MINISTERUL EDUCAIEI AL REPUBLICII MOLDOVA

IntroducereContabilitatea este un instrument, un sistem informaional, cu scopul final de a reflecta entitatea, lucru remarcat de profesorul Bernard Colasse, care afirm: Contabilitatea este un produs social de informare, ntrit prin practica de-a lungul unei istorii de peste cinci secole pentru a ilustra viaa ntreprinderilor . Pentru a cunoate mai aprofundat mediul intern al unei entiti este necesar de a cerceta minuios activitatea economico-financiar, i de a studia particularitile fiecrui compartiment n parte. Un compartiment destul de important n activitatea unei entitii l constituie stocurilede care dispune fiecare entitate, iar pentru a cunoate specificul i particularitile gestiunii lor, este necesar de a cerceta ,,Contabilitatea i analiza stocurilor. Cercetarea acestei teme permite de a ne familiariza cu principiile de organizare a acestui compartiment, studierea i cunoaterea actelor normative ce reglementeaz segmentul dat i activitatea entitii, consolidarea i aprofundarea cunotinelor teoretice n domeniul contabilitii stocurilor, studierea posibilitilor de perfecionare a organizrii contabilitii i gestionrii stocurilor la entitatea economic. Studiind aceast tem, sarcinile propuse spre realizare n procesul elaborrii tezei de licen constau n mbuntirea competenelor, responsabilitii i autoritii profesionale, dezvoltarea spiritului de cercetare i analiz, aprofundarea cunotinelor teoretice precum i abilitilor ce in de contabilitatea acumulat pe parcursul anilor de studii, ct i promovarea unei culturi n cadrul specialitii. Drept surs informaional pentru elaborarea tezei de licen vor constitui materialele culese de la Societatea pe Aciuni (S.A.) ,,M.I.F. Aceasta este o entitate cu adresa juridic str-la Studenilor 2/4, or. Chiinu, Republica Moldova, cu numrul de identificare de stat i codul fiscal 1002600021802, ce a fost nfiinat i i-a nceput activitatea n anul 1994, nregistrat la Camera de nregistrrii de Stat (Anexa 1), deinnd un capital social n valoare de 1 480 486 lei, i fiind gestionat de un singur acionar Decencu Mihail, obinnd i Licena (Anexa 2).Entitatea i desfoar activitatea ce prevede comercializarea angro i cu amnuntul a lemnului de conifere i foioase, ui de intrare, ui de interior din MDF, parchet natural, scri, articole din lemn (cire, brad, stejar, frasin) ca: foioare i mobil pentru teras din 100 % lemn natural. Propune sisteme de preluare a apelor i elemente de fixare a materialelor.Principalele scopuri care i pun amprenta asupra organizrii activitii entitii sunt: atingerea obiectivelor propuse; asigurareaconcordanei ntre obiectivele entitiii aspiraiile personalului; satisfacerea cererii consumatorilor pe msura manifestrii acesteia; reducerea costurilor, dar nu prin diminuarea calitii; reducerea timpului de livrare i deci diminuarea stocurilor.Entitatea SA ,,.I.F colaboreaz cu companii i entiti de ncredere, deaceea producia comercializat se deosebete n durabilitate i siguran. Calitatea produciei a fost remarcat n cadrul expoziiilor: City Build-2000, City Build-2002, Domus-2006, Domus-2007. Diversitatea de produse, politica flexibil de preuri i sistema de reduceri permite SA M.I.F s satisfac cerinele diferitor categorii de clieni. La ntregul asortiment de produse se ofer garanie, ce permite cumprtorului s fie convins c a fcut o alegere corect. n 20 ani de activitate, organizaia a format o baz variat de clieni, care mereu se completeaz.Dup cum este prevzut n statutul entitii, aceasta comercializeaz un asortiment larg de mrfuri, material lemnos i de construcii, unele dintre ofertele disponibile ale SA ,,M.I.F sunt prezentate mai jos:Ui: entitatea SA ,,.I.F propune ui de interior i exterior, de mrimi standart i de calitate nalt, cu set complet i la un pre accesibil. Aici ntotdeauna sunt n stoc ui de intrare din lemn i metal care sunt izolate. Indiferent de materiale, toate uile posed termoizolare i deasemenea durabilitate i aspect estetic care se datoreaz disaing-ului modern, nveliului i plcii decorative. Uile interioare oferite de entitatea SA ,,M.I.F se deosebesc prin simplitate, originalitate i gama larg de culori, o bun combinare dintre pre i calitate. Toate uile corespund certificatelor de calitate, standartelor internaionale i cerinelor clienilor.Parchet, laminat: SA ,,.I.F propune parchet laminat, deasemenea parchet din specii de lemn tare i scndur de parchet. SA ,,.I.F, deasemenea propune n asortiment parchet laminat de diferite grosimi, clase i culori. Datorit dublei asamblri, laminatul este simplu n montare fr necesitatea materialelor suplimentare cum ar fi clei i lac. Deasemenea, la dorina clientului, suplimentar se poate de montat plint, profiluri i spum pentru laminat.Mobil pentru grdin: Terase, bnci i mese, scaune precum i alte piese de mobilier de grdin realizate 100 % din lemn natural. Mobila de gradin oferit de companie este special adaptat pentru a fi utilizat n cerul liber datorit echipamentului decorativ trasparent antiseptic, de protecie i lacuri speciale. Aceste soluii sunt bine absorbite de lemn pentru a evita eventualele deformri de suprafa. Un astfel de mobilier este rezistent la umiditate i expuneri atmosferice, prevede formarea de mucegai. Compania ofer o varietatede modele de mobilier pentru grdin.Activitatea personalului administrativ este organizat de conducerea entitii i reglementat prin Regulamentul Intern al entitii SA ,,M.I.F (Anexa 3), conform cruia, personalul administrativ are un grafic stabil de munc, i anume: cinci zile n sptamn. Pentru anul 2014, salariul angajailor include salariul de baz (salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare. Cuantumul salariului de funcie este stabilit conform Reelei tarifare unice, n raport cu responsabilitatea i complexitatea atribuiilor funcionarului.Conform Regulamentului cu privire la politicile contabile a SA ,,M.I.F (Anexa 5), principalele tipuri de activiti desfurate sunt: comerul cu amnuntul al articolelor de fierarie, al vopselelor i sticlei, lemnoase; comercializarea cu ridicata a materialelor de construcii; servicii de transport internaional; servicii transport Republica Moldova; activitate n construcii; servicii intermediere.Productivitatea n toate entitile este influenat nu doar de calitatea muncii personalului administrativ, dar i de modul n care interacioneaz i se combin fora de munc pentru a folosi toate celelalte resurse ale sistemului de management. Factorii cum ar fi pregtirea, vrsta, experiena la locul de munc i nivelul de educaie formal joac un rol important n asigurarea cu bunuri ce reacionez flexibil la necesitile clienilor. Muncitorii entitii SA ,,M.I.F sunt repartizai n: pietrari, ncrctori-descrctori, lctui-electricieni, mainiti la macarale/stivuitoare, strungari, antieri, lemnari.Dezvoltarea economic a oricrei entiti este reflectat prin valoarea indicatorilor economico-finaciari de baz, ce caracterizeaz eficiena activitii entitii ntr-o anumit perioad. Pentru a determina dezvoltarea economic a SA ,,M.I.F n ultimii doi ani, se recurge la urmtorul tabel analitic.Tabelul 1,,Analiza indicatorilor ce caracterizeaz activitatea economic a entitii SA ,,M.I.FIndicatoriAnul precedent (2013)Anulcurent(2014)Abaterea,(+/-)Ritmul creterii,%

A123=2-14=2/1 * 100

1.Venituri din vnzri, lei15 442 66318 108 404+ 2 665 741117,26

2.Costul vnzrilor, lei12 851 16915 548 595+2 697 426120,99

3.Profit brut, lei2 591 4942 559 809-31 68598,78

4.Profit pn la impozitare, lei997 852355 202-642 65035,60

5.Profit net, lei878 470309 933-568 53735,28

6.Valoarea medie a activelor, lei 20 785 19220 524 029-261 16398,74

7.Valoarea medie a activelor circulante, lei - inclusiv: valoarea medie a stocurilor18 039966

10 638 01518 056079

10 632 596+16113

-5 419100,09

99,95

8.Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei2 1696072 169581-2699,99

Continuare tabel 1A123=2-14=2/1 * 100

9.Valoarea medie a capitalului propriu, lei9 2292219 815161+585940106,35

10.Nr. mediu scriptic de salariai, persoane - inclusiv muncitori188178-1-94,44100

11. Costuri i cheltuieli directe de materiale, lei96900161900+65000167,08

12.Randamentul resurselor materiale consumate, lei159,37111,85-47,5270,18

13.Consumul specific de materiale, bani0,630,89+0,26141,27

14.Randamentul mijloacelor fixe, lei7,128,35+ 1,23117,28

15.Rata marjei comerciale, %16,7814,14-2,6484,27

16.Profitabilitatea vnzrilor, %6,461,96-4,5030,34

17.Rentabilitatea activelor, %4,801,73-3,0736,04

18.Rentabilitatea capitalului propriu, %9,523,16-6,3633,19

19. Productivitatea medie anual a unui salariat, lei857 925,721 065 200,24+207 274,52124,16

20.Productivitatea medie anual a unui muncitor, lei1 930 332,882 263 550,50+333 217,62117,26

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Situaia financiar, (Anexa 6, 7); Cercetare statistic nr.5-CI ,,Consumurile, cheltuielile i investiiile entitii pentru anii 2013 i 2014 (Anexa 8, 9).

n baza calculelor efectuate n tabel rezult c la entitatea SA ,,M.I.F n anul curent indicatorii generalizatori au suportat modificiri att pozitive, ct i negative. Astfel, n anul curent (2014) s-a nregistrat o majorare a veniturilor din vnzri cu 2 665 741 lei, sau cu 17,26 puncte procentuale (117,26%-100%), fapt apreciat pozitiv. Totodat au crescut i costul vinzrilor cu 2 697 426 lei, sau cu 20,99 puncte procentuale (120,99%-100%), ceea ce a condiionat micorarea profitului brut cu 31 685 lei, sau cu 1,22 puncte procentuale (98,78%-100%) i, nemijlocit, un profit pn la impozitare la fel mai mic cu 642 650 lei.n urma analizei indicatorilor generalizatori se observ i modificarea n dinamic a indicatorilor analitici ce caracterizeaz activitatea economic a entitii. Analiznd aceti indicatori se observ o tendin de cretere n dinamic a eficienei utilizrii mijloacelor fixe, astfel randamentul mijloacelor fixe s-a majorat n comparaie cu anul precedent cu 1,23 lei sau cu 17,28 %. Aceasta semnific c n anul de gestiune curent (2014) la fiecare leu de mijloace fixe productive, entitatea a obinut cu 1,23 lei mai multe venituri din vnzri. ns la entitatea SA ,,M.I.F se constat o reducere considerabil n dinamic a tuturor indicatorilor de rentabilitate. Astfel, rata marjei comerciale s-a diminuat de la 16,78 pn la 14,14 %, sau cu 2,64 p.p., datorit diminurii considerabile a profitului brut. Deasemenea se constat diminuarea profitabilitii vnzrilor de la 6,46 la 1,96 % sau cu 4,50 p.p. Diminuarea rentabilitii activelor cu 3,07 p.p. este cauzat n primul rnd de micorarea profitului pn la impozitare cu un ritm mult mai mare comparativ cu scderea valorii medii anuale a activelor. Rentabilitatea capitalului propriu a sczut de la 9,52 pn la 3,16 % din cauza micorrii profitului net cu 64,72 p.p, nectnd la creterea valorii medii anuale a capitalului propriu cu 6,35 p.p.n acelai timp se poate constata, c entitatea analizat a majorat consumul specific de materiale n comparaie cu anului precedent (2013) cu 0,26 bani (0,89-0,63), ceea ce a contribuit la diminuarea randamentului resurselor materiale consumate cu 47,52 lei (111,85-159,37). Concomitent la entitatea SA ,,M.I.F s-a nregistrat o cretere a productivitii muncii a unui muncitor n dinamic cu 333 217,62 lei sau cu 17,26 p.p, datorit majorrii veniturilor din vnzri, ceea ce a condiionat i majorarea productivitii medii anuale a unui salariat cu 207 274,52 lei, sau cu 24,16 p.p.Trebuie de menionat, c structura organizatoric n general a entitii SA ,,M.I.F, inclusiv a contabilitii, este determinat de urmtorii factori: dimensiunea entitii, caracteristicile activitii sale, sistemul informaional existent, forma de contabilizare, competenele angajailor, ceea ce nemijlocit influeneaz asupra rezultatelor finale obinute de entitate n perioada de gestiune i a modificrii indicatorilor analizai.

Capitolul I. Noiuni generale privind stocurile1.1 Noiuni generale privind componena, caracteristica i clasificarea stocurilorn activitatea agenilor economici apar probleme operative de producie, de planificare,care se cer rezolvate n aa fel nct ele s corespund unui anumit scop, de exemplu: un program de producie realizat cu beneficii ct mai mari, cu cheltuieli ct mai mici sau ntr-un timp ct mai scurt etc. Stocurile au aprut din necesitatea asigurrii unei aprovizionri ritmice i cu cheltuieli minime a stocurilor de materii prime i materiale n procesul de producie, sau a stocurilor de produse finite ibunuri de larg consumn activitatea de desfacere a mrfurilor.Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale sau produse acumulate n depozitele de aprovizionare ale entitilor ntr-un anumit volum i o anumit structur, pe o perioad de timp determinat, n vederea unei utilizri ulterioare.Procesul de producie propriu-zis este supus n mod aleator unor de perturbaii cum ar fi: instabilitatea personalului, prezena rebuturilor, existena timpului n urma defectrii utilajelor, etc.Astfel este necesar de a elimina aceste perturbaii directe, adic s se deconecteze sistemul de la fluctuaiile externe. Elementul care asigur deconectarea i care joac rolul destopareal variaiilor l reprezintstocurile. La entitatea economic este necesar gsirea de metode n vederea formrii unor stocuri, care prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii economice, dar n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ct mai mici. Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur certitudine, siguran i garanie n alimentarea continu a produciei i ritmicitatea desfacerii rezultatelor acesteia. Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului aprovizionrii cu cel al produciei, iar stocul reprezint aceea verig care asigur sincronizarea cererilor pentru consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale. Alte motive pentru crearea stocurilor ar putea fi:asigurarea desfurrii nentrerupte a procesului de producie; capitalul investit n stocuri e uor deevideniat;asigurarea unor comenzi de aprovizionare imediate nu este ntotdeauna posibil i eficient din punct de vedere economic; comenzile oferite de ctre furnizorii din alte localiti nu pot fi introduse imediat n procesul de producie; anticiparea unei creteri a preurilor la stocurile necesare imediat, etc. Menirea stocului constituie alternativa pe care entitatea o are la dispoziie pentru a face fa unei situaii neprevzute, alturi de soluia existenei unor capaciti de producie sau fora de munc suplimentar; decizia de a alege ntre aceste dou soluii se ia avndu-se n vedere criteriul optimizrii activitii - profitul. Reglementarea contabilitii stocurilor se efectueaz n conformitate cu urmtoarele acte normativ-legislative:-Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) Stocuri, din 01.01.2015;-Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // modificat i completat // n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 27-34 din 07.02.2014;-Planul general de conturi contabiledin 2015;-Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, actualizat la data de 01.01.2015;-Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordin nr.60 din 29.05.2012.SNC Stocuri este un standard, obiectivul cruia const n determinarea i stabilirea modului de contabilizare a stocurilor ct i prezentarea informaiilor aferente acestora n situaiile financiare elaborate de ctre entitate. Acest standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor n afar de: producia n curs de execuie aferente contractelor de construcii, activele biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol recoltat. Acest standard deasemenea nu se aplic asupra evalurii stocurilor care sunt deinute de: brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care evaluaz stocurile la valoarea just diminun dcosturile de vinzare, productorii de minereuri i alte substane minerale, produse agricole n cazul cnd acestea se evaluaz conform altor acte normative ce reglementeaz sectoarele date.Legea contabilitii reprezint un act legislativ ale crei prevederi sunt aplicate tuturor persoanelor fizice i juridice care desfoar activitatea de antreprenor, avocai, notari, instituii publice, organizaii necomerciale, executorilor judectoreti, filialelor entitilor nerezidente, nregistrate n Republica Moldova indiferent de forma juridic de organizare i tipul de activitate. Scopul propus n cadrul acestei legi este de a stabili cadrul juridic, mecanismul de reglementare a contabilitii, stabilirea unor cerine unice i raportarea financiar n Republica Moldova. Planul de conturi contabile se extinde asupra entitilor ce in evidena contabil n partid dubl i este elaborat n baza SNC i a actelor normative contabile, innd cont de cerinele de prezentare a informaiilor n situaiile financiare ale entitilor. Planul general de conturi contabile reglementeaz modul de nregistrare a faptelor economice n conturi n funcie de coninutul economic al acestora i respectarea politicilor contabile ale entitii, normelor i principiilor. n baza Planului general de conturi contabile entitatea elaboreaz planul de conturi de lucru necesar pentru tinerea evidenei contabile,ntocmirea situaiilor financiare i alte necesiti informaionale.Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere ale acestora. Prezentul cod reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i taxele de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Deasemenea acest cod stabilete regimul evidenei stocurilor de mrfuri i materiale, precum c orice persoan care deine stocuri de mrfuri i materiale destinate procesului de producie sau stocuri de produse este obligat s in evidena lor, dac aceasta este necesar pentru reflectarea corect a venitului.Regulamentul privind inventarierea stabilete regulile de efectuare a inventarierii elementelor de activ i datorii, constatarea i nregistrarea rezultatelor inventarierii i perfectarea formularelor utilizate la efectuarea inventarierii. n regulament sunt stabilite metodele de efectuare a inventarierii stocurilor ct i a altor active deinute de entitate, modul de efectuare a inventarierii stocurilor i dscrierea procesului de efectuare a inventarierii acestora. Deasemenea n regulament este stipulat modul de evaluare i nregistrare a rezultatelor inventarierii, reflectarea plusurilor i lipsurilor stocurilor n urma efecturii inventarierii. Conform SNC Stocuri, stocurile reprezint active circulante care snt destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.Lund n consideraie faptul c la entitate se utilizeaz diverse stocuri att n procesul de producie, ct i pentru prestarea de servicii, componena acestora este compus din mai multe elemente, pe care autorul le prezintmai jos:1) materiile prime i materialele de baz - bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;2) materialele consumabile - bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport);3) obiectele de mic valoare i scurt durat - bunuri valoarea unitar a crora nu depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);4) producia n curs de execuie - bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;5) produsele - bunuri fabricate n cadrul entitii care includ: a) semifabricatele - bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor; b) produse - bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor; c) produsele secundare - bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;6) mrfurile - bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;7) ambalajele - bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.

Stocuri Structura stocurilor este prezentat n schema 1.1.

MaterialeProducie n curs de execuieObiecte de mic valoare i scurt duratActive biologice circulanteProduseMrfuri

Bunuri procurate n vederea revnzrii; Produse transmise spre vnzare magazinelor proprii; Bunuri imobiliare deinute pentru vnzare; Mrfuri transmise temporar terilor.Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc; Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare; Construcii i dispozitive provizorii; OMVSD transmise temporar terilor.Produse; Semifabricate din producie proprie; Produse secundare; Produse transmise temporar terilor.Produse n curs de execuie; Servicii n curs de execuie; Lucrri n curs de execuie.Materii prime; Materiale de baz; Piese de schimb; Combustibil; Ambalaje; Materiale cu destinaie agricol; Materiale transmise temporar terilor; alte materiale.

Schema 1.1.Structura i componena stocurilor Stocurile aflate n circuitul economic al entitii se caracterizeaz prin stocuri iniiale i finale, iar operaiunile i tranzaciile cu acestea fac necesit de a evidenia procurrile, a stocurilor disponibile spre consum i respectiv costul efectiv al acestora vndute sau consumate. Interdependena dintre aceti indicatori poate fi prezentat n schema 1.2. de mai jos.

Costul stocurilor disponibile pentru vnzare sau consumStocuri finaleStocuri iniiale

Costul vnzrilor (consumurilor)Procurri

Schema 1.2. Relaii de interdependen ntre stocuri n procesul circuitului economic n funcie de necesiti i obiective, contabilitatea determin sau verific informaiile privind indicatorii de mai sus. De exemplu, dac entitatea dispune de informaii despre costul stocurilor iniiale, finale i procurri, se poate de determinat fr greutate costul stocurilor disponibile pentru vnzare sau consum, precum i costul stocurilor vndute sau consumate. n cazul cnd entitatea dispune de date privind stocurile iniiale, procurri i costul vnzrilor sau consumurilor, este posibil determinarea costului stocurilor desponibile pentru vnzare/consum i a costului stocului final.Ca parte component a activelor circulante, stocurile n cadrul unei entiti economice pot fi structurate n mai multe categorii, astfel este necesar clasificarea stocurilor, care se poate efectua conform urmtoarelor criterii de mai jos: 1. dup coninutul economic i destinaie;2. conform apartenenei la patrimoniul entitii;3. dup sursa de provenien;4. dup direciile de utilizare.Dup primul criteriu stocurile se mpart n : - materiale;- active biologice circulante;- obiecte de mic valoare i scurt durat;- producie n curs de execuie;- produse;- mrfuri.Conform celui de-al doilea criteriu stocurile se mpart n:a) stocuri care aparin entitii cu drept de proprietate i fac parte din patrimoniul acesteia;b) stocuri care nu se afl n proprietatea entitii, dar care se afl la dispoziia acesteia (stocuri primite n custodie, consignaie).Conform celei de-al treilea criteriu stocurile se mpart n:a) stocuri provenite din afar entitii (cumprate, primite de la fondatori sau primite cu titlu gratuit);b) stocuri provenite din producia proprie (ambalaje, piese de schimb, semifabricate etc.).n dependen de direciile de utilizarestocurile se clasific n felul urmtor:1. stocurile utilizate n activitatea de comer (mrfurile);2. stocurile utilizate n activitatea de producie (stocuri destinate consumului n procesul de producie (la prestarea de servicii), stocuri n stare de prelucrare, stocuri destinate vnzrii).Pentru a organiza evidena analitic stocurile se clasific n afar de criteriile de clasificare examinate la entitate, n clase, grupe, subgrupe, sortimente.n baza acestei clasificri la entitile mari pot fi ntocmite nomenclatoare de stocuri n care se indic codul, denumirea, unitatea de msur, costul de eviden (normativ), simbolul etc.

1.2 Recunoaterea i evaluarea stocurilorRecunoaterea, msurarea i evaluarea stocurilor reprezint determinarea valorii la care acestea vor fi recunoscute n bilan i vor influena situaia de profit i perderi, oferind o alternativ acelor tratamente contabile, care prin creterea i descreterea valorii stocurilor, determinate de acestea, ajusteaz profitul n concordan cu ceea ce este avantajos pentru conducerea entitii. Recunoaterea, aa cum este definit n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii situaiilor financiare, recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n situaia de profit i pierderi a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n totalul bilanului sau al situaiei de profit i pierderi.n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recuonscute n condiiile n care se respect simultan prevederile a dou criterii: - este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din entitate; - elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare. n ce privete beneficiile economice viitoare norporate n active, acestea reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalentul de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv, fiind partea activitilor de exploatare ale entitii. De exemplu, stocurile sunt utilizate de o entitate, de obicei, pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de numerar al entitii. Numerarul n sine confer un avantaj entitii, ntruct permite controlul celorlalte resurse.Al doilea criteriu de recunoatere a stocurilor l reprezint credibilitatea evalurii efectuat ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfcut deoarece la intrarea stocurilor costul este identificabil n mod cert. n multe cazuri ns, costul sau valoarea trebuie estimat(), folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bilan sau n contul de profit i pierdere. n mod normal, recunoaterea stocurilor potrivit criteriilor menionate nu constituie o problem pentru profesionalismul contabil.Drumul urmat de stocuri se nscrie n relaia: aprovizionare-stocare-utilizare-vnzare. Stocurile achiziionate se recunosc n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii acestora, cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura, factura fiscal, actul de achiziie, etc.). Evaluarea stocurilor n contabilitate const n cuantificarea i exprimarea n uniti monetare a mrimii stocurilor i a operaiilor economice i financiare cu modificrile intervenite n patrimoniul entitii.La baza evalurii contabile a stocurilor se afl o serie de principii, care constituie premisele teoretice ale unei evaluri corecte. n acest sens pot fi menionate urmtoarele principii:1.Principiul determinrii obiectului evalurii - presupune identificarea punctual a stocurilor supuse evalurii inclusiv delimitarea concret a acestora n timp i spaiu. De exemplu pentru stocurile vndute clienilor se utilizeaz preurile, iar pentru cele consumate intern se utilizeaz costurile de producie.2.Principiul alegerii formei de evaluare presupune opiunea asupra unei modaliti de evaluaren funcie de natura acesteia. Astfel, pentru evaluarea stocurilor n contabilitatea curent se utilizeaz: metoda costului mediu ponderat,metoda FIFO, n timp ce pentru evaluarea de bilan se folosete costul efectiv sau valoarea realizabil net.3.Principiul prudenei presupune c la evaluarea patrimoniului se ine cont de eventualele riscuri i pierderi. O asemenea abordare exclude supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv subevaluarea pasivelor i cheltuielilor.4.Principiul permanenei metodelor - presupune continuitate n aplicarea normelor i regulilor utilizate la evaluare, pentru asigurarea comparabilitii informaiilor contabile. O eventual schimbare a metodei de evaluaretrebuie menionat n politicile contabile, inclusiv influenele acestei modificri asupra situaiei patrimoniale, financiare i asupra rezultatelor entitii. 5.Principiul continuitii activitii - urmrete n esen meninerea activitii entitii la timpul viitor, fr ntreruperi i discontinuiti. Principiile de evaluare a existenei i micrii stocurilor, sunt de regul identice oricare ar fi natura elementelor stocabile. Aplicarea lor n practic permite determinarea stocurilor scriptice dup fiecare operaiune de intrare-ieire, respectiv realizarea evidenei stocurilor potrivit inventarului permanent.Modul de evaluare i recunoatere a stocurilor sunt reglementate de SNC Stocuri. Conform preveredilor standardelor stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a ctorva condiii:1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea stocurilor;3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n termen de 12 luni; 4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, stocurile pot fi evaluate n urmtoarele momente dintr-o perioad de gestiune: la intrarea n patrimoniul entitii; la ieirea din patrimoniul entitii; la inventariere; la data ntocmirii situaiei financiare.Entitatea ,,M.I.F SA n cadrul activitii sale economice dispune de urmtoarele stocuri ca materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, produse i mrfuri, aceast informaie o putem analiza n (Anexa 10).Conform SNC Stocuri, stocurile se evalueaz att la intrarea acestora n patrimoniul entitii, ct i n momentul ntocmirii bilanului. Stocurile aprovizionate recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa de provenien a lor cum ar fi: achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit, ieirea/reparaia activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea deeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc. Costurile de intrare a stocurilor achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct atribuibile intrrii (de exemplu, costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor achiziionate se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a creanelor, costurilor activitilor auxiliare etc. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare snt deduse la determinarea costului de intrare a stocurilor achiziionate. Costul stocurilor entitilor de prestare a serviciilor cuprinde costurile materiale, costurile cu personalul i costurile indirecte de producie. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate. Costurile aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se contabilizeaz n conformitate cu Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor. nregistrarea la intrri a stocurilor fabricate se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare ale entitii. Costul de producieal stocuriloreste utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia proprie a entitii i este format din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumate; cheltuielile directe de producie cu salariile, etc; cota cheltuielilor indirecte de producie cuvenit bunurilor fabricate. Stocurile intrate ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct atribuibile intrrii i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat sau majorare a capitalului nenregistrat. Stocurile primite cu titlu gratuit sau n urma ieirii/reparaiei activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i deeurile recuperabile se evalueaz la valoarea just i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, stocurilor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare, majorare a datoriilor, veniturilor curente etc.Stocurile transferate din componena activelor imobilizate (de exemplu, din mijloace fixe i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare etc. Evaluarea stocurilor importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale (dac contractul nu prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate). Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform SNC "Diferene de curs valutar i de sum".Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin recalcularea valutei strine n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de sum, aferente stocurilor evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC "Diferene de curs valutar i de sum".Evaluarea curent a stocurilor la orice entitate economic se poate efectua aplicnd urmtoarele metode de evaluare:1) metoda identificrii specifice;2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);3) metoda costului mediu ponderat.Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile, opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare i divers de elemente. Aceast metod se utilizeaz pentru stocurile de folosin ndelungat, care se pot identifica prin serie, data intrrii, cost de achiziie etc. Evaluarea se face la cost istoric (valoare de intrare).Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n baza soldului final, stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n care preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere permanent n cursul perioadei de gestiune.Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii.n cazul aplicrii metodei costului mediu ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.Entitatea SA ,,M.I.F n contabilitatea curent pentru evaluarea stocurilor utilizeaz metoda costului mediu ponderat, n opinia autorului metoda aleas de evaluare este mai eficient, deoarece datorit faptului c entitatea activeaz n sfera comerului, n perioada de gestiune preurile stocurilor se modific permanent. Autorul este de prerea c aplicarea acestei metode de evaluare a stocurilor are cteva avantaje:-niveleaz profiturile, prin utilizarea unei valori medii a stocurilor, iniial i final;-este uor de calculat;-tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul perioadei de gestiune i de costul stocului iniial.Totodat, ca orice metod, aceasta are i unele dezavantaje:-costul unitar al stocurilor nu este identic cu cel menionat n facturile furnizorilor;-exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin pondere, ceea ce poate afecta profitabilitatea i valorile din situaiile financiare;-pentru determinarea venitului i luarea deciziilor sunt mai relevante preurile reale;-calculele sunt uoare, dar necesit timp i trebuie fcute utiliznd mai multe zecimale, pentru o precizie mai calitativ. Relaiile prin intermediul crora se poate determina costul mediu ponderat unitar i valoarea stocurilor ieite la entitate poat fi prezentate n felul urmtor: (1.2.1) Valoarea stocurilor ieite = C.M.P. x Cantitatea stocurilor ieite (1.2.2)Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru elemente similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea decide ca s modifice metoda de evaluare a unui stoc, n notele la situaiile financiare este necesar de prezentat motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatului financiar. Modificarea metodelor de evaluare curent a stocurilor (de exemplu, trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu ponderat) se efectueaz n conformitate cu SNC "Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare".Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea stocurilor n cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:1) metoda costului standard;2) metoda preului cu amnuntul.Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor privind retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz. La aplicarea metodei costului standard se vor respecta urmtoarele reguli:1) diferenele de pre fa de costul de intrare sau de producie trebuie reflectate distinct n contabilitate i incluse n costul stocurilor, costurilor de producie, cheltuielilor curente etc.;2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor stocurilor se efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se foloseasc alt metod. n cazul acestei metode:1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare a stocurilor;2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net. Stocurile sunt evaluate la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea contabil a lor, adic n cazul:1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:1) metoda categoriilor de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor ncheiate;2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar acestea snt destinate vnzrii;3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate la sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor vor fi vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se estimeaz c costul produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul materialelor utilizate se diminueaz pn la valoarea realizabil net. Suma oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a stocurilor. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou estimare a valorii realizabile nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate n bilan la valoarea realizabil net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai valoare, iar circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut n limita costului de intrare se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.Conform Politicii contabile (Anexa 4) i Regulamentului cu privire la politicile contabile (Anexa 5) n cadrul SA ,,M.I.F, stocurile, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat (OMVSD), sunt reflectate n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora la ieire se efectueaz prin metoda costului mediu ponderat. Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent pentru:- OMVSD create la entitate-cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile prevzute de legislaia n vigoare;- OMVSD executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute delegislaia n vigoare;- OMVSD procurate contra plat de la alte entiti sau persoane fizice - cu valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaie, cheltuielile privind procurarea acestora(asigurarea, taxe vamale, impozite i taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport, cheltuieli de montare, instalare,etc.);- OMVSD procurate pe calea schimbului- cu valoarea activelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb;- OMVSD primite gratuit - la valoarea obiectelor stabilite n actele de predare-primire.Pentru a ptrunde n esen i pentru a nelege modul de gestionare a stocurilor la entitatea analizat, autorul i propune de a studia i examina modul de contabilizare a stocurilor, care urmeaz de a fi reflectat n capitolul urmtor ,,Contabilitatea stocurilor.

Capitolul II. Contabilitatea stocurilor2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de stocuriPentru a iniia un proces de producie este nevoie de activitatea de aprovizionare. Aceasta presupune asigurarea cu elemente materiale i tehnice necesare produciei, n volumul i structura care s permit realizarea obiectivelor generale ale entitii, n condiiile unor costuri minime i ale unui profit ct mai mare. Una dintre funciile eseniale ale activitii de aprovizionare este selecia i ncheierea de contracte cu furnizorii aferent achiziiei de materiale. Contractul cuprinde urmtoarea informaie: prile contractate, obiectul i preul contractului, durata contractului, modaliti i termene de plat, penaliti, obligaiile prilor, garaniile, expedierea i transportul, rezilierea contractului, responsabilii i semnturile achiziionarului (contabil-ef, directorul), responsabilii i semnturile furnizorului. Imediat dup ncheierea contractului i nregistrarea acestuia n baza de date a seciei de aprovizionare, are loc recepia valorilor materiale, i entitatea le primete de la furnizor n baza unei Facturi fiscale (Anexa 11). Evidena materialelor procurate se ine automatizat n Registrul de eviden a procurrilor (Anexa 12). Registrul dat cuprinde informaie referitoare la seria i numrul facturii fiscale recepionate, data descrcrii i data recepiei, denumirea furnizorilor, codul fiscal al furnizorilor, valoarea bunurilor fr TVA pe tipuri de obiecte, cotele i sumele TVA de la valoarea bunurilor procurate pe tipuri de obiecte, valoarea total inclusiv TVA aferent fiecarui tip de obiect, valoarea nsumat fr TVA/cu TVA pentru toate materialele achiziionate, suma TVA aferent valorii totale a bunurilor recepionate, semntura contabilului-ef. Evidena materialelor la depozit este dus de ctre depozitar, recepia cantitativ a materialelor se efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se reflect n Bon de intrare. Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de active curente materiale pentru consum pot fi: bonul de consum i fia limit de consum.Evidena acestor documente i responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor.Deasemenea, pentru recepia bunurilor materiale este necesar de eliberat Delegaii (Anexa 13).Acestea se elibereaz pe formulare tipizate. Delegaiile snt semnate de conductorul, contabilul i contabilul-ef ai entitii. Delegaiile se elibereaz la primirea valorilor materiale, livrate de ctre furnizor conform contractului, acordului sau altui document ce le substituie. n cazurile cnd persoana mputernicit urmeaz s primeasc materialele i produsele solicitate de la un singur depozit, dar conform ctorva contracte, acorduri i altor documente ce le substituie, ei i se poate elibera o singur delegaie cu indicarea numerelor i datelor contractelor, acordurilor i altor documente analogice, sau cteva delegaii, n cazurile cnd valorile materiale urmeaz s fie primite la cteva depozite. La eliberarea delegaiilor este necesar s se ia n considerare c lista valorilor materiale prevzut pe verso-ul delegaiei se ntocmete n cazurile cnd n documentul de eliberare indicat pe recto nu snt specificate denumirile i cantitile valorilor care urmeaz s fie ridicate. Dac ns n documentele respective snt specificate denumirile i cantitile valorilor materiale care urmeaz s fie ridicate, lista valorilor de pe verso-ul procurii se radiaz. Termenul de valabilitate a delegaiei se stabilete n dependen de posibilitile existente pentru primirea i transportarea valorilor n cauz conform contractului, acordului, facturii sau altui document ce le substituie, n baza cruia a fost eliberat delegaia dar, de regul, cel mult 15 zile. La eliberarea delegaiilor, contabilitatea entitii o nregistreaz n Registrul de eviden a delegaiilor (Anexa 14). n Registrul de eviden al delegaiilor, naintea nceputului eliberrii delegaiilor, se numeroteaz toate filele. Registrele de eviden a delegaiilor eliberate sunt pstrate la persoana responsabil de nregistrarea delegaiilor. Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obigat s prezinte n contabilitatea entitii, organizaiei, cel trziu n ziua urmtoare dup primirea materialelor, indiferent de faptul dac materialele, indicate n delegaii, au fost primite complet sau parial, actele ce dovedesc ndeplinirea dispoziiilor i predarea valorilor materiale la depozit sau gestionarului respectiv. Persoanele, care nu i-au dat darea de seam privind utilizarea delegaiilor cu termen de valabilitate expirat, poart rspundere disciplinar i alte delegaii nu li se elibereaz. Delegaiile, indiferent de termenul lor de valabilitate, se iau de ctre furnizor la prima livrare a valorilor materiale. Controlul att asupra respectrii de ctre furnizor a ordinii stabilite de eliberare conform delegaiilor a valorilor materiale, ct i a drilor de seam a expeditorilor pe fiece delegaie, se pune n sarcina contabilului-ef al entitii. La entitatea M.I.F SA intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc materialele procurate. Pentru evidena materialelor este prevzut contul de activ 211,,Materiale. n Debitul contului 211 se reflect valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la entitate, iar n Creditul contului 211 valoarea materialelor vndute i/sau utilizate n procesul de producie sau alt activitate operaional.Din grupa materialelor fac parte urmtoarele subgrupe: 211.1 ,,Materii prime i materiale de baz; 211.2 ,,Materiale auxiliare; 211.3 ,,Piese de schimb; 211.4 ,,Combustibil; 211.5 ,,Ambalaje; 211.6 ,,Anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloace de transport; 211.7 ,,Materiale cu destinaie agricol; 211.8 ,,Materiale transmise temporar terilor; 211.9 ,,Alte materiale.La orice entitate economic intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare care nsoesc materialele procurate (factur fiscal, factur, act de achiziie).Exemplu: n baza Facturii fiscale FB6506461, la 10 martie 2015, SA ,,MIF a achiziionat materiale, inclusiv servicii de transport, de la SRL ,,CIM-ALIANTA n valoare de 44 861,00 lei incusiv TVA (Anexa 15). n contabilitatea financiar aceast operaiune se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:1) Debit contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.1,,Materii prime i materiale de baz la valoarea materialelor achiziionate fr TVA n sum de 35 717,50lei Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 7 143,50 lei Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar la valoarea de procurare inclusiv TVA a materialelor de 42 861,00 lei2) Debit contul 211 ,,Materiale , subcontul 211.1,,Materii prime i materiale de baz la valoarea serviciilor de transport pentru materialele achiziionate fr TVA de 1 666,67 lei Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferentserviciilor de transport prestate n valoare de 333,33 lei Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar la valoarea serviciilor de transport prestate inclusiv TVA de 2 000,00 lei3) Achitarea datoriei fa de furnizor: Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1,,Datorii comerciale n ar- la suma datoriei pentru materialele procurate inclusiv servicii de transport n sum de 44 861,00 lei Credit contul 242,,Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1,,Numerar la conturi nelegat- la valoarea datoriei achitate n sum de 44 861,00 lei4) Virarea taxei pe valoare adugat pentru materialele achiziionate ctre buget: Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adaugat- la suma TVA aferent materialelor procurate i serviciilor de transport prestate n sum de 7 476,83 lei Credit contul 242,,Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1,,Numerar la conturi nelegat- la valoarea TVA virat la buget n sum de 7 476,83 leiDeasemenea din punct de vedere teoretic materialele pot intra n patrimoniul entitii nu doar prin procurare ci i prin alte ci ca:prin intermediul titularulu de avans; primite cu titlu gratuit; ca aport la capitalul social, etc. n asemenea cazuri, n contabilitatea financiar se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile:Debit contul 211 ,, Materiale la valoarea materialelor achiziionateCredit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazul achitrii documenteleor de decontare ale prilor afiliateCredit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup acordarea avansuluiCredit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansuluiCredit contul 622 ,,Venituri financiare- n cazut primirii de stocuri materiale cu titlu gratuitCredit contul 313 ,,Capital nevrsat- n cazul primirii de stocuri materiale ca aport la capitalul socialLa intrarea materialelor n patrimoniul entitii, aceasta poate suporta unele cheltuieli suplimentare ca: cheltuieli de transport, taxe vamale, asigurarea stocurilor, etc. Ca rezultat, n contabilitatea financiar se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor achiziionateCredit contul 521 ,,Datorii comerciale curente- pentru transportarea materialelor pn la depozitul entitiiCredit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazutl achitrii documentelor de decontare ale prilor afiliateCredit contul 812 ,,Activiti auxiliare- servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de secia auxiliarCredit contul 544 ,,Alte datorii curente- pentru taxe vamale, cheltuieli de asigurare n drum a materialelorCredit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup acordarea avansuluiCredit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansuluiContabilitatea intrrilor de materiale obinute la entitile care se ocup cu producerea bunurilor se efectueaz conformnregistrrii contabile:Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor fabricateCredit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea materialelor obinute n secia de bazCredit contul 812 ,,Activiti auxiliare- la valoarea materialelor obinute n secia auxiliarPentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite n urma efecturii inventarierii se ntocmete nregistrare contabil:Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor depistate ca plusuriCredit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional- la valoare materialelor constatate plusurin cazul cnd o entitate obine materiale i deeuri utilizabile obinute din activitatea proprie materialele se reflect n contabilitate conform nregistrrilor contabile:a) activitatea de baz: Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor obinute Credit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea materialelor obinute n secia de bazb) producia rebutat: Debit contul 211 ,, Materiale la valoarea materialelor obinute din producia rebutat Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaionalc) lichidarea mijloacelor fixe: Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor obinute n urma lichidrii mijlocului fix Credit contul 123,,Mijloace fixe- la valoarea mijlocului fix lichidatEvidena materialelor intrate la depozit se ine de ctre eful depozitului ntr-un Registru de recepie a documentelor primare, care periodic l prezint n contabilitate i se verific corectitudinea datelor din contabilitate i cele nregistrate de depozitar, verificndu-se i stocurile.Obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD)sunt bunurivaloarea unitar a crora nu depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare).Conform Politicii contabile a entitii SA ,,M.I.F, obiectele de mic valoare i scurt durat reprezint bunuri, valoarea crora nu depete 6000 lei, sau durata de exploatare nu este mai mare deun an, indiferent de valoarea acestora.Entitatea SA ,,M.I.F (Anexa 16)dispune de urmtoarele OMVSD: Aragaz MASTERCOOK, Baner 115 m2, Baner 35,1 m2 Tipar solvent Flora 720x720, Aparat de cas Tremol SO2, Aparat de sudur o20-63, Balansoar-Pat 3 locuri, telefon Signa-Telecom, fax ,,Sharp, etc.Evidena contabil se organizeaz cu ajutorul contului sinteticde activ 213 ,,OMVSD,n debitul cruia se reflect intrrile, iar n credit - ieirile de OMVSD.Contul dat are 4 subconturi: 213.1 ,,OMVSD n stoc; 213.2 ,,OMVSD n exploatare;213.3 Construcii i dispozitive provizorii;213.4 OMVSD transmise temporar terilor.La entitatea SA ,,M.I.F, intrrile de OMVSD se contabilizeaz n baza documentelor primare, cum ar fi: factura, factura fiscal, bon de primire.Exemplu: Conform Facturii fiscale FB7255231, la data de 19 februarie 2015, entitatea SA ,,M.I.F a procurat OMVDS de la SRL ,,BRISAR-COM n valoare de 1 320 lei incusiv TVA (Anexa 17). Debit contul 213,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.1,,OMVSD n stoc la valoarea OMVSD procurate fr TVA de 1100 lei Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a OMVSD n valoare de 220 lei Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar la valoarea de procurare a OMVSD inclusiv TVA n sum de 1320 lei Dup nregistrarea intrrii de OMVSD n patrimoniul entitii, acesta sunt date n exploatare.Exemplu: n baza datelor din Actul de transmitere n exploatare a OMVSD nr.3 (Anexa 18) se observ, c la 31 octombrie 2014 au fost date n exploatare OMVSD n valoare de 242,49 lei. Ca rezultat se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil: Debit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-rilor primite n exploatare n sum de 242,49 lei Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.1 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc - la valoarea OMVSD-rilor date n folosin n sum de 242,49 leiProducia n curs de execuie reprezint produsele care n-au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate, fie ntre semifabricate i produse finite. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului de activ 215,, Producia n curs de execuie. Acest cont se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la fnele perioadei de gestiune i se crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune. Presupunem c la entitate la sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul efectiv al produciei n curs de execuie, care se ia la eviden cu ajutorul nregistrrii contabile: Debit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la valoarea produciei n curs de execuie obinute n secia de baz sau secia auxiliar Credit contul 811 ,,Activiti de baz Credit contul 812 ,,Activiti auxiliareLa nceputul perioadei de gestiune urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie, i se nregistreaz la consumuri pentru a calcula costul ei: Debit contul 811 ,,Activiti de baz Debit contul 812 ,,Activiti auxiliare Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la valoarea produciei n curs de execuie trecut n secia de baz sau secia auxiliar pentru prelucrarea ulterioarn cadrul oricrei entiti economiceeste necesar s se efectueze inventarierea produciei n curs de execuie, n urma creia se pot nregistra careva devieri. Astfel, pentru plusurile de produse n curs de execuie constatate se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil: Debit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la valoarea produciei n curs de execuie constatat plusuri Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional-la valoarea produciei n curs de execuie constatat plusuri Produsele reprezint bunuri n diferite faze ale procesului de producie, ce sunt destinate livrrii terilor. n componena lor pot fi incluse: produse, semifabricate din producie proprie i produse secundare (reziduale), produse transmise temporar terilor. Produseleentitii SA,,M.I.F includ: elemente din scar de cire, scar din lemn specii foioase, scrnciob din lemn, stenduri, vagonca, rampe, ui din lemn, bord, ferestre din lemn, parchet, scndur pentru podele, etc. Toat gama de produse din patrimoniul entitii o putem vizualiza n (Anexa 19, 20). Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216 Produse, n care se nregistreaz micarea produselor la entitate. n Debit contul 216 se reflect costul efectiv al produselor obinute din producia proprie, iar n Credit contul 216 - valoarea de bilan a produselor vndute. Recepia produciei finite de ctre depozitar este nsoit de Fia de magazie i Factura fiscal privind micarea produciei din secia de fabricare n depozitul entitii. Ambele documente conin informaie referitoare la denumirea produsului fabricat, cantitatea primit/eliberat, unitatea de msur, preul, cantitatea rmas n stoc, semnturile persoanelor responsabile. n urma procesului de producere i obinere a produselor n contabilitate evidena acestora se face conform nregistrrii contabile: Debit contul 216 ,,Produse- la costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale ntrate n gestiune, realizate din producia proprie Credit contul 811 ,,Activiti de baz Credit contul 812 ,,Activiti auxiliareLa entitatea SA M.I.F nu s-au nregistrat micri pe acest cont n perioada supus cercetrii. La acest capitol autorul a depistat o delapidare a reflectrii n contabilitate a operaiunilor ce in de producerea i obinerea produselor n patrimoniul entitii, deoarece entitatea nu ine evidena acestor operaiuni, ci reflect n contabilitate doar produsele finale obinute, fapt apreciat negativ ce conduce la ascunderea unor operaiuni i nereflectarea veridic a consumurilor ce poate afecta calculul costului produselor finite, evaluarea corect i reflectarea informaiilor incorecte n situaiile financiare.Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sauprodusetransmise spre vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare.Nomenclatorul mrfurilor entitii este redat n (Anexa 20). Entitatea SA M.I.F aprovizioneaz mrfuri de la furnizori strini din Europa de vest, Europa central, Europa de est. Pentru evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 ,,Mrfuri. n Debitul contului 217 se reflect valoarea de intrare a mrfurilor. Creditulacestui cont reflect valoarea de bilan a mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune curente. Aprovizionarea cu mrfuri se efectueaz n baza contractelor ncheiate anterior prin urmtoarele forme:1. pe rspunderea furnizorului - furnizorul poart rspunderea pentru integritatea mrfurilor pe toat perioada transportrii mrfurilor pn la destinaie.2. prin delegatul propriu al entitii comerciale unui lucrtor al entitii i se elibereaz o delegaie n scopul aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor.n acest caz persoana respectiv poart rspundere de integritatea mrfurilor pe timpul transportrii.3. prin depozite de repartizare aprovizionarea cu mrfuri de la depozitele de repartizare se efectueaz n baza Notei de comand.Principalele documente ntocmite la aprovizioarea cu mrfuri sunt prezentate mai jos: Documente de transport i marf(factur fiscal (Anexa 21), certificat de calitate, factur de expediie (Anexa 22), factur (Anexa 23). La recepionarea mrfurilor de ctre entitate se poate ntocmi Actul de recepie a mrfurilor.La procurarea mrfurilor entitatea ntocmete urmtoarele nregistrri contabile:Debit contul 217 Mrfuri,subcontul 217.1 Bunuri procurate n vederea revnzrii-la valoarea mrfii fr TVA Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare adaugat- la valoarea TVA aferent mrfurilor procurate Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n ar-la valoarea mrfii procurate inclusiv TVALa o entitate economic mrfurile pot intra n patrimoniul acesteia prin mai multe metode, n afar de cea prin procurare direct de la furnizor i cu achitare la moment, de exemplu:a) Procurarea mrfurilor inclusiv cheltuieli suplimentare Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoare total de procurare a mrfurilor Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente- pentru transportarea mrfurilor pn la depozitul entitii Credit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazutl achitrii documentelor de decontare ale prilor afiliate Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare- servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de secia auxiliar Credit contul 544 ,,Alte datorii curente- pentru taxe vamale, cheltuieli de asigurare n drum a materialelor Credit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup acordarea avansului Credit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansuluib) Aduse ca aport n natur la capitalul social Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea mrfurilor primite ca aport Credit contul 311 ,,Capitalul socialc) Primite prin donaie sau cu titlu gratuitDebit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea total a mrfurilor primite cu titlu gratuitCredit contul 622 ,,Venituri financiared) Constatate plusuri n urma inventarieriiDebit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea total a mrfurilor depistate plusuriCredit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaionale) Cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac nregistrarea mrfurilor intrate se face la preul de vnzareDebit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea adaosului comercial al mrfurilorCredit contul 831 ,,Adaos comercialn conformitate cu Politicile contabile ale entitii SA ,,M.I.F, mrfurile se reflect n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea iniial a mrfurilor cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocului la locul pstrrii i n starea de utilitate. Conform Politicii contabile, evaluarea curent a mrfurilor se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat.

2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea ieirii de stocuriIeirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii terilor, transferului n componena activelor imobilizate.Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea uneia din urmtoarele metode deevaluarecurent:1) metoda identificrii specifice;2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);3) metoda costului mediu ponderat.La entitatea SA,,M.I.F conform politicilor contabile stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea metodeide evaluare curent costul mediu ponderat. Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii. n cazul aplicrii metodei costului mediu ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.n cadrul entitii SA ,,M.I.F, la eliberarea materialelor din patrimoniu, se ntocmete oFactur de expediie sau Factur (Anexa 23).Exemplu: n baza facturii seria WI, nr.3658958, la data de 03 noiembrie 2014, de la magazinul SA ,, M.I.F au fost eliberate materiale n valoare de 127,50 lei. n contabilitatea financiar se face urmtoarea nregistrare contabil:Debit contul 211 ,,Materiale, analitica ,,depozit la valoarea materialelor recepionate de 127,50 lei Credit contul 211 ,,Materiale, analitica ,,magazin la valoarea materialelor eliberate de 127,50 leiLa entitatea SA ,,M.I.F, consumul de materiale nu este perfectat n fie-limit sau bon de consum. ns, acest procedeu este nregistrat n Actul de casare a materialelor (Anexa 24).Exemplu: n baza actului de casare a materialelor nr. 1 din 16 februarie 2015, la entitatea SA ,,M.I.F s-au nregistrat urmtoarele consumuri: Debit contul 713,,Cheltuieli administrative, subcontul 713.8 ,, Alte cheltuieli administrative la valoarea materialelor consumate pentru necesitile entitii 479,46 lei Credit contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.1 ,,Materii prime i materiale de baz la valoarea materialelor consumate de 479,46 leiDin punct de vedere teoretic ieirea de materiale la entitate se poate efectua prin mai multe metode, care se reflect n contabilitate n conformitate cu calea de ieire a materialelor, i respectiv se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile ce in evidena materialelor ieite:a) consumul de materiale pentru activitatea de baz Debit contul 811 ,,Activiti de baz la valoarea materialelor consumateCredit contul 211 ,,Materialeb) Consum de materiale pentru activitatea auxiliarDebit contul 812 ,,Activiti auxiliare- la valoare materialelor consumate n secia auxiliarCredit contul 211 ,,Materialec) Reflectarea materialelor utilizate indirect n secia de bazDebit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie-la valoarea materialelor utilizate indirectCredit contul 211 ,,Materialed) Reflectarea materialelor utilizate n scopuri comercialeDebit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire- la valoarea materialelor utilizate n scopuri comercialeCredit contul 211 ,,Materialee) Utilizarea materialelor n scopuri administrativeDebit contul 713 ,,Cheltuieli administrative-la valoarea materialelor consumate n scopuri administrativeCredit contul 211 ,,Materialef) Reflectarea lipsurilor de materiale n urma efecturii inventarieriiDebit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea materialelor constatate lips la inventariereCredit contul 211 ,,Materialeg) n cazul predrii materialelor cu titlu gratuit, se caseaz costul Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoare materialelor predate cu titlu gratuitCredit contul 211 ,,Materialeh) n cazul predrii materialelor ca aport la capitalul social, se caseaz costul materialelorDebit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoare materialelor predate ca aport la capitalul socialCredit contul 211 ,,MaterialeConform Politicii contabile a entitii SA ,,M.I.F, obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD) reprezint bunuri cu valoare unitar mai mic de 6000 lei i cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea unei uniti. Pentru a fi folosite OMVSD-urile ca i celelalte materiale se elibereaz de la depozit n baza facturii de expediie.n urma exploatrii, OMVSD-urile se caseaz. n conformitate cu Politicile contabile a entitii, OMVSD-urile valoarea unitar a crora un este mai mare de 3000 lei, se trec la costuri sau cheltuieli, pe msura punerii acestora n folosin n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora. OMVSD, a cror valoare unitar este mai mare de 3000 lei, se trec la costuri sau cheltuieli n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora cu scderea valorii rmase probabile. La casare se ntocmete Actul detrecere la cheltuieli a OMVSD-urilor (Anexa 25), ce include informaiea cu privire la: denumirea obiectelor casate, unitatea de msur, data casrii, preul unitar, cantitatea de uniti casate, cauza casrii, membrii comisiei. Evidena sintetic a uzurii OMVSD-urilor se ine la contul 214. n debitul contului 214 se reflect calcularea uzurii, iar n creditul acestuia casarea stocului repectiv de OMVSD.Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea obiectelor diminuat cu valoarea rezidual probabil - la transmiterea acestora n exploatare i 50% - la ieirea acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual probabil a obiectelor de mic valoare i scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor. Uzura acestor obiecte se deconteaz la ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a stocurilor.Exemplu: La 31 decembrie 2014 conform Actului de trecere la cheltuieli Nr.2, s-a trecut la cheltuieli OMVSD n valoare 66 lei, (Anexa 25). Debit contul 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, subcontul 214.1 ,, Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate a OMVSD-urilor n marime de 66 lei Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-urilor casate de 66 lein perioada analizat n cadrul entitiiSA ,,M.I.F nu s-a efectuat inventarierea obiectelor de mic valoare i scurt durat, ceea ce n opinia autorului este considerat un fapt negativ. Dar teoretic, n perioada de gestiune inventarierea trebuie s se efectueze cel puin o dat pe an. n urma efecturii inventarierii OMVSD-urilor, la entitate se pot depista devieri ntre datele nregistrate n contabilitate i cele de facto, aceasta presupune c pot fi depistate lipsuri de OMVSD n urma inventarierii. La depistarea lipsurilor de OMVSD n contabilitate se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea OMVSD-urilor depistate lips Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt duratPutem presupune c la entitate exist i producie n curs de execuie, care la rndul su deasemenea se ia la eviden prin nregistrrile contabile la ieire din patrimoniul entitii:a) Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii, se ntocmete inregistrarea contabilDebit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produciei n curs de execuie depistate lipsCredit contul 215 ,,Producia n curs de execuieb) Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vnduteDebit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produciei n curs de execuie vnduteCredit contul 215 ,,Producia n curs de execuiec) Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la suma valorii produciei n curs de execuie distruse Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuien urma exercitrii activitii de producere n orice entitate produsele pot iei prin mai multe ci i respectiv n contabilitate evidena acestor operaiuni se duce conform nregistrrilor contabile:1) Ieirea produselor prin vnzare:Debit contul 711 ,,Costul vnzrilorCredit contul 216 ,,Produse- la valoarea de bilan a produselor vndute2) Returnarea pentru remedierea rebuturilor: Debit contul 811 ,,Activiti de baz Debit contul 812 ,,Actiitii auxiliareCredit contul 216 ,,Produse- la valoarea de bilan a produselor returnate3) Constatarea lipsurilor de produse n urma inventarierii: Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produselor depistate lipsCredit contul 216 ,,Produse4) Produse distruse n urma calamitilor naturale:Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la suma valorii produselor distruseCredit contul 216 ,,ProduseLa entitatea SA M.I.F nu s-au nregistrat micri pe acest cont n perioada supus cercetrii.Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sauprodusetransmise spre vnzare magazinelor proprii. Ieirea mrfurilor din entitate este reprezentat de vnzarea acestora. Trebuie de menionat c mrfurile pot fi realizate angro sau/i cu amnuntul. Entitatea SA ,,M.I.F comercializeaz mrfuri att angro ct i cu amnuntul. Cu aceast ocazie, n contabilitate se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile:1 ) Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor la costul efectiv a mrfurilor realizate Credit contul 217 ,,Mrfuri la valoarea efectiva (contabil ) a mrfurilor vndute 2 ) Debit contul 221 ,,Creane comerciale la valoarea mrfurilor vndute la preul ce include TVA Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 611.2 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor la valoarea mrfurilor realizate fr TVA Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget , subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare adaugat - la valoare TVA aferent mrfurilor realizate n acelai timp mrfurile la entitate pot iei din patrimoniul su prin diverse ci se reflect n contabilitate n corespundere cu calea de ieire a cestora, de exmplu:1) Constatate ca lipsuri la inventariere i perisabilitate:Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea de bilan a mrfurilor constatate lipsCredit contul 217 ,,Mrfuri2) Valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, cnd evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul:Debit contul 831 ,,Adaos comercial- la valoarea adaosului comercial al mrfurilorCredit contul 217 ,,Mrfuri3) Pierderi din calamiti naturale:Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la valoarea mrfurilor distruse n urma calamitilor naturaleCredit contul 217 ,,Mrfuri4) Diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net:Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la suma valorii pierdute dintre costul efectiv i valoarea realizabil net a mrfurilorCredit contul 217 ,,Mrfuri. Perfectarea documentar i contabilitatea stocurilor n cadrul entitii ne permite s ducem o eviden a acestora i a tranzaciilor aferente stocurilor din patrimoniul entitii, astfel este necesar s cercetm i modul de evidena a stocurilor, ct i inventarierea acestora la depozitul entitii i n contabilitate.

2.3 Evidena stocurilor la depozit, n contabilitate i inventarierea acestoraStocurile sunt bunuri deinute n scopul desfurrii normale a activitii unei entiti, bunuri ale cror valoare nu justific ncadrarea lor ca mijloace fixe. Stocurile se pot msura cu una sau mai multe uniti de msur. Atunci cnd unui stoc i sunt aplicabile mai multe uniti de msur, este important stabilirea unitii de msur de baz pentru contabilitate i formula de transformare a unitii de msur de baz n toate celelalte uniti de msur utilizate n legtur cu stocul respectiv. Conform art.17 din Legea Contabilitii contabilitatea stocurilor se ine n expresie cantitativ i valoric sau numai n expresie valoric, n conformitate cu standardele de contabilitate i nregistrarea iniial n contabilitate a elementelor de activ se face la valoarea de intrare. La entitatea analizat datele privind evidena la depozit a stocurilor sunt tiprite de contabilitate i se prezint pentru semnare gestionarului de stocuri, acesta confirmnd existena stocurilor la depozit.n contabilitate, cu ajutorul platformei 1C:Contabilitate v.7.7 i v.8, evidena mrfurilor, materialelor, OMVSD-urilor i produselor este realizat conform SNC "Stocuri" i indicaiilor metodice de aplicare ale acestora. La casarea stocurilor de materiale i produciei se aplic metoda de evaluare a costului mediu ponderat.Evidena stocurilor la depozite poate fi inut conform evidenei cantitative sau cantitativ-valorice. n primul caz, evaluarea mrfurilor i materialelor n scopuri de eviden contabil i fiscal nu depinde de depozitul, de la care a fost primit marfa.Este automatizat evidena operaiunilor de intrare i vnzare ale mrfurilor i serviciilor. La vnzarea mrfurilor se elibereaz conturi spre plat, se perfecteaz facturile. Toate operaiunile privind comerul en-gros se perfecteaz n conformitate cu contractele cu cumprtorii i furnizorii.De asemenea, sunt automatizate operaiunile de retur de marf de la cumprtor i ctre furnizor.n vederea asigurrii integritii bunurilor economice entitile efectueaz inventarierea acestora. Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii,care reprezint un ansamblu de operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea entitii la data efecturii acestora.Inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar de documentaie.Ea permite de a lua n considerare acele fenomene care nu se reflect n documentele primare,ntruct nu se supun contabilizrii.Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i plenitudinii datelor contabile.Sarcinile inventarierii sunt urmtoarele:-constatarea existenei efective a bunurilor materiale;-controlul asupra integritii bunurilor materiale prin compararea existenei faptice cu acele scriptice din contabilitate;-stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare expirat care i-au pierdut parial calitatea iniial;-depistarea bunurilor materiale neutilizate n scopul vnzrii ulterioare a acestora;-verificarea realitii evalurii bunurilor materiale reflectate n bilan.Inventarierea se efectueaz obligatoriu n termenele stabilite n urmtoarele cazuri:-schimbrii gestionarilor;-n urma incendiului sau calamitii naturale;-n cazul reorganizrii,divizrii sau lichidrii entitii;-la solicitarea organelor de control;-n caz de furt,jefuri sau abuz,n caz de deteriorare a bunurilor.Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate. Potrivit capitolului VI ,,Inventarierea stocurilor din Regulamentul privind inventarierea, inventarierea stocurilor se efectueaz la locurile de pstrare (depozite, magazine, secii). n cazul pstrrii stocurilor n diferite depozite gestionate de unul i acelai gestionar, inventarierea se efectueaz n mod succesiv, dup locul de depozitare. Stocurile intrate n subdiviziune n timpul efecturii inventarierii, se primesc de gestionari n prezena membrilor comisiei de inventariere. Aceste stocuri se trec ntr-o list de inventariere separat. n list se indic data primirii acestora, denumirea furnizorului, seria i numrul documentului primar de intrare, denumirea stocurilor, cantitatea, preul i valoarea. Totodat, pe documentul primar de intrare, dup semntura preedintelui comisiei de inventariere, se face meniunea Primite n timpul inventarierii. Stocurile eterogene se supun inventarierii prin numrare, cntrire sau determinare a volumului. Stocurile aflate n ambalaje intacte se despacheteaz selectiv cu excepia cnd desigilarea lor conduce la scderea calitii sau la deteriorare. Cantitatea stocurilor pstrate n ambalajele sigilate, poate fi stabilit, ca excepie, n baza documentelor primare sau prin verificarea selectiv a unei pri din aceste bunuri. Greutatea sau volumul stocurilor se pot stabili prin msurare i calcule tehnice. Lichidele al cror volum efectiv nu poate fi determinat prin transvazare sau msurare se stabilete n funcie de dimensiunile vaselor de pstrare, densitate, compoziie etc. i se verific prin scoatere de probe din vase; prin msurare sau probe de laborator atunci cnd se constat densitatea, compoziia i alte caracteristici ale lichidelor. Stocurile (ciment, nisip, pietri, oel, beton, produse de carier i balastier, alte materiale i produse agricole, etc.), a cror inventariere prin cntrire i msurare necesit cheltuieli considerabile sau conduce la degradarea stocurilor, pot fi supuse inventarierii pe baz de calcule tehnice sau matematice.Obiectele de mic valoare i scurt durat, care se afl n exploatare, se supun inventarierii la locul exploatrii i se trec n lista de inventariere separat, cu specificarea persoanelor responsabile de exploatarea i pstrarea acestora. La inventarierea stocurilor se ntocmesc listele de inventariere INV-2Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric) i INV-3 Lista de inventariere a stocurilor (valoric).Pentru a se putea efectua inventarierea stocurilor sunt stabilite citeva reguli care trebuie respectate:1. Se stabilete existena efectiv a stocurilor;2. Se verific integritatea activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele contabilitii;3. Se stabilesc bunurile care parial sau total i-au schimbat calitatea iniial;4. Se constat bunurile neutilizate n activitatea entitii;5. Se verific respectarea regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor.Responsabilitatea pentru efectuarea inventarierii i revine conductorului entitii. Conductorul entitii este obligat s asigure:1) Constituirea comisiei de inventariere;2) Stabilirea subdiviziunilor i termenele de efectuare a inventarierii;3) Existena numerelor de inventar pentru obiectele de imobilizri corporale aflate n exploatare;4) Disponibilitatea cu personalul necesar pentru manipularea bunurilor supuse inventarierii (pentru cntrire, msurare, etc);5) Dotarea comisiei de inventariere cu un numr sufficient de aparate i instrumente adecvate pentru msurare, cntrire, etc, precum i cu formulare i rechizite necesare;6) Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor supuse inventarierii.Conductorul entitii numete prin Ordin privind efectuarea inventarierii comisia de inventariere.Comisia de inventariere se constituie din cel puin 3 persoane: preedinte i membri, cu excepia microentitilor unde inventarierea se poate efectua de o singur persoan.n componena comisiei de inventariere nu se includ gestionarii depozitelor supuse inventarierii i contabilii care in evidena subdiviziunii respective, cu excepia microentitilor.n urma efecturrii inventarierii rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor nscrise n listele de inventariere cu cele contabile. Diferenele dintre rezultatele inventarierii i datele contabile se nscriu n lista de inventariere INV-11 Registru de verificare a rezultatelor inventarierii. Din momentul finisrii inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere, listele de inventariere, calculele i alte documente se transmit n termen de 3 zile lucrtoare comisiei centrale i/sau conductorului entitii n vederea informrii i lurii deciziilor. Conductorul entitii cu avizul contabilului-ef i efului serviciului juridic, dup caz, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare ia decizia referitor la rezultatele inventarierii. Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data lurii deciziei privind rezultatele inventarierii. Plusurile de stocuri constatate cu ocazia inventarierii se evalueaz la valoarea just la data constatrii.La depistarea plusurilor de stocuri, n contabilitate se nregistreaz i se ntocmete nregistrarea contabil: Debit contul 211 Materiale la valoarea de bilan a materialelor constatate plusuri Debit contul 213,,OMVSD- la valoarea de bilan a OMVSD constatate plusuri Debit contul 217 ,,Mrfuri- la valoarea de bilan a mrfurilor depistate plusuri Credit contul 612 Venituri din plusurile de active imobilizate i circulante constatate la inventariereLipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz:1) stocurile i alte active curente la valoarea de bilan (cost efectiv, valoare de intrare, valoarea realizabil net);2) bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sa