Reversais PVN būvniecībā

EDGARS BISENIEKS

Netiešo nodokļu metodikas

daļas vadītāja vietnieks

SIGNE LINDE

VID Nodokļu pārvaldes

Netiešo nodokļu metodikas

daļas galvenā nodokļu inspektore

20/02/2013

Īpašs PVN piemērošanas režīms

būvniecībā

1

Pievienotās vērtības nodokļa likums

2013.gada 1.janvārī stājies spēkā Pievienotās vērtības

nodokļa likums (PVN likums)

2

Īpašs nodokļa piemērošanas režīms

būvniecībā

3

142.pants. Īpašs nodokļa piemērošanas režīms

būvniecības pakalpojumiem

(1) Šā panta izpratnē būvniecības pakalpojumi ir būvdarbu

veikšana jaunas būves (ēkas, inženierbūves) būvēšanai vai

esošās būves vai tās daļas renovācijai, vienkāršotai

renovācijai, rekonstrukcijai, vienkāršotai rekonstrukcijai,

restaurācijai, konservācijai vai nojaukšanai, kā arī

būvniecības pakalpojumu līgumā ietvertā visu veidu

projektēšana.


būvniecībā

Gadījumā, ja ar izpildītāju tiek noslēgts līgums tikai par

tehniskā projekta izstrādi vai tehniskā projekta

autoruzraudzību un līgumi neparedz būvniecības

pakalpojumu sniegšanu, tad projektēšanas pakalpojumiem un

tehniskā projekta autoruzraudzībai piemērojama vispārīgā

pievienotās vērtības nodokļa maksāšanas kārtība

4


būvniecībā

Lai pamatoti piemērotu reverso PVN, pakalpojumu sniedzējam ir jāpārliecinās pie būvniecības pakalpojuma pasūtītāja vai kompetentās iestādes – būvvaldes, ka viņa būvdarbu pakalpojumi tiek veikti būves celšanas, rekonstrukcijas, restaurācijas, renovācijas, konservācijas vai nojaukšanas vai projektēšanas ietvaros būvniecības nozares regulējošo normatīvo aktu izpratnē.

Ja pakalpojuma sniedzēja rīcībā nav informācijas par to, vai veiktie būvdarbi tiek veikti būvniecības

nozares regulējošo normatīvo aktu izpratnē, piemērojama vispārīgā PVN maksāšanas kārtība

5


būvniecībā

Sniegtā būvniecības pakalpojuma vērtībā iekļauj

izmaksas, kas ir tieši saistītas ar konkrētā

pakalpojuma sniegšanu (tai skaitā būvmateriālu,

konstrukciju vai iekārtu, kas ir būves neatņemama

sastāvdaļa, vai citu normatīvajos aktos būvniecības

jomā paredzēto iekārtu iegādes un uzstādīšanas

vērtība, būvniecības instrumentu, mehānismu vai

tehnoloģisko iekārtu nomas vērtība)

(PVN likuma 142.pants (5))

6


būvniecībā

Piemērojot reverso PVN sniegtajiem būvniecības pakalpojumiem, pakalpojumu sniedzējs veic ar PVN apliekamu darījumu PVN likuma izpratnē, kaut arī tas par šo pakalpojumu sniegšanu PVN neaprēķina un budžetā nemaksā. (PVN likuma 142.pants (6)).

Līdz ar to būvniecības pakalpojumu sniedzējs saglabā tiesības uz priekšnodokļa atskaitījumiem par tām precēm un pakalpojumiem, kuras tas iegādājies saskaņā ar PVN likumā noteikto vispārējo PVN piemērošanas kārtību un kuras nepieciešamas PVN likumā142.pantā minēto darījumu nodrošināšanai.

Tas jāņem vērā arī aprēķinot apliekamo darījumu proporciju.

7


būvniecībā

Ja sniegtajā būvniecības pakalpojumā ietilpst gan

būvdarbi, kuriem piemēro reverso PVN

maksāšanas kārtību, gan tādi darbi (pakalpojumi),

kuriem PVN piemērojams vispārīgajā kārtībā, tad

tie ir jānodala, piestādot rēķinu vai veicot avansa

maksājumus

8


būvniecībā Būvniecības pakalpojuma sniegšana (īpašais PVN

piemērošanas režīms) - nodokļa rēķinā jānorāda atsauce -

„nodokļa apgrieztā maksāšana”.

9

Īpašs nodokļa piemērošanas

režīms būvniecībā

Atbilstoši Pievienotās vērtības nodokļa likuma, 120.panta

pirmajai daļai nodokli par iekšzemē piegādātajām precēm vai

sniegtajiem pakalpojumiem, par kuriem nodokli maksā preču

piegādātājs vai pakalpojuma sniedzējs, norāda tā taksācijas

perioda nodokļa deklarācijā, kad veikta preču piegāde vai

sniegts pakalpojums un izrakstīts nodokļa rēķins, ja šajā

pantā nav noteikts citādi.

10


būvniecībā

Ja, piemēram, 2012.gada 28.decembrī bija parakstīts akts par

celtniecības darbu izpildi un nodokļa rēķins ir izrakstīts

2013.gada 3.janvārī, tad sniegtais pakalpojums ir norādāms

2013.gada janvāra PVN deklarācijā atbilstoši Ministru

kabineta 2013.gada 15.janvāra noteikumu Nr.40 „Noteikumi

par pievienotās vērtības nodokļa deklarāciju” prasībām.

11


būvniecībā Būvniecības pakalpojuma saņēmējs par saņemto

pakalpojumu maksā, izmantojot bezskaidras

naudas norēķinus.(PVN likuma 142.panta (8))

Būvniecības pakalpojums ir sniegts tad, kad

parakstīts būvobjekta pieņemšanas akts par katru

no būvdarbu izpildes posmiem, bet ne retāk kā

reizi divpadsmit mēnešos.(PVN likuma 32.panta

(5)).

12


būvniecībā 2012.gadā noslēgta papildus vienošanās pie 2011.gada līguma

– nav reverss.

Savukārt apakšuzņēmējs saviem būvniecības pakalpojumiem

piemēro reversu, ja līgums noslēgts 2012.gadā, arī tad, ja

līgums starp pasūtītāju un ģenerāluzņēmēju noslēgts

2011.gadā.

Ja pakalpojuma saņēmējs 2012.gadā pārjauno būvniecības

pakalpojumu līgumu – piemērojams reverss

13


būvniecībā

«Reverso» kārtību piemēro arī valsts vai pašvaldības iestāde

vai pašvaldība, kas ir reģistrēta Valsts ieņēmumu dienesta

pievienotās vērtības nodokļa maksātāju reģistrā saskaņā ar

šā likuma 55.panta pirmo daļu vai 58.panta pirmo daļu un

saņem šā panta ceturtajā daļā minētos būvniecības

pakalpojumus saskaņā ar Publisko iepirkumu likumā noteikto

iepirkuma procedūru vai kā publiskais partneris saskaņā ar

Publiskās un privātās partnerības likumu (PVN likuma

142.panta (3))

14


būvniecībā

Valsts un pašvaldību iestādes un pašvaldības (arī tās, kas jau

ir PVN maksātājas) 2012.gadā reversu nepiemēroja.

Valsts vai pašvaldību SIA un AS 2012.gadā piemēroja

reversu.

Iestādes (augstskolas, slimnīcas, kultūras iestādes utt), kas ir

PVN maksātājas un netiek pilnībā finansētas no valsts

budžeta, 2012.gadā piemēroja reversu.

15


būvniecībā

Būvniecības pakalpojumi daudzdzīvokļu dzīvojamās mājas

energoefektivitātes paaugstināšanas (siltināšanas) projekta

ietvaros:

1. Kapitālsabiedrība ir noslēgusi līgumu ar būvniecības

uzņēmumu par būvniecības pakalpojumu veikšanu

dzīvojamai mājai.

Piemērojot «reverso» PVN maksāšanas kārtību būvniecības

pakalpojumiem, pakalpojuma sniedzējs izraksta būvniecības

pakalpojuma saņēmējam nodokļa rēķinu, kurā norāda sniegtā

pakalpojuma vērtību bez PVN.

16


būvniecībā 2. Kapitālsabiedrība kā daudzdzīvokļu dzīvojamās

mājas dzīvokļu īpašnieku kopības pilnvarotā persona

ir noslēgusi līgumu ar būvniecības uzņēmumu par

būvniecības pakalpojumu veikšanu.

Šajā gadījumā kapitālsabiedrība kā daudzdzīvokļu

dzīvojamās mājas dzīvokļu īpašnieku kopības pilnvarotā

persona saņemtajiem būvniecības pakalpojumiem nav

piemērojama Pievienotās vērtības nodokļa likuma 142.pantā noteiktā «reversā» PVN maksāšanas kārtība.

17


būvniecībā Tas nozīmē, ka būvniecības pakalpojumiem PVN ir

piemērojams vispārnoteiktajā kārtībā. Līdz ar to

kapitālsabiedrība, saņemot no būvniecības pakalpojumu

sniedzēja PVN rēķinu, nav tiesības tajā norādīto PVN

summu atskaitīt kā priekšnodokli. Kapitālsabiedrība

būvniecības pakalpojuma izmaksas sadala uz visiem

dzīvojamās mājas īpašniekiem, atbilstoši līguma

nosacījumiem.

18

PALDIES PAR UZMANĪBU

19

Documents

Reversais PVN būvniecībā