Procedimiento Tributario

Procedimiento Tributario Universidad de San Buenaventura Cali

Facultad de Ciencias Económicas Programa de Contaduría Pública

- Jorge Luís Peña Cortés

[email protected]@usbcali.edu.co

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“La obligación de pagar impuestos nunca ha sido responsabilidad acogida con entusiasmo en ningún país del mundo”.1

• En Colombia, la evasión tributaria tanto a nivel regional como a nivel nacional constituye un fenómeno generalizado y la tendencia que se puede denominar normal del contribuyente es la de evitar el pago de tributos: de ahí surge la necesidad ineludible para la administración de verificar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, ejercitando para ello la función fiscalizadora.


1. Dirección de Apoyo Fiscal, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Manual de Fiscalización, citando a Hubner Gustav.

La función fiscalizadora


• Es claro que la evasión y la elusión y en general el incumplimiento de las obligaciones tributarias formales son una práctica generalizada y reflejan la falta de cultura tributaria:

• La función de fiscalización se dirige principalmente a detectar este tipo de conductas, prevenirlas y mediante la investigación, determinación, penalización, liquidación oficial de los impuestos e información clara para los contribuyentes, busca obtener en principio, de forma voluntaria, el cumplimiento exacto de las obligaciones o la corrección de las declaraciones cuando se hubiere omitido su presentación en debida forma, o se hubiera detectado la existencia de inexactitudes.2

La función fiscalizadora

Evasión, elusión y fraude a la Ley

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comLa función fiscalizadora

• Evasión: “...cualquier forma empleada para disminuir el tributo en

abierta violación de la ley tributaria.” - por abstención o por comisión – 2.

• Elusión: “...evitar la carga tributaria u obtener una carga tributaria menor a través de mecanismos lícitos, no implica ni alteración del hecho imponible, ni intento de burlar una norma amparándose en otras...”2

• Fraude a la Ley:

1. Corte Constitucional Sentencia C-015 de 1993 2. Manuel Gonzáles Sánchez

• Mediante esa gestión se pretende reducir el nivel de incumplimiento de las obligaciones tributarias, buscando que en las declaraciones, facturas, relaciones o informes se refleje la realidad económica de los obligados y en consecuencia su real capacidad contributiva, así como la vinculación de todos los obligados al sistema tributario.3


3. Dirección de Apoyo Fiscal, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Manual de Fiscalización

Legales

• Tarifas excesivamente altas, que no consultan la capacidad económica del contribuyente.

• Las exenciones tributarias que afectan la neutralidad del impuesto.

• La antigua política de conceder amnistías genera un tratamiento inequitativo y desmotiva el cumplimiento de las obligaciones. 4

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comCausas del comportamiento evasor


Administrativas

• Carencia de un registro integral que muestre la situación del contribuyente

• Carencia de un registro confiable de datos

• Falta de procedimientos ágiles que faciliten la determinación del tributo

• Carencia de un proceso objetivo de selección de casos de fiscalización

• Bajo nivel profesional de los funcionarios que deben cumplir con la tarea de administrar los tributos

• Ineficiente infraestructura administrativa para el manejo de la información tributaria 5



Causas del comportamiento evasor


Primer sector

Universo de contribuyentes

No registrados

(desconocidos)

Registrados

Conocidos

Proveer las medidas para identificar los contribuyentes desconocidos

Dirección de Apoyo Fiscal, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Manual de Fiscalización


Segundo sector

Contribuyentes registrados

No declarantes

Declarantes

Obtener que declaren y tributen los contribuyentes que no han cumplido su obligación en la forma prevista



Tercer sector

Declarantes

Incorrectos

Correctos

Lograr el control efectivo de los contribuyentes que han cumplido su obligación en forma inexacta, incompleta o con errores aritméticos



Cuarto sector

Correctos

Morosos

Pagan oportunamente

Identificar a los contribuyentes morosos para iniciar las acciones que correspondan



Universo de la función de fiscalización

Pagan oportunamente

Correctos

Declarantes

Registrados

Morosos

Incorrectos

No declarantes

No registrados

Universo de contribuyentes



DISCUSION

FISCALIZACIÓN LIQUIDACIÓNRECURSOS

TRIBUTARIOSRECAUDO

COBRO COACTIVO

CORRECTOPAGOS DENTRO DE LOS PLAZOS

SEÑALADOS

FACILIDADES DE PAGO

INEXACTO

MAX. 2 AÑOS PARA NOTIFICAR

REQUERIMIENTO ESPECIAL

MAX. 3 AÑOS PARA

NOTIFICAR LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN

COBRO PERSUASIVO

NO DECLARA OMISO

MAX. 5 AÑOS PARA DETERMINAR EL

IMPUESTO MEDIANTE LIQUIDACION DE

AFORO NOTIFICADA

COBRO COACTIVO

CONTROL ENTIDADES

RECAUDADORAS

DECLARA

2 MESES PARA PRESENTAR

RECONSIDERACIÓN CONTRA LO

AFORO, REVISIÓN,

CORRECCIÓN, ETC. 1 AÑO

PARA RESOLVERLO

DETERMINACION COBRO

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

SUJETO PASIVO


Resumen del proceso

Los Procesos de gestión


• Manera de hacer

• Método técnico para hacer algo

• Conducta, modo de obrar o actuar

• Manera de seguir una instancia en justicia

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comProcedimiento

• Progreso, curso del tiempo

• Fases de un fenómeno en evolución

• Conjunto de actuaciones de una causa jurídica (Penal, comercial, civil, administrativa, laboral, tributaria, etc.)

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comProceso

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comDebido proceso

• Art. 29 CN

• Libro 5° E.T.N.

• Normas supletorias:

– Cod. C.A.– Cod. Pro. Civil– Cod. Pro. Penal– Cod. Nal. Pol.

• Aplica a toda clase de actuaciones administrativas

• Leyes preexistentes al acto imputado

• Juez, tribunal competente• Observar normas de cada

juicio • Principio de favorabilidad

penal

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comDebido proceso

• Art. 29 CN

• Libro 5° E.T.N.

• Normas supletorias:

– Cod. C.A.– Cod. Pro. Civil– Cod. Pro. Penal– Cod. Nal. Pol.

• Presunción de inocencia

• Derecho de defensa y asistencia de abogado escogido por él o de oficio. Derecho a impugnar sentencia condenatoria y a no ser juzgado dos veces por el mismo hecho.

• Pruebas: derecho a presentar y controvertir. Nula de pleno derecho la obtenida con violación al debido proceso.

• Principio de legalidad

• Competencia procesal: qué autoridad está facultada para adelantar el proceso

• Hechos probados: nadie puede ser procesado en abstracto

• Oportunidad: los técnicos deben respetarse

• Principio de publicidad

• Derecho de defensa

• Económicamente oneroso si el resultado no es favorable

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comAspectos del proceso

• Nadie podrá ser obligado a declarar contra:

– Si mismo – Cónyuge, compañero o compañera permanente – Parientes dentro del: 4° grado de consanguinidad,

2° de afinidad, 1° civil

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comInmunidad penal

• Espíritu de justicia (art. 683 ETN)

• Opiniones terceros no obligan a la administración (art. 687 ETN)

• Reserva de las declaraciones (art. 583 ETN)

• Reserva de los expedientes (art. 693 ETN)


Aspectos del proceso tributario

• Las decisiones de la administración deben fundarse en los hechos probados (art. 742 ETN)

• Idoneidad de los medios de prueba (art. 743 ETN)

• Oportunidad para allegar pruebas al expediente (art. 744 ETN)

• Las dudas provenientes de los vacios probatorios se resolverán a favor del contribuyente (art. 745 ETN)

• Presunción de veracidad (art. 746 ETN)

• Circunstancias que deben ser probadas por el contribuyente (art. 786 a 791 ETN)

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comRégimen probatorio

• INCR y exenciones • Pagos y pasivos negados por beneficiarios

• Activos poseídos a nombre de terceros

• Transacciones con personas fallecidas

• Presunciones de hecho: método bancario, giros al exterior


Carga de la prueba contribuyente

art. 755-2, 755-3 y 786 a 791 ETN

• Confesión

• Testimonio

• Indicios y presunciones

• Prueba documental

• Prueba contable

• Inspección tributaria

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comMedios de prueba

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comProcedimiento tributario

• Derecho sustantivo

– Individualizar – Cuantificar

Sujeto activo

Sujeto pasivo

Hecho generador

Base gravable

Tarifa

OBLIGACION TRIBUTARIA

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comProcedimiento tributario

• Derecho procedimental

– Contiene el debido proceso tributario

¿Qué?

¿Cómo?

¿Cuándo?

¿Ante quién?

¿Donde?

¿Derechos?

¿Deberes?


• Derecho sustancial

– No retroactividad – Tiempos paz: vigencia

periodo inmediatamente siguiente

– Principio de legalidad

• Derecho procedimental

– No retroactividad – Vigencia inmediata – Procesos iniciados en vigencia

de ley anterior se rigen por ley anterior

– No a principio de favorabilidad

Características de Ley

Con respecto a los impuestos de orden nacional, es competencia de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN; llevar a cabo la fiscalización y control de los contribuyentes domiciliados en cada administración.

Tratándose de impuestos de orden territorial, la competencia es del municipio en cabeza de la Secretaría de Hacienda Municipal, quien debe ejercer el respectivo control de dicho tributo.

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comJurisdicción y competencia

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comCapacidad y representación

PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS

HIJOS MENORESPadres

INCAPACES Tutores y curadores

SUCESIONES Albaceas

herederos con administraciónCurador

APODERADOS GENERALES APODERADOS ESPECIALES

Poder por escritura si no es abogado

RESIDENTES EN EL EXTERIOR Agentes exclusivos de negocios

En Colombia

PERSONAS JURIDICAS Y ASIMILADAS

SOCIEDADES EN LIQUIDACIÓN Liquidador

PERSONAS JURIDICAS Y SOCIEDADES DE HECHOGerentes, administradores,

representantes legales, delegar responsabilidad en funcionarios

PERSONAS DECLARADAS EN QUIEBRAO CONCURSO DE ACREEDORES

Síndico

APODERADOS GENERALESAPODERADOS ESPECIALES Por escritura si no es abogado

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comResponsabilidad de representantes

• APODERADOS GENERALES Y APODERADOS ESPECIALES

• Responsabilidad solidaria: impuestos, anticipos, retenciones, sanciones e intereses que resulten del incumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente

• REPRESENTANTES LEGALES

• Obligados al cumplimiento de deberes formales de terceros

• Responden solidariamente cuando omitan cumplir tales deberes

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comNotificación actos

art. 5 Ley 962 de julio 8 de 2005

• Se puede delegar en cualquier persona el acto de notificación, mediante poder, el cual no requerirá presentación personal, el delegado sólo estará facultado para recibir la notificación y toda manifestación que haga en relación con el acto administrativo se tendrá, de pleno derecho por no realizada.

• Se exceptúa de lo dispuesto en este artículo la notificación del reconocimiento de un derecho con cargo a recursos públicos, de naturaleza pública o de seguridad social.


art. 45 Ley 1111 de 2006 modifica art. 565 ETN

Notificación de actuaciones administración tributaria

• Medios para notificar – Electrónica, personalmente– Red oficial de correo, servicio de mensajería especializada autorizada

por la autoridad competente

• Notificación de providencias que deciden recursos – Personalmente– Por edicto si el sujeto no comparece dentro de los 10 días siguientes,

contados a partir de la fecha de introducción al correo del aviso de citación

– Electrónica

Notificación

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comNotificación



• Notificación por correo materias tributaria, aduanera y cambiaria

– Mediante entrega de una copia del acto correspondiente – En la última dirección informada RUT o declaración– En estos eventos también procederá la notificación electrónica

• Notificación cuando no hay dirección informada

– Se podrá notificar a la que establezca la administración mediante: – Verificación directa, uso de guías telefónicas, directorios– En general de información oficial, comercial o bancaria




• Notificación cuando no es posible establecer la dirección: Publicación periódico de amplia circulación nacional o local.

• Notificación a dirección errada: corrección error dentro del término previsto para la notificación del acto.

• Actuación proceso a través de apoderado: Notificación a última dirección del apoderado registrada (memorial, RUT)


parágrafo 3 art. 45 y 46 ley 1111 de 2006 adiciona art. 566-1 ETN

Notificación electrónica

• Se surte: momento en que se produzca el acuse de recibo en la dirección o sitio electrónico asignado por la DIAN.

• Acuse: registro electrónico de fecha y hora en la que tenga lugar la recepción en la dirección o sitio electrónico.

• Hora de notificación electrónica: la oficial colombiana

• Términos se computan desde el día hábil siguiente a aquel en que quede notificado el acto.


art. 47 ley 1111 de 2006 modifica art. 568 ETN

Notificaciones devueltas por el correo

• Cómo proceder? Aviso periódico de amplia circulación nacional o regional del lugar que corresponda a la última dirección informada.

Efectos

• Términos administración: Notificación surtida en primera fecha de introducción al correo.

• Términos contribuyente: para responder o impugnar cuenta desde el día hábil siguiente a la publicación del aviso o de la corrección de la notificación.

• En qué casos no procede? Devolución por notificación a dirección distinta a la informada, en cuyo caso se deberá notificar a la dirección correcta dentro del término legal.


Dirección

• Apartado nacional o aéreo no suple dirección. Puede suministrase como dato adicional. (art. 23 decreto 80 de 1984)

• Personas jurídicas: domicilio principal según última escritura vigente o documento registrado.

• Comerciantes que no sean personas jurídicas: lugar que corresponda al asiento principal de los negocios.

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Tipos

De período

• Mensuales– Sobretasa gasolina– Espectáculos públicos y juegos

permitidos permanentes

• Bimestrales– Retención en la fuente

• Anuales– Industria y comercio

• Por fracción de año – Industria y comercio

Por ocurrencia del hecho gravado

• Espectáculos públicos y juegos permitidos eventuales

• Delineación

• Rifas

• Clubes

• Estampilla pro-cultura


NO CONTRIBUYENTES DE RENTA

-Establecimientos públicos

-Empresas industriales y comerciales de orden departamental, distrital o municipal.

-Cooperativas

-Entidades sin ánimo de lucro excluidas de régimen tributario especial.

AnualIngresos y patrimonio

Responsables de impuesto régimen comúnBimestralImpuesto a las ventas

-Agentes de retenciónMensualRetención (Incluye imp- timbre)

- Personas naturales

-Sucesiones ilíquidas

-Personas Jurídicas y asimiladas

- Entidades sinánimo de lucro de ré gimen.tributario especial

-Empresas de transp. Aéreo o marí timo sindomicilio en el Paí.s

Anual Renta ycomplementarios

ObligadosPeriodicTipo

NO CONTRIBUYENTES DE RENTA

-Establecimientos públicos

- Empresas industriales y comerciales de orden.departamental, distrital o municipal

-Cooperativas

- Entidades siná nimo de lucro excluidas deré.gimen tributario especial

AnualIngresos y patrimonio

Responsables de impuesto régimen comúnBimestralImpuesto a las ventas

-Agentes de retenciónMensualRetenció n (Incluyeimp- (timbre

- Personas naturales

-Sucesiones ilíquidas

-Personas Jurídicas y asimiladas

- Entidades sinánimo de lucro de ré gimen.tributario especial

-Empresas de transp. Aéreo o marí timo sindomicilio en el Paí.s

Anual Renta ycomplementarios

ObligadosPeriodicTipo

Declaraciones tributarias


Requisitos y forma

Según Eduardo Cusgüen Olarte, son requisitos de las declaraciones los siguientes:

– La Identificación del contribuyente– La actividad económica principal que desarrolla– Los datos generales del contribuyente– La base del impuesto [tributo] y su discriminación– Las retenciones a favor– Los anticipos y descuentos– El impuesto [valor] a pagar– El Formulario oficial– La identificación y firma del responsable

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Quinta Edición de la editorial Leyer



Requisitos y forma

• La firma del revisor fiscal o contador público cuando se trate de contribuyentes que estén obligados a llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio [o estatutos] estén obligados a tener revisor fiscal o contador público.

Firma revisor fiscal:

• Sociedades por acciones, sucursales de compañías extranjeras• Todas las sociedades comerciales de cualquier naturaleza• Con activos brutos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior >= 5000 salarios

mínimos • Ingresos brutos durante el año inmediatamente anterior >= 3000 salarios mínimos• Vigiladas superfinanciera• Asociaciones, fundaciones e instituciones de utilidad común • Precooperativas• Cooperativas • Cajas de compensación • Asociaciones mutuales• Fondos mutuos de inversión

MANUAL DE DERECHO TRIBUTARIO Quinta Edición de la editorial Leyer



Revisor fiscal:

• Fondos de empleados• Fondos ganaderos• Asociaciones gremiales agropecuarias• Cámaras de comercio• Empresas comunitarias • Clubes deportivos profesionales • Entidades promotoras de salud • Instituciones promotoras de salud • ISS• Fondos de pensiones• Conjuntos residenciales



• Certifica los siguientes hechos

– Que los libro de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia

– Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa

– Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes

Efectos firma del contador


• El revisor fiscal que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podrá firmar con salvedades. Para ese efecto debe:

– Consignar en el espacio destinado para su firma la frase “con salvedades”

– Consignar su firma y demás datos solicitados– Entregar al representante legal o contribuyente una

constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicación completa de las razones por las cuales no se certificaron.

Firma con salvedades


Naturaleza Jurídica

La declaración tributaria, es una especie de confesión del contribuyente y por lo tanto es indivisible, es un documento privado, sujeto a reserva y un proceso de verificación por parte de la administración tributaria.



• Reserva de las Declaraciones

Es obligación de: funcionarios de impuestos, entidades que captan y recaudan, así como aquellas que manejan esta información con fines estadísticos. Reservar, las bases gravables y la determinación privada de los impuestos que figuren en las declaraciones.

• Excepciones de reserva:

– Procesos penales (constituye prueba)– Autorización expresa del contribuyente ante un funcionario administrativo o

judicial.– Para liquidación y control de imp. Nal, Dptal o Mpal.– A petición de organismos facultados al control de pagos laborales.



• Declaraciones tributarias que se entienden por no presentadas:

– No opera de pleno derecho– Debe garantizarse derecho de defensa– Requiere auto declarativo– Auto declarativo en término de firmeza



Declaraciones tributarias que se entienden como no presentadas

• Presentada en papel estando obligado a declarar en medio electrónico

• No firmada por quién debe cumplir deber legal de firmar

• Cuando no contenga factores necesarios para identificar bases gravables

• Declaraciones de retención presentadas sin pago



Declaraciones tributarias que se entienden como no válidas

• Correcciones para disminuir saldo a pagar o incrementar saldo a favor sin utilizar proyecto de corrección

• Correcciones presentadas una vez transcurrido el término de corrección voluntaria



Ley 962 de 2005 Errores a corregir

• Omisiones o errores en el concepto del tributo• Año o periodo gravable, dirección• NIT, nombre, apellidos, razón social, actividad económica• Imputación • Errores aritméticos

Requisitos

• Que la inconsistencia no afecte el valor a pagar• En cualquier tiempo

Corrección sin sanción


• 2 años

• Declaración no puede ser modificada por el sujeto pasivo

• Declaración no puede ser modificada por la autoridad tributaria

Firmeza de las declaraciones


• Estructura

– Sujeto activo: quien tiene la facultad de proponerla y/o imponerla. Quien debe impulsar el proceso

– Sujeto pasivo: contra quien se dirige el proceso

– Hecho generador: circunstancia que da lugar a la sanción

– Base: concepto y valor económico utilizado para tasar la sanción

– Tarifa: cifra generalmente porcentual que se multiplica por la base para cuantificar el valor de la sanción

Sanciones


Aspectos generales

• Proceso sancionador sin intervención de la autoridad tributaria – El sujeto pasivo liquida voluntariamente la sanción

• Proceso sancionador con intervención de la autoridad tributaria – Facultad para proponerla: Fiscalización– Facultad para imponerla: Determinación

Sanciones


Aspectos generales

• Fase propositiva: se expiden actos administrativos preparatorios. No pueden utilizarse como documentos de cobro. Ej. Requerimiento ordinario, requerimiento especial, acta de verificación, autos de inspección, pliego de cargos, auto de verificación, etc.

• Fase impositiva: se expiden actos administrativos exigibles. Pueden utilizarse una vez ejecutoriados, como documento de cobro. Ej. Liquidación de revisión, resolución sanción, liquidación de aforo, liquidación de corrección aritmética.

Sanciones


Aspectos generales

• Prescripción de facultad para imponer sanciones

– Impuesta en liquidación oficial: el término que exista para practicar la respectiva liquidación

– Impuesta en resolución: debe formularse pliego de cargos, dentro de los 2 años siguientes a la fecha en que se presentó la declaración irregular. Debe formularse emplazamiento para declarar dentro del plazo para proferir hacer el aforo

Sanciones


• Sanción mínima• Intereses moratorios • Reincidencia

Relacionadas con declaraciones tributarias

• Extemporaneidad • Por no declarar• Por corrección de las declaraciones• Por corrección aritmética• Por inexactitud

Sanciones


• Relacionadas con certificaciones de contadores– Por violar normas que rigen la profesión– A sociedades de contadores

• A notarios• A entidades autorizadas para recaudar• A funcionarios de la administración tributaria

Sanciones


Deben:

Presentarse por triplicado Presentarse personalmente o por interpuesta persona

Cuando el contribuyente se encuentre en lugar distinto de la administración, la ley le permite que lo presente personalmente ante cualquier autoridad local.

Los términos para la administración comenzarán a regir el día siguiente a la fecha de recibo.

Presentación de escritos

Sub procedimientos

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comPresentación de escritos

http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.comPresentación de escritos

1. Fiscalización

2. Liquidación

3. Recaudo (pago voluntario/cobro coactivo)

4. Discusión de los actos de la administración, referentes a impuestos.

PROCEDIMIENTO DE GESTIÓN

En la práctica, la totalidad de estos subprocedimientos no se presenta, cuando la deuda tributaria se liquida y recauda sin intervención de la Administración ( Ej.: autoliquidación).


INVESTIGACION TRIBUTARIA

– Esta fase se caracteriza por la acción de la administración tendiente a confrontar la veracidad de la declaración y por ello comporta una fase instructiva de recopilación de pruebas o cruces de información.

– De la misma forma esta etapa va orientada a establecer cuando un contribuyente no ha declarado estando obligado a ello.

– Esta etapa se caracteriza por el inicio de la investigación a través del auto de apertura, el acopio de pruebas, la notificación de emplazamientos y los requerimientos respectivos.

Proceso


Declaración Etapa de Fiscalización

Liquidación ComprobaciónPrivada Investigación

Obtención de pruebas

Finaliza con un acto administrativo(Req. Especial)(Emplaz. Declarar)

SUBPROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN


Fiscalización - Características• Asegura la aplicación de los tributos de acuerdo con lo

previsto en la Ley.

• Garantizar la aplicación del sistema tributario, mediante el ejercicio de las funciones de comprobación e investigación.

• Es una función administrativa

• Se debe ejercer con objetividad.


Características de la Fiscalización• Implica la búsqueda de información, referentes a la

relación jurídico tributaria.

• La información se utiliza en etapas posteriores (Ej: En la de liquidación oficial de los tributos).

• Su finalidad es garantizar la correcta aplicación de las normas tributarias, corrigiendo las inexactitudes de los declarantes, o los hechos no declarados.


Fundamento de la Fiscalización• Potestades de la Administración Vs Deberes de los

particulares

• La fiscalización es un poder de la Administración

• Es un desarrollo del principio de legalidad

- La Administración puede realizar aquello que la Ley expresamente le permite.

• Existe una amplitud a favor de la administración para ejercer las facultades de investigación y fiscalización, siempre que se empleen para asegurar el cumplimiento de las normas sustanciales. (Art. 684 ET)


• Investiga las actividades constitutivas de hechos generadores que no fueron objeto de reconocimiento por parte de los sujetos pasivos.

• Comprueba la veracidad y exactitud de todos los hechos económicos que fueron declarados.

En conclusión: la fiscalización


CRITERIOS DE SELECCIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

Actividades de la Administración después de la fiscalización:

1. Si Existe Declaración:- Liquidación de corrección aritmética- Liquidación de revisión

2. Si no Existe Declaración:- Liquidación oficial de aforo- Liquidación provisional


INICIO:

Mediante criterios de selección

Auto de apertura de investigación (Acto administrativo)

Los actos subsiguientes dependerán de las facultades de las que se haga uso (Inspección y otra medida)

Pueden decretarse:- Requerimientos ordinarios - Inspecciones- Cruces de Información


FINALIZACIÓN Por varios actos:

1. Auto de Archivo Cuando no hay reparos a la información dada por el

contribuyente.

2. Emplazamiento Cuando existen irregularidades en la declaración.

para corregir (art.685) Acto administrativo de trámite Su expedición es optativa para la Administración No produce efectos frente a los administrados Dentro del mes siguiente, si está de acuerdo con las inexactitudes en la

declaración, puede corregir la declaración y liquidar una sanción por corrección.

Su expedición no es requisito sine qua non para la validez de la liquidación oficial de revisión

Su expedición suspende el término para notificar el requerimiento especial


3. Emplazamiento Cuando no hubo declaración

para declarar (art. 715) Es un acto administrativo de trámite Antecede la notificación de la liquidación oficial de

aforo

4. Pliego de Cargos (art.638) Cuando existe una infracción tributaria

5. Requerimiento Especial. El mas trascendente (art. 703)

Esta información será puesta en conocimiento de los sujetos pasivos para que ejerzan su derecho de Defensa.


REQUERIMIENTO ESPECIAL Acto administrativo de trámite

• Por lo tanto no crea situaciones jurídicas de carácter particular

De obligatoria formulación

Cierra la etapa de fiscalización dentro del procedimiento de revisión de las declaraciones que incluyen autoliquidación del impuesto

Debe remitirse al declarante antes de la liquidación oficial de revisión

Se expide uno por cada declaración

Le da la posibilidad al declarante de corregir directamente la declaración + sanción por inexactitud.

Debe contener lo que la Administración pretende modificar


REQUERIMIENTO ESPECIAL No permite modificar la declaración, solamente el sujeto

pasivo puede aceptar los argumentos de la Administración.

Debe ser motivado

Contiene una propuesta de cuantificación:- Del impuesto- Anticipos- Retenciones- Sanciones


REQUERIMIENTO ESPECIAL El Contribuyente puede ejercer su derecho de defensa

No puede: - Ser objeto de control por la vía gubernativa- Demandarse ante la jurisdicción de lo Contencioso

Se puede rebatir dentro de los siguientes 3 meses, una vez realizada la notificación.

Su notificación oportuna impide que las declaraciones tributarias adquieran firmeza


REQUERIMIENTO ESPECIALIMPORTANCIA:

1. Es requisito indispensable para la validez de la liquidación de revisión

2. Impide que caduque la potestad administrativa de revisión del contenido de la declaración presentada.

Es un presupuesto indispensable para la correcta expedición de la liquidación oficial de revisión.


Eventos de suspensión del término para notificar el Req. Especial

1.La práctica de una inspección tributaria

-Cuando es de oficio Suspende por 3 meses el término para notificar el requerimiento especial

*El término se cuenta desde el auto que decreta la inspección tributaria y la realización de la misma.

-Cuando es a solicitud El término que dure la inspección del obligado

2. Notificación del emplazamiento para corregir

Una vez la administración notifique el emplazamiento para corregir, tiene que esperar 1 mes para poder notificar el Requerimiento Especial


Inspección tributaria

o DEFINICIÓN: consiste en la constatación directa de los hechos que interesan a un procedimiento adelantado por la Administración Tributaria, para verificar su existencia, características y demás circunstancias de tiempo, modo y lugar, en la cual pueden decretarse todos los medios de prueba autorizados por la legislación tributaria y otros ordenamientos.

Más que un medio de prueba, es un mecanismo para poner en marcha la fiscalización tributaria.

La figura fue introducida por la Ley 222 de 1995, y cuenta con una regulación propia que la diferencia de la inspección contable.


• Su práctica se debe decretar mediante un auto que se notifica por correo o personalmente, relacionando en él los hechos materia de prueba y los funcionarios comisionados para practicarla.

• Inicia una vez notificado el auto que la ordena

• De ella se levanta un acta que contiene todos los hechos, pruebas y fundamentos en los que se sustenta, así como la fecha de cierre de la investigación. Debe ser suscrita por todos los funcionarios que la adelantaron.

Inspección tributaria


o Este medio de prueba que permite la inspección física de los libros de contabilidad, debe llevarse a cabo bajo la responsabilidad de un contador público.

o Al finalizar la visita, se levanta un acta consignando los datos objeto de inspección, y la misma debe ser firmada por los intervinientes, aunque la renuencia de alguna de las partes para firmarla, no afecta el valor probatorio de la diligencia, siempre que se deje constancia de la situación.

Inspección Contable


EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR

• Precede la liquidación oficial de aforo

• Cierra la etapa de fiscalización, cuando no existe declaración ni liquidación del impuesto

• Se le informa al contribuyente que tiene 1 mes desde la notificación del acto para presentar la declaración.

- Debe liquidar la sanción por extemporaneidad

• Es de obligatoria expedición para la Administración

• Su desconocimiento implica una sanción por extemporaneidad o por no declarar.


DETERMINACION DEL TRIBUTO

Este se establece cuando existen diferencias de criterio entre la administración tributaria y el contribuyente, bien sea con ocasión a la respuesta del requerimiento especial, al pliego de cargos o por ausencia de éstos.

Esta etapa culmina cuando la administración modifica el impuesto al contribuyente a través de las liquidaciones oficiales.

La determinación la podemos definir como el conjunto de formalidades, etapas o actos que ejerce el ente fiscal para producir una liquidación o acto administrativo que formalice la actuación que debió cumplir el contribuyente en su oportunidad.

Proceso


El procedimiento de aforo comprende 3 etapas a saber:

El emplazamiento por no declararLa sanción por no declarar:

PLIEGO DE CARGOS.RESOLUCIÓN SANCIÓN.

La liquidación de aforo.

Procedimiento de Aforo


Determinación o Liquidación de los Tributos

• Autoliquidación de los tributos

• Liquidaciones Oficiales

• Capítulo II del título IV del libro V del Estatuto Tributario (artículos 697 y siguientes).

• Fase de Liquidación, inicia con:– Requerimiento especial– Emplazamiento para declarar.

• Cuando hay declaración Liquidación Oficial de Revisión Liq. Oficial de correción aritmética

• Cuando no hay declaración Liq. Provisional Liq. Oficial de aforo

• Cuando sujeto pasivo quiere Liq. Oficial de corrección solicitada modificar la declaración


- De revisión- De corrección aritmética- De corrección solicitada- Provisional

- De aforo

LIQUIDACIONES OFICIALES


NATURALEZA JURÍDICA DE LAS LIQUIDACIONES OFICIALES

Son actos administrativos generadores de efectos jurídicos individuales.


ACTO ADMINISTRATIVO LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA

Manifestación concreta de quienes ejercen funciones administrativas

Lo cumplen manifiestan por escrito la posición de la Administración en lo relacionado con la cuantificación de los tributos e imposición de las sanciones.

Dicha manifestación debe ser unilateral, y provenir de quien ejerce funciones administrativas

La liquidación oficial, refleja la posición de la Administración sobre el asunto debatido.

Voluntad de la Administración como motor del acto. Lo cumplen porque reconocen derechos, imponen sanciones, deciden controversias.

La manifestación unilateral debe ser producto del ejercicio de funciones administrativas, sin importar a la rama del poder a la que pertenezca el funcionario.

La manifestación de dicha voluntad la realiza la DIAN, o las Secretarías de impuestos departamentales y distritales en ejercicio de funciones administrativas

La manifestación unilateral debe poseerla fuerza suficiente para crearsituaciones jurídicas a partir de sucontenido

Lo cumplen, porque incorporan un pronunciamiento de fondo sobre la situación de los contribuyentes, creando o modificando una relación de Derecho y poniendo fin a la etapa de determinación.


• Las liquidaciones oficiales son actos administrativos de contenido particular que no dan nacimiento a la obligación tributaria, sólo identifican y delimitan la existencia y magnitud de un hecho ocurrido con anterioridad,


Requisitos de existencia, validez y eficacia de las liquidaciones oficiales

Validez

• Expedición por un funcionario competente – Funcionarios de liquidación de la DIAN. División de Gestión de Liquidación.– Secretarías de Hacienda de las entidades territoriales

• Causa o motivo.

• Búsqueda del cumplimiento de los fines del Estado, verificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

• Alguna irregularidad en alguno de estos aspectos puede comprometer la validez de la liquidación oficial.


Requisitos de existencia, validez y eficacia de las liquidaciones oficiales

Eficacia

Estudia si el acto administrativo cumple los requisitos para generar los cambios que inspiraron su creación.

Depende de la validez y legalidad del acto y que haya adquirido firmeza. Cuando contra el acto administrativo

No proceden recursos Los recursos interpuestos ya se decidieron No se interpongan recursos o Se renuncie expresamente a ellos

(Artículo 62 CCA,)

El acto administrativo se entiende ejecutoriado cuando los recursos interpuestos en vía gubernativa, o las acciones de restablecimiento del derecho ,se hayan decidido en forma definitiva.

(Artículo 829 del ET )


Firmeza de las liquidaciones oficiales

1. Si prescribe la oportunidad para interponer el recurso de reconsideración.

2. Al renunciarse el recurso de reconsideración

3. Interpuesto el recuso de reconsideración o la demanda de restablecimiento del derecho, existe un pronunciamiento definitivo.


LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN (art. 702)

• En este acto la administración identifica, sustenta y modifica los elementos indebidamente valorados u omitidos en la liquidación privada.

• Implica la existencia de una declaración privada.• Se concretan las modificaciones propuestas en el requerimiento

especial o su ampliación.

OBJETO• Determinar correctamente el impuesto modificando la liquidación

privada.• Servir de instrumento para determinar la imposición de una

sanción tributaria.


Presupuestos para la expedición de la liquidación oficial de revisión

1. Que no esté en firme la declaración:

Implica:- No han caducado las potestades de revisión de la Administración

Puede ocurrir:- Declaración cobra firmeza No puede modificarse la declaración

2. Que se notifique oportunamente el requerimiento especial.

• El término se suspende porque se notifica el emplazamiento para corregir y/o por la notificación del auto que decreta la inspección tributaria


⁻ Debe ser notificada en los 6 meses siguientes al vencimiento del término para dar respuesta al requerimiento o a su ampliación.

⁻ El término se suspende por la notificación del auto que ordene la práctica de una inspección tributaria. (Art. 710 ET).

⁻ Modificación Ley 633 de 2000. Debía realizarse dentro de los 3 años contados a partir de la presentación de la declaración.

Oportunidad para la notificación


Contenido de la Liquidación oficial de revisión

1. Fecha: En caso de no incluirla, se tendrá por tal la que corresponda a su notificación.

2. Período gravable. “Por una sola vez para cada liquidación privada”. (Arts. 695 y 696)

3. Nombre o razón social del contribuyente.4. NIT5. Bases de cuantificación del tributo.6. Monto de los tributos liquidados + sanciones.7. Explicación siquiera sumaria de las razones por las

cuales se modifica la liquidación privada.8. Firma o sello de control.


• CONEXIDAD O IDENTIDAD. La liquidación de revisión debe centrarse en lo expuesto en la declaración del contribuyente, los hechos contemplados en el requerimiento especial y su ampliación.

• No afecta el planteamiento de los aspectos probatorios. La liquidación de revisión define la investigación, y esta puede haberse integrado con pruebas obtenidas con posterioridad al requerimiento especial.

Límite del contenido: Principio De Correspondencia


1. La ausencia de:- Bases de cuantificación del tributo.-Monto de los tributos liquidados + sanciones.-Explicación siquiera sumaria de las razones por las cuales se modifica la liquidación privada.(Artículo 730 ET)

2. Cuando la liquidación no está precedida del Requerimiento Especial

3. Caducó la potestad de revisión de la Administración.

4. Falta de correspondencia con el requerimiento especial.

Nulidad de la Liquidación Oficial de Revisión


LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN SOLICITADA

• Se expide cuando el contribuyente declarante incurrió en un error que implica un menor impuesto a cargo o un mayor saldo a favor.

• Se solicita por los obligados a presentar declaración siguiendo el trámite del artículo 589 del ET.

• No procede cuando la Administración ya notificó un emplazamiento para corregir o un requerimiento especial, en estos eventos se expide una liquidación oficial de Revisión.


Trámite, contenido y efectos de la liquidación oficial de corrección solicitada

• Adjuntar el proyecto de corrección Año siguiente al vencimiento del término para declarar. (Incluso si es extemporánea).

• La Administración dentro de los 6 meses ss debe pronunciarse.

– Si no se pronuncia Silencio administrativo positivo, teniéndose por aceptada la corrección.

– Sólo puede rechazar por vicios de forma (Oportunidad, competencia, proyecto) Liquida sanción correspondiente al 20% del menor valor a pagar o el mayor saldo a favor. se disminuirá a la mitad si es aceptada con el recurso.

• Si la Administración acepta el proyecto de corrección debe expedir una liquidación oficial de corrección, sin perjuicio de las facultades de revisión. La corrección entra a sustituir en su totalidad a la declaración inicial.


LIQUIDACIÓN DE CORRECCIÓN ARITMÉTICA

• Acto expedido de oficio que subsana errores de naturaleza aritmética presentes en las declaraciones. Hay una correcta declaración de las bases para el cálculo de los impuestos, pero existe error en los resultados producto de las operaciones matemáticas básicas.

• El error aritmético debe producirle un daño a la Administración: menor impuesto a pagar o un mayor saldo a favor. Los errores aritméticos son diferentes a los errores de transcripción.

• Hipótesis de error aritmético (Artículos 697 y ss ET).

1. Declaración correcta de los valores correspondientes a los hechos imponibles y las bases gravables, pero se anota como valor resultante un valor equivocado .

2. Aplicación de las tarifas y se anota un valor diferente al que ha debido resultar.3. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor equivocado que implica un menor

valor a pagar por concepto de impuesto, anticipos, o retenciones a cargo del declarante, o mayor saldo a favor para compensar o devolver.


• “…la Administración podrá corregir sin sanción, errores de NIT, de imputación o errores aritméticos, siempre y cuando la modificación no resulte relevante para definir de fondo la determinación del tributo o la discriminación de los valores retenidos para el caso de la declaración mensual de retención en la fuente.”

Ley 962 de 2005, el artículo 43


LIQUIDACIÓN DE AFORO (art.715)

Suple la falta de declaración por el obligado tributario. Identifica hechos generadores, cuantifica bases gravables y establece el impuesto.

Para expedirla, la administración debe tener certeza de que el contribuyente está obligado a declarar. Debe tener el suficiente soporte probatorio.

Diferencia declaraciones que se tienen por no presentadas (Art. 580 ET) y declaraciones no presentadas.

Si el contribuyente desconoce la liquidación de aforo estará sujeto a una sanción por no declarar.


• Debe estar precedida del emplazamiento previo por no declarar y de la imposición de la sanción por no declarar mediante Resolución Sanción. (Salvo Distrito Capital)

• La administración tiene 5 años, después del vencimiento del plazo para declarar, para notificar la liquidación de aforo. (Art. 717 ET)

Presupuestos para la expedición de la liquidación oficial de Aforo


LIQUIDACIÓN PROVISIONAL ( ART. 764)

• Parte del supuesto de la ausencia de declaración tributaria.

• Determina provisionalmente el impuesto a cargo. Forma de estimación indirecta.

• Se realiza un cálculo general, según el cual el impuesto a cargo es lo establecido en la última declaración presentada aumentada con el incremento porcentual del IPC entre la última declaración y el último día del año gravable que corresponde a la declaración omitida.

• Requiere un acto previo en que se informe al contribuyente que no ha presentado la declaración y contra ella procede el recurso de reconsideración.

• Expedida la liquidación provisional, pierde la Administración la facultad para proferir Liquidación de Aforo, pues se estaría determinando doblemente el impuesto.

• Para los efectos de cancelaciones y de procesos especiales es necesario expedir un acto previo aunque sea una especie de oficio persuasivo, no conceder ningún plazo y proceder con la liquidación provisional del impuesto.


DISCUSIÓN DEL TRIBUTO

Contra los diferentes actos que profiere la administración tributaria proceden los recursos de ley, con el fin de garantizar a los contribuyentes sus derechos de defensa y de contradicción, permitiendo formular objeciones, aportar y solicitar pruebas o rebatir los hechos objeto de discusión.

Proceso


Discusión Administrativa de los actos de la Administración Tributaria

(artículos 720 y ss. ET)

• Los actos administrativos (liquidación de impuestos, aplicación de sanciones, etc), están sometidos a controles.

Controles:1. “vía gubernativa” o “vía administrativa” autorevisión

- Recurso de reposición* Regulado en CCA- Recurso de apelación*

*Se aplican ante la ausencia de procedimientos especiales.

2. Control judicial


Recurso de Reconsideración• Principal herramienta para controvertir los actos proferidos por la Administración.

• Cuenta con una regulación y estructura independiente que lo diferencian del recurso de reposición:

• Es conocido y resuelto por un funcionario diferente que no es de mayor jerarquía.

Oportunidad para interponerlo 2 meses, mientras que para la reposición son tres días.

Término para decidirlo: 1 año desde su debida interposición, so pena de que opere el silencio

administrativo positivo (decidido a favor del impugnante)

Término para decidir la Reposición 2 meses, al cabo de los cuales, si la Administración no ha notificado una decisión

expresa, opera el silencio administrativo negativo.


Recurso de Reconsideración

• No tiene existe un listado de motivos o causales únicos que deban ser invocados por el impugnante.

• Sin embargo, debe tenerse en cuenta el artículo 84 CCA, (acción de nulidad simple)

• Agota la vía gubernativa.

• El objetivo del recurso es que la administración aclare, modifique o revoque su decisión.


Actos donde procede el Rec. de Reconsideración

Art. 720 ET: reconoce expresamente la procedencia del recurso dereconsideración contra:

1. Las liquidaciones oficiales.

2. Las resoluciones en donde se imponen sanciones o se ordena el reintegro de sumas devueltas.

3. Resoluciones que ordenan el reintegro de sumas.

4. Actos expedidos por la DIAN en relación con los impuestos que administra, (cláusula general de procedencia del recurso).

5. Actos administrativos donde la administración entendió por no presentada una declaración.

6. Demás actos administrativos definitivos que creen situaciones jurídicas individuales.


Actos donde NO procede el Rec. de Reconsideración

1. Actos de solicitud de información o de pruebas

2. Actos que ordenan la práctica de inspecciones tributarias

3. El emplazamiento para declarar y corregir.

4. El requerimiento especial


Requisitosi. Presentado por escrito.

ii. Interponerse dentro de la oportunidad legal.

iii. Expresar los motivos de inconformidad

iv. Indicar los argumentos de hecho y de derecho

v. Pruebas

vi. No se pueden objetas los hechos aceptados en el requerimiento especial (Liq. Oficial de revisión)

vii. Puede interponerse por:• El contribuyente

• Responsable

• Agente retenedor o

• Declarante.

• Por intermedio representante o apoderado.

• Agente oficioso (abogado + ratificación de la persona dentro de 2 meses ss a la admisión del recurso)


RequisitosAntes:• El Art. 720 ET exigía el pago de los valores reconocidos por el

declarante en la liquidación privada, como requisito para la procedencia del recurso de reconsideración cuando se interponía contra una liquidación de revisión o de corrección aritmética.

Ahora:• En Sentencia C-1441 de 2000, se declaró inexequible la norma ya que

vulneraba el acceso a la justicia y que violaba el principio de igualdad, toda vez que la Administración tiene otras herramientas para perseguir el cumplimiento del pago de los impuestos.

Conclusión:• Puede interponerse recurso de reconsideración contra cualquier

liquidación oficial, a pesar de que existan impuestos a cargo del impugnante.


Trámite de AdmisiónInterposición• Se interpone dentro de los 2 meses siguientes a la notificación de

los actos administrativos que definan de fondo una situación jurídica particular.

Fase de verificación:De los requisitos formales

• Expedición del auto admisorio (*) o inadmisorio en el término de un mes a partir de la interposición del recurso.

– Auto inadmisorio Reposición, dentro de los 10 días ss de su notificación

• Si dentro de los 15 días ss el funcionario no se ha pronunciado sobre el rec de reposición, se entiende admitido y debe pronunciarse de fondo.


Decisión del Recurso de Reconsideración (Silencio Administrativo Positivo)

• Admisión del recurso

• El funcionario debe analizar las pruebas presentadas, practicar las solicitadas, y ordenar de oficio las que considere necesarias.

• La Administración tiene (1) año para resolver el recurso de reconsideración– El término que inicia su cómputo a partir de la debida interposición del recurso. A

partir de la presentación y no de la admisión y si fue inadmitido y subsana las causa, es a partir de la fecha en que se subsanaron y no en que se resuelve el recurso de reposición

– Si la Administración no emite una decisión dentro del año siguiente a la presentación en debida forma del recurso opera el silencio administrativo positivo.

– Silencio administrativo puede reconocerse oficiosamente, solicitarse por el contribuyente ante la jurisdicción contencioso administrativo.


Agotamiento de la Vía Gubernativa “Per Saltum”

Art. 720, par. ET:• Implica acudir directamente ante la jurisdicción de lo contencioso,

omitiendo el recurso de reconsideración, cuando el sujeto pasivo atendió en debida forma el requerimiento especial, pero sus argumentos no fueron aceptados por la Administración.

• Hipótesis regulada específicamente para las liquidaciones oficiales de revisión.

Requisito indispensable:• Que el contribuyente haya atendido en debida forma el requerimiento

especial.


Otros Recursos

• RECURSO DE REPOSICIÓN:

Aplicable únicamente en los casos expresamente señalados por el legislador y en los eventos frente a los cuales no proceda recurso de reconsideración (en éste último caso, se rige por las normas del CCA)

Los términos para su interposición son los previstos en el ET

Agota la vía gubernativa


• Contra las resoluciones que imponen sanción de clausura del establecimiento.

• Contra la sanción por incumplir la sanción de clausura del establecimiento.

Debe interponerse en el término de diez días a partir de su notificación (art. 735 ET)

Frente a las que imponen sanciones a contadores públicos y revisores fiscales debe interponerse dentro de los diez días siguientes a la notificación de la providencia respectiva (art. 739 ET vs 660 E.T,).

RECURSO DE REPOSICION


• contra la resolución que impone la sanción a las entidades recaudadoras,

deberá ser interpuesto dentro de los (15) días siguientes a la notificación de la misma. (Art.678 del Estatuto Tributario).

contra las resoluciones que rechacen las solicitudes de acuerdos anticipados de precios presentadas por los contribuyentes, las que desestimen o rechacen las solicitudes de modificación del acuerdo, aquellas por medio de las cuales la Administración Tributaria cancele o revoque unilateralmente el acuerdo, se deberá interponer dentro de los quince (15) días siguientes a su notificación (art. 260-9).

RECURSO DE REPOSICION


Revocatoria Directa(arts. 69 y ss. CCA)

• Controvierte la legalidad y conveniencia de los actos administrativos.

Doble naturaleza:Cuenta con una doble naturaleza:

i. Cuando la interpone la administración Para salvaguardar el ordenamiento jurídico

ii. Cuando la interpone el administrado Como un recurso extraordinario.


Revocatoria Directa Causales y Procedencia:• Art. 69 CCA:

1. Oposición manifiesta del acto contra la Constitución o a la Ley (control de legalidad)

2. Acto opuesto al interés público o social ( Control de legalidad.3. Cuando con ellos causa agravio injustificado a una persona (control de

conveniencia)

Contra actos en firme, aún cuando hayan sido demandados ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, siempre que no se haya dictado auto admisorio de la demanda.

No procedencia:4. Cuando se interpusieron recursos en la vía gubernativa.


Revocatoria Directa• Cuando la revocatoria es intentada por la Administración contra actos

administrativos que crearon situaciones jurídicas concretas:– Se requiere el cumplimiento de los requisitos del artículo 69 del CCA Y– Autorización expresa y escrita del particular respecto de quien se creó la situación o el

derecho.

• Ante la renuencia del administrado, debe interponerse la acción de lesividadSalvo: Se trate de actos cuyo nacimiento se obtuvo a través de medios

ilegales o Producto del silencio administrativo positivo (causales del

art. 69 CCA)

• No puede ser usada como un mecanismo para revivir términos legales.


Revocatoria Directa• CCA Revocatoria directa intemporal• ET Art. 737 2 años para ejercitarla

Rechazo de la Revocatoria Directa:• Cuando el administrado hizo uso de los recursos en la vía gubernativa.

• En materia tributaria, la Administración tiene un (1) año a partir de la interposición de la solicitud de revocatoria para darle respuesta.

• La demora en la expedición de esta decisión, es sancionada con el silencio administrativo positivo.

• La revocatoria directa no suspende el proceso de cobro,. Si llega la oportunidad del remate, debe suspenderse hasta que exista un

pronunciamiento definitivo de la solicitud de revocación.


OTROS PROCESOS Y COMPENSACION

Existen otros procedimientos colaterales como el de la solicitud de devolución o compensación de saldos a favor del contribuyente, las solicitudes para la autorización como agente retenedor, las consultas sobre interpretación de normas.

Proceso


De corrección aritmética

• Mediante la liquidación de corrección aritmética se pretende corregir únicamente los errores aritméticos en que haya incurrido un contribuyente en la presentación de la declaración tributaria.

• Los errores aritméticos que se pueden corregir mediante este mecanismo, son los señalados en el artículo 697 del ETN.

Liquidaciones oficiales


Liquidación de revisión

• El objetivo de una liquidación oficial de revisión es el de determinar correctamente el impuesto declarado por el contribuyente. Se parte de la existencia de una declaración privada, presentada por el contribuyente.



Liquidación oficial de aforo

• El objetivo de la liquidación oficial de aforo es el de determinar el impuesto por parte de la autoridad tributaria, al contribuyente que estaba obligado a declarar y que por alguna razón no lo hizo.


5 AÑOS

Emplazamiento para declarar

Resolución sanción por no declarar

Fecha vencimiento del

plazo para declarar

Presentación de la declaración

1 meses

Respuesta al Emplazamiento para declarar

Liquidación oficial de aforo

Término para proferir la Liquidación oficial de aforoDirección de Apoyo Fiscal, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Manual de Fiscalización


3 AÑOS

Requerimiento especial Ampliación requerimiento

Presentación declaración

Respuesta al requerimiento especial

Respuesta a la ampliación al

requerimiento especial

Suspensión de términos

Suspensión de términos

2 años 3 meses 3 meses

6 meses

6 meses

Término para proferir la Liquidación oficial de revisiónDirección de Apoyo Fiscal, Ministerio de Hacienda y Crédito Público, Manual de Fiscalización


ConfirmaRevoca

Remisión a cobro coactivoAuto de archivo

Proferir resolución sanción

Recurso de reconsideración

Fallo del recurso

Establecimiento de los hechos

Pliego de cargos

Respuesta

Práctica de pruebas

Sanciones independientes http://jlpenacortes.wordpress.comhttp://docenciatributaria.wordpress.com


NotificaciónResolución Sancion oLiquidación Oficial

RecursoRec.o adición

AutoInadmisoriose notifica personl/o por edicto, si pasados10 días no se presenta

Recurso deReposición

Fallo delRecursode Reposición

Fallodel Rec.

2 Meses 1 Mes 10 Dias 5 Dias

1 Año

Discusión en la vía gubernativa



GraciasJorge Luís Peña Cortés


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Procedimiento Tributario