szamviteli_alapismeretek_2008

1

Szmviteli alapismeretek

Forrs: http://www.doksi.hu

2

1. Beszmolsi ktelezettsg, beszmolk formi, tartalma.

Beszmol ksztsi ktelezettsg: A gazdlkod mkdsrl, vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl az zleti v knyveinek lezrst kveten, a szmviteli trvnyben meghatrozott knyvvezetssel altmasztott beszmolt kteles kszteni.

Beszmol formja:

ves beszmol

Egyszerstett ves beszmol

sszevont (konszolidlt) ves

beszmol

Egyszerstett beszmol

Rszei: Mrleg

Eredmnykimutats

Kiegszt mellklet

+ zleti

jelentsi

Egyszerstett mrleg

Egyszerstett eredmnykimutats

Egyszerstett kiegszt mellklet

sszevont (konsz.) mrleg

sszevont (konsz.) eredmny-kimutats

sszevont (konsz.) kiegszt mellklet

+ sszevont (konsz.)

zleti jelents

Egyszerstett mrleg Eredmnylevezets

A mrleg fogalma:

A mrleg olyan szmviteli okmny, amely a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja ki sszevontan, csoportostva, pnzrtkben (ezer vagy milli forintban) egy adott idpontra vonatkoztatva.

Eredmnykimutats: A vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetst az Eredmnykimutats tartalmazza. Bemutatja az eredmny keletkezsre hat fbb tnyezket, a mrleg szerinti eredmny kialakulst, sszetevit.

Kiegszt mellklet: Clja a mrleg, s az eredmnykimutats adatainak szveges magyarzatokkal, s szmtsokkal trtn altmasztsa.

zleti jelents: Nem ktelez nyilvnossgra hozni, ezrt nem rsze a beszmolnak, de ktelez elkszteni. Clja a mrleg, s az eredmnykimutats adatainak szveges magyarzatokkal, s szmtsokkal trtn altmasztsa.


3

2. Knyvvezets s formi, szmvitel fogalma, szmviteli informcis

rendszer, bizonylatok.

Knyvvezets: Az a tevkenysg, amelynek keretben a gazdlkod a tevkenysge sorn elfordul, a vagyoni, pnzgyi, jvedelmi helyzetre kihat gazdasgi esemnyekrl a szmviteli trvnyben rgztett szablyok szerint folyamatosan nyilvntartst vezet s azt az zleti v vgvel lezrja.

A knyvvezets formi: egyszeres knyvvitel ketts knyvvitel

Ketts knyvvitel: A ketts knyvvitelt vezet gazdlkod a kezelsben, a hasznlatban, illetve a tulajdonban lv eszkzkrl s azok forrsairl, tovbb a gazdasgi mveletekrl olyan knyvviteli nyilvntartst kteles vezetni, amely az eszkzkben (aktvkban) s forrsokban (passzvkban) bekvetkezett vltozsokat a valsgnak megfelelen, folyamatosan, zrt rendszerben, ttekintheten mutatja.

A szmvitel: Olyan elszmolsi s informcis rendszer, amely a gazdasgi esemnyek (mveletek):

szervezett megfigyelst, szmokkal trtn kifejezst, mrst s rendszerezett feljegyzst, rgztst jelenti.

A szmviteli informcis rendszer felptse:

Beszmol Fknyvi knyvels szintje Analitikus knyvels szintje Alapnyilvntartsok szintje

Szmviteli bizonylat: Minden olyan a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott, ksztett okmny (szmla, szerzds, megllapods, kimutats, hitelintzeti bizonylat, bankkivonat, jogszablyi rendelkezs, egyb ilyennek minsthet irat) fggetlenl annak nyomdai vagy egyb ellltsi mdjtl , amely a gazdasgi esemny szmviteli elszmolst (nyilvntartst) tmasztja al.

Bizonylati elv s bizonylati fegyelem: Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl, amely az eszkzk, illetve az

eszkzk forrsainak llomnyt vagy sszettelt megvltoztatja, bizonylatot kell killtani (kszteni).

A gazdasgi mveletek (esemnyek) folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell.


4

A szmviteli (knyvviteli) nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott

bizonylat alapjn szabad adatokat bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi mveletre (esemnyre) vonatkozan a knyvvitelben rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek, s amelyet hiba esetn elrsszeren javtottak.

3. A szmviteli trvny clja, hatlya, szmviteli politika, alkalmazott idpontok, nyilvnossgra hozatal, kzzttel, knyvvizsglat.

A Szmviteli trvny clja:

meghatrozza a hatlya al tartozk beszmolsi s knyvvezetsi ktelezettsgt,

meghatrozza a beszmol sszelltsa s knyvek vezetse sorn rvnyestend elveket, az azokra ptett szablyokat,

meghatrozza a nyilvnossgra hozatal, a kzzttel s a knyvvizsglat kvetelmnyeit.

Szmviteli politika:

A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi elrsok alapjn kialaktott, a szmviteli trvny vgrehajtst szolgl mdszerek, eszkzk meghatrozsa, melyet a gazdlkod kteles rsba foglalni. Amg teht a szmviteli trvny ltalnos, minden gazdlkodra vonatkoz keretszablyokat hatroz meg, azon bell igen sok esetben vlasztsi lehetsget biztostva, addig a szmviteli politika kizrlagosan egy adott vllalkozra vonatkozik, konkrt, rszletes szablyokkal.

zleti v: Az az idtartam, amelyrl a beszmolt kell kszteni. Az zleti v idtartama ltalban megegyezik a naptri vvel.

A mrleg fordulnapja:

ltalban trgyv december 31. (az v utols napja). Amennyiben az zleti v idtartama nem 12 naptri hnap, gy a mrleg fordulnapja december 31-tl eltr idpont.

A lettbe helyezs napja: a ketts knyvvitelt vezet, cgjegyzkbe bejegyzett vllalkoznl az adott

zleti v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 nap, sszevont (konszolidlt) beszmol esetben az anyavllalatnl az sszevont

(konszolidlt) beszmol mrlegfordulnapjtl szmtott 180 nap, a klfldi szkhely vllalkozs magyarorszgi fiktelepnl az adott zleti

v mrlegfordulnapjtl szmtott 150 nap.


5

A mrlegkszts napja:

A mrleg egyes tteleihez kapcsoldan meghatrozott azon az zleti v mrlegfordulnapjt kvet idpont, amely idpontig a megbzhat s vals vagyoni helyzet bemutatshoz szksges rtkelsi feladatokat el lehet s el kell vgezni.

A knyvvizsglat clja:

Annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett beszmol a szmviteli trvny elrsai szerint kszlt, s ennek megfelelen megbzhat s vals kpet ad a vllalkoz vagyoni s pnzgyi helyzetrl, a mkds eredmnyrl.

4. Nemzetkzi szmviteli rendszerek napjainkban.

Nemzetkzi szmviteli rendszerek napjainkban: Az Eurpai Uni Szmviteli Irnyelvei A Nemzetkzi Szmviteli Standardok (IAS) Az Amerikai Egyeslt llamokban ltalnosan Elfogadott Szmviteli

Alapelvek (US GAAP)

Az IAS rendelet: Szerint az EU tagllamainak tzsdin rtkpaprt forgalmaz, konszolidlt beszmolt kszt vllalkozsoknak 2005. janur 1-tl ktelezen alkalmazni kell az IAS-eket beszmoljuk elksztsekor. Ezen szably all halasztst (2007. janur 1-ig) engedlyezett a szablyozs a csak hitelviszonyt megtestest rtkpaprt forgalmazknak.

5. Befektetett eszkzk mrlegttelei, azok tartalma.

Befektetett eszkzk fogalma, csoportjai: A befektetett eszkzk olyan eszkzk, amelyeknek az a rendeltetse, hogy a tevkenysget, a mkdst tartsan, legalbb egy ven tl szolgljk. A befektetett eszkzk kz az immaterilis javakat, a trgyi eszkzket s a befektetett pnzgyi eszkzket kell besorolni.

Az immaterilis javak fogalma:

Immaterilis javak: azok a nem anyagi eszkzk (vagyoni rtk jogok az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog kivtelvel, szellemi termkek, zleti vagy cgrtk), amelyek tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott ellegek s az immaterilis javak rtkhelyesbtse (itt mutathat ki - a vllalkoz dntstl fggen - az alapts-tszervezs aktivlt rtke, tovbb a ksrleti fejleszts aktivlt rtke is).


6

Az immaterilis javak ttelei:

Alapts-tszervezs aktivlt rtke: a vllalkozsi tevkenysg indtsval, megkezdsvel, jelents bvtsvel, talaktsval, tszervezsvel kapcsolatos kltsg, mely beruhzsnak, feljtsnak nem minsl.

Ksrleti fejleszts aktivlt rtke: a ksrleti fejleszts eredmnynek jvbeni hasznostsakor az rbevtelben megtrl kltsg, amely aktivlhat termkben (szellemi termk, trgyi eszkz, kszlet) nem vehet szmtsba.

Vagyoni rtk jogok: azok a megszerzett jogok, amelyek nem kapcsoldnak ingatlanhoz, nem tartoznak a szellemi termkek kz.

Szellemi termkek: olyan tarts, nem anyagi javak, amelyek felhasznlsval hasznosthat anyagi javak, s nem anyagi javak llthatk el.

zleti vagy cgrtk: cgvsrls esetn a jvbeni gazdasgi haszon remnyben teljestett tbbletkifizets sszege, talakuls esetn az ilyen cmen megllaptott rtek.

Immaterilis javakra adott ellegek: az ilyen cmen a szlltnak tutalt, kszpnzben kifizetett sszeg, az elzetesen felszmtott FA- t nem tartalmazza.

Immaterilis javak rtkhelyesbtse: a vagyoni rtk jogok, s a szellemi termkek esetben, amennyiben az eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, a kt rtk klnbsge.

A trgyi eszkzk fogalma:

Trgyi eszkzk: azok a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett anyagi eszkzk (fldterlet, telek, telkests, erd, ltetvny, plet, egyb ptmny, mszaki berendezs, gp, jrm, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok), tenyszllatok, amelyek tartsan, kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt, valamint a beruhzsok, a beruhzsokra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.

A trgyi eszkzk ttelei:

Ingatlanok s a kapcsold vagyoni rtk jogok: Ingatlan a rendeltetsszeren hasznlatba vett fldterlet, s minden olyan

anyagi eszkz, amelyet a flddel tarts kapcsolatba ltestettek (pl.: fldterlet, telek, plet, nll pletrsz).

Ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog: azok a megszerzett tarts jogok, amelyek ingatlanhoz kapcsoldnak, fggetlenl attl, hogy a vllalkoz tulajdonban van vagy nincs (pl.: fldhasznlat, brleti jog).

Mszaki berendezsek, gpek, jrmvek: a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett, a vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl szolgl ergpek, mszerek, szerszmok, szllteszkzk, hrkzl berendezsek, szmtstechnikai eszkzk, stb.

Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek: a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz nem tartoz gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek, amelyek a vllalkozi tevkenysget kzvetetten szolgljk.


7

Tenyszllatok: azok az llatok, amelyek a tenyszts, a tarts sorn

levlaszthat termkeket termelnek. Beruhzsok, feljtsok: rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe nem

helyezett trgyi eszkzk bekerlsi rtke, valamint a mr zembe helyezett trgyi eszkzkn vgzett bvts, talakts, feljts bekerlsi rtke.

Beruhzsokra adott ellegek: a beruhzsi szlltnak az ingatlanhoz kapcsold vagyoni jog eladjnak tutalt sszeg, amely az elzetesen felszmtott FA- t nem tartalmazza.

Trgyi eszkzk rtkhelyesbtse: a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett eszkzk esetben, amennyiben az eszkz piaci rtke jelentsen meghaladja a visszars utni knyv szerinti rtket, a kt rtk klnbsge.

A befektetett pnzgyi eszkzk fogalma:

Befektetett pnzgyi eszkzk: azok az eszkzk (rszeseds, rtkpapr, adott klcsnk, hossz lejrat bankbettek), amelyeket a vllalkoz azzal a cllal fektetett be ms vllalkoznl, adott t ms vllalkozsnak, hogy ott tarts jvedelemre (osztalkra, illetve kamatra) tegyen szert, vagy befolysolsi, irnytsi, ellenrzsi lehetsget rjen el.

A befektetett pnzgyi eszkzk ttelei:

Tarts rszeseds kapcsolt vllalkozsban: a kapcsolt vllalkozsban (anyavllalat, lenyvllalat, trsuls, s kzs vezets vllalkozs) lv tulajdoni rszeseds.

Tartsan adott klcsn kapcsolt vllalkozsban: azok a pnzklcsnk, tarts bankbettek, amelyek teljestse az adott zleti vben nem esedkes, s valamely kapcsolt vllalkozsnak adtuk a klcsnt, bankbettet.

Egyb tarts rszeseds: minden olyan, nem kapcsolt vllalkozsban lv tulajdonosi rszesedst jelent befektets, amely tartsan szolglja a vllalkozst.

Tartsan adott klcsn egyb rszesedsi viszonyban ll vllalkozsban: tartalmazza az egyb tarts rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsnt, tarts bankbettet.

Egyb tartsan adott klcsn: tartalmazza a nem rszesedsi viszonyban lv adssal szembeni pnzklcsnt, tarts bankbettet.

Tarts hitelviszonyt megtestest rtkpapr: azok a befektetsi cllal beszerzett rtkpaprok, amelyek lejrta, bevltsa a trgyvet kvet zleti vben mg nem esedkes.

Befektetett pnzgyi eszkzk rtkhelyesbtse: a rszesedsek piaci rtknek, s bekerlsi rtknek a klnbzete.

Befektetett pnzgyi eszkzk rtkelsi klnbzete


8

6. Forgeszkzk mrlegttelei, azok tartalma.

A forgeszkzk fogalma, csoportjai:

A forgeszkzk azok az eszkzk, amelyek egy vnl rvidebb ideig (nem tartsan) szolgljk a vllalkozsi tevkenysget. Csoportjai a kszletek, a kvetelsek, az rtkpaprok, a pnzeszkzk.

A kszletek

A vllalkoz tevkenysgt kzvetlenl vagy kzvetve szolgl olyan eszkzk, amelyeket a rendszeres (szoksos) zleti tevkenysg keretben rtkestsi

cllal szereztek be, s azok a beszerzs s az rtkests kztt vltozatlan llapotban maradnak, br rtkk vltozhat (ruk, gngylegek, kzvettett szolgltatsok);

amelyek az rtkestst megelzen a termels, a feldolgozs valamely f-zisban vannak (befejezetlen termels, flksz termk) vagy mr feldolgozott, elkszlt llapotban rtkestsre vrnak (ksztermkek);

amelyeket az rtkestend termkek ellltsa vagy a szolgltatsok nyj-tsa sorn fognak felhasznlni (anyagok).

Kszletek tovbb hasznlatba vtelkig azok az anyagi eszkzk (szerszm, mszer, beren-

dezs, felszerels, munkaruha, egyenruha, vdruha), amelyek a vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk;

a nvendk-, a hz- s egyb llatok, fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi tevkenysget mennyi ideig szolgljk;

a befektetett eszkzk kzl tsorolt eszkzk.

A kszletek ttelei: Anyagok: olyan vsrolt kszletek, amelyeket a vllalkoz termk-

ellltshoz, vagy szolgltatsnyjtshoz val felhasznls cljbl vsrolt.

Befejezetlen termels s flksz termkek: azok a megmunkls alatt lv, tovbbi megmunklsra vr termkek, amelyeken mr legalbb egy szmottev munkamveletet elvgeztek.

Nvendk-, hz- s egyb llatok: tovbbtarts cljbl vsrolt llatok, sajtos kszletek, mivel a termels kltsgei eredmnyeknt a nvedk, s hz llatok nmaguk nvekednek.

Ksztermkek ruk:

Kereskedelmi rukszlet: a vllalkozs rtkestsi cllal szerzi be, s vltozatlan llapotban adja tovbb, br az ru rtke vltozhat.

Kzvettett szolgltats Bettdjas gngyleg

Kszletekre adott ellegek


9

A kvetelsek fogalma:

A kvetelsek klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl jogszeren ered, pnzrtkben kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott, elismert termkrtkestshez, szolgltats teljestshez, hitelviszonyt megtestest rtkpapr, tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestshez, klcsnnyjtshoz, ellegfizetshez kapcsoldnak, valamint a klnfle egyb kvetelsek, idertve a vsrolt kvetelseket, a trts nlkl s egyb cmen tvett kvetelseket, a brsg ltal jogersen megtlt kvetelseket is.

A kvetelsek ttelei:

Kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk): minden olyan a vev ltal elismert termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl szrmaz kvetels, amely nem kapcsolt vllalkozssal, illetve egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben ll fenn, tovbb nem minsl tartsan adott pnzklcsnnek.

Kvetelsek kapcsolt vllalkozssal szemben: azok a kvetelsek, amelyeknl az ads kapcsolt vllalkozs, s a kvetels nem minsl tartsan adott pnzklcsnnek.

Kvetelsek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben: azok a kvetelsek, amelyeknl az ads egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozs, s a kvetels nem minsl tartsan adott pnzklcsnnek.

Vltkvetelsek: pnzkvetelst kifejez, rvid lejrat specilis rtkpapr, amely rszesedsi viszonyban nem lv vllalkozssal szembeni kvetelst testest meg.

Egyb kvetelsek: munkavllali tartozs, visszatrtend ad, az ignyelt, de mg nem teljestett llami tmogats, rvid lejratra klcsnadott pnz, stb.

Kvetelsek rtkelsi klnbzete Szrmazkos gyletek pozitv rtkelsi klnbzete

Az rtkpaprok fogalma, ttelei:

A forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, nem tarts befektetsknt vsrolt, hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, illetve tulajdoni rszesedst jelent befektetseket kell kimutatni.

Az rtkpaprok ttelei: Rszeseds kapcsolt vllalkozsban: forgatsi clbl, ltalban

rfolyamnyeresg elrse rdekben vsrolt befektetsek (rszvnyek, zletrszek, vagyoni bettek).

Egyb rszeseds: minden olyan tulajdoni rszesedst jelent, forgatsi clbl vsrolt befektets, amely nem tartozik a kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek kz.

Sajt rszvnyek, zletrszek: a vllalkoz ltal visszavsrolt tulajdoni rszesedst jelent befektets.


10

Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok: azok az rtkpaprok,

amelyeket forgatsi clbl, kamatbevtel, illetve rfolyamnyeresg elrse rdekben szerzett be a vllalkozs.

rtkpaprok rtkelsi klnbzete

A pnzeszkzk fogalma, ttelei: A pnzeszkzk a forgeszkzk kztt kimutatott, tartsan le nem kttt, forintban, valutban, devizban megjelen fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk, belertve az elektronikus pnzeszkzket is.

A pnzeszkzk ttelei:

Pnztr, csekkek Bankbettek

7. Sajt tke mrlegttelei, azok tartalma.

A sajt tke fogalma: A sajt tke a tulajdonos(ok) ltal a vllalkozs rszre idmegktttsg nlkl rendelkezsre bocstott, tketartalkknt kapott, illetve az adzott eredmnybl a vllalkoznl hagyott sajt forrs. A sajt tke rszt kpezi a piaci rtkelsbl szrmaz rtkelsi tartalk is.

A sajt tke ttelei:

Jegyzett tke: a tulajdonosok ltal a vllalkozs ltestsekor, sajt tkjnek emelsekor a vllalkozs rendelkezsre bocstott vagyon (pnz, apport).

Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (negatv eljellel): a mg nem mkd vagyon.

Tketartalk: a tulajdonosok alaptskor, illetve tkeemelskor bocstjk a vllalkozs rendelkezsre, a vllalkozsi tevkenysg eredmnyessgtl fggetlenl vltoz tkertk.

Eredmnytartalk: a trgyvet megelz vekben folytatott vllalkozsi tevkenysg (adzott, osztalkkal, rszesedssel cskkentett) mrleg szerinti eredmnynek halmozott sszege.

Lekttt tartalk: a tketartalkbl, illetve az eredmnytartalkbl lekttt sszegek, s a kapott ptbefizetsek.

rtkelsi tartalk: a piaci rtkels alapjn meghatrozott rtkhelyesbts sszege. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka Vals rtkels rtkelsi tartalka

Mrleg szerinti eredmny: az eredmny-kimutatsban ilyen cmen kimutatott sszeg.


11

8. Cltartalkok, Ktelezettsgek, Idbeli elhatrolsok mrlegttelei,

azok tartalma.

A cltartalk fogalma, ttelei: A cltartalk az adzs eltti eredmny terhre kpzett forrs, mely fedezetet teremt a trgyidszakbl ered, de a kvetkez v(ek)ben vrhatan jelentkez ktelezettsgekre, kltsgekre, rfordtsokra.

A cltartalk ttelei:

Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre Cltartalk a jvbeni kltsgekre Egyb cltartalk

A ktelezettsgek fogalma, csoportjai:

A ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered, pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez, a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz, valamint a kincstri vagyon az nkormnyzati vagyon, rszt kpez eszkzk trvnyi rendelkezs, illetve felhatalmazs alapjn trtn kezelsbe vtelhez kapcsoldnak.

A ktelezettsgek csoportjai: Htrasorolt ktelezettsgek Hossz lejrat ktelezettsgek Rvid lejrat ktelezettsgek

A htrasorolt ktelezettsg fogalma:

A htrasorolt ktelezettsg olyan tnyleges a vllalkoz rendelkezsre bocstott, kapott klcsn, amelyet a vllalkoz bevonhat adssga rendezsbe, a trlesztsek sorrendjben a tulajdonosok eltti legutols helyen ll, azt a

vllalkoz felszmolsa vagy csdje esetn csak a tbbi hitelez kielgtse utn kell kiegyenlteni,

a klcsn visszafizetsi hatrideje vagy meghatrozatlan, vagy a jvbeni esemnyektl fgg, de eredeti futamideje t vet meghalad lejrat,

a klcsn trlesztse az eredeti lejrat vagy a szerzdsben kikttt felmondsi id eltt nem lehetsges.

A htrasorolt ktelezettsgek ttelei:

Htrasorolt ktelezettsg kapcsolt vllalkozssal szembe: kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel szembeni ktelezettsg.

Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szembe: kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel szembeni ktelezettsg.

Htrasorolt ktelezettsg egyb gazdlkodval szemben: olyan ktelezettsg, amely az elz kt ttelbe nem sorolhat be.


12

A hossz lejrat ktelezettsg fogalma:

Hossz lejrat ktelezettsg a hitelezvel kttt szerzds szerint az egy zleti vnl hosszabb lejratra kapott klcsn (idertve a ktvnykibocstst is) s hitel, a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztsek levonsval, valamint az egyb hossz lejrat ktelezettsg.

A hossz lejrat ktelezettsgek ttelei:

Hossz lejratra kapott klcsnk: a vllalkozs ms vllalkozsoktl kapott, magnszemlyektl kapott kcsneinek az sszege.

tvltoztathat ktvnyek: tvltoztathat ktvnyt rszvnytrsasgok bocsthatnak ki legfeljebb a jegyzett tke 50%- nak megfelel mrtkig, az tvltoztathat ktvny a ktvnytulajdonos rszre alakthat t.

Tartozsok ktvnykibocstsbl: a vllalkoz ltal kibocstott ktvnyek tulajdonosaival szemben fennll ktelezettsg.

Beruhzsi s fejlesztsi hitelek: a hitelintzetek ltal beruhzsi, fejlesztsi clra folystott hitelek.

Egyb hossz lejrat hitelek: a hitelintzettl nem beruhzsi, s fejlesztsi clra kapott, egy ven tli lejrat hitelek.

Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: kapcsolt vllalkozssal, mint hitelezvel szembeni ktelezettsg.

Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben

Egyb hossz lejrat ktelezettsgek: olyan ktelezettsg, amely az elz kt ttelbe nem sorolhat be.

A rvid lejrat ktelezettsg fogalma:

Rvid lejrat ktelezettsg az egy zleti vet meg nem halad lejratra kapott klcsn, hitel (idertve a hossz lejrat ktelezettsgekbl a mrleg fordulnapjt kvet egy zleti ven bell esedkes trlesztseket is), a vevtl kapott elleg, az ruszlltsbl s szolgltats teljestsbl szrmaz ktelezettsg, a vlttartozs, a fizetend osztalk, rszeseds, kamatoz rszvny utni kamat, valamint az egyb rvid lejrat ktelezettsg.

A rvid lejrat ktelezettsgek ttelei:

Rvid lejrat klcsnk: ms vllalkozval, vagy magnszemllyel szemben fennll ktelezettsg.

Rvid lejrat hitelek: hitelintzetekkel szemben fennll, egy vnl rvidebb lejratra folystott hitelekbl szrmaz ktelezettsg.

Vevktl kapott ellegek: a vev ltal tutalt, kifizetett olyan pnzeszkzk, amelyekkel kapcsolatban a szerzds szerinti teljests mg nem trtnt meg.

Ktelezettsgek ruszlltsbl s szolgltatsbl (szlltk): a ms vllalkozk ltali ruszlltsbl, s szolgltatsnyjtsbl szrmaz, a ms vllalkoz ltal elzetesen felszmtott FA- t is magba foglal ktelezettsg.

Vlttartozsok: a vlt- adsnak a vltn alapul tartozsai. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben: kapcsolt

vllalkozssal, mint hitelezvel szembeni ktelezettsg.


13

Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv

vllalkozssal szemben: egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal, mint hitelezvel szembeni ktelezettsg.

Egyb rvid lejrat ktelezettsgek: olyan ktelezettsg, amely az elz kt ttelbe nem sorolhat be.

Ktelezettsgek rtkelsi klnbzete Szrmazkos gyletek negatv rtkelsi klnbzete

Idbeli elhatrolsok fogalma:

Cl: a tbb vet rint gazdasgi esemnyek bevtelre, s kltsgre, rfordtsra gyakorolt hatsa az rintett vek kzl arnyosa megoszlsra kerl. Aktv idbeli elhatrolsok Passzv idbeli elhatrolsok

Aktv idbeli elhatrolsok fogalma:

Az aktv idbeli elhatrolsok a mrlegben az eszkzk kztt jelenik meg, elszmolsuk eredmnynvel hats.

Aktv idbeli elhatrolsok ttelei: Bevtlek aktv idbeli elhatrolsa: olyan bevtelek, amelyek csak a mrleg

fordulnapja utn esedkes, de a mrleggel lezrt idszakra szmolandk el.

Kltsgek, rfordtsok aktv idbeli elhatrolsa: olyan kltsgek, rfordtsok, amelyek csak a mrlegfordul napjt kvet idszakra szmolhatak el.

Halasztott rfordtsok: tartalmuk szerint vgleges vagyoncskkenst jelentenek, s tbb v alatt kerlnek megszntetsre.

Passzv idbeli elhatrolsok fogalma:

A passzv idbeli elhatrolsok a mrlegben a forrsok kztt jelenik meg, elszmolsuk eredmnycskkent hats.

Passzv idbeli elhatrolsok ttelei: Bevtelek passzv idbeli elhatrolsa: a mrleg fordulnapja eltt befolyt,

elszmolt bevtel, amely a mrleg fordulnapja utni idszak rbevtelt, bevtelt kpezi.

Kltsgek, rfordtsok passzv idbeli elhatrolsa: a mrleg fordulnapja eltti idszakot terhel olyan kltsget, rfordtst, amely csak a mrleg fordulnapja utni idszakban merl fel, kerl szmrzsra.

Halasztott bevtelek: tbb v alatt kerlnek megszntetsre, tbb v alatt lesznek olyan bevtelek, amelyet az eredmnykimutats is tartalmaz.


14

9. A vagyon szmbavtele: mrleg, leltr.

A mrleg fogalma: A mrleg olyan szmviteli okmny, amely a vllalkozs eszkzeit s forrsait mutatja ki sszevontan, csoportostva, pnzrtkben (ezer vagy milli forintban) egy adott idpontra vonatkoztatva.

A leltr fogalma:

A leltr olyan jegyzkszer kimutats, amely a vllalkozs meglv eszkzeit s forrsait: mennyisgben s pnzrtkben, ttelesen (ellenrizhet mdon), egy adott idpontra (a leltr fordulnapja) vonatkoztatva

mutatja ki.

Leltrozsi ktelezettsg: Ha a vllalkozs a szmviteli alapelveknek megfelel mennyisgi nyilvntartst nem vezet, vagy e nyilvntartst nem folyamatosan vezeti, akkor a leltrba kerl adatok valdisgrl a leltr sszelltst megelzen leltrozssal kteles meggyzdni s az zleti v mrlegfordulnapjra vonatkoz leltrozst mennyisgi felvtellel, illetve a csak rtkben kimutathat eszkzknl s ktelezettsgeknl, valamint az idegen helyen trolt eszkzknl, tovbb a dematerializlt rtkpaproknl egyeztetssel kell elvgeznie.


15

10. Eredmnykimutats fogalma, az eredmnykatagrik, azok tartalma,

az eredmnykimutats formi.

Eredmnykimutats: A vllalkozs mrleg szerinti eredmnynek levezetst az Eredmnykimutats tartalmazza. Bemutatja az eredmny keletkezsre hat fbb tnyezket, a mrleg szerinti eredmny kialakulst, sszetevit.

Eredmnykategrik (az eredmnykimutats vzlata): A zemi (zleti) tevkenysg eredmnye

B +/- Pnzgyi mveletek eredmnye C Szoksos vllalkozsi eredmny (+/- A +/- B)

D +/-Rendkvli eredmny E Adzs eltti eredmny (+/- C +/- D)

- Adfizetsi ktelezettsg F Adzott eredmny

+ Osztalkra, rszesedsre, kamatoz rszvny kamatra ignybe vett eredmnytartalk

- Jvhagyott osztalk, rszeseds, kamatoz rszvny kamata G Mrleg szerinti eredmny

Eredmnykimutats formi:

sszkltsg eljrs eredmnykimutats Forgalmi kltsg eljrs eredmnykimutats

sszkltsg eljrs eredmnykimutats fogalma, tartalma:

A szmviteli trvny szerint az sszkltsg eljrs eredmny-kimutatsban az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye az zleti vben elszmolt rtkests nett rbevtelnek, az eszkzk kztt llomnyba vett sajt teljestmnyek rtknek, az egyb bevtelnek, valamint az zleti vben elszmolt anyagjelleg rfordtsok, szemlyi jelleg rfordtsok, rtkcskkensi lers, s egyb rfordtsok egyttes sszegnek klnbzete szmtand. ltalban azok a vllalkozsok vlasztjk, amelyeknl nem jellemz a termk

elllts, nincs igny szervezeti egysgenknti elszmolsra, a kszletezs nem meghatroz.

A beszmolsi idszakra vonatkozan sszes felmerlt termelsi kltsg bemutatsra kerl.

ltalban nem kapcsoldik hozz a 6- os, s 7- es szmlaosztly vezetse, ami egyszersti a knyvelsi munkt, viszont nem ad lehetsget a jvedelmezsgi, gazdasgossgi szmtsokra.

Hozam tekintetben bemutatsra kerl mind az idszaki rtkests, mind pedig a termelsi teljestmny.

sszelltsakor felhasznlt szmlaosztlyok: 8- as, 9- es, valamint az 5- s szmlaosztlybl az aktivlt sajt teljestmnyek rtke.


16

01. Belfldi rtkests nett rbevtele 02. Exportrtkests nett rbevtele I. rtkests nett rbevtele (01+02)

03. Sajt termels kszletek llomnyvltozsa 04. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke (03+04) III. Egyb bevtelek

Ebbl: visszart rtkveszts 05. Anyagkltsg 06. Ignybe vett szolgltatsok rtke 07. Egyb szolgltatsok rtke 08. Eladott ruk beszerzsi rtke 09. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke IV. Anyagjelleg rfordtsok (05+06+07+08+09) 10. Brkltsg 11. Szemlyi jelleg egyb kifizetsek 12. Brjrulkok V. Szemlyi jelleg rfordtsok (10+11+12) VI. rtkcskkensi lers VII. Egyb rfordtsok

Ebbl: rtkveszts A. ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE

(III+IIIIVVVIVII) 13. Kapott (jr) osztalk s rszeseds

Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott 14. Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge

Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott 15. Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge

Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott 16. Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek

Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott 17. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei

- ebbl rtkelsi klnbzet VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei (13+14+15+16+17) 18. Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge

Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott 19. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok

Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott 20. Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse 21. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai

- ebbl rtkelsi klnbzet IX. Pnzgyi mveletek rfordtsai (18+1920+21) B. PNZGYI MVELETEK EREDMNYE (VIIIIX) C. SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY (AB) X. Rendkvli bevtelek XI. Rendkvli rfordtsok D. RENDKVLI EREDMNY (XXI) . ADZS ELTTI EREDMNY (CD)

XII. Adfizetsi ktelezettsg F. ADZOTT EREDMNY (EXII) 22. Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre 23. Jvhagyott osztalk, rszeseds G. MRLEG SZERINTI EREDMNY (F+2223)


17

I. rbevtel: az zleti vben rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett szolgltatsok ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtke (a teljests idszakban elszmolva).

II. Aktivlt sajt teljestmnyek rtke: Sajt termels kszletek llomnyvltozsa: (+/-)

Sajt termels kszlet: ksztermk, flksz s befejezetlen termk, nvendk, s egyb llat.

llomnyvltozs: zr kszlet - nyit lszlet. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke: pl.: sajt rszre fejlesztett szoftver,

ami nem lett rtkestve.

III. Egyb bevtelek: olyan, az rbevtel rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn keletkeznek s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, sem rendkvli bevtelnek. IV. Anyagjelleg rfordtsok Anyagkltsg: a felhasznlt anyagok (pl.: alapanyag), felhasznlt

nyomtatvnyok, felhasznlt energia rtke. Ignybe vett szolgltatsok rtke: partner cgtl ignybe vett szolgltats (pl.:

brleti dj, knyvel iroda munkja). Egyb szolgltatsok rtke: pl.: biztostsi dj, hatsgi djak, illetk. Eladott ruk beszerzsi rtke Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke: olyan szolgltats, amelyet nem az

n cgem vett ignybe, tovbb szmlzom. eladott ruk beszerzsi rtke + eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke =

termelsi kltsg

V. Szemlyi jelleg rfordtsok: Brkltsg:

Alapbr (elszmolt brutt sszeg) Ptlkok Kiegszt fizetsek (pl.: szabadsg alatt jr fizets) Prmium, jutalmak

Szemlyi jelleg egyb kifizetsek: pl.: tkezsi utalvny, betegszabadsg (els 15 napra jr), munkba jrssal kapcsolatos kltsgtrts, vgkielgts.

Brjrulkok: a munkavllalt terhel jrulkok. TB: 29% Egszsggyi hozzjruls (EHO): 1950 Ft Munkaadi jrulk: 3%

VI. rtkcskkensi lers: Az rtkcskkens az immaterilis javak, trgyi eszkzk fizikai elhasznldsnak, erklcsi avulsnak pnzben kifejezett rtke.

VII. Egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn merlnek fel s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak.


18

A. ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE: III+IIIIVVVIVII

VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: a kapott (jr) osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge, a befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei.

IX: Pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse.

B. PNZGYI MVELETEK EREDMNYE: VIIIIX

C. SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY: ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE + PNZGYI MVELETEK EREDMNYE

X. Rendkvli bevtelek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll bevtelek.

XI. Rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek, kifizetsek.

D. RENDKVLI EREDMNY: XXI

E ADZS ELTTI EREDMNY: SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY + RENDKVLI EREDMNY

F. ADZOTT EREDMNY: ADZS ELTI EREDMNY - ADFIZETSI KTELEZETTSG

G. MRLEG SZERINTI EREDMNY: ADZOTT EREDMNY - Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre - Jvhagyott osztalk, rszeseds


19

A forgalmi kltsg eljrs eredmnykimutats fogalma, tartalma:

A szmviteli trvny szerint a forgalmi kltsg eljrs eredmny-kimutatsban az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye az zleti vben elszmolt rtkests nett rbevtelnek, s az rtkests kzvetlen kltsgei, az rtkests kzvetett kltsgei klnbzetsnek, valamint az egyb bevtelek, s az egyb rfordtsok klnbzetsnek sszevont rtkeknt szmtand. Jellemzen termk-ellltst folytat, szertegazm sokrt szervezeti

egysggel rendelkez vllalkozsok ksztik ezt a fajta eredmny-kimutatst, ahol a kszletezs is jelents.

A beszmolsi idszakra vonatkozan az rtkests rbevtelhez kapcsold kltsgek kerlnek bemutatsra.

A vezetsnek, a kltsgeknek nemcsak kltsgnemenknti, hanem kltsgviselnknti, kltsghelyenknti bontsra is ignye van.

Informcit szolgltat a jvedelmezsgi, nkltsg, s fedezetszmtshoz. Hozam tekintetben csak az idszaki rtkests kerl kimutatsra. Nem szolgltat informcit a kltsgnemekrl, illetve az aktivlt sajt

teljestmnyek rtkrl, ezeket a kiegszt mellkletben kell bemutatni. Klnvlasztja, rszletezve mutatja be a kzvetlen, s kzvetett kltsgeket. sszelltshoz felhasznlt szmlaosztlyok: 8- as, 9- es szmlaosztly.


20

01. Belfldi rtkests nett rbevtele 02. Exportrtkests nett rbevtele I. rtkests nett rbevtele (01+02)

03. rtkests elszmolt kzvetlen nkltsge 04. Eladott ruk beszerzsi rtke 05. Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke II. rtkests kzvetlen kltsgei (03+04+05) III. rtkests brutt eredmnye (III) 06. rtkestsi, forgalmazsi kltsgek 07. Igazgatsi kltsgek 08. Egyb ltalnos kltsgek IV. rtkests kzvetett kltsgei (06+07+08) V. Egyb bevtelek Ebbl: visszart rtkveszts

VI. Egyb rfordtsok Ebbl: rtkveszts

A. ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE (IIIIV+VVI)

09. Kapott (jr) osztalk s rszeseds Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott

10. Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott

11. Befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott

12. Egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek Ebbl: kapcsolt vllalkozstl kapott

13. Pnzgyi mveletek egyb bevtelei - ebbl rtkelsi klnbzet

VII. Pnzgyi mveletek bevtelei (09+10+11+12+13) 14. Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge

Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott 15. Fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok

Ebbl: kapcsolt vllalkozsnak adott 16. Rszesedsek, rtkpaprok, bankbettek rtkvesztse 17. Pnzgyi mveletek egyb rfordtsai

- ebbl rtkelsi klnbzet VIII. Pnzgyi mveletek rfordtsai (14+1516+17)

B. PNZGYI MVELETEK EREDMNYE (VIIVIII) C. SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY (AB) IX. Rendkvli bevtelek X. Rendkvli rfordtsok D. RENDKVLI EREDMNY (IXX) E. ADZS ELTTI EREDMNY (CD) XI. Adfizetsi ktelezettsg F. ADZOTT EREDMNY (EXI) 18. Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre 19. Jvhagyott osztalk, rszeseds G. MRLEG SZERINTI EREDMNY (F+1819)


21

I. rbevtel: az zleti vben rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett szolgltatsok ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtke (a teljests idszakban elszmolva). II. rtkests kzvetlen kltsgei: elmerlsekor meg tudjuk llaptani, hogy mely termk, vagy tevkenysg kapcsn merl fel (a kltsgvisel a termk, tevkenysg, szolgltats). rtkests elszmolt kzvetlen nkltsg Eladott ruk beszerzsi rtke Eladott (kzvettett) szolgltatsok rtke

III. rtkests brutt eredmnye: I - II IV. rtkests kzvetett kltsgei: csak a felmerls helye llapthat meg (pl.: gpra). rtkestsi, forgalmazsi kltsgek Igazgatsi kltsgek Egyb ltalnos kltsgek

V. Egyb bevtelek: olyan, az rbevtel rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn keletkeznek s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, sem rendkvli bevtelnek. VI. Egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn merlnek fel s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak. A. ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE: IIIIV+VVI VIII. Pnzgyi mveletek bevtelei: a kapott (jr) osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge, a befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei.

IX: Pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse.

B. PNZGYI MVELETEK EREDMNYE: VIIIIX

C. SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY: ZEMI (ZLETI) TEVKENYSG EREDMNYE + PNZGYI MVELETEK EREDMNYE

X. Rendkvli bevtelek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll bevtelek.


22

XI. Rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek, kifizetsek.

D. RENDKVLI EREDMNY: XXI

E ADZS ELTTI EREDMNY: SZOKSOS VLLALKOZSI EREDMNY + RENDKVLI EREDMNY

F. ADZOTT EREDMNY: ADZS ELTI EREDMNY - ADFIZETSI KTELEZETTSG

G. MRLEG SZERINTI EREDMNY: ADZOTT EREDMNY - Eredmnytartalk ignybevtele osztalkra, rszesedsre - Jvhagyott osztalk, rszeseds

11. Bevtelek, azok fogalma, kltsgek csoportostsa, rfordtsok

fogalma.

A bevtel fogalma, csoportjai: Bevtel: gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak: rbevtel: az zleti vben rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett

szolgltatsok ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtke (a teljests idszakban elszmolva).

Egyb bevtelek: olyan, az rbevtel rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn keletkeznek s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, sem rendkvli bevtelnek.

Pnzgyi mveletek bevtelei: a kapott (jr) osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge, a befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei.

Rendkvli bevtelek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll bevtelek.

A kltsg fogalma:

Egy idszakban (egy zleti vben) a vllalkozsban a tevkenysg (termels) sorn kzvetlenl vagy kzvetetten felhasznlt eszkzk s munka (l- s holtmunka) pnzben kifejezett rtke.

A rfordts fogalma, csoportjai:

Rfordts: olyan tnyleges vagy vrhat pnzkiadsokat, egyb vesztesgjelleg tteleket jelent, amelyek nem a termelssel kapcsolatban merltek fel, magban foglalja a termelsi krn kvli eszkzcskkensek s ktelezettsg nvekedsek rtkt. Gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak:


23

Egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem

kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn merlnek fel s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak.

Pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse.

Rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek, kifizetsek.

12. Bekerlsi rtk meghatrozsa, esetei, specialitsok.

A bekerlsi rtk fogalma: Bekerlsi (beszerzsi, ellltsi) rtk: az eszkz megszerzse, ltestse, zembe helyezse rdekben az zembe helyezsig, a raktrba trtn beszlltsig felmerlt, az eszkzhz egyedileg hozzkapcsolhat ttelek egyttes sszege.

Az importbeszerzs rtke:

Ha az ellenrtk kiegyenltse szmla alapjn forintban trtnik, akkor a szmla szerinti levonhat ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz forintrtk.

Ha az ellenrtk kiegyenltse szmla alapjn devizban, valutban trtnik, akkor a szmla szerinti levonhat ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz deviznak, valutnak a teljestskor rvnyes, a szmviteli politikban meghatrozott rfolyamon tszmtott forintrtk.

Ha a devizban meghatrozott ellenrtk kiegyenltse azonos devizartk exportruval, exportszolgltatssal trtnik (barter-gylet), az els teljests napjra vonatkoz, a szmviteli politikban meghatrozott devizarfolyamon tszmtott forintrtk (az importbeszerzs rtke s az exportrtkests rbevtele forintrtkben is azonos).

Devizs eszkzk bekerlsi (nyilvntartsba vteli) rtke:

A bekerls napjra, illetve a szerzds szerinti teljests napjra vonatkoz devizarfolyamon tszmtott forintrtk, kivve a forintrt vsrolt valutt, devizt, amelyet a fizetett sszegben kell felvenni a nyilvntartsba.

Apport bekerlsi rtke:

Gazdasgi trsasgnl alaptskor, tkeemelskor nem pnzbeli (vagyoni) hozzjrulsknt (apportknt) tvett (kapott) eszkz ltest okiratban, annak mdostsban, illetve a kzgylsi, az alapti, a taggylsi hatrozatban meghatrozott rtke minsl bekerlsi (beszerzsi) rtknek. talakuls esetn a ltest okiratban meghatrozott rtknek az talakulssal ltrejv gazdasgi trsasg vgleges vagyonmrlegben szerepl rtket kell tekinteni.


24

Minstett tbbsget biztost befolys:

Amikor a rszvnyes, a tag az ellenrztt trsasgnl a szavazatok legalbb hromnegyed rszvel (min. 75%-val) rendelkezik.

Az eszkz ellltsi kltsge:

Az eszkz ellltsi kltsgnek rszt kpezik azok a kltsgek, amelyek Az eszkz (termk) ellltsa, zembe helyezse, bvtse, rendeltetsnek

megvltoztatsa, talaktsa, eredeti llagnak helyrelltsa sorn kzvetlenl felmerltek.

Az ellltssal bizonythatan szoros kapcsolatban voltak. Az eszkzre (termkre) megfelel mutatk, jellemzk segtsgvel

elszmolhatk.

Kamatoz rtkpapr bekerlsi rtke: A hitelviszonyt megtestest, kamatoz rtkpapr bekerlsi (beszerzsi) rtke nem tartalmazhatja a vtelr rszt kpez, tovbb a kibocstsi okiratban, a csereszerzdsben, a vagyonfelosztsi javaslatban meghatrozott piaci, forgalmi, beszmtsi rtk rszt kpez (felhalmozott) kamat sszegt, azt a beszerzskor a kapott kamatokat cskkent ttelknt kell elszmolni.

Trts nlkl tvett, ajndkknt, hagyatkknt kapott, tbbletknt fellelt eszkz bekerlsi rtke:

A trts nlkl (visszaadsi ktelezettsg nlkl) tvett, az ajndkknt, hagyatkknt kapott, a tbbletknt fellelt eszkz bekerlsi (beszerzsi) rtke az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtke.

13. rtkcskkens fogalma, fajti, mdszerei, tiltsok, az rtkcskkens knyvviteli elszmols.

Az rtkcskkens fogalma:

Az rtkcskkens az immaterilis javak, trgyi eszkzk fizikai elhasznldsnak, erklcsi avulsnak pnzben kifejezett rtke.

Hasznos lettartam:

Az az idszak, amely alatt az amortizlhat eszkzt a gazdlkod idarnyosan vagy teljestmnyarnyosan az eredmny terhre elszmolja

Maradvnyrtk:

A rendeltetsszer hasznlatbavtel, az zembe helyezs idpontjban a rendelkezsre ll informcik alapjn, a hasznos lettartam fggvnyben az eszkz meghatrozott, a hasznos lettartam vgn vrhatan realizlhat rtke Nulla lehet a maradvnyrtk, ha annak rtke valsznstheten nem jelents.


25

Az rtkcskkens meghatrozsnak mdszerei:

Az rtkcskkens venknti sszegnek meghatrozsra alkalmazhat mdszerek:

1) Brutt rtk alapjn a) idarnyos lers

lineris lers degresszv lers

- szorzszmok mdszere - vek szma sszege mdszer (szmtani sor)

abszolt sszeg lers progresszv lers

b) teljestmnyarnyos 2) Nett rtk alapjn

a) idarnyos degresszv lers

- lland kulccsal (mrtani sor) - kombinlt mdszer

b) (le)termelssel arnyos lers 3) Egysszeg lers

Az rtkcskkens elszmolsra vonatkoz tiltsok:

Nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens: A fldterlet, a telek (a bnyamvelsre, a veszlyes hulladk trolsra

ignybe vett fldterlet, telek kivtelvel), az erd a kpzmvszeti alkots, a rgszeti lelet bekerlsi (beszerzsi) rtke utn.

Az zembe nem helyezett beruhzsoknl. Az olyan eszkznl, amely rtkbl a hasznlat sorn sem veszt, vagy

amelynek rtke klnleges helyzetbl, egyedi mivoltbl addan vrl vre n.

A tervezett maradvnyrtket elrt immaterilis javaknl, trgyi eszkzknl. Nem szmolhat el terv szerinti, illetve terven felli rtkcskkensi lers a mr teljesen lert immaterilis javaknl, trgyi eszkzknl.

rtkcskkens knyvviteli elszmolsa: Terven belli (kltsg):

T5 terv szerinti CS K 1.9 immaterilis javak, trgyi eszkzk terv szerinti CS

Terven felli (egyb rfordts):

T8 egyb rfordts K 1.9 immaterilis javak, trgyi eszkzk terven felli CS

Terven felli visszars (egyb bevtel)

T1. 9 immaterilis javak, trgyi eszkzk terven felli CS visszarsa

K9 immaterilis javak, trgyi eszkzk visszart terven felli CS


26

14. rtkveszts s rtkveszts visszarsnak fogalma az egyes eszkzk

esetben, kiszmtsa, knyvviteli elszmolsa.

Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni rszeseds rtkvesztse: Gazdasgi trsasgban lv tulajdoni rszesedst jelent befektetsnl fggetle-nl attl, hogy az a forgeszkzk, illetve a befektetett pnzgyi eszkzk kztt szerepel rtkvesztst kell elszmolni, ha a befektets knyv szerinti rtke s piaci rtke kztt tartsan jelents sszeg vesztesgjelleg klnbzet mutatkozik. rtkveszts elszmolsa: T8 tulajdoni rszesedst jelent befektetsek rtkvesztse

K1 rszesedsek rtkvesztse, s annak visszarsa

T8 tulajdoni rszesedst jelent befektetsek rtkvesztse

K3 kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek rtkveszts, s annak visszarsa


K3 egyb rszesedsek rtkveszts, s annak visszarsa


K3 sajt rszvnyek, sajt zletrszek rtkvesztse

rtkveszts visszarsa: T1 rszesedsek rtkvesztse, s annak visszarsa

K8 tulajdoni rszesedst jelent befektetsek visszart rtkvesztse

T3 kapcsolt vllalkozsban lv rszesedsek rtkveszts, s annak visszarsa


T3 egyb rszesedsek rtkveszts, s annak visszarsa


Hitelviszonyt megtestest, egy vnl hosszabb lejrat rtkpapr rtkvesztse:

A hitelviszonyt megtestest, egy vnl hosszabb lejrat rtkpaprnl fgget-lenl attl, hogy az a forgeszkzk, illetve a befektetett pnzgyi eszkzk kztt szerepel rtkvesztst kell elszmolni, ha a hitelviszonyt megtestest rtkpapr knyv szerinti rtke s (felhalmozott) kamatot nem tartalmaz piaci rtke kztti klnbzet vesztesgjelleg, tartsnak mutatkozik s jelents sszeg.

rtkveszts elszmolsa: T8 hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse

K1 rtkpaprok rtkvesztse, s annak visszarsa

T8 hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse

K3 forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse, s annak visszarsa

rtkveszts visszarsa: T1 rtkpaprok rtkvesztse, s annak visszarsa

K8 hitelviszonyt megtestest rtkpaprok visszart rtkvesztse

T3 forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprok rtkvesztse, s annak visszarsa

K8 hitelviszonyt megtestest rtkpaprok visszart rtkvesztse

Kvetelsek rtkvesztse:

A vev, az ads minstse alapjn az zleti v mrlegfordulnapjn fennll s a mrlegkszts idpontjig pnzgyileg nem rendezett kvetelsnl rtkvesztst


27

kell elszmolni a mrlegkszts idpontjban rendelkezsre ll informcik alapjn a kvetels knyv szerinti rtke s a kvetels vrhatan megtrl sszege kztti vesztesgjelleg klnbzet sszegben, ha ez a klnbzet tartsnak mutatkozik s jelents sszeg. rtkveszts elszmolsa: T8 kvetelsek elszmolt rtkvesztse

K1 tartsan adott klcsnk, s bankbettek rtkvesztse, s annak visszarsa

T8 kvetelsek elszmolt rtkvesztse

K3 kvetelsek

rtkveszts visszarsa: T1 tartsan adott klcsnk, s bankbettek rtkvesztse, s annak visszarsa

K9 kvetelsek visszart rtkvesztse

T3 kvetelsek K9 kvetelsek visszart rtkvesztse

Kszletek rtkvesztse:

v kzbeni rtkveszts, pl. a megronglds, a feleslegess vls. v vgi rtkveszts sszege a kszlet piaci rtke s knyv szerinti rtknek klnbzete (ez az rtk negatv).

rtkveszts elszmolsa: T8 kszletek elszmolt rtkvesztse K2 kszletek

rtkveszts visszarsa: T2 kszletek K9 kszletek visszart rtkvesztse


28

15. rtkhelyesbts fogalma, szmtsa, elszmolsa, devizs eszkzk s

ktelezettsgek rtkelse, rfolyamklnbzet, kszletrtkelsi eljrsok.

Az rtkhelyesbts:

Amennyiben a vllalkoz tevkenysgt tartsan szolgl vagyoni rtk jog, szellemi termk, trgyi eszkz (kivve a beruhzsokat s a beruhzsokra adott ellegeket), tulajdoni rszesedst jelent befektets piaci rtke jelentsen meghaladja az adott eszkznek a visszars utni knyv szerinti rtkt, a piaci rtk s a visszars utni knyv szerinti rtk kztti klnbzet a mrlegben az eszkzk kztt rtkhelyesbts-knt, a sajt tkn bell rtkelsi tartalk-knt kimutathat.

Klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek rtke a mrlegben:

A klfldi pnzrtkre szl eszkzket s ktelezettsgeket az zleti v mrleg-fordulnapjra vonatkoz devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell a mrlegben kimutatni, amennyiben a mrlegfordulnapi rtkelsbl szrmaz klnbzetnek az eszkzkre, ktelezettsgekre, illetve eredmnyre gyakorolt hatsa jelents. (A nem jelents eltrst nem kell figyelembe venni, ilyen esetben a knyv szerinti rtken szerepelnek a mrlegben.)

Az rfolyam-klnbzet elszmolsa:

Amennyiben sszevontan vesztesg: egyenlegben a pnzgyi mveletek rfordtsai kztt kell elszmolni,

Amennyiben sszevontan nyeresg: egyenlegben a pnzgyi mveletek bevtelei kztt kell elszmolni.

A FIFO mdszer:

Az elsknt megvsrolt, ellltott eszkz kerl elsknt rtkestsre, felhasznlsra, kvetkezskppen az idszak vgn az eszkzk kztt marad ttelek a legutbb megvsrolt, ellltott ttelek (az elsknt bevtelezett eszkz elsknt kiadva).


29

16. Gazdasgi esemnyek tpusai, hatsuk, pldk az egyes tpusokra

Az alapvet gazdasgi esemnyek tpusai:

Eszkzk krforgsa (+E1, -E2, ahol E1= E2): az eszkzk sszettele vltozik meg, a mrlegfsszeg vltozatlan marad. Gazdasgi esemny: a hitelintzet rtestst, hogy az egyik vev tutalta

tartozst az elszmolsi bettszmlra. Hatsa: vevvel szembeni kvetels cskken, az elszmolsi

bettszmln elhelyezett sszeg azonos mrtkben n, .ebbl kvetkezik, hogy a mrleg fsszeg vltozatlan marad.

Forrsok krforgsa (+F1, -F2, ahol F1= F2): a forrsok sszettele vltozik meg, a mrlegfsszeg (eszkzk, illetve forrsok sszrtke) vltozatlan marad. Gazdasgi esemny: a hitelintzet rtest, hogy a szlltkkal szembeni

ktelezettsget hitelbl kiegyenltette. Hatsa: a szlltkkal szembeni ktelezettsg cskken, a rvid lejrat

hitel azonos sszeggel n, ebbl kvetkezik, hogy a mrleg fsszeg vltozatlan marad.

Eszkzbevons (+E3, +F3, ahol E3= F3): az eszkzk s forrsok sszrtke, azaz a mrlegfsszeg n. Gazdasgi esemny: anyagvsrls, de a kifizets ksbb trtnik. Hatsa: az anyagok, s a szlltkkal szembeni ktelezettsg n, ebbl

kvetkezik, hogy a mrlegfsszeg azonos mrtkben n. Eszkz kivonsa (-E4, -F4, ahol E4= F4): az eszkzk s forrsok sszrtke,

azaz a mrlegfsszeg cskken. Gazdasgi esemny: a hitelintzet rtest, hogy teljestette a

hiteltrlesztssel kapcsolatos tutalsi megbzsunkat. Hatsa: az elszmolsi bettszmla, s a rvid lejrat hitel cskken,

ebbl kvetkezik, hogy a mrlegfsszeg azonos mrtkben cskken.

Az sszetett gazdasgi esemnyek tpusai: Kltsg (K), rfordts (R) elszmolsa: kltsg, rfordts nvekedsvel

egyidejleg eszkz cskkens vagy forrsnvekeds kvetkezik be. +K,R s E5 vagy +F5; ahol K,R=E5 vagy K,R=F5

Gazdasgi esemny: a hitelintzet rtest, hogy tutalta az elszmolsi bettszmlrl a rvid lejrat klcsn esedkes kamatt.

Hatsa: rfordts nvekszik, eszkz cskken, s ebbl kvetkezik, hogy az eredmny cskken.

Bevtelek (B) elszmolsa: bevtel nvekedsvel egyidejleg eszkznve-keds vagy forrscskkens kvetkezik be.

+B s +E6 vagy F6; ahol B=E6 vagy B=F6 Gazdasgi esemny: a hitelintzet rtest, hogy az elszmolsi

bettszmln jvrta hossz lejrat bankbettnk kamatt. Hatsa: bevtel n, eszkz n, s ebbl kvetkezik, hogy az eredmny n.


30

17. Knyvviteli szmlk fogalma, fajti, a knyvviteli szmlkon val

knyvels szablyai, szmlakeret, szmlarend.

A knyvviteli szmla fogalma: A knyvviteli szmla olyan ktoldal nyilvntarts, amelynek egyik oldaln a nvekedseket, msik oldaln a cskkenseket szmoljuk el (ezltal az egyirny mozgsok sszegezhetk s egymssal szembellthatk). A knyvviteli szmla bal oldalt Tartozik (T), jobb oldalt kvetel (K) oldalnak nevezzk.

A knyvviteli szmlk csoportjai:

A knyvels szablyai szerint: - aktv szmlk (A): 1, 2, 3, 5, 6, 7, 8 - passzv szmlk (P): 4, 9

Tartalmuk alapjn lehetnek: - mrlegszmlk: eszkzszmlk (A)

forrsszmlk (P) - eredmnyszmlk: kltsg(rfordts) szmlk (A)

bevtelszmlk (P)

A ketts feljegyzs elve: Minden gazdasgi esemnyt kt knyvviteli szmln rgztnk, az egyik

szmla Tartozik (T) s a msik szmla Kvetel (K) oldaln. Azonos sszegben (Tartozik = Kvetel). Egymssal klcsns (tartalmi) sszefggsben.

Az v vgi zrlat fzisai:

Az els fzis feladata a trgyidszak gazdasgi esemnyeinek teljess ttele, ellenrzse s sszestse, a fknyvi kivonat sszelltsa.

A msodik fzisban trtnik a mrleg fordulnapja s a mrlegkszts napja kztt vgbement gazdasgi esemnyek s a piaci krlmnyek vltozsbl ered korrekcis knyvelsi ttelek elszmolsa.

Az egysges szmlakeret clja:

Az egysges szmlakeret clja, hogy a gazdlkod eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi mveletek eredmnyre gyakorolt hatsnak egysges rendszerbe foglalsval segtsget adjon a gazdlkod szmvitelnek megszervezshez, biztostsa a szmviteli trvny, illetve a kapcsold kormnyrendeletek szerinti beszmol elksztshez szksges alapinformcikat.


31

A szmlaosztlyok szma, megnevezse:

1. szmlaosztly: Befektetett eszkzk 2. szmlaosztly: Kszletek 3. szmlaosztly: Kvetelsek, pnzgyi eszkzk s aktv idbeli

elhatrolsok 4. szmlaosztly: Forrsok 5. szmlaosztly: Kltsgnemek 6. 7. szmlaosztly: A gazdlkod dntsnek megfelelen hasznlhat

kltsgszmlk (kltsghelyek, kltsgviselk) 8. szmlaosztly: rtkests elszmolt nkltsge s rfordtsok 9. szmlaosztly: rtkests rbevtele s bevtelek 0. szmlaosztly: Nyilvntartsi szmla

E - F = B - K

Jelentse: az eszkz- s forrsszmlk egyenlegeinek klnbsge (eredmny) megegyezik a bevtel- s kltsg (rfordts) szmlk egyenlegeinek klnbsgvel (eredmny).

A szmlarend fogalma:

A szmlarend az egysges szmlakeret alapjn ksztett olyan bels szablyzat, amely meghatrozza a vllalkozs knyvviteli rendjt. A szmlarend szerinti knyvvezets biztostja a szmviteli trvnyben elrt beszmol ksztshez szksges adatokat, s kielgti a vezeti informcis ignyeket is.

A szmlarend ktelez tartalma:

Minden alkalmazsra kijellt szmla szmjele s megnevezse (szmlatkr). A szmla tartalma, ha az a szmla megnevezsbl nem kvetkezik, valamint a

szmla rtke nvekedsnek, cskkensnek jogcmei, a szmlt rint gazdasgi esemnyek, azok ms szmlkkal val kapcsolata.

A fknyvi szmla s az analitikus nyilvntarts kapcsolata. A szmlarendben foglaltakat altmaszt bizonylati rend.

18. Fbb gazdasgi esemnyek az immaterilis javak, trgyi eszkzk s kszletek esetben.

Az immaterilis javak fogalma:

Immaterilis javak: azok a nem anyagi eszkzk (vagyoni rtk jogok az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jog kivtelvel, szellemi termkek, zleti vagy cgrtk), amelyek tartsan szolgljk a vllalkozsi tevkenysget, valamint az immaterilis javakra adott ellegek s az immaterilis javak rtkhelyesbtse (itt mutathat ki - a vllalkoz dntstl fggen - az alapts-tszervezs aktivlt rtke, tovbb a ksrleti fejleszts aktivlt rtke is).


32

A trgyi eszkzk fogalma:

Trgyi eszkzk: azok a rendeltetsszeren hasznlatba vett, zembe helyezett anyagi eszkzk (fldterlet, telek, telkests, erd, ltetvny, plet, egyb ptmny, mszaki berendezs, gp, jrm, zemi s zleti felszerels, egyb berendezs, ingatlanokhoz kapcsold vagyoni rtk jogok), tenyszllatok, amelyek tartsan, kzvetlenl vagy kzvetett mdon szolgljk a vllalkozs tevkenysgt, valamint a beruhzsok, a beruhzsokra adott ellegek s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtse.

Immaterilis javak, s trgyi eszkzk fbb gazdasgi esemnyei:

Nvekedsi formk: Beszerzs:

T1 immaterilis javak, beruhzs K4 szllt T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt

Sajt elllts: T1 immaterilis javak, beruhzs

K5 sajt elllts eszkzk llomnyvltozsa

Csak trgyi eszkz esetn: T4 elzetesen felszmolt FA T4 fizetend FA Trgyi eszkz aktivlsa esetn:

T1 ingatlan, gp, tenyszllat K1 beruhzs

Apportknt trtn tvtel: T1 immaterilis javak, beruhzs K3 jegyzett de be nem fizetett tke T3 jegyzett de be nem fizetett tke K4 jegyzett tke tterhelt FA esetn:

T4 elzetesen felszmolt FA K4 egyb rvid lejrat ktelezettsg

Trts nlkli tvtel: T1 immaterilis javak, beruhzs K9 rendkvli bevtel tterhelt FA esetn:

T4 elzetesen felszmolt FA K4 egyb rvid lejrat ktelezettsg

Cskkensi formk: rtkcskkens:

Terv szerinti rtkcskkens: T5 terv szerinti CS K 1.9 immaterilis javak, trgyi eszkzk

tervszerinti CS Terven felli rtkcskkens:

T8 egyb rfordts K 1.9 immaterilis javak, trgyi eszkzk terven felli CS


33

rtkests:

Kiszmlzsa a vevnek: T3 vev T9 egyb bevtel FA kiszmlzsa:

T3 vev T4 fizetend FA

Apportknt trtn tads: tterhelt FA esetn:

T3 egyb kvetels K4 fizetend FA t nem terhelt FA esetn:

T8 rendkvli rfordts T4 fizetend FA Rszeseds esetn:

T1 tarts rszeseds K9 rendkvli bevtel

Trts nlkli tads: tterhelt FA esetn:

T3 egyb kvetels K4 fizetend FA t nem terhelt FA esetn:

T8 rendkvli rfordts T4 fizetend FA

19. Fbb gazdasgi esemnyek a pnzeszkzk, sajt tke s ktelezettsgek esetben.

A pnzeszkzk fogalma:

A pnzeszkzk a forgeszkzk kztt kimutatott, tartsan le nem kttt, forintban, valutban, devizban megjelen fizetsi eszkzknt felhasznlhat eszkzk, belertve az elektronikus pnzeszkzket is.

A sajt tke fogalma: A sajt tke a tulajdonos(ok) ltal a vllalkozs rszre idmegktttsg nlkl rendelkezsre bocstott, tketartalkknt kapott, illetve az adzott eredmnybl a vllalkoznl hagyott sajt forrs. A sajt tke rszt kpezi a piaci rtkelsbl szrmaz rtkelsi tartalk is.

A ktelezettsgek fogalma:

A ktelezettsgek szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered, pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez, a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert szlltshoz, szolgltatshoz, pnznyjtshoz, valamint a kincstri vagyon az nkormnyzati vagyon, rszt kpez eszkzk trvnyi rendelkezs, illetve felhatalmazs alapjn trtn kezelsbe vtelhez kapcsoldnak.


34

Pnzeszkzk fbb gazdasgi esemnyei:

Nvekedsi formk: Kszpnzfizetsi szmla alapjn trtn rtkests:

T3 pnztr K9 belfldi rtkests rbevtele T9 belfldi rtkests rbevtele K4 fizetend FA

Kszpnzfelvtel az elszmolsi bettszmlrl:

Pnztrbizonylat alapjn: T3 pnztr K3 tvezetsi szmla Szmlakivonat alapjn:

T3 tvezetsi szmla K3 elszmolsi bettszmla

Vev tartozs kiegyenltse Pnzrbl:

T3 pnztr K3 belfldi kvetelsek Elszmolsi bett szmlrl:

T3 elszmolsi bettszmla K3 belfldi kvetelsek

Klcsn trlesztsbl, kvetelsbl befolyt sszegek, kapott klcsnk, ellegek:

T3 elszmolsi bettszmla K1 tartsan adott klcsn T3 elszmolsi bettszmla K3 kvetelsek T3 elszmolsi bettszmla K4 hossz lejrat klcsnk T3 elszmolsi bettszmla K4 rvid lejrat klcsnk T3 elszmolsi bettszmla K4 vevktl kapott ellegek T3 klnfle egyb kvetelsek K4 fizetend FA

Cskkensi formk: Elszmolsi bettszmlra trtn befizets:

Pnztrbizonylat alapjn: T3 tvezetsi szmla K3 pnztr Szmlakivonat alapjn:

T3 elszmolsi bettszmla K3 tvezetsi szmla

Dolgozknak folystott ellegek, elszmolsra kiadott sszegek: T3 munkavllalkkal szembeni kvetels

K3 pnztr, elszmolsi bettszmla

Munkabr, s egyb szemlyi jelleg kifizetsek:

T4 jvedelem elszmolsi szmla

K3 pnztr, elszmolsi bettszmla

Szllt kvetels kiegyenltse:

T4 szllt K3 pnztr, elszmolsi bettszmla


35

Sajt tke fbb gazdasgi esemnyei:

Jegyzett tkvel, jegyzett de mg be nem fizetett tkvel kapcsolatos gazdasgi esemnyek: Jegyzett tke emelse:

T3 elszmolsi bett szmla K3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke

T3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke

K4 jegyzett tke

Jegyzett tke emelse apporttal: T1-3 eszkz K3 jegyzett, de mg be nem

fizetett tke T3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke

K4 jegyzett tke

Rszvny elads: T3 elszmolsi bettszmla K3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke zsi:

T3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke K4 tketartalk Cgbejegyzs:

T3 jegyzett, de mg be nem fizetett tke K4 jegyzett tke

Ktelezettsgek fbb gazdasgi esemnyei:

Klcsn felvtele: T3 elszmolsi bettszmla K4 klcsn, hiteltartozs

Klcsn trleszts:

T4 klcsn, hiteltartozs K3 elszmolsi bettszmla Kamatfizets:

T8 pnzgyi mveletek rfordtsai K3 elszmolsi bettszmla

Szllt: T1, 2 immaterilis javak, trgyi eszkzk, vsrolt anyagok

K4 szllt

FA: T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt Szolgltats:

T5 ignybe vett szolgltats K4 szllt T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt


36

Szllti tartozs kiegyenltse:

T4 szllt K3 elszmolsi bettszmla Vlt: (kivltott ktelezettsg sszege)

T4 szllt K4 vlttartozs Vlt tartozs kamata:

T8 pnzgyi mveletek rfordtsai K4 vlttartozs kamatsszege

Brelszmols: Munkltatt terhel kltsgek:

Brutt br elszmolsa: T5 brkltsg K4 jvedelem elszmolsi szmla TB jrulk elszmolsa (29%):

T5 brjrulk K4 TB ktelezettsg Munkaadi jrulk elszmolsa (3%):

T5 brjrulk K4 kltsgvetsi ktelezettsg EHO elszmolsa (1950 Ft):

T5 brjrulk K4 kltsgvetsi ktelezettsg

Munkavllalt terhel levonsok: Munkavllali jrulk (1, 5%):

T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 kltsgvetsi ktelezettsg SZJA elleg:

T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 SZJA elszmolsi szmla Nyugdjjrulk (8, 5%), s egszsgbiztostsi jrulk (7%):

T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 TB ktelezettsg T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 magnnyugdj pnztrral

szembeni kvetels

20. Kltsggazdlkods, kltsgek elszmolsi vltozatai, knyvels a kltsgszmlkon. Aktivlt sajt teljestmnyek, sszetevi, tartalmuk.

Kltsggazdlkods

Kltsggazdlkods alatt a rendelkezsre ll erforrsok, termelsi tnyezk (eszkzk, munkaer) hatkony, gazdasgos felhasznlsra irnyul tevkenysget rtjk.

A vlaszthat kltsg-elszmolsi mdszerek:

A vllalkozs kltsgeit csak az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban knyveli. A vllalkozs kltsgeit elsdlegesen az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban,

msodlagosan a 6. Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s a 7. Tevkenysgek kltsgei szmlaosztlyokban gyjti.

A vllalkozs kltsgeit elsdlegesen a 6. Kltsghelyek, ltalnos kltsgek s a 7. Tevkenysgek kltsgei szmlaosztlyokban, msodlagosan az 5. Kltsgnemek szmlaosztlyban gyjti.


37

Knyvels a kltsg szmlkon:

Anyagkltsg: Elsdlegesen:

T51 anyagkltsg K2 anyag Msodlagosan:

T6,7 kltsg K59 kltsgnem ellenszmla

Brkltsg: Elsdlegesen:

T54 brkltsg K4 jvedelem elszmolsi szmla Msodlagosan:


Ignybe vett szolgltatsok kltsge: T5 ignybe vett szolgltatsok kltsge K4 szllt, K3 pnztr T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt, K3 pnztr

Egyb szolgltatsok kltsgei: Hatsgi djak, illetkek:

T5 hatsgi djak, illetkek K4 szllt, K3 pnztr T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt, K3 pnztr

Bankkltsg:

T5 pnzgyi befektetsi szolgltatsi djak

K3 elszmolsi bettszmla

Biztostsi dj:

T5 biztostsi dj K4 klnfle rvid lejrat egyb ktelezettsg

Brjrulkok: Munkltatt terhel kltsgek:






38

Munkavllalt terhel levonsok:

Munkavllali jrulk (1, 5%): T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 kltsgvetsi ktelezettsg SZJA elleg:


T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 TB ktelezettsg T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 magnnyugdj pnztrral

szembeni kvetels

Az aktivlt sajt teljestmnyek kt sszetevje a kvetkez: Sajt termels kszletek llomnyvltozsa: (+/-)

Sajt termels kszlet: ksztermk, flksz s befejezetlen termk, nvendk, s egyb llat.

llomnyvltozs: zr kszlet - nyit lszlet. Sajt elllts eszkzk aktivlt rtke: pl.: sajt rszre fejlesztett szoftver,

ami nem lett rtkestve.

21. rbevtel, bevtelek-rfordtsok tartalma, a kapcsold gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa.

A bevtel fogalma, csoportjai:

Bevtel: gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak: rbevtel: az zleti vben rtkestett termkek, anyagok, ruk s teljestett

szolgltatsok ltalnos forgalmi adt nem tartalmaz ellenrtke (a teljests idszakban elszmolva).

Egyb bevtelek: olyan, az rbevtel rszt nem kpez bevtelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn keletkeznek s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek bevteleinek, sem rendkvli bevtelnek.

Pnzgyi mveletek bevtelei: a kapott (jr) osztalk s rszeseds, a rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge, a befektetett pnzgyi eszkzk kamatai, rfolyamnyeresge, az egyb kapott (jr) kamatok s kamatjelleg bevtelek, a pnzgyi mveletek egyb bevtelei.

Rendkvli bevtelek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll bevtelek.

A kltsg fogalma:

Egy idszakban (egy zleti vben) a vllalkozsban a tevkenysg (termels) sorn kzvetlenl vagy kzvetetten felhasznlt eszkzk s munka (l- s holtmunka) pnzben kifejezett rtke.


39

A rfordts fogalma, csoportjai:

Rfordts: olyan tnyleges vagy vrhat pnzkiadsokat, egyb vesztesgjelleg tteleket jelent, amelyek nem a termelssel kapcsolatban merltek fel, magban foglalja a termelsi krn kvli eszkzcskkensek s ktelezettsg nvekedsek rtkt. Gyjtfogalom, amelybe a kvetkezk tartoznak: Egyb rfordtsok: az rbevtelhez kzvetlenl vagy kzvetetten nem

kapcsold kifizetsek s ms vesztesgjelleg ttelek, amelyek a rendszeres tevkenysg (zletmenet) sorn merlnek fel s nem minslnek sem a pnzgyi mveletek rfordtsainak, sem rendkvli rfordtsnak.

Pnzgyi mveletek rfordtsai: a befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge, a fizetend kamatok s kamatjelleg rfordtsok, a pnzgyi mveletek egyb rfordtsai, a rszesedsek, az rtkpaprok, a bankbettek rtkvesztse.

Rendkvli rfordtsok: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlen, a vllalkozs rendes zletmenetn kvl es, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban nem ll eszkzcskkensek, kifizetsek.

A bevtelek:

A nett rbevtel: A teljests helye alapjn:

Belfldi rbevtel: belfldn rtkestett, vsrolt, s sajt termels kszlet, valamint a belfldn teljestett szolgltats rtke.

T3 belfldi kvetelsek K9 belfldi rtkests rbevtele T3 belfldi kvetelsek K4 fizetend FA

Export rbevtel: vsrolt, s sajt termels kszlet klfldi vevnek,

illetve klfldre trtn rtkestse. T3 klfldi kvetelsek K9 export rtkests rbevtele

Kiegyenlts mdja alapjn:

Forintban vagy devizban Valutban ki egyenltend, illetve kiegyenltett

Egyb bevtel: Kresemnyekkel kapcsolatos bevtelek:

T3 kvetelsek, pnzeszkzk K9 kresemnyekkel kapcsolatos kapott bevtelek

Kapott brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek:

T3 elszmolsi bettszmla K9 kapott brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek

Elz vi cltartalk felhasznlskori rtke:

T4 cltartalk K9 egyb cmen kpzett cltartalk


40

Ignyelt tmogats, juttats:

Kzponti kltsgvetsbl: T3 kltsgvetsi kiutalsi ignyek

K9 kltsgvetstl kapott tmogats, juttats

nkormnyzattl: T3 kltsgvetsi kiutalsi ignyek

K9 nkormnyzattl kapott tmogats, juttats

Elklntett llami pnzalapbl: T3 kltsgvetsi kiutalsi ignyek

K9 elklntett pnzalaptl kapott tmogats, juttats

Pnzgyi mveletek bevtelei: Kapott osztalk, s rszeseds:

T3 elszmolsi bettszmla K9 kapott osztalk, s rszeseds

Rszesedsek rtkestsnek rfolyamnyeresge: T3 klnfle egyb kvetels K9 rszesedsek rtkestsnek

rfolyamnyeresge

Rendkvli bevtelek: Apport:

T3 klnfle egyb kvetels K9 trsasgba bevitt eszkzk ltest okiratban meghatrozott rtke

T3 klnfle egyb kvetels K4 fizetend FA

Elengedett ktelezettsg: T4 ktelezettsg K9 hitelez ltal elengedett ktelezettsg rtke

Fejlesztsi clra kapott tmogats:

T3 elszmolsi bettszmla K9 fejlesztsi clra kapott tmogats

A kltsgek:

Anyagkltsg: Elsdlegesen:

T51 anyagkltsg K2 anyag Msodlagosan:


Brkltsg: Elsdlegesen:

T54 brkltsg K4 jvedelem elszmolsi szmla Msodlagosan:



41

Ignybe vett szolgltatsok kltsge:

T5 ignybe vett szolgltatsok kltsge K4 szllt, K3 pnztr T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt, K3 pnztr

Egyb szolgltatsok kltsgei: Hatsgi djak, illetkek:

T5 hatsgi djak, illetkek K4 szllt, K3 pnztr T4 elzetesen felszmolt FA K4 szllt, K3 pnztr

Bankkltsg:

T5 pnzgyi befektetsi szolgltatsi djak

K3 elszmolsi bettszmla

Biztostsi dj:

T5 biztostsi dj K4 klnfle rvid lejrat egyb ktelezettsg

Brjrulkok: Munkltatt terhel kltsgek:





Munkavllalt terhel levonsok: Munkavllali jrulk (1, 5%):

T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 kltsgvetsi ktelezettsg SZJA elleg:


T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 TB ktelezettsg T4 jvedelem elszmolsi szmla K4 magnnyugdj pnztrral szembeni

kvetels

A rfordtsok:

Egyb rfordts: Kresemnyekkel kapcsolatos kifizetsek:

T8 kresemnyekkel kapcsolatos fizetsek, fizetend sszegek

K4 szllt, K3 pnztr

T4 elzetesen felszmtott FA K4 szllt, K3 pnztr


42

Fizetett brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek:

T8 fizetett brsgok, ktbrek, ksedelmi kamatok, krtrtsek

K4 szllt, K3 elszmolsi bettszmla

Kltsgvetssel elszmolt adk, illetkek:

T8 kltsgvetssel elszmolt adk, illetkek

K4 kltsgvetsi befizetsi ktelezettsgek

Pnzgyi mveletek rfordtsai: Fizetend kamatok, s kamat jelleg rfordtsok:

Hossz, illetve rvid lejrat ktelezettsg esetn: T8 klcsnk, hitelek kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamata

K3 pnzeszkzk

T8 klcsnk, hitelek egyb fizetend kamata K3 pnzeszkzk Ktvnykibocstsbl szrmaz kamatfizets:

T8 rtkpaprok utn kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamata

K4 tartozs ktvnykibocstsbl

T8 rtkpaprok utn egyb fizetend kamat

K4 tartozs ktvnykibocstsbl

Vlttartozsbl szrmaz kamatfizets: T8 rtkpaprok utn kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamata

K4 vlttartozsok

T8 rtkpaprok utn egyb fizetend kamat

K4 vlttartozsok

Htrasorolt ktelezettsg esetn: T8 htrasorolt ktelezettsg utn kapcsolt vllalkozsnak fizetend kamata

K3 pnzeszkzk

T8 htrasorolt ktelezettsg utn egyb fizetend kamata

K3 pnzeszkzk

Befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge:

Befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott s eladott, bevltott hitelviszonyt megtestest rtkpapr:

T8 befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge

K3 klnfle egyb kvetels

Befektetett pnzgyi eszkzk kztt lv tulajdonosi rszesedst jelent befektets rtkestsekor az rtkestett befektets eladsi ra, s knyv szerinti rtke kztti klnbzet:

T8 befektetett pnzgyi eszkzk rfolyamvesztesge

K3 klnfle egyb kvetels


43

Rendkvli rfordtsok: Trsasgba bevitt vagyontrgyak nyilvntarts szerinti rtke:

T8 trsasgba bevitt vagyontrgyak nyilvntarts szerinti rtke

K1 immaterilis javak


K2 ingatlanok


K1 mszaki berendezsek, gpek, jrmvek


K1 egyb berendezsek, gpek, jrmvek


K1 tenyszllatok


K1 beruhzsok


K2 kszletek


K3 vltkvetelsek


K17- 18 rtkpaprok


K3 rtkpaprok

Visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz bevonsa esetn azok

nyilvntarts szerinti rtke: T8 visszavsrolt sajt rszvny, sajt zletrsz bevonsa esetn azok nyilvntarts szerinti rtke:

K3 sajt rszvny, sajt zletrsz

22. Kiegszt mellklet, zleti jelents tartalma, a beszmol elemzse.

A kiegszt mellklet elksztsnek s nyilvnossgra hozatalnak clja: hogy az ves beszmol rszeknt a mrleg s az eredmnykimutats szmszer adatait tovbbi informcikkal kiegsztve hozzjruljon ahhoz, hogy az ves beszmol a gazdlkod vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl megbzhat s vals kpet mutasson, gy a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban nem szerepl olyan

informcikat is bemutasson, amelyek a lnyegessg elvnek megfelelen jelentsen befolysoljk a beszmolt felhasznlk ltal a beszmolt sszellt gazdlkodrl kialaktand megbzhat s vals kpet.

a beszmol mrlegben s eredmnykimutatsban megjelen olyan adatokat, amelyek nem kellen rszletezettek vagy kln magyarzat nlkl nllan nem rtelmezhetk, a kiegszt mellklet tovbb rszletezzen, szveges magyarzatot fzzn hozzjuk,

a vllalkozs vals vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzett rtkelje.


44

A cash flow-kimutats clja, hogy:

a vllalkozs beszmolsi idszak alatti pnzeszkz-vltozsrl, pnzbevteleirl, pnzkiadsairl informcit szolgltasson,

segtsget nyjtson annak megllaptsban, hogy a vllalkozs kpes-e osztalkot fizetni,

jelezze a likviditsi problmkat mgpedig a gazdlkods terleteihez (mkds, befektetsi-, finanszrozsi tevkenysg) kapcsolva, ezzel is a clzott beavatkozst segtve.

A Cash flow-kimutats kategrii:

a szoksos vagy mkdsi tevkenysg Mkdsi cash flow a befektetsi tevkenysg Befektetsi cash flow a pnzgyi tevkenysg Finanszrozsi cash flow

A mkdsi (operatv) cash flow kialaktsnak kt mdszere:

Direkt mdszer, melynek alkalmazsa sorn az zemi (zleti) tevkenysghez kapcsold pnzberamlsokbl le kell vonni az sszes pnzllomnyt cskkent zemi (zleti) rfordtst.

Indirekt mdszer, mely az elznl sokkal elterjedtebb. A kzvetett mdszer lnyege, hogy a pnzmozgssal jr ttelek sszegyjtse helyett az eredmnykimutatsban levezetett adzs eltti vagy adzott, esetleg mrleg szerinti eredmny a szmts kiindulsi alapja, amit mdostani kell azokkal a gazdasgi esemnyekbl szrmaz ttelekkel, amelyek az eredmny nagysgt

ugyan befolysoljk, de pnzmozgssal nem jrnak, illetve azokkal, amelyek pnzmozgssal jrtak, de az eredmnyben nem jelentek meg.

Gazdasgi elemzs fogalma

A gazdasgi elemzs egy olyan mdszer, mellyel mind a gazdasgi vezets, mind a kls krnyezet szmra biztosthat a vllalkozsi tevkenysg megismersnek lehetsge, feltrja, szmszeren rtkeli mindazon krlmnyeket, amelyek befolysoljk a vllalkozs gazdlkodst. Az elemz munka eredmnyeknt a dntshozk tjkozottak lesznek a folyamatok htterrl, minsthetik a mltbeli vezeti dntsek megvalsulst, azok hatst, illetve a jvre vonatkoz dntsek tekintetben megalapozott informcival rendelkeznek, gy a vllalkozs eredmnyes fejlesztsnek lehetsgeit tltjk.


45

23. Szmviteli alapelvek.

A vllalkozs folytatsnak elve: A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn abbl kell kiindulni, hogy a gazdlkod a belthat jvben is fenn tudja tartani mkdst, folytatni tudja tevkenysgt, nem vrhat a mkds beszntetse vagy brmilyen okbl trtn jelents cskkense.

A teljessg elve:

A gazdlkodnak knyvelnie kell mindazon gazdasgi esemnyeket, amelyeknek az eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyv eredmnyre gyakorolt hatst a beszmolban ki kell mutatni, idertve azokat a gazdasgi esemnyeket is, amelyek az adott zleti vre vonatkoznak, amelyek egyrszt a mrleg fordulnapjt kveten, de mg a mrleg elksztst megelzen vltak ismertt, msrszt azokat is, amelyek a mrleg fordulnapjval lezrt zleti v gazdasgi esemnyeibl erednek, a mrleg fordulnapja eltt mg nem kvetkeztek be, de a mrleg elksztst megelzen ismertt vltak.

A valdisg elve:

A knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a valsgban is megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell lennik. rtkelsk meg kell, hogy feleljen a szmvitelrl szl trvnyben elrt rtkelsi elveknek s az azokhoz kapcsold rtkelsi eljrsoknak.

A vilgossg elve:

A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmvitelrl szl trvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni.

A kvetkezetessg elve:

A beszmol tartalma s formja, valamint az azt altmaszt knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.

A folytonossg elve:

Az zleti v nyitadatainak meg kell egyeznie az elz zleti v megfelel zradataival. Az egymst kvet vekben az eszkzk s forrsok rtkelse, az eredmny szmbavtele csak a szmviteli trvnyben meghatrozott szablyok szerint vltozhat.

Az sszemrs elve:

Az adott idszak eredmnynek meghatrozsakor a tevkenysgek adott idszaki teljestseinek elismert bevteleit s a bevteleknek megfelel kltsgeit (rfordtsait) kell szmtsba venni, fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az idszakhoz kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.


46

Az vatossg elve:

Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, bevtel pnzgyi realizlsa bizonytalan. A trgyvi eredmny meghatrozsa sorn az rtkveszts elszmolsval, a cltartalk kpzsvel kell figyelembe venni az elrelthat kockzatot s felttelezhet vesztesget akkor is, ha az az zleti v mrlegnek fordulnapja s a mrlegkszts idpontja kztt vlt ismertt. Az rtkcskkenseket, az rtkvesztseket s a cltartalkokat el kell szmolni, fggetlenl attl, hogy az zleti v eredmnye nyeresg vagy vesztesg.

A brutt elszmols elve:

A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok), illetve a kvetelsek s a ktelezettsgek egymssal szemben - a szmviteli trvnyben szablyozott esetek kivtelvel - nem szmolhatk el.

Az egyedi rtkels elve:

Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a beszmol elksztse sorn egyedileg kell rgzteni s rtkelni.

Az idbeli elhatrols elve:

Az olyan gazdasgi esemnyek kihatsait, amelyek kt vagy tbb zleti vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s kltsgei kztt olyan arnyban kell elszmolni, ahogyan az az alapul szolgl idszak s az elszmolsi idszak kztt megoszlik.

A tartalom elsdlegessge a formval szemben elve:

A beszmolban s az azt altmaszt knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket, gyleteket a tnyleges gazdasgi tartalmuknak megfelelen - az SZT alapelveihez, vonatkoz elrsaihoz igazodan - kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.

A lnyegessg elve:

Lnyegesnek minsl a beszmol szempontjbl minden olyan informci, amelynek elhagysa vagy tves bemutatsa - az sszersg hatrain bell - befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit.

A kltsg-haszon sszevetsnek elve:

A beszmolban (mrlegben, eredmnykimutatsban, kiegszt mellkletben) nyilvnossgra hozott informcik hasznosthatsga (hasznossga) lljon arnyban az informcik ellltsnak kltsgeivel.


47

B/1. A knyvviteli szmla fogalma, fajti, a knyvels szablyai. Alapvet s sszetett gazdasgi esemnyek. Egysges szmlakeret, szmlarend fogalma, ktelez tartalma (75) Knyvviteli szmla fogalma: A knyvviteli szmla olyan ktoldal nyilvntarts, amelynek egyik oldaln a nvekedseket, msik oldaln a cskkenseket szmoljuk el. A knyvviteli szmla bal oldalt Tartozik (T), jobb oldalt Kvetel (K) oldalnak nevezzk a knyvviteli szmla vzlata:

T A szmla megnevezse K

- a kvetkez informcik jelennek meg rajtuk: - dtum, - szveges rsz (a gazdasgi esemny tmr lersa), - azonost adatok, - rtkadatok - rszletez adatok (pl. egyenleg) - azokat a szmlkat, amelyeken az eszkzket s az azokban bekvetkezett vltozsokat szmoljuk

el, tartalmuk alapjn eszkzszmlknak nevezzk - azokat a szmlkat, amelyeket a forrsokat s az azokban bekvetkezett vltozsokat szmoljuk el,

forrsszmlknak nevezzk - az eszkzket aktvknak, a forrsokat passzvknak nevezzk - a knyvviteli szmlhoz kapcsold fogalmak: - nyitegyenleg: a janur 1-n, ill. a cg alaptsakor meglv eszkz s forrs rtke - forgalom: a szmlk Tartozik oldalra knyvelt ttelek sszegt Tartozik forgalomnak, a Kvetel

oldalra knyvelt ttelek sszegt Kvetel forgalomnak nevezzk - egyenleg: a szmla kt oldalra knyvelt ttelek sszegnek klnbsge, lehet Tartozik vagy

Kvetel jelleg - az eszkzszmlknak csak Tartozik egyenlege lehet, a forrsszmlk Kvetel egyenlegek - zregyenleg: a december 31-n, illetve megsznskor meglv eszkz s forrs rtk, melyet a

zrmrlegben kell szerepeltetni (76) A knyvviteli szmlk csoportjai: - knyvels szablyai szerint: - aktv szmlk (A) - passzv szmlk (P) - tartalmuk alapjn: - mrlegszmlk: - eszkzszmlk (A) - forrsszmlk (P) - eredmnyszmlk: - kltsg (rfordts) szmlk (A) - bevtelszmlk (P) knyvelsi ttel: annak megllaptsa, hogy a gazdasgi esemnyt melyik szmla Tartozik s melyik szmla Kvetel oldalra knyveljk, megszerkesztst szmlakijellsnek, kontrozsnak nevezzk. Attl fggen, hogy milyen hatst gyakorolnak a mrlegre, megklnbztetnk: (73) alapvet gazdasgi esemnyek: - a gazdasgi esemnyek 4 tpust klnbztetjk meg: - eszkzk krforgsa: az eszkzk sszettele vltozik, a mrlegfsszeg vltozatlan marad: - (+E1, -E2, ahol E1 = E2) (pl. kszpnzrt anyagot vsrolnak) - forrsok krforgsa: a forrsok sszettele vltozik meg, a mrlegfsszeg vltozatlan marad - (+F1, -F2, ahol F1 = F2) (pl. szlltval szembeni ktelezettsget hitelbl rendeznk) - eszkzbevons: az eszkzk s forrsok sszrtke, a mrlegfsszeg n - (+E3, +F3, ahol E3 = F3) (pl. ksbbi fizetssel vsrolunk anyagot) - eszkz kivonsa: az eszkzk s forrsok sszrtke, a mrlegfsszeg cskken - (-E4, -F4, ahol E4 = F4) (pl. korbbi beszerzst kiegyenltnk) (74) sszetett gazdasgi esemnyek tpusai: - kltsg (K), rfordts (R) elszmolsa: kltsg, rfordts nvekedsvel egyidejleg eszkz

cskkens vagy forrsnvekeds kvetkezik be +K,R s E5 vagy +F5, ahol K,R = E5 vagy K,R = F5

- (pl. 100ezer Ft rtk ksztermknket 200 ezer Ft-rt rtkestjk, ksbbi fizetsi hatridvel) - bevtelek (B) elszmolsa: bevtel nvekedsvel egyidejleg eszkznvekeds vagy

forrscskkens kvetkezik be +B s +E6 vagy F6, ahol B = E6 vagy B = F6


48

- az sszetett gazdasgi esemnyek annak megfelelen, hogy a vllalkozs mely tevkenysgvel kapcsolatban merltek fel, lehetnek:

- szoksos gazdasgi esemnyek: a vllalkozs rendszere tevkenysge sorn jelentkeznek - rendkvli gazdasgi esemnyek: a vllalkozsi tevkenysgtl fggetlenek, a rendes zletmeneten

kvl esnek, a szoksos vllalkozsi tevkenysggel nem llnak kzvetlen kapcsolatban A knyvviteli szmlkat az Egysges szmlakeret foglalja rendszerbe. (77) Egysges szmlakeret clja: Az egysges szmlakeret clja, hogy a gazdlkod eszkzeinek s forrsainak, a gazdasgi mveletek eredmnyre gyakorolt hatsnak egysges rendszerbe foglalsval segtsget adjon a gazdlkod szmvitelnek megszervezshez, biztostsa a szmviteli trvny, illetve a kapcsold kormnyrendeletek szerinti beszmol elksztshez szksges alapinformcikat. (80) Szmlarend fogalma: A szmlarend az egysges szmlakeret alapjn ksztett olyan bels szablyzat, amely meghatrozza a vllalkozs knyvviteli rendjt. A szmlarend szerinti knyvvezets biztostja a szmviteli trvnyben elrt beszmol ksztshez szksges adatokat s kielgti a vezeti informcis ignyeket is. (81) Szmlarend ktelez tartalma: - minden alkalmazsra kijellt szmla szmjele s megnevezse (szmlatkr), - a szmla tartalma, ha az a szmla megnevezsbl nem kvetkezik, valamint a szmla rtke

nvekedsnek, cskkensnek jogcmei, a szmlt rint gazdasgi esemnyek, azok ms szmlkkal val kapcsolata,

- a fknyvi szmla s az analitikus nyilvntarts kapcsolata, - a szmlarendben foglaltakat altmaszt bizonylati rend.


49

B/2. A bizonylatok fogalma, bizonylati elv, bizonylati fegyelem, a bizonylatok alaki s tartalmi kellkei, bizonylatok csoportostsa, feldolgozsuk hatrideje, szmviteli bizonylatok, okmnyok megrzse (84) Szmviteli bizonylat fogalma: Szmviteli bizonylat minden olyan a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott, ksztett okmny (szmla, szmlt helyettest okmny, szerzds, megllapods, kimutats, hitelintzeti bizonylat, bankkivonat, jogszablyi rendelkezs, egyb ilyennek minsl irat) fggetlenl annak nyomdai vagy egyb ellltsi mdjtl amelyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljra ksztettek, s amely rendelkezik a szmviteli trvnyben meghatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkkel. (85) Bizonylati elv s bizonylati fegyelem: - Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl, amely az eszkzk, illetve az eszkzk forrsainak

llomnyt vagy sszettelt megvltoztatja, bizonylatot kell killtani. - A gazdasgi mveletek folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban

rgzteni kell. - A szmviteli nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat

bejegyezni. Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi mveletre vonatkozan a knyvvitelben rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen, hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek s amelyet hiba esetn elrsszeren javtottak.

A knyvviteli elszmolst kzvetlenl altmaszt bizonylatok ltalnos alaki s tartalmi kellkei: - bizonylat megnevezse, sorszma, egyb azonostja - bizonylatot killt gazdlkod megjellse - a gazdasgi mveletet elrendel szemly vagy szervezet megjellse - bizonylat killtsnak idpontja - gazdasgi mvelet tartalmnak lersa vagy megjellse - kls bizonylat esetn a bizonylatot killt gazdlkod neve s cme - adatok sszestse esetn az idszak megjellse, amelyre az sszests vonatkozik - knyvels mdjra trtn hivatkozs - knyvviteli nyilvntartsokban trtnt rgzts idpontja, igazolsa - minden olyan adat, amelyet jogszably elr. A szmlval, egyszerstett szmlval kapcsolatos specilis kvetelmnyek: - a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly a gazdlkod azonost adatainak feltntetsvel s

alrsval igazolja a tartalmi hitelessget - mentesl az alrsi ktelezettsg

Documents

szamviteli_alapismeretek_2008