Upload
rajko313
View
42
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
s
Citation preview
RAČUNOVODSTVO OSIGURAVAJUĆIH DRUŠTAVA
Dr. sc. Mirjana Hladika
1. PREGLED RAZVOJA I TRENUTNOG STANJA TRŽIŠTA
2. ZAKONSK OKVIR POSLOVANJA DRUŠTAVA ZA
OSIGURANJE
3. DJELATNOST, OBILJEŽJA I VRSTE OSIGURANJA
4. UPRAVLJANJE RIZICIMA – ADEKVATNOST KAPITALA,
UPRAVLJANJE LIKVIDNOŠĆU I REOSIGURANJE
5. FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI OSIGURAVAJUĆIH DRUŠTAVA
6. RAČUNOVODSTVO OSIGURAVAJUĆIH DRUŠTAVA
SADRŽAJ
1. Pregled razvoja i trenutnog
stanja tržišta
OBILJEŽJA TRŽIŠTA OSIGURANJA U RH
u 2012. godini dozvolu za obavljanje djelatnosti osiguranja u RH imalo je ukupno 28 osiguravajućih društava:
• 1 društvo za reosiguranje
• 27 društava za osiguranje
7 društava – poslovi životnog osiguranja
10 društava – poslovi neživotnog osiguranja
10 društava – poslovi životnog i neživotnog osiguranja
Pozicija društava za osiguranje u financijskom sustavu
77%
7%
6%
6%
3% 1% 0% 0%
Udjeli financijskih posrednika u ukupnoj imovini financijskih posrednika na kraju 2010. godine
Poslovne banke
Obvezni MF
Društva za osiguranje
Leasing društva
Otvoreni IF
Stambene štedionice
Zatvoreni IF
Dobrovoljni MF
Izvor: HNB, HANFA
Europa 40%
Sjeverna Amerika
31%
Južna Amerika 3%
Oceanija 3%
Azija 24%
Struktura svjetske premije osiguranja u 2009. godini
Pozicija hrvatske industrije osiguranja u svjetskom okruženju
Izvor: Swiss Re, Sigma No. 2/2010, Zurich, 2010.
Međunarodna usporedivost i značaj društava za osiguranje i djelatnosti osiguranja uvriježeno se prikazuje kroz tri ključna pokazatelja:
1. udjel premije osiguranja u bruto društvenom proizvodu (osigurateljna penetracija),
2. premija osiguranja po stanovniku (osigurateljna gustoća) i
3. udjel premije životnog osiguranja u ukupnoj premiji osiguranja.
Udio zaračunate bruto premije u BDP-u (u %) u razdoblju 2003. – 2010. godine
Godina Udio zaračunate bruto premije NO u
BDP-u (u %)
Udio zaračunate bruto premije ŽO u
BDP-u (u %)
Udio zaračunate bruto premije (NO i ŽO) u
BDP-u (u %)
2003. 2,06 0,59 2,65
2004. 2,04 0,63 2,68
2005. 2,05 0,71 2,76
2006. 2,07 0,74 2,81
2007. 2,07 0,78 2,85
2008. 2,07 0,74 2,81
2009. 2,07 0,74 2,81
2010. 2,03 0,73 2,76
Izvor: Hrvatski ured za osiguranje (2010), Tržište osiguranja u Republici Hrvatskoj, str. 14
Premija po stanovniku RH u razdoblju 2003. – 2010. godine
Godina Premija NO po stanovniku u kn
Premija ŽO po stanovniku u kn
Ukupna premija po stanovniku u kn
Udio premije ŽO u ukupnoj premiji
2003. 1.062 304 1.366 22,25%
2004. 1.139 354 1.493 23,71%
2005. 1.228 427 1.655 25,80%
2006. 1.355 488 1.842 26,49%
2007. 1.484 560 2.043 27,41%
2008. 1.610 574 2.184 26,28%
2009. 1.563 562 2.125 26,45%
2010. 1.534 556 2.090 26,60%
Izvor: Hrvatski ured za osiguranje (2010), Tržište osiguranja u Republici Hrvatskoj, str. 14
Pokazatelji društava za osiguranje u odabranim zemljama u 2009. godini
Zemlja Udio ukupne premije u BDP-u
Ukupna premija po stanovniku u USD
Udio premije ŽO u ukupnoj premiji
SAD 8,0 3.710 43,2
Japan 9,9 3.979 78,9
Velika Britanija 12,9 4.579 70,4
Francuska 10,3 4.269 68,6
Njemačka 7,0 2.878 46,9
Euro područje 8,0 3.059 58,5
EU 27 8,4 2.775 61,2
Bugarska 2,5 158 11,9
Hrvatska 2,9 402 26,4
Češka 3,9 723 42,3
Mađarska 3,1 398 50,9
Poljska 3,8 430 50,9
Rumunjska 1,8 136 18,4
Slovenija 6,0 1.420 30,4
Zaračunata bruto premija po vrstama osiguranja
ukupno zaračunata bruto premija društava za osiguranje (životna i
neživotna osiguranja) u 2011. iznosila je 9,145 milijardi kuna
6,713 milijardi kuna odnosi na premiju neživotnih osiguranja
2,431 milijardi kuna odnosi na premiju životnih osiguranja
pad za 1,1% u odnosu na 2010.
5 najvećih društava za osiguranje prema udjelu u ukupnoj zaračunatoj
bruto premiji svih društava za osiguranje (u 2011. godini):
1. Croatia osiguranje d.d. (složeno) 30,54%
2. Allianz Zagreb d.d. (složeno) 11,22%
3. Euroherc osiguranje d.d. (neživot) 10,94%
4. Jadransko osiguranje d.d. (neživot) 7,00%
5. Kvarner VIG d.d. (složeno) 4,90%
2. Zakonski okvir poslovanja
društava za osiguranje
Zakonski okvir
Zakon o Hrvatskoj agenciji za nadzor financijskih usluga (NN 140/05)
Zakon o osiguranju (NN 151/05, 87/08, 82/09)
Zakon o obveznim osiguranjima u prometu (NN 151/05)
Zakon o obveznim odnosima (NN 35/05, 41/08, 63/08, 134/09)
Zakon o trgovačkim društvima (NN 152/11)
Zakon o reviziji (NN 146/05, 139/08)
Zakon o računovodstvu (NN 109/07)
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (NN 136/09)
Podzakonski akti doneseni temeljem navedenih zakona
PRAVILNICI HANFA-e:
Pravilnik o načinu izračuna kapitala, jamstvenog kapitala i adekvatnosti kapitala društava za osiguranje i društava za reosiguranje
Pravilnik o načinu izračuna pokazatelja likvidnosti i najmanjoj vrijednosti pokazatelja likvidnosti društava za osiguranje, odnosno društava za reosiguranje
Pravilnik o načinu izračuna granica solventnosti (adekvatnosti kapitala) društava za osiguranje i društava za reosiguranje
Pravilnik o minimalnim standardima, načinu obračuna i mjerilima za izračun tehničkih pričuva osiguranja
Pravilnik o vrstama i obilježjima imovine za pokriće tehničkih pričuva, pravila za disperziju i ograničenje ulaganja imovine za pokriće tehničkih pričuva, njihovo vrednovanje, usklađenosti, pravilima za upotrebu izvedenih financijskih instrumenata te načinu i rokovima izvješćivanja
Pravilnik o strukturi i sadržaju financijskih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje
Pravilnik o strukturi i sadržaju nadzornih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje
Pravilnik o detaljnom obliku i najmanjem opsegu te sadržaju revizorskog pregleda i revizorskog izvješća s obzirom na specifičnosti poslova osiguranja i reosiguranja
HRVATSKA AGENCIJA ZA NADZOR FINANCIJSKIH USLUGA (HANFA)
HANFA provodi nadzor nebankarskog financijskog sektora (burze i uređena javna tržišta, investicijski fondovi, društva za upravljanje investicijskim fondovima, brokerska društva, brokeri i investicijski savjetnici, društva za osiguranje, društva za reosiguranje, zastupnici u osiguranju, posrednici u osiguranju i reosiguranju, pravne osobe koje obavljaju poslove leasinga i factoringa i dr.)
nalaže mjere za otklanjanje utvrđenih nezakonitosti i nepravilnosti
izdaje i oduzima odobrenja i suglasnosti za obavljanje poslova o osiguranju, reosiguranju, zastupnicima u osiguranju, posrednicima u osiguranju i reosiguranju
pokreće inicijativu za donošenje zakona i drugih propisa iz njezina djelokruga
daje mišljenje o provedbi zakona iz njezina djelokruga
izvješćuje ostala nadzorna, upravna i pravosudna tijela o svim pitanjima koja se tiču njihove nadležnosti i djelokruga ...
ZAKON O OSIGURANJU
uređuje uvjete za osnivanje i poslovanje društava za osiguranje, obavljanje unutarnje revizije i revizije društava za osiguranje, postupak likvidacije i stečaja, obavljanje poslova zastupanja i posredovanja u osiguranju, ovlasti nadzornog tijela te obavljanje nadzora
društvo za osiguranje je pravna osoba sa sjedištem u RH koja je dobila dozvolu nadzornog tijela za obavljanje poslova osiguranja, na temelju koje je upisano u sudski registar
društvo za osiguranje mogu osnovati pravne i fizičke, domaće i strane osobe te osobe država članica EU
Društvo za osiguranje može biti osnovano samo kao dioničko društvo ili
društvo za uzajamno osiguranje
Društvo za reosiguranje – samo kao dioničko društvo
POSLOVI OSIGURANJA su sklapanje i ispunjavanje ugovora o neživotnom i životnom osiguranju, odnosno reosiguranju, osim obveznih socijalnih osiguranja
društvo za osiguranje smije obavljati samo poslove osiguranja u pojedinoj vrsti osiguranja za koju je dobilo dozvolu nadzornog tijela za obavljanje poslova osiguranja (HANFA-e): isključivo u skupini životnih osiguranja, odnosno
isključivo u skupini neživotnih osiguranja
kompozitna (složena) društva – društva za osiguranje koja obavljaju poslove neživotnog i poslove životnog osiguranja osnovana do 01.01.1998.
sukladno odredbama čl. 16 Zakona o osiguranju njihov broj ne može se povećati (u RH danas ih je 10)
3. Djelatnost, obilježja i vrste
osiguranja
OSIGURANJE
“Svrha osiguranja nije mogućnost zarade pojedinca, već zaštita njegovog života odnosno imovine od posljedica nastupanja štetnog događaja.”
Tržište osiguranja,
HANFA, Zagreb, 2009.
OSIGURANJE je kompleksan sustav sa dva temeljna obilježja:
1. Prijenos rizika sa pojedinca na skupinu/zajednicu rizika
osnovna karakteristika tih rizika je da su:
budući,
neizvjesni i
neovisni od naše volje
2. Raspodjela gubitaka (rizika) na izjednačenoj osnovi na sve
osiguranike (podjela nastalih gubitaka na sve osiguranike i pokriće tih gubitaka iz premija koje su uplatili osiguranici)
SUDIONICI NA TRŽIŠTU OSIGURANJA
DRUŠTVO ZA OSIGURANJE
UGOVARATELJ
OSIGURANIK
KORISNIK
REOSIGURATELJ
PREMIJA
REOSIGURANJA
UDIO REOSIGURATELJA
U ŠTETI
PLAĆA PREMIJU OSIGURANJA
NAKNADA ŠTETE
NAKNADA ŠTETE
Definicija osiguranja
OSIGURANJE je pravni odnos koji se temelji na ugovoru (ugovor o osiguranju), a kojim se jedna osoba (osiguravatelj) uz naplatu određene cijene (premije osiguranja) obvezuje drugoj osobi (ugovaratelju osiguranja) da će određenoj osobi (osiguraniku) isplatiti naknadu (osigurninu) za štetu nastalu osobama ili stvarima, a koja je posljedica ugovorom predviđenih uzroka (osiguranih rizika)
UGOVOR O OSIGURANJU je dvostrani pravni posao kojim se ugovaratelj osiguranja obvezuje platiti premiju osiguranja, a osiguratelj isplatiti osigurninu u slučaju nastanka osiguranog slučaja osiguraniku ili korisniku
ELEMENTI UGOVORA O OSIGURANJU: 1. predmet osiguranja,
2. opasnost od kojeg se predmet osiguranja osigurava,
3. vrijeme trajanja osiguranja,
4. oblik pokrića štete.
POLICA OSIGURANJA je pisana isprava o sklopljenom osiguranju i sastavni je dio ugovora o osiguranju
VELIČINA RIZIKA u osiguranju ovisi o: 1. vrsti predmeta osiguranja ili djelatnosti,
2. vrsti opasnosti od koje se ugovara osiguranje (požar, nezgoda, smrt),
3. fizičko-tehničkim karakteristikama predmeta osiguranja,
4. vrijednosti predmeta osiguranja i u svezi s tim preuzete obveze,
5. mjestu gdje se nalazi predmet osiguranja,
6. preventivnim i zaštitnim mjerama,
7. trajanju osiguranja,
8. svoti osiguranja,
9. učestalosti štetnih događaja,
10. intenzitetu štete i najvećoj vjerojatnoj šteti.
PREMIJA OSIGURANJA je cijena osiguranja, odnosno novčani iznos koji ugovaratelj osiguranja (osiguranik) plaća osiguravatelju temeljem sklopljenog ugovora o osiguranju za preuzimanje rizika
čimbenici koji utječu na veličinu premije:
svota osiguranja
trajanje osiguranja
učestalost nastupa štetnog događaja (frekvencija rizika) i
stupanj jačine ili intenzitet štete
premija osiguranja sastoji se od:
FUNKCIONALNE PREMIJE i
REŽIJSKOG DODATKA
Tehnička (riziko) premija
Preventiva
Troškovi poslovanja (“režijski dodatak”)
Funkcionalna premija
Tehnička (riziko) premija služi za:
naknadu šteta i isplatu ugovorene svote
podmirenje troškova nastalih pri likvidaciji šteta
plaćanje premija za transfer rizika osiguratelja
oblikovanje određenih pričuva osiguranja
Dio za preventivu se koristi za otklanjanje ili smanjenje nepovoljnog djelovanja uzroka koji mogu izazvati štete
Režijski dodatak služi za pokriće troškova obavljanja djelatnosti osiguranja (plaće zaposlenika društva za osiguranje, troškovi marketinga, potrošnog materijala, vode, struje i sl.)
VRSTE OSIGURANJA
poslovi osiguranja dijele se na dvije temeljne skupine:
1. NEŽIVOTNA OSIGURANJA i
2. ŽIVOTNA OSIGURANJA
unutar svake skupine se daljnjim grupiranjem sličnih ili istih rizika u podskupine dobivaju pojedine vrste osiguranja koje se dalje dijele s obzirom na pojedine rizike unutar te vrste osiguranja
SLIČNOSTI I RAZLIKE IZMEĐU NEŽIVOTNIH I ŽIVOTNIH OSIGURANJA
NEŽIVOTNA OSIGURANJA
trajanje osiguranja – jedna godina
premija nije fiksna
nema štedne komponente
zaračunata bruto premija je policirana premija
naknada se isplaćuje samo u slučaju nastanka osiguranog događaja, a ugovor je na snazi i nakon nastale štete
po jednoj polici se može dogoditi više šteta
ŽIVOTNA OSIGURANJA
dugoročnost – više godina
fiksna premija
štedna komponenta
zaračunata bruto premija je naplaćena premija
uvijek se isplaćuje naknada (bilo kao isplata štete zbog osiguranog događaja, ili kao isplata ugovorene svote zbog doživljenja)
po jednoj polici se može dogoditi samo jedna šteta
4. Upravljanje rizicima –
adekvatnost kapitala, upravljanje likvidnošću i reosiguranje
U SVRHU UPRAVLJANJA RIZICIMA društvo za osiguranje mora redovito:
1. utvrđivati iznos kapitala i iznos jamstvenog kapitala društva
2. izračunavati adekvatnost kapitala (granicu solventnosti)
3. upravljati likvidnošću
4. utvrđivati visinu tehničke pričuve osiguranja,
5. utvrđivati vrijednost imovine za pokriće tehničkih pričuva
6. vrijednost i vrste ulaganja koja nisu financirana iz tehničke premije osiguranja
7. vrste, disperziju, usklađenost i lokalizaciju ulaganja imovine za pokriće tehničkih pričuva, odnosno imovine za pokriće matematičke pričuve
8. ugovoriti reosigurateljno pokriće
9. izrađivati statističke podatke osiguranja
10. izrađivati bilancu i izvještaj o rezultatu poslovanja
11. izvještavati nadzorno tijelo (HANFA-u)
društvo za osiguranje dužno je održavati razinu kapitala adekvatnu opsegu i vrstama poslova osiguranja koje obavlja te s obzirom na rizike kojima je izloženo (ADEKVATNOST KAPITALA)
društvo za osiguranje dužno je poslovati tako da je:
sposobno pravodobno ispuniti dospjele obveze (NAČELO LIKVIDNOSTI) te
na način da je trajno sposobno ispunjavati sve svoje obveze (NAČELO SOLVENTNOSTI)
KAPITAL DRUŠTVA ZA OSIGURANJE
KAPITAL društva za osiguranje u svrhu upravljanja rizicima utvrđuje se kao zbroj osnovnog i dopunskog kapitala te se umanjuje za određene odbitne stavke
OSNOVNI KAPITAL utvrđuje se zbrajanjem stavki: temeljnog kapitala (redovne dionice)
pričuve kapitala koje se ne odnose na obveze iz osiguranja
prenesena dobit nakon odbitka dividendi koje se isplaćuju i dobit tekućeg razdoblja
DOPUNSKI KAPITAL utvrđuje se zbrajanjem: temeljnog kapitala (kumulativne povlaštene dionice)
podređeni dužnički financijski instrumenti
pričuve kapitala povezane s kumulativnim povlaštenim dionicama
druge stavke
STAVKE ODBITKA pri izračunu kapitala: otkupljene vlastite dionice
nematerijalna imovina
preneseni gubitak i gubitak tekuće godine
razliku nediskontiranih i diskontiranih tehničkih pričuva za štete (osim za osiguranje od nezgode i zdravstveno osiguranje)
udjeli u drugim financijskim institucijama
ulaganja u podređene dužničke instrumente
nelikvidna sredstva
stavke odbitka pri
izračunu osnovnog kapitala
stavke odbitka pri
izračunu kapitala društva
Minimalni temeljni kapital društava za osiguranje ovisno o vrsti poslova koje obavljaju:
NEŽIVOTNA
OSIGURANJA
ŽIVOTNA OSIGURANJA
REOSIGURANJE
22,5 milijuna kuna
(sve vrste neživotnih osiguranja)
22,5 milijuna kuna
22,5 milijuna kuna
KOMPOZITNA DRUŠTVA
45 milijuna kuna
15 milijuna kuna
(pojedine vrste neživotnih osiguranja)
ADEKVATNOST KAPITALA
ADEKVATNOST KAPITALA (GRANICA SOLVENTNOSTI) izračunava se odvojeno za neživotna osiguranja, odnosno odvojeno za životna osiguranja
NEŽIVOTNA OSIGURANJA
visina premija, ili
visina šteta
u obzir se uzima veličina koja je veća
ŽIVOTNA OSIGURANJA
visina matematičke pričuve životnih osiguranja (fond štednje)
visina riziko komponente u osiguranju života
JAMSTVENI KAPITAL društva za osiguranje čine stavke (njihov zbroj)
osnovnog kapitala i
dopunskog kapitala
KAPITAL društva za osiguranje je jednak jamstvenom kapitalu (osnovni + dopunski) umanjenom za odbitne stavke pri izračunu kapitala
JAMSTVENI KAPITAL ≥ 1/3 GRANICE SOLVENTNOSTI
JAMSTVENI KAPITAL ≥ TEMELJNOM KAPITALU
KAPITAL ≥ GRANICE SOLVENTNOSTI
UPRAVLJANJE LIKVIDNOŠĆU
društvo za osiguranje je dužno upravljati izvorima i ulaganjima na način da je u svakom trenutku u stanju ispuniti dospjele obveze
radi osiguranja od rizika likvidnosti, društvo je dužno donijeti i provoditi politiku redovitog upravljanja likvidnošću koja obuhvaća:
1. planiranje očekivanog i mogućeg odljeva te dostatnog priljeva novčanih sredstava,
2. redovito praćenje likvidnosti,
3. prihvaćanje odgovarajućih mjera za sprječavanje, odnosno otklanjanje uzroka nelikvidnosti.
obveza dnevnog izračunavanja:
iznosa likvidnih sredstava,
visine dospjelih obveza i obveza koje uskoro dospijevaju i
pokazatelja likvidnosti
obveza sastavljanja PLANA MOGUĆIH PRILJEVA I ODLJEVA NOVČANIH SREDSTAVA:
svakog radnog dana,
svakog prvog radnog dana u tjednu za naredne radne dane istog tjedna te
svakog prvog radnog dana u mjesecu za naredne radne dane mjeseca.
POKAZATELJ LIKVIDNOSTI je omjer između likvidnih sredstava i obveza koje su dospjele ili koje uskoro dospijevaju
likvidna sredstva – su sredstva na raspolaganju društvu za osiguranje, odnosno društvu za reosiguranje, te obuhvaćaju: sredstva na novčanim računima,
gotovinu u blagajni,
depozite po viđenju, depozite/kredite bankama s preostalim dospijećem do 5 dana i
depozite na opoziv do 5 dana
Dospjele obveze društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje su: obveze po ugovorima o osiguranju i suosiguranju,
obveze po ugovorima o reosiguranju,
obveze za provizije,
obveze iz ulagačkih aktivnosti i
druge obveze iz poslovanja koje su dospjele na dan za koji se izračunava pokazatelj likvidnosti
dnevno mora postojati financijska ravnoteža između novca raspoloživog za plaćanje i obveza dospjelih za plaćanje to znači da je pokazatelj likvidnosti 1 ili veći od 1
ako je pokazatelj likvidnosti manji od 1, društvo je nelikvidno
TEHNIČKE PRIČUVE OSIGURANJA namijenjene su pokriću budućih obveza iz osiguranja i eventualnih gubitaka zbog rizika koji proizlaze iz poslova osiguranja koje društvo za osiguranje obavlja
TEHNIČKE PRIČUVE OSIGURANJA čine: 1. Pričuve za prijenosne premije
2. Pričuve za bonuse i popuste
3. Pričuve šteta
4. Druge tehničke pričuve osiguranja
5. Tehničke pričuve za kolebanje šteta (ako obavlja poslove osiguranja kredita)
6. Matematičke pričuve osiguranja
TEHNIČKE PRIČUVE OSIGURANJA
PRIČUVA ZA PRIJENOSNE PREMIJE kod pojedinog osiguranja oblikuje se u visini onog dijela obračunate premije koji se odnosi na pokriće osiguranja za razdoblje osiguranja nakon obračunskog razdoblja za koje se izračunava pričuva
PRIČUVE ZA BONUSE I POPUSTE oblikuju se u visini iznosa na čiju isplatu imaju pravo osiguranici s osnove prava na:
sudjelovanje u dobiti iz njihovih osiguranja, odnosno drugih prava na temelju ugovora o osiguranju (bonusi), osim ako se za ta osiguranja oblikuje matematička pričuva,
buduće djelomično sniženje premije (popusti),
povrat dijela premije za nepotrošeno vrijeme osiguranja zbog prijevremenog prestanka osiguranja (storno)
PRIČUVE ŠTETA oblikuju se u visini procijenjenih obveza koje je društvo za osiguranje dužno isplatiti na temelju onih ugovora o osiguranju kod kojih je osigurani slučaj nastupio prije kraja obračunskog razdoblja, uključujući sve troškove koji na temelju tih ugovora terete društva za osiguranje pričuve šteta moraju obuhvaćati procijenjene obveze za nastale, ali
još neriješene štete te procijenjene obveze za već nastale, ali još neprijavljene štete
MATEMATIČKA PRIČUVA je dio tehničke pričuve, a dužno ju je oblikovati društvo za osiguranje koje obavlja poslove životnih osiguranja, odnosno osiguranja osoba kod kojih se kumuliraju sredstva štednje ili sredstva za pokriće rizika u kasnijim godinama osiguranja
KREIRANJE INVESTICIJSKOG PORTFELJA
INVESTICIJSKI PORTFELJ – najvažniji dio imovine društva za osiguranje
sastavljen je od različitih financijskih instrumenata koji su kupljeni na tržištima kapitala s ciljem da se optimizira odnos između prinosa i rizika
cilj je sredstva prikupljena prodajom ugovora o osiguranju (a koja za društvo za osiguranje predstavljaju obvezu za isplatu osiguranih rizika) transformirati u imovinu različitog stupnja likvidnosti, rizičnosti i profitabilnosti
regulatori financijskog tržišta (u RH je to HANFA) definiraju dopuštena ulaganja i ograničenja tih ulaganja kako bi osiguratelji (kao financijske institucije koje upravljaju tuđim novcem) mogli uredno ispunjavati svoje obveze prema osiguranicima, a koje proizlaze iz preuzetih obveza za isplatu osiguranih rizika
ULAGANJA imovine društva za osiguranje koja se bave poslovima neživotnog osiguranja, poslovima životnog osiguranja te ulaganja kompozitnih društava, uključuju:
1. Ulaganja u zemljišta i građevinske objekte koji ne služe društvu za osiguranje za redovno obavljanje djelatnosti,
2. Ulaganje u podružnice, pridružena društva i sudjelovanje u zajedničkim ulaganjima:
dionice i udjeli u podružnicama,
dionice i udjeli u pridruženim društvima te
sudjelovanje u zajedničkim ulaganjima
3. Ostala financijska ulaganja:
ulaganja koja se drže do dospijeća,
ulaganja raspoloživa za prodaju,
ulaganja po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka te
depoziti, zajmovi i potraživanja
Investicijski portfelj sastoji se od: 1. imovine za pokriće tehničkih pričuva i
2. imovine za pokriće matematičke pričuve
ukupna vrijednost investicijskog portfelja određena je i ograničena ukupnom vrijednošću tehničkih pričuva
ulaganja (investicijski portfelj) – financijski najznačajnija pozicija aktive
izvori za financiranje imovine za pokriće tehničkih pričuva su prijenosne premije, pričuve šteta, pričuve za kolebanje šteta te pričuve za bonuse i popuste
izvor za financiranje imovine za pokriće matematičke pričuve je matematička pričuva životnih osiguranja
IMOVINA ZA POKRIĆE TEHNIČKE PRIČUVE imovina društva za osiguranje (investicijski portfelj) koja je
namijenjena pokriću budućih obveza iz osiguranja koja sklapa društvo za osiguranje te eventualnih gubitaka zbog rizika koji proizlaze iz poslova osiguranja koje obavlja društvo za osiguranje
kod izbora ulaganja imovine za pokriće tehničke, odnosno matematičke pričuve, društvo za osiguranje je dužno u obzir uzeti vrstu poslova osiguranja koje obavlja, uz udovoljavanje kriterijima sigurnosti,
isplativosti i tržišnosti ulaganja,
raznovrsnosti (disperzije) ulaganja te
odgovarajuće ročnosti u odnosu na dospijeće obveza iz ugovora o osiguranju
IMOVINA ZA POKRIĆE MATEMATIČKE PRIČUVE namijenjena je pokriću obveza društva za osiguranje iz onih vrsta osiguranja za koje je potrebno oblikovati matematičke pričuve
IMOVINA ZA POKRIĆE MATEMATIČKE POKRIĆE ŽIVOTNIH OSIGURANJA namijenjena je pokriću budućih obveza s osnove ugovora o osiguranju života osiguranika životnih osiguranja
Imovina za pokriće
IMOVINA ZA POKRIĆE
MATEMATIČKE PRIČUVE
IMOVINA – UNIT LINKED
IMOVINA IZ KAPITALA I
SLOBODNIH SREDSTAVA
MATEMATIČKA
PRIČUVA
TEHNIČKE PRIČUVE
PRIČUVE – UNIT LINKED
KAPITAL I OSTALI
IZVORI
IMOVINA ZA POKRIĆE
TEHNIČKIH PRIČUVA
=
=
=
društvo za osiguranje, odnosno društvo za reosiguranje DUŽNO je ulagati imovinu za pokriće tehničke, odnosno matematičke pričuve ISKLJUČIVO u imovinu čije su vrste i obilježja propisani Zakonom o osiguranju i Pravilnikom o vrstama i obilježjima imovine za pokriće tehničkih pričuva, pravilima za disperziju i ograničenje ulaganja imovine za pokriće tehničkih pričuva, njihovom vrednovanju, usklađenosti, pravilima za upotrebu izvedenih financijskih instrumenata te načinu i rokovima izvješćivanja
OGRANIČENJA ULAGANJA
IMOVINA ZA POKRIĆE TEHNIČKIH PRIČUVA
IMOVINA ZA POKRIĆE MATEMATIČKE PRIČUVE
• vrijednosni papiri čiji je izdavatelj RH, HNB i/ili HBOR – neograničeno • obveznice i druge dužničke VP za koje je RH izdala jamstvo – neograničeno • obveznice lokalne samouprave, obveznice za koje je JLPRS izdala jamstvo te obveznice kojima se trguje na org. tržištu VP u RH < 35% • obveznice kojima se ne trguje na org. tržištu VP u RH< 5% • ulaganja u dionice kojima se trguje na org. tržištu VP u RH < 25% • udjele u trg. društvima < 5% • udjele u investicijskim fondovima < 40% • ulaganja u zajmove osigurane garancijom banke, ili VP < 20% (prema jednom zajmoprimcu < 2%) • ulaganja u nekretnine < 30% • ulaganja u depozite banaka < 30% (prema jednoj banci < 10%) • ulaganja u sredstva na računu društva za osiguranje < 3%
• vrijednosni papiri čiji je izdavatelj RH, HNB i/ili HBOR te obveznice i druge dužničke VP za koje je RH izdala jamstvo > 50% • obveznice lokalne samouprave, obveznice za koje je JLPRS izdala jamstvo te obveznice kojima se trguje na org. tržištu VP u RH < 35% • dionice kojima se trguje na organiziranom tržištu VP u RH < 25% • udjeli i dionice u investicijskim fond. < 40% • predujmovi i zajmovi u iznosu otkupne vrijednosti ugovora o životnom osiguranju < 30% • zajmovi i depoziti bankama < 30% (prema jednoj banci < 10%) • ulaganja u zajmove osigurane garancijom banke , ili VP < 20% (prema jednom zajmoprimcu < 2%) • ulaganja u nekretnine < 30% (u jednu nekretninu 10%)
REOSIGURANJE
svaki osiguratelj (društvo za osiguranje) ima određeni samopridržaj koji podrazumijeva maksimalan iznos šteta koji ono može isplatiti, odnosno predstavlja granicu pokrića osiguratelja
OBVEZA REOSIGURANJA – društvo za osiguranje mora reosiguranjem pokriti dio preuzetih osiguranih rizika koji prelazi njegove kapacitete utvrđene kroz moguću visinu samopridržaja, a kojeg određuje kroz: visinu jamstvenog kapitala,
cjelokupni opseg poslova,
visinu premija osiguranja u skupinama i vrstama osiguranja i
udjele osiguranja
društvo za osiguranje sklapa UGOVOR O REOSIGURANJU s društvom za reosiguranje (reosiguratelj) – kojim dio svojih obaveza prenosi na reosiguratelja i pri tome plaća reosigurateljnu premiju (s ciljem da se zaštiti od nemogućnosti isplate šteta u slučaju nastupanja velikih, katastrofalnih šteta)
REOSIGURATELJ je pravna osoba koja obavlja poslove
reosiguranja i koja je za to dobila odobrenje HANFA-e i koja ima sjedište u RH
POSLOVI REOSIGURANJA su: sklapanje i ispunjavanje ugovora o reosiguranju kojima se višak
rizika iznad samopridržaja društva za osiguranje prenosi na društvo za reosiguranje
5. Financijski izvještaji
osiguravajućih društava
Regulatorni okvir
Zakon o osiguranju (NN 151/05, 87/08, 82/09)
Zakon o računovodstvu (NN 109/07)
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI) (136/09)
Pravilnik o strukturi i sadržaju financijskih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje (NN 132/10)
Zakon o osiguranju
čl. 140 propisuje da je
“društvo za osiguranje dužno voditi poslovne knjige, sastavljati knjigovodstvene isprave, vrednovati imovinu i obveze, te sastavljati financijske izvještaje sukladno Zakonu o trgovačkim društvima, Zakonu o računovodstvu i drugim propisima, poštujući pritom računovodstvene i financijske standarde i načela te opće računovodstvene pretpostavke, ako to Zakonom o osiguranju nije drugačije propisano.”
čl. 144 propisuje da nadzorno tijelo (HANFA) propisuje:
1. kontni plan društva za osiguranje,
2. vrste i sheme računovodstvenih isprava društava za osiguranje,
3. za potrebe javnog objavljivanja, vrstu, oblik i sadržaj izvješća, te način i rokove njihova objavljivanja.
Zakon o računovodstvu
prema odredbama Zakona o računovodstvu (čl. 3), društva za osiguranje su VELIKI PODUZETNICI, što znači da:
obvezno sastavljaju i prezentiraju godišnje financijske izvještaje primjenom Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja,
podliježu obvezi godišnje revizije,
imaju obvezu javne objave.
poslovne knjige, godišnji financijski izvještaji, godišnja izvješća i druge financijske informacije sastavljaju se na hrvatskom jeziku, latiničnim pismom, a iznosi se izražavaju u valutnoj jedinici koja se primjenjuje u RH
oblik i sadržaj financijskih izvještaja nije propisan u ZOR-u
čl. 15 definirano je da strukturu i sadržaj godišnjih financijskih izvještaja za poduzetnike čije je obavljanje poslova određeno posebnim propisima propisuje tijelo koje je ovlašteno za obavljanje nadzora nad njihovim poslovanjem
godišnji financijski izvještaji čuvaju se trajno i u izvorniku
konsolidirani godišnji financijski izvještaji su financijski izvještaji grupe poduzetnika u kojoj određeni poduzetnik (matično društvo) ima nad jednim ili više poduzetnika (ovisno društvo) pravo upravljanja financijskim i poslovnim politikama tako da od njih ostvaruje koristi (kontrola), a prikazani su kao jedinstveni
sastavlja ih poduzetnik koji u grupi poduzetnika predstavlja matično društvo
uvjeti i pravila konsolidacije (za velike poduzetnike) uređeni su MSFI
POSLOVNE KNJIGE
POSLOVNE KNJIGE društva za osiguranje su:
1. DNEVNIK
2. GLAVNA KNJIGA
3. POMOĆNE EVIDENCIJE
Minimalno potrebne pomoćne ili analitičke evidencije u računovodstvu neživotnih osiguranja:
1. Premijsko knjigovodstvo/analitička evidencija potraživanja od osiguranika
2. Knjigovodstvo šteta/analitička evidencija obveza po štetama i pričuvama nastalih, a prijavljenih šteta
3. Knjigovodstvo regresa/analitička evidencija potraživanja od regresnih dužnika
4. Analitička evidencija dobavljača i ostalih obveza (osim šteta)
5. Analitička evidencija ostalih potraživanja (osim premija)
6. Analitička evidencija nematerijalne i materijalne imovine koja služi za obavljanje osigurateljne djelatnosti
7. Analitička evidencija ulaganja, po vrsti ulaganja i po svakom pojedinom ulaganju
8. Analitička evidencija instrumenata plaćanja (čekova, kreditnih kartica, mjenica)
9. Analitička evidencija zaduživanja i razduživanja dokumenata stroge evidencije
10. Analitička evidencija ulaznih računa
11. Analitička evidencija izlaznih računa
Minimalno potrebne pomoćne ili analitičke evidencije u računovodstvu životnih osiguranja:
1. Premijsko knjigovodstvo/analitička evidencija potraživanja od ugovaratelja osiguranja
2. Knjigovodstvo šteta/analitička evidencija obveza po štetama i pričuva šteta
3. Analitička evidencija dobavljača i ostalih obveza (osim šteta)
4. Analitička evidencija ostalih potraživanja (osim premija)
5. Analitička evidencija nematerijalne i materijalne imovine koja služi za obavljanje osigurateljne djelatnosti
6. Analitička evidencija ulaganja, po vrsti ulaganja i po svakom pojedinom ulaganju
7. Analitička evidencija instrumenata plaćanja (čekova, kreditnih kartica, mjenica)
8. Analitička evidencija ulaznih računa
9. Analitička evidencija izlaznih računa
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja (MSFI)
MRS 1 Prezentiranje financijskih izvještaja
MRS 7 Izvještaj o novčanom toku
MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške
Najvažniji MSFI za ugovore o osiguranju i imovinu iz osiguranja:
MRS 32 Financijski instrumenti – objavljivanje i prezentiranje
MRS 39 Financijski instrumenti – priznavanje i mjerenje
MRS 40 Ulaganja u nekretnine
MSFI 4 Ugovori o osiguranju
MSFI 7 Financijski instrumenti – objavljivanja
Pravilnik o strukturi i sadržaju financijskih izvještaja društva za osiguranje, odnosno društva za reosiguranje
Ovim Pravilnikom određeni su: struktura i sadržaj financijskih izvještaja društva za osiguranje,
odnosno društva za reosiguranje
način i rokovi izvještavanje HANFA-e te
javna objava i sadržaj sažetka financijskih izvještaja.
Godišnje financijske izvještaje društva za osiguranje, odnosno
društva za reosiguranje čine:
1. Izvještaj o financijskom položaju (bilanca),
2. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti (Račun dobiti i gubitka),
3. Izvještaj o novčanim tokovima,
4. Izvještaj o promjenama kapitala i
5. Bilješke uz financijske izvještaje.
CILJ FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA je pružiti informacije o: financijskom položaju (bilanca),
uspješnosti poslovanja (račun dobiti i gubitka) i
promjenama financijskog položaja subjekta (izvještaj o novčanom toku)
društvo za reosiguranje sastavlja financijske izvještaje i primjenjuje iste obrasce kao i društvo za osiguranje
kompozitno društvo – obračun rezultata poslovanja: odvojeno za životna osiguranja
odvojeno za neživotna osiguranja
jedinstveni rezultat poslovanja na razini društva (zbirno)
KOMPOZITNO DRUŠTVO
NEŽIVOTNO ŽIVOTNO ZBIRNO
Bilanca DA DA DA
Račun dobiti i gubitka
DA DA DA
Izvještaj o novčanom toku
NE NE DA
Izvještaj o promjenama
kapitala
NE NE DA
Bilješke uz financijske izvještaje
DA DA DA
Struktura Izvještaja o financijskom položaju (Bilance)
A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL B. NEMATERIJALNA IMOVINA C. MATERIJALNA IMOVINA D. ULAGANJA E. ULAGANJA ZA RAČUN I RIZIK VLASNIKA POLICA ŽIVOTNOG OSIGURANJA F. UDIO REOSIGURANJA U TEHNIČKIM PRIČUVAMA G. ODGOĐENA I TEKUĆA POREZNA IMOVINA H. POTRAŽIVANJA I. OSTALA IMOVINA J. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA
AKTIVA
A. KAPITAL I REZERVE B. OBVEZE DRUGOG REDA (PODREĐENE OBVEZE) C. TEHNIČKE PRIČUVE D. POSEBNA PRIČUVA ZA OSIGURANJE IZ SKUPINE ŽIVOTNIH OSIGURANJA KOD KOJIH UGOVARATELJ OSIGURANJA PREUZIMA INVESTICIJSKI RIZIK (bruto iznos) E. OSTALE PRIČUVE F. ODGOĐENA I TEKUĆA POREZNA IMOVINA G. DEPOZITI ZADRŽANI IZ POSLA PREDANOG U REOSIGURANJE H. FINANCIJSKE OBVEZE I. OSTALE OBVEZE J. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA
PASIVA
Struktura aktive
A. POTRAŽIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI KAPITAL
B. NEMATERIJALNA IMOVINA 1. Goodwill
2. Ostala nematerijalna imovina
C. MATERIJALNA IMOVINA 1. Zemljišta i građevinski objekti koji služe društvu za provođenje djelatnosti
2. Oprema
3. Ostala materijalna imovina i zalihe
D. ULAGANJA 1. Ulaganja u zemljišta i građevinske objekte koji ne služe društvu za provođenje
djelatnosti
2. Ulaganja u podružnice, pridružena društva i sudjelovanje u zajedničkim ulaganjima
3. Ostala financijska ulaganja
4. Depoziti kod preuzetog poslovanja osiguranja u reosiguranje (depoziti kod cedenta)
E. ULAGANJA ZA RAČUN I RIZIK VLASNIKA POLICA ŽIVOTNOG OSIGURANJA
F. UDIO REOSIGURANJA U TEHNIČKIM PRIČUVAMA
G. ODGOĐENA I TEKUĆA POREZNA IMOVINA
H. POTRAŽIVANJA
1. Potraživanja iz neposrednih poslova osiguranja
2. Potraživanja iz poslova suosiguranja i reosiguranja
3. Ostala potraživanja
I. OSTALA IMOVINA
1. Novac u banci i blagajni
2. Dugotrajna imovina namijenjena za prodaju i prestanak poslovanja
3. Ostalo
J. PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA
K. UKUPNO AKTIVA
L. IZVANBILANČNI ZAPISI
Struktura pasive
A. KAPITAL I REZERVE 1. Upisani kapital
2. Premije na emitirane dionice (rezerve kapitala)
3. Revalorizacijske rezerve
4. Rezerve
5. Prenesena (zadržana) dobit ili gubitak
6. Dobit ili gubitak tekućeg obračunskog razdoblja
B. OBVEZE DRUGOG REDA (PODREĐENE OBVEZE)
C. TEHNIČKE PRIČUVE 1. Prijenosne premije (bruto iznos)
2. Matematička pričuva osiguranja (bruto iznos)
3. Pričuva šteta (bruto iznos)
4. Pričuve za povrate premija ovisne i neovisne o rezultatu (bonusi i popusti) (bruto iznos)
5. Pričuva za kolebanje šteta (bruto iznos)
6. Druge tehničke pričuve osiguranja (bruto iznos)
E. POSEBNA PRIČUVA ZA OSIGURANJE IZ SKUPINE ŽIVOTNIH OSIGURANJA KOD KOJIH UGOVARATELJ OSIGURANJA PREUZIMA INVESTICIJSKI RIZIK (bruto iznos)
F. OSTALE PRIČUVE 1. Pričuve za mirovine i slične obveze
2. Ostale pričuve
F. ODGOĐENA I TEKUĆA POREZNA IMOVINA
G. DEPOZITI ZADRŽANI IZ POSLA PREDANOG U REOSIGURANJE
H. FINANCIJSKE OBVEZE 1. Obveze po zajmovima
2. Obveze po izdanim vrijednosnim papirima
3. Ostale financijske obveze
I. OSTALE OBVEZE
J. ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD BUDUĆEG RAZDOBLJA
K. UKUPNO PASIVA
L. IZVANBILANČNI ZAPISI
Struktura Izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti (Računa dobiti i gubitka)
PRIHODI
I. ZARAĐENE PREMIJE (PRIHODOVANE)
1. Zaračunate bruto premije
2. Premije suosiguranja
3. Ispravak vrijednosti i naplaćeni ispravak vrijednosti premije osiguranja/suosiguranja
4. Premije predane u reosiguranje (-)
5. Premije predane u suosiguranje (-)
6. Promjena bruto pričuva prijenosnih premija (+/-)
7. Promjena pričuva prijenosnih premija, udio reosiguratelja (+/-)
8. Promjena pričuva prijenosnih premija, udio suosiguratelja (+/-)
II. PRIHODI OD ULAGANJA
1. Prihodi od podružnica, pridruženih društava i sudjelovanja u zajedničkim ulaganjima
2. Prihodi od ulaganja u zemljišta i građevinske objekte
3. Prihodi od kamata
4. Nerealizirani dobici od ulaganja po fer vrijednosti kroz RDiG
5. Dobici od prodaje (realizacije) financijskih ulaganja
6. Neto pozitivne tečajne razlike
7. Ostali prihodi od ulaganja
III. PRIHODI OD PROVIZIJA I NAKNADA
IV. OSTALI OSIGURATELJNO-TEHNIČKI PRIHODI, neto od reosiguranja
V. OSTALI PRIHODI
RASHODI
VI. IZDACI ZA OSIGURANE SLUČAJEVE (neto) 1. Likvidirane štete
2. Promjena pričuva za štete (+/-)
VII. PROMJENA MATEMATIČKE PRIČUVE I OSTALIH TEHNIČKIH PRIČUVA (neto od reosiguranja)
1. Promjena matematičke pričuve osiguranja (+/-)
2. Promjena ostalih tehničkih pričuva, neto od reosiguranja (+/-)
VIII. PROMJENA POSEBNE PRIČUVE ZA OSIGURANJE IZ SKUPINE ŽIVOTNIH OSIGURANJA KOD KOJIH UGOVARATELJ OSIGURANJA PREUZIMA INVESTICIJSKI RIZIK, neto od reosiguranja (+/-)
1. Bruto iznos (-)
2. Udio suosiguratelja (+)
3. Udio reosiguratelja (+)
IX. IZDACI ZA POVRATE PREMIJA (BONUSI I POPUSTI), neto od reosiguranja
1. Ovisni o rezultatu (bonusi)
2. Neovisni o rezultatu (popusti)
X. POSLOVNI RASHODI (IZDACI ZA OBAVLJANJE DJELATNOSTI), neto
1. Troškovi pribave
2. Troškovi uprave (administrativni troškovi)
XI. TROŠKOVI ULAGANJA
1. Amortizacija zemljišta i građevinskih objekata koji ne služe društvu za obavljanje djelatnosti
2. Kamate
3. Umanjenje vrijednosti ulaganja
4. Gubici ostvareni pri prodaji (realizaciji) financijske imovine
5. Usklađivanje financijske imovine po fer vrijednosti kroz RDiG
6. Neto negativne tečajne razlike
7. Ostali troškovi ulaganja
XII. OSTALI TEHNIČKI TROŠKOVI, neto od reosiguranja
1. Troškovi za preventivnu djelatnost
2. Ostali tehnički troškovi osiguranja
XIII. OSTALI TROŠKOVI, UKLJUČUJU VRIJEDNOSNA USKLAĐENJA
REZULTAT
XIV. DOBIT ILI GUBITAK OBRAČUNSKOG RAZDOBLJA PRIJE POREZA (+/-)
XV. POREZ NA DOBIT ILI GUBITAK
XVI. DOBIT ILI GUBITAK OBRAČUNSKOG RAZDOBLJA POSLIJE POREZA (+/-)
XVII. UKUPNI PRIHODI
XVIII. UKUPNI RASHODI
XIX. OSTALA SVEOBUHVATNA DOBIT
XX. UKUPNA SVEOBUHVATNA DOBIT
XXI. REKLASIFIKACIJSKE USKLADE
Struktura Izvještaja o novčanim tokovima
I. NOVČANI TOK IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI 1. Novčani tok prije promjene poslovne imovine i obveza
2. Povećanje/smanjenje poslovne imovine i obveza
3. Plaćeni porez na dobit
II. NOVČANI TOK IZ ULAGAČKIH AKTIVNOSTI 1. Primici od prodaje materijalne imovine
2. Izdaci za nabavu materijalne imovine
3. Primici od prodaje materijalne imovine
4. Izdaci za nabavu nematerijalne imovine
5. Primici od prodaje zemljišta i građevinskih objekata koji ne služe društvu za provođenje djelatnosti
6. Izdaci za nabavu zemljišta i građevinskih objekata koji ne služe društvu za provođenje djelatnosti
7. Povećanje/smanjenje ulaganja u podružnice, pridružena društva i sudjelovanje u zajedničkim ulaganjima
8. Primici od ulaganja koja se drže do dospijeća
9. Izdaci za ulaganja koja se drže do dospijeća
10. Primici od prodaje VP i udjela
11. Izdaci za ulaganja u VP i udjele
12. Primici od dividendi i udjela u dobiti
13. Primici s naslova otplate danih kratkoročnih i dugoročnih zajmova
14. Izdaci za dane kratkoročne i dugoročne zajmove
III. NOVČANI TOK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
1. Novčani primici uslijed povećanja temeljnog kapitala
2. Novčani primici od primljenih kratkoročnih i dugoročnih zajmova
3. Novčani izdaci za otplatu primljenih kratkoročnih i dugoročnih zajmova
4. Novčani izdaci za otkup vlastitih dionica
5. Novčani izdaci za isplatu udjela u dobiti (dividendi)
IV. UČINCI PROMJENE TEČAJEVA STRANIH VALUTA NA NOVAC I NOVČANE EKVIVALENTE
V. NETO POVEĆANJE/SMANJENJE NOVCA I NOVČANIH EKVIVALENATA (I+II+III+IV)
Struktura Izvještaja o promjenama kapitala
Uplaćeni kapital (redovne i povlaštene dionice)
Premije na emitirane dionice
Revalorizacijske rezerve
Rezerve (zakonske, statutarne, ostale)
Zadržana dobit ili preneseni gubitak
Dobit/gubitak tekuće godine
Ukupno kapital i rezerve
I. Stanje na 01.01. prethodne godine
Promjena računovodstvenih politika
Ispravak pogreški prethodnih razdoblja
II. Stanje 01.01. prethodne godine (prepravljeno)
III. Sveobuhvatna dobit ili gubitak prethodne godine
Dobit ili gubitak razdoblja
Ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak prethodne godine
IV. Transakcije s vlasnicima (prethodno razdoblje)
Povećanje/smanjenje upisanog kapitala
Ostale uplate vlasnika
Isplata udjela u dobiti/dividenda
Ostale raspodjele vlasnicima
V. Stanje na zadnji dan izvještajnog razdoblja u prethodnoj godini
Struktura Izvještaja o promjenama kapitala
VI. Stanje na 01.01. tekuće godine
Promjena računovodstvenih politika
Ispravak pogreški prethodnih razdoblja
VII. Stanje 01.01. tekuće godine (prepravljeno)
VIII. Sveobuhvatna dobit ili gubitak tekuće godine
Dobit ili gubitak prethodnog razdoblja
Ostala sveobuhvatna dobit ili gubitak tekuće godine
IX. Transakcije s vlasnicima (tekuće razdoblje)
Povećanje/smanjenje upisanog kapitala
Ostale uplate vlasnika
Isplata udjela u dobiti/dividenda
Ostale raspodjele vlasnicima
X. Stanje na zadnji dan izvještajnog razdoblja u tekućoj godini
BILJEŠKE uz financijske izvještaje sastavljaju se u skladu sa odredbama MSFI, a njihova temeljna zadaća je: pružiti informacije o osnovi za sastavljanje financijskih izvještaja i
primijenjenim računovodstvenim politikama
objaviti informacije prema zahtjevima MSFI-a koje nisu prezentirane u bilanci, računu dobiti i gubitka, izvještaju o novčanim tokovima ili izvještaju o promjenama kapitala
pružiti dodatne informacije koje nisu prezentirane u bilanci, računu dobiti i gubitka, izvještaju o novčanim tokovima ili izvještaju o promjenama kapitala, ali su važne za razumijevanje bilo kojeg od njih
Bilješke uz financijske izvještaje
prema zahtjevima MSFI bilješke trebaju objaviti najmanje: osnovne podatke o društvu
temelj za sastavljanje financijskih izvještaja
temeljne računovodstvene politike koje je društvo usvojilo i koje primjenjuje na obračune u osiguranju
osigurateljne rizike
ciljeve upravljanja rizicima
odredbe i uvjete ugovora o osiguranju koji imaju značajan utjecaj na iznos, vrijeme i neizvjesnost budućih novčanih tokova
objavu rizika osiguranja
informacije o izloženosti rizika osiguranja
klasifikaciju rizika osiguranja
koncentracija rizika osiguranja (po pojedinom ugovoru, po incidentnim situacijama, promjene u neočekivanim trendovima, promjene kamatnih stopa u ugovorima u osiguranju, promjene mjerila, zakonodavne i ostale promjene)
razvoj šteta
analiza osjetljivosti dobiti i gubitka i glavnice na promjene varijabli
rizik kamatne stope u ugovorima o osiguranju
financijske rizike
informacije o financijskim rizicima kojima je izložena imovina osiguratelja
vrste financijskih rizika
analiza osjetljivosti dobiti i gubitka i glavnice na promjene varijabli
6. Računovodstvo osiguravajućih
društava
RAČUNOVODSTVO
RAČUNOVODSTVENA NAČELA 1. Načelo nabavne vrijednosti 2. Načelo objektivnosti 3. Načelo realizacije (tj. stjecanja prihoda) 4. Načelo sučeljavanja prihoda i rashoda 5. Načelo materijalnosti ili značajnosti 6. Načelo potpunosti 7. Načelo konzistentnosti ili dosljednosti 8. Načelo opreznosti ili načelo razboritosti
RAČUNOVODSTVENI STANDARDI Međunarodni standardi financijskog izvještavanja – MSFI (veliki poduzetnici – osiguravajuća društva neovisno o veličini)
RAČUNOVODSTVENE POLITIKE
Računovodstvene politike
temeljne računovodstvene politike prihvaćaju se za obradu i evidentiranje materijalno značajnih stavaka koje ključno određuju i utječu na FINANCIJSKI POLOŽAJ i USPJEŠNOST POSLOVANJA društva, a proizlaze iz okvira MSFI-a, Zakona o osiguranju i pratećih propisa a minimalno moraju uključivati:
1. politike priznavanja prihoda
2. politike priznavanja rashoda
3. pravila vrednovanja materijalne imovine, financijskih instrumenata i potraživanja
Kontni plan
nadzorno tijelo – HANFA propisuje: kontni plan za društva za osiguranje,
vrste i sheme računovodstvenih isprava društava za osiguranje,
za potrebe javnog objavljivanja, može propisati vrstu, oblik i sadržaj izvješća, te način i rokove njihova objavljivanja.
Odluka kontnom planu društava za osiguranje i reosiguranje (NN 61/07)
Kontni plan
RAZRED OPIS
0 Nematerijalna imovina, materijalna imovina i financijska ulaganja
1 Novac, novčani ekvivalenti, potraživanja i razgraničenja
2 Dugoročne i kratkoročne obveze, rezerviranja za troškove i rizike te odgođena plaćanja i prihod budućeg razdoblja
3 Zalihe materijala i sitnog inventara
4 Troškovi po prirodnim vrstama
7 Ostvareni prihodi
8 Financijski rezultat poslovanja
9 Kapital i pričuve
POLITIKA PRIZNAVANJA PRIHODA
zaračunata bruto premija NEŽIVOTNIH osiguranja uključuje sve iznose premija koje su ugovorene (policirane) u tekućem obračunskom razdoblju za razdoblje najduže do godinu dana, bez obzira da li se ti iznosi u cijelosti ili djelomično odnose na kasnije obračunsko razdoblje
zaračunate bruto premije neživotnih osiguranja sadrže: tehničku (riziko) premiju
dio premije za preventivu (kod osiguranja imovine, motornih vozila)
dio premije za pokriće troškova poslovanja društva za osiguranje
Zarađene premije neživotnih osiguranja uključuju:
1. zaračunatu bruto premiju osiguranja ( + )
2. promjenu prijenosne premije ( – )
3. premiju predanu u reosiguranje ( – )
4. promjenu udjela reosiguratelja u prijenosnoj premiji ( + )
5. ispravak vrijednosti premije osiguranja ( – )
6. naplaćeni ispravak vrijednosti za premiju osiguranja ( + )
7. naplaćena otpisana potraživanja ( + )
PRIJENOSNA PREMIJA je dio premije koji se odnosi na trajanje osiguranja u idućoj godini
prijenosne premije se obračunavaju po vrstama osiguranja, za one ugovore o osiguranju (police osiguranja) kod kojih osigurateljno pokriće traje i nakon kraja obračunskog razdoblja budući da se najčešće osigurateljna i obračunska razdoblja ne poklapaju
osnovica za obračun prijenosne premije je zaračunata bruto premija u tekućem ili prethodnom obračunskom razdoblju
prijenosne premije moraju biti dovoljne za ispunjenje razumno predvidivih obveza koje će nastati nakon obračunskog razdoblja, a koje proizlaze iz ugovora o osiguraju i to za sve vrste neživotnih osiguranja
PRIMJER OBRAČUNA PRIJENOSNE PREMIJE
datum sklapanja ugovora 01.04.2012.
trajanje osiguranja 1 godinu – do 01.04.2013. (365 dana; oznaka dOB)
iznos premije 800 kuna (oznaka BP)
broj dana u tekućoj godini (2012.) je 275
broj dana u idućoj godini (2013.) je 90 (oznaka d)
BPP = BP * (d/dOB)
BPP = 800 * (90/365) = 197,26 kuna
BPP – bruto prijenosna premija
BP – zaračunata bruto premija za cijelo vrijeme trajanja osiguranja
zaračunate bruto premije ŽIVOTNIH osiguranja uključuju sve iznose premija koji su naplaćeni do kraja obračunskog razdoblja, bez obzira da li se ti iznosi u cijelosti ili djelomično odnose na kasnije obračunsko razdoblje ili razdoblja
zarađene premije životnih osiguranja uključuju:
1. zaračunatu bruto premiju osiguranja ( + )
2. promjenu prijenosne premije ( – )
3. premiju predanu u reosiguranje ( – )
4. promjenu udjela reosiguratelja u prijenosnoj premiji ( + )
likvidacija štete je postupak utvrđivanja štete i isplate odštete, odnosno osigurane svote, osiguraniku ili korisniku osiguranja nakon nastupanja osiguranog slučaja
izdaci za osigurane slučajeve kod neživotnih osiguranja uključuju:
1. likvidirane iznose šteta u obračunskom razdoblju, bez obzira u
kojem su obračunskom razdoblju štete nastale ( + )
2. direktni i indirektni troškovi obrade šteta ( + )
3. udio reosiguranja u štetama ( – )
4. promjene pričuva šteta na kraju obračunskog razdoblja ( + )
5. udio reosiguranja u pričuvi šteta ( – )
6. naplaćeni regresi ( – )
7. spašeni dijelovi osigurane imovine ( – )
izdaci za osigurane slučajeve kod životnih osiguranja uključuju:
1. likvidirane iznose šteta u obračunskom razdoblju, bez obzira u
kojem su obračunskom razdoblju štete nastale ( + )
2. direktni i indirektni troškovi obrade šteta ( + )
3. udio reosiguranja u štetama ( – )
4. promjene pričuva šteta na kraju obračunskog razdoblja ( + )
5. udio reosiguranja u pričuvi šteta ( – )
Investicijski portfelj
INVESTICIJSKI PORTFELJ
MATERIJALNA IMOVINA MRS 40 Ulaganje u nekretnine (priznavanje, mjerenje, objavljivanje)
FINANCIJSKI INSTRUMENTI (obveznice, dionice, investicijski fondovi, komercijalni zapisi, trezorski zapisi, ostala nederivativna imovina, zajmovi) MRS 32 i MRS 39 Financijski instrumenti (klasifikacija, priznavanje, mjerenje, objavljivanje)
Investicijski portfelj – materijalna imovina
materijalna imovina (nekretnine) koje ne služe društvu za obavljanje osigurateljne djelatnosti već kao investicijski portfelj – očekuju se buduće ekonomske koristi
početno mjerenje
po trošku nabave
naknadno mjerenje po fer vrijednosti u korist RDiG ili
po amortizacijskom trošku (trošku nabave)
Investicijski portfelj – financijska imovina
Klasifikacija
1. financijska imovina koja se drži do dospijeća
2. financijska imovina raspoloživa za prodaju
3. financijska imovina po fer vrijednosti kroz RDiG
4. depoziti, krediti, potraživanja (nederivativna financijska imovina)
financijska imovina koja se drži do dospijeća imovina koja ima fiksni datum do dospijeća (obveznice, komercijalni i
trezorski zapisi, mjenice)
početno mjerenje po trošku stjecanja
naknadno mjerenje po amortizacijskom trošku (amortizacija premije ili diskonta kroz RDiG) – kamate se
priznaju kao prihod razdoblja
na vrijednost financijske imovine koja se drži do dospijeća nema utjecaja fer vrijednost ili tržišna vrijednost financijske imovine
ukoliko su ulaganja izražena sa valutnom klauzulom na obračunski datum se utvrđuju tečajne razlike
financijska imovina raspoloživa za prodaju zajedničko obilježje je da kotiraju na uređenom tržištu kapitala i da se s
njima može trgovati (obveznice, komercijalni i trezorski zapisi, mjenice, investicijski fondovi, dionice, derivativi)
početno mjerenje
po trošku stjecanja (transakcijski troškovi se uključuju u početnu vrijednost)
naknadno mjerenje
po fer vrijednosti (dobit /gubitak se priznaje u glavnici – revalorizacijske rezerve sve do prestanka priznavanja kada se dobici/gubici koji su prethodno bili priznati u glavnici priznaju u RDiG)
financijska imovina po fer vrijednosti kroz RDiG zajedničko obilježje je da kotiraju na uređenom tržištu kapitala i da se
s njima trguje (obveznice, komercijalni i trezorski zapisi, mjenice, investicijski fondovi, dionice, derivativi)
početno mjerenje
po fer vrijednosti (transakcijski troškovi se ne uključuju u početnu vrijednost nego se evidentiraju u RDiG)
naknadno mjerenje
po fer vrijednosti (dobit /gubitak se priznaju u RDiG, kao nerealizirani dobici ili nerealizirani gubici)
depoziti, krediti, potraživanja (nederivativna financijska imovina) depoziti kod poslovnih banaka, u kredite – zajmove, u vrijednosne
papire koji ne kotiraju na uređenim tržištima kapitala
početno mjerenje
po fer vrijednosti uvećanoj za transakcijske troškove
naknadno mjerenje
po amortiziranom trošku u RDiG, a umanjenje se priznaje putem ispravka vrijednosti u RDiG
LITERATURA
1. Ćurak, M., Jakovčević, D. (2007), Osiguranje i rizici, RRIF Plus, Zagreb.
2. HANFA (2009), Tržište osiguranja, HANFA, Zagreb.
3. Hrvatski ured za osiguranje (2010), Ključne informacije o društvima za osiguranje u Republici Hrvatskoj, studeni 2010.
4. Hrvatski ured za osiguranje (2010), Tržište osiguranja u Republici Hrvatskoj, GRAFO IDEA, Zagreb.
5. Hrvatski ured za osiguranje (2012), Statistički podaci osiguranja, Podaci za veljaču 2012.
6. Klasić, K., Andrijanić, I. (2007), Osnove osiguranja – načela i praksa, TEB – POSLOVNO SAVJETOVANJE d.o.o., Zagreb.
7. Mićin, K. (2008), Računovodstvo osiguravajućih društava, Hasibo d.o.o., Zagreb.
8. Zakon o osiguranju, Narodne novine, 151/05, 87/08, 82/09.
9. Pravilnici HANFA-e