23

CAP. II - CONTINUTUL, SFERA SI FORMELE DE MANIFESTARE A EVAZIUNII FISCALE SI ANALIZA CAUZELOR ACTUALE CE CONDUC LA EVAZIUNE FISCALA

2.1 Conceptul de evaziune fiscal conform legislaiei actuale n Romnia

Evaziunea fiscal este unul din fenomenele economico-sociale

de maxim important, cu care, ntr-o masur mai mare sau mai

mic, toate statele se confrunt. Aceasta se poate defini ca :

,,sustragerea de la plata obligaiilor fiscale17 iar ,, persoana care

se sustrage de la obligaiile fiscale poart denumirea de

evazionist.

Legea privind combaterea evaziunii fiscale18 definete, la art.

1, evaziunea fiscal ca ,, sustragerea prin orice mijloace de la

impunere sau plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume

datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor

sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele

fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n

cuprinsul legii contribuabili.

In lucrarea de fa, mi-am propus studierea evaziunii fiscale

cu efectele sale negative, urmrind s analizez i s evideniez

mprejurrile n care aceasta se manifest, precum i metodele de

prevenire i limitare a fenomenului.

In orice societate, necesitatea fiscalitii este pe deplin

dovedit, nimic altceva neputnd nlocui acest mijloc de finanare

i de susinere a statului. Aceasta, cu att mai mult, cu ct, s-a creat

n ultimii ani o stare de spirit general legat de implicaiile 17 Definitie conform Dictionarului enciclopedic, Editura Cartier, 2003, pag. 308. 18 Legea nr. 87/1994 a fost abrogata odata cu adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenire si combaterea evaziunii fiscale publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005

24

bugetare, macroeconomice i sociale ale proliferrii evaziunii

fiscale, la adpostul unei legislaii care cu greu se perfecioneaz.

Din pcate, ceea ce se poate face efectiv n acest domeniu este

limitarea cat mai mult a consecinelor acestui fenomen, eradicarea

sa, fiind practic imposibil de realizat.

Efectele negative ale evaziunii fiscale se resimt direct asupra

nivelului ncasrilor veniturilor fiscale, conducnd, totodat la

apariia de distorsiuni n mecanismul pieei i, nu n ultimul rnd,

contribuind la crearea unor inechiti sociale datorate ,,excesului

i ,, nclinaiei diferite a contribuabililor ctre acest fenomen.

In toate timpurile, multitudinea obligaiilor pe care le impun

legile fiscale contribuabililor, au fcut s stimuleze ingeniozitatea

acestora n a inventa diverse procedee de eludare a legilor fiscale.

In cazul evaziunii fiscale, contribuabilul ncearc s se plaseze

ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ct mai mult de

avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Altfel spus,

evazionistul folosete, de obicei, procedee legale, folosindu-se chiar

de porile lsate deschise de legiuitor. In perioada de tranziie, n

vederea promovrii unor activiti economice, legislativul a prevzut

n cadrul sistemului fiscal, o anumit strategie, ct i unele faciliti,

nlesniri sau scutiri de la plata unor obligaii fiscale, faciliti care,

de regul, sunt nsuite i unii contribuabili care nu au dreptul legal

s beneficieze de ele. Asemenea faciliti s-au restrns, asigurndu-

se tratamentul neutru i echitabil al contribuabililor.

Aciunile de combatere a formelor de manifestare a evaziunii

fiscale au efect sporit, de regul, cnd cei desemnai s emit

procedurile fiscale sau de control fiscal au stabilit i utilizeaz ci i

metode ct mai diversificate, realiste i eficiente, adaptate la

diversele forme de manifestare ale fenomenului.

25

Neglijarea combaterii formelor de manifestare a evaziunii

fiscale poate conduce la escaladarea fenomenului pn la nivelul

fraudei fiscale sau economice. De asemenea, consecinele negative

ale acestui fenomen se reflect i asupra realizrii echilibrului

bugetar la nivel local i central, asupra puterii de cumprare a

monedei naionale, i nu n ultimul rnd, asupra stabilitii

economiei naionale.

Indiferent de modul n care definim fenomenul de evaziune

fiscal, este cert ca acesta este condamnat pretutindeni. Acest

fenomen persist n toate perioadele, n ciuda sanciunilor de orice

fel aplicate de ctre stat.

Astfel, n urma unui sondaj national efectuat n Frana19, s-a

relevat c aproape 20% dintre contribuabili apreciau c evaziunea

fiscal este puin sau deloc condamnabil, fapt care nu poate

minimiza repercursiunile negative asupra veniturilor bugetului de

stat, asupra politicii bugetare a puterilor publice i chiar asupra

climatului social. eful serviciului venitului intern din SUA - The

Internal Revenue Service (IRS), ntr-un raport din anul 2003, aprecia

ca evaziunea fiscal poate duce la reducerea veniturilor din

impozitul pe veniturile persoanelor din aceast ara cu 20%.

Ca form de manifestare a evaziunii fiscale, economia

subteran sau economia neagr concretizata prin munca la negru,

vnzarea ilegal de droguri, prostituie, etc. este estimat la

circa 8 % din produsul naional brut n Marea Britanie, 13 % n

Suedia, 12 % n Belgia, 9 % n Franta, Olanda i Germania.

In Romnia, problema evaziunii fiscale a cptat un interes

major, n primul rnd, datorit existenei unei economii cu o lips

19 Organizatia Transparency International - Raport 2002

26

acut de capital, att la nivel macroeconomic, ct i la nivel micro-

economic, unde fenomenul subcapitalizrii este deosebit de prezent.

Lipsa de capital atrage dup sine o situaie precar a

veniturilor care trebuie s alimenteze bugetul de stat i care au

menirea s finaneze sectoare sociale importante ( sntate,

nvamant, cultur). In aceste condiii, limitarea ntr-o msur ct

mai mare a evaziunii fiscale ar avea un efect pozitiv asupra

echilibrului bugetar.

2. 2 Consideraii teoretice i practice despre conceptul de

evaziune i fraud fiscal Unul dintre capitolele cele mai studiate din Dreptul fiscal l

reprezint evaziunea fiscal, ns, cuvintele care desemneaz acest

fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care l exploateaz este

incert20 .

Noiunile de evaziune fiscal, fraud fiscal, criminalitate

economico-financiar, provin de la diversitatea termenilor folosii

pentru a desemna mai mult sau mai puin acelai fenomen i anume

nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale

legale.

Cnd vorbim de fraud, ne gndim la fraud legal sau

legitim, iar fraud ilegal, respectiv evaziune legal i evaziune

ilegal. Din aceast niruire de termeni, rezult c aceia care se

ocup de evaziunea fiscal utilizeaz o gam de cuvinte care fac

foarte dificil cuprinderea fenomenului.

Evaziunea fiscal se refer la minimizarea impozitrii prin

utilizarea unor alternative accesibile reale. Frauda fiscal, pe de alt

20 Dan Drosu Saguna Drept financiar si fiscal, Tratat, Editura Eminescu, Bucuresti , 2000

27

parte, este determinata de contribuabilii preocupati de intentia de a

nu tine seama de legea fiscala in vigoare.

Dup modul n care se evit efectele reglementarilor fiscale,

se poate distinge: evaziune fiscal legal i evaziune fiscal

frauduloas sau fraud fiscal.

Dac sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se

realizeaz prin interpretarea legilor fiscale n favoarea

contribuabilului, atunci ne aflm n zona evaziunii fiscale legale,

care nu constituie infraciune. Aceasta se realizeaz, de exemplu,

atunci cnd o anumit parte din veniturile unor persoane sau

categorii sociale sunt sustrase de la impozitare datorit modului n

care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Se

poate spune c ne aflm n prezena evaziunii fiscale legale, atunci

cnd un venit este stabilit n funcie de unele criterii sau norme care

determin un venit impozabil inferior celui real.

Atunci cnd se disimuleaz obiectul impozabil sau se

subevalueaz cuantumul materiei impozabile sau se folosesc alte

mijloace de sustragere de la plata impozitului datorat, ne aflm n

domeniul evaziunii fiscale frauduloase sau a fraudei fiscale. Aceasta

se manifest cel mai des prin ntocmirea de declaraii false,

alctuirea de registre contabile nereale, nedeclararea materiei prime

impozabile, declararea de venituri impozabile inferioare celor reale,

etc.

Descrierea evaziunii fiscale licita sau ilicita ( frauda fiscal )

este necesar i util pentru a da posibilitatea, cel puin teoretic,

estimrii fenomenului pe cele doua forme de manifestare. Aceast

disociere ajut i la sensibilizarea diferiilor factori de decizie

politic i a celor administrative n cutarea i stabilirea mijloacelor

adecvate de limitare i combatere a evaziunii fiscale.

28

Eu consider c de evaziunea fiscal licit ar trebui s se

ocupe n special factorii de decizie politic ( partidele politice) i

apoi cei administrativi (Guvernul ), n timp ce, de evaziunea fiscal

ilicit, ar trebui, n primul rnd, s fie preocupat Guvernul, care,

potrivit legii, rspunde de nfptuirea politicii fiscale a statului.

In practica ns, este incert i foarte greu de delimitat

evaziunea legal de cea ilegal, astfel c ntre cea legal i cea

ilegal nu exist o ruptur, ci o continuare. Incercrile succesive de a

profita de lacunele legii conduc contribuabilul de la legal la fraud.

Se poate spune c exist trei familii de contribuabili : una a celor

cinstii ( zona alb ), a doua a celor necinstii ( zona neagr ) i

ultima ( zona gri ) sau cea a celor care evadeaz, fie legitim prin

abilitate, fie ilegal, prin acrobaii sau abuz de lege.

2. 3 Analiza evaziunii fiscale n Romnia ntre anii 1990-2005

Evaziunea fiscal constituie fenomenul economic i social cel

mai popularizat n perioada actual, aprnd n toate mediile,

ncepnd cu contribuabilul, ceteanul de rnd i pn n sfera

politicului de la vrful societii. Ascensiunea acestui fenomen n

Romnia face ca el s fie att de real nct prezena lui a devenit

cotidian n toate zonele economice aductoare de venit.

Existena evaziunii fiscale nu poate fi legat numai de

perioada de democraie caracteristic anilor de dup 1990. Referiri la

acest fenomen au fost semnalate imediat dup unificarea sistemelor

fiscale ale provinciilor romneti din anul 1918. Prima lege care se

ocupa exclusiv de evaziunea fiscal, a aprut n Romnia n anul

1929 sub numele de ,, Legea pentru represiunea evaziunii fiscale la

29

contribuiile directe21. De semnalat c cea mai mare afacere nsoit

de fraud fiscal n perioada interbelic este afacerea ,,spirtul negru

care a pgubit bugetul statului cu miliarde de lei.

Dup prerea mea, apariia evaziunii fiscale n Romnia este

rezultatul unor factori interni, pe care i-a numi ,,asimetrici, ca de

exemplu :

- elaborarea unei legislaii fiscale caracterizate de prezenta unei

multitudini de lacune ( ,,portie ), incoeren i imprecizie ( de

exemplu, cazul legislaiei din domeniul impozitrii veniturilor

agenilor economici ) ;

- apariia trzie a legii privind combaterea evaziunii fiscale, a crei

aplicare a nceput la sfritul anului 1994, i care a permis n

intervalul de timp de pn la apariia sa, dezvoltarea unor metode

i tehnici de eludare a legislaiei n domeniul taxelor i

impozitelor ;

- existena unei fiscaliti ridicate ( presiune fiscal ), comparativ

cu posibilitile reale ale capacitii contribuabililor de a

contribui la bugetul statului ;

- existenta unui numr relativ mic al adevrailor specialiti n

domeniul fiscal.

Din analiza datelor publicate la nceputul anului 200422,

organele de control financiar-fiscal au efectuat, n anul 2001, un

numr de 494.209 aciuni de verificare, identificnd 199.139 cazuri

de evaziune fiscal. Rezultatele privind veniturile atrase suplimentar

la buget in anul 2001, reprezint 15.076,1 miliarde lei vechi i sunt

21 Conf. univ. dr. Lect. univ. dr. Iosif Moldovan - ,,Finante Publice , Editura Universitatii LUCIAN BLAGA din Sibiu.

22 Tribuna economica, nr.3/2004, in care se prezinta realizarile institutiilor de control financiar si fiscal din Romania.

30

efectul aciunilor de verificare financiar-contabila care s-au

concretizat n:

- stabilirea unor diferene de impozite i taxe n valoare total de

3.065, 1 miliarde lei vechi ;

- stabilirea de penaliti ( majorri de ntrziere, amenzi ) n

valoare totala de 10.958,6 miliarde lei vechi ;

- sume i bunuri confiscate n valoare de 503,4 miliarde lei vechi.

Analiznd n dinamic evaziunea fiscal am constatat ca nivelul

acesteia a nregistrat o cretere de la 2.035,6 miliarde lei vechi n

anul 2003 la 3.605,1 miliarde lei vechi n anul 2004.

Din punct de vedere al componentei sociologice a

fenomenului analizat, datele culese semnaleaz un nivel ridicat al

evaziunii fiscale nregistrat la agenii economici persoane

juridice, respectiv suma de 3.477,4 miliarde lei vechi( 96,5 % din

totalul evaziunii fiscale ) fata de suma de 127,7 miliarde lei vechi(

3,5 % ) deinut de contribuabilii persoane fizice23.

Numrul cazurilor de evaziune fiscal identificate n anul

2004 la persoanele juridice a fost de 130.153, faa de cel nregistrat

la persoanele fizice, respectiv de 68.986 24.

Pe baza datelor deinute de organele fiscale, a reieit faptul c

cel mai mare procent de evaziune fiscal se nregistreaz n

domeniul activitilor comerciale. Aceast activitate presupune o

mare mobilitate iar infuzia de capital n acest sector s-a situat la un

nivel ridicat, interesul comercianilor fiind acela de a-i recupera ct

mai rapid investiiile chiar i prin a recurge la evaziune fiscal.

23 Date preluate din Raportul Autoritatii Nationale de Control privind activitatea pe anul 2004. Institutia a fost infiintata in anul 2003 prin OUG nr. 64/2003 si s-a autodizolvat prin aparitia HG nr. 8/2005 24 Raportul Autoritatii Nationale de Control privind activitatea pe anul 2004.

31

In anul 2004, ponderea sumelor atrase suplimentar la bugetul

statului s-a reflectat ntr-o cretere de la 1,81 % la 2,79 % a

produsului intern brut i o cretere a veniturilor bugetare de la

11,15 % la 16,16 % .

Consider c, din practica activitilor specifice de control

financiar-fiscal desfurate de instituiile de control ale statului

(Agenia Naionala de Administrare Fiscal, Garda Financiar,

Vama, Direciile de Control Financiar, Autoritatea Naionala de

Control etc. ) , cele mai des ntlnite forme de manifestare a

evaziunii fiscale, au fost :

1. reducerea bazei de impozitare;

2. nenregistrarea integrala a veniturilor realizate ;

3. neevidenierea i nevirarea TVA aferenta avansurilor nregistrate

de la clieni;

4. nenregistrarea la organul fiscal teritorial ca pltitor de TVA la

atingerea plafonului de venit prevzut de lege, realizat din operaiuni

impozabile;

5. aplicarea eronata a cotei zero la TVA .

Principalele cauze ale apariiei fenomenului de evaziune

fiscal, constau n: necunoaterea, ignorarea sau aplicarea greita a

prevederilor legale, desele modificri intervenite n legislaia fiscal

precum i unele imperfeciuni ale textelor elaborate, care au

determinat o serie de interpretri eronate ale legilor.

Consider c prevenirea eficient i limitarea dezvoltrii

evaziunii fiscale se poate realiza prin aplicarea unei strategii

coerente, bazat pe dezvoltarea urmtoarelor prghii:

- organizarea legislaiei fiscale pornind de la cerinele unui sistem

fiscal modern, care s aib drept obiective realizarea i folosirea

unor proceduri unice n materie de control i ncasare a veniturilor

32

statului, prin eliminarea imperfeciunilor i lipsurilor legislative n

materie fiscal;

- ntrirea controlului fiscal i a urmririi plii impozitelor prin

elaborarea unor criterii de selectare i programare a controlului

fiscal, respectiv : verificarea cu prioritate a marilor contribuabili,

creterea calitii controlului prin ridicarea nivelului de pregtire al

inspectorilor, etc.

- dezvoltarea i perfecionarea acolo unde deja exist, a

serviciilor de informare i asistena pentru contribuabili, care au ca

scop acordarea de consultan n domeniul fiscal. Un prim pas n

acest sens, s-a facut prin nfiinarea Departamentului pentru asistena

contribuabililor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, aflndu-

ne n faza de extindere a acestuia la nivel teritorial.

2.4 Evaziunea fiscal un rezultat al presiunii fiscale i factorii ce au influenat creterea presiunii fiscale n perioada 2000-2005

Pentru a-i realiza scopul n cadrul politicii fiscale, presiunea

fiscal impus de puterile publice trebuie s armonizeze dou

tendine diametral opuse: pe de-o parte, pe cea a statului, care

dorete ca s fie tot mai mare pentru acoperirea cheltuielilor publice

crescnde i, pe de alt parte, cea a ceteanului care dorete o

presiune ct mai mic.

Indiferent de terminologia folosita n literatura de specialitate,

presiunea fiscal exprim aceeai idee i anume aceea de obligaie

fa de stat prin plata impozitului.

Creterea presiunii fiscale este, n mod cert, legat de

extinderea rolului economic i social al statului.De altfel, n lume,

micrile anti-impozite au cunoscut o anumit amploare, mai ales n

33

S.U.A. extinzndu-se ulterior i n ri care aveau reputaia unui

civism fiscal, ca Norvegia sau Danemarca25.

In Romnia, problema presiunii fiscale n perioada de dup

anul 2000 este mai acut resimit datorit faptului c ne aflm n faza

modernizrii sistemului fiscal, pe de o parte, iar pe de alta parte,

pentru c economia romneasc simte acut nevoia capitalurilor

proprii sau strine, disponibile spre a fi investite, ceea ce implic o

politic fiscal deosebit.

Datorit necesitilor tot mai mari de finanare reclamate de

puterile publice, presiunea fiscal suportat de contribuabilii

naionali a cunoscut n perioada 2000-2005 niveluri tot mai ridicate,

fr s fie posibil s se stabileasc cu precizie, limita maxim pn

la care poate ajunge aceasta.

Specialitii care au analizat acest fenomen au pus n eviden

pericolele care pot afecta, n general, economia, datorit unei

presiuni fiscale excesive. Astfel, ele se pot manifesta pe trei planuri

principale :

- pe plan social prin tulburri sociale i revolte fiscale;

- pe plan economico-social prin fenomenele de evaziune, fraud

fiscal i criminalitate economico-financiar;

- pe plan economic prin inhibarea dorinei de a munci, a

nclinaiei spre economisire i investire.

Indicatorul ,, presiune fiscal este utilizat n efectuarea unor

comparaii temporale i internaionale, fapt ce produce, adeseori,

interpretri eronate tocmai datorit multitudinii i specificitii

factorilor care o influeneaz.

Consider c, expresia folosit pentru calculul presiunii fiscale

este una de tip cantitativ i nu calitativ, deci ea nu poate s surprind 25 Revista The Economist nr. 9 / aprilie 2000

34

aspecte ce in de latura calitativ a factorilor de influen care nu se

rezum numai la utilitile publice.

Pe lng o presiune fiscal obiectiv, determinat n funcie de

necesitile de finanare a cheltuielilor publice, exist i o presiune

fiscal psihologic, care msoar pragul toleranei la impozite.

De cele mai multe ori, aceasta din urm, ia forma presiunii

fiscale individuale, care se poate determina ca raport ntre totalul

prelevrilor suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor

obinute de acesta nainte de impozitare.

Presiunea fiscal este influenat de o serie de factori, dintre

care, mai semnificativi sunt :

- performanele economiei, la un moment dat;

- eficien redus n folosirea cheltuielilor publice finanate din

impozite i taxe;

- gradul redus de nelegere al contribuabililor privind necesitile

bugetare i de adeziune la politica guvernului;

- nivelul democraiei atins de populaie.

Eu consider ca nivelul fiscalitii deriv n principal din

stadiul dezvoltrii economice, mai ales de gradul de implicare al

statului in economia unei tari. In concluzie, trebuie sa subliniez

faptul ca indicatorul ,, presiune fiscal obinut prin raportarea

prelevrilor obligatorii la PIB, dei permite compararea n timp i

spaiu, nu constituie un indiciu sigur i precis al sarcinilor impuse de

ctre puterile publice asupra activitii economice de pia, att ale

indivizilor, cat i a agenilor economici.

Cert este faptul c, din punct de vedere psihologic, o presiune

fiscal ridicat, creeaz, cel puin n mod subiectiv, motive

contribuabilului de a se sustrage de la plata impozitelor i taxelor

prevzute de lege fapt care genereaz, printr-o diversitate de forme,

35

un nivel ridicat de evaziune fiscal i fraude fiscale, determinnd

astfel specialitii n domeniu s gseasc cele mai rentabile ci i

metode de combatere a acesteia.

2.5 Limitarea presiunii fiscale, prin politicile fiscale i monetare n perioada 2000-2005

Indicatorul presiune fiscal evideniaz prin nivelul su,

gradul de intervenie a statului n economie, dar i n viaa social.

Acest lucru se datoreaz importanei i naturii prelevrilor

obligatorii, care, prin caracterul i impactul lor public, reprezint un

mijloc eficient la dispoziia puterilor publice, de a orienta economia

i bunstarea social.

Ideea unei limite a presiunii fiscale a fost abordat n decursul

timpului de o serie de economiti i specialiti n domeniul financiar.

Astfel, economistul David Ricardo26, considera c orice prelevare

fiscal, reduce prin ea nsi puterea de acumulare a capitalului. La

polul opus, susintorii teoriei keynesiene cred c ideea unei anumite

limite impus prelevrilor fiscale ar fi legat de anumite confuzii sau

,, scopuri tehnice datorit faptului c nu se ine seama de avantajele

pe care contribuabilul le-ar avea de pe urma cheltuielilor publice

finanate din impozite. In cadrul teoriei unei fiscaliti puternice,

curentul neokeynesian acord prioritate schemelor macroeconomice,

care au dominat dup cel de-al doilea rzboi mondial, n timp ce

liberalii propun o perspectiv microeconomic, axndu-se pe individ

i agentul economic.

Ideea general care se desprinde este aceea c, dac exist un

prag maxim pentru presiunea fiscal, el este dificil de determinat n

mod tiinific. 26 David Ricardo - ,, Principles of Political, Economy and Taxation , 1817

36

Plafonul fiscal este variabil, deoarece presiunea fiscal

maxim este mai mult o percepie care fluctueaz n funcie de

circumstanele economice, politice, sociale i psihologice. Cu toate

acestea, ideea c ,,un impozit prea mare omoar impozitul se

manifest pregnant n gndirea multor economiti. Astfel, nc din

1952, juristul Marcel Waline aprecia c : ,, impozitul ridicat

provoac, acolo unde nu este imposibil, o diminuare a materiei

impozabile, fie prin restrngerea consumurilor ce nu sunt

indispensabile, fie prin ascundere sau evaziune fiscal27. Experiena

a dovedit, mai mult dect o dat c, o reducere a impozitelor are ca

rezultat o cretere a venitului din impozit.

In continuare, voi prezenta o serie de aspecte privind politica

fiscal i monetar din Romnia, axndu-m n principal pe anul

2005, pe care, personal, l consider ca un an de cotitur n ceea ce

privete perfecionarea sistemului fiscal n Romania.

Astfel, politica fiscal-bugetar promovat de guvern n

primele nou luni ale anului 2005, a continuat s sprijine obiectivul

de consolidare a stabilitii macroeconomice, prin asigurarea unui

rol stimulativ al impozitelor i taxelor, menit s contribuie la

dezvoltarea i ntrirea activitii din economie, care s conduc la

o cretere economic sustenabil i durabil.

In vederea ndeplinirii obiectivului de susinere a creterii

economice i de reducere a inflaiei, principalele aciuni ntreprinse

n aceast perioad au vizat stabilirea deficitului bugetului general

consolidat la un nivel corelat cu obiectivele macroeconomice.

In acest sens, s-a urmrit ca :

nivelul anual al deficitului bugetului general consolidat s fie

stabilit n corelaie cu obiectivele macroeconomice, scop n care 27 Marcel Waline - ,, Les bases du droit administratif , Ed. Dalloz, Franta, 1998.

37

inta de 1,5% din PIB a deficitului bugetar pe anul 2005, stabilit la

aprobarea bugetului iniial pe anul 2005, a fost revizuit mai nti la

0,7% din PIB prin O.U.G. nr.66/2005, privind rectificarea bugetului

de stat pe anul 2005, respectiv OUG nr. 67/2005, privind rectificarea

bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, iar ulterior, la

1,0% din PIB, prin art. 5 al O.G. nr.33/2005, privind reglementarea

unor msuri financiare n domeniul bugetar. Aceast reconsiderare a

intei de deficit este de natur s susin eforturile concentrate ale

politicii macroeconomice de a asigura o poziie extern sustenabil

i o consolidare a procesului de reducere a ratei inflaiei.

execuia bugetar s fie monitorizat i s fie propuse msuri

n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de

la nivelurile autorizate. Astfel, pe primele opt luni ale anului,

conform datelor operative de execuie, a fost nregistrat un sold

bugetar pozitiv reprezentnd 0,6 % din PIB, iar execuia la 31 august

2005 a permis o prognoz favorabil privind ncadrarea n inta

anual de deficit.

Reforma administraiei fiscale, n vederea mbuntirii

colectrii obligaiilor bugetare, a fost realizat prin mbuntirea

Codului de procedur fiscal, n scopul creterii capacitii

administrative a A.N.A.F, Grzii Financiare i a organelor

subordonate acesteia, ca prghii de colectare i control a plii

impozitelor i taxelor, prin schimbarea ordinii de stingere a

creanelor fiscale28.

In scopul descurajrii apelrii la creditul fiscal n detrimentul

celui bancar, precum i pentru creterea gradului de civism fiscal al

contribuabililor, ncepnd cu data de 01.01.2006 noiunea de

28 Reglementat de art. 110 din Codul de procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, aduse prin Legea nr. 210/2005, urmnd a fi aplicat ncepnd cu 01.01.2007

38

dobnzi i penaliti de ntrziere a fost nlocuit cu cea de majorri

de ntrziere, cota acestora fiind stabilit la 0,1% pe zi de ntrziere,

modificarea ulterioar a cotei urmnd a fi aprobat prin legi

bugetare.

A fost elaborat Hotrrea Guvernului nr. 784/2005, privind

stabilirea nivelului dobnzii datorate pentru neachitarea la termen a

obligaiilor fiscale, nivelul dobnzii fiind stabilit la procentul de

0,05% pentru fiecare zi de ntrziere.

Printre cele mai semnificative modificri legislative n materie

de colectare a creanelor fiscale aduse prin Legea nr. 210/2005, se

numr:

- rspunderea n solidar cu debitorul declarat insolvabil, a

persoanelor juridice care, direct sau indirect, controleaz, sunt

controlate sau se afl sub control comun cu debitorul, potrivit

legii;

- comunicarea prin publicitate a actelor administrative;

- exceptarea de la executarea silit prin poprire a sumelor

reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la

instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor

programe ori proiecte;

- ridicarea msurilor de executare silit prin decizie a organului de

executare silit.

In vederea creterii transparenei cheltuielilor publice,

metodologia de elaborare a proiectelor de buget pe anul 2006 i a

estimrilor pentru anii 2007-2009, precum i limitele de cheltuieli

stabilite pe ordonatorii principali de credite, cuprinde formulare de

prezentare a bugetului pe programe n care sunt prezentate toate

sursele de finanare a programului, indicatori de eficien i

indicatori de rezultate, astfel nct s se realizeze o prezentare i

39

fundamentare a proiectelor de buget ntr-o manier transparent.

De asemenea, a fost continuat armonizarea legislaiei fiscal-

bugetare cu normele Uniunii Europene prin:

Documentul de poziie complementar III al Romniei,

capitolul 10 - Impozitarea, s-a stabilit un calendar de transpunere a

Directivei nr. 48/2003/CE privind impunerea venitului din economii

sub forma plilor de dobnd;

Dispoziia preedintelui Ageniei Naionale de Administrare

Fiscal, nr. 302319/2005, cnd s-a nfiinat un grup de lucru care s

coordoneze procesul de transpunere a acestei directive. De

asemenea, s-au identificat modificrile legislative care vor fi aduse

la nivelul Codului fiscal i al legislaiei secundare, precum i la

nivelul actului normativ care reglementeaz organizarea i

funcionarea Ministerului Finanelor Publice i A.N.A.F.

In scopul elaborrii metodologiei privind calcularea,

ncasarea, plata i controlul resurselor proprii cu care Romnia va

participa la bugetul Uniunii Europene, a fost elaborat o

metodologie proprie aprobat prin Ordinul ministrului finanelor

publice nr.335/2004, completat de OMFP nr. 264/2005. Totodat, a

fost comunicat rspunsul la solicitrile punctuale ale experilor

Comisiei Europene pentru descrierea procesului administrrii TVA,

iar n perioada 26-30 septembrie 2005, a avut loc vizita de

monitorizare a reprezentanilor Comisiei Europene, care vizeaz i

exerciiul de simulare al Declaraiei bazei TVA pe anul 2006 pentru

Romnia, n urma cruia va fi ntocmit un raport standardizat al

resurselor proprii (bugetul UE).

Pentru reflectarea n proiectul anual de buget a fluxurilor

financiare n relaia cu Uniunea European, metodologia de

elaborare a proiectelor de buget pe anul 2006 i a estimrilor pentru

40

anii 2007-2009 include noi formulare pentru prezentarea proiectelor

cu finanare nerambursabil ce cuprind fondurile de pre i post

aderare primite de la Uniunea European, precum i fonduri primite

de la ali donatori. De asemenea, metodologia cuprinde i formularul

intitulat Fia programului de integrare european.

In cursul anului 2005, s-a urmrit fundamentarea cheltuielilor

publice, n acest sens avndu-se n vedere prioritizarea obiectivelor

de investiii publice29.

Cred ca cea mai important msur luat de guvern n vederea

relaxrii fiscalitii asupra muncii, venitului i capitalului a fost

unificarea, la 16%, a cotei de impozitare a veniturilor i a profitului,

prin adoptarea noului Cod Fiscal, concomitent cu msurile de

ntrire a disciplinei financiare.

Reducerea cotei de impozitare a profitului, de la 25% la 16%,

s-a realizat la nceputul anului i a avut ca rezultat o cretere a

ncasrilor din acest impozit la bugetul de stat, n primele opt luni

ale anului 2005, comparativ cu aceeai perioad a anului trecut, de

7,5%.

Prin modificrile de ordin legislativ, baza de impozitare a fost

lrgit prin: eliminarea posibilitii de opiune pentru impunerea

veniturilor la data scadenei ratelor n cazul contractelor de vnzare

cu plata n rate i impunerea acestora la data facturrii, asigurndu-

se astfel corelarea cu reglementrile contabile n vigoare i totodat,

o mai bun administrare a colectrii impozitului pe profit; renunarea

la posibilitatea deducerii cheltuielilor de amortizare reprezentnd

20% din valoarea de intrare a achiziiilor de mijloace fixe

amortizabile sau brevete de invenie amortizabile, n condiiile n

29 Normele metodologice privind criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de investiii publice aprobate prin O.M.F nr. 980/08.07.2005

41

care duratele normale de utilizare au fost diminuate, n medie cu

20%.

Simplificarea reglementrilor n vigoare privind impozitul pe

profit, respectiv evaluarea reglementrilor actuale i identificarea

elementelor de cretere a bazei impozabile, a fost realizat i prin

elaborarea, n primele trei trimestre ale anului 2005, a strategiei

fiscale n domeniul impozitelor directe, cu msurile prioritare n

2006, 2007 i 2008, aflat n curs de aprobare.

Sistemul global de impunere a veniturilor realizate de

persoanele fizice, care presupunea utilizarea unui barem de

impunere cu cote progresive, pe trane cuprinse intre 18% i 40%, a

fost nlocuit cu sistemul bazat pe cota unic, proporional, de 16%,

aplicat pentru majoritatea categoriilor de venituri. Deducerile de

baz i deducerile suplimentare au fost meninute, pentru ca

persoanele care obin venituri mici s nu nregistreze scderi ale

venitului real disponibil, dar au fost eliminate deducerile economice

referitoare la: cheltuielile pentru reabilitarea locuinei de domiciliu,

primele de asigurare pentru locuina de domiciliu, contribuiile la

schemele facultative de pensii ocupaionale, primele de asigurare

privat de sntate i cotizaia de sindicat pltit potrivit legislaiei

n materie. Prin aplicarea cotei unice s-a prevzut i reducerea

semnificativ a costurilor de administrare fiscal. In acest sens, a

fost aprobat emiterea i transmiterea centralizat, prin CN

Imprimeria Naional, a deciziilor de impunere anual pentru 12

orae reedin de jude i municipiul Bucureti, ca i normele

interne de emitere i transmitere a deciziilor de impunere anual.

Totodat, a fost reglementat i depunerea declaraiilor de

venit la organul fiscal de domiciliu.

42

Pentru evitarea unor eventuale pierderi majore de venituri la

buget, s-au luat i o serie de msuri compensatorii, cum ar fi: n

cazul impunerii veniturilor realizate din investiii de ctre

contribuabilii persoane fizice, s-a avut n vedere majorarea cotelor

de impozit pentru veniturile sub form de dobnzi i a ctigurilor

din transferul titlurilor de valoare (n funcie de perioada de

deinere), precum i din operaiunile de vnzare-cumprare de valut

la termen pe baz de contract i orice alte operaiuni similare,

impuse anterior cu o cot de 1% i alinierea acestora cu cota de

impozit pentru veniturile sub form de dividende de 10%. Impozitul

pe veniturile microntreprinderilor a fost modificat la nceputul

anului, cota de 1,5% fiind crescut la 3%. In cazul dividendelor, a

fost majorat cota de impozit de la 5% la 10%, iar pentru celelalte

categorii de investiii s-au meninut cotele de impozit existente n

anul 2004.

In ceea ce privete impozitarea veniturilor obinute din

Romnia de persoanele fizice i juridice nerezidente, cota de impozit

pentru dobnzile bancare obinute din Romnia de nerezideni a fost

crescut de la 5% la 10%, iar cotele de impozit privind veniturile

nerezidenilor, altele dect cele obinute din jocuri de noroc, au fost

aliniate la cota unic de 16%.

Prin msurile adoptate cu ocazia reformei fiscale, impozitele

indirecte au cptat o importan major la formarea veniturilor

bugetare. Ponderea acestora n totalul veniturilor bugetului

consolidat a crescut cu 1,3 puncte procentuale, fa de aceeai

perioad a anului precedent, n special datorit ncasrilor sporite din

taxa pe valoarea adugat, dar i din accize i taxe vamale. Astfel30,

30 Guvernul Romaniei - Raport sinteza asupra indeplinirii programului de guvernare pe primele trei trimestre ale anului 2005

43

taxa pe valoarea adugat a avut evoluia cea mai reprezentativ,

sumele ncasate din aceast surs crescnd cu 30,9% , n termeni

nominali (19,8% n termeni reali) fa de primele opt luni ale anului

trecut. Taxele vamale au nregistrat o cretere n termeni nominali de

23,2% (12,7% n termeni reali), iar accizele de 14,5% (4,7% n

termeni reali).

Incepnd cu data de 1 iunie 2005, au intrat n vigoare i o serie

de prevederi viznd eliminarea unor scutiri de TVA, care nu erau n

concordan cu normele europene, astfel fiind ndeplinite n avans

unele angajamente asumate de ara noastr prin Documentul de

poziie privind capitolul 10 Impozitarea, n acelai timp

asigurndu-se i o cretere a veniturilor bugetare.

S-a realizat impozitarea averii i a consumului de lux, scop n

care bunurile ce intr n categoria celor ce pot fi considerate de lux i

a celor care pun n pericol sntatea omului i a mediului au suportat

creteri ale accizelor, prin actele normative de modificare i

completare a Codului fiscal.

Presiunea fiscala generala s-a meninut relativ constanta, de

aproximativ 29-30% din PIB, deoarece prin reforma fiscal

nfptuit, au avut loc modificri n structura sistemului fiscal,

privitoare la aportul impozitelor directe sau indirecte. Totodat,

reducerea cotei de impozitare la impozitul pe profit i pe venit a

determinat creterea bazei de impozitare, prin diminuarea economiei

subterane i a muncii la negru. De aceea, putem vorbi de

modificarea presiunii fiscale a principalelor impozite directe

(impozit pe profit i impozit pe venit) i a impozitelor indirecte

(TVA i accize). Oricum, avem de-a face cu o relaxare fiscal, n

cazul impozitelor directe, chiar i a contribuiilor de asigurri sociale

i o uoar cretere a presiunii fiscale la impozitele indirecte.

44

Economist Intelligence Unit (EIU) a anticipat o cretere

economica pentru Romnia31 de 5% n anul 2005 si de 4,8% n 2006,

n timp ce Comisia Naionala de Prognoza (CNP) avanseaz o

estimare mai optimist, respectiv o majorare a PIB cu 6% n 2006.

Diferenele se menin i pentru perioada 2007-2009. Astfel, pentru

primul an n care Romnia ar trebui s fac parte din Uniunea

European, EIU anticipeaz o cretere economic de 5,2%, n timp

ce previziunea CNP indic un avans de 6,3%. Romnia este creditat

de EIU cu un potenial de cretere economic de 4,7% n 2008, an n

care, Romnia se va situa pe poziia 67 din punctul de vedere al

competitivitii economice, n scdere cu patru poziii fa de anul

trecut, potrivit unui studiu realizat de Forumul Economic Mondial.

Studiul calculeaz indicele creterii competitivitii pe baza a trei

componente - tehnologie, instituii publice i mediul macroeconomic

prin sondaje de opinie realizate n rndul a 117 state.

Nivelurile impozitelor i taxelor locale prevzute de Titlul IX

din Codul fiscal au fost adaptate la dispoziiile Legii nr. 348/2004,

privind denominarea monedei naionale, fiind stabilit valoarea lor

pentru anul 2006. Totodat, au fost revizuite i nivelurile impozitului

pe teren datorat de persoanele fizice i persoanele juridice, prin

Legea nr. 247/2005, privind reforma n domeniile proprietii i

justiiei, precum i unele msuri adiacente.

Nu trebuie uitat i faptul c reforma n domeniul politicii

fiscal-bugetare a mai avut ca obiectiv i creterea capacitii de

administrare fiscal. In acest scop, aciunile ntreprinse au vizat mai

ales eliminarea, n privina colectrii impozitelor i taxelor, a

practicilor de scutire sau reealonare a datoriilor la bugetele publice.

31 Adevarul Economic nr. 39/2006 Prognoza EIU (Economist Intelligence Unit) pentru Romania perioada 2007-2009

45

In prezent, mai exist faciliti legate de plata tuturor impozitelor

numai n cazul societilor privatizate pn n aprilie 2005, odat cu

intrarea n vigoare a O.G. nr. 26/2005. Totodat, s-a urmrit

corelarea sistemului de eviden analitic pe pltitori cu modificrile

introduse att n Codul de procedur fiscal, ct i n alte acte

normative cu privire la unele reglementri fiscale.

Considerarea evaziunii fiscale drept infraciune economico-

financiar i pedepsirea ei ca atare a fost realizat odat cu intrarea

n vigoare a Legii nr. 241/2005, care prevede amenzi sau pedepse cu

nchisoarea ntre 6 luni i 15 ani, pentru acte de evaziune, n funcie

de prejudiciul adus statului. Prin aceast lege, pe lng cei care

comit acte de evaziune fiscal propriu-zis, sunt pedepsii i cei

gsii vinovai de refuzul nejustificat de a prezenta organelor

competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul

mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Asupra

acestor aspecte voi reveni in capitolul urmtor.

Asigurarea transparenei n mediul de afaceri a fost urmrit

prin publicarea pe pagina de internet a Ministerului Finanelor

Publice, a listei contribuabililor mari precum i a celor mici i

mijlocii care nregistreaz obligaii restante la data de 31.03.2005 i

la data de 29.07.2005, a celor care nregistrau obligaii bugetare

restante la data de 30.06.2005, alturi de comunicatul de pres

privind aceste obligaii restante.

Publicarea pe site a obligaiilor restante, ale agenilor

economici, a avut ca efect reducerea volumului arieratelor

nregistrate de contribuabili i descurajarea acumulrii de noi

arierate.

A fost actualizat Arhiva Electronic de Garanii Reale

Mobiliare, ca baz de date unic ce asigur MFP posibilitatea

46

nscrierii creanelor bugetului de stat i a contribuiilor sociale pentru

care s-au emis titluri executorii, prin nscrierea zilnic n aceast

Arhiv a creanelor bugetului de stat i a contribuiilor sociale pentru

care s-au emis titluri executorii. Acest lucru confer prioritate n

recuperarea creanelor fiscale fa de ceilali creditori cu garanii

ulterioare.

Imbuntirea legislaiei n domeniul colectrii creanelor

bugetare a fost realizat prin elaborarea de norme i instruciuni n

aplicarea dispoziiilor Codului de procedur fiscal referitoare la

aplicarea operativ a msurilor de executare silit.

Pentru intensificarea aciunilor desfurate n cadrul

procedurii de executare silit pentru recuperarea obligaiilor

bugetare restante, au fost identificai debitorii ru-platnici i s-a

nceput sau continuat procedura de executare silit, respectiv,

aplicarea concomitent sau succesiv a tuturor msurilor de executare

silit, inclusiv prin aciuni referitoare la angajarea rspunderii

administratorilor i a acionarilor care au organizat insolvabilitatea

societii comerciale debitoare. Se poate afirma, aadar, c toate

msurile de reform n domeniul fiscalitii au avut impact pozitiv

asupra normalizrii funcionarii sistemului fiscal. In subcapitolul

urmtor, sunt prezentate, pe larg, aprecieri personale pe aceast

tem. 2.6 Aprecieri personale, practice i teoretice asupra evaziunii

fiscale n Romnia

In Romnia, ca de altfel i n alte ri, evaziunea i frauda

fiscal ocup o parte nsemnat a economiei subterane. Dac, pentru

alte ri, ponderea acestor componente ale economiei subterane

reprezint de la circa jumtate, pn la dou treimi, n Romnia,

47

aceast parte din ntreg este, probabil mai mic, din cel puin dou

motive:

- traficul cu droguri, splarea banilor, cmtria, nu sunt, nc,

la dimensiuni foarte mari;

- condiiile pentru fraudarea fiscului i dezvoltarea unei

conjuncturi favorabile creterii evaziunii au devenit, n ultima

perioad, improprii, pentru ca fenomenul s capete dimensiuni mari

i ritmuri ascendente, superioare creterii economiei oficiale.

Analiza rezultatelor controalelor financiar-fiscale, cu referire,

n special, la mecanismele de fraudare, demonstreaz c studiile i

rapoartele privind evaziunea i frauda fiscal nu sunt susinute

suficient de o abordare corespunztoare a politicilor fiscale.

Realizarea unui nivel superior de analiza a situaiei ar putea

conduce - atunci cnd decidenii sunt hotri s intervin, la

rezolvarea mult mai eficient i pe termen lung a elementelor

generatoare de economie subterana dect o fac numai controalele,

cum este n mare msur, n prezent. Altfel spus, " sablata causa,

tollitur efectum " (odat nlturat cauza, dispare i efectul).

O privire asupra informaiilor privind numrul verificrilor i

rezultatele acestora din perioada 1999-2004, relev date care dau o

imagine nu numai despre evoluia fraudei i evaziunii fiscale, n

aceast perioad, dar i despre atitudinea organelor abilitate cu

privire la contracararea acestui fenomen.

Dei numrul de ilegaliti constatate a crescut ca pondere n

totalul verificrilor, din motive greu de neles, numrul controalelor

a sczut mult. Astfel, fa de nceputul intervalului, n anul 2004,

numrul controalelor a sczut cu circa 40%, fata de anul 1999, dei

ponderea fraudei i evaziunii fiscale n totalul verificrilor a crescut

cu 9,3%.

48

Evoluia evaziunii fiscale n perioada 2001-200532, conform

datelor privind controalele ntreprinse de organele Ministerului

Finanelor Publice i Grzii Financiare, se prezint schematic n

tabelul de mai jos:

Nrcrt

Denumire indicator

Total

2001

2002

2003

2004

2005 2005/ 2001 (%)

1. Nr. de verificri 741455 623878 469503 423110 494209 105.3 2. Nr. de cazuri de evaziune 285514 257766 197018 198003 199139 101.1 3.

Ponderea cazurilor de evaziune in total verificri (%)

39

41,3

42

40,6 40.3

95,9

4.

Valoarea evaziunii mld. lei

1810

2035.6

3419.2

3504,2 3605.1

105.4

5.

Ponderea evaziunii in P.I.B. (%)

0.7

0.6

0.7

0,65 0.5

-

6.

Ponderea evaziunii in veniturile bugetare (%)

2.4

1.7

1.8

1,6 1.4

-

Se observa ca, ponderea evaziunii n produsul intern brut, a

nregistrat o scdere fa de nceputul intervalului analizat( 2001),

respectiv de la 0,9% la, jumtate de punct procentual din produsul

intern brut, la sfritul anului 2005.

Ca pondere n veniturile bugetare, fenomenul a nregistrat, de

asemenea, o scdere de la 3%, la aproape jumtate (1,4%), n anul

2005. O explicaie a acestei scderi ar putea fi aceea c, eficiena

controalelor fiscale, dei mai reduse ca numr, a crescut foarte mult,

n cursul anului 2005, nregistrndu-se, astfel, depistarea mai rapid

a cazurilor de evaziune fiscal.

32 Sursa : Date statistice informative ale controalelor efectuate de Ministerul Finantelor Publice, pentru identificarea si combaterea evaziunii fiscale.

49

Pe categorii de contribuabili, veniturile atrase la buget n urma

controalelor organelor fiscale, relev o predispunere mai mare

pentru ilicit a societilor comerciale cu capital mixt i privat (58%

din numrul verificrilor i 60% din numrul cazurilor de evaziune)

i mai sczut la nivelul persoanelor fizice i asociaiilor familiale

(26% din totalul verificrilor i 35% din totalul cazurilor de

evaziune) i mult mai redus la nivelul societilor comerciale cu

capital de stat i al regiilor autonome (6%).

Societile cu capital social de stat i regiile autonome dein

numai 6% din numrul cazurilor de evaziune, dar aceasta probabil i

pentru c numrul de controale fiscale a fost mai redus, comparativ

cu celelalte categorii. In numrul cazurilor controlate, neregulile

constatate au fost aproape la jumtate (45%)33.

Opiunea Romniei de a trece la economia de pia a presupus

i presupune nc un proces de schimbri care nu se poate realiza

instantaneu i fragmentar, ci n timp i pe baza unor modificri

ample care privesc ntregul sistem economico-social, respectiv

restructurarea proprietii, restructurarea tehnologic i sectorial,

restructurarea relaiilor monetar-financiare i valutare, construirea

cadrului legislativ, reevaluarea rolului statului n economie, etc.

In acest context, sistemul de impozite i taxe, precum i

politica cheltuielilor publice, trebuie s implice participarea tuturor

persoanelor fizice i juridice la formarea veniturilor statului,

asigurnd totodat o ampl politic social care s stimuleze

procesul de economisire i investire.

Cu toate acestea, lipsa unei legislaii adecvate, ct i

capacitatea insuficient a organelor de control de a apra aceste

interese au fcut posibil apariia i dezvoltarea unor forme i 33 Sursa : Rapoarte ale Garzii Financiare privind activitatea pe anul 2005.

50

modaliti de sustragere de la plata impozitelor i taxelor ctre stat,

att de ctre o parte din agenii economici, ct i de ctre o anumit

parte a populaiei.

Aa se face c, n Romnia, economia subteran a nflorit

continuu, iar persoanele care opereaz n acest domeniu plaseaz

fondurile obinute n rile unde procesul de reciclare este mai sigur

i mai rapid dect cel in care politicile economice sntoase permit

randamente mai ridicate, dar exista riscul interveniei autoritilor

statale.

Printre factorii care au favorizat apariia i dezvoltarea

economiei subterane i, implicit, a fenomenului evaziunii i fraudei

fiscale, pot fi menionai, dup prerea mea, i urmtorii:

- trecerea la economia de pia, fr existena unei legislaii

fundamentate i coerente, fapt ce a permis c ntreprinderi de stat s

fie transformate n firme particulare, iar o parte din patrimoniul

public sa fie, practic, nsuit de ctre noii proprietari;

- acapararea conducerii unor bnci comerciale de ctre

persoane corupte a determinat frustrarea cetenilor de resursele lor

bneti;

- activitatea ineficienta a organelor de drept i de control n

combaterea economiei subterane i implicit a evaziunii fiscale;

- rspndirea fenomenului corupiei i protecionismului n

organismele i instituiile publice a afectat imaginea rii noastre n

lume, prin aceasta aducndu-se mari prejudicii dezvoltrii

economice i sociale.

Aceste aspecte au condus la acutizarea crizei social-

economice, au determinat creterea omajului i scderea

productivitii muncii, au generat inflaia i srcirea majoritii

populaiei.

51

Dincolo de ilegalitatea acestui fenomen i de consecinele pe

care le implic n planul politicii fiscale, evaziunea fiscal, ca

aciune a individului, nu este lipsit de raionalitate. Multe din

dificultile cu care se confrunt oamenii pornesc de la relaia:

utilitate ( plcere ) cost. Pe de-o parte, ns, dac se poate fr nici

un cost, n spe, fr a plti impozite sau impozitele pltite s fie ct

mai mici.

Abordarea evaziunii fiscale prin prisma comportamentului

uman le-a fost sugerat specialitilor, pentru prima dat, de

economistul american Gary Becker34. Acesta face o analiz a

evaziunii fiscale drept ,,component a crimei economice , spunnd

c ea este una din marile industrii tocmai prin nivelul veniturilor pe

care le atinge i a numrului autorilor implicai. Odat cu creterea

rapida a impozitelor se nregistreaz o escaladare considerabil a

fenomenului de evaziune fiscal. Analiza care privete evaziunea

fiscal ca pe o ,, crim are n vedere pierderea social din astfel de

infraciuni, precum i acele cheltuieli de resurse i pedepse care

minimizeaz pierderi.

In vederea determinrii modului optim de combatere a

evaziunii fiscale, este util dezvoltarea unui model, care s in

seama de urmtoarele elemente: pagube, costul descoperirii

evaziunii fiscale i numrul de infraciuni, pe care le voi prezenta n

continuare:

a) Pagubele produse prin comiterea evaziunii fiscale

constau n sumele de bani care ar trebui s alimenteze bugetul i care

sunt sustrase de ctre contribuabili.

34 Gary Becker ,, Comportamentul uman - o abordare ecconomica, Ed. Universul, Iasi.

52

Mrimea pagubelor provocate de evaziunea fiscal tinde s

creasc proporional cu nivelul activitii ( evaziune fiscal ) potrivit

relatiei :

H = H(A) (1) unde :

H = mrimea pagubei provocat societii A = nivelul activitii ( evaziunii fiscale ) Pe de alt parte, valoarea social a ctigurilor

contravenienilor din evaziune fiscal tinde, de asemenea, s creasc

cu numrul de contravenii :

G = G(A) (2) unde :

G = valoarea ctigurilor obinute din evaziune fiscal

Pe baza celor doua elemente de mai sus, se poate determina

pierderea societii din evaziune fiscal, dup relaia :

D(A) = H(A) G(A) (3)

b) Costul descoperirii evaziunii fiscale i n consecin, al

pedepsirii infractorilor, este cu att mai mare cu ct

cheltuielile pentru personal specializat, justiie i

echipamente, este mai mare.

In acest caz, exist relaia :

C = C(I) (4)

53

unde :

C = costul descoperirii evaziunii fiscale I = nivelul cheltuielilor ocazionate

Dac se consider funcia ,, f , ca fiind cea care rezum

gradul de nzestrare mpotriva evaziunii fiscale, este valabil

urmtoarea relaie:

I = f(u,m,c) (5) n care :

u = consumul de resurse umane m = consumul de resurse materiale c = consumul de resurse financiare c) Numrul de infraciuni este, n opinia specialitilor,

invers proporional cu creterea probabilitilor de condamnare a

unei persoane.

Numrul de infraciuni intr n relaia urmtoare :

A = A(p,f,w) (6) unde :

A = numrul de infraciuni de evaziune fiscal pe care le comite o persoan ntr-o anumit perioad

Dac discutm de un PIB de 50 miliarde euro, ministrul

delegat al Autoritii Naionale de Control a precizat ca aceasta este

cifra de afaceri realizat n economia neagr, nefiscalizat, realizat

din droguri, prostituie, trafic de armament, contraband, etc.

In urma controalelor efectuate de Garda Financiar, Vam,

Curtea de Conturi, Parchet, Poliie, serviciile secrete, aceste activiti

54

ilegale au inceput s slbeasc i economia subteran s se reduc

treptat.

Totodat, s-a constatat un fenomen nou pentru aceasta

perioada de tranziie, prin furtul de proprietate intelectual prin

contrafacere i piraterie software, fenomen care merge mn n mn

cu economia subteran. In urma controalelor declanate de Garda

Financiar i Autoritatea Vamal, s-a confiscat o cantitate

importanta de produse aparinnd sectorului de contrafacere ( CD-

uri, DVD-uri, casete audio, nclminte, etc. ) care afecteaz creaia.

In concluzie, Ministerul Finanelor Publice35 apreciaz c,

reducerea economiei negre de la 40 % ( valoare indicat ntr-un

raport al SRI din anul 2000 ), la 25 % ( ct arat datele recente ale

Oficiului Naional pentru Prevenirea i Combaterea Splrii Banilor)

este o realizare notabil. Ins, n continuare, trebuie depuse eforturi

pentru ca acest nivel s scad pn la 8 % - 15 % , ct este estimat n

statele membre ale Uniunii Europene, procentul care scap

impozitrii.

35 Sursa : Raport pe anul 2005 Ministerul Finantelor Publice