Upload
others
View
9
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
378Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
Парамонова Л.А.ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
УДК 657
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СЕРВИСНО-ОРИ-ЕНТИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© 2011Л.А. Парамонова, кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»Поволжский государственный университет сервиса, Тольятти (Россия)
________________________________________________________________________________________________
Ключевые слова: внутренний контрол; внутренний аудит; комитет по внутреннему аудиту; аутсорсинг; косор-синг; виды внутреннего аудита.
Аннотация: Современные особенности функционирования сервисных компаний обусловили потребность соз-дания в системе внутреннего контроля предприятия особой аудиторской службы. Форма организации внутрен-него аудита определяется спецификой деятельности предприятия и задачами, поставленными перед внутрен-ним аудитом в конкретной организации. Рабочими органами по проведению внутреннего аудита в организации являются создаваемые для этих целей структурные подразделения (департа мент внутрен него аудита, служба внутрен него аудита, отдел внут реннего аудита), а также привлекаемые для выполнения этих работ сторонние организации или специалисты (консультанты) (аутсорсинг и косорсинг). В практической деятельности вну-треннего аудита существуют различные его виды: операционный аудит, аудит эффективности, аудит на соот-ветствие предписаниям (комплаенс-аудит) и другие.
Современные условия развития обусловливают каче-ственное изменение всех механизмов управления сервис-ными предприятиями. Одним из важнейших составных элементов системы принятия и реализации эффективных управленческих решений является внутренний контроль, ко-торый, обеспечивая собственников, менеджеров и персонал своевременной информацией, способствует достижению ка-чественного результата управленческой деятельности.
Поскольку основной целью учетной системы является обеспечение эффективности функционирования не только системы учета, но и контроля на предприятии, то необходимо определить место контроля по отношению к интегрирован-ной системе учета (финансовый, управленческий и налого-вый учет) и ко всей системе управления.
Под внутренним контролем следует понимать одну из функций управления, представляющую собой систему посто-янного мониторинга работы организации в целях обоснован-ности и эффективности принятия управленческих решений, выявления и оценки отклонений, снижения рисков деятель-ности организации, а также систему своевременного инфор-мирования руководства необходимой информацией для при-нятия конкретных управленческих решений.
В современных условиях экономического развития на-шей страны в связи с возрастающей диверсификацией и де-централизацией производства, а также усложнением органи-зационных структур управления построению эффективной системы внутреннего контроля уделяется особое внимание. В крупных холдингах, где функции контроля реализуются мно-жеством подразделений, зачастую весьма отдаленных друг от друга, необходимость координации контрольной деятель-ности является едва ли не первоочередной задачей. Однако количество контрольных мероприятий, осуществляемых внешним аудитором по всей совокупности хозяйственных операций, объективно ограничено, поскольку для этого не-обходимо обработать огромное количество учетно-аналити-ческой и юридической документации, осуществить проверку большинства хозяйственных операций по существу [1].
Создание эффективно действующей системы контроль-ных подразделений внутри компании достаточно сложный
процесс. Это обусловлено необходимостью одновременного соблюдения следующих условий:
высокие профессиональные требования к контролерам, которые должны не только хорошо представлять отраслевую специфику, но и иметь соответствующие знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анали-за и управления;
обеспечение достаточного уровня независимости, позво-ляющего контролеру избежать конфликта интересов с соб-ственниками и руководством предприятия;
заинтересованность контролера в качественном выпол-нении обязанностей, т.е. непосредственная связь результатов его работы с результативностью работы организации;
обеспечение неразглашения сведений, составляющих го-сударственную или коммерческую тайну, защита прочей кон-фиденциальной информации.
Таким образом, особенности контроля и управления в
сервисных компаниях обусловили потребность создания в системе внутреннего контроля предприятия особой службы,
Рис. 1. Модель учетной системы хозяйствующего субъекта для це-лей учетно-аналитической системы [1].
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011 379
Парамонова Л.А. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
выполняющей функции своеобразного мониторинга состоя-ния контрольной среды, систем бухгалтерского и производ-ственного контроля и обладающей механизмом обратной связи руководства и собственников непосредственно с работ-никами организации.
Если обратиться к модели системы учета и контроля на предприятии (рис.1), то бизнес-процессы, проистекающие в зоне С и в большей части зоны В, не являются предметом непосредственного внимания внешних пользователей. Сле-довательно, руководство и собственники предприятия долж-ны быть в достаточной степени уверены в том, что система внутреннего контроля работает эффективно, предупреждая наличие существенных ошибок.
Ядром системы учета и контроля на предприятии долж-на явиться служба внутреннего аудита (зона G), предметом деятельности которой и является проверка эффективности функционирования системы внутреннего контроля, как в зо-нах повышенного внимания заинтересованных пользовате-
лей (зона А), так и в зонах в меньшей степени охваченных контролем (зоны В и С).
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во вну-треннем аудите возникла на предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не имеет возможности заниматься по-вседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. В настоящее время в Российской Федерации не придается важного значения внутреннему ау-диту, его целям и задачам, о чем свидетельствует Федераль-ный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008г., в котором не предусмотрен такой вид аудита.
Сегодня приобретают особую актуальность теоретиче-ские вопросы внутреннего аудита, его организации и мето-дики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов прак-тического разрешения проблем, связанных с организацией и эффективным функционированием контрольных служб на современном этапе с учетом накопленного отечественного и
Таблица 1. Дефиниции «внутренний аудит».Источник Дефиниция
1 2
Робертсон Дж. Аудит [Текст] / Дж. Робертсон. - М. : �PMG. Ау-. - М. : �PMG. Ау-�PMG. Ау-. Ау-диторская фирма «Контакт» 1993. – 496с.
Внутренний аудит – независимая оценка внутри организации для проверки и опре-деления эффективности ее деятельности. Цель внутреннего аудита – помочь членам ор-ганизации эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит представляет им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверя-емых объектах.
Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская дея- А.Д. Аудиторская дея-тельность в страховании [Текст] : Учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М, 1997. -384с.
Внутренний аудит призван служить интересам собственников. Он организуется в форме ревизионных комиссий и (или) специального органа внутреннего аудита, избира-емого на собраниях акционеров или учредителей.
Алборов Р.А. Аудит в органи- Р.А. Аудит в органи-зациях промышленности, торгов-ли и АПК [Текст] / Р.А. Алборов. – М. : Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 464с.
Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работ-никами (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующе-го субъекта. Внутренний аудит – это фактически внутренний контроль.
Богомолов А. М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит: орга-низация и методика проведения [Текст] / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. – М. : Экзамен, 2000. -192 с.
Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собствен-ников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установ-ленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Мерзликина Е.М., Николь- Е.М., Николь-ская Ю.П. Аудит [Текст]: Учеб-ник. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. – 3-е изд., перераб. и доп.– М. : ИНФРА-М, 2006. – 368с.
Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Макоев О.С. Внутренний контроль и аудит [Текст] / О.С. Макоев. – М. : Финстатинформ, 2000г.
Внутренний аудит представляет собой систему оперативного, периодического или разового информационного обеспечения интересов исполнительного органа (руковод-ства) и (или) собственников (акционеров, участников) экономического субъекта путем организации независимого, с позиций его исполнительного руководства или собствен-ников, контроля и подготовки управленческих решений силами штатных единиц, вы-борного органа, либо привлеченным на основе договора сторонним, специализирую-щимся в области аудита юридическим или физическим лицом, для достижения главной цели функционирования экономического субъекта – обеспечение непрерывности дея-тельности организации за счет получения максимальной прибыли при минимальных издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заин-тересованных в его эффективной работе сторон: собственников, исполнительного руко-водства и всего кадрового персонала.
380Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
Парамонова Л.А.ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
зарубежного опыта.Обобщив наиболее известные из специальной литерату-
ры мнения, нами было установлено, что внутренний аудит правомерно рассматривать в качестве: части системы вну-треннего контроля; средства для выявления и оценки рисков; метода для оценки информационных потоков, в том числе финансовой отчетности; способа организации внутреннего контроля; формы внутреннего контроля.
В таблице 1 представлены различные дефиниции «вну-тренний аудит» в авторских публикациях, законодательных и нормативных российских и международных актах.
По нашему мнению, внутренний аудит можно определить как форму корпоративного контроля, которая предоставляет рекомендации для руководства организации по существу проведенных проверок финансово-хозяйственной деятель-ности, информирует обо всех выявленных существенных рисках, проблемах и нарушениях, а также разрабатывает ме-роприятия, направленные на повышение эффективности дея-тельности предприятия.
Согласно Правилу (стандарту) № 29 «Рассмотрение ра-боты внутреннего аудита» (введено Постановлением Прави-
тельства РФ от 25.08.2006 № 523) объем и цели внутренне-го аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов: мониторинг эффектив-ности процедур внутреннего контроля; исследование финан-совой и управленческой информации; контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица; контроль за соблюде-нием законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, ди-ректив и прочих внутренних требований руководства.
В таблице 2 рассмотрены характеристики функциональ-ных обязанностей служб внутреннего аудита.
При реализации этих функций внутренние аудиторы принимают участие [2]: в разработке современных методик бухгалтерского и налогового учета и анализе практики их применения; в разработке и совершенствовании системы управленческого учета и анализе практики ее применения; в консультировании руководителей и специалистов предприя-тия по вопросам, входящим в компетенцию службы внутрен-
МСА 610 «Рассмотрение ра-боты внутреннего аудита»
Внутренний аудит определяется как деятельность подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бух-галтерского учета и внутреннего контроля. Внутренний аудит оказывает помощь орга-нам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными элементами системы внутреннего контроля
Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутрен-него аудита»
Внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита
Международный институт внутренних аудиторов (The Istitute o� Auditors)
Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Внутренние аудиторы представляют своей органи-зации данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию, являющуюся результатом проверок.
Соглашение о достаточности капитала. Базельский комитет по банковскому надзору
Функция внутреннего аудита – один из элементов здорового корпоративного управления – является для менеджмента банка, а также для органов банковского надзора ценным источником информации о надежности внутреннего контроля. Служба внутреннего аудита является важной частью системы управления рисками, поскольку она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных в банке процедур. При этом важно чтобы служба внутреннего аудита была независимой от ежедневной работы банка и имела доступ ко всем видам операций, проводимых банком, включая его филиалы и дочерние структуры.
Таблица 2. Характеристики функциональных обязанностей служб внутреннего аудита.Функции служб
внутреннего аудита Значение, состав
1. Мониторинг эффектив-ности процедур внутреннего контроля
- проверка систем учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка реко-мендаций по совершенствованию этих систем;
- изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности внутреннего контро-ля в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- проверку деятельности различных звеньев управления;- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами
структуры внутреннего контроля;- изучение и оценка используемого экономическим субъектом программного
обеспечения
2. Исследование финансо-вой, управленческой, налого-вой информации
- проверка учетной информации;- экспертиза средств и способов, используемых для идентификации, оценки, класси-
фикации учетной информации и составления на ее основе отчетности;- специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки
операций, остатков по счетам учета;- детальное тестирование операций хозяйственных операций;- экспертиза разрабатываемых управленческих решений.
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011 381
Парамонова Л.А. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
него аудита, при наличии соответствующего опыта. Необходимо отметить, что данные функции выполняются
эффективно лишь при наличии высококвалифицированного персонала в службе внутреннего аудита, который на систем-ной основе проходит регулярное повышение квалификации.
Форма организации внутреннего аудита определяется спецификой деятельности предприятия и задачами, постав-ленными перед внутренним аудитом в конкретной организа-ции. На рис. 2 представлены организационные формы вну-треннего аудита, которые могут использоваться сервисными
предприятиями.На сегодняшний день Федеральным законом «Об акцио-
нерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г., Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998г., Федеральным законом «О некоммер-ческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996г. для осущест-вления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
общества общим собранием собственников в соответствии с уставом общества избирается Ревизионная комиссия.
Согласно рис.2 нами было предложено выделять в каче-стве субъекта внутреннего контроля Комитет по внутреннему аудиту, а не Ревизионную комиссию, поскольку контрольные функции, выполняемые Комитетом внутреннего аудита шире, чем у Ревизионной комиссии.
Деятельность Ревизионной комиссии осуществляется только в интересах собственников, а деятельность Комите-та по внутреннему аудиту предназначена для обслуживания
интересов, как руководителей, так и собственников предпри-ятия. Также необходимо отметить, что работа Ревизионной комиссии зачастую носит эпизодический характер и нередко ограничивается контролем за исполнением решений собра-ния собственников, а сама комиссия зачастую формируется из сотрудников, не имеющих профессиональной подготовки в области контрольно-ревизионной работы и аудита, вслед-
3. Контроль экономности, эффективности и результа-тивности, включая нефи-нансовые средства контроля аудируемого лица
- изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутрен-него контроля;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономиче-ского субъекта;
- анализ рациональности внутренних потоков материальных средств;- анализ исполнения планов и смет;- информирование собственника и менеджмента хозяйствующего субъекта о выяв-
ленных обстоятельствах и тенденциях;- проверка эффективности работы с обязательствами;- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;- выявление и реализация резервов повышения эффективности финансово-хозяй-
ственной деятельности;- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков
и рекомендаций по повышению эффективности управления4. Контроль за соблюдением
законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних корпоративных стандартов
- проверка соблюдения правовой нормативной базы;- проверка соблюдения требований учетной политики;- проверка соблюдения требований инструкций, директив и других внутренних кор-
поративных стандартов;- взаимодействие с внешним контролем
Рис. 2. Организационные формы внутреннего аудита.
382Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
Парамонова Л.А.ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
ствие чего нарушаются такие принципы контроля как непре-рывность и объективность.
Аудиторский комитет обеспечивает независимость вну-тренних аудиторов от руководства организации. Аудиторский комитет может организовать проверку работы департамента внутреннего аудита и руководства высшего звена. Зачастую руководство российских организаций отождествляет понятия «отдел внутреннего аудита» и «аудиторский комитет». Это означает формальное отношение руководства к организации функции внутреннего аудита, поскольку кроме вопросов, связанных с организацией внутреннего аудита, уровня квали-фикации и количества внутренних аудиторов, в круг обязан-ностей аудиторского комитета входит: составление рекомен-даций для собственников по назначению внешнего аудитора; проверка годовой отчетности организации; координации ра-боты внешних аудиторов в ходе проверок; анализ отчетов о системе внутреннего контроля; работа по фактам серьезных нарушений, выявленных в ходе проведения внутренних рас-следований [3].
Рабочими органами по проведению внутреннего аудита в организации являются создаваемые для этих целей струк-турные подразделения, а также привлекаемые для выпол-нения этих работ сторонние организации или специалисты (консультанты).
В таблице 3 рассмотрены преимущества и недостат-ки основных форм организации внутреннего аудита на предприятии.
В роли собственных структур для проведения внутренне-го аудита могут выступать: департа мент внутрен него аудита, служба внутрен него аудита, отдел внут реннего аудита. В от-
дельных случаях выполнение этих работ может поручаться отдельным специалистам, например, ревизору (собст венный аудитор).
В роли привлеченных (сторонних) структур для прове-дения внутреннего аудита выступают консалтинговые или аудиторские фирмы, которых принято называть провайдера-ми аутсорсинговых услуг. Данные фирмы должны обладать высоким профессиональным уровнем, иметь безупречную репутацию, располагать штатом экспертов, имеющих соот-ветствующие профессиональные знания и опыт работы.
Существует также иной вариант организации внутрен-него аудита – это косорсинг, предполагающий наличие соб-ственной службы аудита, а также привлечение в отдельных случаях экспертов и внешних консультантов из аутсорсинго-вых компаний.
На наш взгляд, наиболее оптимальной формой органи-зации внутреннего аудита для малых и средних сервисных предприятий, где размеры и масштабы операций и рисков не только не оправдывают необходимость создания специально-го подразделения организации по проведению внутреннего аудита, но и отдельного работника на полную ставку в шта-те предприятия, является привлечение консалтинговых или аудиторских фирм, которых принято называть провайдерами аутсорсинговых услуг.
Это обусловлено тем, что: не нужно будет включать в штат дополнительных специалистов для осуществления вну-треннего аудита. Это значит, что исключены затраты на поиск и адаптацию этих сотрудников, на оборудование добавочных рабочих мест, установку специального программного обе-спечения, литературу, а также на повышение квалификации
Таблица 3. Преимущества и недостатки основных форм организации внутреннего аудита.Наименование ор-
ганизационной формыПреимущество данной организационной
формыНедостатки данной организационной
формы
1. Аутсорсинг аудиторских услуг (привлечение сторон-них экспертов)
1. Отсутствие затрат на создание и содержа-ние собственной службы аудита.
2. Высокий уровень профессиональной под-готовки специалистов.
3. Для малого и среднего бизнеса наиме-нее затратный способ проведения внутреннего аудита.
4. Отсутствие подготовительной, организа-ционной работы со стороны организации по про-ведению внутреннего аудита.
5. Минимальные затраты и усилия со сторо-ны руководства по координации работы внутрен-него аудитора.
1. Отсутствие полного знания специфики деятельности организации, процессов управ-ления организацией.
2. Отсутствие систематичности работ по внутреннему аудиту.
3. Проблемы с отнесением затрат на внутренний аудит на расходы для целей налогообложения
2. Косорсинг
1. Возможность использовать услуги экспер-тов в различных областях, гибкость в вопросах их привлечения.
2. Доступ к передовым технологиям и методикам проведения проверок и оказания консультационных услуг.
1. Отсутствие полного знания специфики деятельности организации, процессов управ-ления организацией.
2. Проблемы с отнесением затрат на внутренний аудит на расходы для целей налогообложения
3. Собственное под-разделение внутренне-го аудита
1. Функционирование в организации на по-стоянной основе.
2. Знание специфики данной организации, специфики системы внутреннего контроля, что значительно упрощает процедуру проверки и по-вышает достоверность ее результатов.
3. Возможность повышения профессиональ-ной подготовки внутренних аудиторов.
4. Повышает престиж организации, доверие со стороны инвесторов, качество управления
1. Высокая трудоемкость работ, связанных с выбором оптимальной формы организации (управления, службы, отдела)
2. Значительные затраты на подбор и под-готовку персонала, на проведение специаль-ных семинаров и тренингов по повышению их профессионального уровня.
3. Разработка нормативно-методической базы для внутреннего аудита.
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011 383
Парамонова Л.А. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
данных специалистов; имеющиеся специалисты в области ау-дита некомпетентны, недостаточно компетентны или необхо-димо мнение независимого стороннего эксперта по данному вопросу.
Как показывает практика, в случае создания рациональ-ной службы внутреннего аудита хозяйствующий субъект будет иметь эффективно функционирующую контрольную систему, которая помогает руководству экономического субъ-екта решать важнейшие для поддержания конкурентоспособ-ности проблемы, а именно [2]:
• осуществлять действенный систематический кон-троль над структурными подразделениями экономического субъекта;
• выявлять и реализовывать внутренние резервы по-вышения эффективности бизнеса;
• выполнять на системной основе консультационные функции;
• своевременно выявлять недостатки в работе си-стемы внутреннего контроля и принимать меры по их устранению;
• снижать стоимость оказываемых услуг по срав-нению с внешними консультантами при более высокой оперативности;
• использовать в контрольной работе высококвали-фицированных внутренних контролеров;
• способствовать заинтересованности в конечном ре-зультате контроля.
В практической деятельности внутреннего аудита суще-ствуют различные его виды. В таблице 4 представлена харак-теристика видов внутреннего аудита.
Зарубежные специалисты используют различные тер-мины для обозначения отдельных направлений внутренне-го аудита. В основном получило распространение деление
внутреннего аудита на три вида: операционный внутренний аудит (управленческий аудит), аудит на соответствия требо-ваниям, аудит финансовой отчетности.
Управленческий аудит по Чарльзу Т. Хонгрену [5] – это «обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются ли политики и процедуры, определенные высшим руковод-ством». По мнению Джека С. Робертсона и Тимоти Дж. Ло-уверса [4], управленческий аудит, который часто называют операционным аудитом или аудитом эффективности, - это «изучение деловых операций с целью разработки рекомен-даций относительно более экономного и эффективного ис-пользования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании».
Следовательно, управленческий аудит позволит руковод-ству контролировать исполнением решений, направленных на увеличение эффективности и результативности бизнеса. В разных источниках понятие «управленческий аудит» ото-ждествляется с понятиями «операционный аудит», «аудит результативности» и др.
Аудит на соответствие требованиям подразумевает со-блюдение требований законодательства, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Аудит финансовой отчетности, как правило, прово-дится внешними аудиторами, но по требованию руковод-ства или собственника может подтверждаться внутренними аудиторами.
Отечественные ученые-экономисты также уделяют вни-мание классификации внутреннего аудита, которая адекватно соответствует современным тенденциям его развития. Они выделяют три основные вида внутреннего аудита: операци-онный аудит, функциональный аудит и аудит на соответствие предписаниям.
Таблица 4. Виды внутреннего аудита и их сущность№п/п Вид внутреннего аудита Сущность
1 2 3ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА
1. Управленческий аудит
Проверка исполнения политики и процедур, определенные выс-шим руководством. Проверка эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия поли-тике предприятия.
2. Аудит на соответствие требованиям (комплаенс-аудит)
Подразумевает соблюдение требований законодательства, норма-тивных актов и прочих внешних требований, а также политики, ди-ректив и прочих внутренних требований руководства.
3. Аудит финансовой отчетности
Выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности
ОТЕЧЕСТВЕННАЯ ПРАКТИКА
4. Операционный аудит Аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) хозяйству-
ющего субъекта. Направлен на повышение эффективности деятельно-сти хозяйствующего субъекта, рост его конкурентоспособности.
5. Функциональный аудит
Проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе, например, проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.
Аудит на соответствие предписаниям (комплаен-аудит)
Проверка на предмет соблюдения: установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик); предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.
384Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
Парамонова Л.А.ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
экономика
Операционный аудит - аудит бизнес-процессов (операци-онной деятельности) хозяйствующего субъекта, например, процессов снабжения, производства и сбыта. Он направлен на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, рост его конкурентоспособности.
Функциональный аудит проводится для оценки произ-водительности и эффективности в любом функциональном разрезе. Например, к функциональному аудиту относятся проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе его функций.
При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций оценивается в их взаимос-вязи и взаимодействии.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процеду-ры аудиторского контроля на предмет соблюдения: установ-ленных внешними полномочными органами законов, подза-конных актов, стандартов (правил, методик); предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.
Также в отечественной практике для проведения более
глубокого контроля используются такие виды внутреннего аудита как организационно-технологический аудит систем производства и управления, всесторонний аудит системы производства и управления организацией, аудит видов дея-тельности, аудит соответствия общей целесообразности в со-ставе аудита на соответствие.
Помимо вышеперечисленных видов внутреннего аудита различают также финансовый аудит, аудит информационных технологий, аудит в области охраны окружающей среды, аудит персонала, аудит эффективности функционирования предприятия, аудит в условиях несостоятельности, антикри-зисный аудит – это так называемые новые виды внутреннего аудита.
Для предприятий сферы сервиса нами рекомендовано применение как приоритетного направления внутреннего ау-дита - операционного аудита. Операционный аудит направлен на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, рост его конкурентоспособности. Операционный аудит – это аудит основных бизнес-процессов (операционной
6.Организационно-технологи-
ческий аудит систем производ-ства и управления
Выражает проводимый аудиторами контроль разнообразных зве-ньев систем производства и управления на предмет организационной и технической целесообразности их функционирования.
7.Всесторонний аудит системы
производства и управления организацией
Предполагает проведение аудиторских проверок всех видов деятельности организации, всех звеньев систем производства и управления.
8. Аудит видов деятельности
Предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-про-ектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.
9. Аудит на соответствие целесообразности
Выражает процедуры аудиторской проверки должностных лиц (субъектов управления на предмет целесообразности (рационально-сти, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (приня-тых решений).
НОВЫЕ ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
10. Финансовый аудитПроверка работы бухгалтерии и осуществления контрольных
процедур правильности составления бухгалтерской финансовой отчетности.
11. Аудит информационных систем (ИТ)
Проверка безопасности (защищенности) информационных си-стем хозяйствующего субъекта, их рациональности и эффективности использования
12. Аудит в области охраны окружающей среды
Проверка выполнения хозяйствующим субъектом плановых зада-ний по защите окружающей среды от вредного воздействия, соблюде-ния ПДС и ПДВ, требований по захоронению отходов и т.д.
13. Аудит персонала Система консультационной поддержки, аналитической оценки и независимой экспертизы кадрового потенциала организации
14. Аудит эффективности функ-ционирования предприятия
Проверка качества (эффективности) управления предприятием. Предполагает аудит эффективности использования различных ресур-сов (людских, материальных, финансовых, интеллектуальных, инфор-мационных и т.д.).
15. Аудит в условиях несостоя-тельности предприятия
Представляет собой системный процесс накапливания и обработ-ки информации с помощью специальных методов для оценки причин возникновения, природы и глубины кризиса предприятия, разработ-ки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее выполнения.
16. Антикризисный аудит
Позволяет минимизировать надвигающиеся риски и максималь-но уменьшить влияние кризиса. Включает в себя: разработку анти-кризисной маркетинговой стратегии; экспресс-анализ предприятия; правовой экспресс-аудит предприятия; всесторонний анализ деятель-ности предприятия.
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011 385
Савенков Л.Д. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ...
экономика
деятельности) предприятия, например, процессов снабжения, производства и сбыта. Все остальные виды внутреннего ау-дита (функциональный аудит, аудит на соответствие требова-ниям) рекомендуются проводить в дополнение к основному.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные
теоретические принципы построения учетно-аналитической системы [Текст] / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. – 2003. - № 5
2. Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита
[Текст] / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. – 2009. - № 1.- С.25-30.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст] : Учеб-ник для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М. : ИНФРА-М, 2000.- 342с.
4. Robertson, J.C., Louwers, T.J. Auditing, 9th ed. – Bos-ton, Ma.: Irwim/McGraw-Hill, 1999.-280с.
5. Horngren, C.T., Sundem, G.L., Stratton, W.O. Introduc-tion to Management Accounting, 11th ed. – Upper Saddle River, NJ: Prentice-Hall, Inc., 1999.-250с.
INTERNAL AUDIT IN THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL IN SERVICE-ORIENTED ORGANIZATIONS
© 2011
L.A. Paramonova, candidate o� economical science, associate pro�essoro� the chair “Accounting, analysis and audit»
Volga Region State University of Service, Togliatti (Russia)
________________________________________________________________________________________________
Keywords: internal control; internal audit; internal audit committee; outsourcing; co-sorsing; types o� internal audit.
Annotation: Modern �eatures o� the �unctioning o� suppliers conditioned the need �or a system o� internal company control by a special audit service. Form o� internal auditing is determined by the specifics o� the company and the objective set �or the internal audit in your organization. The working bodies o� the internal audit o� the organization are created the structural units �or this purpose (internal audit department, internal audit service), and also engaged in carrying out these works outside organizations or specialists (consultants) (outsourcing and co-sorsing). In practice, there are di��erent kinds o� internal audit: operational audit, per�ormance audit, audit �or compliance with the requirements (compliance audit) and others.
УДК 657.1
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
© 2011
Л.Д. Савенков, ассистентООО «ФБК», Москва (Россия)
________________________________________________________________________________________________
Ключевые слова: промышленные предприятия; народное хозяйство; сквозной контроль; хозяйствующие субъ-екты.
Аннотация: Раскрывается роль системы контроля в процессе хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Показаны основные направления ее организации.
Промышленные предприятия являются важнейшей ча-стью народного хозяйства, оказывающие решающее воздей-ствие на уровень развития производственных сил общества. В современных условиях хозяйствования деятельность лю-бой организации подвержена большому количеству рисков - как внутренних, так и внешних. Промышленные предпри-ятия функционируют в жестких условиях конкурентной сре-ды и имеют полную хозяйственную самостоятельность. Их деятельность в широком смысле направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами.
В настоящее время в силу усиления конкурентных отно-шений на мировых и отечественных рынках, стремительно-го развития и смены технологий, растущей диверсификации бизнеса и усложнения бизнес-процессов управление ком-мерческой организацией существенно усложняется, что обу-славливает усложнение ее контрольных систем. Контроль на российских предприятиях являются важнейшей частью со-временной системы управления ими, позволяющей достичь целей, поставленных собственниками с минимальными за-тратами. От эффективности контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов. В современ-