UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS Direccin Universitaria de Educacin a Distancia Escuela Profesional de CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS TRABAJO ACADMICO CICLO ACADMICO 2011- 2- MODULO II DATOS DEL CURSO Escuela Profesional: CIENCIAS CONTABLES Y FINACNIERAS Asignatura: AUDITORIA GUBERNAMENTAL Mg ( e) CPC JUANA GLADYS ALBINACORTA Docente: HUYHUA Ciclo: X Periodo Acadmico: 2011-2 DATOS DEL ALUMNO UDED: LIMA Apellidos: CHEVARRIA MONRROY Nombres: MARIA ANTONIA Gua del Trabajo Acadmico Estimado alumno: El presente trabajo acadmico tiene por finalidad medir los logros alcanzados en el desarrollo del curso. Para el examen parcial Ud. debe haber logrado desarrollar hasta la pregunta N 4 y para el examen final debe haber desarrollado el trabajo completo. Criterios de evaluacin del trabajo acadmico: Cdigo: 2007214626

1. Presentacin adecuada del trabajo(redaccin, ortografa, formato): 2ptos

2. Investigacin bibliogrfica: 3 puntos 3. Situacin problemtica o caso prctico: 5 ptos 4. Otros contenidos considerando los niveles cognitivos de orden superior:10 ptos

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INDICE Defina usted la auditoria gubernamental, base legal, objetivo, clasificacin............3 Definicin......................................................................................................................3 Base Legal.....................................................................................................................3 Caractersticas de la Auditora Gubernamental.............................................................3 Objetivos de la Auditora Gubernamental.....................................................................4 Clasificacin de la Auditora Gubernamental...............................................................4 Defina el Sistema Nacional de Control, mbito de competencia.................................5 Definicin: ....................................................................................................................5 mbito de competencia: ...............................................................................................5 Defina las Normas de Auditoria Gubernamental y el Sistema de Auditoria Gubernamental. ...........................................................................................................6 Definicin de Normas de Auditora Gubernamental: ...................................................6 Sistema de Auditora Gubernamental: ..........................................................................6 Investigue sobre el Sistema Nacional de Control .Ley N 27785.................................8 Determine usted las Normas de Auditoria Gubernamental. NAGUS .Descrbalas 11 Descripcin de las Normas de Auditora Gubernamental:..........................................11 Determine usted la conformacin y rganos del Sistema Nacional de Control.....21 Investigue usted sobre la Norma Relativa a los Informes de Auditora Gubernamental. Describa las partes y presente un modelo de Informe Corto y Largo de la Auditoria Financiera, de Gestin o de Examen Especial practicado a cualquier organismo del Sector Pblico. ..............................................................22 Normas relativas a los Informes de Auditora Gubernamental...................................22 Descripcin de las partes del informe..........................................................................22 Modelo de Informe Largo Modelo de Informe Corto ..........................................25 TRABAJO DE INVESTIGACIN..............................................................................25 Investigacin sobre el Control Interno en el Sector Pblico .....................................25 Investigacin sobre Planeamiento de la Auditoria Gubernamental en la Auditoria Financiera Gubernamental, Auditoria de Gestin y Examen Especial.......................28 Marco Normativo del Per: NAGU S, MAGU, ........................................................30 Normas Internacionales de Auditoria, IFAC, .............................................................31 Pronunciamiento Del Colegio de Contadores ............................................................32 Normas de auditora de INTOSAI, .............................................................................32 Normas de auditora gubernamental de la GAO, .......................................................35 Statement on Auditing.................................................................................................41 Investigue sobre el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental..............................42 Presente un trabajo de auditoria gubernamental; Financiera de Gestin o Examen Especial aplicado a un organismo Pblico del Estado con su respectivo Informe del auditor y /o Carta Dictamen.........................................................................................43

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Actividad Acadmica a Desarrollar: Defina usted la auditoria gubernamental, base legal, objetivo, clasificacin. Definicin La Auditora Gubernamental es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica; el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si estos fueron administrados con racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal Base Legal El marco legal de la auditora gubernamental es el conjunto de leyes, decretos, NIAs, pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de la Repblica; por lo cual debe prestar observancia a los siguientes dispositivos legales: a) Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley 27785 2002; esta Ley establece las normas que regulan el mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica como ente tcnico rector de dicho sistema b) El Manual de Auditora Gubernamental (MAGU) R.C, N 152-98-CG del 18 de diciembre de 1998; modificado mediante R.C. N 141-99-CG del 25 de noviembre de 1999 c) Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) R.C, N 162-95CG del 22 de setiembre de 1995. Mediante R.C. N 141-99-CG del 25 de noviembre de 1999 sustituyen las NAGU 1.60, 2.20, 2.30, 2.40, 3.10, 3.20, 3.30, 3.40 y 4.50; y por el artculo segundo se incorpora la NAGU 4.60. Mediante R.C. N 259-2000-CG del 7 de diciembre de 2000 se sustituyen las NAGU N 3.10, 3.60, 4.10, 4.20, 4.30, 4.40 y 4.50. Deja sin efecto Directivas aprobadas por R.C. N 141-99-CG. Publicada el 13.SET.2000. Mediante la R.C. N 012-2002CG del 21 de enero de 2002 se sustituye la NAGU 4.50 Mediante la R.C. N 089-2002-CG de 9 de mayo de 2002 se suspende la obligacin de remitir Informes Especiales al Comit de Calidad de la Contralora General, Dispuesta por la NAGU 4.50 d) El Plan Anual de Control Mediante la Resolucin de Contralora N 002-2011-CG, el Contralor General aprob los Lineamientos de Poltica para el ao 2011 y la Directiva 001-2011-CG/PEC Formulacin del Plan Anual de Control Institucional para el ao 2011 Caractersticas de la Auditora Gubernamental La auditora gubernamental tiene las siguientes caractersticas: a) Es objetiva, en la medida en que se considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente respecto de las actividades a examinar de la entidad b) Es sistemtica y profesional, por cuanto el trabajo del auditor corresponde a un proceso que es debidamente planeado, y porque es 3

desarrollado por contadores pblicos y otros profesionales idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al Cdigo de tica Profesional c) Concluye con la emisin de un informe escrito, cuyo contenido contiene observaciones, conclusiones y recomendaciones. Objetivos de la Auditora Gubernamental Tiene los siguientes objetivos: Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. b) Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestin y uso de los recursos pblicos. c) Establecer si los objetivos y las metas o beneficios previstos se estn logrando. d) Precisar si el sector pblico adquiere o protege sus recursos en forma econmica, y eficiente. e) Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna. f) Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas. g) Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes h) Establecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de valuacin para medir el rendimiento, elaborar informes y monitorear su ejecucin.a)

Clasificacin de la Auditora Gubernamental a) De acuerdo a los objetivos que persigue, podemos clasificarla en los siguientes tipos:

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De acuerdo a quin la efecta, existen dos tipos:

Defina el Sistema Nacional de Control, mbito de competencia. Definicin: Es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades, y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule. mbito de competencia: Las normas comprendidas dentro del Sistema Nacional de Control (SNC) son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el sistema, independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operan. Dichas entidades sujetas a control son las siguientes:

Clasificacin Auditora Gube de acuerdo a efecta5

En todos estos casos, la entidad sujeta a control deber prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema. Defina las Normas de Auditoria Gubernamental y el Sistema de Auditoria Gubernamental. Definicin de Normas de Auditora Gubernamental: Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora y obtener resultados de calidad Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por todos los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al sistema y de las Sociedades Auditoras asignadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y especialistas de otras disciplinas que participan en el proceso de auditora gubernamental Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Sistema de Auditora Gubernamental: El Sistema de Auditora Gubernamental SAGU, permite el registro y seguimiento de los planes anuales de control, la ejecucin de las acciones de control posterior, el seguimiento de medidas correctivas y de los procesos judiciales. Est diseado con el propsito de contribuir a mejorar la calidad y oportunidad de la informacin y as apoyar a la toma de decisiones de las diferentes entidades sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control Actualmente se denomina Sistema de Control Gubernamental, y permite el registro de informacin bsica de las Entidades, Planes de Control (PAC), Labores de Control e Informes de Control, as como el Seguimiento de las Recomendaciones contenida en los Informes de Control y Seguimiento a los Procesos Judiciales. La informacin establecida en las Directivas, Resoluciones, Instructivos u otras disposiciones de la Contralora General que se encuentren implementadas en el Sistema de Control Gubernamental, debern coincidir con los presentados en medios magnticos o transmisin electrnica. En el Sistema de Control 6

Gubernamental se registra la informacin correspondiente a las labores de control desde el ao 2001. La Contralora General entrega el Sistema de Control Gubernamental (Ex SAGU) y la documentacin correspondiente al personal designado y acreditado por las Entidades y rganos que conforman el Sistema Nacional de Control. En el caso de las Sociedades de Auditora la entrega se efecta a su designacin. La Aplicacin contiene un conjunto de opciones que permiten registrar y consultar la informacin relacionada a los diferentes procesos del sistema de control gubernamental. Estas opciones estn integradas por un Men Principal y sus Submens, tal como se muestra a continuacin: Men Principal

Submens

Sistema Opciones Generales

Utilitario

Opciones de trans informaci n, admi copias de seguridad y7

Investigue sobre el Sistema Nacional de Control .Ley N 27785 La ley 27785 es la Ley Orgnica del Sistema de Control y de la Contralora General de la Repblica. Se divide de la siguiente manera: Ttulo I Disposiciones Generales

. Ttulo II Sistema Nacional de Control

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Captulo III rganos del Sistema.

Ttulo III Contralora General de la Repblica Captulo I Atribuciones de la Contralora General.

Captulo II Organizacin de la Contralora General.

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Captulo III Rgimen Econmico de la Contralora General.

Captulo IV Rgimen de Personal de la Contralora General.

Captulo V Desconcentracin de la Contralora General.

Captulo VI Control de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional.

Captulo VII Potestad Sancionadora de la Contralora General.

Cap

Disposiciones Transitorias. Tiene tres disposiciones transitorias, relacionadas con la vigencia de la Ley, la regulacin transitoria y la designacin de las jefaturas de los rganos de auditora interna. Disposiciones Finales. Contiene nueve disposiciones finales: la primera se refiere a la aprobacin del arancel de Gastos y Costes Procesales de los Procedimientos Coactivos; la segunda a la derogacin normativa; la tercera a la Escuela Nacional de Control, la cual est facultada para otorgar grados acadmicos; la cuarta se refiere a la reserva tributaria y el secreto bancario; la quinta a la reserva de la entidad; la sexta al apoyo de entidades en el ejercicio del control; la sptima al control gubernamental en los 10

Cap

gobiernos locales y entidades pblicas en funcin al presupuesto asignado; la octava seala el acogimiento a rgimen de excepcin para establecimiento de derechos; y la novena contiene varias definiciones bsicas, entre las que se puede mencionar: autonoma administrativa, autonoma financiera, autonoma econmica, control de legalidad, control de gestin, control social, etc. Determine usted las Normas de Auditoria Gubernamental. NAGUS .Descrbalas Las Normas de Auditora Gubernamental son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y los resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Las NAGU se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento, y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas; las cuales son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son observancia por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participan en la auditora gubernamental. Caractersticas: Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente: a) b) c) d) e) Cdigo: son los numerales que referencia al grupo e las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. Ttulo: es la denominacin de la norma Enunciado: es la exposicin breve de la norma Detalle del enunciado: es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin Limitacin del alcance: es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento.

Descripcin de las Normas de Auditora Gubernamental: NAGU 1: Normas Generales NAGU 2: Normas relativas a la planificacin de la auditora gubernamental NAGU 3: Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental NAGU 4: Normas relativas al informe de auditora gubernamental. NAGU 1: Normas Generales Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificacin del auditor y la calidad de su trabajo.

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NAGU 1.10. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional Esta norma determina el nivel adecuado de entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional que son necesarios para la ejecucin del trabajo del auditor. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor de acuerdo con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora NAGU 1.20. Independencia El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada, y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarlo como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados. Deber abstenerse de participar en la realizacin de una auditora, en cado de incompatibilidad o conflicto de intereses manifiestos. Adems en esta norma se describen los impedimentos personales y profesionales de los auditores gubernamentales. Seala adems que los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control deben establecer los mecanismos adecuados para cautelar debidamente la independencia del auditor. NAGU 1.30. Cuidado y esmero profesional El cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente los criterios para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella.. Implica tambin que, basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la preparacin del informe correspondiente. NAGU 1.40. Confidencialidad La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podrn acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes cdigos de tica profesional NAGU 1.50. Participacin de profesionales y/o especialistas En el equipo de auditora pueden participar, en calidad de apoyo, los profesionales y especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideran necesarios para el desarrollo del examen. Estos pueden ser personas naturales o jurdicas que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico, distinto al de la auditora gubernamental, cuyos servicios pueden ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.. Ejercen su labor bajo la responsabilidad del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar sus acciones a las normas de auditora gubernamental que resulten aplicables. 12

NAGU 1.60 Control de Calidad La Contralora General de la Repblica, los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad, que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad en lo siguiente: a) b) c) d) Que cumplen las normas de auditora gubernamental Que se hayan establecido normas y procedimientos de auditora adecuados Que se cumplan los requisitos de calidad profesional Que se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada.

Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a: a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental, seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores y cualidades personales b) Controles durante el desarrollo de la auditora relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo con instrucciones adecuadas, e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles, despus de la culminacin de la auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. NAGU 2: Normas relativas a la planificacin de la Auditora Gubernamental: Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. NAGU 2.10. Planificacin General Esta norma indica que la Contralora General y los rganos de Auditora Interna confortantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus planes anuales, aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la CGR. Este plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles correspondientes adoptarn medidas cautelares, siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido. Los planes anuales de auditora sern flexibles, a fin de permitir cambios que, previa autorizacin, se considera necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Estos 13

planes sern consolidados en el denominado Plan Nacional Anual de Auditora Gubernamental, y sern elaborados de conformidad con los objetivos y lineamientos de poltica institucional aprobada por la Contralora General. Las sociedades de auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma, debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica. NAGU 2.20 Planificacin especfica. Esta norma seala que el trabajo del auditor debe estar planeado de forma adecuada, con la finalidad de asegurar que la auditora tenga alta calidad; este planeamiento debe estar basado, tanto en el conocimiento que desarrolla la entidad a examinar, como de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin implica el desarrollo de una estrategia general para su conduccin, y debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos. Para la planificacin de la auditora, el auditor necesita tener toda la informacin que requiere para llevarla a cabo. En determinados casos, se puede realizar un estudio preliminar de la entidad, el cual constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que se utilizar en la planificacin. Al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor documentar su trabajo mediante: a) Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc. b) Emisin de un memorando de planificacin, cuya estructura bsica contendr: objetivos del examen, alcance y grado de extensin de las labores de auditora; descripcin de las actividades de la entidad; normativa aplicable a la entidad, informes a emitir y fecha de entrega, identificacin de reas crticas, puntos de atencin, personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo, as como las tareas asignadas a cada uno; funcionarios de la entidad a examinar; presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas; participacin de otros profesionales y/o especialistas; y aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad. La responsabilidad de la preparacin de este memorando corresponde al auditor jefe o encargado y al supervisor; y la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competentes. NAGU 2.30: Programas de Auditora Esta norma indica que para cada auditora gubernamental se deben preparar programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin; as como el personal encargado de su desarrollo. El programa debe ser flexible, pues debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el transcurso de la auditora. Tambin debe permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos. 14

Debe ser lo suficientemente detallado, de tal manera que sirva de gua y medio para controlar la ejecucin del trabajo. NAGU 2.40: Archivo Permanente El archivo permanente est conformado por un conjunto de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, esta informacin puede ser: Ley orgnica de la entidad y disposiciones legales que regulan su funcionamiento Reglamento de Organizacin y Funciones ROF, aprobado Manual de Organizacin y Funciones MOF, aprobado Manual de Procedimientos, aprobado Flujogramas de las principales actividades de la entidad Plan operativo institucional Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones Estados financieros Informes de auditora Denuncias Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones Informe de evaluacin del Plan Anual Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la alta direccin Resoluciones y directivas emitidas por la entidad Convenios y contratos trascendentes Este archivo se actualizar peridicamente, a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente en la fase de planificacin de la auditora. El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de Auditora, debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Contralora General, debiendo limitarse a mantener el archivo de las auditoras que haya realizado en armona con la normativa vigente. NAGU 3: Normas relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental Este grupo de normas est integrado por aquellas que son utilizadas en la realizacin de la auditora; tienen el propsito de que las pruebas y dems procedimientos que se seleccionan, sean apropiados en las circunstancias para cumplir con los objetivos de cada auditora. NAGU 3.10: Estudio y evaluacin del control interno Es necesario efectuar un estudio y evaluacin minucioso del control interno para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de los procedimientos de auditora. El sistema de control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos, procedimientos y la funcin de auditora interna establecidos dentro de la entidad pblica a ser auditada, el cual pretende salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, prdida y uso indebido, verificar la exactitud y veracidad de la informacin financiera y 15

administrativa, promover la eficiencia en las operaciones y comprobar el cumplimiento de los objetivos y polticas institucionales, as como la normativa aplicable. La administracin de la entidad debe mantener un sistema eficaz de control interno, cuya estructura comprende: Ambiente de control: disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la administracin con respecto al control y su importancia para la entidad. Sistemas de informacin y registro: consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, registrar, clasificar e informar las transacciones de la entidad Procedimientos de control: consiste en polticas y procedimientos adicionales, establecidos por la administracin, para lograr una razonable seguridad de que los objetivos especficos de la entidad sern alcanzados. El estudio y evaluacin del control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales. El relevamiento de la informacin del sistema de control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la informacin y el criterio del auditor. Comprende dos etapas: Obtencin de la informacin acerca de su funcionamiento Comprobacin de que los controles identificados, efectivamente logran sus objetivos Al trmino de esta evaluacin, el auditor emitir el documento denominado Memorando de Control Interno, el cual estar dirigido al titular de la entidad. NAGU 3.20 Evaluacin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Esta norma indica que debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditora. Esta evaluacin es importante debido a que los organismos, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y estn sujetos a disposiciones legales ms especficas que las que rigen en el sector privado. En ella se establece, entre otros aspectos, qu debe hacerse, quin debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cunto y en qu deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones legales son diversas, siendo la entidad auditada la fuente primaria, dado que conoce la legislacin aplicable. Si la entidad recibe financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin relacionada con las normas pertinentes.

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NAGU 3.30: Supervisin del trabajo de auditora. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la auditora gubernamental esta funcin es ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles inmediato superiores directamente vinculados con el proceso del examen. Se debe dejar evidencia de la labor de supervisin, que permita establecer la oportunidad y aporte tcnico al trabajo de auditora. NAGU 3.40: Evidencia suficiente, competente y relevante El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar, razonablemente, los juicios y conclusiones que formule respecto a la entidad auditada. Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo. La evidencia debe reunir las siguientes caractersticas: a) Suficiencia: la evidencia ser suficiente cuando por los resultados de una o varias pruebas, el auditor podr tener la certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados. b) Competencia: la evidencia debe ser vlida y confiable. Para evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. La evidencia que se obtiene mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta. Los documentos originales son ms confiables que sus copias c) Relevancia: La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante, y por consiguiente no deber incluirse como evidencia. La evidencia se clasifica en: a) Evidencia fsica: la evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. b) Evidencia documental: consiste en informacin elaborada, como cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin, relacionados con su desempeo c) Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas, en forma de declaraciones hechas, en el curso de la investigacin o entrevistas. Las declaraciones deben corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Asimismo, ser necesario cerciorarse de que los informantes no hayan estado influido por prejuicios o tuvieron solo un conocimiento parcial del rea auditada d) Evidencia analtica: comprende clculos, razonamiento, comparaciones de la informacin en sus componentes. Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya parte importante o integral de la auditora, y su confiabilidad sea esencial, para cumplir con los objetivos del examen, el auditor deber cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para asegurarse de la confiabilidad de la informacin, el auditor deber:

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a) Efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluyan todas las pruebas que sean permitidas. b) Si no hace las comprobaciones antes mencionadas, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos. NAGU 3.50: Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento, la ejecucin y el informe de auditora. Por lo tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentan en el informe. El propsito de ellos se pueden resumir en: a) b) c) d) Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora Proporcionar el principal sustento del informe del auditor Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de auditora Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora. Los requisitos que deben cumplir son los siguientes. a) Ser completos y exactos, con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado b) Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados, para que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin directa con la auditora, est en capacidad de fundamentar sus conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin c) Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia d) Deben contener informacin relevante La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como: a) La naturaleza de la auditora b) El tipo de informe a emitir c) La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad Como regla general, los papeles de trabajo deben contener: a) El memorando de planificacin y los programas de auditora b) Los objetivos, alcance y metodologa, incluyendo los criterios utilizados para la seleccin de muestras c) La forma cmo se ha obtenido la informacin, haciendo referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron d) Documentacin sustentatoria de las conclusiones y juicios significativos e) ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados f) Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divide el examen g) Fecha y firma de la persona que lo prepar h) Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.

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Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la Contralora General. El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurarse del carcter secreto de la informacin contenida en ellos NAGU 3.60: Comunicacin de observaciones La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos documentados. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse su recepcin. La referida accin permite al auditor contar con los elementos de juicio que sustenten de manera suficiente y competente, los comentarios, conclusiones y recomendaciones del informe de auditora. La observacin a ser comunicada estar referida a hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo previsto en el Memorando de Planificacin. El auditor encargado y el supervisor son responsables de elaborar la comunicacin de observaciones. La no presentacin de los descargos por parte de los funcionarios y servidores dentro del plazo previsto, deben revelarse en el informe, as como los hechos materia de la observacin. NAGU 3.70: Carta de Representacin La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular y/o nivel gerencial se rehusaran a proporcionar al auditor el citado documento, dicha situacin se revelar en el informe. NAGU 4: Normas relativas al informe de auditora gubernamental Este grupo de normas establece los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental, relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. NAGU 4.10: Forma escrita Los auditores deben preparar los informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada examen. Los informes son necesarios para: a) Comunicar los resultados de las auditoras a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno b) Reducir el riesgo de que los resultados sean interpretados de manera errnea c) Poner a disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen d) Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones, para verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas

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NAGU 4.20: Oportunidad del informe Los informes de auditora deben ser emitidos lo ms pronto posible para que su informacin pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados de gobierno. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de la toma de decisiones, si se recibe demasiado tarde. El auditor, por lo tanto, debe prever la emisin oportuna del informe y tener presente ese propsito al ejecutar la auditora. NAGU 4.30: Presentacin del informe El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos de forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados. El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Por lo que se requiere que: a) Uso adecuado de las palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias b) La inclusin de detalles especficos, cuando fuera necesario a juicio del auditor La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean correctamente expuestos, a fin de evitar errores que podran restarle credibilidad y generar el cuestionamiento y validez sustancial al mismo. NAGU 4.40: Contenido del informe El informe deber tener la siguiente estructura: 1. Introduccin: corresponder a la informacin general concerniente al examen (motivo, naturaleza y objetivos, alcance y comunicacin de observaciones) y a la entidad examinada (antecedentes y base legal, relacin de las personas comprendidas en las observaciones, y posicin financiera, econmica y presupuestaria). 2. Conclusiones: juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado, las cuales estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad, en cuanto a logro de objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. 3. Observaciones: en esta parte el auditor revelar toda aquella informacin que, a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada. 4. Recomendaciones: Constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos encontrados en la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. Estas deben ser constructivas, para que propicien la adopcin de correctivos que posibiliten la mejora de la gestin y/o desempeo de los funcionarios u servidores pblicos. 5. Anexos: informacin indispensable que complemente o ample la informacin de importancia contenida en el informe.

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6. Firmas: el informe deber estar firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, tambin puede firmarlo el asesor legal u otro profesional y/o especialista. NAGU 4.50: Informe Especial Cuando el auditor, durante la ejecucin de la auditora evidencia la existencia de indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado y sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La instancia correspondiente ser la Procuradura, en el caso de que la auditora sea realizada por la Contralora General de la Repblica, las Fiscalas y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditora interna confortantes del Sistema y Sociedades de Auditora designadas. La emisin del informe especial no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. En su elaboracin, el informe especial tendr en cuenta bsicamente la estructura que tiene el informe de auditora gubernamental. Determine usted la conformacin y rganos del Sistema Nacional de Control. El Sistema Nacional de Control est conformado por los siguientes rganos:

1. La Contralora General de la Repblica es un organismo autnomo que lidera el Sistema Nacional de Control; es el ente tcnico rector que organiza y desarrolla el control gubernamental. 2. Las unidades orgnicas responsables de la funcin de control gubernamental, sean estas de carcter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional. Las entidades sujetas a control por el Sistema son las siguientes: a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones.

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b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria. c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Pblico. d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado [T.211,213] y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico. e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin. f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participacin. g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. 3. Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado, para realizar servicios de auditora en las entidades econmica, financiera, de sistemas informticos, de medio ambiente, y otros. Investigue usted sobre la Norma Relativa a los Informes de Auditora Gubernamental. Describa las partes y presente un modelo de Informe Corto y Largo de la Auditoria Financiera, de Gestin o de Examen Especial practicado a cualquier organismo del Sector Pblico. Normas relativas a los Informes de Auditora Gubernamental Las NAGU 4 son las relacionadas con los Informes de Auditora Gubernamental. En ellas se establecen los criterios tcnicos para el contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental, relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, y las Normas Internacionales de Auditora NIA que rigen a la profesin contable del pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Financiera Gubernamental. Est conformada por las siguientes normas (descritas en el punto 5): NAGU 4.10: Forma escrita NAGU 4.20: Oportunidad del Informe NAGU 4.30: Presentacin del Informe NAGU 4.40: Contenido del Informe NAGU 4.50: Informe Especial Descripcin de las partes del informe La estructura del informe es la siguiente: a) Introduccin: Comprende dos partes Informacin relativa al examen

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o Motivo del examen: est referido a las causas que originan la accin de control, as como la referencia al documento de acreditacin. Las razones por las cuales se llev a cabo la auditora o Naturaleza y objetivos: se debe precisar el tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate de una auditora de gestin, financiera o examen especial. Los objetivos estn referidos a lo que se espera lograr como resultado del examen; al exponerlos se dar a conocer los lmites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales o Alcance: Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir con los objetivos de la auditora y las reas materia de examen. De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se presenten en el proceso de trabajo o Comunicacin de observaciones: Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuada a los funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas. Informacin relativa a la entidad examinada o Antecedentes y base legal: se deber hacer una breve referencia a la creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales actividades que desarrolla y al rea examinada. En la base legal se har referencia a las disposiciones legales que la regulan o Relacin de las personas comprendidas en las observaciones: se indicarn los nombres, apellidos, cargo, perodo de gestin, condicin laboral y direccin domiciliaria o Posicin financiera, econmica y presupuestaria: teniendo en cuenta el tipo de examen, se incluir el balance general, estado de prdidas y ganancias, balance de ejecucin presupuestal u otros, segn corresponda. b) Conclusiones: En este rubro, el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios de carcter profesional, basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos, sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carcter penal, esta debe ser revelada en trminos de presuncin de delito. c) Observaciones: en esta parte se deber revelar toda aquella informacin, que a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los responsables de dicha gestin.

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Al redactar las observaciones, se deber tener en cuenta los siguientes aspectos principales Las observaciones estarn referidas a asuntos significativos e incluirn informacin suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada, as como el uso de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Tambin se deber incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar la comprensin de las observaciones. El trmino observacin est referido a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin de procedimientos de auditora, y estar estructurada de acuerdo con los atributos (condicin, criterio, causa y efecto) que se considere de inters para la entidad examinada. La presentacin de las observaciones se har en forma narrativa, teniendo en cuenta los siguientes aspectos: Sumilla: ttulo del hecho observado Condicin: descripcin de la situacin irregular o deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada Criterio: son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. Se debe citar especficamente la normativa pertinente y el texto aplicable de la misma Causa: es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin o el motivo por el que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendacin constructiva, que prevenga la ocurrencia de la condicin Efecto: es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa que ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para corregir la condicin. Siempre y cuando sea posible el auditor deber revelar la cuantificacin del efecto. Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, as como la opinin del auditor despus de evaluarlos. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe. Tratndose de la existencia de posibles delitos, el auditor debe deslindar y determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la asesora legal d) Recomendaciones: constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de gestin. Estarn dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia para disponer su aplicacin. 24

Las recomendaciones deben ser constructivas, fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes, y que propicien la adopcin de acciones correctivas que posibiliten la mejora de la gestin y/o desempeo de los funcionarios y servidores pblicos; deben hacer nfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la entidad auditada dentro de los parmetros de economa, eficiencia y eficacia. Debern contener la descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al formularlas, se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las observaciones. Tambin se debern incluir en este rubro, las recomendaciones significativas, determinadas en auditoras anteriores, que no se hayan corregido y que estn relacionadas con los objetivos del examen. e) Anexos: pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros consolidados en caso de no haber sido auditados. f) Firma: el informe debe estar firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los rganos de auditora interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. Modelo de Informe Largo Modelo de Informe Corto Ver Archivos Word adjuntos: Modelo de Informe Largo y Modelo de Informe Corto TRABAJO DE INVESTIGACIN Investigacin sobre el Control Interno en el Sector Pblico A) Aspectos Normativos de la Estructura del Sistema de Control Interno para las empresas del Estado: La Ley Marco de Modernizacin de la Gestin del Estado Ley N 27658: Establece los principios y la base legal para iniciar el proceso de modernizacin de la gestin del Estado en todas sus instituciones e instancias Busca obtener mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de tal manera que se legre una mejor atencin a la ciudadana, priorizando y optimizando los recursos pblicos El proceso de modernizacin de la gestin del Estado se sustenta, entre otros aspectos, en la institucionalizacin de la evaluacin de la gestin por resultados, a travs del uso de modernos recursos tecnolgicos, la planificacin estratgica y concertada. La Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785 25

Busca propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos del Estado, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin Establecer el Sistema Nacional de Control, conformado por la Contralora General, Unidades Orgnicas de Control de las diversas entidades del Estado, y las sociedades de auditora externa. Ley de Control Interno de las Entidades del Estado Ley 28716 Establece normas para regular la elaboracin, aprobacin, implantacin, funcionamiento, perfeccionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado, con el propsito de cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades de control previo, simultneo y posterior, que permitan el logro de los objetivos institucionales. El sistema de control interno tiene como componentes: i) ambiente de control; ii) evaluacin de riesgos; iii) actividades de control gerencial; iv) actividades de prevencin y monitoreo; v) sistemas de informacin y comunicacin; vi) seguimiento de resultados; y vii) compromisos de mejoramiento. Resolucin de Contralora General N 320 20096-CG NCI En referencia a la Ley N 28716, los titulares de las entidades estn obligados a emitir las normas especficas, aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones, las que deben ser concordantes con la normativa tcnica de control que dicte la Contralora General de la Repblica. Establece las Normas de Control Interno que han sido elaboradas en armona con los conceptos y enfoques modernos esbozados por las organizaciones mundiales especializadas en la materia. Su estructura se basa en los componentes de control reconocidos internacionalmente. Se estableci que, para fines de una adecuada formalizacin e implementacin de la Estructura de Control Interno en todas las entidades del Estado, se concibe que esta se organice bajo los componentes de COSO. RCG-N 458-2008-CG: Gua para la Implementacin del sistema de Control Interno en las Entidades del Estado Control Interno Marco Integrado COSO (Comit de Patrocinadores y Organizadores de la Comisin Treadway 1992) COSO corresponde a las siglas en ingls del Comit de Organizadores y Patrocinadores de la Comisin Treadway, organismo que en conjunto emitieron el informe con recomendaciones referente al control interno que lleva su nombre.

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En 1985 se forma en Estados Unidos una comisin patrocinada por diversas instituciones, con el objetivo de identificar las causas de la presentacin de informacin financiera en forma fraudulenta o falsificada En 1987 emite un informe que contena una serie de recomendaciones en relacin al control interno de cualquier empresa u organizacin. La comisin Treadway debati durante ms de 5 aos, y finalmente en 1992 se emite el informe COSO, el cual tuvo gran aceptacin y difusin, en gran parte debido a la diversidad y autoridad que posee el grupo que se hizo cargo de su elaboracin B) Estructura del Control Interno La estructura del Control Interno es el conjunto de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la Direccin, que posee una institucin para ofrecer una garanta razonable que se cumple con los siguientes objetivos: Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces; as como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin de la institucin Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin, error y fraude, Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la direccin, y Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables, presentados correcta y oportunamente en los informes. C) Definicin y objetivos del Control Interno El Control Interno es el proceso integral efectuado por el Titular, Funcionarios y servidores de una entidad, para dar seguridad razonable a fin de alcanzar los objetivos gerenciales. Sus objetivos son: Promover la eficacia, eficiencia y economa Cuidar los recursos y bienes del Estado Cumplir la normatividad aplicable a la entidad Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin Promover la rendicin de cuentas. Control Interno CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL Control Responsabilidad propia de las Previo Autoridades funciones que les son inherentes, Funcionarios sobre la base de las normas y Control Servidores procedimientos que rigen las Simultneo actividades de la organizacin Control Responsables Cumplimiento de las disposiciones Posterior superiores del establecidas servidor o funcionario Fomentar y supervisar el ejecutor funcionamiento y confiabilidad del 27

Control Externo

Control Posterior

rgano de control Institucional Contralora General Otros rganos del Sistema por encargo o designacin

Control Interno Ejecucin de acciones de control segn los planes y programas anuales Sistema de control de legalidad Sistema de Control de Gestin Sistema de Control Financiero Sistema de Control de Resultados Sistema de Control de Evaluacin del Control Interno

D) Componentes: estn constituidos por: El ambiente de control La evaluacin de riesgos Las actividades de Control Gerencial Las actividades de Prevencin y Monitoreo La Sistemas de Informacin y Comunicacin El seguimiento de resultados Los compromisos de mejoramiento La eficacia del Control Interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente interno y externo. Investigacin sobre Planeamiento de la Auditoria Gubernamental en la Auditoria Financiera Gubernamental, Auditoria de Gestin y Examen Especial. La Gua de Planeamiento de la Auditora Gubernamental, emitida por la Contralora General de la Repblica tiene por objetivo: Asistir a los auditores gubernamentales en la comprensin del proceso de planeamiento, tanto en la auditora financiera como en la de gestin que se practica en el Sistema Nacional de Control Constituir un medio de entrenamiento y gua de aplicacin prctica para el personal de auditora en la fase de planeamiento de la auditora gubernamental Determinar los criterios bsicos con un sentido eminentemente prctico, en armona con lo establecido en las normas de auditora gubernamental como en el MAGU, marco normativo del Sistema Nacional de Control Facilitar la tarea de supervisin sobre los equipos de auditora orientada al control de calidad del trabajo ejecutado. 1.1.1 El planeamiento de la auditora de Estados Financieros comprende el desarrollo de una estrategia global para la conduccin, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora que deben aplicarse. La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esta comprensin se refiere al entendimiento de las operaciones de la entidad por 28

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examinar, su naturaleza, antecedentes, tamao, organizacin, objetivos, funcin principal, estrategias, riesgos, ambiente de control y controles internos. Los procedimientos de revisin analtica comprenden la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones, para efectuar el anlisis y desarrollo de expectativas, respecto a las relaciones entre los datos financieros y de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se tengan registradas. La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida en un estado financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que a juicio de una persona basado en la informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de estas. El auditor debe estimar la materialidad en relacin a los elementos de los estados financieros bsicos, el que sea ms significativo, y aplicar su criterio para determinar el elemento apropiado de los estados financieros que ser utilizado como base material 1.1.2 La fase de planeamiento de la Auditora de Gestin comprende dos etapas: Revisin General: se inicia con el conocimiento de la entidad, programa o actividad a examinar. El equipo de auditora adquiere un efectivo conocimiento de sus actividades y operaciones, certificando aspectos tales como: fines, objetivos y metas, recursos asignados, sistemas y controles gerenciales clave. Para ello deben revisarse elementos diversos como: a) leyes y reglamentos aplicables; b) normas de administracin financiera; c) informe sobre seguimiento de medidas correctivas; y d) documentacin sobre el programa en el archivo permanente, despus de lo cual se elabora el Plan de Revisin Estratgica. Revisin Estratgica: comprende la ejecucin del indicado plan, la misma que enfatiza el conocimiento y comprensin de la entidad, programa o actividad a examinar, mediante la recopilacin de informacin u observacin fsica de sus operaciones. Esta tarea implica el anlisis preliminar en la propia entidad y descripcin de diversos asuntos tales como: ambiente de control, factores externos e internos, reas generales de revisin, criterios de auditora e identificacin de los asuntos ms importantes; despus de lo cual es elaborado el reporte de revisin estratgica, el cual sirve de soporte para la elaboracin del Plan de Auditora. 1.1.3 La fase de planeamiento del Examen Especial se inicia con la programacin de la entidad a ser examinada, y dentro de ella, el rea o asuntos especficos, objeto de examen. El planeamiento provee una estrategia tentativa para orientar los esfuerzos de auditora. La programacin de un examen especial puede originarse por: Planeamiento general de los rganos confortantes del Sistema Nacional de Control Pedido efectuado por los Poderes del Estado Solicitudes de entidades gubernamentales Denuncias formuladas por los medios de comunicacin Esta fase comprende las siguientes etapas: 29

Comprensin del rea o actividad a ser examinada: es la tarea inicial del equipo de auditora designado para llevar a cabo el examen especial e implica la obtencin de informacin bsica para adquirir un apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados Examen preliminar: en caso de que el archivo permanente de la entidad no contenga informacin suficiente en torno a los puntos mencionados, especialmente en lo concerniente a la organizacin y funciones y criterios de auditora a ser utilizados, puede ser apropiado. Esta fase debe estar orientada a la obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a ser examinada. Definicin de los criterios de auditora: deben tener relacin con la normativa legal y disposiciones de carcter reglamentario. La identificacin de dicho marco debe llevarse a cabo con el fin de definir las implicancias legales que se deriven de las situaciones o actos que sern materia de examen, debiendo solicitarse e apoyo del rea legal correspondiente Elaboracin del memorando de programacin y plan de examen especial: como resultado de las etapas anteriores, se elabora el memorando de programacin, que es el documento de soporte de las principales decisiones adoptadas con respecto a los objetivos, alcance y metodologa a utilizar en la ejecucin del examen especial. La fase de planeamiento concluye con la formulacin del Plan del Examen Marco Normativo del Per: NAGU S, MAGU, 1.1.4 NAGUs

Las NAGU son las normas que establecen los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformizar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad Estas normas constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Las NAGU son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.

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Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario, as como servir de estndares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. 1.1.5 Manual de Auditora Gubernamental MAGU

El MAGU establece los criterios bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental. Establece los postulados bsicos de la auditora gubernamental, los cuales son hiptesis bsicas, premisas coherentes, principios lgicos y requisitos que contribuyen al desarrollo de las normas de auditora y, sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente en casos en que no existan normas especficas aplicables. Mautz y Sharaf indican que un postulado es una suposicin que puede ser verificable y resulta esencial para el desarrollo de la teora. Sealan cinco caractersticas generales que deben reunir los postulados: Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina intelectual Suposiciones que no llegan por si mismas a una verificacin directa Una base para la inferencia Fundamentales para la construccin de cualquier estructura terica, y Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del conocimiento

Los postulados bsicos de la auditora gubernamental son 12: 1. Autoridad legal para ejercer las actividades de auditora gubernamental 2. Aplicabilidad de las normas de auditora gubernamental 3. Importancia relativa 4. La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones futuras, en vez de criticar solamente el pasado 5. Juicio imparcial de los auditores 6. El ejercicio de la auditora gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores 7. Acceso a todo tipo de informacin pblica 8. Aplicacin de la materialidad en la auditora gubernamental 9. Perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditora 10. Existencia de controles internos apropiados 11. Las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y actos de colusin 12. Responsabilidad (obligacin de rendir cuenta) y auditora gubernamental Establece adems la estructura del Sistema Nacional de Control, su mandato legal, sus atribuciones, su mbito de competencia. Las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, las funciones y atribuciones del Contralor General de la Repblica, de los rganos de auditora interna y las sociedades de auditora. De igual manera, seala los objetivos y tipos de auditora gubernamental Normas Internacionales de Auditoria, IFAC, La Federacin Internacional de Contadores (IFAC), fue creada en 1977 y su misin consiste en desarrollar y promover una profesin contable con estndares armonizados, capaces de promover servicios de alta calidad consecuente con el inters pblico. Dicha 31

federacin se gest, al igual que el IASC, por impulso del Comit Internacional de Coordinacin para la profesin contable quien, en 1977 antes de su definitiva disolucin , recomend la creacin de tal federacin, cuyo acuerdo de constitucin se ratific por sesenta (60) pases, en dicho ao, con ocasin del XI Congreso Internacional de Contabilidad La IFAC, naci con el propsito de ocuparse especialmente de la normalizacin de la Auditoria, en la triple vertiente tcnica, deontolgico y de formacin profesional. En la organizacin funcionan comits de educacin, tica, normas tcnicas, de auditoria, congresos internacionales, organizaciones regionales, planificacin y contabilidad de gestin. Las normas emitidas por el IFAC buscan el fortalecimiento de la profesin contable, ofrecer servicios consistentes de alta calidad en beneficio del inters pblico. Dentro de las normas emitidas por el IFAC se pueden mencionar las siguientes: Marco Conceptual, Estndares de Contabilidad, Estndares de Auditora, Cdigo de tica, Estndares de Educacin y Monitoreo. Las IES prescriben las mejores prcticas en la profesin contable; son i normas: IES 1: Requisitos de ingreso al programa de educacin profesional en Contabilidad IES 2: Contenido del programa IES 3: Habilidades profesionales IES 4: Actitudes, valores y tica profesional IES 5: Requerimientos de experiencia prctica IES 6: Evaluacin de las capacidades y competencias profesionales IES 7: Desarrollo profesional continuo IES 8: Competencias requeridas por los auditores profesionales Pronunciamiento Del Colegio de Contadores

Normas de auditora de INTOSAI, El INTOSAI es el documento Gua para las Normas de Control Interno del Sector Pblico. En su primer captulo, define el Control Interno como el proceso integral efectuado por la gerencia y el personal, y est diseado para enfrentarse a los riesgos y para dar una seguridad razonable de que la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales: Ejecucin ordenada, tica, econmica, eficiente y efectiva de las operaciones Cumplimiento de las obligaciones de responsabilidad Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables Salvaguarda de los recursos para evitar prdidas, mal uso y dao

6.1. Definicin y limitaciones El control interno no es un hecho o circunstancia, sino una serie de acciones que estn relacionadas con las actividades de la entidad. Estas acciones se dan en todas las

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operaciones de la entidad continuamente y son inherentes a la manera en que la gerencia administra la organizacin. El control interno debe ser diseado desde adentro, no por encima de las actividades. Al hacerlo de esta manera, este se vuelve parte integral de los procesos de planificacin, ejecucin y seguimiento de la gerencia. El control interno debe ser efectuado por la gerencia y el resto del personal, para la consecucin de la misin de la institucin, proporcionar seguridad razonable, dar respuesta a los riesgos, y lograr los objetivos El control interno no puede por s mismo asegurar el logro de los objetivos generales definidos anteriormente. Debido a que el control interno depende del factor humano, est sujeto a las debilidades en el diseo, errores de juicio o interpretacin, mala comprensin, descuido, fatiga, distraccin, colusin, abuso o exceso. Otro factor limitante es que el diseo del control interno se enfrente a la disminucin de recursos. Los beneficios de los controles deben ser considerados consecuentemente en relacin a su costo. Los cambios organizacionales y la actitud gerencial tienen un profundo impacto en la eficacia del control interno y el sistema en el que opera el personal. Por ello la gerencia necesita revisar y actualizar los controles continuamente, comunicar los cambios al personal y dar el ejemplo con la adhesin a estos controles. 6.2 Fundamentos del Control Interno El control interno comprende cinco componentes interrelacionados: Entorno de control: El entorno del control establece el tono de una organizacin, teniendo influencia en la conciencia que tenga el personal sobre el control. Es el fundamento para todos los componentes del control interno, dando disciplina y estructura. Los elementos del entorno de control son: 1. La integridad personal y profesional, y los valores ticos de la gerencia y el resto del personal, incluyendo una actitud de apoyo hacia el control interno todo el tiempo, a travs de la organizacin 2. Competencia 3. El tono de los superiores (es decir la filosofa de la direccin y el estilo gerencial) 4. Estructura organizacional 5. Polticas y prcticas de recursos humanos Evaluacin del riesgo: La evaluacin de riesgo es el proceso de identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para el logro de los objetivos de la entidad y para determinar una respuesta apropiada. Esto implica: 1. Identificacin del riesgo: relacionado con los objetivos de la entidad; comprensin; incluye riesgos debidos a factores internos y externos, tanto a nivel de la entidad como de sus actividades. 2. Valoracin del riesgo: estimacin de la importancia del riesgo y valoracin de la probabilidad de que el riesgo ocurra 3. Evaluacin de la tolerancia al riesgo de la organizacin 33

4. Desarrollo de respuestas: cuatro tipos de respuesta deben ser consideradas: transferencia, tolerancia, tratamiento o eliminacin. Entre ellas el tratamiento del riesgo es el ms relevante para esta gua porque su control interno efectivo es el mejor mecanismo para tratar el riesgo. Los controles apropiados involucrados pueden ser de deteccin o de prevencin. Actividades de control: Las actividades de control son polticas y procedimientos establecidos para disminuir los riesgos y lograr los objetivos de la entidad. Para ser efectivas, las actividades de control deben ser apropiadas, funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo largo de un perodo, y tener un costo adecuado, que comprenda muchos aspectos, ser razonables y estar relacionadas directamente con los objetivos de control. Las actividades de control se dan en toda la organizacin, en todos los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades de control de deteccin y prevencin tan diversas como por ejemplo: 1. Procedimientos de autorizacin y aprobacin 2. Segregacin de funciones (autorizacin, procesamiento, archivo, revisin) 3. Controles sobre el acceso a recursos y archivos 4. Verificaciones 5. Conciliaciones 6. Revisin de desempeo operativo 7. Revisin de operaciones, procesos y actividades 8. Supervisin (asignaciones, revisiones y aprobaciones, direccin y capacitacin) Las entidades deben alcanzar un balance adecuado entre la deteccin y la prevencin en las actividades de control. Las acciones correctivas son n complemento necesario para las actividades de control en la bsqueda del logro de los objetivos. Informacin y comunicacin: son esenciales para ejecutar todos los objetivos de control interno. Informacin: para que la informacin de transacciones y hechos sea confiable y relevante, es necesario archivarla rpidamente y clasificarla correctamente. La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada de una manera y en cierto lmite de tiempo que permita que el personal lleve a cabo su control interno y sus otras responsabilidades. Por tal motivo, el sistema de control interno como tal, y todas las transacciones y eventos significativos deben estar apropiadamente documentados. Comunicacin: la comunicacin efectiva debe fluir hacia abajo, a travs de y hacia arriba de la organizacin, tocando todos los componentes y la estructura entera. Todo el personal debe recibir un mensaje claro de la gerencia superior sobre la seriedad con la que deben tomarse las responsabilidades. Es necesario que entiendan su propio rol en el sistema de control interno, al igual que la manera 34

en la que sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems. Tambin se necesita que haya comunicacin efectiva con las partes externas. Seguimiento: los sistemas de control interno deben ser objeto de seguimiento para valorar la calidad de la actuacin del sistema en el tiempo. El seguimiento se logra a travs de actividades rutinarias, evaluaciones puntuales o la combinacin de ambas. 1. Seguimiento continuo: est construido dentro de las operaciones normales y recurrentes de la entidad. Incluye la administracin y actividades de supervisin y otras acciones que el personal ejecuta al cumplir con sus obligaciones 2. Evaluaciones puntuales: el rango y frecuencia de las evaluaciones puntuales depender en primer lugar de la valoracin de riesgos y de la efectividad de los procedimientos permanentes de seguimiento. Las evaluaciones puntuales cubren la evaluacin de la efectividad del sistema de control interno y aseguran que este logre los resultados deseados basndose en mtodos predefinidos y procedimientos. Las deficiencias de control interno deben ser reportadas al nivel adecuado de la gerencia. El seguimiento debe asegurar que los hallazgos de auditora y las recomendaciones sean adecuados y oportunamente resueltos. Normas de auditora gubernamental de la GAO, Estas normas y guas, con frecuencia son referidas como Normas de Auditora Gubernamental Generalmente Aceptadas (Generally Accepted Government Auditing Standards, GAGAS, en ingls), estn destinadas a los auditores gubernamentales para garantizar que stos mantengan su competencia, integridad, objetividad e independencia al planificar, realizar y presentar su trabajo, y deben ser acatadas por auditores y organizaciones de auditora cuando as lo exijan las leyes, reglamentos, contratos, convenios o normas. Los usuarios de las auditoras gubernamentales y certificaciones que se realizan segn las GAGAS pueden confiar en que el trabajo es objetivo y creble. Las GAGAS se aplican a las auditoras y certificaciones de las entidades, programas, actividades y funciones gubernamentales, y de la asistencia gubernamental administrada por contratistas, entidades sin fines de lucro y otras instituciones no gubernamentales. Relacin entre las GAGAS y otras normas profesionales: Se pueden aplicar las GAGAS junto con las normas profesionales que emitan otros entes autorizados. Por ejemplo, el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA) ha emitido normas que tienen aplicacin en las auditoras financieras y certificaciones que realizan los contadores pblicos certificados (CPC). Las GAGAS incorporan las normas de trabajo de campo y de presentacin de informes del AICPA y las declaraciones sobre las normas de auditora para las auditoras financieras, a no ser que se excluyan especficamente. Responsabilidad:

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El concepto de responsabilidad por los recursos pblicos es muy importante en los procesos de gobierno. Los legisladores, otros funcionarios de gobierno, y el pblico desean saber si: (1) los recursos del gobierno son administrados apropiadamente y utilizados segn leyes y reglamentos, (2) los programas de gobierno estn alcanzando sus objetivos y resultados previstos, y (3) los programas de gobierno son suministrados en forma eficiente, econmica y eficaz. Tipos de auditora gubernamental y certificaciones: 1. Auditoras Financieras: son las que tienen que ver principalmente con dar una seguridad razonable sobre si los estados financieros fueron presentados razonablemente en todos los aspectos materiales, en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), o con una base general de contabilidad que no sean los PCGA. Otros objetivos de las auditoras financieras, con distintos niveles de seguridad y distintos alcances de trabajo pueden incluir: (i) presentar informes especiales para elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero; (ii) revisar informacin financiera intermedia; (iii) emitir cartas a suscriptores y otras partes solicitantes; (iv) presentar informes sobre el procesamiento de transacciones por parte de organizaciones de servicio; y (v) auditar el cumplimiento de reglamentos relativos a gastos de concesiones federales y otra asistencia financiera gubernamental en conjuncin con o como subproducto de una auditora de estados financieros. 2. Certificaciones: consisten en examinar, revisar o realizar procedimientos acordados sobre un tema dado o sobre una aseveracin, y presentar un informe sobre los resultados. El tema dado de una certificacin puede ser variado, incluso un rendimiento o una condicin histrica o futura, caractersticas fsicas, eventos histricos, anlisis, sistemas y procesos o conductas. Las certificaciones pueden cubrir una amplia gama de temas financieros o no financieros, y pueden formar parte de una auditora financiera o de una auditora de rendimiento. 3. Auditoras de Rendimiento: implican un examen objetivo y sistemtico de la evidencia para presentar una evaluacin independiente del rendimiento y administracin de un programa en base a criterios objetivos, as como evaluaciones que proporcionan un enfoque posible o que sintetizan informacin sobre las mejores prcticas o aspectos transversales. Las auditoras de rendimiento presentan informacin para mejorar las operaciones de un programa y facilitar la toma de decisiones por parte de los encargados de dirigir o iniciar las acciones correctivas, y mejorar la responsabilidad ante el pblico. Las auditoras de rendimiento abarcan una amplia variedad de objetivos, incluro los relativos a evaluar la eficacia y los resultados de un programa; la economa y eficiencia; el control interno; el cumplimiento con requerimientos legales o de otra ndole; y objetivos relativos a presentar posibles anlisis, guas o informacin sumaria. Las auditoras de rendimiento pueden tener un alcance amplio o estrecho de trabajo y se aplican a una variedad de metodologas; implican distintos niveles de anlisis, investigacin o evaluacin; generalmente presentan hallazgos, conclusiones y recomendaciones; y dan como resultado un informe.

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Normas Generales 1. Independencia: la norma general relativa a la independencia es en todos los aspectos relativos al trabajo de auditora, la organizacin de auditora y el auditor individual, ya sea gubernamental o pblico, ya sea en los hechos o en apariencia, debe estar libre de impedimentos personales, externos y organizacionales para su independencia. Los auditores y las organizaciones de auditora tienen la responsabilidad de mantener la independencia, de modo que las opiniones, conclusiones, dictmenes y recomendaciones sean imparciales y consideradas como imparciales por otras personas conocedoras. Los auditores deben evitar situaciones que puedan conducir a otras personas con conocimiento de los hechos y circunstancias relevantes a concluir que los auditores no pueden mantener su independencia y, por lo tanto, no son capaces de ejercer un criterio objetivo e imparcial en todos los aspectos asociados con la realizacin del trabajo y presentacin del informe. 2. Criterio Profesional: la norma relativa al criterio profesional es la siguiente: Se debe utilizar el criterio profesional al planificar y realizar auditoras y certificaciones y al presentar los resultados Esta norma exige que los auditores tengan el debido cuidado y diligencia y acaten los principios de servir al inters pblico y mantener el ms alto grado de integridad, objetividad e independencia al aplicar el criterio profesional en todos los aspectos de su trabajo. Esta norma tambin impone una responsabilidad sobre el auditor que realice trabajos segn las GAGAS y las acate. Si los auditores indican que estn realizando su trabajo en conformidad con las GAGAS, deben justificar cualquier desvo de ellas. 3. Competencia: la norma es la siguiente: El personal asignado para realizar la auditora o certificacin debe tener colectivamente suficiente competencia profesional para las tareas requeridas Esta norma responsabiliza a las organizaciones de auditora para garantizar que cada auditora o certificacin sea realizada por personal que colectivamente tenga los conocimientos, destrezas y experiencias necesarios para esa asignacin. En consecuencia, las organizaciones de auditora deben tener un proceso para reclutar, contratar, desarrollar continuamente y evaluar al personal, y que la organizacin mantenga un equipo de trabajo con suficientes competencias. La naturaleza, extensin y formalidad del trabajo depender de varios factores, tales como el tamao de la organizacin de auditora, su trabajo y su estructura. 4. Control y garanta de calidad: la norma es la siguiente: Toda organizacin de auditora que realice auditoras y certificaciones en conformidad con las GAGAS debe tener un apropiado sistema de control de calidad interno y debe someterse a una revisin por parte de colegas externos.

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El sistema de control de calidad de una organizacin de auditora comprende la estructura de la organizacin de auditora, las normas adoptadas y los procedimientos establecidos para dar a la organizacin una seguridad razonable de estar cumpliendo las normas aplicables que rigen a las auditoras y certificaciones. El sistema de control interno debe incluir procedimientos para verificar continuamente si las normas y procedimientos relativos a las normas estn diseados adecuadamente y si se estn aplicando eficazmente. Normas de trabajo de campo para las auditoras - Son tres normas generalmente aceptadas del AICPA sobre el trabajo de campo: 1. Se deben planificar adecuadamente el trabajo, y los asistentes, si los hubiera, deben ser supervisados apropiadamente. 2. Se debe adquirir suficiente comprensin del control interno para