber tunggal untuk semua prinsip keuangan seperti prinsip. SAS No 43 selanjutnya diubah dengan SAS, No 69 yang tujuannya adalah untuk menjelaskan makna kalimat "menyajikan secara wajar ... sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum" dalam auditor independen

report.19 No SAS 69 lagi mencatat bahwa penentuan penerimaan umum dari suatu prinsip akuntansi tertentu sulit karena tidak ada sumber referensi tunggal untuk semua prinsip-prinsip tersebut. Pada bulan Juli 2003, SEC mengeluarkan Studi Berdasarkan Pasal 108 {d) oftheSarbanes-OxleyActo/2002 di Adopsi oleh Amerika Serikat Sistem Pelaporan Keuangan dari Prinsip Berbasis Sistem Akuntansi (Studi). Konsisten dengan rekomendasi disajikan dalam studi ini, FASB telah melakukan sejumlah inisiatif yang bertujuan untuk meningkatkan kualitas standar dan proses penetapan standar, termasuk memperbaiki kerangka kerja konseptual, kodifikasi literatur akuntansi yang ada, transisi ke rezim standar-setter tunggal , dan mempertemukan FASB dan IASB standar. Pada tahun 2005, FASB mengeluarkan "dekat akhir" draft pernyataan itu, berjudul The Hirarki praktek akuntansi yang berlaku umum Principles.10 Sebelumnya, hirarki GAAP telah menarik kritik karena itu diarahkan auditor daripada perusahaan, itu terlalu rumit , dan peringkat FASB Konsep Konsolidasi yang tunduk pada tingkat yang sama proses jatuh tempo pada FASB Konsolidasi di bawah praktek industri yang secara luas diakui sebagai berlaku umum tetapi tidak dikenakan process.21 karena Menurut standar yang diusulkan, sumber-sumber prinsip akuntansi yang berlaku umum dikategorikan dalam urutan wewenang sebagai berikut: a. AICPA Buletin Riset Akuntansi, dan Akuntansi Prinsip Dewan Pendapat yang tidak digantikan oleh tindakan dari FASB, FASB Negara KASIH Standar Akuntansi Keuangan dan Interpretasi, FASB Pernyataan Isu Implementasi 133, dan Posisi Staf FASB. b. FASB Buletin Teknis dan, jika dibersihkan oleh FASB, AICPA Industri Audit dan Akuntansi Panduan dan Laporan Posisi. c. Standar Akuntansi AICPA Buletin Komite Eksekutif Praktik ' yang telah dibersihkan oleh posisi FASB dan konsensus FASB Emerging Issues Task Force (EITF). d. Implementasi panduan diterbitkan oleh staf FASB, AICPA akuntansi interpretasi, dan praktek-praktek yang secara luas diakui dan lazim baik secara umum atau industri. Dalam bab ini dan di banyak dari buku ini, perhatian khusus diberikan kepada pernyataan sebagaimana dimaksud dalam Peraturan 203 dari Kode Etika Profesional AICPA. Alasan untuk ini perhatian khusus adalah jelas. 19. Pernyataan tentang Standar Auditing No 69, "Arti Hadir Cukup di Kesesuaian dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum dalam Laporan Auditor Independen " (New York, 1993), par. 1. 20. Usulan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan, The Hirarki Umumnya Standar Akuntansi Keuangan (Norwich, CT: FASB, 2005). 21. Studi Berdasarkan Pasal 108 (d) dari Undang-Undang Sarbanes-Oxley Tahun 2002 tentang Adopsi oleh Amerika Serikat Sistem Pelaporan Keuangan a-Prinsip Berbasis Sistem Akuntansi (Washington, DC: SEC, Juli 2003).

CPA Berlatih memiliki kewajiban etis untuk mempertimbangkan pernyataan seperti sumber utama SAK dalam latihan mereka penilaian mengenai kewajaran laporan keuangan. Menentang pandangan serta pengobatan alternatif yang dipertimbangkan dalam narasi teks, namun, pembaca harus diingat bahwa perkembangan GAAP telah sempit didefinisikan oleh AICPA. Meskipun upaya berkelanjutan untuk mempersempit ruang lingkup GAAP, kritikus utama-titik yang diperbolehkan manajemen terlalu banyak waktu luang dalam pemilihan prosedur akuntansi yang digunakan dalam laporan keuangan perusahaan. Kritik-kritik ini berkisar sekitar dua isu yang diuraikan di kemudian dalam teks: (1) kompensasi Exec-utive sering dikaitkan dengan laba yang dilaporkan, sehingga manajemen cenderung untuk mengadopsi prinsip akuntansi yang meningkatkan pendapatan saat ini dan penurunan beban saat ini dan (2) nilai dari sebuah perusahaan di pasar mati ditentukan oleh harga sahamnya. Nilai ini sangat dipengaruhi oleh estimasi triwulanan analis keuangan 'laba. Manajer takut yang gagal memenuhi perkiraan pendapatan akan memicu aksi jual saham perusahaan dan penurunan resultan nilai pasar perusahaan. Sebelumnya, Ketua SEC Levitt mencatat masalah ini dan menunjukkan keyakinannya bahwa laporan keuangan telah turun "ke daerah abu-abu antara haram dan penipuan langsung." Sebagai akibatnya, SEC telah membentuk gugus tugas manajemen laba untuk mengungkap distorsi akuntansi. Beberapa perusahaan telah secara sukarela setuju untuk merestrukturisasi laporan keuangan mereka sebagai akibat dari upaya baru oleh SEC. Sebagai contoh, Bank SunTrust, Inc, Atlanta, meskipun tidak dituduh melakukan kesalahan apapun, setuju dengan restrukturisasi tiga tahun pendapatan untuk periode yang berakhir pada tanggal 31 Desember 1996,22 Peran Etika dalam Akuntansi Etika prihatin dengan jenis perilaku masyarakat menganggap benar dan salah. Akuntansi etika memasukkan standar sosial dari perilaku serta standar perilaku yang berhubungan secara khusus untuk profesi. The lingkungan-an dari akuntan publik telah menjadi etis kompleks. Laporan akuntan 'Kode Etik Profesional yang dikembangkan oleh AICPA telah berkembang dari waktu ke waktu, dan sebagai transaksi bisnis telah menjadi lebih dan lebih kompleks, masalah etika juga menjadi lebih kompleks. Akuntan publik memiliki Ralph Nader-tipe peran pengawas dalam masyarakat kita. Peran ini digambarkan oleh mantan Ketua Mahkamah Agung Amerika Serikat Warren Burger: laporan keuangan Perusahaan adalah salah satu sumber utama dari informasi yang tersedia untuk memandu keputusan-keputusan investasi publik. Dalam upaya untuk mengontrol akurasi data keuangan mereka yang tersedia

V untuk investor di pasar sekuritas, berbagai ketentuan federal efek hukum mengharuskan perusahaan publik diadakan untuk file mereka laporan keuangan dengan Komisi Securities and Exchange. peraturan Komisi menetapkan bahwa laporan keuangan harus diaudit oleh akuntan publik yang independen bersertifikat Dengan sertifikasi laporan masyarakat yang secara kolektif menggambarkan status keuangan sebuah korporasi-tion, para akuntan independen mengasumsikan tanggung jawab publik melampaui hubungan kerja dengan klien. Akuntan publik independen melakukan fungsi khusus berutang kesetiaan tertinggi kepada kreditur korporasi dan pemegang saham serta investasi publik. Ini "pengawas umum" tuntutan fungsi yang akuntan mempertahankan independensi total dari klien setiap saat dan memerlukan kesetiaan lengkap untuk kepercayaan publik. SEC mengharuskan pengajuan laporan keuangan yang diaudit dalam rangka menghindarkan rasa takut kehilangan dari ketergantungan pada informasi yang tidak akurat, sehingga mendorong investasi publik di industri bangsa. Oleh karena itu, tidak cukup bahwa laporan keuangan yang akurat, masyarakat harus menganggap mereka sebagai akurat. iman Publik dalam keandalan laporan keuangan perusahaan tergantung pada persepsi publik auditor di luar sebagai profesor independen-sional.23 Keadilan Burger diuraikan para akuntan memainkan peran yang sangat penting dalam masyarakat kita. Peran ini sangat memerlukan kode etik setiap saat. Peran etika dalam akuntansi dibahas secara rinci dalam Bab 17. Akuntansi dalam Krisis-The Peristiwa tahun 2000-an awal Pada tanggal 1 Januari 2001, saham Enron menjual lebih dari $ 90 per saham. Sejak saat itu sampai awal musim panas tahun 2001, perusahaan investasi sembilan belas penelitian menelaah kinerja dan dua belas telah memberikan sebuah "beli yang kuat" direkomendasikan-paikan rekomendasi, sementara lima, yang lain telah merekomendasikan sebagai 24 "beli." Selain itu, perusahaan 2000 tahunan Laporan menunjukkan bahwa auditor tersebut belum menemukan masalah akuntansi yang signifikan. Namun, pada tanggal 14 Agustus 2001 -, diumumkan bahwa presiden perusahaan, Jeffery Skilling, telah mengundurkan diri setelah hanya enam bulan pada pekerjaan untuk "alasan-alasan pribadi." Enron menggunakan apa yang disebut entitas bertujuan khusus (SPEs) untuk mengakses modal dan lindung nilai risk.25 Dengan menggunakan SPEs seperti kemitraan terbatas dengan ikatan nominal luar, suatu perusahaan dapat diizinkan untuk meningkatkan leverage keuangan dan kembali

aktiva tanpa pelaporan utang keseimbangan pengaturan sheet.26 bekerja sebagai berikut: Entitas menyumbang aset tetap dan terkait hutang suatu SPE dalam pertukaran dengan kepemilikan. SPE kemudian meminjam uang dalam jumlah besar dari lembaga keuangan untuk membeli aset atau melakukan bisnis lain tanpa utang atau aset muncul di laporan keuangan perusahaan yang berasal's. Perusahaan yang berasal-juga bisa menjual aset dimanfaatkan untuk EBK dan merekam keuntungan. Pada saat transaksi ini terjadi, FASB diperlukan yang hanya 3 persen dari SPE dimiliki oleh investor luar. Jika pedoman ini dipenuhi, SPE tidak perlu conswlidated dan utang SPE itu tidak diungkapkan pada laporan keuangan perusahaan yang berasal's. Enron digunakan SPEs untuk derajat baru kompleksitas dan kecanggihan, topi-italizing mereka dengan tidak hanya berbagai aktiva tetap dan kewajiban, tetapi juga sangat kompleks instrumen keuangan derivatif, saham sendiri yang dibatasi, hak untuk memperoleh saham, dan kewajiban yang berhubungan. Selain itu, sebagai transaksi keuangan Enron menjadi lebih rumit, perusahaan tampaknya juga mengalihkan aset bermasalah yang jatuh nilai, seperti beberapa fasilitas energi di luar negeri, operasi broadband, atau saham pada perusahaan yang telah spin-off ke SPEs. Sebagai akibatnya, kerugian atas aktiva tersebut disimpan dari buku Enron. Untuk mengimbangi investor kemitraan untuk mengasumsikan risiko downside, Enron berjanji untuk menerbitkan saham tambahan saham hs. Sebagai nilai aktiva dalam kemitraan jatuh, Enron mulai mengeluarkan kewajiban yang lebih besar dan lebih besar untuk mengeluarkan saham sendiri kemudian di jalan. Masalahnya kemudian diperburuk sebagai nilai saham Enron menurun. Pada tanggal 16 Oktober 2001, perusahaan melaporkan kerugian kuartal ketiga dan harga saham turun menjadi sekitar $ 33 per saham. Pada tanggal 28 Oktober, karena beberapa masalah dengan SPEs dibuat publik, sebuah komite khusus dari dewan direktur Enron didirikan di bawah pimpinan William C. Powers, dekan dari University of Texas Law School. Blok Laporan Komite menyimpulkan bahwa beberapa karyawan Enron terlibat langsung dalam SPEs dan diperkaya oleh puluhan juta dolar mereka tidak seharusnya menerima. Mereka juga menemukan bahwa banyak transaksi yang dirancang untuk mencapai hasil yang positif laporan keuangan dan tidak didasarkan pada tujuan ekonomi yang sah atau untuk mentransfer risiko. Sementara itu, saham perusahaan masuk ke terjun bebas. Pada tanggal 22 Oktober 2001, SEC meminta informasi tentang perusahaan di luar neraca entitas dan harga sahamnya turun menjadi hanya di atas $ 20. Pada tanggal 12 November, perusahaan itu mengumumkan disajikan kembali produktif untuk periode 1997-2000 yang menghasilkan $ 600 juta dengan kerugian dan harga sahamnya turun menjadi sekitar $ 8 per saham. Kemudian, pada 2 Desember, perusahaan bangkrut dan saham menjadi hampir tidak berharga. Bagaimana ini terjadi? Apa yang dapat dilakukan untuk mencegah episode serupa di masa mendatang?

\ Kasus Enron hanyalah satu dalam serangkaian kegagalan akuntansi dan audit yang meliputi HealthSouth, Worldcom, dan Tyco. Kegagalan ini dipicu oleh serangkaian peristiwa yang kritikus disebabkan perubahan dari manufaktur ke ekonomi jasa di Amerika Serikat dan yang dihasilkan besar Kenaikan jasa konsultasi oleh perusahaan akuntan publik. Secara historis, akuntansi telah dianggap seorang profesor yang sangat dapat dipercaya sion. kantor akuntan publik dilatih akuntan baru dalam fungsi audit dengan pengawasan dari mitra senior yang percaya bahwa integritas perusahaan mereka menunggang setiap keterlibatan. Artinya, auditor baru ditugaskan sibility respon klien setelah pelatihan audit minimal formal. Sebagian besar pelatihan akuntan baru terjadi di lokasi, dan efektifitas auditor baru tergantung pada efektifitas instruktur. Kantor Akuntan Publik selalu disebut pelanggan mereka "klien" dan telah bekerja keras untuk mengembangkannya. Mitra rutin dihibur klien di acara olahraga, country club, dan restoran, dan banyak BPA karyawan perusahaan kemudian pindah untuk bekerja di perusahaan klien mereka. Setiap konflik dalam hubungan adalah, setidaknya sebagian, diimbangi dengan komitmen perusahaan CPA dengan etika profesional. Hubungan berubah sebagai teknologi informasi jasa konsultasi tumbuh di akhir 1970-an dan awal 19,80 kurang lebih s. Juga di pertengahan 1980-an, yang AICPA mencabut larangan pada iklan. Akibatnya, generasi pendapatan menjadi lebih penting untuk kompensasi mitra. Setelah itu, struktur keuntungan Kantor Akuntan Publik berubah drastis dan pada tahun 1999, pendapatan untuk konsultasi manajemen menyumbang lebih dari 50 persen pendapatan Lima lalu-Big's. Akibatnya, fungsi audit berevolusi menjadi pemimpin kerugian yang ditawarkan kantor akuntan publik dalam hubungannya dengan jauh lebih Pertunangan konsultasi menguntungkan. Tapi seperti kantor akuntan kemaluan bersaing lebih agresif pada harga untuk perikatan audit, mereka dipaksa oleh pertimbangan biaya untuk mengurangi jumlah prosedur yang dilakukan untuk setiap keterlibatan klien. Hal ini mengakibatkan peningkatan pengujian kontrol dan model statistik, dan lebih sedikit dari, tes dasar memakan waktu transaksi yang meningkatkan kemungkinan untuk mendeteksi penipuan. Selain itu, auditor junior sering ditugaskan peran pengawasan penting biasanya diisi oleh mitra senior, yang bijaksana lain terlibat dalam kegiatan pemasaran kepada calon klien. Hal ini mengurangi efektivitas proses akuntan-baru instruktur pelatihan. Dua perubahan besar dalam profesi akuntansi telah terjadi di bangun dari skandal akuntansi: 1. Arthur Andersen, sebelumnya salah satu dari Lima perusahaan audit Big, padam usaha. 2. Pada bulan Juli 2002, Presiden George W. Bush menandatangani undang-undang Sarbanes- Oxley Bill, yang menetapkan sejumlah aturan tata kelola perusahaan di publik companies.27 Enron adalah kegagalan keempat utama yang mempengaruhi audit Arthur Andersen (AA) sejak 1999. Pada bulan Mei 2001, Andersen membayar $ 110 juta dengan menyelesaikan Sunbeam's 27. tindakan ini dibahas secara mendalam pada Bab 17.

aktiva tanpa pelaporan utang keseimbangan pengaturan sheet.26 bekerja sebagai berikut: Entitas menyumbang aset tetap dan terkait hutang suatu SPE dalam pertukaran dengan kepemilikan. SPE kemudian meminjam uang dalam jumlah besar dari lembaga keuangan untuk membeli aset atau melakukan bisnis lain tanpa utang atau aset muncul di laporan keuangan perusahaan yang berasal's. Perusahaan yang berasal-juga bisa menjual aset dimanfaatkan untuk EBK dan merekam keuntungan. Pada saat transaksi ini terjadi, FASB diperlukan yang hanya 3 persen dari SPE dimiliki oleh investor luar. Jika pedoman ini dipenuhi, SPE tidak perlu dikonsolidasikan dan utang SPE itu tidak diungkapkan pada laporan keuangan perusahaan yang berasal's. Enron digunakan SPEs untuk derajat baru kompleksitas dan kecanggihan, topi-italizing mereka dengan tidak hanya berbagai aktiva tetap dan kewajiban, tetapi juga sangat kompleks instrumen keuangan derivatif, saham sendiri yang dibatasi, hak untuk memperoleh saham, dan kewajiban yang berhubungan. Selain itu, sebagai transaksi keuangan Enron menjadi lebih rumit, perusahaan tampaknya juga mengalihkan aset bermasalah yang jatuh nilai, seperti beberapa fasilitas energi di luar negeri, operasi broadband, atau saham pada perusahaan yang telah spin-off ke SPEs. Sebagai akibatnya, kerugian atas aktiva tersebut disimpan dari buku Enron. Untuk mengimbangi investor kemitraan untuk mengasumsikan risiko downside, Enron berjanji untuk menerbitkan saham tambahan sahamnya. Sebagai nilai aktiva dalam kemitraan jatuh, Enron mulai mengeluarkan kewajiban yang lebih besar dan lebih besar untuk mengeluarkan saham sendiri kemudian di jalan. Masalahnya kemudian diperburuk sebagai nilai saham Enron menurun. Pada tanggal 16 Oktober 2001, perusahaan melaporkan kerugian kuartal ketiga dan harga saham turun menjadi sekitar $ 33 per saham. Pada tanggal 28 Oktober, karena beberapa masalah dengan SPEs dibuat publik, sebuah komite khusus dari dewan direktur Enron didirikan di bawah pimpinan William C. Powers, dekan dari University of Texas Law School. Blok Laporan Komite menyimpulkan bahwa beberapa karyawan Enron terlibat langsung dalam SPEs dan diperkaya oleh puluhan juta dolar mereka tidak seharusnya menerima. Mereka juga menemukan bahwa banyak transaksi yang dirancang untuk mencapai hasil yang positif laporan keuangan dan tidak didasarkan pada tujuan ekonomi yang sah atau untuk mentransfer risiko. Sementara itu, saham perusahaan masuk ke terjun bebas. Pada tanggal 22 Oktober 2001, SEC meminta informasi tentang lembar entitas perusahaan tidak seimbang dan harga sahamnya turun menjadi sedikit diatas $ 20. Pada Novemtier 12, perusahaan mengumumkan pendapatan disajikan kembali untuk periode 1997-2000 yang menghasilkan $ 600 juta dengan kerugian dan harga sahamnya turun menjadi sekitar $ 8 per saham. Kemudian, pada 2 Desember, perusahaan bangkrut dan saham menjadi hampir tidak berharga. Bagaimana ini terjadi? Apa yang dapat dilakukan untuk mencegah episode serupa di masa mendatang?

\ Kasus Enron hanyalah satu dalam serangkaian kegagalan akuntansi dan audit yang meliputi HealthSouth, Worldcom, dan Tyco. Kegagalan ini dipicu oleh serangkaian peristiwa yang kritikus dihubungkan dengan perubahan dari manufaktur ke ekonomi jasa di Amerika Serikat dan kenaikan besar sehingga jasa konsultasi oleh perusahaan akuntan publik. Secara historis, akuntansi telah dianggap seorang profesor yang sangat dapat dipercaya-sion. kantor akuntan publik dilatih akuntan baru dalam fungsi audit dengan pengawasan dari mitra senior yang percaya bahwa integritas perusahaan mereka menunggang setiap keterlibatan. Artinya, auditor baru ditugaskan sibility respon klien setelah pelatihan audit minimal formal. Sebagian besar pelatihan akuntan baru terjadi di lokasi, dan efektifitas auditor baru tergantung pada efektifitas instruktur. Kantor Akuntan Publik selalu disebut pelanggan mereka "klien" dan telah bekerja keras untuk mengembangkannya. Mitra rutin dihibur klien di acara olahraga, country club, dan restoran, dan banyak BPA karyawan perusahaan kemudian pindah untuk bekerja di perusahaan klien mereka. Setiap konflik dalam hubungan adalah, setidaknya sebagian, diimbangi dengan komitmen perusahaan CPA dengan etika profesional. Hubungan berubah sebagai teknologi informasi jasa konsultasi tumbuh di akhir 1970-an dan awal 19,80 kurang lebih s. Juga di pertengahan 1980-an, yang AICPA mencabut larangan pada iklan. Akibatnya, generasi pendapatan menjadi lebih penting untuk kompensasi mitra. Setelah itu, struktur keuntungan Kantor Akuntan Publik berubah drastis dan pada tahun 1999, pendapatan untuk konsultasi manajemen menyumbang lebih dari 50 persen pendapatan Lima lalu-Big's. Akibatnya, fungsi audit berevolusi menjadi pemimpin kerugian yang ditawarkan kantor akuntan publik dalam hubungannya dengan jauh lebih Pertunangan konsultasi menguntungkan. Tapi seperti kantor akuntan kemaluan bersaing lebih agresif pada harga untuk perikatan audit, mereka dipaksa oleh pertimbangan biaya untuk mengurangi jumlah prosedur yang dilakukan untuk setiap keterlibatan klien. Hal ini mengakibatkan peningkatan pengujian kontrol dan model statistik, dan lebih sedikit dari, tes dasar memakan waktu transaksi yang meningkatkan kemungkinan untuk mendeteksi penipuan. Selain itu, auditor junior sering ditugaskan peran pengawasan penting biasanya diisi oleh mitra senior, yang bijaksana lain terlibat dalam kegiatan pemasaran kepada calon klien. Hal ini mengurangi efektivitas proses akuntan-baru instruktur pelatihan. Dua perubahan besar dalam profesi akuntansi telah terjadi di bangun dari skandal akuntansi: 1. Arthur Andersen, sebelumnya salah satu dari Lima perusahaan audit Big, padam usaha. 2. Pada bulan Juli 2002, Presiden George W. Bush menandatangani undang-undang Sarbanes- Oxley Bill, yang menetapkan sejumlah aturan tata kelola perusahaan di publik companies.27 Enron adalah kegagalan keempat utama yang mempengaruhi audit Arthur Andersen (AA) sejak 1999. Pada bulan Mei 2001, Andersen membayar $ 110 juta dengan menyelesaikan Sunbeam's

Simak

Baca secara fonetik

Kamus - Lihat kamus yang lebih detail22 Bab 1 The ofAccounting Teori Pembangunanpemegang saham gugatan. Pada bulan Juni 2001, Andersen setuju untuk membayar denda $ 7.000.000kepada SEC dalam kasus Pengelolaan Limbah. Andersen sudah setuju untuk membayar sebagian dari setelan $ 220.000.000 untuk menyelesaikan kasus tindakan kelas yang terkait dengan Pengelolaan Limbah, yang dibesar-besarkan penghasilan sekitar $ 1 miliar. Pada tanggal 7 Mei 2002, Andersen setuju untuk membayar $ 217.000.000 untuk menyelesaikan perkara perdata atas audit atas Yayasan Baptis Arizona. Matinya AA dirasakan oleh karyawan dan seluruh perekonomian. Perusahaan ini adalah perusahaan audit kelima terbesar di dunia, mempekerjakan orang 85.000 'dalam delapan puluh empat negara. Pada tahun 2001, AA melaporkan pendapatan AS $ 9,3 milyar-singa. Tetapi selama tahun ini sama perusahaan mulai terungkap. AA didenda atau membayar lebih dari $ 100 juta untuk menyelesaikan tuntutan hukum untuk masalah audit tentang dua klien. Pengelolaan Limbah dan Sunbeam. Setelah tahun 2002 Enron pengumuman Oktober pendapatan kuartal ketiga, kemerdekaan AA dari Enron mulai dipertanyakan karena perusahaan telah memberikan layanan nonaudit signifikan untuk Enron di samping biaya yang terkait dengan auut Enron. Andersen menerima $ 47.500.000 pada biaya dari Enron. Dari jumlah ini, $ 34.200.000, atau 72 persen, adalah kerja audit dan pajak. Jumlah biaya jasa lainnya yang berjumlah $ 13,3 juta singa. Selain itu, Enron telah outsourcing beberapa fungsi audit internal untuk Andersen, sebuah praktek yang kini secara khusus dilarang oleh Sarbanes-Oxley. Pada tanggal 10 Januari 2002, AA diberitahu SEC dan Departemen Kehakiman bahwa personelnya terlibat dengan keterlibatan Enron telah dibuang sejumlah besar dokumen dan surat-menyurat yang berhubungan dengan keterlibatan Enron. Lima hari kemudian, AA menolak mitra memimpin dan menempatkan tiga mitra lain yang terlibat dengan keterlibatan cuti. AA juga menempatkan tim manajemen baru bertugas di kantor Houston. Bergerak ini berada di sebuah upaya nyata untuk jarak kantor rumah perusahaan dari masalah tentang Enron. Pada tanggal 2 Februari 2002, laporan Powers dirilis. Hal ini menyarankan bahwa kantor rumah AA sangat menyadari masalah akuntansi di Enron. Laporan tersebut menyatakan bahwa bukti-bukti menunjukkan bahwa AA tidak berfungsi sebagai pemeriksaan efektif pada pengungkapan yang dilaporkan oleh Enron. Selain itu, laporan tersebut mencatat bahwa AA tidak mengekspresikan segala keprihatinan kepada dewan direksi Enron tentang masalah akuntansi di Enron. Sebagai tanggapan, pada tanggal 3 Februari 2002, AA mengumumkan bahwa mantan Ketua Federal Reserve Board Paul Volcker telah sepakat untuk kursi sebuah dewan pengawasan independen (IOB). Tujuan dari IOB adalah untuk meninjau semua kebijakan dan prosedur perusahaan dan untuk memastikan kualitas dan kredibilitas proses audit perusahaan. Para IOB memiliki otoritas untuk mandat-adanya perubahan dalam kebijakan dan prosedur yang diperlukan untuk menjamin kualitas. Pada bulan Maret 2002, Departemen Kehakiman secara terbuka mempertanyakan melibatkan AA-ment dengan Enron dan merobek-robek dokumen akhirnya. Following'a minggu negosiasi antara AA dan Departemen Kehakiman AS tentang suatu dakwaan kriminal pos-jawab untuk menghalangi keadilan, sebuah surat dakwaan pidana terhadap AA ini dibuka pada tanggal 15 Maret. Pada tanggal 2, juri pengadilan federal mulai di Houston. Akhirnya, pada tanggal 15 Juni AA didakwa hitungan tunggal menghalangi keadilan. AA dilarang melakukan dan melaporkan audit perusahaan SEC-regretered setelah Agustus 2002 dan kemudian pergi keluar dari bisnis.

The Sarbanes-Oxley Perusahaan Publik Reformasi Akuntansi dan Undang-Undang Perlindungan Investor 2002 (SOX) disahkan oleh Kongres ke alamat akuntabilitas perusahaan dalam menanggapi skandal keuangan yang mulai percaya diri di bawah-tambang warga dalam bisnis AS. Ketentuan khusus undang-undang dibahas secara mendalam pada Bab 17. Singkatnya, SOX mendirikan Perusahaan Publik Akuntansi Dewan Pengawas (PCAOB). The PCAOB memiliki tanggung jawab menetapkan standar audit, mengkaji praktek dan prosedur yang digunakan oleh kantor akuntan publik dalam audit konduksi dan memastikan kepatuhan terhadap ketentuan undang-undang. SOX juga menempatkan batasan-batasan hukum baru tentang eksekutif perusahaan dengan meminta presiden perusahaan dan pejabat keuangan kepala untuk mengesahkan akurasi laporan keuangan perusahaan. Khususnya, mereka diwajibkan untuk menunjukkan bahwa mereka telah meninjau baik pengajuan triwulan dan tahunan, bahwa berdasarkan pengetahuan mereka, laporan tidak mengandung pernyataan tidak benar atau salah saji material fakta, dan bahwa berdasarkan pengetahuan mereka, informasi keuangan dalam laporan disajikan secara wajar. Selain itu, SOX menempatkan profesi akuntansi dengan memperketat pengawasan federal dan menetapkan peraturan papan-dengan kekuasaan luas untuk menghukum korupsi-untuk memantau perusahaan dan menetapkan hukuman pidana kaku, termasuk hukuman penjara yang lama, untuk penipuan akuntansi. SOX juga mengubah cara FASB ini didanai. Sebelumnya, sekitar sepertiga dari anggaran tahunan FASB datang dari sumbangan sukarela dari kantor akuntan publik, AICPA, dan sekitar seribu perusahaan individu. Dalam SOX, sumbangan-sumbangan sukarela akan diganti dengan biaya wajib dari semua perusahaan publik yang dimiliki berdasarkan kapitalisasi pasar masing-masing. Namun biaya yang harus dikumpulkan oleh PCAOB. SEC mengawasi PCAOB. Akibatnya, sebagian khawatir bahwa SOX telah sengaja dibuat FASB lebih rentan terhadap tekanan politik. Beberapa disebut SOX salah satu paket yang paling signifikan reformasi legislatif sejak New Deal Franklin D. Roosevelt-, 28 sedangkan yang lain harus disamakan untuk riwayat medis di mana diagnosis yang benar diikuti oleh terapi yang tidak tepat atau bahkan berbahaya, seperti kesembilan belas abad ke-praktek "pendarahan" pasien yang menderita demam. Terapi ini ternyata menjadi kebalikan dari apa yang diperlukan dan menguntungkan karena pasien melemah justru ketika mereka membutuhkan kekuatan untuk memerangi penyebab fever.29 Para kritikus dari SOX melihat kekurangan dalam sistem dalam bahwa auditor dipertahankan dan dibayar oleh klien, sehingga membuat berpaling auditor ke klien dan manajemen. Sebagai konsekuensinya auditor akhirnya melihat sesuatu melalui mata manajemen apakah atau tidak auditor menyadari itu. Meskipun terlalu dini untuk menentukan tampilan akan berubah menjadi benar, SOX akan diragukan lagi secara signifikan mempengaruhi profesi akuntansi. 28. RR Miller dan PH Pashkoff, "Peraturan di bawah Sarbanes-Oxley Act," Jurnal Akuntansi (Oktober 2002), hal 33-36. 29. J. Ronen, J. Cherny, dan Morris TW, "A Prognosis Restrukturisasi Pasar untuk Layanan-Audit, "CPA Journal 73 (5) (Mei 2003).

Standar Akuntansi Internasional Sebuah ekonomi yang benar-benar global muncul selama tahun 1990-an, dengan com haan US banyak menghasilkan sejumlah besar pendapatan dan keuntungan di pasar luar negeri. Perusahaan-perusahaan multinasional yang keputusan dihadapkan pada tion alloca sumber daya untuk menggunakan mereka yang paling efisien. Alokasi ini tidak dapat dicapai tanpa informasi keuangan yang akurat dan handal. Compa-Nies mencari peluang modal atau investasi melintasi batas-batas nasional menghadapi masalah biaya dan waktu. Modal-mencari perusahaan harus merekonsiliasi laporan keuangan mereka dengan aturan akuntansi bangsa di mana mereka mencari modal, dan investor harus mengidentifikasi perbedaan pelaporan asing. Perekonomian semakin meningkat-ingly global membutuhkan bahwa proses ini disederhanakan. Dengan demikian, ada dorongan untuk harmonisasi standar akuntansi internasional. Standar Akuntansi Internasional (IASB) adalah sebuah badan sektor swasta independen yang dibentuk pada tahun 1973 untuk mencapai tujuan ini. Tujuannya adalah: 1. Untuk merumuskan dan mempublikasikan dalam standar akuntansi kepentingan publik untuk diamati dalam penyajian laporan keuangan dan untuk mempromosikan mereka di seluruh dunia penerimaan dan ketaatan; 2. Untuk pekerjaan umum untuk perbaikan dan harmonisasi PERATURAN tions, standar akuntansi, dan prosedur yang berhubungan dengan presentasi dari statements.50 keuangan Tujuan-tujuan ini telah mengakibatkan dalam upaya untuk mengkoordinasikan dan menyelaraskan kegiatan banyak negara dan lembaga yang terlibat dalam pengaturan ing akun standar. Standar IASB juga menyediakan titik awal yang berguna bagi negara-negara berkembang yang ingin mendirikan akuntansi standards.31 IASB juga telah mengembangkan suatu kerangka kerja konseptual berjudul Frame bekerja untuk Persiapan dan Penyajian Laporan Keuangan 2 Kesimpulan diartikulasikan dalam rilis ini? Sama dengan yang tercantum dalam Con FASB's ceptual Kerangka Kerja Proyek. Artinya, tujuan laporan keuangan adalah untuk memberikan informasi yang berguna untuk berbagai pengguna untuk pengambilan keputusan pur pose. Informasi yang diberikan harus berisi karakteristik kualitatif relevansi, keandalan, komparatif, dan dimengerti. Untuk saat ini, IASB telah mengeluarkan empat puluh satu Laporan Akuntansi-menerima standar Stan (IASs) dan delapan Laporan Standar Pelaporan Keuangan (IFRS), tetapi karena tidak memiliki wewenang penegakan IASB harus bergantung pada "upaya terbaik" anggotanya. Baik FASB maupun SEC 30. Komite Standar Akuntansi Internasional, Standar Akuntansi Internasional 1996 (London: IASC, 1996), hal 7. 31. FASB dan IASB sekarang mengkoordinasikan upaya mereka untuk mengembangkan konseptual baru kerangka kerja dan satu set gabungan standar akuntansi, seperti dibahas dalam Bab 2, 3, dan 5. . . , 32. Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (London, Inggris. IASC, 1989).

adalah anggota dari IASB, sehingga standar perusahaan tidak memiliki wewenang di Amerika Serikat. Namun demikian, munculnya perusahaan multinasional mengakibatkan perlunya peningkatan harmonisasi standar akuntansi di seluruh dunia. Peran IASB dibahas secara lebih rinci dalam Bab 3, dan standar IASB direview seluruh teks ini pada bab-bab berurusan dengan isu yang dibahas oleh masing-masing IAS atau IFRS. Penelitian Akuntansi Keuangan Sistem Sebuah salinan dari versi terbaru dari Penelitian Sistem Akuntansi Keuangan (Fars) disertakan dengan teks Anda. Fars mencakup semua pernyataan yang diumumkan oleh APB dan FASB. Ini juga mencakup isu yang dibahas oleh Emerging Issues Task Force. Sebuah tutorial untuk menggunakan Fars terdapat pada halaman web teks itu. Materi tugas di akhir setiap bab berisi pertanyaan yang harus dijawab dengan menggunakan Fars. Selain itu, siswa mungkin akan berguna untuk mencari database Fars saat mempersiapkan jawaban untuk Ruang untuk topik Debat contained'in setiap bab. Kasus Kasus 1-1 Sumber SAK Peraturan 203 dari Kode Etika Profesional AICPA membutuhkan sesuai dengan prinsip akuntansi, dan Pernyataan Standar Audit No 69 diklasifikasikan urutan prioritas auditor harus mengikuti dalam menentukan apakah prinsip akuntansi yang berlaku umum. Diperlukan: Daftar dan mendiskusikan sumber-sumber prinsip akuntansi yang berlaku umum. Kasus 1-2 Etika Akuntansi Ketika isu-isu FASB standar baru, tanggal pelaksanaan biasanya dua belas bulan sejak tanggal penerbitan, dengan mendorong implementasi awal usia. Becky Hoger, controller, membahas dengan keuangan presiden nya "wakil kebutuhan implementasi awal dari sebuah standar yang akan menghasilkan presentasi yang lebih adil kondisi keuangan perusahaan dan pendapatan. Ketika wakil presiden keuangan menentukan bahwa implementasi awal dari standar akan berdampak buruk laba bersih dilaporkan untuk tahun ini, ia enggan Hoger dari implementasi standar sampai diperlukan. Diperlukan: a. Apa, jika ada, adalah masalah etis yang terlibat dalam kasus ini? b. Apakah wakil presiden keuangan bertindak tidak benar atau tidak bermoral? - C. Apa Hoger harus memperoleh dengan advokasi pelaksanaan awal?

d. Siapa yang mungkin terpengaruh oleh keputusan terhadap implementasi awal? (CMA disesuaikan) Kasus 1-3 Politicalization Standar Akuntansi Beberapa akuntan telah mengatakan bahwa politicalization dalam pengembangan dan penerimaan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum (misalnya, menetapkan standar ting ) sedang berlangsung. Beberapa menggunakan istilah politicalization dalam arti sempit untuk-berarti pengaruh oleh lembaga pemerintah, khususnya SEC, pada pengembangan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Lain-lain menggunakannya secara lebih luas untuk berarti mengorbankan yang terjadi dalam tubuh yang bertanggung jawab untuk mengembangkan prinsip-prinsip ini karena pengaruh dan tekanan dari antar ested kelompok (SEC, American Association Akuntansi, bisnis melalui berbagai organisasi mereka, Ikatan Akuntan Manajemen, analis keuangan , bankir, pengacara, dll). Diperlukan; a. Komite Tata Akuntansi AICPA didirikan pada pertengahan, untuk tahun 1930 terlambat dan berfungsi sampai tahun 1959 pada waktu mana Prinsip Akuntansi Dewan muncul. Pada tahun 1973, Keuangan Dewan Standar Akuntansi dibentuk, dan APB keluar dari exis mendukung terjadinya. Apakah alasan kelompok-kelompok ini terbentuk, metode mereka dalam beroperasi asi sementara dalam keberadaan, dan alasan untuk matinya dua yang pertama mengindikasikan adanya peningkatan politicalization (sebagaimana istilah yang digunakan dalam luas rasa) penetapan standar akuntansi? Jelaskan jawaban Anda dengan menunjukkan bagaimana CAP, APB, dan FASB dioperasikan atau beroperasi. Kutip khusus mengembangkan- KASIH yang cenderung untuk mendukung jawaban Anda. b. Apa argumen dapat dibangkitkan untuk mendukung politicalization akun ing pengaturan standar? c. Apa argumen dapat diajukan terhadap politicalization akuntansi pengaturan standar? (CMA disesuaikan) Kasus 1-4 prinsip akuntansi yang berlaku umum Pada penyelesaian audit Darby Department Store, presiden menanyakan tentang arti dari frasa "sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum," yang muncul dalam laporan audit Anda pada laporan keuangan ment-mengelola's. Dia mengamati bahwa makna kalimat harus mencakup lebih dari apa yang dia pikir sebagai "prinsip-prinsip." Diperlukan: a. Jelaskan makna dari istilah prinsip akuntansi seperti yang digunakan dalam audit laporan. (Jangan di bagian ini membahas makna dari " umumnya ac cepted. ") b. Presiden ingin tahu bagaimana Anda menentukan apakah atau bukan prinsip akuntansi yang berlaku umum. Diskusikan sumber

bukti untuk menentukan apakah prinsip akuntansi yang memiliki dukungan otoritatif substan-\ TiAl. Jangan hanya daftar judul publikasi tions. c. Presiden yakin bahwa keragaman dalam praktek akuntansi akan selalu ada di antara entitas independen meski terus menerus KASIH meningkatkan dalam perbandingan. Diskusikan argumen yang mendukung keyakinannya. Kasus 1-5 Evolusi Profesi Akuntansi Abad kesembilan belas menyaksikan evolusi usaha patungan menjadi busi ness korporasi. Diperlukan: Diskusikan bagaimana munculnya dan pertumbuhan bentuk badan busi ness dipengaruhi persepsi tentang peran profesi akuntansi dalam pelaporan keuangan di Inggris dan Amerika Serikat. Kasus 1-6 Akuntansi Krisis Pada awal 2000-an, peran akuntansi dan profesi audit berubah dan beberapa skandal akuntansi ditemukan. Diperlukan: a. Apa kondisi yang disebabkan akuntansi dan audit untuk peran profesi berubah selama waktu ini? b. Apa perubahan besar terjadi sebagai akibat dari skandal akuntansi di waktu itu? Fars Penelitian Untuk setiap kasus penelitian Fars berikut, mencari database Fars untuk informasi untuk mengatasi pertanyaan-pertanyaan berikut. Potong dan sisipkan persyaratan FASB yang mendukung respon Anda. Lalu meringkas secara singkat apa tanggapan Anda, mengutip pernyataan-pernyataan dan paragraf yang digunakan untuk mendukung respon Anda. i Fars 1-1 Entitas Bertujuan Khusus (SPEs) Dalam bab ini, kita membahas bagaimana Enron dan perusahaan lain menggunakan SPEs untuk menjaga pengaruh transaksi dan acara off neraca perusahaan. 1. Bagaimana FASB mendefinisikan sebuah SPE? Dengan kata lain! bagaimana entitas memenuhi syarat untuk menjadi SPE sebuah? 2. Adalah perusahaan yang memenuhi definisi SPE diperlukan untuk mengkonsolidasikan - EBK?

Fars 1-2 Emerging Force Isu TugasTopik-topik yang dibahas oleh Emerging Issues Task Force dirangkum dalam database EITF. Cari database di bawah ini dan Hal-hal Administrasi Umum dan menjawab pertanyaan-pertanyaan berikut:1. Ringkaskan isu didiskusikan dan keputusan EITF's en masing-masingmasalah untuk pertemuan terakhir yang terkandung dalam database.2. Apa isu ini diangkat dalam surat komentar dibahas oleh EITF selamapertemuan terakhir yang terdapat pada database?Kamar untuk Debat ' Debat 1-1 tubuh mana yang harus menetapkan standar akuntansi diAmerika Serikat?Tim debat: *.Tim 1: Bertengkar bahwa SEC harus menetapkan standar akuntansi di AmerikaNegara. Tim 2: Bertengkar bahwa FASB harus menetapkan standar akuntansi di AmerikaNegara. Debat 1-2 Haruskah lingkup standar akuntansi akanmenyempit lebih lanjut?Tim debat:Tim 1: Pretend Anda manajemen. Menentang penyempitanakuntansi pilihan. Tim 2: Bayangkan Anda adalah seorang calon investor. Berdebat untuk penyempitanakuntansi pilihan.