RU LatEkon 1/2012 · в интернете, а настоящий большой дом для профессионалов в области финансов, права, кадрового

RU@LatEkon

Яна Андрушкевич

Доходы и расходы в расчете прибыли и убытков

Кто ответит за всё? Разговор с Любовью Швецовой

Налоговая амнистия

ЭКА чеки - во всех возможных видах

Как продлить сроки уплаты налогов?

Налоги. Учёт. Законодательство. Персонал. Право

№ 1/2012

Слово редактора

Visas tiesības aizsargātas. SIA LatEkon. 2012. ©Nevienu no šī žurnāla daļām nedrīkst tulkot, pārdrukāt vai reproducēt, ja tam nav izdevēja rakstiskas piekrišanas.Autori un izdevējs neatbild par zaudējumiem, kas radīti personai, kura rīkojusies vai atturējusies no rīcības, vadoties no dotā izdevuma materiāliem.Redakcijās viedoklis var nesakrīst ar autoru viedokli.Par reklāmas saturu redakcija neatbild.

Журнал про бухгалтерский учет, налогообложение, законодательство, право, финансы и управление

Выходит 12 раз в год. Тираж: 3000 экз.

Регистрационное свидетельство Nr. 000740158

Редакторы: Юлия Лосева, Ольга Задорожная

Учредитель и издатель: SIA LatEkon

www.latekon.lv e-mail: [email protected]

Партнеры

Уважаемые читатели!Перед вами первый номер журнала Ru@LatEkon – профессиональ-

ного журнала для бухгалтеров, экономистов, финансовых директоров предприятий, владельцев малого и среднего бизнеса. Журнал является частью проекта LatEkon, который будет включать:

● печатные и электронные версии журналов Ru@LatEkon (на русском языке) и LatEkon (на латышском языке);

● интернет-порталы: на русском языке Latekon.lv/ru, на латышском язы-ке - Latekon.lv/lvПроект LatEkon для Вас, для тех специалистов, которые хотят всегда

быть в курсе событий, хотят узнавать и анализировать новую законода-тельную налоговую информацию раньше других, поддерживать свой про-фессионализм, быть в курсе не только уже принятых нормативных актов, но и планирующихся изменений в области налогового законодательства. В каждом номере журнала Вы сможете найти:

● последние изменения в законодательстве с комментариями и разъ-яснениями специалистов;

● практические советы по налогообложению, организации бухучёта, кад ровым вопросам;

● методики и ответы на вопросы от специалистов СГД; ● доступные и ясные ответы на вопросы читателей; ● полемические статьи; ● наиболее актуальные нормативные акты.

На страницах нашего портала мы кроме тематических новостей и ста-тей предлагаем интерактивное общение, собственную социальную сеть друзей, партнеров, единомышленников, клубы по интересам, форумы, блоги пользователей. Мы хотим создать не просто домашнюю страницу в интернете, а настоящий большой дом для профессионалов в области финансов, права, кадрового учета, всего того, что составляет суть и соль внутренней жизни любого предприятия. Мы хотим распахнуть окна и две-ри, наполнить наш дом светом и жизнью, многоголосием авторов, специа-листов, наших читателей и друзей. Ждем ваших отзывов и комментариев на почту: [email protected]

Подписчикам журнала на сайте www.latekon.lv будут доступны: ● рассылка актуальных изменений в законодательстве ● доступ к библиотеке статей и нормативных актов ● бланки бухгалтерского учета и налогообложения ● образцы договоров, составленных нашим юристом ● блоги профессионалов в области налогов, бухучета и права ● online консультации, ● курсы и семинары для начинающих и продвинутых бухгалтеров, ● интерактивные социальные сервисы ● и многое другое.

Подписка уже открыта - www.latekon.lv/ruРегистрируйтесь – и читайте нас до

конца 2012 года БЕСПЛАТНО!

Ru@LatEkon № 1/2012

2

Интервью номераКто понесет ответственность за свою безответственность ................................................ 3

Новости законодательстваСообщения VSAOI можно будет исправлять, как и все другие отчеты ............................. 9До 22 евро – не облагается НДС ......................................................................................... 9Исполнение договоров о денежных ссудах – без привлечения суда .............................. 10И микро-SIA будут платить ..................................................................................................11Будут новые правила о UVTN ..............................................................................................11Запланированы изменения в сфере охраны труда .......................................................... 12Молчание – знак согласия................................................................................................... 13Пособие по безработице будут платить 9 месяцев .......................................................... 14Планируется установить требования к системам GPS .................................................... 14Упрощают процесс оценки компетентных структур .......................................................... 15Потолок пособий в следующем году удвоится .................................................................. 16

НалогиО. Задорожная. Погашение пени и 90% штрафных сумм ............................................... 17О. Задорожная. «Белый список». MVU просят не беспокоиться .................................... 19Продление налогов 2012: Для всех – четыре раза, для особо усердных – больше ...... 21Ю. Лосева. Простые правила НДС .................................................................................... 23

Методика учетаЯ. Андрушкевича. Проблемы классификации доходов и расходов при составлении годового отчета .................................................................... 25Ю. Лосева. Методист бухгалтерии .................................................................................... 31

Работник<->РаботодательЮ. Лосева. Заработная плата в свете международных конвенций ................................ 34

Вопросы/ОтветыЧеки ЭКА – где соломки подстелить? ................................................................................ 38Счет в иностранной валюте ................................................................................................ 42Ограничения на расходы на горючее для плательщиков ПНП ........................................ 44Приобретение на территории ЕС, экспорт – в третьи страны ......................................... 47

Актуальные документыЗакон «О мероприятии по налоговой поддержке» ............................................................ 49Правила КМ № 600 от 28.08.2012 г. «Порядок реализации мероприятия по налоговой поддержке» ............................................................................ 52

3

Интервью номера

Г-жа Швецова, расскажите, пожалуйста, о деятельности Финансовой полиции. Какие дела, кроме как об организованных группировках и мошеннических схемах с НДС (которые у всех на слуху), она расследует? Как и кто собирает эту информацию?

Финансовая полиция (ФП) – это инструмент СГД, который использует самые жесткие меры наказания по отношению к налогоплательщи-кам, нарушающим законы в области налого-вого законодательства. Служба Госдоходов, как вы знаете, состоит из двух блоков. Первый блок – в основном консультационный, символи-

Кто понесет ответственность за свою безответственность

Представляем вниманию читателей разговор с Любовью Швецовой, заместителем директора Управления финансовой полиции, об ответственности предпринимателей и бухгалтеров, о законах, которыми регулируется ответственность за нарушения налоговых нормативных актов, уклонение от уплаты налогов, мошенничество с налогами и т.д.

ческий девиз которого «Мы ваши помощники, мы ваши консультанты, мы поддерживаем вас в области честной уплаты налогов». В СГД как в сервисном учреждении работают консультан-ты в клиентских обслуживающих центрах и в телефонизированной службе, где ответы мож-но получить по тел. 1898, а также специалисты, принимающие отчеты от предпринимателей. Второй блок службы СГД – контрольный, или репрессивный. Это те структурные подразде-ления, которые проводят контрольные меро-приятия и могут применять санкции в отноше-нии налогоплательщиков. И этот контрольный блок, в свою очередь, состоит из двух частей. Одна часть руководствуется административ-ным законодательством по контролю за начис-

4


лением налогов и их уплатой, а вторая часть – уголовным законодательством. Управление финансовой полиции – это одна из составных частей контрольного механизма Службы го-сударственных доходов, которая использует именно уголовное законодательство.

Управление финансовой полиции, являясь составной частью СГД, конечно же обменива-ется информацией с другими структурами СГД и оказывает им поддержку. Как консультаци-онный и контрольно-административный бло-ки поддерживают ФП, так и ФП поддерживает консультационный и контрольно-админист-ративный аппарат СГД. Как вы знаете, контр-ольно-административный блок осуществляет тематические и аудиторские проверки, контр-оль и проверку данных на соответствие (DAP – datu atbilstības pārbaude, в этом случае ана-лиз деятельности предприятия проводится специалистами СГД по материалам отчетно-сти, практически не выходя из своего рабочего кабинета). Финансовая полиция в своей работе использует как информацию учетного и конт-рольно-административного блоков СГД, так и свою, оперативную. Оперативная работа стро-го регламентируется законом об оперативной деятельности. Методы оперативной работы являются профессиональной тайной и разгла-шению не подлежат.

Два источника информации соединяются нами воедино: информация СГД о деятельнос-ти налогоплательщика и информация, которую получает Управление финансовой полиции, ис-пользуя свои методы работы. По крупным де-лам о больших мошеннических схемах с нео-боснованным истребованием НДС из бюджета материалы практически полностью формиру-ются в результате оперативной работы, и, как правило, раскрытие таких дел происходит на основе информации, собранной сотрудниками Управления финансовой полиции.

А попадают ли мелкие налоговые шалости в поле вашего зрения?

Что касается налоговых начетов, то это мо-гут быть и не очень большие суммы и не столь страшные схемы. Но Уголовный закон и в таких случаях предусматривает статью 218 – уклоне-ние от уплаты налогов. 1-я часть оговаривает

Статья 218. Уклонение от уплаты налогов и приравненных к ним платежей

(1) Уклонение от уплаты налогов или приравненных к ним платежей либо сокры-тие или уменьшение объектов, облагаемых подоходным налогом, налогом на прибыль, или других облагаемых налогом объектов, если эти действия совершены повторно в течение года, -

наказывается лишением свободы на срок до трех лет, или арестом, или при-нудительными работами, или штрафом в размере до восьмидесяти минимальных месячных заработных плат с лишением права заниматься предпринимательской деятельностью на срок от двух до пяти лет или без такового.

(2) Уклонение от уплаты налогов или приравненных к ним платежей либо сокры-тие или уменьшение объектов, облагаемых подоходным налогом, налогом на прибыль, или других облагаемых налогом объектов, если этим причинен ущерб государству или самоуправлению в крупных размерах, -

наказывается лишением свободы на срок до пяти лет, или принудительными работами, или штрафом в размере до ста двадцати минимальных месячных заработ-ных плат с конфискацией имущества или без таковой с лишением права заниматься предпринимательской деятельностью на срок от двух до пяти лет или без такового.

(3) Предусмотренные частью второй настоящей статьи действия, совершенные организованной группой, -

наказываются лишением свободы на срок от пяти до пятнадцати лет с кон-фискацией имущества, лишением права заниматься предпринимательской дея-тельностью на срок от двух до пяти лет и надзором пробации на срок до трех лет.

Уголовный закон

5


ответственность за повторное уклонение от уплаты налогов, совершенное в течение года. Практически эта часть статьи не работает. Речь идет о небольших суммах уклонения от нало-га, и налоговая администрация старается идти навстречу налогоплательщику, применять не уголовное, а административное наказание – уплату налога в бюджет с начислением штра-фов и пени.

Мы считаем, что, если сумма налогового платежа в бюджет занижена по незнанию, луч-ше проконсультировать налогоплательщика, помочь ему правильно рассчитать налог и не привлекать его к уголовной ответственности. Но если сумма налогового долга составля-ет 10000 латов (50 минимальных заработных плат) и выше, то мы обязаны выяснить, есть

ли в данном конкретном случае основание для возбуждения уголовного дела. Все дела нами очень внимательно оцениваются, все взвеши-вается – почему произошло, кто в какой сте-пени виноват, при каких обстоятельствах. На основании этой информации мы принимаем решение о возбуждении, а иногда и отказыва-ем в возбуждении уголовного дела.

Какие статьи Уголовного закона чаще всего применяются?

Основная статья Уголовного закона, по которой Управление финансовой полиции рас-сматривает дела, это статья 218 – уклонение от уплаты налогов. Затем по «печальной по-пулярности» идет статья 217 – несоблюдение правил бухгалтерской и статистической отчет-ности. Иными словами, нарушение констатиро-вано в области бухгалтерского учета.

Как часто в вашей практике встречаются такие нарушения, когда не соблюдаются именно правила бухгалтерского учета?

Такие нарушения всегда обнаруживаются в комплексе. Реально статья 217 без 218-й не применяется. Отдельно статья 217 может при-меняться, когда нет налогового начета, напри-

Статья 217. Нарушение правил бухгалтерского учета и статистической информации

(1) Нарушение установленных закона-ми для предприятия (предпринимательско-го общества), учреждения или организации условий ведения документов бухгалтерско-го учета, нарушение порядка составления годовых отчетов или статистических отче-тов, несвоевременное или неполное пред-ставление годовых отчетов, статистических отчетов или статистической информации в соответствующие государственные структу-ры, совершенное повторно в течение года, -

наказывается принудительными рабо-тами или штрафом в размере до двадцати минимальных месячных заработных плат.

(2) Сокрытие или подделка установлен-ных законами для предприятия (предприни-мательского общества), учреждения или ор-ганизации документов бухгалтерского учета, годовых отчетов, статистических отчетов или статистической информации, -

наказывается лишением свободы на срок до трех лет, или принудительны-ми работами, или штрафом в размере до восьмидесяти минимальных месячных за-работных плат.


Статья 12. Ответственность физического лица как представителя юридического лица

(1) По делу юридического лица несет от-ветственность то физическое лицо, которое совершило деяние, действуя индивидуаль-но или как член коллегиальной структуры соответствующего юридического лица на ос-новании права представлять юридическое лицо, действовать по его поручению, или принимать решения от имени юридическо-го лица, или при осуществлении контроля в рамках юридического лица, или находясь на службе у юридического лица.

…Уголовный закон

6


мер: пришли, проверили, не ведется кассовая книга, составили протокол, через полгода при-шли – опять не ведется кассовая книга, опять составили протокол... Получается, повторно в течение года предприниматель не ведет кассо-вую книгу, и мы имеем состав статьи 217.

Таких нарушений достаточно много, но вы ими не занимаетесь. Это же слишком мелко для вас...

Занимаемся и такими! Вынуждены зани-маться. Не так много таких дел, но они есть. В основном же СГД борется с этим, используя контрольно-административный аппарат. По статистике считается, что уголовное пресле-дование с точки зрения расходуемых на него средств – самое дорогое. Использовать доро-гой инструмент не всегда самое хорошее ре-шение для государственных структур. Если мы думаем об эффективности работы, то лучше ресурсы вложить в то направление, которое является наиболее опасным с точки зрения недополучения налоговых платежей в государ-ственный бюджет, где объемы большие, где сложные схемы ухода от налогов, где наносит-ся большой ущерб государственному бюджету или целенаправленно не соблюдается налого-вое законодательство.

Вы, как государственное учреждение, конечно же, обязаны реагировать на каждое обращение в вашу структуру. Или все же вы направляете свои ресурсы именно на раскрытие особо серьезных преступлений?

Мы обязаны отреагировать на любое обра-щение. Вся информация должна быть зафик-сирована и рассмотрена. И заявления физи-ческих лиц-«доброжелателей», сообщающих друг о друге, и результаты аудитов СГД – мы обязаны рассматривать любые материалы. И рассматриваем всю эту информацию, сверя-ясь, как обычно, со статьями 217 и 218 Уголов-ного закона. И любое наше решение выносится только после скрупулезного анализа всех дета-лей дела.

Статья 219. Уклонение от представления декларации

(1) Непредставление определенной за-коном деклараций о доходах, собственно-сти, сделках или другой декларации имуще-ственного характера после предупреждения государственной структуры, имеющей право требовать представления такой декларации, -

наказывается лишением свободы на срок до двух лет или штрафом в размере до шестидесяти минимальных месячных заработных плат.

(2) Указание ложных сведений в опреде-ленной законом декларации о доходах, соб-ственности, сделках или другой декларации имущественного характера, если ложные сведения указаны об имуществе или других доходах в крупном размере, -

наказывается лишением свободы на срок до четырех лет, или принудительны-ми работами, или штрафом в размере до ста минимальных месячных заработных плат.

(3) Неуказание источника происхожде-ния определенного законом декларируемого имущества или других доходов либо предо-ставление ложных сведений об источнике происхождения декларируемого имущества или других доходов, если такие сведения в установленном законом порядке затребо-ваны соответствующим образом уполномо-ченной государственной структурой и если ложные сведения указаны об имуществе или других доходах в крупном размере, -

наказывается лишением свободы на срок до шести лет или штрафом в разме-ре до ста пятидесяти минимальных ме-сячных заработных плат с конфискацией имущества, источник происхождения ко-торого в декларации не указан.


7


Кто несет ответственность в случае возбуждения уголовного дела: руководитель предприятия, финансовый директор, бухгалтер?

По закону о бухгалтерском учете, как вы знаете, ответственность за ведение бухгалтер-ского учета на предприятии несет его руководи-тель. По Уголовному закону, точнее по статье 12, ответственность несет в первую очередь лицо, совершившее преступление. Это может быть физическое лицо, группа лиц, преступная группа лиц. В этом случае финансовый дирек-тор или главный бухгалтер, который «видел», «осознавал» и «укрывал», также несет уголов-ную ответственность. В каждом конкретном случае собираются доказательства и оценива-ется, кто, в какой степени принимал участие и должен нести ответственность.

Были ли в вашей практике дела, связанные с хищениями средств Европейских фондов, их использованием не по назначению, с оформлением фиктивно работающих лиц? Делами о хищениях, о спорах между фи-

зическими и юридическими лицами занимает-ся Экономическая полиция. В нашей компе-тенции те уголовные дела, те уголовные пре-ступления, в результате которых пострадала доходная часть бюджета – дела об уклонении от уплаты налогов, незаконном истребовании НДС из бюджета и т.д.

Из сообщений СГД мы довольно часто слышим - «приостановлена деятельность преступной группы лиц, занимавшейся отмыванием денежных средств». У СГД были претензии также и к реально работающим предприятиям, которые пользовались услугами данных лиц. На какой стадии сейчас находятся эти дела, каковы судебные решения по ним и какова судьба замешанных предприятий?

Раскрытие сложных запутанных дел, свя-занных с легализацией незаконно полученных средств, с отмыванием денежных средств, тре-бует большого времени и больших человече-ских ресурсов. Фактически делами о раскры-тии сложных схем-цепочек мы занимаемся с 2008 года. Можно сказать, что на основе этого «первого» опыта учатся наши специалисты, учатся прокуроры, судьи. Из двух первых дел 2008 года второе дело на данный момент ушло в суд, и для нас важно, каким будет решение суда. Фактически «мяч находится на террито-рии судей». Приведу один из наиболее инте-ресных юридических моментов: если предпри-ятие не просит возврата НДС из бюджета (по мнению стороны защиты «нет запроса на воз-врат средств – нет умысла»), но тем не менее отсчитывает предналог по фиктивным сделкам из суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суд считает, что указание фиктивных сделок в декларации по НДС – уже есть умысел и мо-шенничество.

Статья 19. Участие

Участием (соисполнительством) при-знается сознательное преступное действие, посредством которого умышленное преступ-ное деяние совместно, осознавая это, непо-средственно совершили два или несколько лиц (то есть группа). Каждое из этих лиц яв-ляется участником преступного деяния (сои-сполнителем).

Статья 20. Соучастие

(1) Соучастием признается сознатель-ное действие или бездействие, посредст-вом которого лицо (соучастник) совместно с другим лицом (исполнителем) участвовало в совершении умышленного преступного де-яния, но само не являлось его непосредст-венным исполнителем. Соучастниками пре-ступного деяния являются его организаторы, подстрекатели, пособники.

(2) Организатором признается лицо, ор-ганизовавшее совершение преступного дея-ния или руководившее им.

(3) Подстрекателем признается лицо, склонившее другое лицо совершить пре-ступное деяние.

...Уголовный закон


8

Что касается показателей результативности нашей работы, то за первое полугодие 2012 года они следующие:

1. Начато уголовных процессов – 140, в том числе: ● по статье 218 УЗ «Уклонение от уплаты налогов и приравненных к ним платежей» – 72 ● по статье 195 УЗ «Легализация полученных преступным путем средств» – 11 ● по статье 177 УЗ «Мошенничество» – 14 ● по статье 219 УЗ «Уклонение от представления декларации» – 23 ● по статьям 320 УЗ «Взяточничество», 322 «Посредничество во взяточничестве», 329 «Разглаше-

ние не подлежащих разглашению сведений», 318 «Злоупотребление служебным положением» – 12. Получено уголовных процессов – 93. Причиненный ущерб госбюджету, констатированный в начатых и полученных уголовных процессах

– Ls 13 452 1504. Уголовные процессы, переданные для начала уголовного преследования – 87, в том числе:

● по статье 218 УЗ «Уклонение от уплаты налогов и приравненных к ним платежей» – 36 ● по статье 195 УЗ «Легализация полученных преступным путем средств» – 7 ● по статье 177 УЗ «Мошенничество» – 21 ● по статье 219 УЗ «Уклонение от представления декларации» – 18

5. Причиненный ущерб госбюджету, констатированный в уголовных процессах, переданных для нача-ла уголовного преследования – Ls 6 759 554

6. Раскрыта и пресечена деятельность организованных преступных группировок – 77. Лица, против которых управление просило начать уголовное преследование – 1248. Количество уголовных процессов, находящихся в делопроизводстве на конец периода – 7749. Принято решений об отказе начать уголовный процесс – 3710. Составлены протоколы об административных правонарушениях – 711. Общая сумма штрафов, наложенная в делах об административных правонарушениях – Ls 2 70012. Количество полученных анонимных звонков – 30013. Арестованные финансовые средства – Ls 1 169101,44; EUR 910 363,46; USD 286 579,8414. Арестованное движимое имущество (транспортные средства) – 66. 15. Арестованное недвижимое имущество – 3616. Начаты процессы о преступно нажитых средствах/Решения о признании имущества нажитым пре-

ступным путем – 2/417. Имущество, признанное преступно нажитым и зачисленное в госбюджет, – Ls 125 670,7718. Получатели блага, использовавшие схемы «отмывания денег», образованные организованными

преступными группировками, поправили НДС декларации и зачислили в бюджет – Ls 267 648,7319. Имущество, признанное «ничьим», которое было решено зачислить в государственный бюджет –

Ls 60 919,38; EUR 14,42

Является ли наказуемым изъятие денег из кассы или снятие денег с банковского счета руководителем предприятия, если при этом страдает бюджет, то есть не платятся налоги?

Да, на сегодняшний момент Земгальским окружным судом по 5 делам вынесены обвини-тельные приговоры 5 физическим лицам – ру-ководителям предприятий, изымавшим деньги из оборота предприятия и не платившим на-логи. Очень часто руководитель предприятия

думает, что ничего криминального в этом нет и статья 218 за уклонение от уплаты налога не имеет никакого отношения к снятию денег яко-бы «на хозяйственные нужды». Тем не менее, случаи неуплаты налогов, если есть поступле-ние денежных средств, рассматриваются су-дом по статье 218 Уголовного закона.

Спасибо за беседу. Будем надеяться, что в результате этого интервью наши чита-тели поймут, что ответственность за сво-евременною и правильную уплату налогов в бюджет – это очень серьезно. LE

Ольга Задорожная.

Законодательство

9

Министерство благосостояния (LM) плани-рует усовершенствовать учет доходов и обяза-тельных взносов наемных работников и подго-товило изменения в Законе о государственном социальном страховании, чтобы усовершенст-вовать и уточнить учет трудовых доходов и обя-зательных взносов наемных работников.

Изменения в Законе о государственном социальном страховании в четверг объяв-лены на собрании Госсекретарей. Они еще должны быть согласованы с министерствами, утверждены правительством и приняты Сей-мом. Планируется, что закон вступит в силу с 01.01.2013.

В соответствии с изменениями предусма-тривается, что работодатель сможет подать сообщение об объекте обязательных взносов и об обязательных взносах из трудовых доходов наемных работников за отчетный месяц также и в случаях, когда срок представления просро-чен. Одновременно размер трудовых доходов и обязательных взносов за предшествующий период работодатель в дальнейшем сможет уточнить так же, как и по другим налогам, одна-ко уточнение не уменьшит трудовых доходов и обязательных взносов человека, а также не из-менит размера уже предоставленной человеку услуги кратковременного социального страхо-вания, за исключением размера государствен-ной пенсии по старости.

Подобные изменения необходимы, так как на практике констатированы случаи, когда при предоставлении услуг социального страхо-вания человеку в страховой стаж не засчиты-ваются месяцы, за которые работодатель не представил в Службу государственных дохо-дов сообщения об объекте обязательных взно-сов и об обязательных взносах из трудовых до-ходов наемного работника за отчетный месяц. Например, если работодатель просрочил срок представления сообщения, хотя фактически произвел взносы социального страхования, или человек сдал работодателю больничный лист типа А с опозданием, через несколько ме-сяцев.

Часть первая статьи 14 закона «О государ-ственном социальном страховании» устанав-ливает, что объектом обязательных взносов го-сударственного социального страхования для работодателя и наемного работника являются все насчитанные за наемный труд доходы, из которых следует удержать подоходный налог с населения. Поэтому планируется расширить объект обязательных взносов за счет дохода, который получен при реализации предостав-ленного права покупки акций работодателя или связанного с ним предприятия, если наемный работник на день реализации права покупки акций прекратил трудовые отношения с рабо-тодателем. LE

Сообщения VSAOI можно будет исправлять, как и все другие отчеты

21 августа Кабинет министров (КМ) утвер-дил проект закона «О налоге на добавленную стоимость». В проекте закона разработано также данное правительством поручение по-высить стоимость не облагаемых НДС импор-тируемых отправлений товаров с действующих в настоящее время 10 евро до размера в 22 евро. Таким образом, будет снижена нагрузка на получателей почтовых отправлений, умень-шится объем подлежащих таможенному контр-олю малоценных почтовых отправлений, а так-же более эффективно будет использоваться административный ресурс.

Предусматривается, что Закон о налоге на добавленную стоимость, который заменит дей-ствующий в настоящее время закон «О налоге на добавленную стоимость», вступит в силу с 01.01.2013 года.

Одновременно правительство утвердило изменения в правилах КМ № 972 от 12.10.2010 года «О порядке, в котором производятся и признаются полученными платежи в государст-венный бюджет, и о требованиях к использова-нию услуг прямых платежей при расчетах с го-сударственным бюджетом» с целью улучшить порядок растаможивания полученных физиче-

До 22 евро – не облагается НДС


10

Изменения в Законе о нотариате предус-матривают, что договоры о денежных ссудах, оформленные в виде нотариальных актов, имеют силу исполнительных документов, ко-торые далее будут передаваться присяжному судебному исполнителю для принудительного исполнения без привлечения суда.

Изменения предусматривают критерии для распознания нотариальных актов и принятия их для принудительного исполнения без при-влечения суда; разумеется, если какой-либо из указанных критериев не будет выполнен, присяжный судебный исполнитель не сможет принять нотариальный акт к исполнению. А в случае, если у присяжного нотариуса появятся сомнения в соответствии сделки закону, под-линному желанию участников либо в соответ-ствии сделки положениям правовой защиты потребителей, он обязан будет обсудить эти сомнения с участниками сделки.

В дальнейшем присяжный нотариус будет обязан информировать лицо о том, что нота-риальный акт в случае его неисполнения будет передан на принудительное исполнение. При этом заявления или требования об исполнении нотариальных актов, которым не будет при-своен статус исполнительного документа, по-прежнему будут рассматривать суды в установ-ленном Гражданским процессуальным законом порядке либо в общем порядке.

С использованием надежной электронной подписи в дальнейшем копии и выписки из но-тариальных актов будут выдаваться также и в электронном виде, и они будут иметь ту же юридическую силу, что и представленные в бу-мажном формате. Аналогично, с соблюдением сути нотариального заверения, те засвидетель-ствования, которые оформлены не в виде но-тариального акта и где нет подписей лиц, мож-но будет подготавливать в электронном виде.

В изменения включено новое регулирова-ние работы Регистра публичных завещаний и связанных с ним вопросов. В Регистр публич-ных завещаний будут включены сведения о подготовленных и принятых на хранение за-вещаниях, а также о публичных сделках, со-держащих распоряжения на случай смерти, об отзыве подобных завещаний и сделок, их изме-нении и дополнении. Вместе с тем, включенная в Регистр завещаний информация о публичных актах с распоряжениями о последней воле по-родит уверенность в наличии подобного акта.

Внесены также дополнительные измене-ния в Гражданский процессуальный закон, предусматривающие, что в дальнейшем суда-ми не будут рассматриваться заявки по обяза-тельствам, вытекающим из нотариальных ак-тов, которым присвоен статус исполнительных документов. Срок вступления в силу измене-ний в Законе о нотариате – 01.11.2012. LE

Исполнение договоров о денежных ссудах – без привлечения суда

скими лицами почтовых отправлений, не за-труднять получателя почтового отправления и не увеличивать административную нагрузку на СГД и ГАО «Латвияс Пастс».

Для улучшения процесса растаможивания подлежащих таможенному контролю почтовых отправлений изменения предусматривают, что при посредничестве оказывающего услуги уни-версальной почты ГАО «Латвияс Пастс» осу-ществленный таможенный платеж считается полученным в государственном бюджете в мо-мент, когда оказывающее услуги универсаль-ной почты лицо приняло платеж к исполнению.

В свою очередь, произведенный при по-средничестве другого оказывающего платеж-ные услуги лица или его интернет-банка пла-

теж за зарубежное почтовое отправление из третьих стран считается полученным в бюдже-те, если получатель почтовой услуги предъя-вил оказывающему услугу универсальной по-чты лицу подтверждающий платеж документ, в котором указаны имя, фамилия или наимено-вание плательщика, и он подписан плательщи-ком, или же печатью и подписью его заверило оказывающее платежную услугу лицо.

Изменениями также предусматривается отменить установленное ограничение суммы в размере 200 латов для осуществления нало-гового платежа с помощью платежной карты, не предусматривая в дальнейшем никаких ог-раничений суммы при использовании любого вида платежных услуг. LE


11

Закон о налоге на эксплуатацию транс-портного средства и о налоге на легковые транспортные средства предприятий принят 20.12.2010, вступил в силу с 01.01.2011, но до сих пор не были приняты правила Кабинета ми-нистров. В проекте новых правил КМ «Порядок уплаты налога на эксплуатацию транспортного средства и налога на легковые транспортные средства предприятий» установлен порядок взимания, уплаты и возврата налога на эксплу-атацию транспортных средств.

Проект правил разработан (и на 01.09.2012 о нем объявлено на собрании Госсекретарей) на основании предоставленных Кабинету ми-нистров Законом о налоге на эксплуатацию транспортного средства (ТС) и о налоге на легковые транспортные средства предприятий полномочий выпустить правила. Проектом пра-вил предусмотрен порядок, в котором:

1. Взимается, уплачивается и возвращается налог на эксплуатацию ТС;

2. Исчисляется налог на эксплуатацию в случаях, когда в Государственном реги-стре ТС и их водителей отсутствуют тех-нические данные на ТС;

3. Применяется освобождение от уплаты налога на эксплуатацию;

4. Применяются льготы по налогу на эксплу-атацию;

5. Взимается, уплачивается и возвращается налог на легковые ТС предприятий, а так-же порядок применения льгот по налогу на легковые ТС предприятий.

Чтобы разработанный Министерством со-общения и Государственным акционерным об-ществом «Дирекция безопасности дорожного движения» проект правил вступил в силу, он еще должен быть принят правительством. LE

Будут новые правила о UVTN

КМ принял изменения к правилам КМ «О внесении записей в журнал Регистра предпри-ятий и в коммерческий регистр, а также о го-сударственной пошлине за регистрацию пред-ставляемых документов» и изменения в прави-лах КМ «О размерах затрат на опубликование записей из коммерческого регистра и порядке их взимания».

С 01.05.2010 до 01.05.2012 года SIA с малым капиталом были освобождены от уплаты госу-дарственной пошлины за увеличение основно-го капитала. В свою очередь, с 01.05.2012 г. ука-занная льгота закончилась, и для SIA с малым капиталом установлена государственная пош-лина, как для любого SIA. Изменения в прави-лах КМ «О внесении записей в журнал Регистра предприятий и в коммерческий регистр, а также о государственной пошлине за регистрацию представляемых документов» предусматрива-ют в случае увеличения основного капитала SIA с малым капиталом пониженную государствен-ную пошлину по сравнению с другими SIA в по-добном случае – 50%. При том, что для всех SIA государственная пошлина в подобных случаях составляет 30Ls, для SIA с малым капиталом государственная пошлина устанавливается в размере 15 Ls.

Одновременно для SIA с малым капиталом сохранена, при уплате предусмотренной госу-дарственной пошлины в трехкратном размере (45 Ls), возможность рассмотрения заявки на регистрацию должностным лицом Регистра предприятий в течение одного рабочего дня.

Принимая во внимание, что в Плане меро-приятий по улучшению среды для предприни-мательской деятельности грамматически пред-усмотрено установить льготы только по сниже-нию государственной пошлины, Министерство юстиции решило, что указанное уменьшение будет распространено также и на платежи за опубликование записей из коммерческого реги-стра в газете «Latvijas vēstnesis”.

Таким образом, изменения в правилах КМ «О размерах затрат на опубликование записей из коммерческого регистра и порядке их взи-мания» предусматривают в случае увеличения основного капитала SIA с малым капиталом уменьшить платеж за опубликование сведений и записей в газете «Latvijas vēstnesis” на 50% по сравнению с другими SIA в подобном слу-чае. Так как в настоящее время для всех SIA в подобных случаях платеж составляет 8 Ls, для SIA с малым капиталом платеж установлен в размере 4 Ls. LE

И микро-SIA будут платить


12

Министерство благосостояния разработа-ло информативное сообщение о правовом ре-гулировании и уменьшении административного давления в сфере охраны труда. Информатив-ное сообщение разработано в соответствии с данным правительством Министерству благо-состояния поручением оценить практику Литвы и Эстонии в установлении нормативного регу-лирования в сфере охраны труда, подготовить предложения об уменьшении административ-ного давления в этой сфере в государстве, в том числе оценить возможность дифференци-ровать требования в соответствии с обобщен-ными данными о ситуации с охраной труда в конкретных отраслях, включая публичный сек-тор.

Министерство благосостояния (LM), ана-лизируя ситуацию для установления норма-тивного регулирования в сфере охраны труда, идентифицировало возможные способы, как в указанной сфере провести необходимые изме-нения, не снижая уровня защиты работников.

Для уменьшения административного дав-ления LM предлагает пересмотреть сущест-вующую систему обучения специалистов по охране труда, уменьшив объем знаний на базо-вом уровне, который необходим специалистам по охране труда на малых предприятиях либо предприятиях, которые не занимаются опасны-ми видами коммерческой деятельности. Од-новременно LM предполагает обеспечить раз-личные требования при обучении специали-стов по охране труда в разных отраслях. Таким образом, специалисту по охране труда надо бу-дет освоить образовательную программу мень-шего объема, экономя время и средства. В то же время программа будет конкретно направ-лена на соответствующую отрасль, например, на работу в бюро, торговлю, услуги питания и т.п., и обеспечит углубленное освоение знаний непосредственно по характерным для конкрет-ной отрасли рискам и мероприятиям.

LM подчеркивает, что в последние годы

уже несколько раз оценивались требования и вносились изменения в нормативные акты, снижая административное давление. В то же время в рамках доступного финансирования, в том числе и из Европейского социального фонда софинансирования, разработаны раз-личные инструменты поддержки, информаци-онные материалы, предоставляются консуль-тации, а также произведена оценка рисков на предприятиях опасных отраслей, что облегчает работодателям внедрение требований по охра-не труда.

Основные требования по охране труда установлены в 35 директивах ЕС, которые ка-ждая из стран отражает в национальных нор-мативных актах. Директивы и соответствен-но нормативные акты Латвии устанавливают минимальные требования, но каждая страна устанавливает специфические дополнитель-ные требования в зависимости от ситуации в конкретной стране.

Оценивая ситуацию в странах Балтии, LM признает, что общие требования сходны. В общей сложности, в Литве и Эстонии работо-дателям необходимо представлять контроли-рующим органам больше информации, и нали-чествует обязательное требование о создании на предприятии совета по рабочей среде, что в нормативных актах Латвии отсутствует. В Лит-ве более жесткие и конкретные требования по количеству специалистов по охране труда на предприятиях.

В Латвии, в свою очередь, более конкрет-ные требования к обучению специалистов по охране труда, и в целом требуется обучение большего объема на базовом уровне (160 ча-сов). В Литве и Эстонии конкретное количество часов не установлено, оно зависит от отрасли и величины предприятия. В Латвии на 100 000 работающих происходит в среднем в два раза больше несчастных случаев на работе с ле-тальным исходом, чем в ЕС, поэтому уровень защиты работников снижать нельзя. LE

Запланированы изменения в сфере охраны труда


13

Принцип «Молчание – знак согласия» предполагает, что если в установленный срок от ответственного учреждения не по-лучен ответ на запрос о получении разреше-ния, то это разрешение коммерсанту предо-ставлено, и он правомочен начать оказание предусмотренной услуги.

Одной из самых распространенных проблем, с которыми сталкиваются предприниматели, является сложность административных процедур. Это относится не только к количеству представляемых в учреждения государственного управления документов или иных формальностей, но и к длительности процедур и нередко – к правовой неопределенности. Таким ситуациям часто способствует необоснованная задержка ответственными структурами рассмотрения заявлений. Поэтому принцип «молчание – знак согласия» является для Латвии инновативным способом разрешения подобных ситуаций, улучшения сотрудничества государственного управления и частного сектора и роста взаимного доверия. Надеюсь, что этот принцип окрепнет и будет воплощаться во все более широком круге услуг.

Министр экономикиДаниэлс Павлютс

В план мероприятий по внедрению принци-па «молчание – знак согласия» и применению его в административной практике ответствен-ных учреждений включены услуги, в норма-тивные акты по регулированию которых до 01.01.2013 должны быть внесены соответству-ющие изменения, чтобы они вступили в силу уже со следующего года.

Услуги, при оказании которых в первую очередь планируется внедрить принцип «мол-чание – знак согласия», были выбраны в со-ответствии с требованиями директивы Ев-ропейского парламента и Совета Европы от 12.12.2006 (2006/123/ЕК) об услугах на вну-треннем рынке (так называемая Директива об услугах), например, при услугах туризма, для хозяйственной деятельности с драгме-таллами, выдачи лицензии коммерческому обществу присяжных ревизоров, осуществле-ния работы детективов, при оказании услуг по трудоустройству, оказании услуг социального обслуживания, обучении водителей транс-портных средств, для деятельности оценщи-ков недвижимого имущества, а также в других сферах.

Одновременно Министерство экономики (МЭ) оценит возможность распространить дей-ствие принципа «молчание – знак согласия» на услуги, которые не охвачены Директивой об услугах.

Подробно с планом мероприятий по вне-дрению принципа «молчание – знак согласия» и применению его в административной практи-ке ответственных учреждений можно ознако-миться на домашней странице Кабинета мини-стров в Интернете.

Как известно, Директива об услугах была разработана с целью совершенствования предпринимательской деятельности в сфере услуг, упростив и модернизировав деятель-ность публичного управления. Директива об услугах предусматривает обязанность для стран-участниц осуществить мероприятия, на-правленные на сокращение сроков принятия решений и уменьшение административных расходов для коммерсантов.

Стимулируя прозрачность и упрощение нормативного регулирования административ-ных процедур, важно не только предотвратить дублирование выдвигаемых к коммерсантам требований и облегчить процедуры представ-ления документов, но также решить вопрос, который касается установления неясных либо чрезмерно длительных сроков рассмотрения заявок на получение разрешений. LE

Молчание – знак согласия


14

На собрании Госсекретарей было объявле-но о правилах Кабинета министров (КМ) о тре-бованиях к системам контроля за маршрутом. Правила устанавливают, какие данные фикси-руются и записываются системами контроля за маршрутом, чтобы коммерсант или крестьян-ское хозяйство при учете своей хозяйственной деятельности могли получить освобождение от уплаты налога на легковое транспортное сред-ство предприятия.

Проект правил устанавливает, что только торговцы системами контроля за маршрутом или страховщики (хеджеры) систем контроля за маршрутом правомочны устанавливать, ре-монтировать или заменять системы конт роля за маршрутом. В свою очередь, чтобы для нужд налога на легковые транспортные сред-ства предприятий использовать качественные системы контроля за маршрутом, обеспечива-ющие максимально точную фиксацию данных,

Планируется установить требования к системам GPS

С 1 января 2013 года длительность получе-ния пособия по безработице не будет зависеть от страхового стажа человека и составит 9 ме-сяцев. Это предусматривают изменения в за-коне «О страховании в случае безработицы». Они еще должны быть приняты Сеймом.

Первые три месяца безработные смогут получать пособие в назначенном размере, следующие три месяца – в размере 75% от на-значенного размера пособия по безработице, в свою очередь последние три месяца – в раз-мере 50% от размера назначенного пособия по безработице. Таким образом, для безработных со страховым стажем до 19 лет повысится со-циальное обеспечение, чтобы в течение 9 ме-сяцев помочь им найти работу, соответствую-щую их квалификации, знаниям и интересам.

В настоящее время для работников со страховым стажем от одного года до девяти лет (включительно) период выплаты пособия по безработице составляет 4 месяца; для ра-ботников со страховым стажем от 10 до 19 лет (включительно) – 6 месяцев; для работников со страховым стажем начиная с 20 лет – 9 меся-цев.

В июне 2012 года пособие по безработице получали 31,7 тыс.человек. Средний размер выплачиваемого пособия по безработице составлял 80,08 Ls для безработных со страховым стажем до 9 лет и 108, 49 Ls для безработных со страховым стажем от 10 до 19 лет.

В свою очередь, для безработных со стра-ховым стажем от одного года до 19 лет, кото-рым пособие по безработице назначено до 31 декабря 2012 года, и его выплата будет про-должаться после 1 января 2013 года, длитель-ность выплаты пособия будет продлена до де-вяти месяцев. В подобном случае будет учиты-ваться длительность получения назначенного пособия по безработице до 31 декабря 2012 года.

Например, если в 2012 году безработный получал пособие по безработице в течение 3 месяцев, в 2013 году ему будут выплачивать пособие 6 месяцев.

Одновременно изменения в законе предус-матривают обеспечение более благоприятного порядка расчета средней зарплаты страховых взносов для безработных, которые до предо-ставления статуса безработного находились в отпуске по уходу за ребенком, в предостав-ленном для ухода за ребенком отпуске без содержания или в отпуске по беременности и родам. Это означает, что упомянутый порядок будет распространяться также и на тех людей, которые до получения статуса безработного не работали, и взносы в случае безработицы за них уплачивало государство.

Следует учесть, что 14 апреля 2011 года Сейм принял изменения к закону «О выплате государственных пособий в период с 2009 по 2012 год», которые устанавливают, что пред-усмотренное законом ограничение размера назначенного безработному пособия будет со-хранено до конца 2014 года. LE

Пособие по безработице будут платить 9 месяцев


15

Для совершенствования системы услуг охраны труда упрощен процесс оценки ком-петентных структур и уточнены требования к сертификации компетентных специалистов. Вышеуказанное предусматривают изменения в Правилах КМ о требованиях к компетентным структурам и компетентным специалистам по вопросам охраны труда и о порядке оценки компетенции.

Правила уточняют порядок оценки компе-тенции компетентных специалистов. В частно-сти, со 100 часов до 80 снижен объем времени, затрачиваемого в течение пяти лет до серти-фикации для освоения знаний, так как, учиты-вая предложения, специалисты не всегда могут посещать семинары в таком объеме, особенно в регионах. Это означает, что для сдачи серти-фикационного экзамена в дальнейшем компе-тентному специалисту необходимо будет еже-годно посетить семинары в среднем в объеме 16 часов, или в виде семинаров в течение двух полных рабочих дней (по 8 часов), или четыре более коротких семинара (по 4 часа).

Также перед сдачей экзамена по серти-фикации претенденту больше не надо будет представлять в сертифицирующую структуру копию полиса гражданско-правового страхова-

ния. Подобные изменения связаны с тем, что такое требование не распространяется непо-средственно на процесс сертификации и ком-петенцию специалиста; однако требование о страховании гражданско-правовой ответствен-ности компетентного специалиста перед нача-лом практической работы сохранено.

Структурам по сертифицированию персо-нала на сертификационных экзаменах необ-ходимо будет использовать вопросы в виде те-стов, соответствующие требованиям стандарта «Старший специалист по охране труда». В со-став комиссии по сертификации не надо будет включать представителя Министерства благо-состояния. Одновременно установлена единая форма заявления, что облегчает подготовку документов для претендентов компетентных структур. При этом процесс оценки документов укорачивается, и статус компетентной структу-ры возможно будет получить раньше, так как документы не будут рассматриваться комис-сией, а их будет оценивать должностное лицо Министерства благосостояния. Информация о присвоении статуса компетентной структуры будет публиковаться в газете «Латвияс Вест-несис», а также на домашней странице Мини-стерства благосостояния в Интернете. LE

Упрощают процесс оценки компетентных структур

проект правил устанавливает, произведенные в каких государствах системы разрешается устанавливать на транспортные средства.

Чтобы исключить возможность манипули-рования полученными от системы контроля за маршрутом данными, торговцы либо страхова-тели систем в акте сдачи-приемки будут обя-заны зафиксировать серийный номер системы контроля за маршрутом и ее производителя, а также конкретное транспортное средство, на котором она установлена. Для нужд свер-ки данных в Службе государственных доходов коммерсант или крестьянское хозяйство смогут использовать только услуги, предоставляемые зарегистрированными в Латвийской Респу-блике оказывающими услуги лицами, которые обеспечивают работу систем контроля за мар-шрутом.

Проект правил также устанавливает дли-тельность периода времени, в течение которо-

го коммерсант и крестьянское хозяйство долж-ны обратиться к торговцу системами контроля за маршрутом или к страховщику их работы за технической помощью в случае проблем в работе системы контроля за маршрутом. Ана-логично торговец либо страховщик работы системы должны будут выдать коммерсанту и крестьянскому хозяйству подтверждение о времени предоставления ими технической по-мощи в случае повреждений системы контроля за маршрутом.

Для обеспечения непрерывного получе-ния данных система контроля за маршрутом должна быть постоянно подключена к источ-нику непрерывного напряжения питания транс-портного средства, а также коммерсант и кре-стьянское хозяйство должны будут вести учет данных маршрута поездки за то время, когда система контроля за маршрутом не работает либо работает с ошибками. LE


16

С 1 января 2013 года максимальный раз-мер родительского пособия, пособия по мате-ринству и отцовству в день будет составлять 23,02 Ls и 50% от суммы, которая будет превы-шать 23,02 Ls. В настоящее время, как инфор-мирует Министерство благосостояния (LM), действуют ограничения, которые устанавлива-ют, что максимальный размер пособий в день составляет 11,51 Ls и 50% от суммы свыше 11,51 Ls.

Одновременно для тех получателей роди-тельского пособия, пособия по материнству и отцовству, у которых ребенок родился до 31 де-кабря 2012 года, и выплата пособия продолжа-ется в 2013 году, VSAA произведет перерасчет назначенных пособий. Таким образом, за пери-од времени начиная с 1 января 2013 года вы-шеупомянутые пособия будут выплачиваться в соответствии с новым правовым регулировани-ем, т.е. с удвоением потолка выплат указанных пособий.

В свою очередь, размер государственного семейного пособия, который в настоящее вре-мя составляет 8 Ls в месяц на каждого ребен-ка, будет сохранен неизменным до 31 декабря 2014 года. С 1 января 2015 года планируется возобновить дифференциацию размера го-

сударственного семейного пособия в зависи-мости от количества детей в семье, а именно – размер пособия за первого ребенка в семье будет устанавливаться Кабинетом министров, за второго он будет в два раза, а за третьего и последующих детей – в три раза больше, чем за первого ребенка в семье.

В мае 2012 года государственное семейное пособие получали 221,6 тыс.человек; его выплачивали за 319,2 тыс. детей. Родительское пособие в мае 2012 года получили 9567 человек. Пособие по материнству в мае 2012 года получили 2151 человек. Пособие по отцовству получили 634 человека.

Следует учесть, что 14 апреля 2011 года Сеймом были приняты изменения к закону «О выплате государственных пособий в период с 2009 по 2012 год», которые устанавливают, что предусмотренные законом ограничения разме-ров выплачиваемых и назначаемых пособий государственного социального страхования (по материнству, отцовству, родительское, по болезни, по безработице) будут сохранены до конца 2014 года. LE

Потолок пособий в следующем году удвоится

17

Не пропустите!

В мероприятии по налоговой амнистии смогут принять участие налогоплательщики, у которых есть долги по налогам, возникшие до 1 сентября 2011 года и не уплаченные до момен-та подачи заявления. Запись предусмотрена в течение трех месяцев со дня начала реализа-ции мероприятия по налоговой амнистии (с 1 октября с.г. до конца 2012 года).

На 1 января 2012 года общая сумма долгов налогоплательщиков по налогам составляла 928 849,12 латов, из которых 205 179,56 тыс. латов, или 22,1%, составляли пени. На 01.01.2012 можно было рассчитывать на уплату долгов по налогам в размере 235 928, 63 латов.

Налоговая амнистия распространяется на следующие налоги:

● подоходный налог с населения; ● подоходный налог с предприятий; ● налог на добавленную стоимость; ● акцизный налог; ● таможенные налоги; ● обязательные взносы государственного со-

циального страхования; ● налог на природные ресурсы; ● налог на недвижимое имущество (админи-

стрирует самоуправление) – NĪN.

Порядок записи на участие

Чтобы записаться на участие в мероприя-тии по налоговой амнистии, налогоплательщик представляет в налоговую администрацию заяв-ление об участии в мероприятии по налоговой амнистии в соответствии с правилами Кабинета министров о порядке реализации мероприятия по налоговой амнистии. Налоговая админист-рация по рассмотрении заявления в течение 30 дней со дня получения заявления принимает ре-шение об участии в мероприятии по налоговой амнистии. В решении о применении мероприя-тия по налоговой амнистии VID (для NĪN – са-моуправление) указывает следующую информа-цию в распределении по видам налогов:

● основной долг для мероприятия по налого-вой амнистии;

● связанная с основным долгом по меропри-ятию по налоговой амнистии пеня на дату начала мероприятия по налоговой амни-стии;

● связанная с основным долгом по меропри-ятию по налоговой амнистии сумма штра-фа, если таковая насчитана, на дату нача-ла мероприятия по налоговой амнистии;

● сроки уплаты платежей мероприятия по на-логовой амнистии.Если для налогоплательщика срок уплаты

налогов продлен в порядке, установленном статьей 24 закона «О налогах и пошлинах», он тоже может принять участие в мероприятии по налоговой амнистии. В подобном случае VID,

Первый и последний раз в Латвии

Погашение пени и 90% штрафных сумм

Мероприятием по налоговой амнистии будет единовременно проводимая акция по погашению пени и частичному (90%) погашению штрафа для тех налогоплательщиков, которые до установленного момента уплатят основной долг по налогу. Цель мероприятия – снизить для налогоплательщиков возникшую в результате экономического кризиса нагрузку по налоговому долгу и изыскать возможность для государственного бюджета получить неуплаченные долги по налогам.

Ольга Задорожная


18

если принимается решение о применении ме-роприятия по налоговой амнистии, отменяет решение о предоставлении продления срока уплаты неуплаченной суммы.

Налогоплательщик, с которого в порядке, установленном законом «О налогах и пошли-нах», начато взыскание просроченных налого-вых платежей, также имеет право подать заявку на участие в мероприятии по налоговой амни-стии. В подобном случае начатое исполнитель-ное делопроизводство о взыскании просрочен-ных платежей приостанавливается в отношении тех налоговых долгов, по которым налоговая администрация приняла решение о применении мероприятия по налоговой амнистии.

Срок уплаты налогов

Налоговая администрация в решении уста-навливает срок уплаты долга по налогам с уче-том следующих критериев:

● платежи мероприятия по налоговой амни-стии делятся на одинаковые части и упла-чиваются один раз в месяц;

● ежемесячный платеж по мероприятию по налоговой амнистии составляет по мень-шей мере 50 латов по одному виду налога;

● максимальный срок продления уплаты со-ставляет 60 месяцев.Пеня в рамках мероприятия по налоговой

амнистии не применяется, и после уплаты на-логоплательщиком всех платежей мероприя-тия по налоговой амнистии VID в течение 21 дня после уплаты в полном объеме платежей мероприятия по налоговой амнистии прини-мает решение о погашении пени в отношении платежей мероприятия по налоговой амнистии и о погашении 90% суммы штрафа (если тако-вая насчитана) в отношении платежей меро-приятия по налоговой амнистии.

Злостным налогонеплательщикам прощения не будет

Если налогоплательщик не осуществляет: ● три платежа в установленные решением о

мероприятии по налоговой амнистии сро-ки, или

● очередные налоговые платежи в установ-ленные сроки, или

● в установленные сроки – налоговые пла-

тежи, срок уплаты которых продлен в уста-новленном статьей 24 закона «О налогах и пошлинах» порядке до начала мероприя-тия по налоговой амнистии – VID отменяет решение о применении ме-

роприятия по налоговой амнистии, к остатку основного долга в полном объеме возобновля-ется пеня и сохраняется сумма штрафа, также в полном объеме (если таковая рассчитана).

Алгоритм мероприятия по налоговой амнистии

Налогоплательщик, заполняя форму из приложения 1 к правилам, запрашивает у нало-говой администрации информацию о распре-делении суммы налогового долга, на который распространяется мероприятие по налоговой амнистии, по видам налогов;

Налоговая администрация для меропри-ятия по налоговой амнистии предоставляет информацию об основной сумме долга, пенях и штрафах и отсылает ее налогоплательщику (частично заполненная форма приложения 2 к правилам);

Налогоплательщик удостоверяется, что предоставленная налоговой администрацией информация совпадает с записями в его бух-галтерском учете, и подает заявление об уча-стии в мероприятии по налоговой амнистии с указанием видов налогов, к которым он жела-ет применить мероприятие по налоговой ам-нистии (заполняет полученную из СГД форму приложения 2 к правилам полностью и пред-ставляет ее в СГД);

Налоговая администрация оценивает заяв-ление об участии в мероприятии по налоговой амнистии и принимает решение о согласии на применение мероприятия по налоговой амни-стии либо об отказе применить мероприятие по налоговой амнистии в случае, если заявление подано после окончания срока подачи заявок.

Налогоплательщик в установленных реше-нием о применении мероприятия по налоговой амнистии порядке и сроках осуществляет на-логовые платежи.

После уплаты в полном размере платежей мероприятия по налоговой амнистии налого-вая администрация принимает решение о по-гашении пени и 90% от суммы штрафа. LE

19

Налоги

Что это может дать предприятию?У включенного в Программу углубленного

сотрудничества налогоплательщика будет воз-можность более легкого и быстрого коммуни-цирования со Службой государственных дохо-дов, и он сможет использовать соответствую-щие преимущества, например:

● возврат налога на добавленную стоимость в более короткий срок (не более 5 рабочих дней);

● индивидуальный консультант в СГД; ● своевременное получение информации о

констатированных VID возможных рисках неуплаты налогов (например, в течение 30 дней со дня представления декларации PVN за период таксации будет прислана информация о несоответствии налогов и указанных в декларации данных имею-щимся в VID сведениям);

● подготовка письменного ответа из Службы государственных доходов в более корот-кий, чем установленный, срок – до 2 не-дель (вместо 30 дней);

● облегченный порядок получения права ис-пользовать процедуры TIR и получать со-проводительные документы (карнеты TIR);

● облегченные условия при получении руча-тельства при наличии налогового долга за растаможивание;

● уменьшенный объем общего обеспечения по акцизному налогу.

Претенденты

Чтобы претендовать на участие в Программе углубленного сотрудничества, налогоплатель-

щик должен соответствовать критериям, уста-новленным в пунктах 3 и 23 правил КМ № 459 от 26.06.2012 «Правила о действии Программы углубленного сотрудничества»:

● хозяйственная деятельность ведется бо-лее трех полных отчетных лет;

● нет долга по администрируемым СГД на-логам (пошлинам), общая сумма которых превышала бы 100 латов;

● средние ежемесячные трудовые доходы наемных работников налогоплательщика за первые три квартала в течение периода из последних четырех кварталов до пред-ставления заявления превышают 100% от средних трудовых доходов наемных работ-ников в соответствующей отрасли народ-ного хозяйства (в соответствии с двузнач-ным уровнем классификации в государстве в упомянутый период по NACE, ред. 2), и они не меньше средних трудовых доходов наемных работников в государстве соглас-но данным ЦСУ;

● налогоплательщик или член его правле-ния либо совета в связи с деятельностью налогоплательщика не признан виновным в преступном деянии – обмане, контра-банде, недозволенных действиях с подле-жащими растаможиванию товарами или иными ценностями, предпринимательской деятельности без регистрации и без раз-решения (лицензии), уклонении от уплаты налогов и приравненных к ним платежей;

● для налогоплательщика постановлением суда не объявлен процесс неплатежеспо-собности, не начат процесс правовой за-щиты или процесс внесудебной правовой защиты;

«Белый список». MVU просят не беспокоиться

Начиная с 7 июля 2012 года плательщики могут подать в Службу государственных доходов (VID) заявление о желании стать участниками Программы углубленного сотрудничества и получить установленные нормативными актами льготы и преимущества.

Ольга Задорожная


20

● в течение последних трех отчетных лет налогоплательщик не был судим за нару-шения налоговых нормативных актов, в соответствии с чем дополнительно уплачи-ваемые в бюджет суммы (штрафы, начеты по налогам и т.п.) превышали бы шесть процентов от оборота соответствующего отчетного года налогоплательщика;

● налогоплательщик или член его правления либо совета в течение года до представле-ния заявления не был судим за нарушение, которое относится к налоговым обязатель-ствам налогоплательщика, или за нару-шение нормативных актов, регулирующих трудовые правоотношения либо охрану труда, за исключением случаев, когда за отдельное нарушение применено преду-преждение либо штраф, не превышающий 250 латов, и общая сумма штрафов за год не превышает 750 латов;

● в отчетном году до представления заявле-ния налогоплательщик осуществлял хозяй-ственную деятельность, и в соответствии с показателями годового отчета предшеству-ющего года, данные которого доступны на домашней странице Центрального стати-стического управления:

● удельный вес обязательств в балансе не превышает средних показателей в соответ-ствующей отрасли народного хозяйства в соответствии с двузначным уровнем клас-сификации NACE, ред. 2;

● общий показатель ликвидности не ниже 1; ● показатель рентабельности оборота не

ниже среднего показателя в соответствую-щей отрасли народного хозяйства в соот-ветствии с двузначным уровнем классифи-кации NACE, ред. 2;

● в течение года до представления заявле-ния налогоплательщик не совершал сделки или сделок, общая сумма которых превы-шает 1000 латов, с таким налогоплатель-щиком, хозяйственную деятельность кото-рого приостановила Служба государствен-ных доходов в соответствии с законом «О налогах и пошлинах», о чем произведена соответствующая запись в регистре, кото-рый ведет Регистр предприятий, или же информация опубликована на домашней странице Службы государственных дохо-

дов, за исключением случая, когда Служ-ба государственных доходов разрешила завершить сделку и выполнить платежные обязательства;

● налогоплательщик внедрил внутреннюю систему управления рисками и контроля за ними (критерии будут в силе с 07.07.2013).В течение 12 месяцев со дня вступления в

силу указанных правил налогоплательщик, что-бы быть принятым в Программу, в дополнение к вышеупомянутым правилам должен соответ-ствовать следующему:

● в течение трех последних отчетных лет средний нетто-оборот (чистый оборот) в отчетном году превышает три миллиона латов;

● в течение трех последних отчетных лет об-щая сумма уплаченных в государственный бюджет налогов в среднем превышает 500 000 латов;

● в течение последних шести месяцев нало-гоплательщик ежемесячно предоставляет работу по меньшей мере 25 работникам.

Это автоматически означает, что

средние и малые предприятия смогут участвовать в этой программе только с 07.07.2013 года.

После получения заявления от налого-плательщика VID в течение 10 рабочих дней оценивает соответствие полученного заявле-ния подлежащим компетенции VID критери-ям, установленным в пунктах 3 и 23 правил Кабинета министров от 26.06.2012 «Правила о действии Программы углубленного сотрудни-чества», и представляет в МФ информацию о соответствующем налогоплательщике. В свою очередь, Министерство финансов оценит соот-ветствие налогоплательщика установленным правилами Кабинета министров от 26.06.2012 «Правила о действии Программы углубленного сотрудничества» критериям и примет решение о предоставлении статуса участника програм-мы или об отказе включить налогоплательщика в программу. В случаях, когда налогоплатель-щику будет предоставлен статус участника программы, информация об этом в течение трех рабочих дней будет размещена на домаш-ней странице МФ в в доступном регистре. LE

21

Налоги

При соблюдении принципа, что закон име-ет силу сиюминутного действия, указанная норма исключила бы возможность продлевать срок уплаты налогов для налогоплательщиков, которым до вступления в силу указанной нор-мы уже предоставлены по меньшей мере четы-ре продления срока уплаты налога или другого зачисляемого в бюджет платежа.

В 2011 году более 400 предприятий использовали продление срока уплаты налогов более четырех раз.

При интерпретации указанной нормы мож-но получить различные результаты. Распро-странение этой нормы также и на те продления сроков, которые предоставлены до вступления нормы в силу (до 1 июля 2012 года), может вызвать негативные последствия для предпри-ятий, которые не учли подобной интерпретации нормы. И принимая во внимание, что возмож-ность продлить срок уплаты налога представ-ляет собой существенную поддержку предпри-ятий государством как во время кризиса, так и в настоящее время (в 2011 году было более 400 предприятий, использовавших продление сро-ка уплаты налогов более 4 раз), а также с це-лью обеспечить длительную работу предприя-тий, сохранить рабочие места и не создавать давления на социальный бюджет государства, в соответствии с протокольным решением за-седания Кабинета министров от 3 июля 2012

года Служба государственных доходов при-меняет часть 9. 1 статьи 24 закона «О налогах и пошлинах» таким образом, что в период с 1 июля 2012 года до 31 декабря 2012 года VID имеет право предоставить для уплаты каждо-го налога продление срока уплаты налогов до четырех раз.

Таким образом, в период с 1 июля 2012 года до 31 декабря 2012 года при рассмотре-нии заявлений налогоплательщиков о предо-ставлении продления срока уплаты налогов VID правомочен предоставить по каждому налогу и каждому виду других зачисляемых в бюджет платежей четыре продления срока.

«Считаю, что таким образом стимули-руется защита прав и правовых интересов частного лица, и в конкретном случае дости-гается более справедливый результат.

Парламентский секретарь Министерства финансов Карина Корна

Начиная с 2013 года указанное ограниче-ние в отношении количества предоставляемых продлений срока будет применяться за кален-дарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря.

Количество продлений срока уплаты нало-гов по одному виду платежей в течение кален-дарного года (с начала года) по каждому налогу и другим зачисляемым в бюджет видам плате-жей считается отдельно.

Продление налогов в 2012 году:

Для всех – четыре раза, для особо усердных – больше

01.07.2012 вступила в силу часть 9. 1 статьи 24 закона «О налогах и пошлинах», которая устанавливает, что налоговая администрация предусмотренное в пункте 1 части первой указанной статьи продление срока по одному виду налогов и других зачисляемых в бюджет платежей для одного и того же налогоплательщика в течение календарного года правомочна предоставить не более четырех раз.

Информационный отдел LE


22

Например, если налогоплательщик полу-чил продления срока уплаты налога на добав-ленную стоимость и продления срока уплаты подоходного налога с предприятий, то для это-го коммерсанта ранее предоставленные про-дления срока уплаты будут считаться раздель-но, и ограничение количества продлений срока уплаты будет применяться раздельно к налогу на добавленную стоимость и к подоходному на-логу с предприятий.

В ограниченное количество продлений сро-ка уплаты (четыре продления в течение кален-дарного года по каждому виду налогов и других зачисляемых в бюджет платежей) не входят:

● повторное продление срока уплаты в слу-чае, когда в течение предшествующего продления уплачено не менее 80% от суммы, на которую было дано продление (продления срока уплаты предоставлены в соответствии с условиями частей 1.3 и 1.4 закона «О налогах и пошлинах»);

● продление срока уплаты налоговых пла-тежей, пени и штрафов, рассчитанных на основании результатов проведенного на-логовой администрацией контроля (про-верки, ревизии); продление срока уплаты предоставлено в соответствии с пунктом 3 части первой статьи 24 закона «О налогах и пошлинах».Например, если в рамках календарного

года предприятию предоставлено продление срока уплаты налога на добавленную стои-мость, из которого уплачено не менее 80% от общей суммы, и предприятие просит продлить срок уплаты этой суммы налога на добавлен-ную стоимость еще на шесть месяцев, то по-вторное продление конкретного платежа нало-га на добавленную стоимость не включается в ограничение по количеству продлений срока.

Рассмотрев мотивированное заявление налогоплательщика, VID оценивает фактиче-ское финансовое состояние налогоплательщи-ка, а также учитывает следующие факторы:

● соблюдает ли налогоплательщик сроки уплаты, установленные для очередных налоговых платежей в нормативных актах, регулирующих конкретные налоги;

● предоставлялось ли прежде налогопла-тельщику продление срока уплаты нало-гов, и соблюдал ли налогоплательщик сро-

ки, установленные в решении о предостав-лении продления срока уплаты;

● соблюдает ли налогоплательщик сроки представления налоговых и информатив-ных деклараций, установленные в регули-рующих сферу налогов нормативных доку-ментах;

● сотрудничает ли налогоплательщик с нало-говой администрацией;

● констатированы ли нарушения у налого-плательщика в ходе последней налоговой ревизии (аудита). VID оценивает, достаточно ли мотивиро-

вано заявление, указаны ли причины невоз-можности для коммерсанта внести налоговый платеж в настоящий момент, предоставлена ли информация о фактическом финансовом со-стоянии. Рекомендуется использовать разра-ботанный VID бланк заявления, доступный на домашней странице VID в разделе «Полезно», в подразделе «Бланки и заявления».

В случае повторного продления оценива-ют, было ли во время предшествующего про-дления уплачено не менее 80% от суммы, на которую было дано продление, и представлен-ные налогоплательщиком доказательства того, что повторное продление срока уплаты сроком до 6 месяцев стабилизирует финансовое со-стояние налогоплательщика.

Например, предприятию предоставлено несколько продлений срока уплаты налога на добавленную стоимость, которые имеют силу, и коммерсант, осознавая свои реальные фи-нансовые возможности, повторно желает один из них повторно продлить; VID, рассматривая заявление коммерсанта о повторном продле-нии срока уплаты просроченного платежа на период до шести месяцев, оценит, будет ли уплата этого конкретного платежа налога на добавленную стоимость, которую налогопла-тельщик желает продлить повторно и которая уже продлевалась, произведена в размере не менее 80% от подлежащей продлению срока суммы. LE

Напоминаем, что для получения продления срока уплаты налогов заявление в VID следует подать не позднее чем в течение месяца после наступления срока уплаты.

23

Налоги

Для того чтобы не загромождать правила (формулы) и объяснения сложными конструк-циями, введем несколько терминов:

налог – начисленная и указанная в декла-рации для уплаты в бюджет сумма НДС;

предналог – начисленная и указанная в декларации для возврата из бюджета сумма НДС по приобретению;

бюджет – институция государства, получа-ющая налог и возвращающая предналог;

бюджет предналога – бюджет страны, в ко-торый предъявляется предналог для возврата;

бюджет налога – бюджет страны, в кото-рый предъявляется налог для уплаты.

Рассмотрим простые правила по простым двусторонним налогооблагаемым сделкам между облагаемыми лицами, при которых то-вар переходит между участниками сделки по их домицилю (адресам).

Правило одинаковой национальности

Национальность регистрации должна совпадать с национальностью бюджета.

Лицо получает статус облагаемого НДС лица только в результате регистрации. Лицо регистрируется в той стране, с бюджетом кото-рой он «работает», то есть предъявляет к упла-те налог или к возврату предналог. Поэтому, например, лицо, зарегистрированное в реги-стре облагаемых НДС лиц Литвы, не является облагаемым лицом в Латвии.

Следствие 1. Если у лица возникают нало-говые (НДС) обязательства или права в стране ЕС, отличной от его домициля (места регистра-ции, юридического адреса), то это лицо долж-но зарегистрироваться в регистре облагаемых лиц этого государства.

Следствие 2. Лицо может быть одновре-

менно зарегистрировано в нескольких государ-ствах Европейского союза.

Правило единой сделки:

Налог и предналог относятся к одной и той же сделке.

Например, SIA X поставило товар SIA Y на сумму 100 латов и SIA Z на сумму 200 латов. Здесь налицо 2 сделки. По первой сделке на-лог и предналог будет 21 лат (если применя-ется ставка 21%), а по второй сделке налог и предналог будет 42 лата (ставка 21%).

Правило причастности:

Налог и предналог могут предъявлять в бюджет только участники сделки.

Налоги являются личными обязательства-ми. Налоговые права и обязанности персони-фицированы и не могут быть переданы другим лицам. Исключение составляют случаи образо-вания групп плательщиков НДС и фискальных представительств.

Правило общего бюджета:

Налог и предналог относятся к одному бюджету.

Простое объяснение: если в бюджет не по-ступит налог, то бюджет не сможет выплатить представленную к возврату сумму предналога. Бюджет выплачивает только то, что получает. Кроме того, в разных странах – разные став-ки НДС, поэтому возникает конфликт по сум-мам налога и предналога ЕС. Если же налог и предналог предъявлены в один бюджет, то кон-фликта не будет и НДС-результат в бюджете по сделке будет 0 (если предъявлен предналог в полной сумме).

Простые правила НДСРазобраться в тонкостях применения НДС, читая закон «О налоге на добавленную стоимость», достаточно сложно. Тем не менее, есть простые правила, которые делают понятным то, что написано витиеватым юридическим языком, и которые легко запомнить.

Юлия ЛОСЕВА


24

Объясним это правило на примере. Обла-гаемое латвийское SIA L поставляет облагае-мому латвийскому SIA S облагаемый по ставке 21% товар на сумму 100 латов. SIA L начисляет НДС 21 латов, добавляет эту сумму к стоимо-сти товара и указывает в декларации PVN для уплаты в бюджет. SIA S указанный в налоговом счете предналог в размере 21 лата записывает в декларацию PVN для возврата из бюджета. Так как оба SIA «относятся» к одному бюдже-ту, то бюджет Латвии получит налог от одного налогоплательщика и отдаст его другому на-логоплательщику. В итоге в бюджете НДС бу-дет либо ноль по этой сделке, либо часть НДС окажется невостребованной, если получатель частично использует полученный товар для об-лагаемых сделок. Такая же схема работает и в других странах ЕС.

Рассмотрим другой пример. Облагаемое UAB Litv поставляет облагаемому SIA Latv то-вар на сумму 100 EUR. Если следовать логике предыдущего примера, то UAB Litv начисляет НДС на поставку и указывает в декларации для уплаты в бюджет Литовской Республики. А SIA Latv указанный в счете предналог предъявляет для возврата из бюджета Латвийской Респу-блики. В результате получится, что латвийский бюджет должен будет выплатить сумму, кото-рая в него не поступила! Такая ситуация разо-рит один бюджет и обогатит другой. Решение этой ситуации, предложенное законом, сводит-ся к следующему правилу.

Правило выбора бюджета:

Бюджет определяется по предналогу.

Если нет предналога, то бюджет опреде-ляется по налогу.

Это значит, что если налог и предналог от-носятся к разным бюджетам, то налог должен предъявляться к уплате в тот же бюджет, в ко-торый будет предъявлено требование по пред-налогу. Поэтому предложенная выше ситуация решается следующим образом. В соответствии с правилом выбора бюджета определяем, к ка-кому бюджету относится предналог. В нашем примере – это бюджет Латвии. Следователь-но, и налог должен относиться к бюджету Лат-вии. В соответствии с правилом одинаковой

национальности зарегистрированное в ли-товском регистре облагаемых лиц UAB Litv не может предъявить в латвийский бюджет налог. Эту ситуацию можно было бы решить простым способом – обязать UAB Litv зарегистрировать-ся в регистре облагаемых лиц Латвии. Однако такой порядок значительно усложнил бы торго-вые отношения между коммерсантами Евросо-юза, так как регистрация в чужой стране ведет к необходимости декларироваться в этой стра-не на языке этой страны и пр.

Решением этой ситуации могла бы быть передача обязанности по расчету нало-га и предъявления его в бюджет какому-нибудь облагаемому лицу страны бюджета предна-лога. Однако, согласно правилу причастно-сти, налог и предналог могут предъявлять в бюджет только участники сделки. Таким обра-зом, эту обязанность можно переложить только на второго участника сделки – зарегистриро-ванного в стране бюджета предналога.

Для разрешения этой ситуации законода-тели приняли решение: обязанность расчета налога и предъявления его в бюджет перекла-дывается на того участника сделки, который будет предъявлять предналог в бюджет. Таким образом, SIA Latv вместо UAB Litv рассчитыва-ет налог по ставкам Латвии и записывает сум-му налога в 55-й строке декларации НДС для уплаты в бюджет. Далее SIA Latv декларирует в 64-й строке в качестве предналога ту часть суммы налога (из 55-й строки), которая отно-сится к облагаемым расходам. Если SIA Latv использует полученный товар полностью для своих налогооблагаемых нужд, то в 64-й стро-ке декларации в качестве предналога будет предъявлена та же сумма, что и в 55-й строке. Таким образом, в НДС-бюджете Латвии по дан-ной сделке будет ноль. Это и есть реверс.

Если же получатель товара не имеет пра-ва на предналог (является необлагаемым), то первая часть правила не работает, но работает вторая часть правила. Приведем пример. Если облагаемое SIA Latv поставляет необлагаемому UAB Litv товар на сумму 100 латов, то SIA Latv должно начислить НДС по соответствующей ставке (например, 21%) и указать в декларации НДС для уплаты в бюджет. Бюджет Латвии по-лучит налог, но ни в бюджет Литвы, ни в бюджет Латвии не будет предъявлен предналог. LE

25

Методика учёта

Любая хозяйственная деятельность сопро-вождается затратами на определенные виды ресурсов – материальные, трудовые и финан-совые. Именно использование этих ресурсов составляет расходы предприятия, которые относятся к числу наиболее важных показа-телей деятельности предприятия. Доходы и расходы влияют на результаты хозяйствен-ной деятельности предприятия, и корректное их толкование в годовом отчете необходимо, чтобы годовой отчет предоставлял истинное и ясное представление о состоянии предприятия и результатах его деятельности для его поль-зователей – акционеров, правления, совета, работников, финансовых аналитиков, потенци-альных и существующих инвесторов, государ-ственных учреждений, кредитных учреждений и других пользователей. Учтенные на бухгал-терских счетах доходы и расходы переносятся в текущий годовой отчет, таким образом, пра-вильная их классификация согласно должным образом подготовленному плану счетов пред-приятия значительно облегчает составление годового отчета.

Правильное определение типа расходов является одним из ключевых и в то же время самых сложных элементов системы бухгалтерского учета.

Вовлеченные в процесс хозяйственной деятельности расходы по своей сущности со-держат различные виды расходов, такие как производственные, себестоимость продукции, расходы на реализацию, расходы на улучше-

Проблемы классификации доходов и расходов

при составлении годового отчетаЯна Андрушкевич,старший менеджер аудиторских проектов международной аудиторской фирмы AUDIT ADVICE, Nexia International

ние предприятия и т.д. Расходы являются од-ним из наиболее важных объектов управления и требуют обширного исследования – распре-деления расходов по их видам, по опреде-ленным характеристикам. Зная виды расхо-дов предприятия, более удобно и проще ими управлять, контролировать и соответственно планировать. Следует отметить, что очень важ-но не только ввести в использование коррект-ный план счетов и соответствующую аналитику счетов, но и систематически их использовать. Надо сказать, что бухгалтерский учет пред-приятия часто ведется несколькими бухгалте-рами или же один бухгалтер заменяет другого, бухгалтерский учет ведут также бухгалтерские практики, а это создает риск, что каждый бух-галтер один и тот же вид расходов проведет на разные счета. Поэтому в таких ситуациях не-обходимо обеспечить бухгалтерский контроль, введя такие контрольные процедуры, как, на-пример, разделение соответствующих рабочих обязанностей.

По статье 11 раздела 2 Закона «О годовых отчетах» схемы отчета о прибылях и убытках могут быть:

1. классифицированы по методу периодиче-ских затрат;

2. классифицированы по методу оборотных затрат.

В соответствии с методом периодических затрат расходы указываются по своей сущно-сти (например, расходы на материалы, персо-нал, износ), и они не перераспределяются в зависимости от различных функций в рамках предприятия. Метод периодических затрат позволяет определить, на какую сумму были

26


потрачены ресурсы предприятия в течение определенного периода времени. Этот метод проще, однако он не предоставляет информа-цию, необходимую для определения себесто-имости. Большинство латвийских предприятий при составлении отчета о прибылях и убытках используют метод оборотных затрат. Согласно этому методу расходы классифицируются по функциям, таким как производственные, рас-ходы на продажу, административные. Исполь-зуя метод оборотных затрат, в приложении к годовому отчету необходимо раскрывать ин-формацию о характере расходов, для каждой функции отдельно указывая: расходы на мате-риалы, персонал, износ и другие существен-ные суммы. Таким образом, предоставляется необходимая информация для определения себестоимости, и эта схема может быть ис-пользована предприятием с любым видом предпринимательской деятельности.

Далее детальнее будет рассмотрен метод оборотных затрат. В части 7 подпункта 1 ста-тьи 25 раздела 5 Закона «О годовых отчетах» отмечено, что в годовом отчете необходимо указать все статьи, которые имеют значитель-ное влияние на оценку или принятие решений пользователями годового отчета. Можно не указывать малозначительные статьи, которые существенно не изменяют годовой отчет, но де-лают его слишком подробным. В этом случае в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств и отчете об из-менениях собственного капитала должны быть указаны объединенные статьи, а их детализа-ция представлена в приложении. Это означа-ет, что финансовая отчетность составляется на основе принципа существенности. Поэтому для того, чтобы знать какие виды доходов и расходов на конец года будут значительными, они систематически и правильно проводятся на определенные счета. Те доходы и расходы, которые не принадлежат к обычным видам до-ходов или расходов предприятия, относятся к прочим доходам или расходам предприятия. Обычно удельный вес прочих расходов или доходов должен быть незначительным, в про-тивном случае значительные прочие доходы и расходы указывают на случайные результаты финансового характера, которые не обеспечи-вают эффективную основную деятельность.

Классификация видов доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках

ДоходыНетто-оборот – это доходы от основной де-

ятельности предприятия, продажи продукции и оказания услуг, из которых вычтена торго-вая скидка и другие предоставленные скидки, а также налог на добавленную стоимость, ак-цизный налог и другие налоги. В статье указы-вают также суммы сделок на те отправленные товары, за которые плата еще не получена, но документы о расчете уже поданы покупателям или банковскому учреждению. Основные прин-ципы учета доходов указаны в Международном стандарте бухгалтерского учета № 18 «Дохо-ды» и в Латвийском бухгалтерском стандарте № 6 «Доходы».

Те доходы, которые не получены от основ-ной деятельности предприятия, классифици-руются как прочие доходы, например, продажа основных средств (в данном случае доходы указываются в нетто-стоимости) и/или их арен-да (если такая деятельность не является ос-новной деятельностью предприятия). В то же время следует отметить, что если предприятие получает счета, например, за коммунальные услуги, услуги связи или аренду домена, а за-тем перевыставляет эти счета другим предпри-ятиям (например, дочерним предприятиям) без наценки, то такие доходы не относятся к нетто-обороту — их необходимо классифицировать в аналогичные счета расходов, но по кредиту, тем самым снижая свои расходы.

Пример. Предприятие получает счет за коммунальные услуги в размере LVL 800.-, и часть его перевыставляет родст-венному предприятию, т.е. в размере LVL 400.-, запись такой сделки будет следую-щая:

D Коммунальные расходы – LVL 800.-K Задолженность перед поставщикам

и подрядчикам – LVL 800.-D Задолженность родственных пред-

приятий – LVL 400.-K Коммунальные расходы – LVL 400.-

27


Классификация такого рода сделки проис-ходит в соответствии со статьей 4 Латвийско-го бухгалтерского стандарта № 6 «Доходы» и Международным стандартом бухгалтерского учета № 18 «Доходы». Перевыставление рас-ходов главным образом осуществляется род-ственным, ассоциированным и дочерним пред-приятиям.

Часто доходы от основной деятельности проводят на один счет, например, на бухгал-терский счет 6110 «Доходы от основной дея-тельности и предоставления услуг». В подпун-

кте 1 статьи 48 раздела 6 Закона «О годовых отчетах» говорится, что указанный в отчете о прибылях и убытках нетто-оборот в приложе-нии раскрывается в разрезе видов основной деятельности и географических рынков, если виды основной деятельности предприятия (продажа продукции и предоставление услуг) и географические рынки значительно разли-чаются, и значительные различия становятся известными в конце года, в связи с чем разде-ление доходов желательно производить зара-нее. Это означает, что оказанные услуги лучше своевременно отделить от проданных товаров, в свою очередь, если оказывается только один вид услуг или продается один вид товара, то целесообразно разделить проданную про-

дукцию по географическим сегментам. Если продукция продается в Латвии, в этом случае также проданную продукцию можно разделить по регионам, по городам или районам, и такого рода информация будет информативной.

Следует отметить, что иногда классифика-ция доходов и расходов предприятия выпол-няется неправильно, например, в расходы на производство продукции включаются те рас-ходы, для которых соответствующие доходы включаются в прочие доходы от основной дея-тельности (см. пример ниже).

В приведенной ниже таблице показана правильная классификация расходов на арен-дованные основные средства в отчете о при-былях и убытках. Таким образом, отчет о при-былях и убытках составлен правильно (доходы согласованы с расходами), и пользователи финансовой отчетности не вводятся в заблу-ждение. Информация такого типа может быть

Пример неправильной классификации расходов на арендованные основные средства (например, износа) в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках по методу оборотных затрат LVLНетто-оборот 2 142 268Расходы на производство проданной продукции/оказанные услуги (1 878 046) в том числе износ арендованных основных средств (20 563)Брутто-прибыль 264 222Расходы на продажу (71 147)Административные расходы (41 767)Прочие операционные доходы 39 018 в том числе доходы от аренды основных средств 30 400Прочие операционные расходы (15 580)Прочие процентные и подобные доходы 6 989Процентные и подобные расходы (122 898)Прибыль или убытки до внеочередных статей и налогов 58 837Прибыль или убытки до налогов 58 837

Прочие операционные доходы 39 000в том числе доходы от аренды основных средств 30 400Прочие операционные расходы (36 143)в том числе износ арендованных основ-ных средств (20 563)

28


проанализирована, а именно, данные свиде-тельствуют о том, что от арендованных основ-ных средств образовались доходы.

В результате правильной классификации расходов прочие расходы от основной дея-тельности увеличились, а себестоимость про-дукции снизилась.

Нетто-оборот должен также уменьшаться на величину предоставленных скидок, акций для клиентов (статья 21 раздела 4 Закона «О годовых отчетах»). Эти скидки не отражаются в расходах на продажу, производство или других расходах. Предоставленные скидки рекомен-дуется проводить на отдельный бухгалтерский счет.

Расходы

Продумывая классификацию расходов, необходимо учитывать особенности хозяйст-венной деятельности, так как подобные расхо-ды на предприятиях разного типа могут быть классифицированы по-разному, план счетов должен быть понятным. Классификация расхо-дов определяется на основе лучших предполо-жений, классификация должна быть основана либо на характере расходов, либо на их функ-циях (Латвийский стандарт бухгалтерского уче-та № 1 «Принципы составления финансового отчета»).

Следует отметить, что иногда одни и те же расходы могут относиться к различным статьям отчета о прибылях и убытках, например, рас-ходы на связь, когда часть расходов на связь появляется при обеспечении поставки товаров, часть – при дальнейшем продвижении товара, при его продаже, часть обеспечивает деятель-ность административного персонала. Такая же ситуация возможна с офисными расходами, арендой помещений и т.д.

Следовательно, необходимо продумать, к какой статье расходы все же относятся больше. Например, если предприятие занимается пре-доставлением транспортных услуг, то канце-лярские товары больше относятся к админист-ративным расходам, а если предприятие зани-мается предоставлением бухгалтерских услуг, то расходы на канцелярские товары больше относятся к себестоимости предоставляемых услуг. В некоторых случаях подобные расхо-

ды, которые относятся к нескольким статьям отчета о прибылях и убытках, рекомендуется разделять заблаговременно. Неразделение су-щественных видов расходов может повлечь за собой введение в заблуждение пользователей финансовой отчетности.

Себестоимость проданной продукции или оказанных услуг

Эта группа включает в себя те расходы, ко-торые относятся к расходам на производство проданной продукции или оказанные услуги, например:

● себестоимость продукции, таможенные расходы, коммунальные услуги на скла-де. Сырье и аренда складских помещений, износ тех транспортных средств, которые имеют отношение к производству товаров или их транспортировке от поставщика, топливо и другие транспортные расходы — это расходы, связанные с приобретением товаров. Следует помнить, что приобрете-ние запасов вместе с транспортными рас-ходами можно включать в состав запасов и списывать тогда, когда запасы используют-ся или продаются;

● расходы на зарплаты тем работникам, ко-торые занимаются производством товаров или предоставлением услуг (заработная плата, отчисления на социальное страхо-вание, пошлина на риск предприниматель-ской деятельности, ежегодный отпуск, уве-личение или уменьшение накоплений (обя-зательств) на оплату отпусков работникам, подарки для работников);

● бухгалтерам в течение отчетного года осо-бое вниманием стоит уделять счетам, на которых классифицируются различные расходы, например, счет 7550. Если сум-мы, накопленные на этом счете, являются существенными, то, возможно, в годовом отчете их следует указать более детально. Следовательно, рекомендуется наблюдать за увеличением расходов на этом счете и при необходимости его разделить, или же для подобных счетов своевременно созда-вать подробную аналитику счета (см. при-мер ниже).

29


В вышеуказанной ситуации видно, что про-чие операционные расходы составляют 72% от себестоимости реализованной продукции. Та-ким образом, выявляется один из ключевых во-просов: что включено в прочие операционные расходы? Так как доля расходов существенна, она должна указываться в более подробном виде.

Расходы на продажу

Эта группа включает те затраты, которые связаны с продажей произведенной продукции, движением продукции к клиенту, например:

● расходы на зарплаты тем работникам, ко-торые занимаются продажей товаров или услуг, например, продавцам (заработная плата, отчисления на социальное страхо-вание, пошлина на риск предприниматель-ской деятельности, ежегодный отпуск, уве-личение или уменьшение накоплений (обя-зательств) на оплату отпусков работникам, подарки для работников);

● списание безнадежных дебиторов; ● создание резервов по сомнительным деби-

торским долгам; ● транспортные расходы, связанные с по-

ставкой товара покупателю; ● расходы на рекламу своей продукции.

Административные расходы

Эта группа включает те расходы, которые относятся к административным расходам хо-зяйственной деятельности, например:

● расходы на зарплаты тем работникам, кото-рые занимаются административными обя-занностями (заработная плата, отчисления на социальное страхование, пошлина на риск предпринимательской деятельности, ежегодный отпуск, увеличение или умень-шение накоплений (обязательств) на опла-ту отпусков работникам, подарки для соот-ветствующих работников);

● аренда офисных помещений; ● амортизация тех ОС, которые связаны с

административной деятельностью; ● расходы, не связанные с хозяйственной

деятельностью; ● представительские расходы; ● пожертвования, спонсорство.

Прочие доходы от хозяйственной деятельности

К прочим доходам от хозяйственной дея-тельности относятся доходы, полученные от нетипичных сделок предприятия, например:

● страховое возмещение; ● доходы от покрытия убытков; ● доходы от продажи основных средств (в

нетто-стоимости); ● доходы от аренды основных средств; ● доходы от колебаний обменного курса (в

нетто-стоимости); ● полученные штрафы (могут быть класси-

фицированы как прочие доходы, а также как прочие процентные доходы);

● списание кредиторов.

Прочие расходы от хозяйственной деятельности

К прочим расходам от хозяйственной деятель-ности относятся расходы, полученные от нети-пичных сделок предприятия, например:

● возмещение убытков; ● убытки от колебаний обменного курса (в

нетто-стоимости); ● уплаченные штрафы (могут быть класси-

фицированы как прочие расходы, а также как прочие процентные расходы);

● убытки от продажи основных средств (в не-тто-стоимости);

● расходы на аренду основных средств.

Пример. Себестоимость реализован-ной продукции (недостаточное раскрытие информации в приложении к годовому от-чету).

Расходы на материалы 20 000Расходы на персонал 8 000Износ основных средств 7 000Коммунальные расходы 3 000Прочие операционные расходы 100 000Итого 138 000

30


Регулярная классификация доходов и рас-ходов на правильные и постоянные счета об-легчает составление оперативных, годовых и других отчетов. Если из года в год система не меняется, то информацию можно также срав-нивать, оценивать и анализировать. Зачастую предприятия должны сдавать оперативные (промежуточные) финансовые отчеты кредит-ным учреждениям. Сокращенный оперативный финансовый отчет включает в себя баланс и отчет о прибылях и убытках, а полный опера-тивный финансовый отчет состоит из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изме-нениях собственного капитала, отчета о движе-нии денежных средств и приложения к статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Пра-ктика показывает: оперативные финансовые отчеты зачастую бывают довольно низкого ка-чества, а это связано с тем, что оперативные отчеты составляются при помощи стандарти-зированных настроек программного обеспече-ния, например, бухгалтерская программа сама автоматически составляет отчет о прибылях и убытках, и полученные данные предостав-

ляются пользователю (например, кредитному учреждению). Однако, как ранее отмечалось в публикации, классификация доходов и рас-ходов – нестандартизированная процедура, классификацию сделок нельзя доверить бухгалтерской программе, этим необходи-мо заниматься бухгалтеру.

Следует отметить, что на оперативный отчет затрачивается меньше времени, чем на годовой отчет. Это связано с рядом причин, например, сверки остатков с контрагентами за-нимают значительное время. При составлении оперативных отчетов не всегда вносятся значи-тельные коррекции, например, коррекции оста-точной стоимости запасов, списание износа основных средств, коррекции доходов и расхо-дов будущих периодов и т.д. Для обеспечения качества оперативных финансовых отчетов есть возможность привлечь присяжного ауди-тора, который проведет проверку оперативного финансового отчета, даст рекомендации по его улучшению и подготовит по нему аудиторское заключение, предоставляемое пользователям данной отчетности. LE

31


Главный бухгалтер на предприятии – вто-рой человек. Если он увольняется или просто какое-то время отсутствует (например, отпуск или болезнь), то подчас это воспринимается как катастрофа. У каждого бухгалтера свой учет (своя «кухня»), и посторонний человек «сходу» войти в него не может. Правильно со-ставленная учетная методика позволяет избе-жать проблем с заменой бухгалтера.

Ни в Законе о бухгалтерском учете, ни в правилах Кабинета министров ЛР вы не встре-тите термин «учетная методика». О необходи-мости создания учетной методики предприятия косвенно говорится в Правилах Кабинета ми-нистров Латвийской Республики № 585 от 21 октября 2003 года «О ведении и организации бухгалтерского учета»:

«41. Документы по организации бухгалтерского учета устанавливают порядок документирования, оценки и учета хозяйственных сделок, имущества и обязательств предприятия, проведения инвентаризации, представления отчетов о расходовании авансов наличных денег, а также сырья и других запасов, организации обращения оправдательных документов и ведения регистров бухгалтерского учета. Документами по организации бухгалтерского учета являются: план счетов бухгалтерского учета предприятия, правила применения этого плана, а также кодов и символов, критерии классификации

Методист бухгалтерии

Нормативные акты бухгалтерского права требуют составления документов по организации бухгалтерского учета. Обычно этим занимается главный бухгалтер, так как для составления таких документов необходимы большой опыт и знания. Однако осознание важности и сложности создания таких документов позволяет выделить «новую профессию» – методист бухгалтерии.

Юлия Лосевадолгосрочных вложений, оборотных средств, обязательств и инструментов собственного капитала, правила хранения записей, документов и регистров бухгалтерского учета и правила подготовки годового отчета, а также других бухгалтерских отчетов».

Практика показала, что в большинстве слу-чаев учетная методика на предприятии либо не создается вовсе, либо существует формально. Бухгалтеры просто берут готовую «рыбу» и хо-рошо если переделывают ее под себя. И это понятно – создание учетной методики требует специальной квалификации, которой главный бухгалтер может и не обладать. Одно дело – отлично вести бухучет, и совсем другое дело – описать это в методике.

Кому это надо

Для того чтобы ответить на вопрос – какой должна быть методика, что в ней должно быть – необходимо понять: для чего она нужна. Пом-ните, как говорила Агата Кристи устами Эркюля Пуаро: чтобы понять, кто это сделал, я должен понять, кому это нужно, кому это выгодно?

Итак, кому и для чего нужна учетная ме-тодика? Как это ни странно, но она в первую очередь нужна руководителю. Можно провес-ти аналогию между бухгалтерским учетом на предприятии и любым другим технологическим процессом. Например, предприятие изготавли-вает обувь. Мастера и рабочие приходят и ухо-дят, а технологический процесс продолжается

32


в неизменном виде. На разных предприятиях – разные технологии изготовления обуви, но квалифицированный мастер или рабочий за короткий срок изучает существующую техно-логию и встраивается в существующий техно-логический процесс. Смена исполнителя – это внутреннее дело организации и на изготавли-ваемой продукции никак не отражается. Такое возможно благодаря тому, что существуют де-тальные описания всех стадий технологиче-ского процесса. В технологических картах под-робно, до мелочей указано, откуда, когда и что надо взять, как это обработать и куда передать. И новому исполнителю надо просто строго вы-полнять то, что написано.

Так и в бухгалтерском учете. «Сырьем» для бухгалтера являются финансовые показатели деятельности предприятия, зафиксированные в документах. Готовой продукцией – учетные регистры и отчеты.

У каждой организации – «свой» бухучет. Новый бухгалтер изучает существующий техно-логический процесс обработки бухгалтерской информации и в соответствии с технологиче-скими картами выполняет операции по учету. Этими технологическими картами бухгалтер-ского учета и являются учетная методика и схе-ма документооборота.

Защита бухгалтера

Учетная методика обеспечивает руководи-телю преемственность ведения бухгалтерского учета при смене исполнителя-бухгалтера. Но учетная методика нужна и бухгалтеру. Причем не только и не столько для того, чтобы выпол-нять свою работу, – не секрет, что подавляю-щее большинство бухгалтеров не заглядывают в свои методики, а некоторые их вообще ни разу не читали. Тем не менее методика выпол-няет еще и функцию защиты бухгалтера. Если учетная методика утверждена руководителем и бухгалтер выполняет свою работу строго в соответствии с ней, то бухгалтеру не может быть предъявлена претензия за неправильное ведение учета – он действовал в соответствии с утвержденной методикой! Более того. Если в организации вообще нет учетной методики или это куцая «общая» методика, купленная за «10 лат», то и в этом случае бухгалтеру не может

быть предъявлена претензия за неправильное ведение учета – методики ведь нет! Таким обра-зом, бухгалтеру может быть предъявлена пре-тензия за неправильное ведение учета только в том случае, если в организации существует утвержденная руководителем подробная мето-дика ведения бухгалтерского учета и бухгалтер этой методики не придерживается.

Для контроля

Учетная методика и схема документообо-рота нужны также для проверяющих и контр-олирующих органов при проведении проверки организации. Первое, что делает проверяющий (как, впрочем, и новый бухгалтер), – знакомит-ся со схемой документооборота и учетной ме-тодикой. Уже на стадии ознакомления с этими документами опытный ревизор сможет опреде-лить уровень организации и ведения бухуче-та на предприятии, увидеть принципиальные ошибки и недочеты. В процессе проверки ме-тодика поможет проверяющему разобраться в специфике конкретных бухгалтерских решений.

Схема документооборота

С приходом нового исполнителя в техно-логическом процессе ничего не меняется. По-ставщики (внешние или внутренние) сырья и пр. как поставляли, так и продолжают постав-лять в указанные сроки указанную номенклату-ру в указанные подразделения. Бухгалтерское «сырье» – документы, независимо от смены бухгалтера, как поступали, так и продолжают поступать в бухгалтерию. В заданные сроки в заданном объеме. А вот «что, когда и как» по-ступает в бухгалтерию, и описано в схеме доку-ментооборота.

Под «что» подразумевается документ.Под «когда» подразумеваются сроки по-

ступления документа.Под «как» подразумевается способ пере-

дачи документа и ответственное лицо, которое это осуществляет и с которого можно спросить и привлечь к ответственности в случае невы-полнения или ненадлежащего выполнения действий по подготовке и передаче документа.

Для исходящих документов описание «что, когда и как» является руководством для бух-

33


галтера. Что (какие документы) он должен под-готовить. В какие сроки. Кому представить. А вот «как» – это уже описание технологического процесса, который называется «учетная мето-дика».

Где взять?

Методику можно: ● купить готовую; ● заказать разработку методики; ● разработать самостоятельно.

Самый дешевый и надежный способ – третий: разработать самостоятельно. Не ре-комендуем покупать готовые методики – они содержат достаточно общее описание и, как правило, не соответствуют практике ведения бухучета в конкретной организации. Однако их можно использовать как основу для собствен-ных разработок.

Не существует обязательных требований к содержанию, форме и объему методик. Здесь большой простор для творчества бухгалтера.

«И вечный бой»

Существует распространенное мнение, что методику учета в полном объеме необходимо разработать сразу же после регистрации орга-низации, т.е. тогда, когда начинается вестись бухучет в данной организации. А затем толь-ко вносить изменения в связи с изменением законодательства. Думается, что возможен и другой подход. Невозможно, да и не нужно со-здавать методику «на все случаи жизни». Пос-тоянно возникают новые виды деятельности, новые виды сделок, новые документы и прочее – все это предусмотреть невозможно. Поэтому более соответствует «жизни» другой подход к разработке методики: вначале разрабатыва-ются общие положения и методики учета уже существующих или планируемых хозяйствен-ных операций. Например, вначале обязатель-но должны быть разработаны методики учета кассовых и банковских операций, расчета с по-дотчетными лицами, покупки в рознице канце-лярских и мелких хозяйственных товаров, уче-та основных средств, расчетов с работниками и бюджетом и т.п.

Затем в ходе работы при появлении новых

хозяйственных операций разрабатываются со-ответствующие методики учета. Такой подход определяет структуру методики бухгалтерского учета предприятия – она может состоять из об-щей части и особенной. В общей части даются общие положения учета, а в особенной – под-робные методики учета отдельных хозяйствен-ных операций или групп операций.

Методика на методику

Постепенная разработка методики опреде-ляет также и необходимость еще одной мето-дики – методики разработки, изменения и ан-нулирования учетных методик. Хотя, думается, такая методика нужна в любом случае, так как изменения будут всегда. В первую очередь – в связи с новыми требованиями законодательст-ва. «Методика на методику» должна содержать следующее:

● какие причины и кто могут инициировать разработку новой учетной методики;

● какие причины и кто могут инициировать изменение существующей учетной мето-дики;

● какие причины и кто могут инициировать аннулирование существующей учетной ме-тодики;

● кому можно поручить разработать новую методику или изменения;

● сроки разработки; ● процесс согласования и утверждения; ● общие требования к структуре учетной ме-

тодики; ● способ хранения и архивирования и пр.

Стать методистом бухгалтерии

В виртуальной @кадемии портала LatEkon мы предлагаем курс «Методист бухгалтерии». Предусмотрены курсы 3-х уровней:

0 – вводный E – базовый (еlementary) и i – продвинутый (intermediate). На первом (базовом) уровне будут рассмо-

трены основные принципы разработки учетной методики (включая схему документооборота) предприятия и приведены примеры конкретных разработок по отдельным группам хозяйствен-ных операций. LE

34


История

Административный совет Международного бюро труда созвал Генеральную конференцию Международной организации труда, которая собралась 8 июня 1949 года на свою тридцать вторую сессию и приняла ряд предложений об охране заработной платы (это был седьмой пункт повестки дня сессии), решив придать этим предложениям форму международной конвенции. Таким образом, первого июля тыся-ча девятьсот сорок девятого года была принята Конвенция 95, которая именуется Конвенцией 1949 года об охране заработной платы (далее в тексте – Конвенция).

Дата вступления Конвенции в силу – 24 сентября 1952 года. Конвенция пересматрива-лась в 1992 году Конвенцией 173.

Латвия ратифицировала эту конвенцию, тем самым расширив сферу действия Конвен-ции на трудовые правоотношения Латвийской Республики. Часть норм являются обязатель-ными для присоединившихся стран, часть норм имеет рекомендательный характер и могут вводиться в национальное законодательство по усмотрению страны-участницы. Все присое-динившиеся к Конвенции страны должны были привести свое законодательство в соответст-вие с Конвенцией. Трудовой закон Латвии пря-мо указывает на то, что трудовые отношения в Латвии также регулируются и обязательными для Латвии международными правовыми нор-

Заработная плата в свете международных конвенций

У бухгалтеров возникает достаточно много вопросов в области начисления и выплаты оплаты труда. Уже ни для кого не является откровением, что ответы на эти вопросы надо искать в Трудовом законе Латвии (Darba likums). Однако Латвийская Республика является участницей Международной организации труда (МОТ) и подписала ряд конвенций по трудовым вопросам. Это значит, что требования этих конвенций для Латвии являются обязательными. В этой статье мы рассмотрим требования Конвенции об охране заработной платы.

Юлия ЛОСЕВА

мами. Если какие-либо положения не регули-руются нормами Трудового закона Латвии, но есть регулирование Конвенцией, то применя-ются нормы Конвенции.

«Заработная плата»

Конвенция вводит термин «заработная плата» (ст. 1 Конвенции). В латвийском Трудо-вом законе (ТЗ) понятие «заработная плата» используется узко. Более широким является латвийское понятие «оплата труда», которое включает в себя заработную плату как одну из составляющих выплат работнику (ст. 59 ТЗ).

Конвенция вводит следующие признаки за-работной платы:

● это всякое вознаграждение или всякий за-работок, независимо от названия и метода исчисления;

● работодатель уплачивает работнику; ● это выплата:

─ за труд, который выполнен, ─ за труд, который должен быть выполнен, ─ за услуги, которые оказаны, ─ за услуги, которые должны быть оказаны.

● исчисляется в деньгах; ● устанавливается соглашением или нацио-

нальным законодательством; ● обязательно наличие письменного или уст-

ного договора о найме.Таким образом, согласно Конвенции, под

заработной платой понимается как «зарабо-

35

Трудовые отношения

танная» плата, так и авансовые платежи за будущий труд или услуги. Конвенция в понятие заработной платы включает также и премии и различные доплаты. Далее в тексте мы также будем употреблять термин «заработная плата» в трактовке Конвенции 1949 года, т.е. в широ-ком смысле.

Форма выплаты

Конвенция предусматривает два вида вы-платы зарплаты (ст. 3, 4 Конвенции): деньгами и натурой. И три способа выплаты зарплаты: наличными, переводами и банковскими чека-ми. Денежную заработную плату разрешается выплачивать исключительно в валюте, имею-щей законное обращение в данной стране. Запрещена уплата в форме долговых обяза-тельств, расписок, купонов или в какой-либо иной форме, якобы соответствующей законной валюте. Национальное законодательство мо-жет разрешить или предписать выплату зара-ботной платы банковскими чеками или почто-выми переводами, но достаточно и простого согласия работника на это.

Трудовой закон Латвии разрешает по пись-менному заявлению работника перечислять ему деньги на его счет в банке (ст. 70 ТЗ ).

Конвенция оставляет за страной право раз-решить выплату заработной платы натурой (ст. 4 Конвенции). При этом обязательно должны соблюдаться условия:

● выплачивается только часть заработной платы;

● выплаты натурой разрешаются только в тех отраслях промышленности или професси-ях, где такая выплата является обычной или желательной;

● выплата заработной платы в виде спирт-ных напитков с высоким содержанием ал-коголя, а также в виде вредных для орга-низма наркотиков не разрешается ни при каких обстоятельствах;

● подобного рода пособия должны способст-вовать личному потреблению работника и его семьи или приносить ему пользу;

● стоимость такой выдачи должна быть спра-ведливой и разумной.Однако Трудовой закон Латвии не предус-

матривает выплату оплаты труда натурой (ст.

70). В Латвии оплату труда можно выплачи-вать только деньгами (латами).

Если все же работодатель с согласия ра-ботника хочет выдать ему какие-либо матери-альные ценности «в счет зарплаты», то необхо-димо оформить договор продажи (но не мены). Отдельно работник должен написать заявле-ние с просьбой удержать из его зарплаты всю или часть стоимости покупки. В заявлении обя-зательно следует указать не только удерживае-мую сумму, но из зарплаты за какой период или периоды следует произвести удержание. Не следует забывать, что удержание в этом слу-чае производится из суммы, предназначенной для выдачи «на руки», т.е. после удержанных налогов и прочих удержаний. В бухгалтерском учете при этом следует сделать следующие проводки:

1) отгрузка товара – Д «Расчеты с покупа-телями» К «Доходы» (на основании товарного документа)

2) начисление заработной платы – Д «Рас-ходы по оплате труда» К «Расчеты по оплате труда» (на основании расчетной ведомости)

3) удержание по заявлению работника стоимости покупки – Д «Расчеты по оплате тру-да» К «Расчеты с покупателями» (на основании заявления работника)

При этом не следует в первой проводке по отгрузке товара использовать личные счета ра-ботника, например, счета подотчетных сумм (2380) или счета по оплате труда (5610), так как в данном случае получения товара по накладной работник выступает не в качестве работника, а в качестве стороннего покупателя. Эта сделка покупки не связана с трудовыми отношениями работника, поэтому и для расчетов нельзя ис-пользовать счета «трудовых отношений».

Способ выплаты

Выплачивать заработную плату, согласно Конвенции (ст. 5), можно:

● заинтересованному работнику; ● лицу, лично указанному работником; ● иному лицу в соответствии с националь-

ным законодательством.Таким образом, работник имеет право дать

письменное указание работодателю – с указа-нием, кому следует выплатить причитающу-

36


юся данному работнику заработную плату. В Конвенции не указано, должно ли это распо-ряжение иметь разовый характер, т.е. касаться только конкретной выплаты, или можно дать распоряжения долгосрочного характера.

Решением суда может быть также установ-лен круг лиц, которым должна выплачиваться заработная плата работника. Например, в слу-чае опеки.

Национальное законодательство также предусматривает (прямо или косвенно) воз-можность (или упрощенную процедуру) выпла-ты зарплаты определенному кругу лиц в случае смерти работника. В любом случае невыпла-ченная зарплата умершего работника может быть выплачена наследнику. Однако законода-тельство может предусмотреть такую выплату и лицу, которое организует похороны усопшего, при наличии подтверждающего документа и соизмеримости размера выплаты и затрат на похороны.

Удержания

Работодателям категорически запреща-ется в какой бы то ни было мере стеснять ра-ботников в свободном распоряжении своей заработной платой. Запрещается принуждать работников к каким-либо «акциям» с удержани-ями из заработной платы. На любые удержа-ния в пользу любых лиц должно быть:

● либо законное основание (например, нало-ги, авансы);

● либо добровольное письменное согласие работника;

● либо постановление суда; ● либо условия коллективного трудового до-

говора.

Место выплаты

Выплата деньгами заработной платы должна производиться только в рабочие дни и в самом месте работы или поблизости от него (ст. 13 Конвенции). Однако национальное законодательство, коллективный договор или решение суда могут признать целесообраз-ными другие известные работникам способы выплаты. Например, для лиц, работающих вах-товым методом, может быть признана целесо-

образной выплата зарплаты не в месте самой работы, а в главной кассе предприятия по юри-дическому адресу работодателя. При назначе-нии другого места выплаты, отличного от места работы, категорически запрещается произво-дить выплату заработной платы в тавернах или других подобных заведениях, а также, если необходимо предотвратить злоупотребления, в магазинах розничной торговли и в местах уве-селения, за исключением тех случаев, когда за-работная плата выплачивается работающим в таких учреждениях лицам.

В Латвии принято трудовые условия, каса-ющиеся всех или групп работников, включать в Правила трудового распорядка. Пункт 3 ча-сти 2 статьи 55 Трудового закона Латвии прямо предписывает в Правилах трудового распоряд-ка указать время, место и вид выплаты платы за труд. Так как не все предприятия Латвии обязаны принимать Правила трудового рас-порядка (ст. 55 Трудового закона), то работник должен быть иным способом информирован о времени, месте и виде выплаты платы за труд, например, такое указание делается в трудовом договоре.

Информирование работников

Обо всех составляющих трудового догово-ра необходимо своевременно информировать работника. Работников необходимо уведом-лять в соответствующей и легкодоступной для них форме (ст. 14 Конвенции):

a) до поступления их на работу, а также в тех случаях, когда имеют место какие-либо перемены – об условиях, касающихся заработ-ной платы, согласно которым они наняты на работу;

b) при каждой выдаче заработной платы – о различных составных частях их заработной платы за данный период, поскольку они могут подлежать изменению.

Согласно статье 71 Трудового закона, вы-плачивая плату за труд, работодатель обязан выдать подготовленный в письменной форме расчет платы за труд. По требованию работни-ка работодатель обязан разъяснить этот рас-чет. К сожалению, иногда латвийский работо-датель (в лице бухгалтера) путает статьи 71 и 64 Трудового закона Латвии и считает необяза-

37

Трудовые отношения

тельной выдачу расчета оплаты труда. Статья 64 ТЗ устанавливает необходимость наличия требования работника на получение справки об оплате за его труд и о произведении обяза-тельных взносов государственного социально-го страхования. Если требования работника не будет, то и справку ему давать не надо. Статья 71 ТЗ устанавливает необусловленную требо-ванием работника необходимость выдачи рас-чета выплачиваемой суммы, при этом работо-датель соблюдает следующие условия:

● работодатель выдает расчет платы за труд; ● расчет подготавливается и выдается в

письменной форме; ● расчет выдается при выплате платы за

труд; ● расчет выдается получающему выплату за

труд.

Время выплаты

Конвенция не устанавливает периодич-ность выплаты зарплаты. Сказано только, что заработная плата выплачивается регуляр-но (ст. 12 Конвенции). Регулярность же уста-навливается национальным законодательст-вом. Трудовой закон Латвии (ст. 69) устанавли-вает следующую периодичность выплаты:

● два раза в месяц; ● один раз в месяц, если работник и работо-

датель пришли к соглашению о такой пери-одичности;

● чаще чем два раза в месяц; ● сразу же после завершения работы или

окончания соответствующего периода вре-мени, но не реже раза в месяц;

● если день выплаты платы за труд совпа-дает с выходным или праздничным днем, плату за труд выплачивают перед соответ-ствующим днем;

● плату за труд за время отпуска и время, отработанное до отпуска, выплачивают не позднее чем за один день до отпуска.Никакие соглашения о более редкой вы-

плате не имеют силы. Например, если между работодателем и работником достигнуто со-глашение о выплате заработной платы раз в квартал, то это соглашение будет считаться не-действительным и в соответствии с Трудовым законом ЛР будет считаться установленной пе-

риодичность выплаты – два раза в месяц.Соглашение об установлении другой пери-

одичности выплаты должно быть обязательно оформлено письменно. Такое соглашение мо-жет быть достигнуто:

● при подписании трудового договора (усло-вие включается в трудовой договор);

● путем внесения изменения или дополне-ния к трудовому договору;

● путем написания заявления от работника.Работник не ограничен в своем праве ме-

нять период выплаты в пределах, установлен-ного Трудовым законом. Т.е. работник может просить работодателя изменить периодичность выплаты в любое время и любое количество раз писать такое заявление. Однако работода-тель не обязан выполнять эту просьбу. Измене-ние двухразового периода выплат может быть достигнуто только по обоюдному письменному соглашению работника и работодателя.

Резюме

По выплате заработной платы латвийски-ми работодателями следует соблюдать следу-ющие условия:

● оплата труда осуществляется только в де-нежном выражении;

● оплата труда осуществляется только в ла-тах;

● выплаты осуществляются только в уста-новленном для выплаты месте;

● выплаты осуществляются только в уста-новленные сроки и только в рабочие дни работника;

● выплаты производятся не реже одного раза в месяц;

● период выплаты можно менять на более частый, чем один раз в месяц;

● период выплаты можно менять только по обоюдному письменному согласию сторон;

● нет ограничений на частоту изменений пе-риода выплаты;

● удержания из начисленной платы могут осуществляться только на основании зако-на, решения суда или письменного заявле-ния работника;

● при выдаче оплаты труда работнику обяза-тельно выдается письменный расчет выда-ваемой суммы и удержаний. LE

38


Чеки ЭКА – где соломки подстелить?

В бухгалтерском учете предприятия наличествуют следующие чеки ЭКА:

N. p.k.Отсутствуют рекви-

зиты ПримечаниеСумма кассового чека < 20 Ls без РVN

1.реквизиты покупателя подпись продавца

На чеке поставлена печать с реквизитами покупателя, квитан-ция не оформлена

2.реквизиты покупателя

На чеке поставлена печать с реквизитами покупателя, есть под-пись и печать продавца, квитанция не оформлена

3. подпись продавца

4. описание сделкиСумма кассового чека от 20.00 Ls до 99.99 Ls без РVN

5.реквизиты покупателяподпись продавца

На чеке поставлена печать с реквизитами покупателя, квитан-ция не оформлена

6.реквизиты покупателяподпись продавца

К чеку присоединен оправдательный документ (квитанция), со-держащий все реквизиты из ст. 7 закона и Nr. кассового чека.

7. реквизиты покупателя


Присоединен оправдательный документ (квитанция), содержа-щий все реквизиты из статьи 7 закона и номер кассового чека.

9. подпись продавца10. описание сделки

Сумма кассового чека >100.00 Ls без РVN

11.

реквизиты покупателяподпись продавца

К чеку присоединен оправдательный документ (квитанция), со-держащий все реквизиты из статьи 7 закона, номер кассового чека и указанные в статье 5.1 закона о НДС реквизиты.


На чеке поставлена печать с реквизитами покупателя, есть под-пись и печать продавца, квитанция не оформлена, цены в чеке указаны с налогом на добавленную стоимость.

13.подпись продавца

Квитанция не оформлена, цены в чеке указаны с налогом на добавленную стоимость

14.подпись продавца

Квитанция не оформлена, цены в чеке указаны с налогом на добавленную стоимость

Вопрос первый Можно ли начиная с 05.04.2012 использо-

вать подобные кассовые чеки (все 14 видов чеков указаны выше) в качестве самостоятель-ных оправдательных документов для внесения записей в регистры бухгалтерского учета.

Вопрос второй Можно ли вносить записи в регистры бух-

галтерского учета на основании оправдатель-ного документа, подготовленного в связи с ис-пользованием наличных денег (далее – аван-совый отчет). Это означает, что предприятие подготавливает только один оправдательный документ (авансовый отчет), в котором указы-вается одна общая проводка, образованная на основании нескольких (например, 50) чеков.

39

Вопросы / Ответы

Таким образом, в бухгалтерском регистре про-изводятся не 50 отдельных записей, обосно-ванных кассовыми чеками, а только одна за-пись, обоснованная авансовым отчетом, в ко-тором по всем чекам – одна общая проводка.

Вопрос третий Какие из упомянутых в первом вопросе че-

ков (было упомянуто, что их 14 видов) можно использовать (присоединить к авансовому от-чету) как подтверждающие денежные расходы документы в случае, если для внесения записи в бухгалтерский регистр используется авансо-вый отчет. В заявлении налогоплательщик просит, при ответе на третий вопрос, допол-нительно к указанной в статье 100 Админист-ративно-процессуального закона информации просто перечислить виды чеков (по номерам), которые разрешается использовать как под-тверждающие денежные расходы документы, присоединив их к авансовому отчету.

Отвечает СГДВопрос первый:Часть первая статьи 7 закона «О бухгалтер-

ском учете» устанавливает, что в регистры бух-галтерского учета вносятся записи, обоснован-ные оправдательными документами. Оправда-тельным документом является документ, кото-рый подтверждает совершение хозяйственной сделки предприятием и в который включены по меньшей мере следующие реквизиты докумен-та и информация о хозяйственной сделке:

1) наименование автора документа (фир-мы), а в случае если автором документа явля-ется физическое лицо – имя и фамилия;

2) регистрационный номер автора доку-мента (если автор документа в соответствии с законом подлежит регистрации), а в случае если автором документа является физическое

лицо – персональный код (если таковой лицу присвоен);

3) для внешнего оправдательного докумен-та – также и юридический адрес (если автор документа в соответствии с законом подлежит регистрации) либо адрес (если автор докумен-та в соответствии с законом регистрации не подлежит), а в случае если автором документа является физическое лицо – указанный лицом адрес или, если таковой не указан, – деклари-рованное место жительства;

4) наименование вида документа;5) дата документа;6) регистрационный номер документа;7) подпись (за исключением случаев, уста-

новленных в статье 7.1 настоящего закона);8) для отдельных видов оправдательных

документов – также и иные установленные правовыми актами обязательные для докумен-та реквизиты;

9) участники хозяйственной сделки, с ука-занием для каждого участника хозяйственной сделки наименования (фирмы), регистраци-онного номера (если участник хозяйственной сделки в соответствии с законом подлежит ре-гистрации), юридического адреса (если участ-ник хозяйственной сделки в соответствии с законом подлежит регистрации) либо адреса (если участник хозяйственной сделки в соот-ветствии с законом регистрации не подлежит), а в случае если участником хозяйственной сделки является физическое лицо – с указани-ем его имени и фамилии, персонального кода (если таковой лицу присвоен), указанного ли-цом адреса либо, если таковой не указан, – ад-реса декларированного места жительства;

10) описание хозяйственной сделки, обо-снование и меры учета (количества, суммы), а в установленных правовыми актами случаях – также и другая информация о хозяйственной сделке.

Пункт 20 правил КМ в № 133 от 20 февраля 2007 года «Правила о технических требовани-ях к электронным приспособлениям и устрой-ствам для регистрации налогов и иных плате-жей» устанавливает, что конструкция кассового аппарата и кассовой системы обеспечивает указание в чеке ЭКА следующих реквизитов:

1) наименование пользователя кассового аппарата либо кассовой системы (для физиче-

Для предоставления справки были использова-ны следующие правовые нормы:

- часть первая статьи 2 и часть первая ста-тьи 7 закона «О бухгалтерском учете»;

- статья 8 закона «О налоге на добавленную стоимость»;

- пункт 20 правил КМ 133 от 20 февраля 2007 года № «Правила о технических требованиях к электронным приспособлениям и устройствам для регистрации налогов и иных платежей»;

- пункты 8.1 и 11 правил Кабинета министров № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и организации бухгалтерского учета».

40


ского лица – имя, фамилия), регистрационный код плательщика налога (для облагаемого на-логом на добавленную стоимость лица – при-своенный СГД облагаемого налогом на добав-ленную стоимость лица) и юридический адрес (для физического лица – декларированное ме-сто жительства);

2) наименование документа – чек, его но-мер, дата, время распечатки. Чеки нумеруются в возрастающей последовательности, нумера-ция в течение одного рабочего дня повторять-ся не должна. Если нумерацию чеков в течение рабочего дня после распечатки Z-отчета надо начинать заново, в кассовом чеке дополни-тельно указывается номер Z-отчета;

3) номер либо наименование кассового ап-парата или регистра кассовой системы;

4) наименование сделки (товара или услу-ги, либо группы товаров или услуг) и обозначе-ние налога на добавленную стоимость (цифра, буква либо иной признак, указывающий, что к соответствующему товару (услуге) либо группе товаров (услуг) применяется конкретная став-ка налога либо налог не применяется), а также количество и цена;

5) примененная ставка НДС;6) сумма зарегистрированных сделок в де-

нежном выражении (раздельно по применяе-мым ставкам НДС) без НДС;

7) сумма НДС (раздельно по примененным ставкам налога на добавленную стоимость);

8) общая сумма зарегистрированных сде-лок в денежном выражении;

9) предоставленные скидки в денежном выражении, если таковые есть;

10) вид расчетов; 11) полученная при расчете сумма денег;12) выданная при расчете сумма наличных

денег (остаток);13) полный номер шасси кассового аппара-

та, а для кассовой системы – идентификацион-ный код кассовой системы и идентификацион-ный номер блока фискальной памяти.

В соответствии с установленным в пункте 8.1 правил Кабинета министров № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и органи-зации бухгалтерского учета», к оправдательно-му документу, который подготовлен в связи с расходованием наличного либо безналичного денежного аванса или для возмещения расхо-

дов работника, прилагаются соответствующие подтверждающие документы на денежные рас-ходы. Полученный кассовый чек или другой документ, подготовленный соответственно нор-мативным актам об электронных приспособле-ниях и устройствах для регистрации налогов и иных платежей (далее – кассовый чек), можно использовать как подтверждающий денежные расходы документ в следующих случаях:

1. Если кассовый чек содержит все необхо-димые для оправдательного документа рекви-зиты и информацию, за исключением реквизи-та – подпись автора;

2. Если в кассовом чеке имеются не все не-обходимые оправдательному документу рекви-зиты и информация, но имеются:

- оформленный выдавшим кассовый чек лицом оправдательный документ (квитанция), в котором дополнительно к установленным за-коном «О бухгалтерском учете» реквизитам и информации указаны также дата и номер кас-сового чека;

- дополнительные записи с не включенны-ми в кассовый чек необходимыми для оправ-дательного документа реквизитами и инфор-мацией, утвержденные подписью выдавшего кассовый чек лица с ее расшифровкой, если это не указано в чеке, и печатью, где указаны наименование предприятия выдавшего кассо-вый чек лица, регистрационный номер налого-плательщика и юридический адрес.

Таким образом, подтверждающий расходы документ – кассовый чек можно присоединить к подготовленному на предприятии оправда-тельному документу – авансовому отчету, на основании которого вносятся записи в реги-стры бухгалтерского учета в соответствии с установлениями правил КМ № 585 от 21 октяб-ря 2003 года «Правила ведения и организации бухгалтерского учета».

Учитывая все упомянутое, ни один из ука-занных в первом вопросе заявления видов кас-совых чеков нельзя использовать для внесения записей в регистры бухгалтерского учета как самостоятельный оправдательный документ.

Резюме редакцииНи один из чеков ЭКА нельзя включать

в бухгалтерский учет как самостоятель-ный оправдательный документ, а только

41


с авансовыми отчетами (или, например, накладную (PPR), оплаченную наличными деньгами).

Вопрос второй: Часть первая статьи 2 закона «О бухгал-

терском учете» устанавливает, что ведение бухгалтерского учета является обязанностью предприятия. В бухгалтерском учете наглядно отражаются все хозяйственные сделки пред-приятия, а также каждый факт или событие, порождающие изменения в имущественном состоянии предприятия (далее – хозяйствен-ные сделки).

Пункт 11 правил КМ № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и организации бухгалтерского учета» устанавливает, что при использовании системы двойных записей одну и ту же сумму за одну и ту же хозяйственную сделку вписывают в счета бухгалтерского учета в дебете и кредите, соблюдая применяемый на предприятии план счетов бухгалтерского учета и соответствующую сущности хозяйственной сделки взаимосвязь счетов бухгалтерского уче-та (корреспонденцию счетов).

Так как каждый кассовый чек, присоеди-ненный к оправдательному документу – аван-совому отчету, подтверждает совершенную сделку, то в бухгалтерском учете Задавше-го вопрос лица каждая сделка должна быть указана отдельно. Авансовый отчет является оправдательным документом, на основании которого вносятся записи в регистры бухгал-терского учета по каждой сделке отдельно, с использованием соответствующей сущности хозяйственной сделки взаимосвязи счетов бух-галтерского учета (корреспонденции счетов).

Резюме редакцииПредприятие может подготовить

один оправдательный документ (авансо-вый отчет), сформированный на основа-нии нескольких (например, 50) чеков. Но не может быть только одна общая про-водка, в регистре бухгалтерского учета должны быть 50 отдельных записей, обо-снованных авансовым отчетом на основа-нии включенных в него чеков. Все компью-терные программы (которые известны редакции) приходуют в регистрах бух-

галтерского учета каждую включенную в авансовый отчет сделку отдельно.

Вопрос третий: По имеющейся в распоряжении СГД ин-

формации, Задавшее вопрос лицо зареги-стрировано в СГД как облагаемое НДС лицо. Статья 8 закона «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает требования к офор-млению счета по НДС. В соответствии с уста-новлениями пункта 8.1 правил КМ № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и ор-ганизации бухгалтерского учета», в качестве документа, подтверждающего денежные рас-ходы, допускается использовать и прилагать к подготовленному оправдательному документу о расходовании наличного либо безналичного денежного аванса кассовые чеки, упомянутые в пунктах 1, 2, 3, 6, 7,. 8. 9, 11, 12, 13. В свою очередь, упомянутые в пунктах 4, 5, 10, 14 пер-вого вопроса заявления кассовые чеки исполь-зовать в качестве подтверждающих денежные расходы документов нельзя и нельзя их присо-единять к подготовленному оправдательному документу о расходовании наличного либо безналичного денежного аванса. .

Резюме редакцииУпомянутые в пунктах 4 и 10 кассовые

чеки нельзя использовать так как они не содержат описание сделки (обоснование). На практике такие чеки встречаются очень редко. Все современные ЕКА аппа-раты выбивают чеки с указанием того, за что конкретно заплатил клиент, то есть – наименование товара или услуги, или же наименование товарной группы (продук-ты, одежда и т.д.).

Упомянутые в пункте 5 кассовые чеки нельзя использовать, так как не хватает штампа продавца а его реквизитами, ко-торый бы был заверен подписью продав-ца, и при этом не оформлена квитанция.

Упомянутые в пункте 14 кассовые чеки нельзя использовать, так как цена в чеке указана с НДС, а следовало также ука-зать:

- цену одной единицы без НДС;- общую сумму сделки без НДС.- ставку НДС и сумму НДС. LE

42


Отвечает Служба государственных доходовЧасть первая статьи 6 закона «О налогах

и пошлинах» устанавливает, что налоги и пош-лины исчисляются и уплачиваются в латах и сантимах. В находящихся в иностранных госу-дарствах дипломатических и консульских учре-ждениях ЛР государственные пошлины можно платить в конвертируемой валюте либо в валю-те соответствующего государства.

Часть первая статьи 2 закона «О бухгал-терском учете» устанавливает, что ведение бухгалтерского учета является обязанностью предприятия. В бухгалтерском учете наглядно отражаются все хозяйственные сделки пред-приятия, а также каждый факт или событие, порождающие изменения в имущественном со-стоянии предприятия (далее – хозяйственные сделки). Бухгалтерский учет осуществляется таким образом, чтобы компетентное в вопро-сах бухгалтерского учета третье лицо могло получить правдивое и четкое представление

о финансовом состоянии предприятия на день баланса, о результатах его работы, денежном потоке в определенный период, а также конста-тировать начало каждой хозяйственной сделки и проследить ее протекание.

В соответствии со статьей 5 закона «О бух-галтерском учете», в бухгалтерском учете в ка-честве меры стоимости следует использовать денежную единицу Латвийской Республики.

Статья 6 закона «О бухгалтерском учете» устанавливает, что регистры бухгалтерского учета следует вести на латышском языке и вместе с оправдательными документами хра-нить на территории Латвии. Если в хозяйствен-ных сделках принимает участие юридическое или физическое лицо из иностранного государ-ства, то, по договоренности сторон, можно при-менять и второй, доступный этому лицу и реви-зорам язык. Если в записях применяются коды, сокращения, отдельные буквы либо символы, к ним должны быть даны пояснения.

В соответствии с частью четвертой статьи 7 закона «О бухгалтерском учете», записи в ре-гистрах бухгалтерского учета должны произво-диться своевременно, с обеспечением их пол-ноты, точности и системной упорядоченности. Недопустимы записи, в которых содержание либо единицы измерения отличаются от ука-занных в оправдательных документах.

Согласно пункту 9 правил Кабинета мини-стров № 585 от 21.10.2003 «Правила ведения и организации бухгалтерского учета» о ведении регистров бухгалтерского учета, в записях в ка-честве меры стоимости применяют денежную единицу Латвийской Республики – лат. Если в

Счет в иностранной валюте Предприятие оказывает транспортные и логистические услуги, в том числе осуществляет

морские грузоперевозки, покупка и продажа услуги в основном происходят в USD (долларах США). Часто клиентам из Латвии счета выписываются и они оплачиваются в долларах США (USD), и в подобном случае суммы в LVL (латвийских латах) в счете не показываются. В бухгалтерском учете (системе) этот счет регистрируется или в USD, или в LVL с применением установленного Банком Латвии курса валюты на день выписывания счета.

Для обеспечения точного расчета PVN в системе учета как Задающего вопрос лица (далее – Задающее вопрос лицо), так и клиента, на счете делается информативная помета «Пересчет валюты произведен и оприходован в системе после даты выписывания счета с применением уста-новленного Банком Латвии курса валюты». Выполняются ли в таком случае требования законода-тельства?

Для предоставления информации исполь-зованы следующие правовые нормы:

- часть первая статьи 6 закона «О налогах и пошлинах»;

- часть первая статьи 2, статья 5, статья 6, часть четвертая статьи 7 закона «О бухгалтер-ском учете»;

- части первая, вторая и четвертая статьи 8 закона «О налоге на добавленную стоимость»;

- пункт 9 правил Кабинета министров № 585 от 21 октября 2003 года «Правила ведения и организации бухгалтерского учета».

43


оправдательном документе в качестве меры стоимости использована иностранная валюта, то для оприходования указанные в нем суммы пересчитывают в латы по установленному Бан-ком Латвии курсу соответствующей иностран-ной валюты, который был в силе в день хозяй-ственной сделки (а именно – на день получе-ния денег или их уплаты, день покупки либо продажи товаров или услуг, а также на любой другой день, в который фактически произош-ли изменения в имущественном состоянии предприятия). Кредитное учреждение и ссудо-сберегательное общество суммы, указанные в оправдательном документе о предоставлен-ной клиенту финансовой услуге в иностранной валюте, можно оприходовать в регистре бух-галтерского учета в соответствующей валюте, если этот регистр ведется в электронной форме с использованием компьютерной программы, и отдельно учитывают хозяйственные сделки в латах и в иностранных валютах (по их видам), а также обеспечивают перерасчет оприходован-ной суммы (общей суммы) в иностранных валю-тах в латы по установленному БЛ курсу валюты соответствующего иностранного государства по меньшей мере один раз в день.

Так как в регистрах бухгалтерского учета в качестве меры стоимости следует применять денежную единицу Латвийской Республики – лат, то и в оформленном Задающим вопрос оправдательном документе об оказанных транспортных и логистических услугах сум-мы сделки следует указать в латах, соблюдая требования закона «О бухгалтерском учете» о том, что в оправдательных документах и в ре-гистрах бухгалтерского учета различия в при-меняемых единицах измерения недопустимы.

Если партнеры по сделке договорились расчеты за сделки производить в иностранной валюте, то в оправдательных документах в до-полнение к указанным в латах суммам допу-скается приводить расчетные суммы также и в иностранной валюте.

Частью четвертой статьи 8 закона «О на-логе на добавленную стоимость» установлено, что облагаемое лицо счет по налогу, в соот-ветствии с указанной статьей, выписывает за любую облагаемую налогом поставку товаров либо услугу не позднее чем в течение 15 дней со дня сделки, если указанной статьей не уста-

навливается иное. Счетом по налогу на добавленную стои-

мость считается документ, в который включена указанная в части 5.1 статьи 8 закона «О налоге на добавленную стоимость» информация. При этом во внутренних сделках, стоимость которых без налога на добавленную стоимость менее 100 латов, в качестве счета по налогу можно исполь-зовать документ, в который включена указанная в части шестой статьи 8 закона «О налоге на до-бавленную стоимость» информация.

Таким образом, закон «О налоге на добав-ленную стоимость» не устанавливает для об-лагаемого лица ограничения – стоимость сдел-ки и сумму налога в счете по налогу указывать в иностранной валюте, но с соблюдением тре-бований части первой статьи 6 закона «О на-логах и пошлинах» указанные суммы подлежат указанию их также и в латах.

Учитывая сказанное, Задающему вопрос лицу, выписывающему своим клиентам из Лат-вии счет по налогу за услуги, указанную в сче-те по налогу сумму сделки и рассчитанный налог на добавленную стоимость следует указывать также в латах и сантимах.

В части первой статьи 8 закона «О нало-ге на добавленную стоимость» установлено, что поставка товаров произошла, если товары отправлены либо вознаграждение за поставку товаров получено до отправки товаров.

В соответствии с частью второй статьи 8 закона «О налоге на добавленную стоимость», оказание услуги произошло, если услуга ока-зана заказчику либо вознаграждение за услугу получено до предоставления услуги.

Таким образом, Задающее вопрос лицо стоимость облагаемой сделки должно пере-считать в латы и сантимы, в соответствии с установленным Банком Латвии курсом на день совершения сделки. После определения стои-мости облагаемой сделки в латах и сантимах следует рассчитать сумму уплачиваемого в бюджет налога на добавленную стоимость.

РезюмеПлательщик налога из Латвии, выписывая счета клиентам из Латвии, может указать суммы в иностранной валюте, но в обяза-тельном порядке должен указать суммы в латах и сантимах. LE

44


Отвечает Служба государственных доходов

Основной принцип отчисления предналога за приобретенные товары и полученные услуги для обеспечения хозяйственной деятельности установлен статьей 10 закона «О налоге на до-бавленную стоимость».

В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 10 закона «О налоге на добавленную стоимость» зарегистрированное в Службе го-сударственных доходов облагаемое лицо име-ет право в налоговой декларации в качестве предналога из уплачиваемой в бюджет суммы налога отчислить суммы налога, указанные в полученных от других облагаемых лиц счетах по налогу за товары и услуги для обеспечения своих облагаемых налогом сделок [...].

Ограничения на расходы на горючее для плательщиков ПНП

Самозанятое лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность, плательщик подо-ходного налога с населения и налога на добавленную стоимость для осуществления хозяй-ственной деятельности использует легковой пассажирский автомобиль, который исполь-зуется только для хозяйственной деятельности, т.е. для обеспечения сделок, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При использовании автомобиля оформляются мар-шрутные листы, в которых отражаются пройденные для нужд хозяйственной деятельности километры. За легковой автомобиль, в соответствии со статьей 10 Закона «О налоге на эксплуатацию транспортных средств и о налоге на легковые транспортные средства пред-приятий», не платится налог на легковые транспортные средства предприятий.

При использовании легкового автомобиля для хозяйственной деятельности возникают связанные с его техническим содержанием расходы, в том числе расходы на ремонт авто-мобиля и приобретение горючего. В соответствии с частью шестой статьи 11.5 закона «О подоходном налоге с населения», затраты на эксплуатацию личного легкового автомобиля (в том числе и на горючее) включают в расходы пропорционально количеству километров, которое машина прошла для нужд хозяйственной деятельности, на основании детально разработанных маршрутов, но не более чем 70% от суммы. В соответствии с частью 7.1 статьи 10 закона «О налоге на добавленную стоимость», из уплачиваемой в бюджет суммы налога в качестве предналога не подлежат отчислению 20% от налога за ремонт автомобиля и приобретение горючего.

Учитывая вышесказанное, налогоплательщик просит дать справку, где будет представ-лен точный расчет, отражающий, сколько процентов от суммы расходов на содержание лег-кового автомобиля можно отнести к расходам, связанным с хозяйственной деятельностью, и сколько процентов от суммы PVN можно включить в предналог в декларации о PVN в соответствии с представленными в приложении оправдательными документами о прио-бретении горючего.

Для предоставления справки использова-ны следующие правовые нормы:

- пункт 1 части первой статьи 10, часть 7.1 статьи 10 закона «О налоге на добавлен-ную стоимость»;

- пункт 13 части третьей статьи 11, часть шестая статьи 11.5 закона «О подоход-ном налоге с населения»;

- статья 8, часть четвертая статьи 17 Административно-процессуального закона;

- подпункт 195.1, пункт 196.1 правил Ка-бинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года «Порядок применения норм закона «О на-логе на добавленную стоимость»»;

- пункт 77 правил Кабинета министров № 899 от 21 сентября 2010 года «Порядок при-менения норм закона «О подоходном налоге с населения»».

45


При этом, в соответствии с подпунктом 195.1 правил Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года «Порядок применения норм закона «О налоге на добавленную стоимость»» (далее – правила Кабинета министров № 933 от 14.11.2006), при применении пункта 1 части первой статьи 10 закона, физическое лицо, осу-ществляющее хозяйственную деятельность, правомочно в качестве предналога отчислить часть указанной в счете по налогу суммы нало-га за те приобретенные товары и полученные услуги, которые по своей экономической сущ-ности связаны с хозяйственной деятельностью упомянутого лица и необходимы для обеспече-ния осуществляемых в рамках хозяйственной деятельности облагаемых налогом сделок, в том числе – расходы за полученные для нужд хозяйственной деятельности транспортные услуги и за услуги по ремонту и техническому обслуживанию использованного в хозяйствен-ной деятельности транспортного средства, а также за использованное для нужд хозяйствен-ной деятельности горючее – пропорционально удельному весу километража, пройденного для нужд хозяйственной деятельности за период таксации.

В соответствии с частью 7.1 статьи 10 зако-на «О налоге на добавленную стоимость», из уплачиваемой в бюджет суммы налога не под-лежат отчислению в качестве предналога 20% от налога за приобретенную, взятый в аренду либо импортированный легковой пассажирский автомобиль, в котором количество сидячих мест, не считая места водителя, не превыша-ет восьми сидячих мест, а также связанные с содержанием подобного автомобиля расходы, в том числе расходы на ремонт автомобиля и приобретение горючего.

Учитывая сказанное в пункте 1 части пер-вой статьи 10 закона «О налоге на добавлен-ную стоимость» и в подпункте 195.1 правил Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года, считаем, что в упомянутой в заявлении конкретной правовой ситуации налогоплатель-щик как физическое лицо, осуществляющее хо-зяйственную деятельность, имеет право отсчи-тать сумму налога на добавленную стоимость за приобретенное горючее пропорционально удельному весу километража, пройденного для нужд хозяйственной деятельности в пери-

од таксации, не применяя упомянутого в части 7.1 статьи 10 закона «О налоге на добавленную стоимость» ограничения.

Хотим подчеркнуть, что, в соответствии с пунктом 196.1 правил Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года, при применении пункта 1 части первой статьи 10 закона как предналог не подлежит отчислению указанная в счетах по налогу сумма налога за расходы по приобретению горючего для легкового пас-сажирского автомобиля (количество сидячих мест которой, не считая места водителя, не превышает восьми сидячих мест), которые, на основании фактически пройденного киломе-тража, превышают указанную предприятием-изготовителем норму расхода горючего для городского цикла более чем на 20%.

Таким образом, в случае, если в упомяну-той в заявлении налогоплательщика конкрет-ной ситуации фактически пройденный кило-метраж превышает указанную предприятием-изготовителем норму расхода горючего для городского цикла более чем на 20 процентов, налогоплательщик может отчислить предналог при условии соблюдения требований пункта 196.1 правил Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года.

В соответствии с требованиями пункта 13 части третьей статьи 11 закона «О подоходном налоге с населения», в расходы, если они свя-заны с получением доходов в году таксации от хозяйственной деятельности, зачисляются платежи установленных в Латвийской Респу-блике налогов (за исключением подоходного налога с населения и налога на добавленную стоимость) и пошлин (за исключением государ-ственной пошлины за подачу заявления в суд) в бюджет государства либо самоуправления.

Пункт 77 правил Кабинета министров № 899 от 21 сентября 2010 года «Порядок при-менения норм закона «О подоходном налоге с населения»» устанавливает, что при приме-нении пункта 13 части третьей статьи 11 зако-на в расходы на хозяйственную деятельность включают уплаченный в году таксации налог на добавленную стоимость, который в соответст-вии с законом «О налоге на добавленную стои-мость» не отчислен как предналог.

Принимая во внимание сказанное и в со-ответствии с требованиями пункта 196.1 правил

46


Кабинета министров № 933 от 14 ноября 2006 года, не отчисленный предналог включается в сумму расходов, связанных с приобретени-ем горючего.

В статью 11.5 закона «О подоходном нало-ге с населения» включены особые правила для определения списываемого износа основных средств и отдельных видов расходов хозяйст-венной деятельности в год таксации.

В соответствии с частью шестой статьи 11.5 закона «О подоходном налоге с населе-ния», затраты на эксплуатацию (также и рас-ходы на горючее) личного легкового автомоби-ля (за исключением легкового автомобиля со специальным оснащением) включают в расхо-ды пропорционально количеству километров, пройденному для нужд хозяйственной дея-тельности, на основании детально разработан-ных маршрутов, но не более чем на 70%. Если у плательщика нет соответственно оформлен-ных оправдательных документов, в расходы включают не более 50% от фактических затрат.

Установленное частью шестой статьи 11.5

закона «О подоходном налоге с населения» для нужд расчета подоходного налога с населе-ния ограничение по списанию затрат на эксплу-атацию (также и расходов на горючее) личного легкового автомобиля (за исключением легко-вого автомобиля со специальным оснащени-ем) в расходы на хозяйственную деятельность распространяется не только на находящийся в собственности легковой автомобиль, но также и на арендованный и взятый в пользование.

Таким образом, расходы на горючее, которые включают в себя установленный в соответствии с пунктом 196.1 правил Ка-бинета министров № 933 от 14 ноября 2006

года не отчисляемый предналог, в расходы на хозяйственную деятельность можно от-нести в размере не более 70%, если расход горючего обоснован детально разработанными маршрутами.

Резюме редакции:

Например, у занимающегося хозяйственной деятельностью лица расходы на приобретение горючего составили 100 Ls + PVN 21 Ls. Алгоритм следующий:

1) В качестве предналога можно отчислить 80% от суммы PVN, т.е. 21*0.8 = 16.80 Ls.

Не отчисляемый презналог относим на расходы на приобретение горючего» 21*20% = 4.20 2) Рассчитываем сумму расходов на горючее, куда включаем и не отчисляемый предналог 4.20 + 100 = 104,20 Ls.

3) Выписываем подробно разработанные маршрутные листы, и после этого к расходам на хозяйственную деятельность можем отнести не более 70% от суммы расходов на горючее, т.е. 104,20*0.7 = 72.94 Ls. LE

47


Приобретение на территории ЕС, экспорт – в третьи страны

Предприятие приобрело товар у предприятия из Великобритании, которое в своей стране зарегистрировано как налогоплательщик. Эти товары Предприятие (далее – Задающее вопрос лицо) реализовало в России непосредственно из Великобритании, не ввозя их на территорию Латвии. Следует ли реализацию товаров в России указывать в декларации налога на добавленную стоимость и в какой графе?

Отвечает Служба государственных доходов

Часть вторая статьи 2 закона «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает, что в рамках хозяйственной деятельности облагае-мыми налогом на добавленную стоимость со-вершенными на внутренней территории сдел-ками являются:

● поставка товаров за вознаграждение, в том числе собственное потребление;

● оказание услуг за вознаграждение, в том числе собственное потребление;

Таким образом, чтобы установить, необ-ходимо ли к конкретной сделке применять на-лог на добавленную стоимость, следует опре-делить, является ли внутренняя территория местом совершения этой сделки в понимании закона «О налоге на добавленную стоимость».

В соответствии с пунктом 8 статьи 1 зако-на «О налоге на добавленную стоимость», та-моженная территория Латвийской Республики является внутренней территорией.

Место поставки товаров устанавливают в соответствии со статьей 4 закона «О налоге на добавленную стоимость».

Пункт 1 части третьей статьи 4 закона «О налоге на добавленную стоимость» устанавли-вает, что местом поставки товара, если товары отправляются или транспортируются, является то место, где товары находятся, когда начина-ется отправка или транспортирование товара. В свою очередь, пункт 2 указанной части уста-навливает, что местом поставки товара, если товары не отсылаются или не транспортируют-

ся, является то место, где товары находятся во время их поставки.

В соответствии с пунктом 1 части первой статьи 18 закона «О налоге на добавленную стоимость», приобретение товаров на террито-рии Европейского Союза (далее – ЕС) являет-ся облагаемой сделкой.

Пункт 34 статьи 1 указанного закона уста-навливает, что приобретением товаров на территории ЕС является получение товаров на внутренней территории из другой страны-участницы, если отправку либо транспорти-рование товаров из другой страны-участницы обеспечивают поставщик товаров, либо полу-чатель товаров, либо третье лицо от имени поставщика товаров или получателя товаров. Часть первая статьи 20 закона «О налоге на добавленную стоимость» устанавливает, что если товары отправляются либо транспортиру-ются из одной страны-участницы Европейского Союза в другую страну-участницу Европейско-го Союза, местом приобретения товаров явля-ется та страна-участница Европейского Союза, где отправка либо транспортирование товара завершается.

В соответствии с пунктом 32 статьи 1 за-кона «О налоге на добавленную стоимость», поставкой товаров на территории ЕС является поставка товаров, когда товары с внутренней территории отправляются или транспортиру-ются в другую страну-участницу ЕС, и отправку либо транспортирование этих товаров обеспе-чивают поставщик товаров, либо получатель товаров, либо третье лицо от имени поставщи-ка товаров или получателя товаров.

В свою очередь, в соответствии с пунктом

48


29 статьи 1 закона «О налоге на добавленную стоимость», экспорт товаров есть вывоз това-ров с внутренней территории в третьи страны либо на третьи территории.

Учитывая упомянутое, Задающее во-прос лицо в понимании закона не произво-дит в Латвии приобретения товаров на тер-ритории ЕС (так как товары не посылаются в Латвию), а также не осуществляет экспорта товаров (так как товары в третью страну вы-возятся не из Латвии). В соответствии со ста-тьей 40 директивы Совета 2006/112/ЕК от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость, местом приобре-тения товаров внутри Сообщества считается место, где товары находятся в момент, когда кончается отправка либо транспортирование товаров покупателю.

Обращаем внимание, что в соответст-вии с пунктом 1 статьи 32 директивы Совета 2006/112/ЕК от 28 ноября 2006 года об общей системе налога на добавленную стоимость, если товары отправляет либо транспортирует поставщик, покупатель либо третье лицо, то местом поставки товаров считается место, где товары находятся в момент, когда начинается отправка либо транспортирование покупателю.

Таким образом, приобретение товаров За-дающим вопрос лицом в Великобритании без ввоза их в Латвию в понимании закона «О на-логе на добавленную стоимость» не считается приобретением товара на территории ЕС.

Аналогичным образом, если облагаемое лицо из Латвии экспортирует товары из Вели-кобритании в Россию, местом поставки това-ров внутренняя территория не является.

Таким образом, местом упомянутой в за-явлении Задающего вопрос лица сделки (т.е. поставка товаров Задающему вопрос лицу и дальнейшая поставка упомянутых товаров, осуществляемая Задающим вопрос лицом) является Великобритания, и налог на добав-ленную стоимость к этим сделкам применяется

в соответствии с нормативными актами Вели-кобритании в сфере налога на добавленную стоимость.

Учитывая все вышеупомянутое, для со-вершения описанной в заявлении сделки ре-комендуем Задающему вопрос лицу обра-титься в налоговую администрацию Великоб-ритании, чтобы уточнить, необходимо ли ему зарегистрироваться в этой стране-участнице в качестве лица, облагаемого налогом на добав-ленную стоимость.

Одновременно рекомендуем Задающему вопрос лицу при получении товаров от обла-гаемого лица из Великобритании в ситуации, описанной в заявлении, информировать парт-нера по сделке о том, что Задающее вопрос лицо в подобной ситуации не производит прио-бретения товаров на территории Европейского Союза, за которое Задающему вопрос лицу надо было бы платить налог на добавленную стоимость как получателю товара.

Информируем, что в правилах Кабинета министров № 1640 от 22 декабря 2009 года «Правила о декларации по налогу на добав-ленную стоимость» не установлено требова-ние указать в декларации облагаемого лица по налогу на добавленную стоимость такие по-ставки товаров, для которых местом поставки товаров является другая страна-участница Ев-ропейского Союза.

Принимая во внимание все вышеупомя-нутое, в том числе то, что Задающее вопрос лицо не производит приобретения товаров на территории ЕС, за которое ему надо было бы уплачивать налог на добавленную стоимость в Латвии, осуществленное Задающим во-прос лицом приобретение в Великобритании товаров от лица из Великобритании, а также дальнейшая поставка этого товара из Великоб-ритании в Россию не должны быть указаны в декларации Задающего вопрос лица по нало-гу на добавленную стоимость в Латвии и в ее приложениях. LE

49

Документы

Статья 1. Используемые в Законе тер-мины

(1) Используемые в Законе термины соот-ветствуют терминам, применяемым в законе «О налогах и пошлинах», если настоящим За-коном не установлено иное.

(2) В Законе также применяются следую-щие термины:

1) мероприятие по налоговой поддер-жке – однократно проводимое мероприятие по погашению пени и 90% штрафа для тех нало-гоплательщиков, которые до установленного срока уплатят основной долг по мероприятию по налоговой поддержке и связанный с ним штраф в размере 10%;

2) основной долг по мероприятию по налоговой поддержке – основной долг по налогу, установленный при распределении по видам налогов по состоянию на 1 сентября 2011 года и не уплаченный до даты начала ме-роприятия по налоговой поддержке. Основной долг для налога на недвижимую собственность устанавливается в рамках административной территории каждого самоуправления;

3) платеж по мероприятию по налого-вой поддержке – основной долг по мероприя-тию по налоговой поддержке и 10% связанного с ним штрафа, если таковой начислен.

Статья 2. Цель закона(1) Целью закона является, при реализа-

ции однократно проводимого мероприятия, уменьшить для налогоплательщиков возник-шую в результате экономического кризиса на-грузку от долгов по налогам и увеличить дохо-ды бюджета.

(2) На мероприятие по налоговой поддер-жке может зарегистрироваться налогоплатель-щик, у которого имеется платеж по мероприя-

Закон «О мероприятии по налоговой поддержке»

Принят 26.07.2012. Опубликован: LV”, 125 (4728), 09.08.2012. Вступает в силу 23.08.2012.

тию по налоговой поддержке по упомянутым в статье 3 настоящего Закона видам налогов.

Статья 3. Объекты мероприятия по на-логовой поддержке

Мероприятие по налоговой поддержке распространяется на следующие налоги:

1) подоходный налог с населения; 2) подоходный налог с предприятий; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизный налог; 5) таможенные налоги; 6) обязательные взносы государственного

социального страхования; 7) налог на природные ресурсы; 8) налог на недвижимую собственность.

Статья 4. Администрирование меро-приятия по налоговой поддержке

(1) Мероприятие по налоговой поддержке в отношении упомянутых в пунктах 1, 2, 3, 4, 5, 6 и 7 статьи 3 настоящего Закона налогов и связанных с ними платежей администрирует Служба государственных доходов.

(2) Мероприятие по налоговой поддержке в отношении налога на недвижимую собствен-ность и связанных с ним платежей администри-рует самоуправление, если оно до установлен-ной Кабинетом министров даты начала меро-приятия по налоговой поддержке в установлен-ном статьей 46 закона «О самоуправлениях» порядке выпустило обязывающие правила о применении мероприятия по налоговой под-держке к налогу на недвижимую собственность и связанным с ним платежам в отношении на-ходящегося на административной территории самоуправления недвижимой собственности.

(3) Чтобы зарегистрироваться на меропри-ятие по налоговой поддержке, налогоплатель-

50


щик представляет в налоговую администрацию заявление об участии в мероприятии по нало-говой поддержке в соответствии с правилами Кабинета министров о порядке реализации ме-роприятия по налоговой поддержке.

(4) Налоговая администрация, рассмотрев упомянутое в части третьей настоящей статьи заявление, принимает одно из следующих ре-шений:

1) решение о применении мероприятия по налоговой поддержке;

2) решение об отказе применить мероприя-тие по налоговой поддержке.

(5) Налоговая администрация принимает упомянутое в части четвертой настоящей ста-тьи решение в течение 30 дней со дня полу-чения заявления об участии в мероприятии по налоговой поддержке.

(6) Если налогоплательщик представил в Службу государственных доходов уточненную налоговую декларацию со сроком уплаты на-лога до даты определения основного долга по мероприятию по налоговой поддержке, уста-новленный в части пятой настоящей статьи срок продлевается на установленное норма-тивными актами в налоговой сфере количество дней для выполнения мероприятий по админи-стрированию налогов.

(7) Налоговая администрация в решении о применении мероприятия по налоговой под-держке указывает следующую информацию в распределении по видам налогов:

1) основной долг по мероприятию по нало-говой поддержке;

2) связанная с основным долгом по меро-приятию по налоговой поддержке пеня на дату начала мероприятия по налоговой поддержке;

3) связанный с основным долгом по меро-приятию по налоговой поддержке штраф, если таковой начислен, на дату начала мероприятия по налоговой поддержке;

4) срок уплаты платежа по мероприятию по налоговой поддержке.

(8) Если налоговая администрация прини-мает решение о применении мероприятия по налоговой поддержке к налоговому платежу, срок уплаты которого продлен в установлен-ном статьей 24 закона «О налогах и пошлинах» порядке, налоговая администрация отменяет решение о предоставлении продления срока

уплаты неуплаченной суммы.

Статья 5. Дата начала мероприятия по налоговой поддержке

(1) Мероприятие по налоговой поддержке начинается в установленный Кабинетом мини-стров день.

(2) Если до даты начала мероприятия по налоговой поддержке налогоплательщику сообщили о проведении налоговой ревизии (аудита) или проверки соответствия данных, датой начала мероприятия по налоговой под-держке для этого налогоплательщика считает-ся следующий день после того, как налоговая администрация сообщила решение о результа-тах налоговой ревизии (аудита) или проверки соответствия данных.

Статья 6. Компетенция Кабинета минис-тров в реализации мероприятия по налого-вой поддержке

Для реализации мероприятия по налого-вой поддержке Кабинет министров устанавли-вает:

1) дату начала мероприятия по налоговой поддержке;

2) порядок реализации мероприятия по на-логовой поддержке, в том числе образец блан-ка для запроса информации о платежах по ме-роприятию по налоговой поддержке и для заяв-ления об участии в мероприятии по налоговой поддержке, а также порядок представления и рассмотрения указанного заявления;

3) порядок зачета осуществляемых в рам-ках мероприятия по налоговой поддержке пла-тежей налогов и связанных с ними платежей.

Статья 7. Уточнение деклараций (1) В течение трех месяцев со дня нача-

ла мероприятия по налоговой поддержке, до представления в Службу государственных до-ходов заявления об участии в мероприятии по налоговой поддержке, налогоплательщик правомочен уточнить налоговые декларации, в которых срок уплаты налоговых платежей уста-новлен до даты определения основного долга по мероприятию по налоговой поддержке, с учетом установленного в пункте 6 статьи 16 закона «О налогах и пошлинах» ограничения. Обязательные взносы государственного соци-

51

Документы

ального страхования уточняются в установлен-ные статьей 20.1 закона «О государственном социальном страховании» сроки и порядке.

(2) После представления в Службу госу-дарственных доходов заявления об участии в мероприятии по поддержке налогов нало-гоплательщик не имеет права подавать такие уточнения к декларациям, которые относятся к периоду образования основного долга по меро-приятию по налоговой поддержке.

Статья 8. Продление срока уплаты пла-тежа по мероприятию по налоговой поддер-жке

(1) Налогоплательщик в заявлении об уча-стии в мероприятии по налоговой поддержке имеет право просить предоставление продле-ния срока уплаты платежа по мероприятию по налоговой поддержке.

(2) Налоговая администрация в рамках мероприятия по налоговой поддержке право-мочна предоставить продление срока уплаты в соответствии со следующими ограничениями:

1) платеж по мероприятию по налоговой поддержке разделяется на равные части и уплачивается один раз в месяц;

2) срок уплаты платежа по мероприятию по налоговой поддержке может быть продлен до 60 месяцев;

3) ежемесячный платеж по мероприятию по налоговой поддержке составляет по мень-шей мере 50 латов по каждому виду налогов.

(3) К налоговым платежам, срок уплаты которых продлен в рамках мероприятия по на-логовой поддержке, установленная частью вто-рой статьи 29 закона «О налогах и пошлинах» пеня в рамках мероприятия по налоговой под-держке не применяется.

Статья 9. Платежи, осуществляемые в рамках мероприятия по налоговой поддер-жке

(1) Налогоплательщик в соответствии с решением налоговой администрации о приме-нении мероприятия по налоговой поддержке производит платежи по мероприятию по нало-говой поддержке в установленном статьей 23.1

закона «О налогах и пошлинах» порядке.(2) Если налогоплательщик не осуществля-

ет три платежа по мероприятию по налоговой

поддержке в установленные решением о при-менении мероприятия по налоговой поддержке сроки, или не производит очередные нало-говые платежи в установленные налоговыми законами сроки, или в установленные сроки не производит налоговые платежи, срок упла-ты которых продлен в установленном статьей 24 закона «О налогах и пошлинах» порядке до начала мероприятия по налоговой поддержке:

1) налоговая администрация отменяет ре-шение о применении мероприятия по налого-вой поддержке;

2) к остатку основного долга по меропри-ятию по налоговой поддержке в полном объе-ме возобновляется пеня со дня образования основного долга по мероприятию по налоговой поддержке;

3) в полном объеме сохраняется штраф, если таковой был начислен.

Статья 10. Погашение пени и штрафаЕсли налогоплательщик уплачивает пла-

теж по мероприятию по налоговой поддержке, налоговая администрация в течение 21 дня после уплаты платежа по мероприятию по на-логовой поддержке в полном объеме в соответ-ствии с правилами Кабинета министров о по-рядке реализации мероприятия по налоговой поддержке принимает решение о погашении пени в отношении платежа по мероприятию по налоговой поддержке и о погашении 90% штра-фа, если таковой начислен, в отношении пла-тежа по мероприятию по налоговой поддержке.

Статья 11. Процесс неплатежеспособ-ности, процесс правовой защиты и процесс внесудебной правовой защиты

(1) Если для налогоплательщика объявлен процесс внесудебной правовой защиты или возбужден процесс правовой защиты, участие в мероприятии по налоговой поддержке допу-скается постольку, поскольку оно не противо-речит предусмотренному регламентирующими неплатежеспособность нормативными актами регулированию, за исключением случая, когда участие в мероприятии по налоговой поддер-жке обеспечивает налогоплательщику более благоприятные условия, и эти условия не ог-раничивают прав других кредиторов в большей степени, чем это необходимо для успешной

52


Правила Кабинета министров № 600

«Порядок реализации мероприятия по налоговой поддержке»

Рига, 28 августа 2012 года (протокол № 49, параграф 29) Изданы в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 6 Закона

«О мероприятии по налоговой поддержке»

реализации плана мероприятий процесса пра-вовой защиты.

(2) Налогоплательщик не имеет права при-нимать участие в мероприятии по налоговой поддержке, если суд принял решение об объ-явлении процесса неплатежеспособности.

Статья 12. Взыскание просроченных на-логовых платежей

(1) Налогоплательщик, с которого в уста-новленном законом «О налогах и пошлинах» порядке начато взыскание просроченных на-логовых платежей, правомочен зарегистриро-ваться на мероприятие по налоговой поддер-жке. Налогоплательщик покрывает расходы на исполнение решения о взыскании просрочен-ных налоговых платежей.

(2) Во время мероприятия по налоговой поддержке не начинают, а начатое исполни-тельное делопроизводство по взысканию прос-роченных налоговых платежей приостанавли-вают в отношении тех долгов по налогам, по которым налоговая администрация приняла решение о применении мероприятия по нало-говой поддержке. В подобном случае упомя-нутые в статье 26.1 закона «О налогах и пош-линах» средства для обеспечения исполнения решений налоговой администрации сохраня-ются.

(3) Если решение о применении меропри-ятия по налоговой поддержке потеряло силу,

просроченные налоговые платежи взыскивают-ся в установленном законом «О налогах и пош-линах» порядке.

Статья 13. Оспаривание и обжалование решений налоговой администрации

(1) Решение должностного лица Службы государственных доходов, принятое в рамках мероприятия по налоговой поддержке, мож-но оспорить, подав заявление генеральному директору Службы государственных доходов в установленном Административно-процессу-альным законом порядке.

(2) Решение генерального директора Служ-бы государственных доходов в установленном Административно-процессуальным законом порядке можно обжаловать в суд.

(3) Решение должностного лица самоу-правления, принятое в рамках мероприятия по налоговой поддержке в отношении налога на недвижимую собственность, оспаривается и обжалуется в установленном Административ-но-процессуальным законом порядке.

(4) На решение налоговой администрации, принятое в рамках мероприятия по налоговой поддержке, распространяется упомянутая в статье 38 закона «О налогах и пошлинах» обя-занность обеспечения доказательств.

Закон принят Сеймом 26 июля 2012 года. Президент страны А. Берзиньш

1. Правила устанавливают дату начала ме-роприятия по налоговой поддержке, порядок реализации мероприятия по налоговой под-держке, в том числе образец бланка для запро-са информации о платеже по мероприятию по налоговой поддержке (далее – запрос инфор-мации) и заявления об участии в мероприятии

по налоговой поддержке (далее – заявление), а также порядок подачи и рассмотрения указан-ного заявления.

2. Мероприятие по налоговой поддержке начинается 1 октября 2012 года.

3. Налоговая администрация, начиная со дня начала мероприятия по налоговой поддер-

53

Документы

жке, осуществляет следующие действия:3.1. информирует налогоплательщика о

мероприятии по налоговой поддержке;3.2. консультирует налогоплательщика по

подготовке заявления и по порядку реализаци мероприятия по налоговой поддержке.

4. Если основной долг по мероприятию по налоговой поддержке, связанная с ним пеня и штраф переданы для взыскания судебному исполнителю, налогоплательщик, подав заяв-ление, присоединяет к нему подтверждение об оплате расходов на исполнение решения о взыскании просроченных налоговых платежей.

5. Если недвижимая собственность до-бровольно отчуждается либо дарится, смену собственника в Земельной книге можно заре-гистрировать только после уплаты в полном объеме налога на недвижимую собственность, который относится к конкретной недвижимой собственности и в отношении которого принято решение о применении мероприятия по нало-говой поддержке, а также установленных зако-ном «О налоге на недвижимую собственность» платежей.

6. Если третье лицо осуществляет взыска-ние по недвижимой собственности, в отноше-нии которой образовалась задолженность по налогу на недвижимую собственность, что ука-зано в решении о применении мероприятия по налоговой поддержке, налоговая администра-ция правомочна приостановить решение о при-менении мероприятия по налоговой поддержке в соответствующей части и производить взы-скание в общем порядке с целью обеспечения исполнения требования налоговой админист-рации.

7. Налогоплательщик подает в налоговую администрацию запрос о предоставлении ин-формации о платежах по мероприятию по на-логовой поддержке в распределении по видам налогов по состоянию на день начала меропри-ятия по налоговой поддержке (приложение 1).

8. Налоговая администрация в течение 10 рабочих дней после получения запроса на информацию направляет налогоплательщику информацию, необходимую для заполнения заявления (приложение 2, графы 3, 4, 5 и 6).

9. Служба государственных доходов упо-мянутую в пункте 8 настоящих Правил ин-формацию налогоплательщику, являющемуся

пользователем системы электронного декла-рирования Службы государственных доходов, высылает на адрес электронной почты, указан-ный в запросе налогоплательщика об инфор-мации. Если налогоплательщик не является пользователем системы электронного декла-рирования Службы государственных доходов, упомянутую в пункте 8 настоящих правил ин-формацию Служба государственных доходов отправляет на юридический адрес налогопла-тельщика либо на адрес декларированного ме-ста жительства, или по указанному в информа-ционном запросе адресу электронной почты, если налогоплательщик упомянутую в пункте 8 настоящих Правил информацию желает полу-чать в электронном виде.

10. Налогоплательщик имеет право в тече-ние трех месяцев после установленной в пун-кте 2 настоящих Правил даты подать заявле-ние (приложение 2):

10.1. в Службу государственных доходов – в отношении тех налогов и связанных с ними видов платежей, которые администрирует Служба государственных доходов;

10.2. в структуру того самоуправления, ко-торое осуществляет администрирование на-лога на недвижимую собственность, – в отно-шении налога на недвижимую собственность и связанных с ним платежей.

11. Налоговая администрация, рассмотрев заявление, удостоверяется, что налогопла-тельщик произвел оплату упомянутых в пункте 4 настоящих Правил расходов по взысканию.

12. Если налогоплательщик не оплатил упомянутых в пункте 4 настоящих Правил рас-ходов по взысканию, налоговая администрация принимает решение об отказе в применении мероприятия по налоговой поддержке.

Премьер-министр В. Домбровскис Министр финансов А. Вилкс

54


1.pielikums MK Noteikumiem Nr. 600__________________________________________

(nodokļu maksātāja nosaukums vai vārds, uzvārds)__________________________________________

(nodokļu maksātāja reģistrācijas kods/personas kods)__________________________________________

(juridiskā adrese/deklarētās dzīvesvietas adrese)

Pieprasījums informācijai par nodokļu atbalsta pasākuma maksājumiem

Lūdzu ____________________________ sniegt informāciju par nodokļu atbalsta (nodokļu administrācijas nosaukums)pasākuma pamatparāda, ar to saistītās nokavējuma naudas un soda naudas apmēru sadalījumā pa izvēlētajiem nodokļu veidiem pēc stāvokļa uz nodokļu atbalsta pasākuma uzsākšanas dienu.

Nodokļu veidi

Atzīmē ý, kuriem nodokļu veidiem piemērot nodokļu

atbalsta pasākumu

Iedzīvotāju ienākuma nodoklis

Uzņēmumu ienākuma nodoklis

Pievienotās vērtības nodoklis

Tai skaitā nodoklis, kas maksājams, izlaižot preces brīvam apgrozījumam (importējot)

Akcīzes nodoklis

Tai skaitā nodoklis, kas maksājams, izlaižot preces brīvam apgrozījumam (importējot)

Muitas nodokļi

Valsts sociālās apdrošināšanas obligātās iemaksas

Dabas resursu nodoklis

Nekustamā īpašuma nodoklis

Informāciju lūdzu nosūtīt uz e-pasta adresi: _________________________________1

2012.gada ____.______________

_______________ _____________________________________ (paraksts) (amats, vārds, uzvārds)

1 Nodokļu maksātājs, kas ir Valsts ieņēmumu dienesta elektroniskās deklarēšanas sistēmas lietotājs, aizpilda obligāti. Pārējie nodokļu maksātāji aizpilda pēc izvēles.

55

Документы

NA

P1

NA

P uz

sākš

anas

da

tum

ā uz

NA

P m

ak

sā

jum

u a

ttie

cin

ām

ā n

ok

av

ēju

ma

naud

a2

Uz

NA

P pa

mat

parā

du

atti

ecin

āmā

soda

nau

da3

NA

P ie

tvar

os

veic

amā

nodo

kļa

mak

sāju

mu

sum

ma

[4] =

[1] +

0.1

0*[3

]

Atz

īmē ý

, ku

riem

no

dokļ

u ve

idie

m

apst

ipri

na

un

pies

aka

nodo

kļu

atba

lsta

pas

ākum

u

Nor

āde,

ci

k m

ēneš

u la

ikā

no

lēm

uma

pieņ

emša

nas

nodo

kļu

mak

sātā

js

apņe

mas

sa

mak

sāt

NA

P pa

mat

parā

du4

Iedz

īvot

āju

ienā

kum

a no

dokl

is

Uzņ

ēmum

u ie

nāku

ma

nodo

klis

Pie

vien

otās

vēr

tības

nod

oklis

Tai

skai

tā

nodo

klis

, ka

s m

aksā

jam

s,

izla

ižot

pr

eces

br

īvam

ap

groz

ījum

am

(impo

rtējo

t)A

kcīz

es n

odok

lisTa

i sk

aitā

no

dokl

is,

kas

mak

sāja

ms,

iz

laiž

ot

prec

es

brīv

am

apgr

ozīju

mam

(im

portē

jot)

Mui

tas

nodo

klis

Vals

ts

soci

ālās

ap

droš

ināš

anas

ob

ligāt

ās ie

mak

sas

Dab

as re

surs

u no

dokl

is

Nek

usta

mā

īpaš

uma

nodo

klis

KO

PĀ

:

20__

_.ga

da__

_.__

____

____

____

___

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

___

(par

akst

s)

(a

mat

s, vā

rds,

uzvā

rds)

2.pi

elik

ums

MK

Not

eiku

mie

m N

r. 60

0__

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

(nod

okļu

mak

sātā

ja n

osau

kum

s va

i vār

ds, u

zvār

ds)

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

__(n

odok

ļu m

aksā

tāja

reģi

strā

cija

s ko

ds/p

erso

nas

kods

)__

____

____

____

____

____

____

____

____

____

____

(jurid

iskā

adr

ese/

dekl

arēt

ās d

zīve

svie

tas

adre

se)

Iesn

iegu

ms

par p

ieda

līšan

os n

odok

ļu a

tbal

sta

pasā

kum

ā

1 N

AP-

nodo

kļu

atba

lsta

pas

ākum

s2

Lēm

umā

par n

odok

ļu a

tbal

sta

pasā

kum

a pi

emēr

ošan

u uz

no

dokļ

u at

bals

ta p

amat

parā

du a

ttiec

inām

ā no

kavē

jum

a na

uda

tiks a

prēķ

ināt

a uz

min

ētā

lēm

uma

pieņ

emša

nas d

ienu

.3

Ja ti

ks sa

mak

sāts

nod

okļu

atb

alst

a pa

sāku

ma

mak

sāju

ms,

ar

lēm

umu

par n

okav

ējum

a na

udas

un

soda

nau

das d

zēša

nu ti

ks

dzēs

ta u

z no

dokļ

u at

bals

ta p

asāk

umu

attie

cinā

mā

noka

vēju

ma

naud

a un

soda

nau

da 9

0 %

apm

ērā

(0.9

*[3]

)4

NA

P ie

tvar

os v

eica

mo

mak

sāju

mu

sum

ma

[4] s

adal

āma

vien

ādās

daļ

ās a

r ikm

ēneš

a m

aksā

jum

u vi

smaz

50.

00 L

s un

sam

aksa

s ter

miņ

š var

tikt

pag

arin

āts m

aksi

māl

i līd

z 60

Documents

RU LatEkon 1/2012 · в интернете, а настоящий большой дом для профессионалов в области финансов, права, кадрового