Embed Size (px)
Citation preview
REPUBLIQUE ISLAMIQUE DE MAURITANIE
MINISTERE DES FINANCES
DIRECTION GENERALE DU TRESOR ET DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE
PROGRAMME DES NATIONS UNIES POUR LE DEVELOPPEMENT
RAPPORT DE MISSION
Appui à la mise en place d’une comptabilité patrimoniale en Mauritanie
(Apurement des comptes transitoires et les soldes anormaux)
KOSSOUHO Rémi
Contrat n° 078/2009/PNUD
07 Novembre 2009
2
SOMMAIRE
CONTEXTE DE LA MISSION ................................................................................................................. 4
Introduction ............................................................................................................................................ 5
Champ de la mission ............................................................................................................................. 5
Déroulement de la mission ................................................................................................................... 6
I – ANALYSE DE LA BALANCE GENERALE DES COMPTES 2008 .................................................. 6
1. Analyse de la position des comptes de la balance 2008............................................................... 6
a)- Analyse de la position des comptes 390.11 .................................................................................. 6
b)- Analyse de la position des comptes 390 12 .................................................................................. 7
c)- Analyse de la position des comptes 3910 et 4630 ........................................................................ 7
d)- Analyse de la position des comptes 40 ......................................................................................... 8
e)- Analyse de la position des comptes 42 ....................................................................................... 10
f)- Analyse de la position des comptes 43 ........................................................................................ 10
g)- Analyse de la position des comptes 440.1 .................................................................................. 12
h)- Analyse de la position des comptes 451 ..................................................................................... 12
i)- Analyse de la position des comptes 46 ........................................................................................ 12
J)- Analyse de la position des comptes 47 ....................................................................................... 13
k)- Analyse de la position des comptes 49 ....................................................................................... 17
l)- Analyse de la position des comptes de la classe 5 ..................................................................... 18
m)- Analyse des comptes de la classe 7 ........................................................................................... 20
n)- Analyse des comptes de la classe 9 ............................................................................................ 20
n)- Analyse du compte 110 ................................................................................................................. 23
o)- Analyse du compte 170 ................................................................................................................. 24
2 – Synthèse des actions à mener dans le cadre de la détermination de la balance d’entrée 2009 ....................................................................................................................................................... 24
a)- les comptes dont les soldes sont à reprendre en balance ........................................................ 24
b)- les soldes à clarifier ....................................................................................................................... 24
c)- les comptes à clôturer ................................................................................................................... 25
d)- les comptes à apurer ..................................................................................................................... 25
d)- L’ouverture comptes d’avance ..................................................................................................... 25
d)- Les mises en débet ........................................................................................................................ 25
3
e)- Les opérations à régulariser ......................................................................................................... 25
e)- La passation d’une écriture de recettes en atténuation de dépenses ..................................... 25
f)- Les soldes des comptes des CAS à transporter au crédit des comptes 431 ........................... 25
e)- Les soldes à virer au compte 91 et au compte 92 ...................................................................... 26
II- LES CONDITIONS DE SUCCES DE LA REFORME COMPTABLE ............................................... 26
III- RECOMMANDATIONS .................................................................................................................... 26
IV- EXECUTION DES MISSIONS CONNEXES.................................................................................... 27
1)- Etude de la balance au 30 septembre 2009 ................................................................................. 27
Recommandations .............................................................................................................................. 28
2)- Etude du projet du nouvel organigramme de la DGTCP ............................................................ 29
Recommandations .............................................................................................................................. 29
3)- Etude de la loi organique relative aux lois de finances ............................................................. 30
Recommandations .............................................................................................................................. 30
CONCLUSION ...................................................................................................................................... 31
Annexe……………………………………………………………………………………….32
4
CONTEXTE DE LA MISSION
Le Ministère des Finances a prévu, l’introduction de la comptabilité patrimoniale en Mauritanie, à l’instar de certains pays de la sous région, à l’issue de la mission sur la comptabilité patrimoniale qui a été diligentée par la Mission de Coopération Française et celle du Centre Régional d’Assistance Technique pour l’Afrique de l’Ouest en 2007 (d’Afritac). Sur la base des recommandations de ces deux institutions, les autorités Mauritaniennes ont recruté un consultant en vue de l’élaboration de l’avant projet du nouveau plan comptable de l’Etat . L’objectif affiché étant de passer à la comptabilité patrimoniale au 1er janvier 2008, le nouveau plan comptable de l’Etat, a été validé et mis en œuvre par l’arrêté n°3303/MEF/DGTCP/2007 du 31 décembre 2007 portant approbation du plan comptable de l’Etat conforme au plan comptable général et adapté aux spécificités de l’Etat. Dans le cadre de la mise en place véritable de la comptabilité de type patrimoniale par l’Etat Mauritanien, les comptables secondaires du Trésor ont été formés et des manuels élaborés et mis à leur disposition. Le démarrage de la tenue de la comptabilité patrimoniale prévu pour le 1er janvier 2008 n’a pas eu lieu comme initialement prévu en raison des contingences du moment, notamment du fait que toutes les conditions préalables n’étaient pas réunies. Au nombre de celles-ci, il convient de citer entre autres :
la clarification de la position des comptes de l’ancien plan comptable de l’Etat ;
l’apurement des soldes anormaux des comptes ;
la détermination de la balance d’entrée au titre de la gestion 2008 ;
la réorganisation du Trésor et du système comptable de l’Etat ;
l’élaboration des différents guides comptables ;
la formation des comptables publics ainsi que les auditeurs de la Cour des comptes.
Pour mener rapidement ces différentes actions, les autorités du Ministères en charge des finances ont recruté un cabinet d’expertise comptable pour appuyer le Trésor Public. La présentation mission organisée par la Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique et financé par le Programme des Nations Unies pour le Développement procèdera à la clarification de la situation des comptes de la balance générale des comptes gestion 2008 et proposera aux autorités, la rédact ion d’un avant projet de loi d’apurement. Cette mission à bénéficié de la disponibilité du Directeur Général du Trésor et de la Comptabilité Publique et de l ’accompagnement indéfectible du Conseiller du directeur général, M. JeanPhillipe VION, point focal de la mission.
5
Les Responsables tels que MM. Said et Sidi Mohamed BOURAYA, le payeur général ont apporté tout leur appui au succès de la présente mission . Les chefs de service de la comptabilité, de la trésorerie, des fonds particuliers et des études ont apportés un appui sans condition dans la mesure de leur disponibilité. La mission prévue pour se dérouler du 21 octobre au 03 novembre 2009, n’a pris fin que le 07 novembre 2009 en raison de la complexité et des recherches harassantes à faire. Il convient de mentionner que le départ en mission du DG au cours de la période a préjudicié quelque peu la fin dans les délais requis de la mission.
Introduction
Le démarrage sans faille de la tenue de la comptabilité patrimoniale par le Trésor Public nécessite le franchissement de certaines étapes de mise en œuvre dont :
la clarification de la position des comptes de l’ancien plan comptable de l’Etat ;
l’apurement des soldes anormaux des comptes ;
la détermination de la balance d’entrée au titre de la gest ion 2009.
C’est dans ce cadre que, sur la demande du Directeur Général du Trésor et de la comptabilité Publique, le Programme des Nations Unies pour le développement (PNUD) par contrat n°078/2009 du 20 octobre 2009 m’a recruté pour appuyer le Trésor Public dans la réalisation de certaines tâches préparatoire au démarrage en janvier 2010 de la tenue de la comptabilité patrimoniale. Conformément aux termes de référence, l’objectif de la présente mission est de définir une méthodologie d’apurement des comptes d’imputation provisoire et des comptes à soldes anormaux, des travaux d’apurement et de l’élaboration du contenu de la loi d’apurement. Le but final consiste à l’apurement entier de la comptabilité de l’Etat des comptes à solde anormal, afin de permettre le passage au nouveau référentiel comptable déployé en 2009 et à la détermination du bilan d’ouverture au 1er janvier 2010.
Champ de la mission
Au cours de la présente mission il a été procédé :
à l’identification des comptes à apurer ;
rédaction du pro jet de loi d’apurement (cf. termes de référence).
Au cours du briefing avec le Directeur Général du Trésor et de la comptabilité Publique, il a été souhaité que je puis en marge exécuter les actions ci-après :
Analyse de la balance au 30 septembre 2009 ;
Analyse du projet d’Organigramme de la DGTCP ;
étude critique du règlement Générale sur la Comptabilité Publique et de la loi organique
6
Déroulement de la mission
Au cours de la séance de cadrage de la mission l’option d’identifier les comptes à apurer à partir de la balance générale des comptes de l’Etat gestion 2008 a été faite. A cet effet, il a été souhaité que la balance de sortie de la balance générale des comptes de la gestion 2007, telle que figurant au compte général de l’administration des finances, soit positionnée en balance d’entrée au titre de la gestion 2008.
I – ANALYSE DE LA BALANCE GENERALE DES COMPTES 2008
La comptabilité générale de l’Etat, au titre de la gestion 2008, a été tenue conformément à l’ancien plan comptable de l’Etat mis en place par l’arrêté n°
R029/MF du 26 mai 1992 portant création d’un plan comptable de l’Etat, modifié par l’arrêté n°R0816/MF du 25 juillet 2002. Toutefois, les comptes des classes de comptes 6 et 7 ne sont pas utilisés. Le principe de la partie double a été respecté.
1. ANALYSE DE LA POSITION DES COMPTES DE LA BALANCE 2008
a)- Analyse de la position des comptes 390.11
Les comptes de liaison «390.11» ont un solde global débiteur de 11 509 170 157,28
UM à la clôture de la gestion 2008. Cette position est normale étant entendu que ces compte sont utilisés comme des compte de trésorerie. Cette position globale du compte principal, ne traduit pas la réalité au niveau des comptes divisionnaires. Les comptes 390.11 de 25 postes comptables présentent des soldes créditeurs qui se chiffrent à 346 037 139,78 UM. Ces soldes sont anormaux. Ils méritent d’être apurés. Conformément au manuel de fonctionnement des comptes de l’ancien plan comptable, ces comptes devraient être transportés le 31 décembre de l’année N soit au compte 551 ou 561, ainsi les comptes 390.11 présenteraient un solde nul. Ce nivellement n’a jamais eu lieu. La situation réelle du niveau de l’encaisse est tout autre dans les coffres et comptes bancaires des comptables du Trésor. Elle se présente comme ci-dessous indiquée :
COMPTABLES
Solde de la Balance Encaisse Physique
Débiteur Créditeur
Comptables Résidents 8 530 399 439,29 171 813 334,26 1 555 680 106,40
Comptables Postes D 2 351 605 794,47 30 663 419,77 1 905 809 575,16
TOTAL 10 882 005 233,76 202 476 754,03 3 461 489 681,56
Il apparaît que l’encaisse réelle des comptables secondaires du Trésor Public se chiffre à la clôture de la gestion 2008 à 3 461 489 681,56 UM. Ce montant reste l’encaisse factice. Il faut le dégrossir du montant des timbres fiscaux et des valeurs dites de caisse pour avoir le vrai chiffre de l’encaisse.
7
Le tableau ci-dessous présente la constitution de l’encaisse des comptables du Trésor Public.
COMPTABLES SOLDE EN BANQUE SOLDE CAISSE TIMBRE FISCAUX
VALEURS DE CAISSE
Comptables Résidents 1 130 769 992,35 112 721 871,20 103 292 193,00 208 896 049,85
Comptables Postes D 1 436 322 622,82 62 135 175,00 407 351 778,34
TOTAL 2 567 092 615,17 112 721 871,20 165 427 368,00 616 247 828,19
Au 31décembre 2008, les postes comptables du Trésor ne disposent véritablement dans leur caisse que 112 721 871,20 UM et dans leur compte bancaire la somme de 2 567 092 615.17 UM. Les montants ci-dessus constituent respectivement la balance d’entrée des comptes caisse et banques des comptables secondaires du Trésor. Les montants des timbres fiscaux et des valeurs dites de caisse doivent être apuré des comptes caisse.
b)- Analyse de la position des comptes 390 12
Le compte 390 12 est un compte de liaison intitulé « opérations à l’initiative du Trésorier Général ». Il est utilisé pour les approvisionnements de fonds et le transfert de recette au profit des communes. Il doit être soldé à la réception des fonds par le comptable approvisionné ou à la prise en charge des recettes transférées par le comptable mandataire. Ce compte qui est référencé par comptable est dans la balance des comptes soit débiteur soit créditeur. Les comptes 390 12 sont débiteurs dans la balance pour un montant de 10 298 710 612,93 UM et créditeurs pour 9 658 279 681,84 UM à la fin de la gestion 2008. La position créditrice et débitrice qu’affichent ces comptes n’est pas normale Cette situation témoigne du peu de suivi des mouvements de fonds et des transferts de recettes au niveau des comptables secondaires. Il serait difficile de redresser cette situation en raison de l’état de la comptabilité et surtout en l’absence de comptabilité auxiliaire fiable. Il doit être envisagé l’apurement de ces comptes qui ne fonctionnent pas correctement.
c)- Analyse de la position des comptes 3910 et 4630
Le compte 4630 « prise en charge de dépenses avant visa» est mouvementé en contrepartie du compte 391 0 intitulé « liaison avec le payeur » à l’occasion de la réception des mandats émis par l’ordonnateur. Cette imputation précède donc la prise en charge effective de la dépense par le comptable payeur. Ces deux comptes sont soldés après la prise en charge comptable des mandats. Les soldes inversés de ces deux comptes sont cohérents et s’établissent à 361142 928 658,43 UM au 31 décembre 2008. L’existence de ces soldes peut s’expliquer par le fait que tous les mandats réceptionnés par le Trésorier n’ont pas
8
été visés, soit parce que, après les visas des mandats, l’écriture devant solder réciproquement ces deux comptes n’a pas été passée. Il convient de mentionner qu’aucune écriture ne devrait être passée au moment de la réception des mandats. A l’analyse, le mouvement à ces comptes n’a aucune signification juridique. Il n’induit dans ces conditions aucune responsabilité. L’annulation de ces soldes, en les soldant l’un par l’autre est possible.
d)- Analyse de la position des comptes 40
Les comptes 40 sont des comptes de tiers créditeurs à l’exception du compte 40081 qui est un compte de tiers débiteur en raison de son fonctionnement. Il comme un compte de dégagement de fonds. Les comptes 40 figurant dans la balance des comptes gestion 2008 sont les suivants :
40011 Bons de Caisses-année courante
40012 Bons de caisse Année précédente
40013 Bons de caisse Années antérieures
4002 Ordres de Paiements
4003 Règlements Différés
4004 Régularisation Règlements Rejetés
4005 Certification Chèques Trésor
4006 Différence constatée sur 4003
40071 Arriérés de virements différés
40072 Virements internes arriérés
40081 Approvisionnements autorisés par le TG Les comptes 40011 à 40013 sont des comptes de tiers créditeurs. Mais il apparaît que seul le compte 40011 « Bons de Caisses-année courante » est créditeur de 986 940 869,99 UM à la fin de la gestion 2008. La balance d’entrée étant de 980 894 004,97 UM, un accroissement de 6 046 865,02 UM est observé au titre de la gestion 2008. La position de ce compte n’appelle aucune observation. Ce compte pourra être repris en balance d’entrée pour la gestion 2009. Les comptes 40012 et 40013 par contre présentent des soldes anormalement débiteurs susceptibles de clarification. Cette position normale de ces comptes se justifie par les paiements fictifs de bon de caisse, les erreurs d’émargements et les mauvaises imputations. La clarification de ces soldes passe par leur développement. Les comptes 4002 à 4006 doivent eux aussi avoir des soldes créditeurs. Comme l’affiche le tableau ci-dessous, le compte 4002 «ordres de paiement » présente un solde débiteur aussi bien en balance d’entrée qu’en balance de sortie. Cette position bien n’est pas normal ce qui ne se justifie pas. Les ordres de paiement sont émis dans le cadre d’un changement de mode de paiement. Leur émis donne lieu à une prise en charge au crédit du compte 4002 par le débit du compte 4003. Dans ces conditions, le solde débiteur du compte signifie que des paiements ont eu lieu au delà des émissions sur le compte 4002. Des recherches plus approfondies vont
9
permettre de clarifier la position de ce compte. Ce solde ne pourra-t-être repris en balance d’entrée 2009.
Comptes Intitulés Balance
d’entrée débitrice
Balance d’entrée
créditrice
Balance de sortie débitrice
Balance de sortie débitrice
4002 Ordres de Paiements 41 782 729,26
- 53 511 238,01
-
4003 Règlements Différés
- 918 740 222,49 312 028 482,52
-
4004 Régularisation Règlements Rejetés
- 394 520 386,50
- 598 476 929,21
4005 Certification Chèques Trésor
- 1 438 081 516,62
- 2 071 664 097,12
4006 Différence constatée sur 4003
- 944 851 841,61
- 944 851 841,61
En ce qui concerne le compte 4003, il est passé d’un solde créditeur en balance d’entrée à un solde débiteur en balance de sortie 2008. Du coup la position du compte se trouve être anormale. Ce qui signifie qu’en 2008 des dépenses non prises en charge sur ce compte ont été réglées sur ce compte. Le développement de ce compte montre que des demandes de paiement immédiat ont été effectuées sur ce compte. Dans ces conditions, le solde de ce compte doit être transporté sur un compte d’imputation provisoire de dépenses pour suivi et régularisation en 2009. Les comptes 4004 à 4006 ont leur solde normalement créditeur, y compris celui du compte 4005 « certification de chèques ». Mais il convient de noter que le compte 4005 « certification de chèques » ne pourra pas être repris en balance d’entrée. La certification de chèque n’est qu’une garantie d’être payé sous un certain délai donnée au bénéficiaire d’un chèque certifié. Cette opération qui est juste une réservation du montant qui sera payé ne devrait pas donné lieu à un débit sur le compte du déposant. Cette pratique avait été décriée par les précédentes missions Le fait que le compte 4005 soit encore créditeur de 2 071 664 097,12 UM au titre de la gestion 2008 avec un accroissement de 633 582 580,50 UM montre que la pratique perdure. La certification d’un chèque indique l’imminence de son paiement. Il n’est donc pas compréhensible que ce compte n’est pas un solde nul à la clôture de la gestion. Il s’agit là d’un manque de suivi des émargements au moment du règlement du chèque. Cette affirmation est corroborée par le fait que le montant figurant en balance d’entrée n’ait pas changé au cours de la gestion 2008, déduction faite du solde propre à la gestion 2008. Dans ces conditions le solde de ce compte au 31 décembre 2009 devra être apuré
Le compte 40071 auquel il a été imputé les arriérés intérieurs en 2006, a une balance d’entrée créditeur au titre de 297 488 151,49 UM. Les opérations de la gestion portées au débit du compte se chiffrent à 461 314 672,77 ce qui laisse apparaître un solde débiteur 163 826 521,28 UM. Cette position du compte à la clôture de la gestion 2008 est anormale. Par conséquent, la position du compte 40071 mérite d’être clarifiée.
Il en est de même du compte 4072 « arriérés de virement différés » ce compte présentait un solde normalement créditeur en Balance d’entrée de la gestion 2008 de 159 136 310,39 UM, il est devenu subitement débiteur de 350 963 689,61 UM en balance de sortie 2008. Par conséquent, la clarification de sa position est impérieuse.
10
Le compte 40081 a un solde anormalement débiteur de 157 897 137,58 UM en balance d’entrée. Par contre, la balance de sortie 2008 présente un solde créditeur de 156 939 366,72 UM. Le solde créditeur du compte en 2008 est la position normale du compte. Toutefois, cette position du compte signifie que l’opération d’approvisionnement ne s’est pas totalement dénouée, étant entendu que le TG semble ne pas avoir décaissé les fonds au profit des comptables secondaires concernés. Ce solde mérite d’être apuré après vérification de son solde. Un état de développement doit être édité en vue d’identifié les postes comptables concernés et de s’assurer que l’opération d’approvisionnement n’a pas abouti.
e)- Analyse de la position des comptes 42
Les comptes 420 connaissent de fortunes diverses le compte 4201 « Caisses de Retraites » présente un solde débiteur de 1 668 228 222,50 UM alors que le compte 4202 « Caisse des Dépôts et consignations » présente un solde normalement créditeur de 3 235 701 440,78 UM. Le solde du compte 4201 « caisse de retraite » pourra-t-être consolidé en avance ou être apuré par sont transport au compte du découvert du Trésor non susceptible de reprise en balance d’entrée. Par contre le solde du compte 4202 « Caisse des dépôts et consignation pourra quant à lui être repris en balance d’entrée pour la gestion 2009.
f)- Analyse de la position des comptes 43
S’agissant des comptes 430 « correspondants et organismes publics, il conviendrait d’établir la situation des communes dans un premier temps et dans un second temps celle des organismes.
Analyse de la position des comptes des communes Le compte de dépôt 430 des comptes affichent deux positions dans la balance des comptes. Il y est observé les comptes de dépôt des communes à solde créditeur et ceux ayant un solde débiteurs.
Positions comptes de dépôt des communes
52% Débiteurs 48% Créditeur
Comme le montre le graphique ci-dessus, 52% des comptes de dépôts des communes sont débiteur. Cette position est anormale pour des comptes qui doivent
11
résolument rester créditeurs. Il est observé que toutes les 52% des communes n’étaient pas débitrices en 2007.
Communes à solde débiteur
28% débiteurs en
2008
72% débiteurs
anterieurement à
2008
Comme l’indique le graphique ci-dessus, 28% des 52% soit 38 communes sont devenues débitrices en 2008. La grande majorité des 72% l’étaient depuis au moins 2007. Ces comptes de dépôt débiteurs dans les écritures mériteraient d’être consolidés en avance ou en prêt au titre de la balance d’entrée 2009 Les 48% des comptes de dépôt qui ont un solde créditrice, pourront être repris dans les comptes appropriés au titre de la balance d’entrée 2009.
Analyse de la position des comptes de dépôt des autres Organismes La position des comptes de dépôt des autres organismes est saine que celle des communes. Toutefois, on observe également des soldes anormalement débiteurs. Sur les 421 comptes ouverts dans les écritures du Trésor pour le compte de ces organismes, 378 comptes soit 90% des comptes sont créditeurs ou nul. Cette position est normale. Les soldes des comptes affichant cette position pourront être repris en balance d’entrée 2009 tels qu’ils figurent dans la balance 2008 aux comptes appropriés de la nouvelles balance. Les 10% soit 43 comptes de dépôt des autres organismes de l’Etat affichent une position débitrice au niveau de la balance au 31 décembre 2008. Cette qui du reste est normale doit être clarifiée. Parmi ces 10% 58% soit 25 comptes de dépôts des autres organismes ne sont débiteurs qu’en 2008. Une clarification de la position de ces derniers s’avère nécessaire. Au cas ou cette position ce confirmerait, il serait
Position des comptes de dépôt des autres organismes
90%
10%
12
alors utile de consolider en avance ou en prêt, les montants figurant en solde débiteur. S’agissant, des 42% des 10%, la consolidation de leur solde débiteur en avance ou en prêt permettre d’apurer ces comptes. Le solde débiteur de 317 440 014,50 UM que le compte 40081 affiche, est tout à fait normal. Les écritures de dénouement interviendront indubitablement en 2007.
g)- Analyse de la position des comptes 440.1
Ce compte est un compte d’opération avec les Trésors étrangers dont le chef de file est le Trésor Français. La position débitrice de 188 147 050,14 UM de ce compte signifie que le Trésor Français est a priori débiteur vis-à-vis du Trésor de la Mauritanie. Conviendrait que le Trésor Mauritanien Présente au Trésor Français les pièces justifiant la créance qu’il détient sur celui-ci. Ce solde pourra-t-être repris en balance d’entrée 2009.
h)- Analyse de la position des comptes 451
Le compte 451 est un compte de dépôt des particuliers. Il doit avoir un solde créditeur ou nul. Ce compte a, à la balance des comptes gestion 2008 à un solde créditeur de 4 898 599,47 UM. Ce solde pourra être repris en balance d’entrée 2009.
i)- Analyse de la position des comptes 46
Les comptes 46 sont des comptes « Débiteurs et créditeurs divers ». Il s’agit alors d’une catégorie de comptes où certains peuvent être débiteurs et d’autres créditeurs. A l’occasion de la présente analyse, l’attention s’est focalisée sur les comptes qui doivent être créditeurs, mais qui sont malencontreusement devenus débiteurs. Ces comptes sont les suivants :
Compte de dépôt débiteurs
42%
58%
13
Comptes Libellés BE : Débiteur BE : Créditeur BS : Débiteur
46212 Excédents de versements à rembourser D 100 000,00
- 100 000,00
4622102 F. Equipements DTCP
- 4 013 597,31 12 147 512,99
4622515 Ayants droits DCE 1 225 050,36
- 1 121 850,36
46227 Ministères des Pêches et de l'Economie M 121 592 571,50
- 121 922 376,50
4622700 MPEM- 93 900 986,27
- 93 900 986,27
4622722 Fonds Equipement Ministère MPEM 167 118 800,86
- 167 118 800,86
4622723 Action Contre Fraude MPEM
0,00
- 329 805,00
462283 Frais de poursuite pour le recouvrement 526 367,30
- 526 367,30
462284 Frais de poursuite pour le recouvrement
-
150 000,00 3 071 230,70
Comme le montre le tableau ci-dessus, certains soldes n’ont pas varié depuis au moins 2007. Il peut alors être envisagé la clôture de ces comptes. Ce qui induit logiquement l’apurement de ces soldes. Il s’agit des comptes figurant dans le tableau ci-dessous :
Comptes Libellés BE : Débiteur BE : Créditeur BS : Débiteur
46212 Excédents de versements à rembourser D 100 000,00
- 100 000,00
46227 Ministères des Pêches et de l'Economie M 121 592 571,50
- 121 922 376,50
4622700 MPEM- 93 900 986,27
- 93 900 986,27
4622722 Fonds Equipement Ministère MPEM 167 118 800,86
- 167 118 800,86
462283 Frais de poursuite pour le recouvrement 526 367,30
- 526 367,30
Ceux qui continuent d’enregistrer des opérations feront quand même l’objet reprise en balance d’entrée tel que se présente leur solde. Toutefois, la clarification de leur position s’impose. Le solde des comptes 46 créditeur en 2008 pour être naturellement repris en balance d’entrée 2009.
J)- Analyse de la position des comptes 47
Les comptes 47 sont des comptes imputations provisoires de recettes et de dépenses. Conformément à l’ancien plan comptable de l’Etat, ce compte principal est subdivisé en des comptes divisionnaires, à savoir :
les comptes 471 « imputations provisoires de recettes du budget de l’Etat » ;
les comptes 472 « imputations provisoires de dépenses du budget de l’Etat » ;
les comptes 473 «imputation provisoire des opérations des comptes spéciaux du Trésor »,
les comptes 474.1 «Opérations à régularisées par les comptables subordonnés » (rejets)
les comptes 475 « Recettes en atténuation de dépenses » ;
les comptes 479 «compte attente et de régularisation-opérations diverses chez le comptable centralisateur»
14
Analyse de la position des comptes 471 Les comptes 471 devraient enregistrer dont les titres ne sont pas encore émis. Ils enregistrent aujourd’hui toutes recettes du budget général étant entendu que les titres ne sont plus préalablement émis. Leur solde créditeur est transporté au crédit du compte 91 concerné en fin d’année comme la pratique l’a imposé. L’analyse de la balance 2008 montre qu’ils présentent tous un solde créditeur qui se chiffrent à 191 763 850 624,24 UM. Il conviendrait d’apurer ces comptes.
Analyse de la position des comptes 472 Les comptes 472 sont des comptes d’imputations provisoires de dépenses. Ils enregistrent, contrairement aux dispositions de l’instruction générale relative au plan comptable de l’Etat N°97/1 du 1er février 1997, les opérations relatives aux crédits notifiés. Il s’agit en fait d’une délégation engagement de crédits. La procédure de délégation engagement de crédits ne devrait donner lieu à aucune écriture à la notification des crédits. Par souci de suivi de l’emploi de ces crédits, il est procédé à la comptabilisation de la notification des crédits. A cette occasion, le compte 472 est crédité par le débit du compte budgétaire de dépenses au vu de la fiche de notification de crédits. L’exécution des dépenses par les comptables assignataires donne lieu à un débit au compte 472 et un crédit à leur compte interne de liaison « trésorerie ». La balance générale des comptes de la gestion 2008, fait apparaître que certains sous comptes 472 présentent des soldes débiteurs et d’autres des soldes créditeurs comme l’indique le tableau ci-dessous :
BALANCE D'ENTREE
2008 BALANCE DE SORTIE
2008
DEBITEUR CREDITEUR DEBITEUR CREDITEUR
472
Imputations provisoires de
dépenses
678 556 036,07
5 828 664 953,51
879 077 092,53
6 606 470 223,82
Le décompte des postes secondaires du Trésor ayant des crédits délégués non employer sont au nombre de 76 soit 79% des postes concernés et 20 soit 21% des postes ayant dépensé plus que crédits délégués reçus.
Situation de notification de
crédits
21%
79%
débiteurcréditeur
15
La position débitrice des comptes signifie que des crédits non notifiés ont été consommés et des dépenses y relatives payées, ce qui est anormal. Par contre la position créditrice des comptes 472 est normale dans la mesure où elle traduit, la non consommation de la totalité des crédits notifiés. La situation créditrice du compte 472 exige pour son apurement que des écritures de « recettes en atténuation de dépenses » soient passées en vue de neutraliser l’effet de dépenses définitives qu’avaient eu les notifications de crédits sur l’exécution des budgets antérieurs. En ce qui concerne les soldes débiteurs observé au niveau des comptes 472 des 20 postes, il s’agit là d’une faute grave. L’apurement de ses 20 comptes 472 débiteurs passe par la mise en débet des comptables ayant autorisé ses paiements. En attendant l’identification des vrais responsables une écriture de déficit des comptables avant mise en débet pourra-t-être passée.
Analyse de la position des comptes 473 Les comptes 473 sont des comptes d’imputation provisoire des comptes spéciaux du Trésor. L’étude de la balance des comptes permet d’identifier quatre catégories de comptes d’imputation provisoire dédiés aux comptes spéciaux du Trésor. Il s’agit des : Compte de prêt :
473511 Prêts consentis
473512 Prêts remboursés Comptes d’avance :
473521 Avances Consenties
473522 Avances remboursées Comptes de participation :
473531 Prise de Participations Comptes d’affectation spéciale :
473541 Comptes d'affectations spéciales Les comptes d’imputation provisoire d’avance, de prêt et de participation ne sont plus actifs. Seuls quelques comptes d’imputation provisoire de compte d’affectation spéciale connaissent encore des mouvements. Au nombre de ces comptes, la situation de trois d’entre eux accroche l’attention. Il s’agit du compte :
47354115 Fonds de Développement de l'élevage ;
47354123 Contribution Entreprises Assurances ;
47354125 Contribution Opérateur des Mines. Le compte d’imputation provisoire 47354115 Fonds de Développement de l'élevage, n’a pas été actif au cours de la gestion 2008. Toutefois, il a un solde créditeur de 64 000,00 UM depuis les gestions antérieures. Il conviendrait alors d’apurer ce compte.
16
Pour ce qui est du compte 47354123 Contribution Entreprises Assurances, il a une balance d’entrée de 14 317 907,00 UM. Au cours de la gestion 2008, il a connu à son débit un mouvement qui fait le double de sa balance d’entrée créditeur, du coup il est devenu débiteur du même montant soit 14 317 907,00 UM. Des clarifications sont nécessaires pour fixer le sort de ce compte. En ce qui concerne, 47354125 Contribution Opérateur des Mines, il n’a fonctionné qu’au cours de la gestion 2008. Les opérations en registrées à ce compte se chiffrent à 43 345 250,00 UM. Ce laisse un solde créditeur du même montant. Si ce compte n’est pas encore ouvert par une loi de finances, les dispositions doivent être prises pour sa régularisation. Il devra-t-être apuré et solde imputé à un compte de dépôt soit un sous compte 431.
Analyse de la position des comptes 474 Les comptes 474 sont des comptes de régularisation des rejets faits aux comptables secondaires par le comptable centralisateur. La régularisation des rejets par ces comptables devrait apurer ce compte. Toutefois, ces comptes sont encore soit créditeur pour les uns soit débiteur pour les autres. Le compte 4741 Régularisation des recettes a une balance d’entrée de 852 332 692,00 UM qui n’a pas changé au cours de la gestion 2008. Bien que la non régularisation des rejets constitue une faute professionnelle, il faudrait procéder à l’a purement de ce montant. Pour ce qui est du compte 4742 Régularisation des Dépenses, il affiche une balance d’entrée débiteur de 278 364 265,24 UM. Il a fonctionné au cours de la gestion 2008 et fait apparaître un solde de sortie débiteur de 284 990 376,85 UM soit un accroissement de 6 626 111,61 UM au titre de la gestion 2008. Cet accroissement pourra-t-être repris en balance d’entrée 2009 au compte approprié. S’agissant des 278 364 265,24 UM de la balance d’entrée, ils pourront faire l’objet d’un apurement.
Analyse de la position des comptes 479 Les opérations imputées aux comptes 479 ne sont pas des opérations qui doivent y être logées. Les unes sont des opérations à imputer aux comptes de dépôts et consignation, les autres sont de véritable recettes et de dépense du budget Général de l’Etat. Le solde des comptes 479 à transporter aux comptes de dépôt et consignation à partir de la gestion 2009, se présentent comme ci-après : Compte Intitulé Bal de sortie créditeur 2008
47910 Fonds Cons. Par particuliers 2 735 284,00
47911 Consignation Service Dépense 128 466 710,32
47913 Précompte IMF 2 551 234 828,72
47914 Consignation IGE 1 379 617 393,12
479141 Bons de caisse consignés IGE 3 668 604,02
479142 Virements Diff. consignés par IGE 714 779 632,79
479143 Virements internes consignés par IGE 661 169 156,31
47918 Agence de Recouvrement des créances banc 10 824 784,19
17
Les bons de caisse, les virements que l’IGE à gardé par devers lui pour des vérifications, doivent être retournés au Trésor avec les résultats des vérifications de l’IGE afin que les bénéficiaires de bonne foi soient payés et les titres irrégulièrement émis soient annulés sans préjudice des poursuites judiciaires à l’encontre des mis en cause En ce qui concerne les véritables recettes et dépenses imputé à tort aux comptes 479, leur situation se présente ainsi qu’il suit :
Comptes Intitulés Bal de sortie débiteur 2008 Bal de sortie Créditeur 2008
47912 Autres recettes - 941 303 341,09
47941 Gains de change - 220 190 344,96
47942 Pertes de change 1 549 441 793,83 -
Ces soldes doivent participer à la détermination du résultat en 2008. Ils doivent être virés aux comptes 91 et 92 de l’ancien plan comptable correspondant pour solde.
k)- Analyse de la position des comptes 49
Le comptes principal 49 intitulés « loi d’apurement des comptes de la comptabilité générale – provision pour dépenses éventuelles « est créé par la loi n° 2001- 039 du 19 juillet 2001 portant apurement des comptes de la comptabilité générale de l’Etat. Il est subdivisé en deux comptes divisionnaires, à savoir :
le compte 498 « dépenses éventuelles – prescription trentenaire » ;
le compte 499 « dépenses éventuelles-prescription quadriennale ». L’alinéa 4 de l’article 2 de loi précitée dispose que les mouvements à ces comptes se feront sur ordre de paiement émis par le Trésorier Général. Le montant des soldes au 31décembre 2000 des comptes suivants ont été transporté aux comptes 49, leur servant ainsi de provision. Il s’agit du :
compte 420.2 caisse de dépôt et consignation ;
compte 400.1 «Bon de caisse » ;
compte 400.2 « Ordre de paiement » ;
compte 400.4 « Régularisation des règlements rejetés » ;
compte 462.1 « Excédents de versement ». Depuis l’adoption de la loi d’apurement, aucun mouvement n’est intervenu sur ces comptes. La situation actuelle de ces comptes se présente comme ci-après : Comptes Intitulés Bal de sortie 2000 Bal de sortie 2008
4981 Dépenses éventuelles de la Caisse de Dép 100 000 000,00 100 000 000,00
4991 Dépenses éventuelles sur Bons de Caisse 5 000 000,00 5 000 000,00
4992 Dépenses éventuelles sur Ordres de Paiem 1 500 000,00 1 500 000,00
4993 Dépenses éventuelles sur régularisation 2 000 000,00 2 000 000,00
4994 Dépenses éventuelles sur Excédents de ve 658 195,00 658 195,00
18
Ces solde ne pourront pas être repris en balance d’entrée 2009. Ils pourront être apurés. Ces solde participeront à la détermination du résultat de la gestion 2008 à transporté au report à nouveau en balance d’entrée 2009.
l)- Analyse de la position des comptes de la classe 5
Les comptes de la classe 5 sont des comptes de trésorerie. Les comptes qui intéressent la mission sont, les comptes des effets de commerce reçu en paiement de droits, les comptes bancaires et les numéraires dans les caisses des comptables publics.
Analyse de la position des comptes 50 Le solde de ces comptes est resté immuable depuis plusieurs années. La position de ces comptes ce présente comme ci-après : Comptes Intitulés des comptes Bal de sortie 2000 Bal de sortie 2008
501 Différences constatées sur oblig.caut 3 634 339 213,00 3 634 339 213,00
502 Différences constatées sur 5500 7 509 391 985,15 7 509 391 985,15
Ces solde ne pourront pas être repris en balance d’entrée 2009. Ils pourront être apurés. Ils participeront à la détermination du résultat de la gestion 2008 à transporté au report à nouveau en balance d’entrée 2009.
Analyse de la position des comptes 53 La position débitrice de ce compte est normale puisqu’il indique des obligations cautionnées reçues et qui n’ont pas été présentées à l’encaissement. Ce compte continue de jouer. Toutefois, il est observé que la balance d’entrée de la gestion 2008 n’a pas évolué. L’accroissement observé en 2008 est essentiellement dû aux flux de la gestion. La situation au 31 décembre 2008 de ce compte se présente comme ci-après :
Comptes
Intitulé des comptes
Bal d’entrée débiteur
Bal de sortie débiteur
Ecart
531 Obligations cautionnées des douanes 5 893 400 905,75 6 191 838 346,75
298 437 441,00
532 Chèques à encaisser
-
- -
Le compte 531 pourra-t-être repris en balance d’entrée pour la gestion 2009 après clarification du solde antérieur de 5 893 400 905,75 UM et l’accroissement de 298 437 441,00 UM.
Analyse de la position des comptes 54 Parmi les comptes 54 seuls les comptes 5400 « Compte aux chèques postaux » et 5410 « Mouvement de fonds entre OPT – TG » retiennent l’attention. Les autres ont un solde nul et ne fonctionnent plus. Le compte 5400 « Compte aux chèques postaux » présente la situation suivante au 31 décembre 2008 :
19
Compte Intitulé du compte Bal d’entrée
débiteur Bal de sortie débiteur 2008
5400 Compte aux chèques postaux 542 313 133,58 134 317 132,75
Comme l’indique le tableau ci-dessus, le compte 5400 « Compte aux chèques postaux » fonctionne correctement et présente un solde normal de 134 317 132,75 UM en fin de gestion 2008. Par conséquent, il pourra faire l’objet d’une reprise en balance d’entrés au titre de la gestion 2009 au compte approprié du nouveau plan comptable de l’Etat. En ce qui concerne le compte 5410 « Mouvement de fonds entre OPT – TG », Il ne fonctionne plus. Il présente un solde débiteur en balance d’entrée comme en balance de sortie de 9 569 236,00 UM au titre de la gestion 2008. Ce compte est à apurer toutefois un rapproche avec la poste créancière du trésor s’impose.
Analyse de la position des comptes 55 Les comptes 55 présentent, à l’exception du compte 5500 « Banque Centrale de Mauritanie »prise en charge de chèques», une position cohérente. Leur solde est susceptible de reprise en balance d’entrée 2009 au compte idoine du nouveau plan comptable de l’Etat. Pour ce qui est du compte 550121 «prise en charge de chèques», il présente à normalement un solde créditeur de 1 780 804 188,81 UM en fin de gestion 2008. Ce compte mérite une clarification de sa position avant sa reprise en balance d’entrée.
Analyse de la position des comptes 56 Les comptes 56 enregistrent les numéraires chez les comptables publiques. Le suivi de ces comptes a été désastreux hormis les compte 5600 « Numéraire à la Trésorerie Générale » et le 5610 « Mouvement de fonds caisse TG et BCM qui présentent un solde cohérent susceptible de reprise en balance d’entrée 2009. Les comptes 5611 « numéraire des comptables subordonnés » ne fonctionnent qu’au niveau de 42 postes comptables. Ce qui n’est pas normal. Ils doivent fonctionner au niveau de tous postes comptables intérieurs comme extérieurs. Sur les 42 postes qui ont enregistré quelques mouvements au niveau de leur 5611, 25 soit 60 % ont leur solde débiteur. Ce qui est normal pour un compte financier. Mais au niveau des 17 autres postes concernés, leur solde est créditeur. Ce qui du reste ne se conçoit pas. Il faudrait ajouter que ces postes disposent parallèlement du compte 390.11 qui joue comme un compte de disponibilité. Il apparaît dans ces conditions, que la situation au niveau de ses deux catégories de comptes ne puisse être fiable. Il est alors utile qu’il ne soit porté en balance d’entrée que les montants résultant de la vérification physique des numéraires au niveau de la caisse et de la banque des comptable subordonnés dès qu’ils sont cohérents par rapport à leurs écritures.
20
Les comptes 5611 pourront faire l’objet d’un apurement total.
Analyse de la position des comptes 57 Le comptes 57 « Comptes Financiers à l'étrangers » est en réalité un compte de dépôt à terme ouvert en France. Les Intérêts générés sont budgétisés. Le compte 57 est subdivisé en deux comptes. A savoir :
5701 FNRH
5799 Mouvements avec FNRH Ces deux comptes permettent de suivre les mouvements au niveau du compte de dépôt à terme : Le compte 5701 « FNRH » constate les dépôts sur le compte et le compte 5799 « Mouvements avec FNRH » les retraits. Le niveau des dépôts ne pourra être appréhendé qu’au niveau du compte principal 57. L’utilisation d’un compte 46 serait plus indiquée qu’un compte de la classe 5 Au total, le solde figurant au compte principal 57 « Comptes Financiers à l'étrangers » pourra être repris en balance d’entrée 2009 au niveau du compte approprié du nouveau plan comptable.
m)- Analyse des comptes de la classe 7
Dans l’ancien plan comptable, les comptes des classes 6 et 7 c'est-à-dire les comptes de charges et de produits par nature ne sont pas mouvementés, mais il est mentionné dans la balance des comptes qu’un compte de la classe 7 est ouvert pour enregistrer les intérêts sur le compte de dépôt du Fonds National des Revenus d’Hydrocarbure (FNRH). Il s’agit du compte 76101 « Produits du FNRH ». Ce compte a paradoxalement une balance d’entrée de 412 617 298,93 UM et une balance de sortie créditeur de 922 302 679,52 UM. Ce solde participera à la détermination du résultat ce qui permettra sont son apurement.
n)- Analyse des comptes de la classe 9
Les comptes de la classe 9 enregistrent les opérations de recettes et de dépenses du budget général de l’Etat ainsi que les opérations des comptes spéciaux du Trésor. En effet, conformément à l’ancien plan comptable, il est distingué, les comptes d’exécution des recettes du budget général de l’Etat (compte 91), les comptes d’exécution des dépenses du budget Général de l’Etat (les comptes 92) et enfin les comptes d’exécution des opérations des comptes spéciaux du Trésor (les comptes 93).
21
La position des comptes 91 et 92 Les comptes 91 reçoivent imputation en cours de gestion des produits perçus en vertu d’un titre. A la clôture de la gestion les recouvrements sans titre préalable imputés aux comptes 471 sont basculés dans les comptes 91 cette écriture de virement n’est pas encore passée. Le solde créditeur du compte 91 est actuellement de 3 209 970 379,28 UM. A l’issue de la passation des écritures de régularisation des opérations imputées aux comptes 471, le solde créditeur du compte 91 sera égal à (191 763 850 624,24 UM + 3 209 970 379,28 UM) soit 194 973 821 003,52 UM. Ce compte participera à la détermination du résultat de type patrimonial étant donné que les recettes qui y sont logées sont des recettes fiscales. Par conséquent ce compte ne sera pas repris en balance d’entrée. Les comptes 92 reçoivent imputation des dépenses dès leur paiement juridique ou quelque fois à l’occasion de la notification des crédits. Il y est imputé aussi bien les dépenses d’investissement que de fonction. Le montant des dépenses imputées à ce compte se chiffrent à 249 381 190 562,03 UM. Le montant des immobilisations s’élève à 52 550 682 238,42. Ce montant pourra être repris en balance d’entrée des comptes d’immobilisation concernés. La différence entre le montant des dépenses total et celui des dépenses d’investissement, soit 196 830 508 323,61 UM constitue le montant des dépenses de fonctionnement qui pourront participer à la détermination du Résultat patrimonial.
La position des comptes 93 Les comptes 93 retracent les opérations des comptes spéciaux du Trésor conformément à l’instruction générale n°97/1 du 1er février 1997 relative au plan comptable de l’Etat. Quatre catégories de comptes spéciaux du Trésor sont identifiées. Il s’agit du compte :
930 « Prêts » ;
931 « Avances » ;
932 « Participation » ;
933 « Comptes d’affectation spéciale ».
L’étude de la balance gestion 2008 a fait apparaître l’existence d’un compte d’avance, d’un compte de participation et 62 comptes d’affectation spéciale. La situation des comptes d’avance ce présente comme ci-dessous :
Comptes Intitulé Bal d’entrée débitrice
2008 Bal de sortie débitrice
2008
9341 Avances en recettes 296 365 209,00 338 056 437,39
Le solde du compte d’avance est normal et pourra être repris en balance d’entrée 2009 au compte d’avances en classe 2. S’agissant du compte de participation sa situation est la suivante :
Comptes Intitulé Bal d’entrée débitrice
2008 Bal de sortie débitrice
2008
9342 Prises de Participations 3 310 594 144,43 3 942 814 763,71
22
Le solde du compte participation est normal et pourra également être repris en balance d’entrée 2009 au compte des avances en classe 2. S’agissant des comptes d’affectation spéciale, il a été identifié 63 qui sont ouverts par des lois de finances de l’année. Il a été noté que ces 63 comptes d’affectation spéciale n’ont pas toujours fonctionné. Comme l’indique le graphique ci-dessous, seulement 39 soit 63% ont fonctionné à une époque. Les 37% soit 23 comptes d’affectation spéciale n’ont pas fonctionné. Ces comptes doivent être clôturés par la prochaine loi de finances. Les investigations effectuées nous ont permis de nous rendre compte que ces comptes d’affectation n’ont pas été dotés d’un budget détaillé adjoint au budget général de l’Etat. Comme l’indique le graphique ci-dessous, au nombre de ceux qui ont fonctionné, il est dénombré 25 soit 61% qui ne fonctionnent plus, leur balance d’entrée n’ayant pas varié à la clôture de la gestion. Il en reste alors 11 soit 39% de ces comptes qui fonctionnent.
Il résulte de ce qui précède que les 25 comptes spéciaux sont à clôturer. Ce qui porte le nombre à 48 comptes d’affectation spéciale à clôturer. La situation des 11 comptes d’affectation spéciale actifs se présentent ainsi qu’il suit :
Comptes
Intitulés des Comptes
Balance d’entrée créditrice 2008
Balance de sortie créditrice 2008
934348 Fonds intercommunal pour le develop 11 387 937,33 12 771 937,33
934350 Maintenance système Informatique douanie 180 315 833,00 120 410 603,00
934356 Appui institutionnel au Ministère de Pèch 168 386 924,41 105 210 839,88
934357 fonds de promotion de la pèche 533 320 635,48 325 777 647,44
934355 Développement et promotion comptabilité 3 319 244,00 3 419 244,00
934362 Contributions entreprises assurances fra 10 342 330,00 27 189 420,00
934371 Subvention AFD au Programme PNDSE 115 666 200,00 115 666 200,00
934372 Subvention AFD au Programme VAINCRE 418 424 970,50 328 061 801,14
934376 DSPCM (Taxe de surveillance des pêches) 53 003 954,95 54 720 173,95
SITUATION DES CAS
61%
39% N'ayant
pas Ayant
fonctionnés
23
Le solde des comptes contenu dans le tableau ci-dessus est normal. Il pourra pour chacun des comptes être repris en Balance d’entrée de la gestion 2009 à des comptes divisionnaires 431 à créer. La situation des comptes d’affectation spéciale à clôturer par la prochaine loi de finances se trouve en annexe au présent rapport. Il convient de mentionner que certains comptes d’affectation font doublon au niveau de la balance des comptes. Ces comptes d’affectation spéciale sont également inactifs. La situation desdits comptes mériterait d’être clarifiée avant leur clôture. Leur situation se présente ainsi qu’il suit :
Comptes
Intitulés de comptes
Bal d’entrée débiteur 2008
Bal de sortie débiteur 2008
934333 Commissariat Aides Alimentaires 12 603 933,54 12 603 933,54
93433354101 Fonds d'Action - Populations rurales CSA - -
93433399603019400 Commissariat Aides Alimentaires 12 603 933,54 12 603 933,54
n)- Analyse du compte 110
Les comptes 110 « Résultats cumulés » à reçu depuis 2002 imputation du montant des résultats d’exécution de la loi de finances. Ce résultat renseigne l’Assemblée Nationale sur l’aboutissement des autorisations qu’elle a données au gouvernement. Ces résultats ne découlent de la pratique des droits constatés. Ils sont issus de la confrontation des encaissements et des décaissements. Dans ces conditions ces résultats ne pourront pas être pris en compte lors de l’élaboration du bilan d’ouverture de la gestion 2009 qui résulte du changement de référentiel comptable. De surcroît, ils sont les résultats découlant de la loi d’apurement de 2001. Dans ces conditions ils ne seront pas repris en balance d’entrée de la gestion 2009. La situation de ces comptes de résultats se présente comme ci-dessous : Comptes
Intitulés des comptes
Bal d’entrée débitrice
2008 Bal de sortie
débitrice 2008 Bal de sortie
créditrice 2008
1104 Résultats non ventilés cumulés 56 778 709 236,45 56 778 709 236,45 -
11041 Résultats cumulés antérieurs au 01/01/20 12 967 548 966,50 12 967 548 966,50 -
11045 Résultats non ventilés cumulés année 200 - - 21 356 760
737,40
11046 Résultat de l'ex. du Bud. gen l'Et. 2002 - - 2 347 573
871,73
934380 Don de l'Etat du Koweit 3 064 800 000,00 3 058 234 365,00
934381 CAIE - -
24
o)- Analyse du compte 170
Le compte 170 « Bons du Trésor » présente la position suivante dans le tableau ci-dessous : Compte
Intitulé du Compte
Bal d’entrée créditrice
2008 Bal de sortie créditrice
2008
170 Bons du Trésor 51 494 694 626,36 77 262 112 350,64
Comme l’indique le tableau ci-dessus, la balance du compte 170 « Bons du Trésor » présente un solde à la clôture de la gestion 2008 de 77 262 112 350,64 UM. Ce solde est cohérent et pourra-t-être repris en balance d’entrée du compte correspondant dans le nouveau référentiel comptable.
2 – Synthèse des actions à mener dans le cadre de la détermination de la balance d’entrée 2009
La détermination d’une balance d’entrée crédible pour la gestion 2009, passe par la mise en œuvre de certaines actions. Il s’agira de :
l’identification des comptes de correspondance dans le nouveau référentiel comptable pour les comptes de l’ancien plan comptable à reprendre en balance d’entrée 2009.
la clarification diligente de la position des comptes dont les soldes présentent quelques ambiguïtés ;
la clôture de certains comptes d’affectation spéciale ;
l’apurement total du solde des comptes qui ont perdu tout fondement juridique et de justification.
l'ouvert de compte d’avance ;
la mise en débet administratif
a)- les comptes dont les soldes sont à reprendre en balance
A l’issue des Travaux de la présente mission, certains comptes dont les soldes sont jugés crédibles après les travaux de rapprochement entre les données de comptabilité générale et celles des comptabilités auxiliaires, feront l’objet de reprise en balance d’entrée 2009 dans les comptes correspondants du nouveau référentiel. A ce sujet, il convient d’observer qu’un travail de reconnaissance des comptes de correspondance est fait comme le témoigne la balance au 30 septembre 2009. La liste et le solde des comptes dont les soldes sont en annexe n°1.
b)- les soldes à clarifier
Au cours des travaux il est apparu que certains soldes sont de venus anormal au cours de la gestion 2008. Ces soldes doivent être clarifié de toute urgence afin qu’il puisse être décidé du sort de ceux-ci. La liste de comptes concernés est jointe en annexe 2.
25
c)- les comptes à clôturer
Il s’agit exclusivement des comptes d’affectation spéciale qui n’ont pas ou ne fonctionnent plus. Leur liste est jointe en annexe 3 au présent rapport.
d)- les comptes à apurer
Il s’agit des comptes dont les soldes ne recouvrent aucune réalité ou qui ont servi de compte d’équilibre des balances. La liste de ces comptes se trouve en annexe n°4
d)- L’ouverture comptes d’avance
Les travaux ont révélé ci-dessus que certaines communes et établissements ont leur compte de dépôt au Trésor débiteur. Cette situation signifie que de manière tacite ces organismes ont bénéficié d’une avance de l’Etat. La responsabilité totale des comptables n’ayant pas été établie, la régularisation de cette incohérence dans la comptabilité exige l’ouverture en régularisation au profit de ces structures de compte d’avance par la toute prochaine loi de finances. La liste des compte concerné ce trouve en annexe 5.
d)- Les mises en débet
Certains comptables du Trésor ont, comme le révèle les travaux, payé des dépenses au-delà des crédits qui leur sont délégué. Ces comptables seront mis en débet administratif. Cette action permettra d’apurer totalement les 472 dont l’existence est décriée. La liste des comptes concernés par comptable est jointe en annexe 6.
e)- Les opérations à régulariser
Les opérations imputées à certains comptes tels que les comptes 403 et 531 sont appeler à être régulariser. A cet effet, il suggéré que, le solde de ces comptes puisse être transporté sur un compte d’imputation provisoire de dépenses pour suivi et régularisation en 2009 (cf. annexe 7)
e)- La passation d’une écriture de recettes en atténuation de dépenses
Comme il a été mentionné plus haut, le solde créditeur du compte 472 constitue des dépenses indues. Les annulations de dépenses n’étant plus possibles pour permettre d’éventuels rétablissements de crédits, puisque ce solde est relatif aux gestions antérieures, la solution est la constatation d’une recette en atténuation de dépenses au titre de la gestion 2009 en balance d’entrée (cf. annexe 8).
f)- Les soldes des comptes des CAS à transporter au crédit des comptes 431
Cette action a connu un début d’exécution au titre de la gestion 2009. Il reste à être affiné. Il doit intégrer le compte 47354125 « Contribution Opérateur des Mines » (cf. annexe 9).
26
e)- Les soldes à virer au compte 91 et au compte 92
Cette action qui doit être exécutée au titre de la gestion 2008, concerne les comptes d’imputation provisoires 479 dont la liste figure en annexe 10
II- LES CONDITIONS DE SUCCES DE LA REFORME COMPTABLE
Le succès des actions précitées qui doivent permettre d’avoir une balance d’entrée fiable au titre des gestions 2009 et 2010 passe par la participation et la disponibilité de chacun des agents et de tous les agents. Une réforme comptable n’est pas une affaire du Directeur Général, moins celui de quelques collaborateurs de celui-ci. Elle doit être portée par tout le monde, mais notamment par une équipe suffisamment motivée pour conduire la réforme étant entendu que la vie de toute la nation en dépend. Ce groupe de reforme est à créer si elle n’existait pas. Au cas où elle existerait, il doit être réactivé et motivé. Un chronogramme des actions ci-dessus doit être élaboré avec indication des personnes ou structure responsable de son exécution. Il est à noter que le délai d’exécution de ces actions n’excèdera pas 30 jours ouvrés. Un coordonnateur des actions du groupe doit être désigné impérativement. Ce dernier aura en charge le suivi des actions et d’élaborer les dossiers à valider par le comité de pilotage qui est à mettre sur pied ou à dynamiser. A l’issue des travaux, la balance d’entrée 2009 est élaborée et adressée à la Cour des Comptes. Il en sera de même de la balance générale des comptes de l’Etat gestion 2008. Ces différents documents doivent faire l’objet d’un archivage sur support magnétique. Le bilan d’ouverture pourra ultérieurement être élaboré lorsque les règles et principes relatifs à l’affectation ou non des biens immobiliers au patrimoine de l’État définis, les autres actifs immobilisés dans chaque ministère identifiés, et surtout après l’évaluation des actifs en déterminant la méthode d’évaluation : celle qui répond le mieux au principe de l’image fidèle. Le vote de la loi portant apurement des comptes de l’Etat dont l’avant projet se trouve en annexe au présent rapport, ne doit pas constituer un frein à l’exécution des actions identifiées et surtout à la reprise de la balance d’entrée 2009.
III- RECOMMANDATIONS
La mise en œuvre d’une réforme comptable est une affaire de longue haleine, de conviction et d’adhésion de tout le mode. Elle exigence, lorsqu’il s’agit de la tenu d’une comptabilité patrimoniale qui dépasse le cadre du Trésor Publics. Dans ces conditions, ii conviendrait de : De manière générale
27
1. créer un groupe de réforme comptable composé des représentants des directions financières du MEF et de certains ministères sectoriels représentatifs et la désignation du coordonnateur qui sera nommé par décret pris en conseil des ministres ;
2. créer un groupe de travail dans les directions techniques du Ministère des
Finances qui seront chargés à plein temps du pilotage de la réforme ;
3. motiver les différents membres de ces organes de manière à ce qu’ils ne soient tentés par d’autres postes ;
De manière spécifique
1. saisir la direction du budget en vue de la clôturer par la loi de finances 2010 les comptes spéciaux qui ne fonctionnent plus ou qui n’ont jamais fonctionné en vue du basculement de leur solde au compte 11042 «Opérations antérieures à apurer » ;
2. Saisir la direction du Budget de l’ouverture de comptes d’avance aux communes et autres organismes publics dont les comptes de dépôt au Trésor Public présentent un solde débiteur ;
3. élaborer les projets d’arrêtés de mise en débet des comptables qui ont payé au-delà des crédits qui leur sont délégués ou notifiés. Ces montants doivent être repris en balance d’entrées au compte de déficit du comptable avant mise en débet ;
4. faire prendre un acte réglementaire fixant de façon immuable les différentes dates d’arrêté des écritures ;
5. élaborer avant la fin du mois de décembre 2009, la balance d’entrée de la gestion 2009 et le bilan d’ouverture avant la fin de l’année 2010.
6. sortir les timbres fiscaux et les valeurs dites de caisse des numéraires ; 7. prendre les dispositions pour l’évaluation du patrimoine de l’Etat courant
2010 ; 8. mettre en place le système de gestion du patrimoine de l’Etat ; 9. réorganiser le système comptable de l’Etat ; 10. rédiger les différents guides de procédures comptables ; 11. assurer la formation des agents et des comptables publics ; 12. passer les différentes écritures de régularisation identifiées ; 13. clarifier la situation des comptes qui doivent l’être au titre de la gestion
IV- EXECUTION DES MISSIONS CONNEXES
Au cours de la séance de cadre de ma mission le Directeur Général du Trésor et de la comptabilité à souhaité qu’il étudié en marge de la mission principale :
la balance des comptes de l’Etat au 30 septembre 2009 ;
le projet d’Organigramme de la DGTCP ;
le règlement Générale sur la Comptabilité Publique et la loi organique
1)- Etude de la balance au 30 septembre 2009
L’étude de la balance au 30 au 30 septembre 2009 a permis de faires les constats suivants :
28
la mise en œuvre effective du nouveau plan comptable de l’Etat ;
le respect du principe de la partie double ;
l’application du principe de droit constaté pour les encaissements et les paiements ;
l’existence de balance d’entrée à certain compte sans la détermination préalable de la balance d’entrée au titre de la gestion 2009. Cette option résulte de la fiabilité de ces balances d’entrée. Toutefois, il observé que des balance d’entrée au niveau des comptes de résultats alors que les montants qui y figurent ne sont en faite pas de véritable au sens patrimonial ou économique du terme. C’est le cas également de certains comptes de liaison et d’imputation provisoire.
Existence de balance d’entrée débiteur au niveau des comptes 40 qui doivent être créditeurs.
Existence de solde créditeur au niveau du compte 41 qui doit être débiteur.
La reprise de la comptabilisation de la notification des crédits. Il est heureux de constater que cette comptabilisation se fait au niveau des comptes de la classe 8 « engagement hors bilan »Cette option quoi salutaire comporte le risque de dénaturalisation de cette classe de compte qui n’a nullement pour vocation de telle opération. Au demeurant, cette pratique de comptabilisation des crédits délégués en les regardant comme des dépenses définitives instituée par la loi 2001-039 du 19 juillet 2001 portant apurement de la comptabilité de l’État est à proscrire. A terme, elle en portera la responsabilité du Payeur général dont le montant des dépenses payées n’équivaudra pas à celui des pièces justificatives qu’il détient, juridiquement la délégation de crédit n’est une dépense.
la mauvaise reprise des quelques balances d’entrée Nonosbtant, la mission félicite les efforts consentis pour la mise en application du nouveau référentiel comptable de l’Etat.
Recommandations
Pour éviter de retomber dans les errements passés, il conviendrait de :
Supprimer la balance d’entrée au niveau des comptes de résultat, de liaison et d’imputation provisoire ;
Clarifier la position débitrice de la balance d’entrée au niveau des comptes 40
Clarifier le solde créditeur en fin de période du compte 41 ;
Supprimer la comptabilisation des notifications de crédits en classe 8 ;
Envisager la tenue de cette comptabilité budgétaire dans RACHAD ;
Revoir la méthode de reprise de la balance d’entrée. Au changement de référentiel comptable, la reprise de balance d’entrée se fait de la manière suivante :
29
1. positionner au débit de la balance d’entrée, les soldes débiteurs des comptes ;
2. positionner au crédit de la balance d’entrée les soldes créditeurs des comptes ;
3. faire la différence entre soldes débiteurs et créditeurs. Si le montant des soldes débiteurs est supérieur à celui des soldes créditeurs, la différence est positionné au crédit du compte 102 « Intégration au patrimoine de l’Etat ». Si au contraire le montant des soldes créditeurs est supérieur à celui des soldes débiteurs, la différence est portée au débit en balance d’entrée du compte 102 « Intégration au patrimoine de l’Etat ».
Faire valider la balance des comptes mensuellement par chaque direction ou service intervenant dans l’enrichissement de la base comptable ;
Editer, analyser et valider mensuellement la balance générale de comptes de l’Etat.
2)- Etude du projet du nouvel organigramme de la DGTCP
L’étude du projet du nouvel organigramme de la Direction Générale du Trésor et de la Comptabilité Publique (DGTCP) amène aux constats suivants :
la prévision de deux grandes catégories de structures :
1. les structures centrales de la DGTCP ; 2. les services extérieurs de la DGTCP ;
la non distinction entre les missions Trésor et le missions comptabilité publique de la DGTCP ;
la mauvaise structuration de la rédaction de l’organisation, attributions et fonctionnement de la DGTCP. Après la présentation générale des structures centrales de la DGTCP, il est présenté de l’organisation, attributions et fonctionnement des services extérieurs de la DGTCP dans ces moindres détails;
la présentation de l’organisation, attributions et fonctionnement des services a porté sur la définition du profil du responsable et sur le profil du poste ;
Identification de la correspondance des avantages à allouer au Trésorier Général, du Payeur Général et des autres payeurs et chefs des départements comptables ministériels ;
l’institution de conflits d’attribution ;
les cumuls de fonction au niveau du DGTCP ;
non respect du parallélisme des formes ;
l’existence au nombre des services rattaché de services extérieurs (les perceptions de Nouakchott) ;
l'existence des erreurs de formulation dans le texte.
Recommandations
L’efficacité et la performance des futurs services du Trésor Public Mauritanien prévu par le projet du nouvel organigramme de la DGTCP, est tributaire de la parfaite
30
répartition des missions aux différents structures de la DGTCP. A ce titre, il est recommandé de :
distinguer es missions Trésor des missions comptabilité publique ;
définir de manière précise les attributions de chaque structure en vue d’éviter les chevauchements d’attributions entre plusieurs services ;
clarifier les missions du DGTCP ;
éviter la confusion entre attributions des services et profil de poste ;
fixer par un autre texte le régime indemnitaire des Payeurs ;
respecter le parallélisme des forme à l’occasion de la rédaction du texte portant organisation, attributions et fonctionnement de la DGTCP ;
sortir les recettes perceptions des services rattachés de la DGTCP.
Procéder à la relecture du texte en vue de corriger les formulations qui déteignent sur la qualité du Texte ;
Sursoir à la création des postes de chef des départements comptables ministériels en attendant de régler les problèmes d’accréditation des comptables à la Banque Centrale et d’éprouver le nouveau système comptable. Cette réforme est nécessaire lorsque l’option de la gestion axée sur les résultats aurait été prise et les budgets de programme mis en place.
3)- Etude de la loi organique relative aux lois de finances
Il est difficile de faire une étude d’un texte lorsqu’on ignore les nouvelles options envisagées. Mais de façon classique et en se rapportant aux réformes en cours, l’étude de loi n° 78-011 du 19 janvier 1978 portant loi organique relative aux lois de finances à fait apparaître les constats suivant :
développement laconique sur les lois de programme ;
absence de tout aspect de budget programme ;
non indication des différentes natures de crédits (limitatifs, évaluatifs et de paiement.
Aucune mention des organes d’exécution de la loi de finances (ordonnateurs et comptables) ;
Procédure d’élaboration et de vote des lois de finances peu développée ;
Règles budgétaires et d’exécution budgétaires non exhaustives ;
Contrôle de l’exécution des lois de financement non abordé ;
Recommandations
La loi n° 78-011 du 19 janvier 1978 portant loi organique relative aux lois de finances ne cadre plus avec les évolutions et modernisation de la gestion des finances de l’Etat engagée depuis 2005. Pour donner un fondement juridique aux actions de réforme budgétaires et comptables en cours, il convient de procéder dans les meilleurs délais à la révision de cette loi qui est tombée en désuétude.
31
CONCLUSION
La volonté affichée des autorités du Ministère des Finances en général et celles du Trésor Public en particulier de mettre en place une comptabilité patrimoniale perdure. En témoigne les différentes actions menées dans ce cadre y compris la présente mission qui a pour objectif la clarification du solde des comptes en vue de la proposition d’une loi d’apurement. Le vote de la prochaine loi d’apurement qui va permettre la détermination d’une balance d’entrée fiable, ne sera pas l’aboutissement total de la réforme. Il reste beaucoup faire pour garantir le succès de la réforme. Au nombre des actions à exécuter, il faut citer en autres :
la mise en place des structures de pilotage de la réforme ;
la mise en œuvre des différentes recommandations de la présente mission ;
la rigueur dans la tenue des comptes de l’Etat. C’est à ces conditions que la comptabilité de l’Etat pourra améliorer l’information financière à destination du parlement, donner aux responsables des données financières précises pour le pilotage des politiques, permettre la mesure de la performance et de garantir la clarté et la sincérité de la gestion financière de l’Etat.
