1

ИСПИТНА ПИТАЊА ЗА ПОЛАГАЊЕ ИСПИТА ЗА СТИЦАЊЕ

ПРОФЕСИОНАЛНОГ ЗВАЊА ОВЛАШЋЕНИ ИНТЕРНИ РЕВИЗОР

ПО ПРОГРАМУ КОМОРЕ ОВЛАШЋЕНИХ РЕВИЗОРА

ПРЕДМЕТ: Извођење интерне ревизије

МОДЕЛИ ИСПИТНИХ ПИТАЊА

Очекивано знање

Од кандидата се очекује да покаже разумевање предметне материје и вештину

да примени стечена знања у пракси.

Врста питања

Испитна питања појављују се у облику затворених одговора (заокруживање

тачног одговора) и у облику отворених одговора (допуна, коментар и есеј).

Питања са затвореним одговором носе мањи број бодова. Есеји носе највећи

број бодова.

1. Активности интерне ревизије обухватају оцену управљања ризицима, оцену

контрола и системa управљања у организацији уопште, са циљем да дају

допринос њиховом унапређењу. Имајући у виду Међународни стандaрд

интерне ревизије :“Природа посла”, наведите четири основне области

изложености ризицима које интерна ревизија треба да оцењује.

2. Интерни ревизор треба да приступи планирању и сачини план у писаној

форми за сваки ангажман који обавља. Имајући у виду захтеве дефинисане

у Међународном стандарду интерне ревизије: “Планирање ангажмана”

наведите и опишите основне елементе које план треба да садржи.

3. Наведите и опишите послове који у фази извршавања ангажмана треба да се

обаве у складу са захтевима дефинисаним у Међународном стандарду

интерне ревизије: “Извршавање ангажмана”.

4. Међународни стандарди професионалне праксе интерне ревизије налажу да

интерни ревизор треба да поседује довољно знања за идентификовање

индикатора криминалне радње и, уз то, дефинишу његове одговорности у

вези истраживања, извештавања и саопштавања по овим питањима.

а) Опишите шта се подразумева под појмом “криминална радња”

б) Наведите радње коју могу бити укључене у извршавање криминалне

радње

2

5. Криминалне радње се могу класификовати и категорисати на различите

начине. Међутим, у складу са професионалним стандардима и пратећим

практичним саветима оне су, према сврси због које се врше, сврстане у радње

које се врше:

а) на штету организације и

б) у корист организације.

Наведите примере криминалне радње појединачно за 2 а) и 2 б)

6. Основни механизам за спречавање криминалне радње је систем интерних

контрола. Руководство организације је одговорно за успостављање и

одржавање функционисања система интерне контроле. Интерни ревизори су

одговорни за помоћ организацији у спречавању криминалних радњи путем

испитивања и процене адекватности и ефективности (делотворности) система

интерних контрола.

Од вас се захтева да наведете и опишете основне елементе контролног

оквира (COSO или други применљиви) криминалних радњи у организацији.

7. Наведите примере услова и догађаја који повећавају ризик криминалне

радње и грешке.

8. Опишите одговорности ревизора у вези са проценом ризика криминалне

радње, њеним спречавањем и откривањем.

9. Наведите “сигнале” који могу указивати на могућност постојања

криминалних радњи.

10. Наведите разлоге због којих може доћи до извршавања криминалних радњи

од стране руководства.

11. Наведите класификацију информација извршену према томе ко их саставља

и ко има директан приступ. Опишите њихове карактеристике у односу на

поузданост.

12. Једна од врста класификовања информација које у свом раду користе

интерни ревизори је класификација према процедурама/ техникама путем

којих се оне прибављају. Наведите процедуре којима се информације

прибављају, њихове добре стране или евентуална ограничења.

3

13. Руководство предузећа је од вас захтевало да извршите провере трошкова

материјала којима их у обрачунским ситуацијама терети извођач радова са

којим имају уговор о изградњи нове фабричке хале. Они сматрају да

постоји могућност да је (због грешке или нечије намере) део материјала

извођач радова упутио и уградио у неки објекат који гради за другог

пословног партнера, а да се ти трошкови преваљује на ваше предузеће.

Планирате да приступите послу и размишљате која би, од ниже наведених,

врста информација била најбоља за потребе утврђивања да ли је заиста

дошло до погрешног терећења трошковима материјала:

а) конфирмација стања са извођачем радова;

б) аналитичке процедуре;

в) документарно испитивање

г) посматрање/инспекција

14. Информације садржане у досијеу интерне ревизије које представљају основу

за ваше закључке имају различит степен поузданости у зависности од

начина на који се прибављају и од извора прибављања. Заокружите и

образложите које од ниже наведених информацијама се сматрају

инфомацијама са највећим степеном поузданости:

а) Информације до којих се дошло само на основу поступака извршавања

прелиминарних аналитичких поступака прегледа, без извршавања

других поступака које у раду примењује интерна ревизија;

б) информације које су верификоване на основу докумената који се

испостављају и чувају у организацији у којој вршите ревизију;

в) информације добијене од трећих страна, у писаној форми, као одговор

на захтев ревизора

г) информације прибављене на основу изјава појединих лица у оквиру

организације.

4

15. Радни папири треба да испуне многе захтеве и служе у више сврха.

Међутим, првенствена сврха радних папира које сачињавају интерни

ревизори је да:

а) обезбеде доказ да је интерни ревизор у раду поступао у складу са

захтевима Стандарда интерне ревизије;

б) документују идентификоване слабости у систему интерних контрола и да

послуже као основа за сачињавање препорука руководству за отклањање

слабости и унапређења тог система ;

в) обезбеде документациону основу да је планирање и извршавање

процедура предвиђених програмом извршено, да су постављени циљеви

ревизије остварени и да створе основу за извештавање руководства о

налазима;

г) омогући надзорном одбору да изврши увид у запажања, закључке и

препоруке које произилазе из обављене интерне ревизије.

16. Један од захтева који треба да испуњавају радни папири је да буду потпуни.

По вашем мишљењу да би радни папири били потпуни најважније је да:

а) садрже описе свих врста процедура и форми образаца које у пословању

користи организација код које се обавља ангажман интерне ревизије;

б) испуњавају циљеве конкретног ангажмана у којем су током рада и

сачињени.

в) буду јасни, прецизни и тачни;

г) садрже и радне папире од прошле године на којима је извршено

ажурирање у односу на текући ангажман.

17. На основу извршеног прегледа радних папира запазили сте следеће:

а) аналитичке процедуре нису извршене у односу на продају;

б) у досијеу ревизије налази се програм ревизије који сте, као шеф тима, на

почетку ангажмана саставили и дали члановима тима али уз то и програм

рада који је током рада модификован;

в) на радном папиру на коме је детаљно обрађено запажање ревизора у вези

са прекомерним износима рабата који се одобравају купцима и губицима,

који по том основу могу настати за предузеће, ревизор није унео и

критеријум на основу кога је донео такав закључак.

Које примедбе треба ставити члану тима чије сте радне папире прегледали?

5

18. У савременој пракси пословања улога интерне ревизије као и врсте

ангажмана које она може, поред традиционалних, обављати су значајно

проширене.Тако се на пример од интерних ревизора може захтевати да

самостално изврше или да помогну екстерним ревизорима у извршавању

“дуе дилигенце” ангажмана. Који од доле наведених врста ангажмана, по

вашем мишљењу се може односити на “дуе дилигенце”:

а) преглед пословања предузећа, које има пет дислоцираних фабрика, са

циљем да се утврди да ли има дуплирања послова и задатака и самим тим

и вишка радне снаге, ради предузимања одговарајућих мера и смањивања

трошкова пословања;

б) Преглед периодичних финансијских извештаја сходно захтевима који је

поставио наручилац посла;

в) Ревизију пословања или дела пословања неког предузећа/банке/осигурања

и др. да би се утврдило да ли руководство тог дела држи пословање под

контролом и води га у складу са законским прописима и другом

регулативом;

г) преглед финансијских извештаја и одговарајућих oбелодањивања у вези са

потенцијалном куповином/стицањем власништва у неком

предузећу/банци или другој врсти организације.

19. Ви сте интерни ревизор једне корпорације која производи боје и лакове а

која је недавно била прозивана у медијима због тога што је једна од њених

фабрика испустила отровне отпадне воде и изазвала помор рибе у оближњој

реци. Добили сте задатак да обавите интерну ревизију једне од њених

дислоцираних фабрика чији су производни капацитети доста давно

подигнути. Током обављања ангажмана, који је имао други циљ, прибавили

сте доказе да и ова фабрика (пошто нема постројења за пречишћавање) врши

испуштање опасних отпадних вода. Какве су ваше обавезе као интерног

ревизора у погледу извештавања у датој ситуацији:

а) да пошаљете копију свог налаза Агенцији за заштиту животне средине;

б) сачините одговарајуће радне папире али занемарите уопште извештавање

по овом питању због тога што то није био предмет вашег ангажмана.

Поред тога сматрате да је контрола усаглашености са захтевима из Закона

о заштити животне средине и извештавања дужност инспектора Агенције

а не дужност интерног ревизора;

в) сачините извештај за одговарајући ниво руководства корпорације;

20. Наведите и опишите главне циљеве ревизије пословања.

21. Упоредите и наведите разлике које постоје између ревизије усклађености и

ревизије пословања.

6

22. Једна од активности интерне ревизије је и ревизија безбедности система

информација. Опишите које одговорности, према Стандардима, има

интерна ревизија по питањима безбедности система информација.

23. Руководство Холдинг компаније је затражило да обавите ревизију једног

зависног предузећа које више година узастопно остварује губитке у

пословању. Оно очекује да из ваших налаза види да ли руководство зависног

предузећа користи ресурсе на економичан и ефикасан начин. Имајући у виду

напред изнети циљ коју врсту ангажмана ће обавити ваш тим:

а) ревизију усклађености;

б) ревизију пословања;

в) финансијску ревизију;

г) дуе дилигенце

24. У условима компјутерске обраде података један од значајних елемента

контролне структуре су контроле сигурности система. Одговорите на

следећа питања:

а) којој врсти контрола припадају контроле сигурности система;

б) наведите две главне групе контрола сигурности и опишите њихове

циљеве.

25. Наведите циљеве логичких контрола сигурности, њихове врсте односно

начине на које се у пракси имплементирају.

26. Ваше оделење управо разматра потребу уношења у план ревизије провере

функционисања апликативних контрола. Шеф ревизије вас је замолио да

за потребе инструктаже чланова тима, који су тек примљени на посао,

сачините кратак потсетник у коме треба да:

а) Наведете циљеве апликативних контрола;

б) извршите поделу на основне групе тих контрола;

в) опишите, шта се креирањем и правилним функционисањем сваке од

тих група контрола обезбеђује.

7

27. Контроле улаза се уграђују са циљем да обезбеде да су:

а) трансакције исправно одобрене пре него што их обради компјутер;

б) трансакције тачно конвертоване у машински читљиву форму и уписане

у компјутерске датотеке;

в) да је приступ излазним информацијама дозвољен само овлашћеном

особљу;

г) трансакције нису изгубљене, додате, дуплиране или неправилно

промењене;

д) да су резултати обраде тачни;

ђ) неисправне трансакције одбачене, исправљене и, ако је то потребно,

благовремено поново унете у обраду;

Које од горе наведених контрола не спадају у контроле улаза и, када их

идентификујете, наведите којој другој врсти апликативних контрола

припадају.

28. Компјутерски програми и датотеке које ревизори користе као део поступака

ревизије ради обраде података садржаних у информационом систему

познате су и као CAAT технике.

а) Наведите најзначајније односно најчешће коришћене технике ревизије

помоћу компјутера;

б) опишите у чему се састоји једна од тих техника.

29. Паралелна симулација је компјутерсјка техника која се често користи у

ревизији за провере израчунавања амортизације и камата.

а. Објасните разлику између паралелне симулације и тест података;

б. Наведите предности и недостаке паралелене симулације

30. Објасните шта се подразумева под појмом “генерализовани ревизорски

софтверски пакети” и за које намене се они могу користити.

31. Један од задатака интерне ревизије је да, након саопштавања и подношења

извештаја о обављеном ангажману, успостави и процес праћења (folow-up).

Опишите шта се подразумева под појмом праћења и која је његова сврха.

8

32. Интерни ревизор је организовао процес праћења мера и активности у односу

на извештај који је издао. На основу резултата праћења дошао је до

закључка да корективне мере по питањима изнетим у његовим запажањима

и препорукама нису предузете. Шта ревизор, у оваквим случајевима, треба

да предузме:

а) изврши додатне процедуре провера, у односу на области за које је у свом

извештају препоручио корективне мере да би идентификовао случајеве

нарушавања установљених политика и процедура организације и/или

екстерних регулаторних тела у наредним периодима.

б) затражи одобрење Надзорног одбора да интерна ревизија предузме

потребне корективне мере;

в) нареди лицима одговорним за одређене области да спроведу корективне

мере пошто је интерна ревизија већ утрошила доста времена и нема

ресурса да се тиме и надаље бави;

г) затражи састанак и продискутује са руководством на највишем нивоу

и/или надзорним одбором да би утврдио да ли су они размотрили и

прихватили ризике који могу произаћи од непредузимања корективних

мера.

в) извести екстерне ревизоре и одговарајућа регулаторна тела да корективне

мере нису предузете.

33. Наведите и објасните питања/елементе које интерни ревизор треба да има у

виду и размотри пре него што одреди величину узорка за тестирање.

34. У примени узорковања постоје одређени ризици са којима ревизор треба да

буде упознат. Шта од ниже наведеног, по вашем мишењу, најбоље описује

ризик узорковања:

а) ризик да интерни ревизор примени статистички метод који није

најоптималнији у конкретном случају;

б) ризик да интерни ревизор превиди и не препозна грешку која је укључена

у узорак;

в) ризик да узорак не буде репрезентативан чак и онда када је интерни

ревизор правилно извршио избор узорка;

г) ризик да ниво поуздања и/или нивоа прецизности не буде одговарајуће

утврђен од стране интерног ревизора.

9

35. Одредили сте методологију за узорковање и дали елементе за избор узорка.

Између осталих елемената ризик ревизије сте проценили и одредили на

5%. Међутим, накнадно процењујете да треба променити ниво ризика на

3%, а све друге елементе оставити непромењене. По вашем мишљењу, због

ове промене величина узорка ће бити:

а) већа

б) непромењена

в) мања

36. Jедна од техника за прибављање информација, која се веома много користи у

случајевима обављања ангажмана који су нефинансијске природе, је техника

интервјуа. Да би се добиле ваљане информације од примене ове технике

треба да буде извршено планирање а оно укључује:

а) добру припрему која подразумева.....(допуните.)

б) формулисање основних питања коришћењем следећих приступа:

1.

2.

3.

37. Интерни ревизор је припремио и послао Упитник за самооцењивање који се

односи на интерне контроле које уобичајено треба да буду уграђене у

систем ради спречавања настанка или откривања насталих грешака.

Ревизор је замолио да му Упитник након попуњавања доставе на

канцеларију. Обзиром да није имао времена да са руководством прође и

продискутује питања из Упитника накнадно је, у својој канцеларији,

обавио увид у дате одговоре. Руководство је на свако питање унело

одговор “ Да” и ревизор је био задовољан јер је руководство на тај начин

изјавило да су сва питања и захтеви који из њих произилазе део њихове

стандардне процедуре уграђене у систем интерних контрола. Ви као шеф

тима не делите мишљење вашег члана тима да је “све у реду” и

закључујете:

а) на резултате добијене попуњавањем Упитника се не може ослонити и

одбацујете га;

б) извршено самооцењивање и попуњавање Упитника није довољно

потребно је да ревизор поткрепи на неки начин изјаве односно унете

одговоре руководства о постојању контрола.

10

38. Аналитичке процедуре представљају ефикасно средство за процену и оцену

информација прикупљених током фазе планирања као и фазе извршавања

ревизијског ангажмана.

Наведите и прокоментаришите:

а) на који начин се врше, односно шта обухватају аналитичке процедуре;

б) питања од значаја за ревизијски ангажман која се могу идентификовати

обављањем аналитичких процедура.

39. Наведите и објасните које поступке интерни ревизор треба да предузме у

случајевима када се аналитичким процедурама идентификују значајне

флуктуације/одступања од унапред предвиђених износа (очекиваних

резултата) или релације и односе који нису конзистентни с другим

релевантним информацијама.

40. Извршили сте прелиминарне аналитичке прегледе и израчунали однос

текућих средстава и текућих обавеза. Међутим, екстерни ревизори су дали

предлог да се изврше следеће корекције:

1. укалкулисати и исказати обавезе за камате по дугорочном кредиту у

износу од 32.000 хиљада динара;

2. Вредност залиха готових производа треба да се смањи са исказаних

480.000 хиљада динара на 310.000 хиљада динара;

3. прокњижити продају производа, извршену у два стоваришта на велико, у

износу од 280.000 хиљада динара која због кашњења документација није

била обухваћена у одговарајућем обрачунском периоду;

Треба да израчунате однос текућих средстава према текућим обавезама на

основу нових коригованих финансијских извештаја и према вашем мишљењу,

тај показатељ ће, у односу на онај који сте били израчунали у прелиминарном

прегледу, бити :

а) смањен;

б) бити већи или мањи у зависности од тога да ли ће се добит повећати

или смањити;

в) остати на истом нивоу;

г) повећан

11

41. У финалној фази израде годишњих финансијских извештаја, пре

сачињавања њихове коначне верзије, руководство је затражило од

интерног ревизора да изврши оцену адекватности исправке вредности

потраживања од купаца. Која од следећих провера ће помоћи ревизору у

тој оцени:

а) Упоређење износа у аналитици купаца са износом у главној књизи;

б) Извршити увид и уверити се да су услове кредитирања купаца

одобрила , својим потписом, овлашћена лица;

в) Преузети базу података и припремити старосну анализу купаца.

42. Шта je од следећег тачно у односу на бенчмаркинг:

а) бенчамаркинг се постиже упоређивањем перформанси/остваривања

организације са перформансама њених највећих конкурената;

б) може се вршити упоређивањем квалитативних или квантитативних

елемената перфоманси;

в) бенчмаркинг се обично ограничава на производне операције и

производне процесе;

г) бенчмаркинг се постиже упоређивањем перфоманси организације са

организацијом која има набоље перфомансе.

43. Наведите правила која треба следити приликом писања извештаја интерног

ревизора а која произилазе из Стандарда “ Критерији за комуницирање” и

одговарајућих Практичних савета.

44. У обављању интерне ревизије се може десити да треба извршити

извештавање руководства и пре завршетка конкретног ангажмана и

издавања коначног извештаја (тзв “међуизвештавање”).

а) опишите околности у којима је неопходно извршити “међу-извештавање”;

б) форме у којима такво извештавање може бити извршено.

45. Закључно извештавање о резултатима ангажмана треба да обухвати:

а)

б)

в)

г)

д)

12

46. Управо сте завршили ангажман у коме сте вршили преглед функције

набавке. Међутим, руководство се не слаже са закључцима до којих сте

дошли током прегледа а које сте са њим размотрили на састанку на крају

ангажмана.

Од вас се захтева да опишете на који начин интерни ревизор, имајући у виду

захтеве Стандарда, треба да поступи у таквим случајевима.

47. Радите као интерни ревизор у фабрици аутомобила. Од шефа тима добили

сте задатак да извршите проверу обрачуна плата ( за редовно радно време

и прековремени рад) коришћењем тест података којим ће се кроз систем

обрадити како типичне тако и атипичне трансакције. Шеф тима вам није

дао даље инструкције. Разматрате којим од ниже наведених приступа ћете

прибавити довољно одговарајућих доказа о томе да ли контроле постоје и

функционишу:

а) Резултате тест података треба упоредити са унапред постављеним

вредностима/очекивања;

б) извршили сте и спровели тест податке и то је по вама довољно.

48. У одређеним случајевима од интерних ревизора се може захтевати да

поднесу извештај или саопште друге информације странама изван

организације у којој они врши услуге интерне ревизије.

Наведите питања која треба размотрити пре него што извештај или друге

информације буду саопштене странама изван организације.

49. Опишите четири основна елемента које свако запажање и препорука

ревизпра треба да садржи.

50. Интерна ревизија је дефинисана као активност независног, објективног

уверавања и консултантска активност осмишљена са циљем “креирања

додате вредности” и унапређењу пословања организације.

Опишите на који начин рад интерне ревизије у извршавању активности

уверавања и консултанстких активности може да дода на вредности и

доприноси унапређењу пословања једне организације.