1

Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer

JUS5980

H13

Frederik Zimmer

2

Aksjonærmodellen - utland

Norge Utland

EØS Annet

XCorp

ASY

Z

PE

3

Skattelov, aksjelov, regnskapslov

Sktl Asl/asal rskl.§ 10-12,1,2 § 8-1”lovlig utdelt” ”balansen..» § 6-2

Asl. § 8-1 (etter lov 40/2013)• § 8-1. Hva som kan deles ut som utbytte •        (1) Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdelingen har tilbake

netto eiendeler som gir dekning for selskapets aksjekapital og øvrig bundet egenkapital etter §§ 3-2 og 3-3. Beregningen skal foretas på grunnlag av balansen i selskapets sist godkjente årsregnskap, likevel slik at det er den registrerte aksjekapitalen på beslutningstidspunktet som skal legges til grunn.

•        (2) I beløpet som kan deles ut etter første ledd, skal det gjøres fradrag for den samlede pålydende verdien av egne aksjer som selskapet har ervervet til eie eller pant før balansedagen. Det skal også gjøres fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse mv. etter §§ 8-7 til 8-10 fra før balansedagen som etter disse bestemmelsene skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan dele ut som utbytte. Det skal likevel ikke gjøres fradrag for kreditt og sikkerhetsstillelse mv. som er tilbakebetalt eller avviklet før beslutningstidspunktet, eller kreditt til en aksjeeier i den grad kreditten avvikles ved en avregning i utbyttet.

•        (3) Ved beregningen etter første ledd skal det gjøres fradrag for andre disposisjoner etter balansedagen som etter loven skal ligge innenfor rammen av de midler selskapet kan benytte til utdeling av utbytte.

•        (4) Selskapet kan bare dele ut utbytte så langt det etter utdelingen har en forsvarlig egenkapital og likviditet, jf. § 3-4. 4

5

EK – begreper i sktl, asl/asal, rskl

Sktl Asl/asal rskl

Innbetalt Bundet Innskutt

Ikke innbetalt Fri Opptjent

6

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap

Norge Utland

AS

EØS Lavskattland

GmbH

Ltd

Ltd. NOKUS;unntatt uansett

10%-krav

7

Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap

Norge Utland

AS

EØS Utenfor EØS

GmbH

Ltd

PE

kildeskatt

8

Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet

Gevinst:

salg

To år

Minst 10% hele tiden

Tap:To år

Aldri 10% eller mer salg

Utbytte:To år

utbytteutd

Minst 10% hele tiden

9

Aksjetap - nærstående

Ltd

AS

ASamb

10%

MorAS

10%

3%

7%

Rt. 2012 s. 1380 Statoil Holding

Norge Tyskland

10

Statoil Holding

NH Deutschland Gmbh&Co KG

NH Deutschland Verwaltung Gmbh

100%

Komm. 100%

komplementar

Rt. 2002 s. 1247 Amoco

Mor

eier eier

AS Fronting Captiveuavh

11

12

Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial

Utland Norge

M

PE 1

D

PE 2D

13

Marks & Spencer

UK Utland

MS mor+

MS Datter-

MSDatter--

14

”Sirkelkonsernbidrag” – BFU 22/05

M

D

dd

Inntekt 100’

underskudd

90,1

90,1

Kb M – dd med fradragsrett,Kb dd – M uten fradragsrett?SKD: ja

15

Endret foretaksform - omdannelse

Sktl. § 11-20: EF -> AS/ASAANS/KS -> AS/ASAKommunalt foretak -> AS/ASAEF – ANS/KS

Ulovfestet:ANS/KS -> KS/ANSAS/ASA -> ASA/AS

Men ikke:AS/ASA -> EF/ANS/KSANS/KS -> EF

16

”Drop-down”

A

AS A utfisjonerer-> AS E

AS D trekantfusjon

Vederlags-aksjer

Fusjon ved opptak

Før

17

A X

Etter

A X

18

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1

AS X :

Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200

Skip, skattem v. 50, reell verdi 100

Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90

Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

19

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2

Etter fisjon:

AS X AS YFast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før

Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30og innbetalt: 60

20

Grenseoverskridende fusjoner 1

Norge Utland

Ltd

D1

D2

ASA

B

21

Grenseoverskridende fusjoner 2

Norge Utland

AB 1

AB 2

PE

A

AksjebytteFør

22

A X

Etter

A X