TALLER DE ALINEACIÓN PRESUPUESTAL Y CONTABLE EN INGRESOS Colima, Colima. Septiembre 06 de 2013

TALLER DE ALINEACIÓN PRESUPUESTAL Y CONTABLE EN

INGRESOS

Colima, Colima. Septiembre 06 de 2013

Años al Servicio de las Haciendas Públicas40

1. Analizar la normativa contable gubernamental relacionada con los ingresos públicos, para definir la alineación contable y presupuestaria de los ingresos de los Municipios del Estado de Colima.

2. Practicar el registro de las transacciones financieras de ingresos más representativas que realizan los entes públicos, ya sea que provengan de operaciones presupuestarias o de cualquier fuente, para cumplir con los criterios establecidos por la Ley General de Contabilidad Gubernamental y las normas aprobadas por el CONAC.

3. Lograr la unificación de criterios mediante el análisis y discusión de las opiniones diversas vertidas en la resolución de los ejercicios.

OBJETIVOS

Programa

1. Plan de Cuentas: Cuentas de Resultados Acreedoras.

2. Clasificador por Rubro de Ingresos.

3. Momentos Contables del Ingreso (Actualizado).

4. Ejercicios Prácticos sobre Ingresos.

Contenido:

Programa


3.- Momentos Contables del Ingreso (Actualizado).

4.- Ejercicios Prácticos sobre Ingresos.


1.- PLAN DE CUENTAS *

Comprende la numeración de cuentas ordenadas sistemáticamente

e identificadas con nombres para distinguir un tipo de partida de

otras, para los fines del registro contable de las transacciones

* Capítulo III Manual de Contabilidad Gubernamental. DOF 22 de Noviembre de 2010.

1.- PLAN DE CUENTAS

PRIMER AGREGADO

Género 1 Activo

Grupo 1.1 Activo Circulante

Rubro 1.1.1 Efectivo y Equivalentes

SEGUNDO AGREGADO

Cuenta 1.1.1.1 Efectivo

Subcuenta 1.1.1.1.1 Caja

Base de Codificación

PLAN DE CUENTAS

8

1 ACTIVO

2 PASIVO

3 HACIENDA PUBLICA/ PATRIMONIO

4 INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS

5 GASTOS Y OTRAS PERDIDAS

6 CUENTAS DE CIERRE CONTABLE

7 CUENTAS DE ORDEN CONTABLES

8 CUENTAS DE ORDEN PRESUPUESTARIAS

9 CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO

ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS Géneros:

4.1 INGRESOS DE GESTION.

4.2 PARTICIPACIONES, APORTACIONES, TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS.

4.3 OTROS INGRESOS Y BENEFICIOS.

9

CUENTAS DE INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS

4.1.1 Impuestos. 4.1.2 Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social. 4.1.4 Derechos. 4.1.5 Productos de Tipo Corriente. 4.1.6 Aprovechamientos de Tipo Corriente. 4.1.7 Ingresos por Venta de Bienes y Servicios. 4.1.9 Ingresos no Comprendidos en las Fracciones de la Ley

de Ingresos Causados en Ejercicios Fiscales Anteriores Pendientes de Liquidación o Pago.

10

CUENTAS DE INGRESOS DE GESTIÓN

4.2.1 Participaciones y Aportaciones

4.2.2 Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras ayudas

11

CUENTAS DE PARTICIPACIONES, TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES,

SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS.

4.3.1 Ingresos Financieros. 4.3.2 Incremento por Variación de Inventarios. 4.3.3 Disminución del Exceso de Estimaciones. por Pérdida o

Deterioro u Obsolescencia. 4.3.4 Disminución del Exceso de Provisiones. 4.3.9 Otros Ingresos y Beneficios Varios.

12

CUENTAS DE OTROS INGRESOS Y BENEFICIOS.

PLAN DE CUENTAS

• Aprobar listas de cuentas de su administración centralizada y paraestatal, alineadas al Plan de Cuentas.

• Autorizar la desagregación de Cuentas de acuerdo a sus necesidades.

Adopción e implementación: 2010-2011 Aplicación: Enero 1 de 2012

ACCIONES RELEVANTES A DESARROLLAR:

13

1.- PLAN DE CUENTAS

Programa


3. Momentos Contables del Ingreso (Actualizado).



15

Objetivos principales del Clasificador por Rubro de Ingresos

Identificar los ingresos que los entes públicos captan.

Realizar el análisis económico-financiero y facilitar la toma de

decisiones.

Contribuir a la definición de la política presupuestaria de un período.

Procurar la medición del efecto de la recaudación en la economía.

Establecer la característica e importancia de los recursos en la economía

del sector público.

16

Estructura de codificación del (CRI)

Rubro.- El mayor nivel de agregación del CRI que presenta y ordena los grupos

principales de los ingresos públicos en función de su diferente naturaleza y el

carácter de las transacciones que le dan origen.

Tipo.- Determina el conjunto de ingresos públicos que integran cada rubro, cuyo

nivel de agregación es intermedio.

Las unidades administrativas o instancias competentes en materia de Contabilidad

Gubernamental y de Ingresos de cada orden de gobierno, podrán desagregar

de acuerdo a sus necesidades este clasificador, en clase (tercer nivel) y

concepto (cuarto nivel), a partir de la estructura básica que se está

presentando (2 dígitos), conservando la armonización con el Plan de Cuentas.

CLASIFICADOR POR RUBRO DE INGRESOS

Ordena, agrupa y presenta los ingresos públicos en función de sus

diferente naturaleza y el carácter de las transacciones que le dan

origen.

17

1 IMPUESTOS

2 CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

3 CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

4 DERECHOS

RUBROS DE INGRESOS:


18

5 PRODUCTOS.

6 APROVECHAMIENTOS.

7 INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS.

8 PARTICIPACIONES Y APORTACIONES.

9 TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y

OTRAS AYUDAS.

0 INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS.

RUBROS DE INGRESOS:

19

DEFINICIONES DEL CRI

Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas

físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho

prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de

seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.

1.- IMPUESTOS:

20

11.- Impuestos sobre los ingresos

12.- Impuestos sobre el patrimonio

13.- Impuestos sobre la producción, el consumo y las transacciones

14.-Impuestos al comercio exterior

15.- Impuestos sobre Nóminas y Asimilables

16.- Impuestos Ecológicos

17.- Accesorios

18.- Otros Impuestos

19.- Impuestos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos

causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación o

pago.

Estructura de codificación del (CRI)Por Rubro y Tipo

1.-Impuestos

21

CUADRO COMPARATIVO RUBROS DE INGRESO, CONSEJO NACIONAL DE ARMONIZACIÓN CONTABLE – CODIGO FISCAL DEL MUNICIPIO DE COLIMA.

RUBRO CONAC CODIGO FISCAL/ESTADO DE COLIMA

COMENTARIOS

1.IMPUESTOS Son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos

Son impuestos las prestaciones unilaterales que fijan las leyes para contribuir al gasto público. Dicha prestación estará a cargo de toda persona física y moral cuya situación jurídica o de hecho coincida con la que la ley señala como objeto del gravamen. El pago de impuestos no implica contraprestación alguna, por lo que no se podrá destinar su recaudación a un fin especifico, salvo los casos expresamente previstos en la Ley.

En esta definición se sugiere agregar los últimos renglones que señala el CONAC.Esto para mayor claridad y mejor entendimiento.

22

Son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son

sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley

en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma

especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo

Estado.

2.- CUOTAS Y APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL:


23

21.- Aportaciones para Fondos de Vivienda

22.- Cuotas para el Seguro Social

23.- Cuotas de Ahorro para el Retiro

24.- Otras Cuotas y Aportaciones para la seguridad social

25.- Accesorios


2.- Cuotas y Aportaciones de Seguridad Social

24

CUADRO COMPARATIVO RUBROS DE INGRESO, CONSEJO NACIONAL DE ARMONIZACIÓN CONTABLE-CODIGO FISCAL DEL MUNICIPIO DE COLIMA.


COMENTARIOS

2.CUOTAS Y APORTACIONE DE SEGURIDAD SOCIAL

Son las contribuciones establecidas en la ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado.

No se encontró definición del Código Fiscal Municipal y Ley de Hacienda Municipal, esto puede ser porque no manejan este Rubro.

25

Son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y

morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.

3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS:


26

31.- Contribución de mejoras por obras públicas

39.- Contribuciones de Mejoras no comprendidas en las fracciones de la

Ley de Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores

pendientes de liquidación o pago


3.- Contribuciones de Mejoras

27



COMENTARIOS

3.CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

Son las establecidas en la ley a cargo de las personas físicas y morales que se benefician de manera directa por obras públicas

Son contribuciones especiales las prestaciones que se fijan conforme a ley o decreto que expida el Congreso, a cargo de las personas físicas o morales que por la realización de obras o la prestación de servicios públicos municipales, se vean diferencialmente beneficiadas.

Analizando la Ley de Ingresos del Municipio de Colima, encontramos que en el Rubro de Impuestos, Tipo Impuesto sobre el patrimonio, se agrega un concepto de Contribuciones Especiales, que no define plenamente.

28

Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o

aprovechamiento de los bienes del dominio público, así como

por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de

derecho público, excepto cuando se presten por organismos

descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último

caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren

previstas en las Leyes Fiscales respectivas. También son derechos

las contribuciones a cargo de los organismos públicos

descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

4.- DERECHOS:


29

41.- Derechos por el uso, goce, aprovechamiento o explotación de

bienes de dominio público

42.- Derechos a los hidrocarburos

43.- Derechos por prestación de servicios

44.- Otros Derechos

45.- Accesorios

49.- Derechos no comprendidos en las fracciones de la Ley de

Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de

liquidación o pago


4.- Derechos:

30



COMENTARIOS

4.DERECHOS Son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio público, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en las Leyes fiscales respectivas. También son derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado.

Son derechos las prestaciones que se fijan conforme a la ley en pago por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de los municipios, por los servicios públicos prestados por ellos, incluso cuando se presten por organismos descentralizados o por la regulación que realizan los municipios respecto de los actos de particulares.

Se sugiere en esta definición del CODIGO FISCAL DEL MUNICIPIO, suprimir el texto en letras ROJAS, ya que no coincide con el CONAC.

31

Son contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus

funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o

enajenación de bienes del dominio privado.

5.- PRODUCTOS


32

51.- Productos de tipo corriente

52.- Productos de capital

59.- Productos no comprendidos en las fracciones de la Ley de Ingresos

causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidación

o pago


5.- Productos:

33



COMENTARIOS

5.PRODUCTOS Son contraprestaciones por servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado.

Son productos las contraprestaciones por los servicios que presten los municipios en sus funciones de derecho privado así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes de dominio privado.

Este Rubro en cuanto a definición, no hay desacuerdo ya que, la CONAC y el Código Fiscal del Municipio lo definen exactamente igual.

Referente a los tipos, en la Ley de Ingresos analizada, no los separa por Tipo Capital y Corriente.

34

Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público

distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos

y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de

participación estatal.

6.- APROVECHAMIENTOS:


35

61.- Aprovechamientos de tipo corriente

62.- Aprovechamientos de capital

69.- Aprovechamientos no comprendidos en las fracciones de la Ley de

Ingresos causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de

liquidación o pago


6.- Aprovechamientos:

36



COMENTARIOS

6.APROVECHAMIENTOS Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal

Son aprovechamientos los ingresos derivados de recargos, gastos de ejecución, multas y otros que perciban los municipios por sus funciones de derecho público y cuya naturaleza no sean clasificables como impuestos, derechos, contribuciones especiales, productos, participaciones o recursos federalizados.

En este Rubro definido por el Código Municipal, se sugiere omitir Recargos, gastos de ejecución y multas, ya que son parte de los ACCESORIOS, que vienen en el Rubro de Impuestos, Tipo ACCESORIOS.

37

Son recursos propios que obtienen las diversas entidades que conforman

el sector paraestatal y gobierno central por sus actividades de producción

y/o comercialización.

7.-INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS:


38

71.- Ingresos por ventas de bienes y servicios de organismos descentralizados

72.- Ingresos de operación de entidades paraestatales empresariales

73.-Ingresos por ventas de bienes y servicios producidos en establecimientos

del Gobierno Central


7.- Ingresos por ventas de bienes y servicios

39



COMENTARIOS

7.INGRESOS POR VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS

Son recursos propios que obtienen las diversas entidades que conforman el sector paraestatal y gobierno central por sus actividades de producción y/o comercialización.

No se encontró definición del Código Fiscal Municipal y Ley de Hacienda Municipal

40

Recursos recibidos en concepto de participaciones y aportaciones por las

entidades federativas y los municipios. Incluye los recursos que se reciben y

están destinados a la ejecución de programas federales y estatales a través

de las entidades federativas mediante la reasignación de responsabilidades

y recursos presupuestarios, en los términos de los convenios que se

celebren (Norma de Mejoras).

8.- PARTICIPACIONES Y APORTACIONES:


41

81.- Participaciones

82.- Aportaciones

83.- Convenios


8.- Participaciones y Aportaciones:

42

Recursos recibidos en forma directa o indirecta a los sectores público,

privado y externo, organismos y empresas paraestatales y apoyos como

parte de su política económica y social, de acuerdo a las estrategias y

prioridades de desarrollo para el sostenimiento y desempeño de sus

actividades (Norma de Mejoras).

9.- TRANSFERENCIAS, ASIGNACIONES, SUBSIDIOS Y OTRAS AYUDAS:


43

91.-Transferencias Internas y Asignaciones al Sector Público

92.- Transferencias al Resto del Sector Público

93.- Subsidios y Subvenciones

94.- Ayudas sociales

95.- Pensiones y Jubilaciones

96.- Transferencias a Fideicomisos, mandatos y análogos


9.- Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas

44

Son los ingresos obtenidos por la celebración de empréstitos internos

y externos, autorizados o ratificados por el H. Congreso de la Unión y

Congresos de los Estados y Asamblea Legislativa del Distrito Federal.

Siendo principalmente los créditos por instrumento de emisiones en

los mercados nacionales e internacionales de capital, organismos

financieros internacionales, créditos bilaterales y otras fuentes.

Asimismo, incluye los financiamientos derivados del rescate y/o

aplicación de activos financieros

0.- INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS:


45

01.- Endeudamiento interno

02.- Endeudamiento externo


0.- Ingresos derivados de Financiamientos


• Realizar la desagregación en clase (tercer nivel) y concepto (cuarto

nivel), de acuerdo a sus necesidades.

• Emitir el Clasificador por Rubro de Ingresos aplicable a la

Administración Pública Estatal, en donde se contenga la

desagregación por rubro, tipo, clase y concepto, en la cual se

llevará el registro del ejercicio del Presupuesto de Ingresos del

Estado.

• Realizar una codificación presupuestaria de los ingresos en

base al Clasificador por Rubros de Ingresos y no conforme a las

cuentas de ingresos patrimoniales.


46

• De ser dispares, recomendable impulsar reforma al marco jurídico para empatar las definiciones de los rubros de ingresos contenidos en la Ley de Hacienda Estatal con las contenidas en el Clasificador.

• Establecer la forma en que las entidades paraestatales atendiendo a su naturaleza, se ajustarán al Clasificador.


Adopción e implementación: 2010-2011 Aplicación: Enero 1 de 2012


47

Programa


2. Clasificador por Rubro de Ingresos


3. Momentos Contables del Ingreso (Actualizaciones)

49

Momentos Contables del Ingreso

1. Ingreso Estimado,

2. Ingreso Modificado,

3. Ingreso Devengado

4. Ingreso Recaudado

Momentos Contables de los Ingresos

811Ley de Ingresos

Estimada

812Ley de Ingresos por

Ejercer

813Ley de Ingresos

Modificada

814Ley de Ingresos

Devengada

815Ley de Ingresos

Recaudada

1124Ingresos por Recuperar a

Corto Plazo

4112Impuestos sobre el

Patrimonio1112

Bancos / Tesorería

1) (1 2) (4

(5 4a) (4a 5a)

(2

4) 5)

(5a

(1) Ley de Ingresos Estimada (2) Modificación positiva a la Ley de Ingresos Estimada(3) Modificación Negativa a la Ley de Ingresos Estimada(4) Se devenga impuestos patrimoniales(4a) Registro automático del devengo patrimonial(5) Se recauda por concepto de impuestos patrimoniales(5a) Registro automático del pago patrimonial

(3

(3 R

51

Ingreso Estimado:

Ingreso estimado es el que se aprueba anualmente en la Ley de

Ingresos, e incluyen los impuestos, cuotas y aportaciones de seguridad

social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,

aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la

venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones,

recursos convenidos, y otros ingresos.


52

Ingreso Modificado:

El ingreso modificado es el momento contable que refleja la asignación

presupuestaria en lo relativo a la Ley de Ingresos que resulta de incorporar

en su caso, las modificaciones al ingreso estimado, previstas en la Ley de

Ingresos.


53

Ingreso Devengado:

El ingreso devengado es el momento contable que se realiza cuando existe

jurídicamente el derecho de cobro de los impuestos, cuotas y aportaciones

de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos,

aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como de la venta

de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones, recursos

convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos. En el caso de

resoluciones en firme (definitivas) y pago en parcialidades se deberán

reconocer cuando ocurre la notificación de la resolución y/o en la firma del

convenio de pago en parcialidades, respectivamente.


54

Ingreso Devengado REFORMADO:

(En) Los ingresos presupuestarios, se deberá de registrar el ingreso

devengado e ingreso recaudado de forma simultánea al momento de

percepción del recurso, salvo por los ingresos por venta de bienes y servicios,

y aportaciones


Reforma al Devengo en Ingresos: DOF 8 de agosto 2013

55


Para el caso de los ingresos por venta de bienes y servicios se deberá de

registrar el devengado a la emisión de la factura o de conformidad con las

condiciones pactadas en los contratos correspondientes y el recaudado al

momento de percepción del recurso.

En referencia a los ingresos por aportaciones se deberá de registrar el

devengado al momento de cumplimiento de las reglas de operación y de

conformidad con los calendarios de pago y el recaudado al momento de

percepción del recurso.


56


Cuando se emita una autorización para pagar a plazos, ya sea diferido o en

parcialidades, el importe pendiente de pago se registrará en un cargo a la

cuenta 1.1.2.4 (Ingresos por Recuperar a Corto Plazo) y en un abono a la

cuenta 2.1.5.9 (Otros Pasivos Diferidos a Corto Plazo). Cuando se reciba la

parcialidad o el pago diferido, se registra el ingreso devengado y el

recaudado de forma simultánea, así como la cancelación de las cuentas

anteriores y un cargo al banco o efectivo y un abono a las cuentas de

ingreso contable que corresponda.


57

Ingreso Recaudado:

El ingreso recaudado es el momento contable que refleja el cobro en

efectivo o cualquier otro medio de pago de los impuestos, cuotas y

aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos,

productos, aprovechamientos, financiamientos internos y externos; así como

de la venta de bienes y servicios, además de participaciones, aportaciones,

recursos convenidos, y otros ingresos por parte de los entes públicos.


58

Ingreso Determinable

Se entenderá como (ingreso) determinable: Cuando los entes

públicos cuenten con los elementos que identifiquen el hecho

imponible (¿Qué?) (y al) contribuyente (¿Quién?), y se pueda

establecer el importe (¿Cuánto?) de los impuestos, cuotas y

aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras,

derechos, productos y aprovechamientos, emitiéndose el documento

de pago y señalando la fecha límite para realizarlo de acuerdo a los

plazos establecidos en las leyes respectivas,

59

Ingreso Autodeterminable

Se considerará como (ingreso) autodeterminable cuando

corresponda a los contribuyentes la determinación (de la

contribución).

60

EJERCICIOS PRÁCTICOS:

61

Página Web del Indetec

www.indetec.gob.mx

Domicilio: Lerdo de Tejada No. 2469, Col. Arcos Sur. C.P. 44500Tel. (01 33) 3669 5550 al 59

Guadalajara, JaliscoMéxico

GRACIAS POR SU ATENCIÓN!!

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