1

Skattlegging av aksjeselskaper og aksjonærer

H09

Frederik Zimmer

2

Aksjonærmodellen 1

Kjøpt aksje for 2000 i år 0. Skjermingsrente 3 %.

År 1

Utbytte 100Skjerming 2000 x 3/100 60Skattepliktig inntekt 40

Alt 1: Aksjen arvet i år 0, arvelaters kostpris 150

Utbytte 100Skjerming 150 x 3/100 4,5Skattepliktig inntekt 95,5

3

Aksjonærmodellen 2

År 2

Utbytte 20

Skjerming 2000 x 3/100 60

Skattepliktig inntekt 0

Ubenyttet skjerming 40

4

Aksjonærmodellen 3

År 3Utbytte 10Ubenyttet skjerming 10

Skattepliktig inntekt utbytte 0

Aksjen selges for 2 100, gevinst 100Ubenyttet skjerming 30Skattepliktig gevinst 70

5

Aksjonærmodellen 4

Alt 2: Aksjen selges for 2 020, gevinst 20

Ubenyttet skjerming 20

Skattpliktig gevinst 0

Ubenyttet skjerming, bortfaller 10

Alt 3: Aksjen selges for 1 980, tap 20

Ubenyttet skjerming, bortfaller 30

6

Aksjonærmodellen - utland

Norge Utland

EØS Annet

XCorp

ASY

Z

PE

7

Oppgave: Aksjonærmodellen - lovlighetsvilkåret

AS balanseEiendeler 25 000 000 Aksjekapital 1 000 000

Overkursfond 500 000Annen egenkap 1 200 000Gjeld 22 300 000

Sum 25 000 000 25 000 000

Hvor mye kan deles ut i utbytte?

(Fra Skaar/Kildal: Bedriftsskatterett s. 175)

8

Kontinuitetsprinsippet ved arv og gave

Givers erverv Gave

Gavemottakersinngangsverdi Gavemottaker

arveavgiftsgrunnlag

9

Kontinuitetsprinsippet - tap

Givers erverv Gave

Gavemottakers Inngangsverdi? Eller § 9-7?

Gavemottakersarveavgiftsgrunnlag

10

Skattelov, aksjelov, regnskapslov

Sktl Asl/asal rskl.§ 10-12,1,2 § 8-1”lovlig utdelt” ”årsresultat” § 6-1, 1 nr 24

”annen EK” § 6-2, 1, C II nr 2 - udekket

underskudd osv. - 2. ledd= fri EK (3. ledd)4. ledd

kap neds, likv, fusjon/fisjon

11

EK – begreper i sktl, asl/asal, rskl

Sktl Asl/asal rskl

Innbetalt Bundet Innskutt

Ikke innbetalt Fri Opptjent

12

Utv. 2009 s. 693 LRD

Bg AS |---- ØN AS

X, Y Nilsen

Regnskapsført Aksjekap. 100 000”Annen EK” 13 mill

Skulle vært ført: Aksjekap. 100 000Overkurs 13 mill

9 % 100 %

13

Kapitalnedsettelse – ulik overkurs

A stifter AS, aksjekapital 100 000Senere rettet emisjon mot B,50 % av aksjene, betale 900 000, hvorav

aksjekapital 100 000, overkurs 800 000Kapitalnedsettelse med 400 000,

aksjekapital 80 000, overkursfond 320 000A: 40 000 tilbakebet as-kap, 160 000 utbytteB: Alt skattefritt (innbet. as-kap el. overkurs)

(Fra AT Tjølsen i RR 2006)

14

Fritaksmetoden – utenlandsk selskap eier aksjer i norsk selskap

Norge Utland

AS

EØS Utenfor EØS

GmbH

Ltd

PE

kildeskatt

15

Fritaksmetoden – norsk selskap eier aksjer i utenlandsk selskap

Norge Utland

AS

EØS Lavskattland

GmbH

Ltd

Ltd. NOKUS;unntatt uansett

10%-krav

16

Porteføljeaksjer i selskap utenfor EØS – toårskravet

Gevinst:

salg

To år

Minst 10% hele tiden

Tap:To år

Aldri 10% eller mer salg

Utbytte:To år

utbytteutd

Minst 10% hele tiden

17

Aksjetap - nærstående

Ltd

AS

ASamb

10%

MorAS

10%

3%

7%

18

Fritaksmetoden - fisjon

AS mor

D1 D2 Kjøper

Aksjesalg D2

19

Fritaksmodell – produksjon i datterselskap?

M D

Skip, bygg e l produseres i DHvis gevinst, selges aksjene i D skattefrittHvis tap, selger D innmaten med tapsfradrag

20

Fritaksmetoden - tilpasning

X AS1

AS2

ASA

100

60

3

Hvis gevinst, AS1 selger aksjer i fx AS2Hvis tap, X s selger aksjer i AS1

21

Konsernbidrag – utenlandsk selskaps filial

Utland Norge

M

PE 1

D

PE 2D

22

Marks & Spencer

UK Utland

MS mor+

MS Datter-

MSDatter--

23

”Sirkelkonsernbidrag” – BFU 22/05

M

D

dd

Inntekt 100’

underskudd

90,1

90,1

Kb M – dd med fradragsrett,Kb dd – M uten fradragsrett?SKD: ja

24

Rt. 2004 s. 1331 Aker Maritime

Aker RGIAker Maritime

63

Aker yards

Aker Finnyards

AkerFinnyardsHolding

51 4960

100

100

Trinn 1: Stiftelse av Aker FHolding, overdragelse av aksjer i AFTrinn 2: Fusjon Aker Finnyards Holding og Aker Yards----

25

Endret foretaksform - omdannelse

Sktl. § 11-20: EF -> AS/ASAANS/KS -> AS/ASAKommunalt kraftforetak -> AS/ASA

Ulovfestet:ANS/KS -> KS/ANSAS/ASA -> ASA/AS

Men ikke:AS/ASA -> EF/ANS/KSANS/KS -> EF

26

Omdannelse

• Eks (tall i 1000)• EK eier skattem bokført virkelig• Forr.eiendom 3000 3500 4500• Maskiner 500 800 800• Varelager 150 150 100• Aksjer 150 150 350• Gjeld 1500 1500 1500• Sum 2300 3100 4250

• Bolig 2000 2000 2500

• Underskudd til fremføring 500.

27

Omdannelse - åpningsbalanse

Eiend 4600 Aksjekap. 2300

Overkurs 800

Gjeld 1500

4600 4600

28

Fusjon ved opptak

AS X AS YFast eiendom SkipSkattem 100 skattem 40Virkelig 250 virkelig 125

Eies av A Eies av CAs inngangsverdi på aksjene i AS X er 100

Fusjoneres, med AS Y som overtakende

29

Aksjebytte

AS XAS Y

A, B C, D

Før

Etter

30

Trekantfusjon

X

M

D

A. B

fusjon

Skattem v 50Reel v 150

Tilføres verdi 150 minus utsatt skatt = 122

aksjer

fusjonsfordring

31

”Drop-down”

A

AS A utfisjonerer-> AS E

AS D trekantfusjon

Vederlags-aksjer

32

Grenseoverskridende fusjoner 1

Norge Utland

Ltd

D1

D2

ASA

B

33

Grenseoverskridende fusjoner 2

Norge Utland

AB 1

AB 2

PE

A

34

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 1

AS X :

Fast eiendom skattesm v. 100, reell verdi 200

Skip, skattem v. 50, reell verdi 100

Eneaksjonær, aksjekap. nominelt og innbetalt: 90

Skipet skal fisjoneres ut til AS Y

35

Fisjon – fordeling av verdier og aksjekapital 2

Etter fisjon:

AS X AS YFast eiendom, Skattem 50, reelt 100 som før

Aksje, nominelt Aksje, nom og innbet 30og innbetalt: 60