Porezne aktualnos. i pripreme za sastavljanje financijskih

izvještaja za 2019. Ivan Čevizović

Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

• povećavani iznosi dnevnica za službena putovanja u tuzemstvu i dnevnice za rad na terenu u tuzemstvu

• 200,00 kn (puni iznos dnevnice)• 100,00 kn za putovanja koja traju duže od 8 a manje od 12 sati

Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

• Prehrana radnika - neoporezivo• paušalne naknade za prehranu radnika

• do 5.000,00 kn godišnje• troškovi prehrane radnika za vrijeme radnog odnosa temeljem vjerodostojne

dokumentacije• do 12.000,00 kn godišnje• korištenjem ugostiteljskih usluga ili kupnjom u trgovini• uz uvjet kontinuirane usluge za radnike tijekom radnih dana• računi moraju glasiti na poslodavca i moraju biti plaćeni bezgotovinski (s poslovnog

računa poslodavca ili poslovnom karticom poslodavca)

Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

• troškovi smještaja radnika za vrijeme radnog odnosa• temeljem vjerodostojne dokumentacije• do iznosa stvarnog izdatka, s Hm da računi moraju glasiH na poslodavca i

moraju biH plaćeni bezgotovinski• ako radnik sam sklopi ugovor o najmu tada se troškovi smještaja podmiruju na

račun radnika

Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

• troškovi redovne skrbi djece radnika• koja su predškolske dobi• do stvarnog iznosa

Izmjene Pravilnika o porezu na dohodak

• troškovi ugostiteljskih, turističkih i drugih usluga• za odmor radnika prema propisu ministarstva turizma• do 2.500,00 kn godišnje

Očekivane promjene Zakona o porezu na dohodak• Ne smatra se dohotkom

• primici koje fizičke osobe ostvaruju po osnovi darovanja (materijalnih i financijskih dobara) od pravnih i fizičkih osoba, za podmirivanje potreba, prikupljenih u humanitarnim akcijama i javnim akcijama koje imaju općekorisnu svrhu u korist osjetljivih skupina

• Nije oporezivi dohodak• nagrade učenicima za vrijeme praktičnog rada i naukovanja i naknade

učenicima za vrijeme dualnog obrazovanja, do propisanog iznosa• premije dodatnog odnosno dopunskog zdravstvenog osiguranja koje

poslodavac uplaćuje u korist svojeg radnika, ako su omogućeni svim radnicima, osiguravatelju odnosno Hrvatskom zavodu za zdravstveno osiguranje prema propisu kojim je uređeno dobrovoljno zdravstveno osiguranje do propisanog iznosa

Očekivane promjene Zakona o porezu na dohodak• Primicima se ne smatraju otpisi tražbina od nepovezanih osoba, koja

su zastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze 5.000,00 kuna po pojedinom dužniku koji je obveznik poreza na dobit ili obveznik poreza na dohodak po osnovi samostalne djelatnosH

• Primicima se ne smatraju otpisi tražbina do 200,00 kuna od nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao po osnovi obavljanja samostalne djelatnosH, ako ukupno utvrđena tražbina po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznog razdoblja ne prelazi taj iznos

Očekivane promjene Zakona o porezu na dohodak• Porez na dohodak od nesamostalnog rada obračunan na plaće po

stopi od 24% od godišnje porezne osnovice do visine 360.000,00 kuna umanjuje se za

• 100% fizičkim osobama koje imaju do 25 godina života• 50% fizičkim osobama koje imaju od 26 do 30 godina života

• Umanjenje obračunanog predujma korisH se kroz cijelo porezno razdoblje u kojem je porezni obveznik navršava određenu godinu života

Očekivane promjene Zakona o porezu na dohodak• Osobni odbitak• Povećanje s 1,5 na 1,6

• 4.000 kn

Očekivane promjene Zakona o porezu na dohodak• Poslodavac i isplatitelj plaće pri isplati plaće bivšim radnicima za

posljednji mjesec rada kod tog poslodavca• ima uvid u poreznu karticu bivšeg radnika• najkasnije do isplate plaće ili do dana dospjelosti plaće za posljednji mjesec

rada• može koristiti podatke iz porezne kartice bivšeg radnika

• Porezna uprava može, putem sustava ePorezna• omogućiti poslodavcima i isplatiteljima plaće uvid u podatke koji se odnose na

isplaćene neoporezive primitke koje radnik može ostvariti od više poslodavaca i isplatitelja plaće do određenog godišnjeg iznosa u poreznom razdoblju

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• Fizička osoba obveznik je plaćanja poreza na dobit ukoliko u

prethodnom poreznom razdoblju ostvari ukupni primitak veći od 7.500.000,00 kuna

• Porezni obveznik poreza na dobit, uz svakog poduzetnika, je i njegov pravni slijednik kao što je stečajna ili likvidacijska masa

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• Porezni obveznik može utvrđivaH poreznu osnovicu poreza na dobit

prema novčanom načelu• ukoliko u prethodnom poreznom razdoblju nije ostvario primitke veće od 7,5

milijuna kuna

• Neprofitne organizacije osnovicu poreza na dobit mogu utvrđivaH u paušalnom iznosu

• ukoliko u prethodnom poreznom razdoblju ostvare prihode od obavljanja gospodarske djelatnosH manje od 7,5 milijuna kuna

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• U slučaju okončanja likvidacije ili drugog postupka kojim porezni

obveznik okončava poslovanje• porezni obveznik na zadnji dan poreznog razdoblja zatvara poslovne knjige• sastavlja zaključna financijska izvješća• utvrđuje poreznu obvezu

• Ukoliko na zadnji dan tog poreznog razdoblja sva imovina nije unovčena, u poreznu osnovicu se uključuju iznosi kao da je imovina unovčena

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• porez na dobit plaća po stopi

• 12% à prihodi iznose do 7.500.000, 00 kuna• 18% à prihodi iznose 7.500.000,01 kuna ili više od toga iznosa

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• Izlazno oporezivanje• Porezni obveznik dužan je u poreznu osnovicu uključiH razliku između

tržišne vrijednosH imovine i njezine vrijednosH utvrđene za potrebe oporezivanja kada prenosi

• imovinu u svoju stalnu poslovnu jedinicu u drugoj državi članici ili trećoj zemlji, ako zbog prijenosa prestaje pravo oporezivanja prenesene imovine iako imovina ostaje u pravnom i gospodarskom vlasništvu poreznog obveznika

• imovinu iz stalne poslovne jedinice u svoje sjedište ili drugu stalnu poslovnu jedinicu u drugoj državi članici ili trećoj zemlji, ako zbog prijenosa prestaje pravo oporezivanja prenesene imovine

• poslovanje koje provodi stalna poslovna jedinica u drugu državu članicu ili treću zemlju, tako da pravo oporezivanja poslovanja stalne poslovne jedinice stječe druga država članica ili treća zemlja, a da pri tome ne postaje rezident te države članice ili treće zemlje

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• Hibridna neusklađenost• plaćanje u okviru financijskog instrumenta dovodi do odbitka bez uključivanja te

takvo plaćanje nije uključeno u razumnom roku, a neusklađenost se može pripisaH razlikama u definicijama instrumenta ili plaćanja u okviru njega

• plaćanje subjektu s jednom stalnom poslovnom jedinicom ili više njih dovodi do odbitka bez uključivanja

• plaćanje dovodi do odbitka bez uključivanja kao rezultat plaćanja stalnoj poslovnoj jedinici koja nije uzeta u obzir.

• plaćanje hibridnog subjekta dovodi do odbitka bez uključivanja te je ta neusklađenost rezultat činjenice da, u skladu sa zakonima jurisdikcije primatelja plaćanja, plaćanje nije uzeto u obzir

• dolazi do dvostrukog odbitka• dolazi do stvaranja strukturiranog aranžmana

Očekivane promjene Zakona o porezu na dobit• Neusklađenost rezidentnosti• U slučaju kada je porezni obveznik za porezne svrhe rezident i u nekoj

drugoj jurisdikciji i kada se odbitak za plaćanje, troškove ili gubitke poreznog obveznika može odbiti od porezne osnovice i u drugoj jurisdikciji porezni obveznik može iskazati porezno priznati odbitak samo do iznosa za kojega se u drugoj jurisdikciji omogućuje prijeboj drugog odbitka s prihodom koji se dvostruko uključuje

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• Prijenos dobara koji obavlja porezni obveznik, a koja čine dio njegove

poslovne imovine, u drugu državu članicu na temelju aranžmana za premještanje dobara ne smatra se isporukom dobara uz naknadu

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• Kada se ista dobra isporučuju uzastopno te se otpremaju ili prevoze iz

jedne države članice u drugu državu članicu izravno od prvog isporučitelja do zadnjeg kupca u nizu

• otprema ili prijevoz pripisuje se samo isporuci koja je obavljena posredniku• Otprema ili prijevoz pripisuje se samo isporuci dobara koju je obavio

posrednik• u slučaju u kojem je posrednik svojeg isporučitelja obavijesHo o PDV

idenHfikacijskom broju koji mu je izdala država članica iz koje se dobra otpremaju ili prevoze

• Posrednik• isporučitelj u nizu različit od prvog isporučitelja, koji sam otprema ili prevozi

dobra ili to za njegov račun obavlja treća osoba

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• ispravka obveze PDV-a kod promjene porezne osnovice

• …ako porezni obveznik kojemu su isporučena dobra ili obavljene usluge koji nema sjedište, prebivalište ili uobičajeno boravište i nije registriran za potrebe PDV-a u tuzemstvu pisano izvijesH isporučitelja da nije zatražio povrat PDV-a prema odredbama članka 67. ili članka 68. Zakona

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• Stopa 13%

• pripremanje i usluživanje jela u ugostiteljskim objektima

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• Briše se uvjet za primjenu oslobođenja od plaćanja PDV-a za isporuke

u okviru određenih djelatnosti od javnog interesa kada iste obavljaju ostale osobe na koje nisu prenijete javne ovlasti

• Prema sadašnjim odredbama • uvjet da ostale osobe na koje nisu prenijete javne ovlasti koje obavljaju

određene djelatnosti od javnog interesa ne teže ostvarivanju dobiti te ako se dobit ipak ostvari da se ne raspodjeljuje, nego se koristi za nastavak ili poboljšanje obavljanja usluga

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• Podnošenje posebne evidenciju o primljenim računima

• samo za razdoblje oporezivanja za koje je u prijavi PDV-a iskazan pretporez u točki III.1, III.2 i/ili III.3

• PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U TUZEMSTVU po stopi 5%• PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U TUZEMSTVU po stopi 13%• PRETPOREZ OD PRIMLJENIH ISPORUKA U TUZEMSTVU po stopi 25%

Očekivane promjene Zakona o porezu na dodanu vrijednost• povećanje praga za primjenu postupka oporezivanja prema

naplaćenim naknadama• s 3.000.000,00 kuna na 7.500.000,00 kuna

Očekivane promjene Općeg poreznog zakona

• Porezni obveznik koji koristi porezni sustav na način da koristi organizacijske oblike koji su oporezivi najnižim propisanim poreznim stopama, a koji nisu bili namijenjeni za određenu skupinu poreznih obveznika, smatrat će se da koristi porezne pogodnosti protivno svrsi zakona, osobito u slučaju kada:

• poslodavac za posao koji ima obilježja nesamostalnog rada ugovara s poreznim obveznikom druge načine za obavljanje posla ili koristi organizacijske oblike koji su oporezivi nižim poreznim stopama

• poduzetnik organizacijski oblik u kojem posluje učestalo mijenja, odnosno za svaki ugovoreni posao koristi jedan organizacijski oblik koji zatim zamjenjuje drugim, a koji je oporeziv nižim poreznim stopama

• poduzetnik koristi povezana društva s isključivom svrhom korištenja niže porezne stope radi izbjegavanja plaćanja poreza ili smanjenja porezne obveze

Očekivane promjene Općeg poreznog zakona

• Od dana smrti poreznog obveznika do trenutka izvršnosti rješenja o pravnim sljednicima, ne teče zastara za dug ostavitelja u trenutku smrti

• Povezano s tim• ustrojstvena jedinica poreznog tijela nadležna za donošenje rješenja o

pravnim sljednicima je ispostava nadležna prema prebivalištu ili uobičajenom boravištu ostavitelja

Očekivane promjene Zakona o administrativnoj suradnji na području poreza• Prekogranični aranžman – aranžman koji se odnosi na više od jedne države

članice ili na jednu državu članicu i treću zemlju, pri čemu je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uvjeta

• sudionici u aranžmanu nisu svi rezidenH u porezne svrhe u istoj jurisdikciji • jedan ili više sudionika u aranžmanu istodobno su rezidenH u porezne svrhe u više od

jedne jurisdikcije • jedan ili više sudionika u aranžmanu posluje u drugoj jurisdikciji preko stalne

poslovne jedinice koja se nalazi u toj jurisdikciji, a taj je aranžman dio poslovanja ili cjelokupno poslovanje te stalne poslovne jedinice

• jedan ili više sudionika u aranžmanu obavlja djelatnost u drugoj jurisdikciji, a da pritom nije rezident u porezne svrhe u toj jurisdikciji niH je u njoj uspostavio stalnu poslovnu jedinicu

• takav aranžman može imaH učinak na automatsku razmjenu informacija ili idenHfikaciju stvarnog vlasništva

Očekivane promjene Zakona o administra.vnoj suradnji na području poreza• Posrednik podrazumijeva svaku osobu

• koja osmišljava, stavlja na tržište ili organizira prekogranični aranžman o kojem se izvješćuje ili takav aranžman stavlja na raspolaganje s ciljem njegove provedbe ili upravlja njegovom provedbom

• koja, uzimajući u obzir relevantne činjenice i okolnosH i na temelju dostupnih informacija i relevantnog stručnog znanja i razumijevanja potrebnog za pružanje takvih usluga, zna ili bi se od nje u razumnoj mjeri moglo očekivaH da zna da se obvezala na pružanje, izravno ili posredstvom drugih osoba, potpore, pomoći ili savjeta u pogledu osmišljavanja, stavljanja na tržište, organiziranja, stavljanja na raspolaganje s ciljem provedbe, ili upravljanja provedbom prekograničnog aranžmana o kojem se izvješćuje

Očekivane promjene Zakona o administra.vnoj suradnji na području poreza• Posrednici su obvezni informacije u vezi s prekograničnim

aranžmanima o kojima se izvješćuje, a koje su im poznate, u njihovom su posjedu ili se nalaze pod njihovom kontrolom, dostaviti Ministarstvu financija, Poreznoj upravi u roku od 30 dana od:

• dana nakon što je prekogranični aranžman o kojem se izvješćuje stavljen na raspolaganje s ciljem njegove provedbe ili

• dana nakon što je prekogranični aranžman o kojem se izvješćuje spreman za provedbu ili

• trenutka kada je napravljen prvi korak u provedbi prekograničnog aranžmana o kojem se izvješćuje

• ovisno o tome što nastupi ranije

Okvir financijskog izvještavanja za 2019.

• Zakon o računovodstvu (NN 78/15, 120/16, 116/18)• Pravilnik o strukturi i sadržaju godišnjih financijskih izvještaja (NN

95/16)• HSFI

• Nema promjena

Izmjene MSFI u primjeni za godine započete 1.1.2019. i kasnije

Datum stupanja na snagu u EU

MSFI 16 – Najmovi 1.1.2019.

IFRIC 23 – Neizvjesnosti oko obračuna poreza na dobit 1.1.2019.

Izmjene MRS 28 – Dugoročni udjeli u prodruženimdruštvima i zajedničkim pothvatima 1.1.2019.

Izmjene MSFI 9 – Avansi s negativnom kompenzacijom 1.1.2019.

Izmjene MRS 19 – plan promjena, smanjenja ili podmirenja 1.1.2019.

Godišnja poboljšanja – ciklus 2016. – 2018. 1.1.2019.

MSFI 16 – Najmovi

• definira najam kao ugovor na temelju kojeg najmodavac prenosi nanajmoprimca pravo korištenja neke imovine (predmet najma) u dogovorenom razdoblju u zamjenu za protučinidbu

• dva uvjeta moraju biH zadovoljena kako bi se određeni ugovorsmatrao najmom:

• ugovorom se definira korištenje određene imovine (predmeta najma); i• ugovorom se prenosi pravo korištenja određene imovine na najmoprimca

Predmet najma

• Određena imovina je predmetom najma ukoliko• je eksplicitno ili implicitno određena ugovorom• ako najmodavac ne može i nema pravo zamjene te imovine nekom drugom

• Vezano za pravo zamjene imovine, dva uvjeta moraju biH zadovoljenakako bi najmodavac imao pravo zamjene imovine predmeta najma

• najmodavac ima sposobnost da zamijeni predmetnu imovinu alternaHvnom, i• najmodavac ima ekonomski poHcaj da iskorisH pravo

Primjer

• Prodavač kave (kupac) sklapa ugovor s operatorom zračne luke (dobavljač) za trogodišnje razdoblje kako bi upotrijebio prostor u zračnoj luci da bi prodao robu. Ugovorom se navodi površina prostora i da prostor može biti smješten u bilo kojem od nekoliko ukrcajnih područja unutar zračne luke. Dobavljač ima pravo izmijeniti lokaciju prostora koji je Korisniku dodijeljen u bilo kojem trenutku tijekom razdoblja korištenja. Dobavljaču je minimalni trošak povezan s promjenom prostora za kupca: Korisnik koristi kiosk (koji posjeduje) koji se lako može premjestiti za prodaju svoje robe. Dostupna su mnoga područja u zračnoj luci koja bi odgovarala specifikacijama za prostor u ugovoru

20. studenog 2019. 35

Priznavanje

• Od prvog dana trajanja najma, najmoprimac priznaje imovinu s pravom korištenja i obavezu po osnovu najma

Mjerenje imovine – početno

• Od prvog dana trajanja najma, najmoprimac imovinu s pravomkorištenja mjeri po trošku

• Trošak imovine s pravom korištenja uključuje• iznos početno mjerene obveze po osnovu najma• sva plaćanja po osnovu najma izvršena na ili prije prvog dana trajanja najma,

umanjeno za eventualne primljene poHcaje u vezi s najmom• sve početne direktne troškove koje je stvorio najmoprimac; I• procjenu troškova koje će najmoprimcu nastaH prilikom demontaže i

uklanjanja predmetne imovine, obnavljanja lokacije na kojoj se imovina nalaziili vraćanja imovine u stanje kakvo iziskuju uvjeH sporazuma o najmu

Mjerenje obveza – početno

• Na prvi dan trajanja najma, najmoprimac obvezu po osnovu tog najma mjeri po sadašnjoj vrijednosH svih plaćanja u vezi s najmomkoja nisu izvršena na taj dan

• DiskonHraju se po kamatnoj stopi sadržanoj u najmu ako je stopu lakoutvrdiH

• U slučajevima kad tu kamatnu stopu nije moguće lako utvrdiH, najmoprimac primjenjuje inkrementalnu kamatnu stopu zaduženja

Mjerenje imovine – naknadno

• Nakon prvog dana trajanja najma, najmoprimac imovinu s pravomkorištenja mjeri po modelu troška, osim

• ukoliko najmodavac primjenjuje model fer vrijednosH iz MRS 40• dužan primjenjivaH i na imovinu s pravom korištenja koja zadovoljava defniciju ulaganja u

nekretnine• ako se imovina s pravom korištenja odnosi na određenu vrstu nekretnina,

postrojenja i opreme na koju najmoprimac primjenjuje model revalorizacije izMRS 16,

• može odabraH da taj model primjenjuje na svu imovinu s pravom korištenja

Mjerenje obveze – naknadno

• Nakon prvog dana trajanja najma, najmodavac obavezu po osnovunajma treba mjeriH tako da:

• povećava knjigovodstvene vrijednosH kako bi se uzela u obzir kamata naobavezu po osnovu najma

• umanjuje knjigovodstvene vrijednosH kako bi se uzela u obzir izvršenaplacanja po osnovu najma; I

• ponovno mjeri knjigovodstvene vrijednosH kako bi se uzele u obzir sveeventualne ponovne procjene ili preinake najma

Bilanca

Pravo korištenjaDugoročna obveza

Kratkoročna obveza

Račun dobiti i gubitka

Trošak amortizacije Poslovni rashodi

Trošak kamata Financijski rashodi

Izvještaj o novčanim tokovima

Otplata glavnice Financijske aktivnosti

Plaćanje kamata Poslovne/financijskeaktivnosti

Kratkoročni najmovi

• Najmoprimci mogu biraH hoće li priznaH imovinu i obveze vezane zakratkoročne najmove

• Kratkoročni najam je najam sa dogovorenim rokom dospijeća od 12 ilimanje mjeseci koji ne sadrže opciju otkupa

• Za svaku vrstu predmeta najma najmoprimac treba odlučiH hoće li primijeniH ovo izuzeće ili neće

Najmovi imovine male vrijednosti

• Najmoprimci također mogu primijeniH izuzeće od priznavanja za najmove kodkojih je predmet najma imovina male vrijednosH

• najmoprimac treba procijeniH je li predmet najma imovina male vrijednosH natemelju vrijednosH iste takve nove imovine, neovisno o starosH predmeta najmana početku ugovora o najmu

• procjena vrijednosH predmeta najma je izvršena u apsolutnom iznosu, i na nju ne utječe relaHvna značajnost vrijednosH predmeta za najmoprimca

• da bi se određeni predmet najma mogao klasificiraH kao onaj male vrijednosH, potrebno je da predmetna imovina nije visoko povezana ili ovisna o drugojimovini koja ne zadovoljava uvjete za klasifikaciju kao imovine male vrijednosH.

• predmet najma ne zadovoljava uvjete za priznavanje kao imovina male vrijednosHako kao vrsta imovine po svojoj naravi nije male vrijednosH

• Cca 5.000 USD

Primjer

• B je sklopio ugovor o operaHvnom najmu stroja. Vrijednost stroja je 1.000.000 kn (bez PDV)

• Ugovorom je predviđeno da će društvo Hjekom slijedećih 5 godina plaćaH godišnju najamninu u iznosu 225.000 kn (bez PDV)

225.000 225.000 225.000 225.000 225.000

48

𝑆𝑎𝑑𝑎š𝑛𝑗𝑎 𝑣𝑟𝑖𝑗𝑒𝑑𝑛𝑜𝑠𝑡 = 225.000×1,16 − 1

1,16× 1,1 − 1

plaćanje kamata otplatnakvota ostatk duga

0 852.927 1 225.000 85.293 139.707 713.220 2 225.000 71.322 153.678 559.542 3 225.000 55.954 169.046 390.496 4 225.000 39.050 185.950 204.545 5 225.000 20.455 204.545 -0

amorHzacija kamate Ukupno plaćanje1 170.585 85.293 255.878 225.000 2 170.585 71.322 241.907 225.000 3 170.585 55.954 226.540 225.000 4 170.585 39.050 209.635 225.000 5 170.585 20.455 191.040 225.000

852.927 272.073 1.125.000 1.125.000

150.000

170.000

190.000

210.000

230.000

250.000

270.000

1 2 3 4 5

Series1 Series2

Najmovi kod najmodavca

• Financijski• OperaHvni• Najam se klasificira kao financijski najam ako se njim prenose

sušHnski svi rizici i korisH povezani sa vlasništvom nad predmetnomimovinom

• Najam se klasificira kao poslovni najam ako se njim ne prenosesušHnski svi rizici i korisH povezani s vlasništvom nad imovinom

Povratni najam

• Zadovoljava prodaju u skladu s MSFI 15?• DA ànajmoprimac imovinu s pravom korištenja koja proizlazi iz povratnog

najma mjeri razmjerno prethodnoj knjigovodstvenoj vrijednosti te imovine –najmoprimac priznaje samo onaj iznos svake eventualne dobiti ili gubitka koji se vezuje za prava prenesena na najmodavca

• NE à nastavlja priznavati imovinu, a primljeni iznos priznaje u skladu s MSFI 9

20. studenog 2019. 53

IFRIC 23 – Neizvjesnost u postupanju s porezom na dobit• Subjekt je dužan razmotriti vjerojatnost da će porezni organi prihvatiti

neko konkretno neizvjesno porezno postupanje• Porezni organi će vjerojatno prihvatiti neko neizvjesno porezno

postupanje• porezno postupanje koje je primijenio ili planira primijeniti kod prijave poreza

na dobit

• Porezni organi vjerojatno neće prihvatiti neko neizvjesno porezno postupanje

• najvjerojatniji iznos• očekivana vrijednost

Financijski izvještaji• bilanca*• račun dobiti i gubitka*• izvještaj o novčanom tijeku• izvještaj o promjenama kapitala• bilješke uz financijske izvještaje*

* Mali i mikro poduzetnici

Promjena računovodstvenih politika

• računovodstvene politike treba primjenjivati dosljedno• promjena računovodstvenih politika▫ promjena zahtijevana standardom ili tumačenjem▫ promjena rezultira financijskim izvještajima koji pružaju pouzdanije i

značajnije informacije

• promjena računovodstvenih politika provodi se retroaktivno

Primjer

• Društvo ima poslovnu zgradu koju je nabavio za 500.000 kn. Zgrada se korisH već 10 godina (procijenjeni vijek upotrebe je 50 godina)

• Knjigovodstena vrijednost je 400.000 kn• Trenutna tržišna vrijednost zgrade iznosi 1.500.000kn

• Krajem 2019. godine polovica zgrade se prestala korisHH za potrebedruštva radi preseljenja u novi objekt

Promjene računovodstvenih procjena• Učinak promjene računovodstvene procjene

priznat će se uključivanjem u dobit ili gubitak u:• razdoblju promjene, ako promjena utječe samo na to

razdoblje• razdoblju promjene i budućim razdobljima, ako promjena

utječe na oba razdoblja

Procjene

• Amortizacija• Vijek upotrebe• Ostatak vrijednosti• Okvir trošenja ekonomskih koristi – metoda amortizacije

• Vrijednosno usklađenje• …

Primjer• Društvo A ima stroj čiji je trošak nabave 1.000.000 kn; vijek

upotrebe 10 godina; knjigovodstvena vrijednost je 600.000 kn; linearna metoda amortizacije

• krajem 2019. godine (5. godina vijeka upotrebe) produljena je procjena vijeka upotrebe na ukupno 20 godina

• Stopa amortizacije na početku 10%• Stopa amortizacije nakon promjene ?

Pogreške

• Ako je izvedivo utvrditi učinke pogreške• retroaktivnim prepravljanjem u prvom setu financijskih izvještaja nakon otkrića

pogreške:• prepravljanjem usporednih iznosa za prezentirano prethodno razdoblje, odnosno

prethodna razdoblja, u kojem je pogreška nastala, ili• ako je pogreška nastala prije najranije prezentiranog razdoblja, prepravljanjem

početnog stanja imovine, obveza i kapitala za najranije prezentirano razdoblje.

• Ako je neizvedivo odrediti učinke pogreške• prepraviti knjigovodstveni iznos početnog stanja imovine, obveza i kapitala za

najranije razdoblje za koje je izvedivo retroaktivno prepravljanje• može biti tekuće razdoblje

Primjer

• Društvu je kupilo jahtu krajem 2015. za 1.000.000 kn+PDV• Procijenjeni vijek upotrebe je 20 godina (ostatak vrijednosti

neznačajan)• U 2019. porezni nadzor je osporio odbitak pretporeza u

cijelosti

Prije promjene 31.12.2018.

• Bilanca• KV 1.000.000• IV (150.000)

• RDG• Amoritzacija 50.000

Ispravak

• Bilanca• KV 1.250.000• IV (250.000)

• Obveza za PDV 250.000

• Zadržana dobit (37.500)• RDG

• Amortizacija 62.500

Prijeboj

• Subjekt je dužan i imovinu i obveze, i prihode i rashode iskazaH odvojeno.

• u kojima odražava bit transakcije ili drugoga događaja• uzgredne transakcije glavnim djelatnosHma• dobici i gubici od otuđenja dugotrajne imovine• dobici i gubici koji proizlaze iz skupine sličnih transakcija

• dobici i gubici od tečajnih razlika• dobici i gubici od financijskih instrumenata namijenjenih trgovanju

Izvještavanje obveza s obzirom na vjerojatnost nastanka

Vrlo mala vjerojatnost

SigurnoVjerojatnoMoguće

Nepredviđene obveze ObvezeRezerviranjaNišta

Vjerojatnost gubitka Izvještavanje

Vrlo mala vjerojatnost Ne izvještava sePrimjer: Poduzeće je optuženik u bezazlenoj tužbi.

Moguće Objavljuje se u bilješkama uz financijske izvještaje.Primjer: Poduzeće je optuženik u ozbiljnijoj tužbi u kojoj se ne zna ishod.

Vjerojatno Knjiženje troška i rezerviranja.Primjer: Rezerviranja za troškove u jamstvenim rokovima.

Sigurno Knjiženje troška i obveze.Primjer: Trošak plaće.

Kratkotrajno/dugotrajno

• Kratkotrajna imovina• očekuje se realizirati ili se namjerava prodati ili potrošiti u redovitom

poslovnom ciklusu• drži se prvenstveno radi trgovanja• očekuje se realizirati unutar dvanaest mjeseci nakon izvještajnog razdoblja• novac ili novčani ekvivalent

• Svu drugu imovinu subjekt je dužan klasificirati kao dugotrajnu

Kratkoročno/dugoročno

• Kratkoročne obveze• očekuje se da će se obveza podmiriH u redovitom Hjeku poslovnoga ciklusa• obveza se drži prvenstveno radi trgovanja• podmirenje obveze dospijeva unutar dvanaest mjeseci nakon kraja razdoblja

ili• nema bezuvjetnog prava odgodiH podmirenje obveze za najmanje dvanaest

mjeseci nakon izvještajnog datuma

• Sve druge obveze subjekt je dužan klasifi ciraH kao dugoročne

70

70Primjer• Subjekt H je prekršio ugovor o kreditu

koji je inače dospijeva na otplatu za 5 godina. To kršenje daje pravo (ali je ne obavezuje) banci da zahtijeva otplatu kredita odmah

Izuzimanje gotovih proizvoda

• Trošak sredstva izgrađenog u vlastitoj izvedbi utvrđuje se koristeći se istim načelima kao kod kupljenog sredstva

• Ako subjekt u svom redovitom poslovanju proizvodi za prodaju slična sredstva, trošak sredstva obično je jednak trošku proizvodnje sredstva namijenjenog prodaji

• Prema tome, isključuju se interni dobici, da bi se došlo do spomenutih troškova

àprihod s osnove upotrebe vlastitih proizvoda i usluga

Upotreba dobi.

• Trgovačko društvo koje na datum bilance ima dobit raspoloživu za podjelu članovima društva sukladno odredbama Zakona o trgovačkim društvima dužno je takvu dobit najprije uporabiti za unos u ostale rezerve iz dobiti za pokriće:

• neotpisanih troškova razvoja iskazanih u aktivi i• dobiti koja se može pripisati sudjelujućim interesima i koja je iskazana

u računu dobiti i gubitka, u iznosu koji nije primljen niti se njegova isplata može zahtijevati

• ako standardi financijskog izvještavanja dopuštaju ili zahtijevaju navedeni način iskazivanja troškova razvoja odnosno dobiti od sudjelujućih interesa

Aktualnosti u obračunu poreza na dobit

• Relevantni propisi• Zakon o porezu na dobit (NN 177/04, 90/05, 57/06, 146/08, 80/10,

22/12, 148/13, 143/14, 50/16, 115/16, 106/18)• Pravilnik o porezu na dobit (95/05, 133/07, 156/08, 146/09, 123/10,

137/11, 61/12, 146/12, 160/13, 12/14, 157/14, 137/15, 1/17, 2/18, 1/19)

Smanjenje porezne osnovice•za prihode od dividendi i udjela u dobiti• na istovjetan se način primjenjuju na prihode od dividendi i udjela u dobiti u slučaju kada

se za ulaganja primjenjuje metoda udjela•za prihode od vrijednosnih usklađenja dionica i udjela(nerealizirani dobici) ako su bili uključeni u poreznu osnovicu▫ ako se iskazuju u RDG tada se s njima postupa kao da su realizirani(čl.13.st.3. Pravilnika)

•za prihode od naplaćenih otpisanih potraživanja koja su u prethodnim poreznim razdobljima bila uključena u poreznuosnovicu•za svotu amortizacije koja nije bila porezno priznata u ranijimrazdobljima

•Porezna osnovica može se smanjiti za rashode ranijih razdobljakoji su bili uključeni u poreznu osnovicu

Povećanje porezna osnovice• 50% troškova reprezentacije• 50% troškova, osim troškova osiguranja i kamata,

nastalih u svezi s vlastitim ili unajmljenim motornimvozilima i drugim sredstvima za osobni prijevozposlovodnih, rukovodnih i drugih zaposlenih osoba, akose na osnovi korištenja sredstava za osobni prijevoz ne utvrđuje plaća trošak nabave iznad 400.000 kn• Manjkovi• Rashodi utvrđeni u nadzoru

Kamate između povezanih osoba• kamatna stopa u odnosu između povezanih osoba

– propisuje ministar financija– 3,96%

• Kamate na zajmove dioničara (člana društva) koji drži najmanje 25% dionica (udjela u kapitalu), ako ti zajmovi premaše četverostruku svotuudjela toga dioničara (člana društva) u kapitalu– zajmovima dioničara, odnosno člana društva, smatraju i zajmovi trećih osoba za koje

jamči dioničar odnosno član društva– ne primjenjuje se na kredite financijskih organizacija– ne uvećava se ukoliko se oporezuju kao dohodak od kapitala ili ih zaračunava tuzemni

obveznik poreza na dobit

Vrijednosna usklađenja i otpispotraživanja• priznaje se ako je potraživanje evidentirano u poslovnim knjigama kaoprihod i ako su obavljene sve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjomdobroga gospodarstvenika▫ potraživanja su utužena ili se zbog njih vodi ovršni postupak▫ prijavljena su u stečajnom postupku nad dužnikom

• postignuta je nagodba s dužnikom, obveznikom poreza na dobit koji nije povezanaosoba, prema posebnom propisu u slučaju stečaja, arbitraže ili mirenja

• Vrijednosna usklađenja po osnovi ispravka vrijednosti potraživanja odkupaca za isporučena dobra i obavljene usluge▫ priznaju se kao rashod ako je od dospijeća potraživanja do kraja poreznog razdobljaproteklo više od 60 dana, a ista nisu naplaćena do petnaestog dana prije dana podnošenjaporezne prijave▫ uključuju se u prihode, ako do trenutka nastupa zastare prava na naplatu nisu obavljenesve radnje za osiguranje naplate duga, pažnjom dobroga gospodarstvenika

Iznimno

• priznaje se otpis potraživanja od nepovezanih osoba, koja suzastarjela i koja u svakom pojedinom poreznom razdoblju ne prelaze5.000,00 kuna po pojedinom dužniku koji je obveznik poreza na dobit

• priznaje se i otpis zastarjelih potraživanja do 200,00 kuna od nepovezanih fizičkih osoba čiji dug nije nastao po osnovi obavljanjadjelatnosE obrta i s obrtom izjednačenih djelatnosE, ako ukupnoutvrđeno potraživanje po pojedinoj osobi na zadnji dan poreznograzdoblja ne prelazi taj iznos

78

Pravila protiv premještanja dobiti

• Odnosi se na• tuzemne obveznike poreza na dobit iz sustava grupe povezanih osoba koja

posluju na području više država članica EU-a i trećih zemlja• mulHnacionalne kompanije

• Ne odnosi se na• Samostalne porezne obveznike• Financijska društva

Pravila o ograničavanje kamata

• Porezni obveznik može kao porezno priznati rashod utvrditi prekoračene troškove zaduživanja do

• 30% EBITDA-e ili• 3 milijuna EUR ukoliko tako dolazi do većeg iznosa

• Prekoračeni troškovi zaduživanja• svota za koju troškovi zaduživanja poreznog obveznika (koji se mogu odbiti kao

porezno priznati) prekoračuju oporezivi prihod od kamata ili drugi ekonomski istovjetni oporezivi prihod

• Za potrebe izračuna EBITDA uzimaju se u obzir samo oporezivi prihodi, te se dobiti prije poreza dodaju porezno priznati troškovi amortizacije i ukupni troškovi zaduživanja (kamate)

• Mogu se prenositi u sljedeća tri porezna razdoblja

Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima

• Kontroliranim inozemnim društvom smatra se svaki inozemni subjekt ili stalna poslovna jedinica smještena u drugoj državi čija dobit ne podliježe porezu ili je neoporeziva u toj državi ako su ispunjeni sljedeći uvjeH

• ako sam porezni obveznik ili zajedno s povezanim osobama sudjeluje izravno ili neizravno s više od 50% glasačkih prava ili je izravni ili neizravni vlasnik više od 50% kapitala ili ostvaruje pravo na primitak više od 50% dobiH tog subjekta

• stvarni porez na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica plaHli u inozemstvu (drugoj državi članici) manji je od razlike između poreza na dobit koji bi se naplaHo subjektu ili stalnoj poslovnoj jedinici i stvarnog poreza na dobit koji su subjekt ili stalna poslovna jedinica plaHli

• Ne primjenjuje se ako kontrolirano inozemno društvo obavlja znatnugospodarsku djelatnost s pomoću osoblja, opreme, imovine i zgrada, što se potvrđuje relevantnim činjenicama i okolnosHma

Pravilo o kontroliranim inozemnim društvima

• Tuzemni porezni obveznik je dužan u poreznu osnovicu uključiti neraspodijeljenu dobit kontroliranog inozemnog društva koja proizlazi iz sljedećih kategorija prihoda

• kamata ili drugog prihoda od financijske imovine• naknada za licence ili bilo kojeg drugog prihoda od intelektualnog vlasništva • dividende, udjela u dobiti i prihoda od raspolaganja dionicama ili udjelima • financijskog leasinga• osiguranja, bankarstva i ostalih financijskih djelatnosti • od prodaje i usluga, nastalih od roba i usluga nabavljenih od povezanih društava i

prodanih povezanim društvima, s malo ili nimalo dodane gospodarske vrijednosti• Ne smatraju se kontroliranima ako prethodno spomenuti prihodi ne prelaze

30 % ukupnih prihoda

Naziv / ime i prezime poreznog obveznika Obrazac PD-KID Osobni identifikacijski broj (OIB)

1.1. OP I PODACI 1.2. POVEZANOST

UDIO (%) 1.3. OBILJE JA 2.1 PRIHODI IZNOS

1.1.1. NAZIV KID-a I JURISDIKCIJA ↓ 1.2.1. Izravni udio →

1.3.1 Porezna obveza KID-a ↓

2.1.1. Kamata → 3.1. Dobit KID-a ↓

1.2.2. Naziv povezane osobe i udio u KID-u → 2.1.2. Licencija →

1.3.2. Pretpostavljena porezna obveza KID-a ↓

2.1.3. Dividenda, udjeli i raspolaganja→

3.2. Iznos dobiti prema udjelu ↓

1.1.2. Opis aktivnosti ↓ 2.1.4.Financijski leasing→

1.3.3. Materijalna imovina ↓ 2.1.5. Osiguranja, bankarstvo i ostale djelatnosti→2.1.6. R ba poveznih osoba 3.3. U a b ↓

1.3.4. Nematerijalna imovina↓

2.1.7. Ukupni prihodi (2.1.1. do 2.1.6.)→

2.1.8. Ostali prihodi → 3.4. P a (3.2.-3.3.) ↓

1.3.5. Financijska imovina ↓ 2.1.9. Sveukupni prihodi (2.1.7. + 2.1.8.)→

2.1.10. Udio (2.1.7.)/(2.1.9.) →

1.3.6. Broj zaposlenih u KID-u↓

2.1.11. Prihodi (2.1.7.) s povezanim osobama →

3.5. P a ↓

1.2.3. Ukupan udio → 2.1.12. Udio (2.1.11.)/(2.1.7.) →

ZA ISTINITOST I VJERODOSTOJNOST PODATAKA JAM IM VLASTITIM POTPISOM, NADNEVAK ______________________________________________ ( o e ni ob e nik/o nomo enik/o la eni o e ni a je nik)

IZVJE E O DOBITI KONTROLIRANOG INOZEMNOG DRU TVA (KID) ZA RAZDOBLJE OD____________ DO____________

BR.

2. PRIHODI RAZVRSTANI PO VRSTAMA IUDJELIMA U UKUPNIM PRIHODIMA

3. IZRA UN DOBITI1. OP I PODACI, UTVR IVANJE POVEZANOSTI I OSNOVNA OBILJE JA KID-a

Porez po odbitku

• porez kojim se oporezuje dobit koju ostvari nerezident u Republici Hrvatskoj

• porezni obveznik je isplaHtelj• porezna osnovica je bruto iznos naknade koju tuzemni isplaHtelj plaća

nerezidentu – inozemnom primatelju

Porez po odbitku plaća se na:

• kamate• autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva

• prava na reprodukciju, patente, licencije, zašHtni znak, dizajn ili model, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrt, plan, industrijsko ili znanstveno iskustvo i druga slična prava) koje se plaćaju inozemnim osobama koje nisu fizičke osobe

• usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge, plaćene inozemnim osobama

Kamate

• Iznimno, porez po odbitku ne plaća se na kamate isplaćene:• na robne kredite za kupnju dobara koja obvezniku služe za obavljanje

djelatnosH• na kredite koje daje inozemna banka ili druga financijska insHtucija• imateljima obveznica, državnih i korporaHvnih, inozemnim pravnim osobama

Porez po odbitku na dividende i udjele u dobiti• neće se plaćati kada se dividende i udjeli u dobiti isplaćuju društvu

koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična društva i povezana društva iz različitih država članica EU, ako:

• primatelj dividende ili udjela u dobiti ima najmanje 10% udjela u kapitalu društva koje isplaćuje dividendu ili udio u dobiti

• ako najniži postotak udjela ima u neprekidnom razdoblju od 24 mjeseca

Direk.va – kamate i autorske naknade

• Oslobođenje od poreza po odbitku isplata između povezanih društava• Trgovačko društvo se smatra povezanim s drugim društvom ako

• isplaHtelj ima izravni minimalni udjel od 25 % kapitala drugoga trgovačkogdruštva (stvarnog korisnika)

• drugo trgovačko društvo (stvarni korisnik) ima izravni minimalni udjel od 25 % kapitala prvoga trgovačkog društva (isplaHtelja), ili

• treće trgovačko društvo ima izravni minimalni udjel od 25% kapitalaisplaHtelja I stvarnog korisnika, a pri tome se radi o udjelima između društavaiz država članica EU

Stope poreza po odbitku

• Dividende i udjeli u dobiH• 12%

• Kamate, autorske naknade,…• 15%

• Isplata u porezne oaze• 20%

• ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Uračunavanje poreza plaćenog u inozemstvu

• Uračunavanje po nižoj stopi između:• stvarno primijenjene

• stopa u inozemstvu niža od tuzemne stope• stope za uračunavanje

• Postoji ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja• Nema ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

poslovanja tezemnogod ostvarenadobit umanjenjadodatnih prije obveza porezna

=

uvjeti

• da se radi o istom poreznom obvezniku, o istoj vrsti poreza i da je porez plaćen

• dokumentacija• ovjerena preslika porezne prijave podnesene u inozemstvu

• ovjerava je inozemno porezno tijelo ili• ovlašteni inozemni porezni savjetnik

• ovjereni prijevod• dokaz o plaćenom porezu u inozemstvu

primjer

• Društvo B d.o.o. odobrilo je zajam društvu D GmbH iz Austrije. Iznos zajma je 1.000.000 EUR, a kamatna stopa je 7%

• Kamate za 2019. godinu su 70.000 EUR• Od iznosa kamata u Austriji obustavljen i uplaćen porez u iznosu 3.500

EUR

Primjer

• Društvo B d.o.o. ima poslovnu jedinicu u Austriji. Poslovna jedinica za 2019. godinu ostvarila je dobit od 730.000 kn i plaHlo porez na dobit u iznosu 190.000 kn

• Dobit društva (bez dobiH podružnice) je 600.000 kn, a porezna osnovica 650.000 kn

• Stopa za uračunavanje:650.000×18%

600.000= 19,5%

• UračunaH iznos poreza je730.000×19,5% = 142.350

Porezni gubitak

• NegaHvna porezna osnovica• Prijenos Hjekom 5 godina• “negaHvni porez” – odgođena porezna imovina

• Pravnom sljedniku prestaje pravo na prijenos poreznoga gubitka• ako pravni prednik već dva porezna razdoblja prije statusne promjene ne

obavlja djelatnosH, ili• ako Hjekom dva porezna razdoblja od nastanka statusne promjene bitno

promijeni djelatnost pravnog prednika

I. P

EGLE

D N

EIK

OI

ENIH

PA

A N

A P

IJEN

O G

BI

KA

PEM

A G

OD

INAM

A N

AAN

KA

A I

INI

O I

JEO

DO

OJN

O P

OD

AAK

A JA

MIM

LA

IIM

PO

PIO

M

NA

DN

EV

AK

|_

_|__

| |_

_|__

| |_

_|__

|__|

__|

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

___

(po

eni

ob

eni

k/op

nom

oen

ik/o

laen

i po

eni

a

jeni

k)

Prijenos gubitka u ljede e po e no

razdoblje

Gubitak u poslovnoj godini

Dobit u poslovnoj godini

Preneseni gubitak

D

Godina

I Z N O S I ( u k u n a m a - c i j e l i b r o j )

Prethodna razdoblja po godinama

Porezno razdoblje

Hvala na pozornosti!