Skatt og skog · 2012. 3. 20. · Grantoppen skog Totalt registrert areal: 4 099 daa Produktivt skogareal: 3 367 daa Total kubikkmasse: 37 422 m3 Gjennomsnittlig kubikkmasse pr. daa:

Skatt og skog

En praktikers gjennomgang av skattesystemet i skogbruket

Yngve Holth, 13. februar 2012

• Gjennomgangen er ment som et illustrerende eksempel og fanger ikke nødvendigvis inn alle ulike skattemessige forhold. I tillegg er kalkylene enkelte steder utført noe forenklet

Noen utsagn i tiden:

• ”Vi må fjerne formueskatten på arbeidende kapital”

• ”Skogbruk er (passiv) kapitalforvaltning”

• ”Formuesskatten er drepende for aktivitet”

• ”Vi må ikke miste gjennomsnittslikningen”

• ”Vi må ikke miste skogfond med sk. fordel”

• ”28 % skatt måtte ta slutt. Vi må vel kunne tåle 7,8 % trygdeavgift? Eller 11 % fra 2012?”

”Eksempelskogeier”

• Ole Grantoppen er en vanlig skogeier i Hedmark.

• Han er 55 år gammel

• Arbeider som adjunkt i grunnskolen og tjener i 2012 kr. 475 000 pr. år.

Grantoppen skogTotalt registrert areal: 4 099 daa

Produktivt skogareal: 3 367 daa

Total kubikkmasse: 37 422 m3

Gjennomsnittlig kubikkmasse pr. daa: 11,1 m3/daa

Tilvekst h.kl. 2: 61 m3

Tilvekst h.kl. 3 – 5: 1 502 m3

Tilvekst totalt: 1 563 m3

Gjennomsnittlig tilvekst/daa produktivt areal: 0,46 m3/daa

Gjennomsnittlig tilvekstprosent: 4,2 %

Produksjonsevne totalt: 1 572 m3

Produksjonsevne pr. daa: 0,47 m3/daa

Hogstkvantum (hovedhogst) 833 m3

• Typisk ”svackan”. Store arealer i h.kl. III som er avvirket på 60-tallet og erstattet med tettere skog.

• Avvirkningen er derfor ikke på mer enn drøyt halvparten av tilveksten.

• Hogstkvantum netto er 833 m3 x 0,85 = 700 m3 hovedhogst (200 liter/prod. daa) + 200 m3 tynning.

Investeringer og vedlikehold:

25 daa planting x 500 kr/daa = 13 000Ungskogpleie: 40 daa x 370 kr/daa = 15 000Vegvedlikehold: 1 m/daa x 4 kr/lm x 3 367 daa = 14 000Sum kostnader kr. 42 000

Hovedhogst Tynning

Brutto virkesverdi 700 x 345 = kr. 242 000 200 x 290 = kr. 58 000

Måling og FoU 700 x 5 = 4 000 200 x 5 = 1 000

Driftskostnader 700 x 120 = 84 000 200 x 185 = 37 000

Skogfond 242 000 x 14 % 34 000 58 000 x 14 % 8 000

Netto før faste k. 120 000 12 000

Samlede inntekter

Samlet dekningsbidrag tømmer: 132 000Utmarksinntekt 4 099 x 4,50 kr/daa = 19 000Sum inntekt før faste kostnader: 151 000

• Faste kostnader:Forsikringer 4 000Regnskap 10 000Diverse 6 000Sum 20 000

• Sum nettoinntekt før skatt (32 kr/daa tot.): kr. 131 000

Formuesverdi, tømmerproduksjon

Formue av skogseiendom 2011

Navn (for enkeltpersonforetak)

G.nr.

Virksomhetens navn (for selskaper)

Fødselsnummer (11 siffer)

Org.nr. (for selskaper)

B.nr.

Skatteetaten

KommunenavnKommunenummer

Tilvekst i m³Bonitet Areal i da

Super

Høy

Middels

Lav

=Sum =

0,7 m³ pr da

0,4 m³ pr da

0,25 m³ pr da

0,08 m³ pr da

Korrigering kan kun foretas dersom dokumenterbare gjennomsnittskostnader per m³ er vesentlig høyere enn desom er lagt inn i den avkastningssonen som gjelder for kommunen. Se rettledningen. Kostnadssjablongen endres til:

Kort begrunnelse for at driftskostnadene pr m³ antas å være vesentlig høyere enn sjablongkostnaden for kommunen:

RF-1016B

III Opplysninger om tilveksten i økonomisk drivverdig skog

Eier du fortsatt skog ved utgangen av 2011? Ja Nei

II Korrigering for høye driftskostnader

I Avkastningssone

÷ 15%

÷ 25%

5

Korrigering for unormal høy andel ungskog

Ungskogen (hogstklasse 1, 2 og 3) utgjør 70% ellermer av eiendommens økonomisk drivbare areal

Ungskogen (hogstklasse 1, 2 og 3) utgjør 85% ellermer av eiendommens økonomisk drivbare areal

IV Beregning av formuesverdi på den økonomisk drivverdige skogen

Tilvekst i m³ Avkastningsverdi per m³ Tilvekstverdi Skogfaktor Formuesverdi

÷

÷

Sum formuesverdi økonomisk drivverdig skog=

(overføres selvangivelsen/selskapsoppgaven)

x

x

x

x

=

=

=

=

x = x =

Betegnelser for prissone og kostnadssjablong

Prissone Kostnadssjablong

Underskrift

Dato Underskrift

Henvendelse rettes til

Telefonnummer

Det vises til rettledning forutfylling av skjema (RF-1017)

0418 Nord-Odal

A1

0 0

1 043 417

1 698 424

289 23

3 030 864

864

130

112 000 561 000

561 000

Formuesverdi utmark

• For å beregne formuesverdien av rettigheter (jakt-, fiske- og fallrettigheter) knyttet til skogeiendommen, kapitaliseres brutto leieverdi med en kapitaliseringsfaktor, se § 2-1-6.

• § 2-1-6. KapitaliseringsfaktorKapitaliseringsfaktoren for 2011 er fastsatt til 10….

Formuesverdi utmark, forts.

• Ren ”passiv” utleie av jakt.

• Inntekt i 2011 kr. 19 000

• Gir en formuesverdi på:10 x 19 000 = kr. 190 000

Formuesverdi

• Samlet skogformue:kr. 561 000 + 190 000 = kr. 751 000 (183 kr/daa)

• Fribeløpet for formuesskatt er kr. 700 000 i 2011 og 750 000 i 2012. Ektefeller får dobbelt sats.

• Likningsverdi av en bolig ”på bygda” er kanskje typisk kr. 550 000 (25 % av markedsverdi)

Formuesskatt

• Grantoppen har slik formue:

Bil etc. 150 000Hus 550 000Bankinnskudd 500 000Skogeiendom 751 000Sum bruttoformue 1 951 000- gjeld 1 400 000= nettoformue 551 000- fribeløp (2 ektefeller) 1 500 000Netto 0

”Bakgrunnskunnskap” - skattemodellen

• Foretaksmodellen for enkeltpersonsforetak.

• Overskuddet beskattes løpende, uavhengig av om det blir tatt ut eller ikke.

Foretaksmodellen

Alminnelig inntekt

- (visse) kapitalinntekter

+ (visse) kapitalkostnader

- Beregnet skjermingsfradrag (skjerm.grunnlag x 2,1 % i 2011)

- Lønnsfradrag FJERNET. GJELDER IKKE LENGER

- Fremførbar negativ personinntekt

= Skatteyters beregnede personinntekt

• Deltakermodellen for DA og ANS etc.

Deltakermodellen (nettometoden)

Selskapet beskattes løpende som om selskapet var skatteyter. Deretter betales skatt på mottakerens hånd ved utdelinger.

Utdelingen fra selskapet

- Løpende skatt på deltakerens andel av selskapsoverskuddet

- Skjermingsfradrag (skjermingsgr x 1,5 % i 2011)

= Grunnlaget for ekstrabeskatning

”Bakgrunnskunnskap” forts.

Marginalskatter 2012Intervall Lønn Skogbruksinntekt

Trinn 1 0 – 39 996 0,0 %

Trinn 2 39 997 – 57 558 25,0 %

Trinn 3 57 558 – 77 150 7,8 %

Trinn 4 77 150 – 83 684 35,8 %

Trinn 5 83 684 – 205 568 25,2 %

Trinn 6 205 568 – 490 000 35,8 % 39,0 %

Trinn 7 490 000 – 796 400 44,8 % 48,0 %

Trinn 8 796 400 - 47,8 % 51,0 %

Trinn 6: 28 % alm. inntekt + 7,8 trygdeavgift = 35,8 %

Trinn 7: Samme som over + 9 % toppskatt = 44,8 %

Trinn 8: Samme som over + ytterligere 3 % = 47,8 %

I skogbruksinntekt vil trygdeavgift fra 2012 være 11,0 – 7,8 = 3,2 % høyere.

Overtok eiendommen i 2010 for slike premisser:

• Generasjonsskifte:Samlet verdi 4 000 000Åsetesavslag 1 000 000Sum verdi etter åsete 3 000 000

• Kontant til far og mor 500 000Kontant til søsken 1 200 000Arveforskudd fra far 650 000Arveforskudd fra mor 650 000Sum 3 000 000

Ordinær likning (eks. gj.snittslikning)

Inntekt før skatt 131 000

Inntekt etter skattefordel 42 000 85 % 35 700 95 300

Skjermet inntekt 3 000 000 2,10 % 63 000 28,0 % -17 640

Overskytende (tjener 475 000 fra før) 15 000 39,0 % -5 850

17 300 48,0 % -8 304

Nettoinntekt etter skatt 24,3 % 99 206

Hva hvis skattefordelen blir borte?





17 300 48,0 % -8 304



Inntekt etter skattefordel 42 000 0 % 0 131 000



53 000 48,0 % -25 440


Hva med øket skjermingsrente?





17 300 48,0 % -8 304



Inntekt etter skattefordel 42 000 0 % 0 131 000


Overskytende (tjener 475 000 fra før) 0 39,0 % 0

0 48,0 % 0


Selger eiendommen

Inntekt før skatt i første år 500 000

Inntekt etter skattefordel 0 0 % 0 500 000



Fra 490 000 - 796 400 306 400 48,0 % -147 072

Fra 796 400 og oppover 147 100 51,0 % -75 021


I 2012 selger han eiendommen for 5,5 mill. Hogger ikke siste år.Gevinsten blir 5,5 mill – 3,0 mill = 2,5 mill.Inntektsfører over vinnings- og tapskonto med 20 % pr. år (blir her max 23 år)

Inntekt før skatt andre år 400 000

Inntekt etter skattefordel 0 0 % 0 400 000

Skjermet inntekt 0 2,10 % 0 28,0 % 0


Fra 490 000 - 796 400 306 400 48,0 % -147 072

Fra 796 400 og oppover 78 600 51,0 % -40 086


Optimalt skattetrykk (bl.a. Laffer)

En marginalskatt i størrelsesorden 50 %

• Virkning: Skattemotiverte investeringer

• Mindre dyrt å investere i skogkultur, men får det virkning hos de rette skogeierne?

• Få selger eiendommen i dag når de heller kan selge skattefritt til nærstående slektninger

• Mindre aktuelt å øke inntekten ytterligere.

• De som tjener over 490 000 og betaler formueskatt, har en marginalskatt på utmark på 48 + 11 = 59 %

En marginalskatt i størrelsesorden 50 %, forts

• Vanskelig å senke marginalskatten- henger sammen med selve skattemodellen

• For å redusere virkningen av høy marginalskatt, kan man- innføre fribeløp (”skogbruksfradrag”)- beholde skogfond med skattefordel- beholde gjennomsnittslikningen- skogskonto?- øke skjermingsfradraget

risikopåslag på renten eller oppreg. av grunnlaget

Andre mulige endringer:

• Sløyfe formueskatten

• Risiko for bortfall av landbruksunntaket i eiendomsskatteloven(eksemplet: 4 000 daa x 500 kr/daa x 7 ‰ = kr. 14 000. kr. 14 000 / 131 000 = 11 %)

• Sløyfe gevinstbeskatningen ved salg- neppe synderlig proveny-virkning

Documents

Skatt og skog · 2012. 3. 20. · Grantoppen skog Totalt registrert areal: 4 099 daa Produktivt skogareal: 3 367 daa Total kubikkmasse: 37 422 m3 Gjennomsnittlig kubikkmasse pr. daa: