Автономная образовательная некоммерческая органи-зация высшего образования Институт менеджмента, маркетинга и финансов

УЧЕБНО

-МЕТОДИЧЕСКИЙ

КОМПЛЕКС

по дисциплине

«Контроль и ревизия»

Специальность 080505 «Бухгалтерский учет, анализ и

аудит»

2015

2

I Цели и задачи курса

Целью дисциплины «Контроль и ревизия» является углубленное изу-

чение методов контроля и ревизии в условиях рыночной экономики, приемов

планирования и организации контрольно-ревизионной работы, порядка

оформления и использования материалов контроля и ревизии.

Основные задачи курса:

- раскрытие особенностей контроля за деятельностью организации;

- характеристика современного состояния организации контроля за де-

ятельностью организации (нормативная база, контролирующие организации

и т.п.)

- изучение порядка осуществления контроля за отдельными видами хо-

зяйственных операций организации;

- рассмотрение типичных нарушений и ошибок в деятельности эконо-

мического субъекта и мер, направленных на их предотвращение.

Программа данного курса содержит основные термины, принципы,

общепринятые правила контрольно-ревизионной деятельности. Изучение

дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образо-

вательного стандарта по данной специальности в области организации кон-

троля и ревизии по вопросам:

- организации государственного финансового контроля и ревизионной

работы;

- объектов контроля и ревизии;

- планирования контрольно-ревизионной работы;

- основных методов контроля и ревизии;

- документального оформления материалов контрольных и ревизион-

ных проверок.

3

II Государственный образовательный стандарт

ОПД.Ф.14 Контроль и ревизия

Контроль. Сущность, роль и функции контроля в управлении экономи-

кой; виды контроля; взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего кон-

троля, внутреннего управленческого контроля и ревизии; основные задачи и

направления внешнего финансового контроля; подготовка, планирование,

проведение и оформление результатов внешнего контроля; основные задачи

и направления внутреннего финансового контроля; порядок проверки смет

(бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования; внутренний

финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих органи-

заций (предприятий); внутренний контроль и система мер по ограничению

риска хозяйственной деятельности. Ревизия. Ревизия как инструмент кон-

троля; задачи и организация проведения ревизии; основания и периодичность

проведения ревизии; направления ревизионной проверки; подготовка и пла-

нирование проведения ревизии; основные этапы и последовательность рабо-

ты; их документирование; выводы и предложения по материалам ревизии;

методы и специальные методические приемы документального и фактиче-

ского контроля при проведении ревизии; организация ревизионной работы на

объектах разных организационно-правовых форм и форм собственности; по-

рядок составления обобщающего документа о состоянии бухгалтерского уче-

та и достоверности отчетности организаций.

4

III Учебно-тематический план курса «Контроль и ревизия»

Наименование разделов и тем

Количество часов по формам обучения и видам учебной рабо-ты: лекции (Л), практические занятия (П) и самостоятельная

работа студентов (С)

Всего

по теме

Очная Очная Заочная

Заочная

полная ускоренная полная ускоренная

Л П С Л П С Л П С Л П С

Тема 1. Теоретические ос-новы контрольно-ревизионной работы

2 2 6 2 2 6 2 - 8 2 - 8 10

Тема 2. Система контроля в РФ

2 2 5 2 2 5 1 - 8 1 - 8 9

Тема 3. Полномочия кон-тролирующих органов и ор-ганизаций

2 2 5 2 2 5 1 - 8 1 - 8 9

Тема 4. Планирование кон-трольно-ревизионной рабо-ты

2 2 5 2 2 5 1 - 8 1 - 8 9

Тема 5. Методика проведе-ния контрольно-ревизионных проверок

2 2 6 2 2 6 1 - 8 2 - 8 10

Тема 6. Контроль налого-вых органов

2 2 3 2 2 3 1 - 6 1 - 6 7

Тема 7. Оформление и реа-лизация материалов кон-трольно ревизионной рабо-ты

4 4 2 4 2 4 2 - 8 2 - 8 10

Итого 16 16 32 16 14 34 10 - 54 10 - 54 64

5

IV Программа курса «Контроль и ревизия»

Тема 1. Теоретические основы контрольно-ревизионной работы

1.1. Сущность и значение контроля.

1.2. Принципы контроля.

1.3. Содержание и основные задачи ревизии.

1.4. Предмет контроля и ревизии.

1.5. Метод контроля и ревизии.

1.6. Классификация контроля.

1.7. Отличительные черты аудита и ревизии.

1.1 . Сущность и значение контроля

Контроль представляет собой сопоставление фактических результатов

воздействия на проверяемый экономический субъект с требованием принятия

решений, а в случае выявления отрицательных отклонений и установления

причин этих отклонений. Контроль занимает особое место среди других функ-

ций управления, таких как планирование, учет, анализ. Необходимость прове-

дения контроля при рыночной экономике определяется прежде всего потребно-

стями рационального и эффективного хозяйствования на любом уровне управ-

ления. При этом экономические субъекты, которым владельцы или собственни-

ки доверили управление, сами определяют, в какой форме и в каком объеме его

необходимо проводить. Аналогичная ситуация характерна и для госсектора, где

руководители, которым общество доверило распоряжаться государственной

собственностью, также организуют контроль с целью повышения эффективно-

сти своей деятельности, а также чтобы показать, что они распоряжаются вве-

ренным государственным имуществом и финансовыми средствами с макси-

мальной пользой для общества.

Целью контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и

нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования

материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем чтобы иметь

возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь

6

виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб

или осуществить мероприятие по предотвращению или сокращению таких

нарушений в будущем.

1.2. Принципы контроля

Проведение контроля должно осуществляться в соответствии с принци-

пами, основными из которых являются законность, ответственность, объектив-

ность, системность.

Соблюдение принципа законности подразумевает точное следование

нормам и правилам, установленным законодательством. Немаловажной частью

принципа законности является строгое соблюдение субъектами, проводящими

контроль, требований законодательства и нормативно-правовых актов, опреде-

ляющих их полномочия и ответственность.

Принцип законности напрямую связан с принципом ответственности

субъектов, проводящих контроль за соблюдение законов и правовых актов, ре-

гламентирующих их деятельность, а также ответственности за достоверность

информации.

Принцип объективности положен в основу контроля. Без объективности

теряется смысл контроля как функции управления и базы для принятия управ-

ленческих решений. Объективная реальная оценка финансово-хозяйственной

деятельности возможна при высоком профессионализме действий субъектов

контроля, поэтому для лиц, проводящих контроль, установлены определенные

квалификационные требования. В случаях, когда соблюдение объективности

при проверке требует специальных знаний, субъекты контроля имеют право

привлекать для участия в таких проверках в качестве независимых экспертов

специалистов соответствующего профиля. В целях повышения объективности

действий субъектов контроля разработаны специальные стандарты, которых

следует придерживаться при проведении основных этапов контрольных меро-

приятий.

7

Принцип системности предполагает периодичность проведения кон-

трольных мероприятий в одних и тех же организациях и учреждениях, в том

числе повторных проверок по устранению ранее выявленных нарушений и не-

достатков. Это повышает эффективность контрольной работы, т.к. позволяет в

динамике отследить позитивные и негативные тенденции в ходе контролируе-

мого процесса, предложить обоснованные рекомендации по его коррекции.

Принцип открытости (гласности) предполагает доступность результа-

тов контроля для СМИ. Только требования соблюдения коммерческой тайны

должны быть ограничителем принципа гласности.

Принцип полноты. В процессе контроля, если это необходимо, должна

проводиться сплошная проверка, способная выявить факты нарушения законо-

дательства и злоупотребления.

1.3. Содержание и основные задачи ревизии

Ревизия – это система обязательных контрольных действий по докумен-

тальной и фактической проверке обоснованности совершаемых хозяйственных

и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и

отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера,

на которых в соответствии с законодательными и нормативными документами

возложена ответственность за их осуществление. Проверка – это единичное

контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участ-

ке деятельности ревизуемого экономического субъекта.

Целью ревизии является осуществление контроля за соблюдение законо-

дательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых

операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества, использо-

ванием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с установленными

нормами, нормативами и сметами, выявление недостатков бухгалтерского уче-

та с целью их устранения и наказания виновных лиц. Основной задачей ревизии

является проверка финансово-хозяйственной деятельности экономических

субъектов по следующим направлениям:

8

- соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным до-

кументам;

- обоснованность расчетов сметных назначений;

- исполнение смет расходов;

- исполнений бюджетных средств по целевому назначению;

- обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных

средств;

- соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского

учета и составления отчетности;

- обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, рас-

четных и кредитных операций;

- полнота и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- операции с основными средствами и нематериальными активами;

- обоснованность произведенных затрат;

- формирование финансовых результатов и их распределение.

Источниками информации при выполнении указанных задач являются

первичные документы бухгалтерского учета, учетные регистры и формы бух-

галтерской отчетности, акты предыдущих ревизий и налоговых проверок, дело-

вая переписка, объяснительные записки должностных лиц.

Ревизия деятельности экономического субъекта может проводиться в со-

ответствии с действующим законодательством не реже одного раз в год на ос-

новании утвержденного плана графика подразделения контрольно-

ревизионного управления Минфина РФ. Помимо плановых могут проводиться

и внеплановые ревизии при наличии сигналов о злоупотреблениях и экономи-

ческих нарушениях, по заданию правоохранительных органов, при смене руко-

водства и т.д.

9

1.4. Предмет контроля и ревизии

Сферой деятельности контроля являются практически все операции, со-

вершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без

них (бартерные сделки и т.п.).

Совокупность принципов, методов и в целом процесс контроля объеди-

няются в понятии «механизм контроля». Элементы контроля, взаимодейству-

ющие как единое целое в процессе достижения его целей, образуют систему. В

процессе функционирования системы контроля необходимо регулярно иссле-

довать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять от-

клонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы кон-

троля потребностям управления.

В качестве предмета контроля выступают денежные, распределительные

процессы формирования и использования финансовых ресурсов на уровне от-

дельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территори-

альных единиц, регионов и страны в целом.

Объектом контроля являются предприятия, учреждения непроизвод-

ственной сферы, различные коммерческие структуры, индивидуальные пред-

приниматели, граждане, государственные органы (в том числе и те, которые

непосредственно связаны с процессом формирования и использования финан-

совых ресурсов), т.е. все юридические и физические лица.

Осуществляют контроль субъекты контроля (специальные государствен-

ные контрольные органы; подразделения в организациях, на предприятиях или

в органах управления; негосударственные специализированные фирмы или от-

дельные высококвалифицированные специалисты), права, обязанности и ответ-

ственность которых строго регламентированы, в том числе и законодательными

актами.

Субъектами управления, принимающими решения по результатам кон-

троля, являются, как правило, руководителя проверяемого объекта или выше-

10

стоящей организации, органы исполнительной, представительной или судебной

власти, а иногда и сами контрольные органы.

1.5. Метод контроля и ревизии

При проведении контроля важно использовать правильные методы кон-

троля – совокупность обоснованных способов проверки, оценки и анализа со-

стояния конкретных элементов объектов контроля. Это, например, метод кон-

троля налоговых поступлений, метод контроля доходов от эксплуатации и реа-

лизации государственной собственности и др.

Осмотр представляет собой непосредственное изучение компетентным

человеком (не только ревизором, но и другим работником хозяйственной си-

стемы, например, материально-ответственным лицом) определенных объектов

учета, выполняющих в хозяйственной системе те или иные хозяйственные

функции (например, денежные средства, товарно-материальные ценности и

др.), а также, если это потребовалось, фиксацию важной информации об осо-

бенностях осмотренных объектов.

Обследование, как и осмотр, - это непосредственное изучение компе-

тентными работниками определенных объектов хозяйственной системы. Одна-

ко при обследовании чаще осуществляется документирования важной инфор-

мации об их выявленных дополнительных особенностях. Это могут быть акты,

протоколы и другая подобная информация.

Контрольная закупка. Это специальный, по особой программе органи-

зованный методический прием фактического контроля, потенциально позволя-

ющий определить правильность и законность отпуска товаров покупателям и

расчетов с ними в условиях непосредственного совершения указанных хозяй-

ственных операций.

Выпуск контрольной партии продукции. Под контрольной партией

подразумевают такую ее партию, выпуск которой организуется проверяющими

со специальной, но заранее не объявленной контрольной целью. Важнейшие

условия выпуска контрольной партии продукции как методического приема со-

11

стоят в том, что он, как правило, организуется и осуществляется в тех же самых

условиях, на том же самом оборудовании, с теми же самыми основными и под-

собными рабочими и другим персоналом, из тех же видов сырья, которые были

задействованы в выпусках предыдущих партий этой же продукции.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство позволяет

выявить недостатки и нарушения в нормировании и технологии производства,

выявить каналы создания неучтенных излишков незавершенного производства

и готовой продукции за счет применения завышенных норм расхода сырья, не-

обоснованного списания сверх нормативных потерь, изменения технологиче-

ского режима, искажения качественных характеристик продукции.

Лабораторный анализ качества товаров, сырья и материалов, гото-

вой продукции и других товарно-материальных ценностей. Целью такой

проверки является уточнение их существенных характеристик и получение на

этой основе качественно-новой информации.

Метод документального контроля основывается на проверке докумен-

тов о процессе хозяйственной деятельности и ее результатах. К приемам и спо-

собам документального контроля относятся: формальная проверка документов;

арифметическая проверка; взаимный контроль; встречная проверка; технико-

экономический расчет; хронологическая проверка записей; поверка бухгалтер-

ский проводок; восстановление количественного учета и другие.

1.6. Классификация контроля

В зависимости от характера взаимосвязи субъекта контроля и контроли-

рующего органа существуют сферы, в которых реализуется контроль – внут-

ренний и внешний.

Внутренний контроль – это самостоятельная функция управления внут-

ри предприятия и осуществляется органом, являющимся структурным подраз-

делением данного экономического субъекта.

Внешний контроль – это контроль, при котором контрольные действия

осуществляются органом, не являющимся структурным подразделением кон-

12

тролируемого субъекта. В свою очередь, внешний контроль подразделяется на

виды.

Вид контроля связан с организационными различиями в контрольных ор-

ганах и фирмах:

1. Государственный контроль.

2. Ведомственный контроль.

3. Общественный контроль.

4. Аудиторский контроль.

В зависимости от времени осуществления контрольных действий выде-

ляют следующие формы контроля: предварительный, текущий и последующий

контроль.

Предварительный контроль предшествует совершению хозяйственно-

финансовых операций, а его целью является предотвращение незаконных не-

эффективных действий, нарушений. Он проводится на стадии определения

планов, заданий и предшествует расходованию денежных средств и материаль-

ных ценностей. Контроль осуществляется при визировании договоров, смет,

документов на расходование денежных средств.

Текущий контроль выступает неотъемлемым элементом оперативного

управления и проводится в процессе хозяйственной деятельности. Опираясь на

данные первичных документов оперативного, бухгалтерского и статистическо-

го учета, текущий контроль направлен на обеспечение законности и рациональ-

ности каждой операции. Эффективный текущий контроль позволяет получать

дополнительные доходы и экономить средства, предупреждать злоупотребле-

ния в расходовании ресурсов.

Последующий контроль проводится после совершения операций на ста-

дии рассмотрения и анализа отчетов, а также в ходе тематических проверок и

ревизий хозяйственной деятельности.

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными,

выборочными и тематическими (целевыми).

13

1.7. Отличительные черты аудита и ревизии.

Критерии Аудит Ревизия1 2 3

Цель Выражение мнения по поводу до-стоверности финансовой отчетно-сти; оказание услуги, помощь, со-трудничество с клиентом

Выявления недостатков с целью их устранения и наказания ви-новных

Характер Предпринимательская деятельность Исполнительская деятельность, выполнение распоряжений

Основы взаимоотношений

Добровольность, осуществление на основе договоров

Принудительность, по распоря-жению вышестоящих (или гос-ударственных) органов.

Управленческие связи

Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним

Вертикальные связи, назначе-ние, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении

Оплата услуг По договору Оплачивает вышестоящее звено или государственный орган

Практические задачи

Улучшение финансового положе-ния клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента

Сохранение активов, пресече-ние и профилактика злоупо-треблений

Результат Аудиторское заключение предо-ставляется клиенту, а также орга-нам и организациям, предусмот-ренным законодательством РФ. Итоговая часть аудиторского за-ключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бух-галтерской (финансовой) отчетно-сти, может быть опубликована

Акт ревизии – внутренний до-кумент для контролирующего органа, который должен быть рассмотрен органами государ-ственной власти или другими органами. В акте отмечаются выявленные недостатки, вклю-чая незначительные.

Тема 2. Система контроля в РФ

2.1. Общие принципы и условия контрольной деятельности.

2.2. Обязанности, права и ответственность ревизоров (контролеров).

2.3. Обязанности и ответственность работников экономического субъекта, дея-

тельность которого проверяется.

2.4. Основные элементы механизма контроля.

2.1. Общие принципы и условия контрольной деятельности

Общие принципы контрольной деятельности представляют собой прямо

закрепленные в нормативных документах или вытекающие из них положения,

которые определяют основные свойства контрольной деятельности. Это:

14

- осуществление контрольной деятельности исключительно в порядке и

пределах, установленных законом или иными нормативными актами;

- законность, объективность и справедливость осуществления контроль-

ной деятельности;

- осуществление контрольной деятельности на основе равенства всех пе-

ред законом;

- гласное осуществление контрольной деятельности, кроме случаев, тре-

бующих сохранения тайны, охраняемой законодательными актами.

- презумпция невиновности лица, деятельность которого подвергается

проверке, до установления виновности в соответствии с законодательными ак-

тами, то есть лицо считается невиновным в совершении правонарушения до тех

пор, пока его виновность не будет доказана и установлена в соответствии с за-

коном.

Общие условия контрольной деятельности представляют собой прямо за-

крепленные в законодательных актах или вытекающие из них положения, кото-

рые определяют благоприятные правовые предпосылки контрольной деятель-

ности, обеспечивающие ее предпосылки. К ним относятся следующие:

- формирование контролирующих органов и организаций исключительно

на правовой основе;

- специализация государственных органов и организаций в осуществле-

нии различных видов контроля;

- правовая урегулированность контрольной деятельности;

- возложение в законодательном порядке на граждан и организации опре-

деленных обязанностей по содействию контролирующим органам и организа-

циям.

- возможность привлечения юридических и физических лиц для содей-

ствия в осуществлении контрольной деятельности, в качестве специалистов,

экспертов, аудиторов и ревизоров;

- взаимодействие контролирующих органов и организаций между собой;

- поднадзорность всех видов контрольной деятельности;

15

- свобода обжалования действий и решений контролирующих органов и

организаций;

- юридическая ответственность контролирующих структур;

- правовая защищенность должностных лиц контролирующих органов.

2.2. Обязанности, права и ответственность ревизоров (контролеров)

Контролирующие органы и организации имеют право:

- проводить проверки и ревизии;

- получать письменные и устные объяснения от должностных лиц и

граждан при проведении контрольных мероприятий;

- направлять представления и предписания по результатам проведенной

проверки или ревизии органам государственной власти, руководителям прове-

ряемых объектов;

- при неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении

предписаний органа контроля, создании препятствий для проведения контроль-

ных мероприятий, орган контроля по согласованию с вышестоящим органом

государственной власти может принять решение о приостановлении всех видов

финансовых, платежных и расчетных операций проверяемого объекта;

- применять санкции, предусмотренные законодательством.

Работники контролирующих органов и организаций на основании слу-

жебного удостоверения и предписания на ревизию или поверку имеют право:

- беспрепятственного доступа в государственные органы, на предприятия,

в учреждения и организации, банки и кредитно-финансовые учреждения, воин-

ские части и подразделения, в любые производственные, складские, торговые и

канцелярские помещения для получения необходимой информации, если иное

не предусмотрено законодательством РФ или государственными международ-

ными договорами;

- опечатывания касс, кассовых и служебных помещений, складов и архи-

вов, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений име-

16

ют право изымать необходимые документы, оставляя у проверяемого лица акт

изъятия, копии или описи изъятых документов.

При проведении мероприятий должностные лица контролирующих орга-

нов не в праве:

- проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к

компетенции контролирующего органа, от имени которого действуют долж-

ностные лица;

- осуществлять плановые проверки в случае отсутствия при проведении

мероприятий по контролю должностных лиц или работников проверяемых

юридических лиц, или индивидуальных предпринимателей, либо их представи-

телей;

- требовать предоставления документов, информации, образцов (проб)

продукции, если они не являются объектами мероприятий по контролю и не

относятся к предмету проверки;

- требовать образцы (пробы) продукции для проведения их исследований

(испытаний), экспертизы без оформления акта об отборе образцов (проб) про-

дукции в установленной форме и в количестве, превышающем нормы, установ-

ленные государственными стандартами или иными нормативными документа-

ми;

- распространять полученную в результате проведения мероприятий ин-

формацию, составляющую охраняемую законом тайну, за исключением случа-

ев, предусмотренных законодательством РФ;

- превышать установленные сроки проведения мероприятий.

2.3. В обязанности работников экономического субъекта, дея-

тельность которого проверяется, входит:

1) давать объяснения как в устной, так и в письменной форме по вопросам,

имеющим отношение к проводимой проверке;

2) присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных

запусках сырья;

17

3) знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов

ревизоров о недостатках в работе или злоупотреблениях;

4) представлять соответствующие подлинные документы или их копии, заве-

ренные в установленном порядке;

5) знакомиться с актом ревизии и представлять в письменной форме объясне-

ния, замечания или возражения.

Ответственность работников предприятий, деятельность которых про-

веряется: административная, уголовная.

Руководители проверяемых объектов обязаны создавать нормальные

условия труда для работников органов, осуществляющих контроль, предостав-

лять им необходимые помещения, средства транспорта и связи, обеспечивать

техническое обслуживание и выполнение работ по делопроизводству.

2.4. Основные элементы механизма контроля

Основные элементы механизма контроля на стадии получения сведений и

выявления нарушений:

1. Получение сведений о состоянии соблюдения установленных правил и тре-

бований.

2. Проверка.

3. Лицензирование является одновременно формой управления и контроля.

Контрольная направленность рецензии заключается в предварительной провер-

ке соискателя лицензии на предмет соответствия его требованиям и условиям,

которые необходимы для допуска к лицензируемому виду деятельности, а так-

же в надзоре за соблюдением лицензионных требований и условий при осу-

ществлении лицензируемого вида деятельности.

4. Дача разрешения или согласия – согласие на выпуск ценных бумаг, разре-

шение или открытие текущего счета.

5. Аккредитация – установлена для осуществления контроля за техническим

состоянием и качеством осуществления того или иного вида деятельность.

Контрольная направленность – результат изучения или проверки с точки зрения

18

способности эффективно и качественно осуществлять определенную деятель-

ность.

6. Экспертиза – это исследование, которое проводят специалисты соответ-

ствующего профиля.

7. Сертификация – это деятельность по подтверждению соответствия продук-

ции товаров установленным требованиям.

8. Реагирование – пресечение выявленных нарушений, устранение причинен-

ного вреда.

Тема 3. Полномочия контролирующих органов и организаций.

3.1. Проведение контрольных мероприятий счетной палатой РФ.

3.2. Проведение ревизии контрольно-ревизионными органами Министерства

финансов РФ.

3.3. Контрольные мероприятия, осуществляемые МВД РФ по экономическим и

налоговым преступления.

3.4. Проверка исполнения законодательства по антимонопольной политике и

поддержке предпринимательства.

3.5. Экспортный контроль.

3.6. Валютный контроль.

3.7. Таможенный контроль.

3.1. Проведение контрольных мероприятий счетной палатой РФ

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государ-

ственного контроля, образуемым федеральным собранием РФ и подотчетным

ему. В своей деятельности она руководствуется Федеральным законом «О

счетной палате Российской Федерации». Предметом контроля Счетной палаты

являются средства федерального бюджета и федеральная собственность. Ос-

новные задачи Счетной палаты РФ:

19

- контроль своевременного исполнения доходных и расходных статей фе-

дерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объе-

мам, структуре и целевому назначению;

- определение эффективности и целесообразности расходов государ-

ственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей, проектов феде-

рального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата проводит комплексные ревизии и тематические проверки,

в ходе которых может выявляться нецелевое использование средств федераль-

ного бюджета. Палата проводит финансовую экспертизу законопроектов и дру-

гих нормативно-правовых актов, затрагивающих вопросы бюджета и внебюд-

жетных фондов.

По итогам проверок составляется отчет, за достоверность данных которо-

го должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность.

3.2. Проведение ревизии контрольно-ревизионными органами Министер-

ства финансов РФ

Последующий контроль с использованием ревизий и проверок проводит

контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина России и его подразделе-

ния в субъектах федерации. Основная задача КРУ - усиление контроля за целе-

вым использованием государственных средств, особенно за использованием

средств федерального бюджета.

Территориальные подразделения КРУ осуществляют контроль на терри-

тории соответствующего субъекта или региона.

Функции КРУ Минфина России:

1. Проведение в пределах своей компетенции комплексных ревизий и тема-

тических проверок.

2. Контроль в установленном порядке рационального и целевого использо-

вания средств.

20

3. Проведение документальных ревизий и проверок финансово-

хозяйственной деятельности организации.

4. Организация ревизий и финансовых проверок по обращениям органов

государственной власти субъектов федерации и органов местного самоуправ-

ления.

Ревизоры КРУ не имеют права налагать взыскания и штрафные санкции.

Они вносят предложения министру финансов РФ о взыскании с организаций

бюджетных средств, израсходованных не по целевому назначению и доходов от

их использования, об ограничении, приостановлении, прекращении финансиро-

вания ревизуемого предприятия при выявлении нецелевого использования

бюджетных средств.

3.3. Контрольные мероприятия, осуществляемые Федеральной службой

МВД РФ по экономическим и налоговым преступлениям

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям

МВД РФ подчиняется Президенту РФ. Она выполняет задачи по предупрежде-

нию, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства по

налогам и сборам. Эта служба создана в соответствии с Указом президента РФ

от 11.03.2003 № 306, существует с 1 июля 2003г. По результатам проверки Фе-

деральная служба по экономическим и налоговым преступлениям может при-

нять следующие решения:

1) о возбуждении уголовного дела;

2) об отказе в возбуждении уголовного дела;

3) о направлении материалов в налоговый орган при наличии налогового

правонарушения;

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям имеет

право:

1. Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные

мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокры-

тия доходов от налогообложения.

21

2. Проводить проверки налогоплательщиков.

3. Приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и

кредитных учреждениях на срок до 1 месяца в случаях непредставления доку-

ментов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

4. Беспрепятственно входить в любые производственные, складские, тор-

говые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения

доходов и обследовать их.

5. Налагать административный арест на имущество с последующей реа-

лизацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения

указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других обяза-

тельных платежей.

3.4. Проверка исполнения законодательства по антимонопольной политике

Проверка исполнения законодательства по антимонопольной политике

осуществляется ФАС. Федеральная антимонопольная служба (ФАС России)

является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осу-

ществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю

и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных

рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъ-

ектов естественных монополий и рекламы.

Помимо этого, ФАС России осуществляет контроль за соблюдением за-

конодательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ,

оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, выполняет функ-

ции по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в Российской

Федерации.

Федеральная антимонопольная служба создана в соответствии с Указом

Президента России № 314 от 9 марта 2004. Положение о Федеральной антимо-

нопольной службе принято Правительством России 29 июля 2004 г. ФАС Рос-

сии - федеральный орган исполнительной власти, руководство деятельностью

которого осуществляет Правительство Российской Федерации.

22

3.5. Валютный контроль

Экономические субъекты, осуществляющие валютные операции в соот-

ветствии с Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»

подлежат валютному контролю, который осуществляется Банком России, Пра-

вительством РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, а также други-

ми организациями, на которые Законодательством РФ возложены функции

агентов валютного контроля.

Основными направлениями валютного контроля являются:

- определение соответствия проводимых валютных операций действую-

щему законодательству и наличия необходимых для них рецензий и разреше-

ний, а также проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной ва-

люте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валю-

ты на внутреннем валютном рынке РФ.

В целях проведения валютного контроля должностные лица органов и

агентов валютного контроля:

- проверяют документы, связанные с осуществлением функции валютно-

го контроля;

- получают необходимые объяснения, справки и сведения, возникающие

при проверках;

- приостанавливают действие лицензий или лишают права осуществления

валютных операций.

3.6. Таможенный контроль

В рамках проведения таможенного контроля должностные лица тамо-

женных органов РФ:

- проверяют документы и сведения, необходимые для таможенных целей;

- осуществляют таможенный досмотр (досмотр товаров и транспортных

средств, личный досмотр);

23

- проводят учет товаров и транспортных средств;

- проверяют системы учета и отчетности; осматривают территорию и по-

мещения складов временного хранения, таможенных складов, свободных скла-

дов, свободных таможенных зон и магазинов беспошлинной торговли и других

мест, где могут находиться товары и транспортные средства, подлежащие та-

моженному контролю;

- осуществляют деятельность, контроль за которой возложен на таможен-

ный органы РФ, в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом и

иными актами законодательства РФ по таможенному делу либо не противоре-

чащих законодательным актам РФ.

В процессе проверки должностные лица руководствуются Таможенным

кодексом РФ.

На основании таможенного кодекса таможенные органы выступают в ро-

ли органов дознания по делам о контрабанде, об уклонении от уплаты тамо-

женных платежей, о незаконных валютных операциях, касающихся таможенно-

го дела.

При производстве дознания таможенные органы руководствуются пред-

писаниями Уголовно-процессуального кодекса РФ. Т.е. таможенный орган мо-

жет возбуждать уголовные дела, о чем выносится соответствующее постанов-

ление. Копия такого постановления немедленно направляется прокурору. После

возбуждения уголовного дела таможенный орган производит неотложные след-

ственные действия по установлению и закреплению следов преступления и об-

наружению лиц, его совершивших.

Тема 4. Планирование контрольно-ревизионной работы

4.1. Этапы проведения контрольного мероприятия.

4.2. Предварительная подготовка контрольного мероприятия.

4.3. Использование системы внутреннего контроля ревизуемого экономическо-

го субъекта.

24

4.1. Этапы проведения контрольного мероприятия

Под контрольным мероприятием понимается совокупность действий

должностных лиц контролирующих органов и организаций, связанных с пове-

дением проверки, осуществлением необходимых исследований (испытаний),

экспертиз, оформлением результатов проверки и принятием мер по результатам

проведения. Продолжительность таких мероприятий не должна превышать од-

ного месяца.

Контрольно-ревизионная работа состоит из ряда последовательных эта-

пов, основными из которых являются:

1) планирование контрольно-ревизионной работы;

2) подготовка к проведению контрольного мероприятия;

3) проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности экономическо-

го субъекта;

4) систематизация и оформление материалов контрольного мероприятия;

5) рассмотрение материалов ревизии и их реализация.

Вначале разрабатывается перспективный план организации контрольно-

ревизионной работы подразделением КРУ Минфина РФ на пять лет с разбив-

кой по годам. Перспективный план служит основанием для разработки текущих

(годовых) планов проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности

экономических субъектов на предстоящий год и планов проведения контроль-

но-тематических проверок и обследований. Эти планы используются для полу-

чения сведений о выполнении плановых заданий за отчетный период и для

принятия решений по устранению выявленных недостатков. В планах обяза-

тельно указывается вид производимой ревизии (проверки), период, объем, вре-

мя. Любая ревизия должна начинаться датой окончания предыдущей ревизии и

оканчиваться датой составления последнего баланса.

Контрольные мероприятия проводятся на основании распоряжений (при-

казов) контролирующих органов. В случае отсутствия такого документа все

25

контрольные мероприятия являются неправомерными, за исключением прове-

рок оперативно-розыскного характера.

В распоряжении (приказе) о проведении контрольного мероприятия обя-

зательно указываются:

- номер и дата распоряжения (приказа) о проведении контрольного меро-

приятия;

- фамилия, имя, отчество и должность лица (лиц), уполномоченного на

проведение мероприятия;

- наименование юридического лица или фамилия, имя, отчество индиви-

дуального предпринимателя, в отношении которого проводится контрольное

мероприятие;

- цели, задачи и предмет проводимого контрольного мероприятия;

- правовые основания проведения контрольного мероприятия, в том числе

нормативные правовые акты, обязательные требования которых подлежат про-

верке;

- дата начала и окончания контрольного мероприятия.

Распоряжение (приказ) о проведении контрольного мероприятия либо его

заверенная печатью копия предъявляется должностным лицом, осуществляю-

щим мероприятие, руководителю или иному должностному лицу юридического

лица либо индивидуальному предпринимателю одновременно со служебным

удостоверением.

4.2. Предварительная подготовка контрольного мероприятия

На подготовительном этапе проведения ревизий финансовой и хозяй-

ственной деятельности экономических субъектов осуществляется докумен-

тальное ознакомление с деятельностью поверяемого предприятия, изучаются

нормативные акты по проверяемым вопросам, определяется перечень вопросов,

подлежащих проверке, и составляется программа ревизии.

26

Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить

ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и

утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.

Участники ревизионной группы, исходя из программы ревизии, опреде-

ляют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных

действий, приемов и способов получения информации, аналитических проце-

дур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего

надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств. Для осу-

ществления контрольного мероприятия издается приказ (распоряжение), в ко-

тором указывается название ревизуемой организации, сроки проведения реви-

зии, состав ревизионных групп исходя из объемов работ с учетом конкретных

задач каждой ревизии и особенностей проверяемых объектов.

По данным программы разрабатывается план проведения ревизии финан-

сово-хозяйственной деятельности предприятия и рабочий план ревизора (реви-

зионной бригады).

Организация работы на месте ревизии заключается в следующем:

- предъявление документов руководителю ревизуемого объекта;

ознакомление с задачами предстоящей ревизии;

- выявление дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей,

выполнение ранее принятых решений по итогам предшествующих проверок и

т.п.

Контрольное мероприятие может проводиться только тем должностным

лицом (лицами), которое указано в распоряжении (приказе) о проведении ме-

роприятия. В отношении одного юридического лица или предпринимателя

каждым контролирующим органом плановое контрольное мероприятие может

быть проведено не более чем один раз в два года. В исключительных случаях,

связанных с необходимостью проведения специальных исследований (испыта-

ний), экспертиз со значительным объемом мероприятий, на основании мотиви-

рованного предложения должностного лица, осуществляющего мероприятие,

руководителем контролирующего органа или его заместителем срок проведе-

27

ния контрольного мероприятия может быть продлен, но не более чем на один

месяц.

Проверяющие обязаны предъявить удостоверения личности должност-

ным лицам проверяемой организации, а также работникам, осуществляющим

пропускной режим, после чего они должны быть допущены в помещение.

Если при ознакомлении с удостоверениями личности проверяющих обна-

руживается, что срок действия удостоверения истек, реквизиты печати не соот-

ветствуют юридическому статусу органа, представителями которого являются

данные лица, кратковременная задержка допуска в помещение предприятия

этих лиц (для установления их принадлежности к контролирующим органам)

не является нарушением и не влечет административной ответственности.

4.3. Использование системы внутреннего контроля ревизуемого экономи-

ческого субъекта

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность органи-

зационных мероприятий, действий, применяемых руководством и сотрудника-

ми экономического субъекта для успешного и эффективного ведения финансо-

во-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля оценивается по следующим факторам:

- приоритетность для руководства системы внутреннего контроля;

- готовность руководства экономического субъекта к исправлению оши-

бок и нарушений;

- организация рабочих процессов;

- выполнение рекомендаций аудиторов;

- организационное закрепление функций внутреннего контроля;

- распределение ответственности и полномочий между сотрудниками;

- кадровая политика экономического субъекта;

- ведение управленческого учета с целью принятия соответствующих ре-

шений;

28

- соблюдение требований, установленных законодательством и норма-

тивными актами.

Источниками получения информации о системе бухгалтерского учета и

внутреннего контроля могут быть:

- контракты, договоры;

- документы, регулирующие производственную и организационную

структуру экономического субъекта;

- список филиалов и его дочерних организаций;

- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным пер-

соналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта;

- документы, регламентирующие учетную политику экономического

субъекта и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская и статистическая отчетность;

- внутренние отчеты аудиторов – консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков.

Факт изучения ревизором (контролером) систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля позволит установить наличие вероятных ошибок и от-

клонений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и по отдельным

статьям, так как оценка состояния контрольной среды служит основанием для

планирования степени детальности и выбора приемов осуществления кон-

трольного мероприятия.

Тема 5. Методика проведения контрольно-ревизионных проверок

5.1. Понятие и сущность доказательств.

5.2. Порядок ведения рабочей документации контрольного мероприятия.

5.3. Ревизия договорной дисциплины организации.

5.4. Ревизия кассовых операций.

5.5. Ревизия операций на счетах в банках.

29

5.6. Ревизия основных средств и нематериальных активов.

5.7. Ревизия товарно-материальных ценностей.

5.8. Ревизия расчетов с подотчетными лицами.

5.9. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности.

5.10. Ревизия финансовых результатов.

5.11. Особенности ревизии в торговле.

5.12. Проверка исполнения трудового законодательства и охраны труда.

5.1. Понятие и сущность доказательств

Доказательства – это информация, полученная должностными лицами

контролирующих органов и организаций при проведении контрольного меро-

приятия и результат анализа указанной информации.

Виды доказательств:

1. Внутренние – включают в себя информацию, полученную от экономи-

ческого субъекта в письменном или устном виде.

2. Внешние – включают в себя информацию, полученную от третьей

стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу контролирующе-

го органа или организации).

3. Смешанные – включают в себя информацию, полученную от экономи-

ческого субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей

стороной в письменном виде.

Доказательства контрольного мероприятия должны быть достоверными

(надлежащего характера) и достаточными. Достаточность представляет собой

количественную меру доказательств, полученных должностным лицом. Надле-

жащий характер является качественной стороной доказательств, определяющей

их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтер-

ской) отчетности и ее достоверность. Достаточность доказательств в каждом

конкретном случае определяется на основании оценки системы внутреннего

контроля. Надежность доказательств зависит от их источника (внутреннего или

30

внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной

или устной).

Количество доказательств не регламентируется. Должностное лицо само

принимает решение о количестве необходимой ему информации для составле-

ния Акта.

Источниками доказательств являются: первичные документы экономиче-

ского субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического

субъекта; результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического

субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и треть-

их лиц; сопоставление одних документов с другими и с документами третьих

лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта; бухгал-

терская отчетность.

5.2. Порядок ведения рабочей документации контрольного мероприятия

Должностные лица контролирующих органов и организация должны до-

кументально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предо-

ставления доказательств, подтверждающих нарушение.

Под термином «рабочая документация» понимаются документы и мате-

риалы, подготавливаемые должностным лицом и для него либо получаемые и

хранимые им в связи с проведением контрольного мероприятия. Рабочие доку-

менты могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге,

фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

К рабочим документам относятся:

1) планы и программы контрольного мероприятия;

2) описание использованных должностным лицом процедур и их резуль-

татов;

3) объяснения, пояснения и заявления работников экономического субъ-

екта;

4) копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта;

31

5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерско-

го учета экономического субъекта;

6) аналитические документы и другие документы.

Рабочие документы используют:

- при планировании и проведении контрольного мероприятия;

- при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной рабо-

ты;

- для фиксирования доказательств, получаемых в целях подтверждения

выявленных нарушений.

Документы, входящие в состав рабочей документации должны иметь

следующие обязательные реквизиты:

- наименование экономического субъекта, где проводится контрольное

мероприятие;

- период, за который проводится проверка;

- дата выполнения составления документа;

- содержание документа;

- личная подпись лица, создавшего документ и ее расшифровка;

- дата проверки документа;

- личная подпись лица, проверившего документ и ее расшифровка.

Должностные лица контролирующих органов и организаций должны со-

ставлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необхо-

димой для обеспечения общего понимания контрольного мероприятия.

Должностные лица контролирующих органов и организаций должны от-

ражать в рабочих документах информацию о планировании работы, характере,

временных рамках и объеме, выполненных приемах и способах, их результатах,

а также выводах, сделанных на основе полученных доказательств. В рабочих

документах должно содержаться обоснование всех важных моментов, наруше-

ний, выявленных должностным лицом.

Должностные лица контролирующих органов и организаций вправе

определять объем документации по каждой конкретной проверке, руководству-

32

ясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации

каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса не является

необходимым. Вместе с тем объем документации проверки должен быть таков,

что в случае, если возникнет необходимость передать работу другому долж-

ностному лицу, не имеющему опыт работы по этому заданию, новое должност-

ное лицо смогло бы исключительно на основе данной документации понять

проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего долж-

ностного лица контролирующих органов и организаций.

При общении с руководством экономического субъекта (лицами, входя-

щими в исполнительные органы или ответственными за ведение дел экономи-

ческого субъекта) должностному лицу контролирующего органа и организации

следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководство-

ваться принципами профессиональной этики (независимость, честность, объек-

тивность, профессиональная компетентность, конфиденциальность информа-

ции и т.п.)

5.3. Ревизия договорной дисциплины организации

Реализация коммерческих планов любого экономического субъекта не-

возможна без совершения сделок и заключения договоров. Определение дого-

вора содержится в ст. 420 ГК РФ. Договором признается соглашение двух или

нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских

прав и обязанностей.

Согласно ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами

в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям

договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, ко-

торые названы в законе или иных правовых актах как существенные для данно-

го вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из

сторон должно быть достигнуто соглашение.

33

Согласно общему правилу условия договора определяются по усмотре-

нию сторон. Вместе с тем отдельные его условия могут быть предусмотрены в

законе или ином правовом акте.

Договорное оформление и выполнение заказов потребителей возлагается

на плановый отдел, отдел сбыта либо на специально организуемый договорный

отдел.

Действия, составляющие содержание работы по заключению и исполне-

нию договоров, группируются по стадиям:

1. Подготовка к заключению договоров.

2. Оценка оснований заключения договоров.

3. Оформление договорных отношений.

4. Доведение содержания договора до исполнителей.

5. Контроль за исполнением договоров.

6. Оценка результатов исполнения договоров.

5.4. Ревизия кассовых операций

Проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассо-

вых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок

осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кас-

се организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской

Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка

РФ.

Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег,

их приема, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, реви-

зии кассы, а также контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации кассо-

вой наличности немедленно по прибытии должностного лица контролирующе-

го органа или организации (ревизора) на место проверки в присутствии кассира

и главного (старшего) бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по

операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает

34

расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в от-

чет и к моменту инвентаризации в кассе нет или неоприходованных или не спи-

санных в расход денег. Далее кассир начинает группировку наличных денег по

соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера

организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в

пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Должностное лицо контролирующего органа или организации (ревизор)

должно помнить, что выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской по-

лучателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе,

в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Наличные день-

ги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком

кассы и зачисляются в доход организации. Частные расписки, якобы подтвер-

ждающие получение денег у кассира или сдачу их на временное хранение, во

внимание не принимаются.

При инвентаризации кассовой наличности должностному лицу (ревизору)

необходимо установить также наличие других ценностей в кассе: ценных бу-

маг, денежных документов. Результаты инвентаризации наличных денежных

средств и других ценностей в кассе сопоставляются с данными об их остатках,

зафиксированными в бухгалтерском учете.

Кассир обязан дать должностному лицу (ревизору) письменное объясне-

ние причин излишков или недостач. При обнаружении значительных недостач

вследствие злоупотреблений должностное лицо (ревизор) может рекомендовать

руководителю организации немедленно отстранить кассира от должности и пе-

редать дело следственным органам.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценно-

стей в кассе должностное лицо (ревизор) оформляет актом по типовой форме

№ИНФ-15, который кроме должностного лица (ревизора) подписывают кассир

и главный (старший) бухгалтер проверяемого экономического субъекта. Этот

акт является письменным доказательством, и его данные необходимы в даль-

35

нейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания де-

нежных средств по кассе.

При проверке кассы необходимо также выяснить: заключен ли с кассиром

договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира

обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком

ведения кассовых операций; соответствует ли помещение кассы требованиям,

установленным для работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность

денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли

для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) для

хранения денег и других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный ли-

мит хранения денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли перио-

дические внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.

Затем проводится проверка правильности документального оформления

операций.

На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной ор-

ганизации по установленной форме журнал регистрации приходных и расход-

ных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в журна-

ле, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и правильность

ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и

опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено

подписями руководителей и главного бухгалтера; действительно ли одну кас-

совую книгу ведут в данной организации (особенно это касается многопро-

фильных организаций).

После выяснения соблюдения установленных требований необходимо

переходить к проверке законности совершения кассовых операций, соответ-

ствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все приход-

ные и расходные денежные документы за ревизуемый период. При проверке

кассовых операций особое внимание должно быть уделено выявлению пра-

вильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег. Де-

36

нежные средства могут поступать из банков, от работников организации в

оплату каких-либо услуг, могут быть остатками неиспользованных авансов и

др. Тщательной проверке подлежат полнота и своевременность оприходования

денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм,

записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему

получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только

формальная сторона проверки, а поэтому необходимо также проверить закон-

ность поступления денег в кассу по существу.

Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от

реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг

вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и

хозяйств. При поверке приема наличных денег следует сверить записи в кассо-

вой книге, приходных кассовых ордерах, на корешках чеков и выписках банка с

отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

5.5. Ревизия операций на счетах в банках

Расчеты с учреждениями банка возникают в связи с хранением денежных

средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и

долгосрочных ссуд, их погашением и переоформлением, претензиями к банку

по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между ор-

ганизациями осуществляются по безналичным формам расчета. Порядок от-

крытия и режим ведения банковских счетов, а также осуществления операций,

связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструк-

тивными указаниями Центрального Банка РФ, а также нормами ГК РФ.

Самостоятельное регулирование операций не допускается, в связи с чем,

большого внимания требует последовательная проверка этих операций соглас-

но соответствующему разделу программы. Данный раздел программы должен

включать: установление наличных расчетных, текущих, валютных и прочих

счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных опе-

37

раций, правильности их документального оформления; проверку полноты и

своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных

платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и

оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; опре-

деление платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с раз-

ными кредиторами, в том числе, в том числе с банками по ссудам и бюджетом

по налогам 4 проверку по каждому безналичному расчету с организациями со-

ответствия их договорным отношениям; контроль достоверности и экономиче-

ской целесообразности проведения отдельных банковских операций; проверку

соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в

документах и записях; проверку правильности корреспонденции счетов по бан-

ковским операциям; документирование результатов проверки банковских опе-

раций.

Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-

кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной

сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и за-

писей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответству-

ющей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке операций по расчетному и другим счетам необходимо об-

ратить особое внимание на следующие вопросы: полностью ли представлены

выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полу-

ченных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения

по счету 50 «Касса»; правильность и своевременность отражения авансов полу-

ченных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами

(62, 60). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисле-

ния НДС с авансом, полученных проводкой: дебет счета 62 «Расчеты с покупа-

телями и заказчиками» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; пра-

вильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и

38

займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и

расчетов с чеками.

5.6. Ревизия основных средств и нематериальных активов

Проверка основных средств должна проводиться по следующим направ-

лениям: проверка правильности формирования состава, полноты и реальности

учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортиза-

ции их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих

хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства

экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный

контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы

учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве

операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть

незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочислен-

ными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Для глубо-

кого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает

организация и отраженных в учете, должностное лицо контролирующего орга-

на ил организации (ревизор) должно потребовать от руководства организации

подробного списка всех основных средств и нематериальных активов и дату

составления отчета. В список должны быть также включены основные сред-

ства, находящие в распоряжении обособленных подразделений (филиалов,

представительств и т.д.)

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов

к основным средствам и нематериальным активам должностные лица (ревизоры)

должны исходить из критериев отнесения объектов и экономического со-

держания и срока полезного использования средств. Проверяя состав, структу-

ру и стоимость основных средств, дополнительно необходимо потребовать ин-

формацию о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств,

сведения об арендованных у других организаций основных средствах.

39

Важной задачей контроля основных средств в организациях является

проверка состояния их хранения, сохранности и эксплуатационного состоя-

ния.

В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иные

объекты, как организованы их охрана и порядок хранения. Особое внимание

при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения

транспортных средств.

В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохран-

ности основных средств выявляют в холе осуществления документальных

проверок.

Путем изучения учетных данных необходимо установить наличие основных

средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (под-

разделениям и материально ответственным лицам).

При расхождении данных аналитического и синтетического учета нужно

установить его причины и виновных в этом должностных лиц, определить по-

следствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Осо-

бо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвен-

таризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложен-

ные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные

ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руко-

водства организации по итогам ее проведения и правильности отражения ре-

зультатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Следующей важной задачей контроля основных средств является выявление

соблюдения действующего порядка их приобретения и списания, а также сраже-

ния их наличия и движения в бухгалтерском учете.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить правильность на-

числения амортизации по основным средствам.

При проведении контрольного мероприятия должностное лицо (ревизор)

должно убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования

того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и

40

группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом

сроков полезного использования объектов основных средств; определения в

проверяемой организации конкретных дат начала и прекращения амортизаци-

онных отчислений по объектам основных средств.

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и

отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо ус-

тановить: наличие планов и смет ремонта, актов приема-передачи выполненных

работ, договоров подряда, актов технического осмотри зданий и сооружений,

правильность и своевременность составления указанных документов, правиль-

ность формирования издержек по статьям затрат; не завышались ли нормы рас-

хода материалов и расценки оплате труда на ремонтные работы. Целесообраз-

ность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки

первичных документов: нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на

ремонт машин, транспортных средств, лимитно-заборных карт на расход мате-

риальных ценностей.

5.7. Ревизия товарно-материальных ценностей

Проверка материально-производственных запасов начинается с ознаком-

ления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский

учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные свя-

зи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе;

наличие плана (графика) — схемы документооборота и альбома с перечнем и

образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оп-

тимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных,

методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем

постановки учета движении ценностей на счетах; какие методы внутреннего

контроля используются (инвентаризация, документирование; нормативного

учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; со-

блюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформ-

41

ления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно

оформленных договоров о материальной ответственности с (кладовщиками) и

другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценно-

сти; наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей),

приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составе ко-

миссии.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения,

поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского

хозяйства в данной организации. Выясняется число и размещение складских по-

мещений, хранилищ.

Основной недостаток внутрихозяйственного контроля — это отсутствие

фактического контроля за движением товарно-материальных ценностей, а по-

этому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация ценностей.

Во время инвентаризации должностное лицо (ревизор) должен устано-

вить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли скла-

дируются материальные ценности; проверить, отвечают ли складские по-

мещения соответствующим требованиям, как они охраняются; определить, не

хранятся ли ценности под открытым небом или в неприспособленных помеще-

ниях; удостовериться в аккуратном проведении всех процедур инвентаризаци-

онной комиссией; потребовать пересчета, обмера, взвешивания запасов, если

это необходимо; фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду в

инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и

по материально ответственным лицам в единицах измерения, принятых в учете;

составить отдельную опись по ценностям, принадлежащим другим организаци-

ям, а потом встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему

хранятся на складе другой организации; обратить особое внимание на номера,

марки, наименования материальных ценностей.

После инвентаризации целесообразно провести проверку полноты оприхо-

дования, правильности списания, оценки и учета материальных ценностей.

42

Во время проведения контроля должны проверяться: правильность веде-

ния складского учета, обоснованность записей заведующим складом (кладов-

щиком) в карточках; полноту оприходования, правильность списания материа-

лов, поступивших со стороны, а также полноту и своевременность оприходова-

ния готовой продукции.

Проверка правильности списания материальных ценностей на производ-

ство и по другим направлениям (реализация, безвозмездная передача, списание

из-за недостач, порчи, хищений, непригодности и т.п.). Для этих целей необхо-

димо проанализировать правильность оформления документов по расходу и

внутрихозяйственному перемещению материальных ценностей, правильность

их учета в бухгалтерии.

5.8. Ревизия расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств,

выданных работникам организации на выполнение операционно-хозяйственных

задач и для компенсации расходов на служебные командировки. Кроме того,

расчеты с подотчетными лицами возникают при расчетах за отпущенную им

продукцию на реализацию, за полученные денежные документы, например ли-

митированную чековую книжку, и т.п.

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, должностное ли-

цо (ревизор) должно сначала проверить: кто ведет учет расчетов с подотчетными

лицами; имеется ли в наличии нормативная база для работы бухгалтера: кому

подотчетен данный бухгалтер и кто его проверяет по выполняемой работе; име-

ется ли утвержденный руководителем организации список (круг) подотчетных

лиц.

Должностное лицо (ревизор) должно знать, что сроки выдачи в подотчет

денежных средств и других средств устанавливаются приказом руководителя

организации. На расходы, связанные со служебными командировками, наличные

деньги выдаются под отчет на оплату стоимости проезда к месту командировки

и обратно, суточных и расходов за наем жилья на срок командировки.

43

Необходимо сверить остатки сумм по счету 71 "Расчеты с подотчет ними

лицами" с данными в Главной книге и балансе организации на первое число по-

следнего месяца перед датой проведения проверки. При наличии расхождений

следует выявить их причины.

При проверке аудитор должен обратить особое внимание на такие опера-

ции, как расчеты с подотчетными лицами — водителями за выданные им сум-

мы на ГСМ, технический ремонт, приобретение запасных частей и ремонтных

материалов. Эти суммы, часто без всяких оправдательных документов, списы-

ваются на себестоимость. Ошибки допускаются зачастую также при поступле-

нии выручки от реализации продукции (товаров) через подотчетное лицо, то

есть поступление выручки от реализации в данном случае показывают на кре-

дите счета 71 без предварительного (или последующего) отнесения этой суммы

на кредит счета 90 "Продажи". 11ри выявлении таких фактов необходимо опре-

делить размер сокрытого объекта налогообложения (выручки) и предупредить

руководство организации об их последствиях, если вовремя не провести испра-

вительные записи.

Очень часто работникам организации выдают в подотчет денежные сред-

ства на приобретение или возмещение стоимости проездных билетов для проезда

в городском или пригородном транспорте, причем эти суммы списывают на се-

бестоимость. При выявлении фактов необходимо помнить, что организация

вправе компенсировать своим работникам эти затраты, однако не за счет себе-

стоимости, а за счет других собственных источников.

Необходимо обратить внимание на правильность отнесения представи-

тельских расходов через подотчетные лица на издержки производства (обраще-

ния) организации. Обоснованность этих расходов должна быть подтверждена

наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответствен-

ного за проведение мероприятий; программы встречи с представителями дру-

гих организаций, в том числе иностранных; смет представительских расходов,

утвержденной руководителем (советом директоров) организации в начале года;

44

акта с приложенными документами, подтверждающими расходы, с перечнем

участников встречи (приглашенных и от организации).

5.9. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчи-

вость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и

расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Анализ состояния законности и целесообразности организации расчет-

ных операций включает проверку расчетов: с поставщиками и подрядчиками

(счет 60), по авансам выданным и полученным (счета 60, 62): с покупателями и

заказчиками (счет 62 и др.); по претензиям (счет 7с5); по имущественному и

индивидуальному страхованию (счет 76); по внебюджетным платежам (счет

68); с бюджетом (счет 68); по социальному страхованию (счет 69); с персона-

лом по оплате труда (счет 70); с персоналом по прочим операциям (счет 73); с

разными дебиторами и кредиторами (счет 76); внутрихозяйственные расчеты

(счет 79). Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета

по указанным синтетическим счетам. При проверке расчетных операций

должны учитывать особенности отдельных организаций, использующих рабо-

чие (упрощенные) планы счетов и упрощенные формы бухгалтерского учета.

По каждой из перечисленных групп расчетов (до проведения доку-

ментальной проверки) целесообразно сначала выявить их наличие, соответ-

ствие данных бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задол-

женности, затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и

реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и

укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством про-

ведения фактического и документального контроля.

Источником контрольных данных для проведения проверок расчетных

операций являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета

в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отче-

те. Поэтому должностное лицо (ревизор) должно установить: имеется ли в ор-

45

ганизации нормативная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер

данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок

их возникновения, систему нумерации, заполнения всех реквизитов в первич-

ных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных

ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки пер-

вичных доят» по учету расчетных операций – от приема до сдачи в архив;

как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль

расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных опе-

раций.

Собственно проверку состояния расчетов рекомендуется начинать (по ме-

ре необходимости) с инвентаризации расчетов или с анализа материалов ин-

вентаризации, если они имеются к моменту проведения проверки. В процес-

се такой проверки необходимо установить: нет ли пропуска сроков исковой

давности по расчетам с дебиторами и кредиторами, реальность, причины и

виновность лиц в пропуске сроков исковой давности; тождество расчета с банками,

подразделениями организации, вышестоящими органами, с бюджетом, вне-

бюджетными фондами; правильность и обоснованность числящихся на балансе

сумм задолженности по недостачам и хищениям и меры, принятые к взысканию

этой задолженности; правильность и обоснованность списания сомнительных дол-

гов, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность

предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными

обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судеб-

ном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст воз-

можность сосредоточить внимание на более тщательной проверке тех расчетных

операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля; расхождения; неувяз-

ки; сомнительность законности или реальности операций.

5.10. Ревизия финансовых результатов

46

При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли или

убытка) должностное лицо (ревизор) должно установить соответствие данных от-

чета о прибылях и убытках (форма № 2) с записями в Главной книге, журнале-

ордере и ведомостях, отчета о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Необходимо учесть, что финансовые результаты складываются от реализации

продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных мате-

риальных ценностей и другого имущества. Финансовый результат (прибыль или

убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и

прочим выбытием имущества, — от так называемых прочих доходов и расхо-

дов. К прочим доходам относят: доходы от долевого участия в деятельности дру-

гих организаций; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным

бумагам, принадлежащим организации; доходы от сдачи имущества в аренду; при-

сужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды

санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от воз-

мещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном

году; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операци-

ям в иностранной валюте; другие доходы от операций, непосредственно не связан-

ных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

К прочим расходам (убыткам), которые относятся на уменьшение балансовой

прибыли (до налогообложения) (дебет счета 99), относятся: затраты по аннули-

рованным производственным заказам; затраты на содержание законсервированных

производственных мощностей и объектов; не компенсируемые виновниками потери

от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные из-

держки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени,

неустойки или другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных догово-

ров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; убытки от списания

дебиторской задолженности, срок исковой давности по которым истек, и от дру-

гих долгов и др. Для того чтобы установить достоверность показателей конеч-

ного результата должностное лицо (ревизор) должно проверить и правильность

учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимо-

47

сти продукции (работ, услуг), платежей личными и в форме безналичных рас-

четов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным

платежи, с дебиторами и кредиторами.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, должностное лицо

(ревизор) призвано убедиться в достоверности этих документов и оправданно-

сти (законности) проведенных хозяйственных операций. Далее следует про-

верить: правильность учета и формирования полной (коммерческой) себестои-

мости реализованной продукции (работ, услуг); правильность учета и пол от-

ражения выручки от реализации продукции (работ, услуг); правильность оцен-

ки реализованной продукции (работ, услуг); обоснованность и правильность

учета прочих доходов; соответствие данных аналитического учета финансовых

результатов с данными синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге

и отчетности по форме №2.

При проверке финансовых результатов необходимо также проверить пра-

вильность начисления и своевременность взноса в бюджет налога на прибыль и

иных аналогичных обязательных платежей; образования резервного капитала

в акционерных обществах за счет чистой прибыли; распределения прибыли

(дивидендной части) между учредителями (собственниками, акционерами).

При проверке правильности начисления и своевременности взносов в

бюджет платежей по налогу на прибыль сжует обратить внимание на то, ча-

сто многие работники органов налогового контроля необоснованно штраф; ют

организации путем наложения штрафных санкций в размере 100% от так

называемого "сокрытого дохода". В этом случае целесообразно напомнить, в

результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления

налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от

неуплаченной суммы налога. Необходимо обратить внимание на то, что дохо-

ды, полученные в отчетном периоде, но отнесшиеся к следующим отчетным

периодам, должны быть отражены в бухгалтерском балансе организации от-

дельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесе-

нию ни финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к кото-

48

рому они относятся. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетно-

го периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

проверка которого проводится путем вычитания из валовой прибыли (в от-

четности по форме № 2) отчетного периода суммы причитающихся за счет

прибыли налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несо-

блюдение правил налогообложения. В процессе проверки должностное лицо

(ревизор) должно установить правильность учета текущего начисления нало-

га на прибыль.

5.11. Особенности ревизии в торговле

Ревизия торговой деятельности включает следующую проверку товарных

отчетов: все ли первичные документы приложены к отчету, правильно и законно

ли они оформлены, точна ли таксировка и соответствуют ли даты на документах

отчетному периоду; сличаются записанные в отчете остатки ценностей на начало

отчетного периода и па конец предыдущего периода, которые сверяются с жур-

налом формы №ТОРГ-18. При этом осуществляется встречная проверка записей

и документов отчета материально ответственных лиц с взаимосвязанными опе-

рациями по отчетам других материально ответственных лиц, выборочно пере-

считываются итоги за месяц каждой графе аналитических счетов, проверяется

правильность подсчета итогов и обоснованность исправлений в товарных отче-

тах.

В процессе ревизии проверяют правильность отпуска товаров покупателям:

точность взвешивания, отмеривания, отсчета соблюдения требований отпуска

товаров определенного качества и сорта. Проверяют правильность отпуска това-

ров с помощью контрольной закупки, сделанной самим должностным лицом (ре-

визором), или путем проверки массы, качества и стоимости товаров, отпущен-

ных покупателю, а также товаров, расфасованных в магазине. Проверку пра-

вильности отпуска товаров начинают после того, как оплачена стоимость по-

купки, которая объявляется контрольной. Контрольная закупка должна прово-

диться на виду заинтересованных лиц, а ревизор до начала проверки составляет

49

предварительную запись о количестве, цене и сумме денег, полученной за покуп-

ку, и исследует правильность установки и исправность весоизмерительных при-

боров.

В присутствии заинтересованных лиц проверяется правильность подсчета

стоимости товаров, получения сдачи и распечатки чека. На основании предвари-

тельных записей об отпуске и расчетах должностное лицо (ревизор) составляет

акт, в котором отмечаются обнаруженные факты обмера, обвеса, обсчета поку-

пателей с указанием, на каких весах и какой мерой произведены измерения и

взвешивания товаров при их оттеке. К акту прилагаются письменные объясне-

ния работников, допустивших нарушения.

5.12. Проверка исполнения трудового законодательства и охраны труда

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда должностное лицо

(ревизор) должно установить: какие формы и системы оплаты труда использу-

ются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеется ли

внутреннее положение об оплате груда работников и коллективный трудовой

договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу

со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда

(должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нор-

мативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчи-

няется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности по оплате

труда (по счетам 70 и 76) данным сводных ведомостей, Главной книги и бух-

галтерской отчетности организации. Необходимо проверить: подлинность пер-

вичных документов, их соответствие требованиям нормативных документов по

начислению и выплате заработной платы; наличие подписей должностных лиц,

ответственных за учет выполненных работ; нет ли в документах неоговоренных

исправлений и подчисток. Проверке подвергаются табели учета рабочего вре-

мени по месту работы (в отделениях, бригадах, фермах, промышленных и

вспомогательных производствах и др.); наряды на сдельную работу; путевые

50

листы грузового автомобиля; расчеты по заработной плате; ведомости прочих

доплат и удержаний и другие – при различных формах организации оплаты.

Необходимо также установить, нет ли повторного начисления сумм по ра-

нее оплаченным первичным документам (табелям, нарядам, накопительным

учетным листам и разовым документам). При проверке данного объекта следу-

ет обратить особое внимание на расчеты по оплате труда с работниками, кото-

рые приняты на работу по трудовым соглашениям, трудовым договорам и др.

При проверке необходимо выяснить правильность удержания из заработ-

ной платы прежде всего подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд,

алиментов, а также обоснованность расчетов с депонентами. В последнем слу-

чае необходимо проверить платежные ведомости, дату возникновения и сумму

депонентской задолженности, количество депонентов и сверить суммы по рас-

четам с депонентами (на счете 76).

Следует проверить начисление оплаты труда по трудодням и выдачу ра-

ботникам натуральной оплаты. Проверке подвергается выдача средств работ-

никам из кассы, с расчетных счетов, в виде натуроплаты – при необходимости

по каждому работнику, так как здесь часто встречаются начисления и выдачи

минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные

фонды и налогообложения. Особого внимания требует проверка: своевремен-

ности; погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат; пра-

вильности удержания из заработной платы задолженности по подотчетным су-

мам и по возмещению материального ущерба, а также за полученный заем и

т.д. Необходимо убедиться в правильности организации и ведения аналитиче-

ского и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по

фонду оплаты труда.

Тема 6. Контроль налоговых органов

6.1. Сущность и виды налоговых проверок.

6.2. Функции Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

51

6.3. Контролирующие функции органов государственных внебюджетных фон-

дов

6.4. Порядок проведения камеральной налоговой проверки.

6.5. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

6.6. Выемка, изъятие документов представителями налоговых органов

6.1. Сущность и виды налоговых проверок

Контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут

налоговые органы. В соответствии со статьей 30 НК РФ налоговыми органами

являются Министерство финансов РФ и его подразделения в субъектах РФ. В от-

дельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы

и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

Таможенные органы Российской Федерации контролируют уплату ряда

налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (НДС, акци-

зы, таможенная пошлина).

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы,

служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

- проводить камеральные и выездные налоговые проверки;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у

налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении

налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания

полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или за-

менены;

- вызывать налогоплательщиков и иных лип в налоговые органы для да-

чи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о

налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на

имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- осматривать и обследовать любые помещения и территории, использу-

52

емые

для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогооб-

ложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

- требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, представителей

устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и

контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их до-

ходам;

- требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспер-

тов и переводчиков;

- вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значе-

ние для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия

выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществле-

ния определенных видов деятельности; предъявлять в суды обшей юрисдик-

ции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и пред-

принимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность, без об-

разования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о призна-

нии недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации

любой организационно-правовой формы, о досрочном расторжении договора о

налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.

В зависимости от поставленных целей налоговые проверки по количеству

проверяемых налогов делятся на:

- комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчис-

ления

и уплаты всех налогов данным предприятием;

53

- тематические проверки, проводимые по нескольким направлениям;

- проверки уплаты конкретного налога;

- проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например,

обоснованности применения льгот и вычетов);

- проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хо-

зяйственных операциях.

Проверки, осуществляемые налоговыми органами по способу проведения де-

лятся на два вида: камеральные, выездные. Независимо от вида проверки пери-

од деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента

(далее – налогоплательщика), который может быть охвачен налоговой провер-

кой, составляет три календарных года деятельности, непосредственно предше-

ствовавших году проведения проверки. Но нередки случаи, когда налоговые

органы в проверяемый период включают также отдельные периоды текущего

года.

6.2. Функции Федеральной налоговой службы Российской Федерации

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004г.

№ 506, федеральная налоговая служба (далее - ФНС РФ) является федеральным

органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и

надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и

сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в

соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законо-

дательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью

внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за

производством и оборотом алкогольной и табачной продукции и за соблюдением

валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции

налоговых органов. Служба является уполномоченным федеральным органом ис-

полнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридиче-

ских лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также

уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечиваю-

54

щим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требова-

ний об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по

денежным обязательствам.

ФНС РФ находится в ведении Министерства финансов Российской Феде-

рации.

ФНС РФ руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской

Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными зако-

нами, международными договорами Российской Федерации, нормативными

правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также

настоящим Положением.

ФНС РФ осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои

территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органа-

ми исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Россий-

ской Федерации, органами местного самоуправления и государственными вне-

бюджетными фондами, общественными объединениями и иными организа-

циями.

ФНС РФ и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам

Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции

Службы по районам, районам в городах составляют единую централизованную

систему налоговых органов.

ФНС РФ осуществляет следующие полномочия в установленной сфере

деятельности:

- осуществляет контроль и надзор за соблюдением законодательства Россий-

ской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним

нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и свое-

временностью внесения налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных

законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления

полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обя-

зательных платежей;

- представлением деклараций об объемах производства и оборота этилового

55

спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, т

являющимися кредитными организациями;

- соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и

условиями ее регистрации и применения;

- полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивиду-

альных предпринимателей;

- выдает в установленном порядке лицензии (разрешения) на: производ-

ство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, про-

изводство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной про-

дукции; производство табачных изделий; учреждение акцизных складов; осу-

ществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полигра-

фической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли ука-

занной продукцией;

- осуществляет:

1 ) государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве

индивидуальных предпринимателей;

2) установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на

предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из

сырья всех видов;

- регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую технику,

используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соот-

ветствии с законодательством Российской Федерации;

- ведет в установленном порядке: учет всех налогоплательщиков; госу-

дарственный сводный реестр выданных, приостановленных и аннулированных

лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию алкогольной про-

дукции; реестр лицензий на производство табачных изделий; реестры разреше-

ний на учреждение акцизных складов, в том числе сводный реестр разрешений;

Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный

реестр индивидуальных предпринимателей.

56

- принимает в установленном законодательством Российской Федерации

порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;

- устанавливает (утверждает):

1) форму налогового уведомления;

2) форму требования об уплате налога;

3) форму заявления о постановке на учет в налоговом органе;

4) форму уведомления о постановке на учет в налоговом органе и т.д.

ФНС РФ с целью реализации полномочий в установленной сфере дея-

тельности имеет право:

1 ) организовывать проведение необходимых исследований, испытаний,

экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осу-

ществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;

2) запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений

по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;

3) давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам,

отнесенным к установленной сфере деятельности;

4) осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов

Службы и подведомственных организаций;

5) привлекать в установленном порядке для проработки вопросов, отнесенных

к установленной сфере деятельности, научные и иные организации,

ученых и специалистов;

6) разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной

одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок

ношения форменной одежды.

ФНС РФ возглавляет руководитель, назначаемый на должность и осво-

бождаемый от должности Правительством Российской Федерации по представ-

лению Министра финансов Российской Федерации. Руководитель Федераль-

ной налоговой службы несет персональную ответственность за выполнение

изложенных на Службу задач и функций.

57

6.3. Контролирующие функции органов государственных внебюджетных фон-

дов

Органы государственных внебюджетных фондов с введением единого соци-

ального налога с 1 января 2001 года лишены права проводить налоговые про-

верки налогоплательщиков. Однако за ними сохранились полномочия по про-

ведению проверок иного рода. Так, например, Пенсионный фонд РФ продолжает

проводить проверки достоверности предоставленных организацией индивидуаль-

ных сведений о стаже и заработке застрахованных лиц для целей персонифициро-

ванного учета.

Экономические субъекты должны представлять один раз в год, но не позд-

нее 1 марта, сведения о каждом работающем у вас застрахованном лице, в кото-

рых указывается:

1)страховой номер индивидуального лицевого счета;

2)фамилия, имя и отчество;

3)дата приема на работу (для застрахованного лица, принятого на работу данным

страхователем в течение отчетного периода) или дата заключения договора граж-

данско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

4)дата увольнения (для застрахованного лица, уволенного данным страхователем

в течение отчетного периода) или дата прекращения договора гражданско-

правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законода-

тельством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

5)периоды деятельности, включаемые на соответствующих видах работ в стаж,

определяемый особыми условиями труда, работой в районах Крайнего Севера и

приравненных к ним местностях;

6)сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обяза-

тельного пенсионного страхования;

7)сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

8)другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии;

58

9)суммы страховых взносов, уплаченных за застрахованное лицо, являющееся

субъектом профессиональной пенсионной системы;

10) периоды трудовой деятельности, включаемые в профессиональный стаж за

страхованного лица, являющегося субъектом профессиональной пенсионной си-

стемы.

Кроме того, один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за

отчетным, представлять в Пенсионный фонд РФ сведения об уплаченных страхо-

вых взносах в целом за всех работающих у вас застрахованных лиц. Фонд соци-

ального страхования РФ вправе проверять правильность расходования средств

государственного социального страхования, выделяемых экономическим субъек-

там, а также проводить проверку деятельности страхователя по исполнению им

обязанностей, предусмотренных законодательными актами.

6.4. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

Для проведения уполномоченными должностными лицами налогового ор-

гана камеральной налоговой проверки какого-либо специального решения руко-

водителя налогового органа не требуется. Камеральная проверка проводится

уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с

их служебными обязанностями. Камеральная налоговая проверка проводится по

месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и доку-

ментов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также дру-

гих документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев со

дня представления в налоговый орган налоговой декларации и документов,

служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Сроки представления

декларации, а также перечень представляемых документов определяются в от-

ношении каждого налога нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Согласно ПК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе

59

требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения

и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность

уплаты налогов. Налоговый кодекс не содержит точного перечня документов,

которые могут быть затребованы налоговыми органами дополнительно. Основ-

ной целью камеральной проверки является выявление ошибок, допущенных

при заполнении налоговой декларации.

Предметом камеральной проверки являются налоговые декларации, и

также документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Пе-

речень указанных документов определен НК РФ и иными нормативными пра-

вовыми актами о налогах и сборах. Порядок затребования налоговыми органа-

ми в ходе проведения камеральной проверки дополнительных документов,

процедура, сроки и форма их представления НК РФ не определены. Статья 93

НКРФ устанавливает порядок истребования документов, необходимых для

проведения налоговой проверки. Однако для камеральной проверки налогово-

му органу документы представляются без всякого требования вместе с налого-

вой декларацией или финансовой отчетностью, в силу положений НК РФ и

иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Направляя требова-

ние о представлении дополнительных первичных документов для камераль-

ной проверки, налоговый орган должен определить их точный состав и объ-

ем. В противном случае на налогоплательщика не может быть наложена ответ-

ственность за непредставление требуемых документов в соответствии с НК

РФ. Но четко выявить перечень необходимых документов возможно только

при проведении выездной налоговой проверки, а это уже другая форма налого-

вого контроля.

Таким образом, нельзя считать правомерным требование налогового ор-

гана представить для камеральной проверки документы, не предусмотренные

НК РФ и иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах. Следо-

вательно, нельзя признать правомерным привлечение налогоплательщика к на-

логовой ответственности за непредставление указанных документов. Истребо-

вание дополнительных документов возможно в случае выявления ошибок и

60

неточностей в представленной налоговой отчетности и обусловлено необходи-

мостью подтвердить положения налоговой декларации. В случае непредстав-

ления таких документом по требованию налогового органа налогоплательщику

при наличии на то оснований может быть отказано в принятии соответст-

вующих расходов, вычетов, льгот в целях уменьшения налоговой базы. Однако

налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за

непредставление дополнительных документов в соответствии с НК РФ. Кроме

того, в данном случае налоговый орган не вправе также проводить выемку со-

гласно НК РФ.

Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении до-

кументов или противоречия между сведениями, содержащимися в представ-

ленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием

внести соответствующие исправления в установленный срок. Таким образом,

руководитель налогового органа или его заместитель вправе вынести решение о

привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности лишь по ма-

териалам выездной налоговой проверки.

6.5. Порядок проведения выездной налоговой проверки

Порядок проведения выездных налоговых проверок определяется статьей

89 НК РФ. В отличие от камеральной налоговой проверки для проведения вы-

ездной налоговой проверки требуется решение руководителя налогового органа

или его заместителя. Предметом выездной налоговой проверки являются пер-

вичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных све-

дений фактическим. Выездная налоговая проверка в отличие от камеральной

проводится по месту нахождения налогоплательщика.

В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных

помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

- допрос свидетеля.

61

Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое фи-

зическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства,

имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых

случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают

специалиста, незаинтересованного в исходе дела.

Перед началом проведения проверки сотрудники налоговых органов обя-

заны сообщить руководителю организации (или лицу, замещающему его на

основании приказа) цель своего прибытия и представить для ознакомления ре-

шение о проведении выездной налоговой проверки, подписанное руководи-

телем налогового органа (или его заместителем), имеющее регистрационный

номер, дату и заверенное гербовой печатью.

В решении указывается: уплата каких налогов и за какой период будет

проверяться, фамилии проверяющих. Изменение состава проверяющих долж-

но быть оформлено отдельным документом. Проверяемому лицу следует удо-

стовериться, что с проверкой явились именно те сотрудники налогового орга-

на, которые вправе проводить проверку. Должностным лицам, представив-

шим свои служебные удостоверения, но не поименованным в решении о про-

ведении проверки, в доступе на территорию и в помещения налогоплательщика

может быть отказано.

Руководитель организации (заместитель, назначенный приказом) дол-

жен сделать в решении запись об ознакомлении его текстом, указать дату и по-

ставить свою подпись. С даты вручения решения начинается отсчет времени

проверки. Без указанного решения (постановления) руководитель вправе не

допускам, прибывших лиц к проверке.

При принятии решении о назначении выездной налоговой проверки ру-

ководитель машинною органа (его заместитель) должен учитывать следую-

щие ограничения, установленные НК РФ:

а) не допускаемся назначение в течение одного календарного года двух

и более выездных налоговых проверок налогоплательщика, либо его филиала,

или представительства по одним и тем же налогам за один и тот же период.

62

При этом выездные налоговые проверки филиалов или представительств нало-

гоплательщика могут назначаться независимо от проведения проверок самого

налогоплательщика. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с ре-

организацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также выше-

стоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового

органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от времени про-

ведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок

по од

ним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплатель-

щиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, ко-

гда такая проверка назначается в связи с реорганизацией или ликвидацией ор-

ганизации-налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего нало-

гового органа за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три ка-

лендарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предше-

ствовавших году проведения проверки.

Налоговые органы проводят документальные проверки организаций-

налогоплательщиков не реже одного раза в два года. Вместе с тем на основании

письменного решения руководителя (заместителя) налогового органа докумен-

тальная проверка может не проводиться в указанные сроки, если:

- налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые

для исчисления и (или) уплаты налогов;

- последняя проверка не выявила нарушений;

- увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения орга-

низации

документально подтверждено;

- отсутствует информация, ставящая под сомнение происхождение средств

налогоплательщика.

63

Время фактического нахождения проверяющих на территории проверяе-

мого налогоплательщика не может превышать двух месяцев. В исключитель-

ных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжитель-

ность выездной проверки до трех месяцев. Кроме того, срок проверки увеличива-

ется на один месяц на проверку каждого филиала и представительства, которые

могут проверяться самостоятельно.

Если при проведении проверок у налоговых органов возникает необходи-

мость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с

иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц докумен-

ты, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная

проверка). Следует отметить, что НК РФ не содержит норм, регулирующих по-

рядок истребования налоговым органом документов в ходе встречной налоговой

проверки. Поэтому установленный статьей 93 НК РФ пятидневный срок не

распространяется на случаи истребования документов для проверки у треть-

их лиц в ходе встречных проверок.

Руководитель организации обязан обеспечить проверяющим сотрудни-

кам налоговых органов беспрепятственный доступ в бухгалтерию, а также в

производственные, складские, торговые и иные помещения, необходимость об-

следования которых может возникнуть в ходе проверки. Главный бухгалтер

представляет проверяющим все первичные бухгалтерские и иные документы,

связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей

в бюджет. Конкретный перечень таких документов в Налоговом кодексе не

установлен. Вместе с тем отсутствие первичных документов, счетов-фактур,

регистров бухгалтерского учета является грубым нарушением правил налого-

вого учета и влечет за собой взыскание штрафа в размере до 15 000 руб. (ст.

120 НК).

Проверяющие осуществляют проверку: устава, учредительных доку-

ментов организации, свидетельства о включении в Единый государственный

реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), о постановке на учет в налоговом органе,

налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности, договоров, бан-

64

ковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценно-

стей, актов выполненных работ, счетов-фактур и других первичных учетных

документов, подтверждающих факты проведения хозяйственных операций,

учетных регистров (главной книги (книги учета доходов и расходов), журна-

лов-ордеров, ведомостей и т. п.), а также иных документов, необходимых для

установления законности и правильности произведенных операций. При необ-

ходимости исследуются учетные документы налогоплательщика, хранящиеся в

электронном виде.

Налогоплательщик, получив письменное требование о представлении

документов для проверки, имеет право выдать их в пятидневный срок. Поэто-

му требования представителей налоговых органов о немедленном представ-

лении документов необоснованны. Отказ от представления запрашиваемых

документов или непредставление их в установленные сроки признается налого-

вым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126

НК РФ - 50 руб. за каждый не представленный документ, а на ответственных за

непредставление должностных лиц налагается административный штраф до 5

МРОТ (ст. 15.6 КОАП). За непредставление документов Федеральной службе

по экономическим и налоговым преступлениям МВД Российской Федерации

предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере до

5 МРОТ, налагаемого ни должностных лиц, и до 50 МРОТ - на юридических

лиц (ст. 19.7КоАП).

6.6. Выемка, изъятие документов представителями налоговых органов

В случае отказа от представления запрашиваемых документов долж-

ностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку (на основа-

нии мотивированного постановления) производит выемку необходимых до-

кументов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Выемка производится в присутствии понятых и лиц, у которых произ-

водится выемка документом и предметов. До начала выемки должностное лицо

налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка, добро-

65

вольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При

отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные

места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы,

должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, из-

бегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, две-

рей и других предметов.

Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное

время. Необходимо обратить внимание на то, что при выемке изъятию подле-

жат только те документы и предметы, которые имеют отношение к предмету

налоговой проверки. Другие документы и предметы изъятию не подлежат.

О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется

протокол, в котором описываются изъятые документы и предметы с точным

указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предме-

тов, в порядке, позволяющем однозначно их идентифицировать, а по возмож-

ности указывается стоимость этих предметов. Копия протокола вручается под

расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были

изъяты. В тех случаях, когда у налоговых органов есть достаточные основания

полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправле-

ны или заменены, подлинные документы изымаются. При этом с них изготав-

ливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и

передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить

или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов

налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в те-

чение пяти дней после изъятия.

6.7. Документирование выездной налоговой проверки.

Проверка налогоплательщика (с его согласия) может проводиться в орга-

нах налоговой инспекции или Федеральной службой по экономическим и

налоговым преступлениям МВД Российской Федерации. В этом случае прове-

ряющие обязаны вручить руководителю предприятия, кроме поручения на про-

66

ведение проверки, запрос о представлении документов. На запросе, оформлен-

ном на бланке с угловым штампом налогового органа, должны быть регистра-

ционный номер и подпись начальника или его заместителя. В запросе должны

содержаться:

- ссылки на законодательные акты;

- подробный перечень документов, необходимых для проведения провер-

ки:

- сроки представления документов.

Указанные документы налогоплательщик подбирает по категориям, ну-

мерует и прошнуровывает их листы, скрепляет печатью предприятия и заве-

ряет в месте скрепления подписями директора и главного бухгалтера.

После совершения указанных действий сотрудниками Федеральной

службы по экономическим и налоговым преступлениям или налоговой ин-

спекции совместно с руководителем организации и главным бухгалтером

составляется в двух экземплярах акт добровольной выдачи документов, где

указывается наименование документов, количество листов, место хранения.

Налогоплательщик имеет право в любое время потребовать возвратить необ-

ходимые ему для работы документы.

В случае отсутствия у налогоплательщика отдельных категорий докумен-

тов (из указанных в тексте запроса) он имеет право оформить официальный от-

вет с мотивированным пояснением причин отсутствия документов и направить

его в налоговый орган.

Налоговые органы вправе производить осмотр используемых для предпри-

нимательской деятельности территорий или помещений налогоплательщика либо

осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических

данных об указанных объектах документальным данным, представленным на-

логоплательщиком (ст. 91 НК РФ). При воспрепятствовании доступу проверя-

ющих на указанные территории или в помещения составляется акт, на основании

которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов.

67

По окончании выездной налоговой проверки должностное лицо составляет

справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и

сроки ее проведения. После получения такой справки налогоплательщик вправе

отказаться представить проверяющим дополнительные материалы, поскольку

проверка уже закончена. Не позднее чем через два месяца после окончания про-

верки проверяющими должен быть составлен акт выездной налоговой проверки,

который подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации,

либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предпола-

гать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащею

признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В ука-

занном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в

Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ для

решения вопроса о возбуждении уголовного дела

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относящиеся

к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и их со-

трудниками, а также передаче в другие органы, за исключением случаев, преду-

смотренных федеральным законом.

Тема 7. Оформление и реализация материалов контрольно-

ревизионной работы

7.1. Структура и содержание акта ревизии.

7.2. Порядок составления акта ревизии.

7.3. Особенности составления Акта выездной налоговой проверки.

7.4. Порядок представления акта ревизии.

7.5. Особенности представления Акта выездной налоговой проверки.

7.6. Реализация материалов контрольно-ревизионного мероприятия.

7.7. Организация профилактической работы по итогам контрольного мероприя-

тия.

68

7.8. Защита прав экономических субъектов в спорах с контролирующими орга-

нами.

7.9. Судебный порядок обжалования результатов контрольного мероприятия

7.10. Особенности проведения ревизий по поручению правоохранительных ор-

ганов.

7.1. Структура и содержание акта ревизии

Результатом контроля являются документальные материалы (акты, от-

четы, справки, заключения), которые отражают достоверность информации о

финансово-хозяйственном состоянии объекта контроля, вскрытые в процессе

контроля отклонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм

и правил. В тех случаях, когда проверяется эффективность хозяйствования, в

документах отмечаются выявленные факты неэффективного или неэкономного

хозяйствования и даются рекомендации по устранению обнаруженных недос-

татков.

В ходе проведения контрольных мероприятий но мере выявления нару-

шений финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия

должностное лицо (ревизор) постоянно информирует об этом руководителя

экономического субъекта с целью принятия им необходимых мер, связанных с

устранением выявленных недостатков и нарушений. Выполнение принятых ре-

шений по результатам ревизии контролируется путем получения информации от

проверяемого предприятия об устранении выявленных недостатков и нару-

шений.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руко-

водителем ревизионной группы (контролером-ревизором), а при необходимо-

сти и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером

(бухгалтером) ревизуемой организации. Акт ревизии состоит из вводной и опи-

сательной частей, а также приложений.

Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информа-

цию:

69

- наименование темы ревизии;

- дату и место составления акта ревизии;

- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостовере-

ния, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

- проверяемый период и сроки проведения ревизии;

- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный но-

мер налогоплательщика (ИНН);

- ведомственную принадлежность и наименование вышестоящей организа-

ции;

- сведения об учредителях;

- основные цели и виды деятельности организации;

- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видом

деятельности;

- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая де-

позитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначей-

ства; кто в проверяемый период имел право подписи в организации и кто яв-

лялся главным бухгалтером (бухгалтером);

- кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации

за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и наруше-

ний.

Вводная часть акта ревизии может содержать и иную информацию, отно-

сящуюся к предмету ревизии.

Описательная часть акта ревизии состоит из разделов в соответствии с

вопросами, указанными в программе ревизии. В каждом разделе должно найти

отражение выявленные нарушения, методика их совершения и обнаружения, а

также способы их исправления и последующее предотвращение. Обобщение и

систематизация материалов ревизии осуществляется путем группировки дан-

ных по наиболее существенным признакам. При этом описание фактов нару-

шений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязатель-

ную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты

70

или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем вы-

разилось нарушение, размер документально подтвержденного ущерба и другие

последствия этих нарушений.

В качестве приложений к акту ревизии должны быть приказ и задание на

проведение ревизии, рабочий план и программа, различные справки, расшиф-

ровки долгов, аналитические таблицы, объяснительные записки, документы

проведенных инвентаризаций, проекты решений, постановлений, промежуточ-

ные акты и итоговая справка о проделанной работе в ходе ревизии.

Результаты систематизации материалов ревизии отражаются в докладных

(служебных) записках, разовых и промежуточных актах, справках, расчетах, в

основном акте ревизии.

В докладных (служебных) записках руководитель бригады ревизоров и

сами ревизоры информируют вышестоящих должностных лиц о сложившейся

ситуации, необходимости принятия срочных мер по выявленным недостаткам и

нарушениям.

Разовые акты составляются при выполнении членами ревизионной группы

отдельных заданий ее руководителя, если на документе требуется подпись соот-

ветствующего должностного лица. Это акт инвентаризации денежных средств,

товаров и других материальных ценностей, расчетов с бюджетом, по-

ставщиками и другими контрагентами.

Промежуточные акты составляются в тех случаях, когда выявленные не-

достатки и нарушения требуют принятия незамедлительных мер по их устране-

нию или наказанию виновных лиц. Эти акты должны содержать указания на

нарушенные законы или нормативные акты, а также сумму нанесенного или

возможного ущерба. Промежуточные акты подписывают руководители и члены

ревизионной группы, а также виновное должностное лицо (с приложением объ-

яснительной записки или возражений). В случае обнаружения признаков уго-

ловно-наказуемого деяния промежуточный акт при сопроводительном письме,

подписанном руководителем ревизионной группы, направляется в соответст-

вующий следственный орган.

71

7.2. Порядок составления акта ревизии

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и

фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях

документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур

фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специали-

стов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

При ее составлении ревизующие должны соблюдать объективность и обосно-

ванность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения. Не

допускается включение различного рода выводов, предложений и фактов, не

подтвержденных документами или результатами проверок, сведений из мате-

риалов правоохранительных органов и ссылок на показания, данные следствен-

ным органам. Более того, в акте не должна даваться правовая и морально-

этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ре-

визуемой организации квалифицировать их поступки, намерения, цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стре-

миться к разумной краткости изложения при обязательном отражении в нем яс-

ных и полных ответов на все вопросы программы ревизии. Акт ревизии состав-

ляется в двух экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии, под-

писанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю реви-

зуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении

с указанием даты получения. Второй экземпляр хранится вместе с другими ма-

териалами ревизии в архиве контрольно-ревизионного органа.

По просьбе руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) ревизуе-

мой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может

быть установлен срок для ознакомления с актом ревизии и его подписания.

Причем этот срок не может превышать пяти рабочих дней. При наличии возра-

жений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуе-

мой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновре-

менно представляют руководителю ревизионной группы письменные возраже-

72

ния или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их

неотъемлемой частью акта.

7.3. Особенности составления Акта выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной.

описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой об-

щие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, о к

филиале или представительстве (в случае проведения проверки филиала или

представительства организации-налогоплательщика). Вводная часть акта вы-

ездной налоговой проверки должна содержать:

- номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом

органе);

- полное и сокращенное наименование проверяемой организации соглас-

но учредительным документам или фамилию, имя и отчество индивидуаль-

ного предпринимателя. В случае проведения проверки филиала или представи-

тельства организации-налогоплательщика, помимо наименования организа-

ции, указывается полное и сокращенное наименование проверяемого филиала

или представительства;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). В случае про-

ведения проверки филиала или представительства организации-

налогоплательщика, помимо ИНН организации-налогоплательщика, указыва-

ется код причины постановки на учет;

- наименование места проведения проверки (населенного пункта, на тер-

ритории которого проводилась проверка);

- дату акта проверки. Под указанной датой понимается дата подписания

акта лицами, проводившими проверку;

- фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с

указанием наименования налогового органа, который они представляют, а

также их классные чины (при наличии). В случае привлечения к проведению

73

налоговой проверки сотрудников Федеральной службы по экономическим и

налоговым преступлениям МВД РФ во вводной части акта указываются фа-

милии, имена, отчества, должности, специальные звания этих лиц, а также ор-

ган, который они представляют;

- дату и номер решения (постановления) руководителя (заместителя руко-

водителя) налогового органа на проведение выездной (повторной выездной)

налоговой проверки;

- указание на вопросы проверки;

- период, за который проведена проверка;

даты начала и окончания проверки.

При этом датой начала проверки является дата предъявления руководите-

лю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения

(постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о

проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Срок прове-

дения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяю-

щих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора

или налогового агента.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систе-

матизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых

правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие

таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для

принятия правильного решения по результатам проверки. В случае выявления

в ходе проверки фактов нарушений действующего законодательства, не отно-

сящихся к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых

операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного за-

конодательства и др.) указанные нарушения также отражаются в описательной

части акта выездной налоговой проверки.

Итоговая часть акта содержит:

- сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки не-

уплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) в результате зани-

74

жения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или

других неправомерных действий (бездействия) и (или) исчисленных в завы-

шенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и

налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных

проверкой фактах налоговых и иных правонарушений:

- предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.

Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер,

направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений

и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их со-

вершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам и сборам,

пени за несвоевременную уплату налогов и сборов (с приложением расчета

пени), приведение налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и

объектов налогообложения в соответствие с установленным законодательст-

вом порядком и т. д.);

- выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика при-

знаков налогового правонарушения (правонарушений). Данные выводы

должны содержать указание на вид совершенных налогоплательщиком нало-

говых правонарушений со ссылкой на статьи Налогового кодекса Российской

Федераций, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых

правонарушений.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное

изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений,

выявленных в процессе проверки, или указание ни отсутствие таковых, а также

выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и

ссылки на статьи части первой НК РФ, предусматривающие ответственность за

данный вид налоговых правонарушений. В акте выездной налоговой проверки от-

ражаются все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений за-

конодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имею-

щие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

75

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и

иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных под-

писями лиц, подписывающих акт. Нес стоимостные показатели, выраженные в

иностранной валюте, подлежит отражению в акте выездной налоговой проверки

с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рубле-

вого эквивалента но курсу, котируемому Банком России для соответствующей

иностранной валюты но т ношению к рублю.

7.4. Порядок представления акта ревизии

Руководитель ревизионной группы в срок до пяти рабочих дней обязан прове-

рить обоснованность изложенный возражений или замечаний и дать по ним

письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руково-

дителем контрольно-ревизионного органа или лицом, им уполномоченным,

направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам реви-

зии. При отсутствии возможности формирования аргументированного заключения

руководитель контрольно-ревизионного органа или его заместитель направляет

запрос для разъяснений в соответствующие подразделения Министерства фи-

нансов РФ или организации, в компетенцию которых входят данные вопросы.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или

получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта про-

изводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения

акта. В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации

по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При

этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном

органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного

способа передачи акта.

Для группировки выявленных ревизорами нарушений составляются ве-

домости, где приводится каждый факт в отдельности со ссылкой на учетный

регистр и документ с указанием нарушенного законоположения и лица, винов-

76

ного в этом нарушении. Итоги ведомости нарушений включают в основной акт

ревизии, а сама ведомость прилагается к акту.

7.5. Особенности представления Акта выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из

которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководи-

телю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их

представителям).

После составления проверяющими акта проверки он передается прове-

ряемому лицу или его представителю. Акт может быть передан лицу любым

способом, свидетельствующим о дате его получения, или направлен ему за-

казным письмом.

Получив акт, проверяемое лицо должно с ним внимательно ознакомиться,

и в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с вы-

водами и предложениями проверяющих оно в течение двух недель со дня по-

лучения акта может представить в соответствующий налоговый орган свои

возражения. Представленные возражения должны быть документально под-

тверждены, поскольку только в этом случае налогоплательщик может рассчи-

тывать на удовлетворение своих требований (п. 5 ст. 100 НК РФ).

В течение двух недель по истечении срока, установленного для представ-

ления проверяемым лицом возражений по акту, руководитель налогового ор-

гана (его заместитель) обязан рассмотреть представленные ему материалы

проверки, а также возражения налогоплательщика. При наличии письменных

возражений по акту материалы проверки рассматривают в присутствии долж-

ностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального пред-

принимателя или их представителей.

77

7.6. Реализация материалов контрольно-ревизионного мероприятия

За налоговым органом законодательные акты закрепляют обязанность из-

вестить налогоплательщика о времени и мест рассмотрения материалов про-

верки (ст. 101 НК РФ). Следует обратить внимание, что налоговый орган не со-

гласует с налогоплательщиком вопросы места и времени рассмотрения материалов

проверки, а только информирует об этом налогоплательщика, принимая указан-

ное решение самостоятельно.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель (заместитель руководителя)

налогового органа принимает одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за соверше-

ние налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответст-

вии с НК РФ.

Если руководителем (заместителем) налогового органа принято решение о

привлечении налогоплательщика к ответственности, то налогоплательщику

направляется требование об уплате с недоимки по налогу, пени, сумм налоговых

санкций, а также об устранении выявленных нарушений.

Если налогоплательщик отказывается добровольно уплатить соответству-

ющую сумму налоговых санкций или попустит срок уплату, указанный в тре-

бовании, налоговый орган будет обращаться в суд с исковым заявлением о

взыскании санкций. Дела о взыскании налоговых санкций с организаций и ин-

дивидуальных предпринимателей в соответствии с НК РФ подлежат рассмот-

рению в арбитражном суде, а о взыскании санкций с физических лиц, не явля-

ющихся индивидуальными предпринимателями, - в суде общей юрисдикции.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сбо-

рах, осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и

проводить разъяснительную работу по его применению, вести учет налогопла-

78

тельщиков, соблюдать налоговую тайну, осуществлять возврат или зачет из-

лишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

За отказ от дачи объяснения ответственность не предусмотрена. В то же

время, если действия проверяющего неправомерны, искажают действитель-

ность, то необходимо отразить в акте проверки (в протоколе) свои объяснения

по этому поводу, которые впоследствии могут сыграть определяющую роль в

смягчении вины при вынесении решения о привлечении вас к ответственности

либо послужат доказательством отсутствия вины.

Не отказывайтесь от подписания акта проверки (протокола). Наличие или

отсутствие подписи не будет иметь существенного значения при правовой

оценке результатов выявленных нарушений. Если имеются возражения по су-

ществу, то подпись сопровождается словами «С актом не согласен, письмен-

ные возражения предоставлю позже». Права представителей любых контроли-

рующих органов (в том числе правоохранительных) четко определены дей-

ствующим законодательством и выходить за рамки закона они не имеют права.

7.7. Организация профилактической работы по итогам контрольного ме-

роприятия

Предупреждение нарушений в бухгалтерском учете - это многоуровневая

система государственных и общественных мер, направленных на выявление,

устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий противоправных

деяний в сфере учета налогообложения, а также на удержания от перехода или

возврата на преступный путь людей, условия жизни которых и (или) их поведе-

ние, указывают на такую возможность.

Как и любая другая область социального управления, профилактика

должна отвечать принципам законности, демократизма, справедливости, гума-

низма, разумности и научности. При этом основной целью профилактических

действий должен быть:

79

искоренение преступных выгод от совершения противоправных опера-

ций;

устранение условий, позволяющих совершить нарушение;

упрощение системы налогообложения.

Процесс установления перечисленных факторов и выработка стратегии

достижения, поставленных целей требует научного подхода с привлечением вы-

сококвалифицированных специалистов. Выявление и разработка методов про-

филактики и предупреждения, а также эффективных схем выявления и пре-

дотвращения подобных деяний - одна из важнейших задач ревизора.

Все методы профилактики искажений в бухгалтерском учете, в зависимо-

сти от способа их осуществления, следует группировать на два вида: процессу-

альная и непроцессуальная.

Процессуальная форма заключается в установлении ревизором с учетом

своих специальных познаний обстоятельств, которые способствовали или могли

способствовать совершению данных ошибок и нарушений, и разработке на этой

основе конкретных предложений по их устранению и предупреждению. Руково-

дитель контрольно-ревизионного органа по представленным материалам реви-

зии в срок не более десяти календарных дней определяет порядок реализации

материалов ревизии и направляет руководителю проверенной организации пред-

ставление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, воз-

мещению причиненною государству ущерба и привлечению к ответственности

виновных лиц. Кроме того, руководителем контрольно-ревизионного органа

материалы ревизии но вопросам целевого использования средств федерального

бюджета передаются в установленном порядке в органы федеральною казна-

чейства для организации работ по реализации этих материалов.

Выполнение принятых решений по результатам ревизии контролирует-

ся путем получения информации от проверяемого предприятия по устранению

выявленных недостатков и нарушений, при проведении последующей плановой

ревизии, а необходимых случаях ревизующий орган может назначить тематиче-

скую ревизию по проверке исполнения принятых решений по материалам реви-

80

зии. Предложения профилактического характера являются результатом прове-

денного ревизором научного исследования. Поэтому подготовка акта ревизии

должна стать частью процессуальной формы профилактики в контрольно-

ревизионной деятельности.

Непроцессуальную форму профилактической деятельности рекомендует-

ся осуществлять путем: обобщения аудиторской, экспертной и ревизионной

практики в целях выяснения обстоятельств, способствующих совершению

ошибок и на этой основе разработать предложения по их устранению; прове-

дения научных исследований по вопросам профилактики экономических пра-

вонарушений.

Полученные результаты должны быть изложены ясно, полно, предметно

и целенаправленно, с максимально возможной конкретизацией факторов и

обстоятельств, которые способствовали или могут способствовать возникно-

вению нарушений в учете. Рекомендации профилактического характера

должны быть адресными (обращенными к конкретным лицам и структурным

подразделениям экономического субъекта, обязанным принять эффективные

меры по их реализации).

7.8. Защита прав экономических субъектов в спорах с контролирующими

органами

Для защиты своей позиции экономические субъекты могут выбрать право-

вые средства, предусмотренные действующим законодательством Российской

Федерации.

Административный способ защиты заключается в разрешении возникших

разногласий в рамках системы контролирующего органа без передачи спора в

суд.

В случае несогласия с решением налогового органа по результатам про-

верки налогоплательщик имеет право обжаловать его и вышестоящий орган

или в арбитражный суд в течение трех месяцем после получения решения. Со-

гласно Арбитражному процессуальному кодексу РФ срок, предоставляемый

81

для судебного обжалования актов налоговых органов, сократился с трех лет до

трех месяцев.

При проверке материалов, связанных с обжалованием налогоплательщиком

действия налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе провести

дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Дополнитель-

ная проверка назначается в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика в

отличие от налоговой проверки, которая проводится в рамках налогового

контроля. В решении о назначении дополнительной проверки в целях разре-

шения налогового спора указывается:

- круг вопросов, подлежащих обязательному рассмотрению при проведении

указанной проверки:

- налоговый орган, осуществляющий проведение дополнительной проверки.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте

налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его соверше-

нии, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности

налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в

пользу налогоплательщика. Лицо не может быть привлечено к ответственности

за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового

правонарушения; отсутствии вины; истечении сроков давности привлечения к

ответственности (три года).

Обстоятельствами, исключающими вину, признаются совершение дея-

ния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных обстоятельства

по выполнение налогоплательщиком письменных указании и разъяснений,

данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным

органом или их должностными лицами в пределах их компетенции. При нали-

чии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер

штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Совершение нало-

говою правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за

аналогичное правонарушение, увеличивает размер штраф на 100%. Обстоя-

тельства, смягчающие или отягчающие ответственность, устанавливаются и

82

учитываются судом. Налоговые санкции взыскиваются только в судебном

порядке.

7.9. Судебный порядок обжалования результатов контрольного меропри-

ятия

Порядок административного обжалования актов и действий налоговых ор-

ганов регулируется частью первой Налогового кодекса РФ, таможенных орга-

нов

-Таможенным кодексом РФ, трудовых инспекций - Трудовым кодексом

РФ. В отношении иных контролирующих органов применяется порядок,

предусмотренный КоАП РФ если иное не указано специальными законами, ре-

гулирующими деятельность этих органов.

По общему правилу подача жалобы осуществляется в вышестоящий

орган или вышестоящему должностному лицу в зависимости от предмета об-

жалования. Сроки подачи жалоб различны. Так, для жалобы в налоговые ор-

ганы срок составляет три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или

должен был узнать о нарушении своих прав. КоАП РФ предусматривает для

обжалования 10-дневный срок. Система сроков административного обжалова-

ния установлена для таможенных органов.

По результатам рассмотрения жалобы вышестоящий орган обычно при-

нимает одно из следующих решений:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить решение нижестоящего органа; - назначить дополнитель-

ную проверку;

- изменить решение или вынести новое решение.

- Подача жалобы в вышестоящий орган (вышестоящему должностному

лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу анало-

гичной жалобы в суд.

Для защиты прав экономический субъект может предъявить в суд следующие

83

иски:

1) о признании недействительным решения контролирующего органа, не соот-

ветствующего законодательству и нарушающего права и законные интересы

организаций и граждан. Предметом обжалования по искам о признании недей-

ствительным ненормативного акта контролирующего органа;

2) о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц контро-

лирующих органов. Согласно Конституции РФ решения и действия (бездей-

ствие) органов государственной власти а также органов местного самоуправле-

ния, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в

суде. Ответчиком по данному иску может являться как конкретное должност-

ное лицо, так и контролирующий орган, поскольку работники, уполномочен-

ный совершать те или иные действия, совершают их не от собственного имени,

а от имени налогового органа. Результатов удовлетворения иска о признании

незаконными действий (бездействия) является признания факта их в законности

и понуждение должностных лиц к прекращению таких действий или бездей-

ствия.

3) О признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного до-

кумента, по которому взыскание производится в бесспорном порядке.

4) О возврате из бюджета денежных средств, списанных контролирующим ор-

ганов в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований законо-

дательства РФ.

К исковому заявлению могут быть приложены следующие документы:

- акт, содержащий описание выявленных при проверке нарушений;

- бухгалтерские и иные документы, имеющиеся в распоряжении экономическо-

го субъекта, опровергающие обстоятельства, изложенные в акте;

5) о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) контроли-

рующих органов.

84

7.10. Особенности проведения ревизий по поручению правоохранительных ор-

ганов

Действующее законодательство предусматривает право следователя, а

также лица, производящего дознание, прокурора и суда, требовать проведения

документальной ревизии. Причем руководитель ведомства обязан назначить и

обеспечить ее осуществление, а затем представить этим органам материалы ре-

визии. Состав ревизионной бригады определяет руководитель контрольно-

ревизионного органа. Следователь может только требовать выделения конкрет-

ных специалистов и указать их количество, необходимое для соблюдения уста-

новленного срока ревизии. При назначении ревизии следственные органы или

суд направляют руководителю КРУ мотивированное постановление следовате-

ля или определение суда, в котором указывается суть расследуемого дела и ха-

рактерные эпизоды; вид требуемой ревизии (полная, частная, тематическая) и

ее объем; период ревизии, а также фамилии заинтересованных лиц, которые

должны принимать участие в ревизии; какие специалисты, кроме ревизора,

должны дать заключение по технологическим и другим специальным вопросам;

перечень основных вопросов, которые ревизор должен изучить и осветить в ак-

те ревизии; срок окончания ревизии.

Ревизор в пределах своей компетенции должен выявлять нарушения и не-

достатки в деятельности предприятия и его должностных лиц, которые созда-

вали условия для злоупотреблений, даже если в задании следователя и не по-

ставлены такие вопросы. Получив задание, ревизор должен определить: входят

ли поставленные следствием вопросы в его компетенцию; кто из материально-

ответственных лиц должен присутствовать и принимать участие в ревизии; где

и у кого надо провести встречные проверки, инвентаризации. После этого он

составляет программу ревизии и рабочий план, которые утверждает руководи-

тель КРУ и согласовывается с органом, назначившим ревизию. Ревизии, прово-

димые по требованию следственных органов, должны быть направлены на

устранение и предотвращение недостатков в работе предприятий, разработку

предложений по обеспечению сохранности имущества, улучшению экономиче-

85

ской работы, совершенствованию бухгалтерского учета и внутрихозяйственно-

го контроля.

Результаты ревизии оформляются актом, являющимся источником дока-

зательств по расследуемому делу. В акте ревизии отражаются все выявленные

факты, включая незначительные недостачи и мелкие нарушения, которые могут

иметь значение для следствия. Построение акта ревизии, проводимой по зада-

нию следствия, почти не отличается от его общепринятой схемы. Однако вме-

сто разделов в нем нужно излагать результаты ревизии по тем вопросам, кото-

рые предусмотрены программой. Акт подписывают все участники ревизии.

Описывая в акте ревизии выявленные факты, надо указать: какие и кем допу-

щены нарушения законов, инструкций и положений; кому причинен матери-

альный ущерб, его вид и кто из материально-ответственных лиц должен отве-

чать за это; какие недостатки в организации управления предприятием, учете и

контроле способствовали совершению хозяйственных нарушений и причине-

нию материального ущерба. Особо тщательно обосновываются факты недостач

и излишков. В акте обязательно приводятся: период работы материально-

ответственного лица; дата подписания договора о материальной ответственно-

сти; от кого и по каким документам были приняты под отчет ценности; порядок

и сроки отчетности материально-ответственного лица перед бухгалтерией; по-

становка и состояние учета ценностей, находящихся в его подотчете; количе-

ство проведенных инвентаризаций, их даты и принятые по ним решения; каки-

ми документами подтверждается недостача или излишек; применены ли дей-

ствующие нормы естественной убыли. Тщательно обосновываются причины,

по которым бухгалтерия предприятия или ревизор не приняли документы,

представленные материально-ответственными лицами в зачет недостачи или

излишка.

Характеризуя нарушения в учете, надо указать конкретно, какие положе-

ния инструкций нарушались, какие пункты вообще не выполнялись. Если недо-

стача ценностей или нарушения в постановке бухгалтерского учета не были

выявлены предыдущими ревизиями, следует в акте дать анализ причин того, а

86

также указать, кем и какие нарушения были выявлены ранее и какие меры были

приняты. В акте ревизии должны найти отражение вопросы постановки пер-

вичного учета и бухгалтерского контроля. Проверять факты ревизор должен

только на основе письменной информации. Выявленные им злоупотребления и

примененные способы ревизии должны излагаться просто, доходчиво, чтобы

акт ревизии был понятен лицам, не имеющим специальной бухгалтерской и ре-

визорской подготовки. К акту ревизии прилагаются объяснения заинтересован-

ных и других должностных лиц ревизуемого предприятия. Правильность фак-

тов, изложенных в объяснениях, ревизор должен тщательно проверить и дать

по ним письменное заключение. При наличии возражений должностных лиц,

подписывающих акт ревизии, последние вправе сделать в акте соответствую-

щие оговорки и представить письменные объяснения (возражения). Подписан-

ный акт ревизии с приложениями передается следственным органам (суда), при

этом составляется опись передаваемых материалов. При этом ревизоры не мо-

гут разглашать данных предварительного следствия или дознания. За это их

могут привлечь к уголовной ответственности.

87

Рекомендуемая литература

Основная литература

1. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ-

ДАНА ,2010.

2. Макоев О.С. Контроль и ревизия: учеб. Пособие для вузов / Под ред. В.И.

Подольского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 256 с.

3. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия. Электронный учебник. – 2008 г. –

224 с.

4. Привезенцев, В.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. /

В.А.Привезенцев. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 96 с.

5. Фёдорова Е.А. Контроль и ревизия. Учебное пособие. – ЮНИТИ-

ДАНА,2012 г. - 239 с.

Дополнительная литература 1. Бородин В.А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов. - Юнити-Дана, 2012.

- 528 с.

2. Кондаков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник.

– М.: ИНФРА-М., - 2010. – 504с.

3. М. А. Рябова. Контроль и ревизия / Учебно-практическое пособие. – Улья-

новск: УлГТУ, 2011. – 148 с.

4. Аудит. Учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. – М.: Юрайт, 2013. – 544 с.

Программное обеспечение и Интернет-ресурсы http://www.consultant.ru http://www.garant.ru http://www.kodeks.ru Электронно-библиотечная система «КнигаФонд»

88

V Фонд оценочных средств для проведения аттестации обучающихся по

дисциплине «Контроль и ревизия»

5.1 Контрольные задания для текущей аттестации

1. Сопоставление фактических результатов, воздействие на проверяемый эко-

номический объект с требованием принятия решений, в случае выявления от-

рицательных отклонений устранения этих отклонений, называется:

а) учет;

б) контроль;

в) оценка.

2. Система обязательных контрольных действий по документальной и фактиче-

ской проверке обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяй-

ственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгалтерском

учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бух-

галтера, называется:

а) ревизия;

б) учет;

в) проверка.

3. Единичное контрольное действие или исследование состояния дел на опре-

деленном участке деятельности ревизуемого экономического субъекта:

а) анализ;

б) ревизия;

в) проверка.

4. Целью ревизии является:

а) осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осу-

ществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обосно-

ванностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использова-

нием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными

нормами, а также выявление недостатков бухгалтерского учета с целью их

устранения и наказания виновных лиц;

89

б) выявление недостатков бухгалтерского учета с целью их устранения и нака-

зания виновных лиц;

в) контроль за движением имущества хозяйствующих субъектов;

5. Задачи ревизии:

а) своевременный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;

б) соблюдение финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерско-

го учета и составления отчетности;

в) своевременное оприходование материалов.

6. Финансовые ресурсы экономических субъектов и государства, их движение в

процессе формирования и целевого использования фондов денежных средств

являются:

а) объектом контроля;

б) предметом контроля;

в) методом контроля.

7. Проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности хо-

зяйствующего субъекта называется:

а) выборочной;

б) тематической;

в) комплексной.

8. Последующий контроль – это…

9. Государственный контроль – это…

10. К обязанностям ревизоров (контролеров) не относится:

а) выявление нарушений и злоупотреблений и разработка мер по их устране-

нию и предотвращению;

б) осуществление плановых проверок и проведение мероприятий по контролю

должностных лиц и работников проверяемых юридических лиц;

в) своевременное составление акта ревизии и предоставление его в органы,

назначившие ревизию.

11. Контролирующие органы и организации имеют право:

а) проводить проверки и ревизии;

90

б) получать письменные и устные объяснения от должностных лиц и граждан

при проведении контрольных мероприятий;

в) проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к компе-

тенции контролирующего органа, от имени которого действуют должностные

лица.

12. При проведении контрольного мероприятия должностные лица контроли-

рующих органов не вправе:

а) проверять выполнение обязательных требований, не относящихся к компе-

тенции контролирующего органа, от имени которого действуют должностные

лица;

б) осуществлять плановые проверки и проводить мероприятия по контролю

должностных лиц и работников проверяемых юридических лиц;

в) направлять представления и предписания по результатам проведенной про-

верки или ревизии органам государственной власти, руководителям проверяе-

мых объектов.

13. К основным элементам механизма контроля не относится:

а) лицензирование;

б) оценка;

в) получение сведений о состоянии соблюдения установленных правил и тре-

бований.

14. В чем заключается контрольная направленность лицензирования?

15. Контрольно-ревизионные органы Министерства финансов РФ осуществля-

ют:

а) последующий контроль;

б) текущий контроль;

в) предварительный контроль.

16. Счетная палата РФ – это …

а) исполнительный орган государственной власти;

б) постоянно действующий орган государственного контроля;

в) контролирующая организация.

91

17. Федеральная служба РФ по экономическим и налоговым преступлениям яв-

ляется:

а) финансово-кредитным учреждением;

б) налоговым органом;

в) правоохранительным органом.

18. Экспертиза – это:

а) единичное контрольное действие или исследование состояния дел на опре-

деленном участке деятельности ревизуемого экономического субъекта;

б) непосредственное изучение компетентными работниками определенных объ-

ектов хозяйственной системы;

в) проверка бухгалтерских документов экономического субъекта по поручению

государственных органов, назначенная на основе процессуального законода-

тельства.

5.2 Экзаменационные вопросы для промежуточной аттестации 1. Сущность, роль и значение контроля и ревизии.

2. Контроль как функция управления.

3. Классификация видов контроля.

4. Предмет контроля. Цели ревизии.

5. Метод контроля.

6. Содержание и основные задачи ревизии.

7. Отличие ревизий от аудита.

8. Правила проведения ревизии.

9. Способы и технические приемы фактическою контроля, их характеристика

и условия применения.

10. Способы и технические приемы документального контроля, их характери-

стика и условия применения.

11. Общие условия контрольной деятельности.

12. Общие принципы контрольной деятельности.

92

13. Органы контроля и их функции.

14. Государственные органы федерального назначения, региональною назначе-

ния, негосударственные, международные контролирующие органы и организа-

ции.

15. Обязанности, права и ответственность ревизоров.

16. Основные элементы механизма контроля.

17. Обязанности, права и ответственность работников предприятий, деятель-

ность которых проверяется.

18. Правовое обеспечение деятельности органов государственного контроля.

19. Проведение контрольных мероприятий Счетной палатой Российской Феде-

рации.

20. Проведение ревизий контрольно-ревизионными органами Министерства фи-

нансов Российской Федерации.

21. Контрольные мероприятия, осуществляемые Федеральной службой МВД РФ

по экономическим и налоговым преступлениям.

22. Проверка исполнения законодательства по антимонопольной политике и

поддержке предпринимательства.

23. Экспортный контроль.

24. Валютный контроль.

25. Таможенный контроль.

26. Предварительная подготовка контрольного мероприятия.

27. Составление общего плана и программы контрольной проверки.

28. Методика получения доказательств. Источники информации, используемые и

качестве доказательств.

29. Ведение рабочей документации контрольного мероприятия.

30. Ревизия договорной дисциплины организации. Ревизия кассовых

операций.

31. Ревизия основных средств и нематериальных активов.

32. Ревизия товарно-материальных ценностей.

33. Ревизия выпуска готовой продукции.

93

34. Ревизия расчетов с подотчетными лицами.

35. Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности.

36. Ревизия операций на счетах в банках.

37. Особенности ревизии в торговле.

38. Ревизия финансовых результатов.

39. Проверка исполнения трудового законодательства и охраны труда.

40. Анализ выявленных недостатков по результатам ревизии.

41. Выемка, изъятие документов представителями налоговых органов.

42. Акт ревизии: его содержание и порядок составления.

43. Требования, предъявляемые в акте.

44. Выводы и предложения по акту ревизии и контроль за выполнением приня-

тых решений.

45. Защита прав организаций и предпринимателей в спорах с контролирующими

органами.

46. Судебный порядок обжалования результатов контрольного мероприятия.

47. Понятие и виды налоговых проверок.

48. Порядок проведения камеральной налоговой проверки.

49. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

50. Документирование выездной налоговой проверки.

51. Особенности проведения ревизии по требованию правоохранительных орга-

нов.

52. Особенности составления Акта выездной налоговой проверки.

53. Реализация материалов контрольно-ревизионного мероприятия.

54. Особенности представления Акта выездной налоговой проверки.

55. Контролирующие функции государственных внебюджетных фондов.

56. Организация профилактической работы по итогам контрольного мероприя-

тия.

94

VI Требования к уровню усвоения программы В результате усвоения программы курса «Контроль и ревизия» студенты

должны:

Знать:

- объекты и принципы контрольно-ревизионных проверок;

- основные направления контрольно-ревизионных проверок;

- методы контрольно-ревизионных проверок;

- документирование контрольно-ревизионных проверок;

- использование материалов контрольно-ревизионных проверок

Уметь:

- составить план и программу контрольно-ревизионных проверок;

- применить методы контроля и ревизии к конкретным объектам проверки;

- провести контрольно-ревизионный проверки;

- сделать выводы о законности и дать оценку финансовым результатам дея-

тельности организации.

Оценка Критерии оценок

Отлично

- знание сущности экономических категорий, основ-ных положений первоисточников; - умение правильно, грамотно и лаконично строить свои ответы на поставленные вопросы, основываясь на полученных знаниях; - полное выполнение требований образовательной программы по дисциплине

Хорошо

- знание основных положений проведения контроля и ревизии; - умение правильно строить свои ответы на поставлен-ные вопросы; - полное выполнение требований образовательной программы по дисциплине, отсутствие пропусков за-нятий по неуважительным причинам

Удовлетворительно

- знание основ проведения контроля и ревизии; - понимание функций органов государственного фи-нансового контроля; - неполное выполнение требований образовательной программы по дисциплине

95

Неудовлетворитель-но

- незнание основ проведения контроля и ревизии; - непонимание функций контролирующих органов; - неумение отвечать на поставленные вопросы из-за отсутствия знаний по предмету; - невыполнение требований образовательной про-граммы по дисциплине

96

VII Методические материалы по видам занятий

7.1 Вопросы и задания

Тема 1. Теоретические основы контрольно-ревизионной работы

2. Что понимается под контролем?

3. Назовите принципы контроля.

4. Что понимается под ревизией?

5. Что такое проверка?

6. Что является предметом и объектом контроля и ревизии?

7. Назовите приемы фактического контроля.

8. Назовите приемы документального контроля.

9. Укажите группы контроля в зависимости от времени осуществления кон-

трольных действий.

10. дайте классификацию контроля по объему проверяемых вопросов.

11. Укажите отличительные черты ревизии от аудита.

Тема 2. Система контроля в РФ

1. Назовите общие принципы контрольной деятельности.

2. Каковы общие условия контрольной деятельности?

3. Укажите обязанности ревизоров (контролеров).

4. назовите права ревизоров (контролеров).

5. Укажите ответственность ревизоров (контролеров).

6. Что входит в обязанности работников экономического субъекта, деятель-

ность которых проверяется?

7. Установите ответственность работников экономического субъекта, деятель-

ность которых проверяется.

8. Каковы основные элементы механизма контроля?

9. В ходе проведения контрольного мероприятия руководитель ревизуемой ор-

ганизации отказался предоставить документы, относящиеся к проверяемому

периоду. Имеют ли право сотрудники контролирующих органов истребовать

документы ревизуемой организации?

97

10. В ходе проведения контрольного мероприятия руководитель ревизуемой ор-

ганизации отказался предоставить документы, относящиеся к проверяемому

периоду. Прав ли руководитель ревизуемой организации?

Тема 3. Полномочия контролирующих органов и организаций

1. Каково правовое обеспечение деятельности органов государственного кон-

троля?

2. Какие контрольные мероприятия проводит Счетная палата РФ?

3. Назовите особенности проведения ревизий контрольно-ревизионными орга-

нами Министерства финансов РФ?

4. Какие контрольные мероприятия осуществляет Федеральная служба МВД

РФ по экономическим и налоговым преступлениям?

5. Каким образом проводится проверка исполнения законодательства по анти-

монопольной политике?

6. Что такое экспортный контроль?

7. В чем сущность валютного контроля?

8. Для чего осуществляется таможенный контроль?

9. Какие функции выполняют органы страхового контроля?

Тема 4. Планирование контрольно-ревизионной работы

1. Дайте определение понятиям «процесс контроля», «организация системы

контроля», «контрольное мероприятие», «система внутреннего контроля».

2. Что представляет собой предварительная подготовка контрольного меропри-

ятия?

3. Установите случаи проведения контролирующими органами внеплановых

мероприятий.

4. Укажите факторы, влияющие на систему внутреннего контроля.

5. Определите источники получения информации о системе внутреннего кон-

троля.

Тема 5. Методика проведения контрольно-ревизионных мероприятий

1. Дате определение понятию «доказательства».

2. Какие существуют виды доказательств?

98

3. Укажите источники информации, используемые в качестве доказательств.

4. Что представляет собой ведение рабочей документации контрольного меро-

приятия?

5. Назовите этапы ревизии договорной дисциплины организации.

6. Каковы особенности ревизии в торговле?

7. В чем заключается ревизия товарно-материальных ценностей?

8. Назовите особенности ревизии финансовых результатов.

9. Назовите этапы проведения ревизии дебиторской и кредиторской задолжен-

ности.

10. ОАО «Прогресс» осуществляет строительство складского помещения хо-

зяйственным способом. Затраты на строительсво на момент его завершения со-

ставили и отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

- начислена заработная плата рабочим: Дт 08 Кт 70 – 359800 руб.

- израсходованы строительные материалы: Дт 08 Кт 10 – 986200 руб.

- амортизация основных средств, используемых при строительстве: Дт 08 Кт 02

– 12578 руб.

- расходы по управлению на строящемся объекте: Дт 08 Кт 26 – 5600 руб.

Объект строительства был введен в эксплуатацию по первоначальной стоимо-

сти: Дт 01 Кт 08 – 1364178 руб.

Установить правильность определения первоначальной стоимости объекта

строительства.

11. ЗАО «Вереск» приобретает у ЗАО «Прогресс» материалы на сумму 8260

руб., в т.ч. НДС 1260 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Вереск» сделаны следующие проводки:

№ п/п

Содержание операции Сумма, руб. Дт Кт

1 Поступили материалы от ЗАО «Прогресс»

8260 10 60

2 Оплачено ЗАО «Прогресс» за приобретенные материалы

8260 60 51

Установите правильность формирования фактической стоимости приоб-

ретенных материалов и ее отражение на счетах бухгалтерского учета.

99

Тема 6. Контроль налоговых органов

1. Какие органы осуществляют налоговый контроль?

2. Какими правами обладают налоговые органы?

3. Дайте классификацию налоговых проверок.

4. Назовите контролирующие функции органов государственных внебюджет-

ных фондов.

5. Каков порядок проведения камеральных налоговых проверок?

6. Каков порядок проведения выездных налоговых проверок?

7. Назовите случаи, в которых допускается не проводить документальные про-

верки.

8. Каков порядок осуществления выемки документов? Изъятия документов?

9. Каким образом осуществляется документирование выездной проверки?

10. Назовите основные реквизиты запроса.

11. Определите требования к Акту выездной налоговой проверки.

Тема 7. Оформление и реализация материалов контрольно-ревизионной

работы

1. Дайте определение понятию «результат контроля».

2. Что представляет собой Акт ревизии?

3. Приведите содержание Акта ревизии.

4. Назовите основные реквизиты вводной части Акта.

5. Назовите основные реквизиты описательной части Акта.

6. Укажите содержание приложений к Акту.

7. В каких случаях составляется разовый Акт?

8. Каков порядок составления Акта ревизии.

9. Каковы особенности Акта выездной налоговой проверки?

10. Каким образом реализуются материалы контрольно-ревизионного меропри-

ятия?

11. Каков судебный порядок обжалования результатов контрольного мероприя-

тия?

100

12. Назовите особенности проведения ревизий по поручению правоохранитель-

ных органов.

7.2 Тематика контрольных работ

Вариант 1.

1. Функции, задачи и общие принципы финансово-экономического кон-

троля.

2. Составление итогового документа по результатам ревизии.

Вариант 2.

1. Формы и методы финансово-экономического контроля.

2. Порядок проведения инвентаризации.

Вариант 3.

1. Виды внутреннего финансово-экономического контроля.

2. Порядок применения аналитических процедур.

Вариант 4.

1. Виды внешнего финансово-экономического контроля.

2. Проведение ревизии.

Вариант 5.

1. Органы внутреннего финансово-экономического контроля.

2. Порядок проведения ревизии.

Вариант 6.

1. Счетная палата РФ.

2. Планирование ревизии.

Вариант 7.

1. Органы финансово-экономического контроля федеральной исполнитель-

ной власти.

2. Подготовка к проведению ревизии.

Вариант 8.

1. Сущность и роль контроля в управлении экономикой.

101

2. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля.

Вариант 9.

1. Приемы и способы документального контроля.

2. Порядок и основные методы ревизии бюджетных учреждений.

Вариант 10.

1. Приемы и способы фактического контроля.

2. Порядок оформления и реализации результатов ревизии бюджетных

учреждений.

7.3 Информационные технологии, используемые при осуществлении обра-

зовательного процесса по дисциплине «Контроль и ревизия»

- операционные системы — MS Windows 7 Professional (Pro);

- графические пакеты — Adobe Creative Suite CS3;

- офисные пакеты — MS Office 2010;

- антивирусные ПО — Kaspersky Anti-Virus 8.0;

- архиваторы — RarSoft WinRAR 3.80;

- системы бухгалтерского учета — 1С Предприятие 8;

- информационно-справочные системы — Консультант-Плюс.

102

VIII Глоссарий

Анализ - 1) Метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных

сторон, свойств, составных частей предмета анализа; 2) Аналитическая проце-

дура, заключающаяся в сопоставлении финансовой и нефинансовой инфор-

мации.

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бух-

галтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и

индивидуальных предпринимателей.

Аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям,

установленным уполномоченным федеральным органом и имеющее квалифи-

кационный аттестат аудитора.

Валюта - денежная единица какой-либо страны.

Ведомственный контроль - это контроль министерства или другого выи

стоящего органа хозяйственного управления, проводимый в отношении нахо-

дящихся в их подчинении предприятий, организаций и иных субъектов. Внут-

ренние пользователи бухгалтерской отчетности - руководители, учре-

дители, участники и собственники имущества экономического субъекта.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности - инвесторы, креди-

торы, контрагенты экономического субъекта, а также заинтересованные госу-

дарственные органы.

Выборка контрольная - способ проведения проверки, при которой контролер

проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не

сплошным порядком, а выборочным.

Выборочная проверка это проверка отдельных областей финансово-

хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

Государственный контроль - это контроль за исполнением бюджетов раз-

личных уровней и внебюджетных фондов, организацией денежного обраще-

ния, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внут-

реннего и внешнего долга, а также контроль государственных резервов. Группа

103

ревизионная - группа лиц, включающая руководителя группы, экспертов, ста-

жеров и технических работников, принимающих непосредственное участие в

проведении контрольного мероприятия экономического субъекта. Дата от-

четная - дата, по состоянию на которую экономический субъект должен со-

ставлять бухгалтерскую отчетность.

Дата подготовки бухгалтерской отчетности - дата окончания работы в

экономическом субъекте по составлению бухгалтерской отчетности за отчет-

ный период.

Дата подписания акта - дата, проставленная на Акте при его подписании,

после которой прекращаются все исследования информационных материалов,

связанных с проверкой, по истечении которой в документ не может быть вне-

сено ни одного изменения, не оговоренного с ревизуемым экономическим

субъектом.

Дата представления бухгалтерской отчетности - день фактической пе-

редачи бухгалтерской отчетности экономического субъекта его пользователям

по принадлежности или дата отправления, обозначенного на штемпеле почто-

вой организации.

Дата составления бухгалтерской отчетности - последний календарный

день в отчетном периоде; дата, на которую закрываются счета, учетные регист-

ра, составляются баланс и бухгалтерская отчетность.

Доказательства - информация, полученная должностным лицом (ревизором)

в ходе проверки проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или ре-

зультат ее анализа, позволяющая сделать выводы и выразить собственное мне-

ние аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Доказательства - это документальные источники данных бухгалтерского

учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Документация бухгалтерского учета - совокупность материальных носите-

лей информации, составляемая экономическим субъектом по установленным

требованиям в ходе ведения им бухгалтерского учета и включающая в себя

104

первичные учетные документы,, сводные учетные документы, регистры бухгал-

терского учета, данные внутренней бухгалтерской отчетности.

Документация рабочая - совокупность материальных носителей информа-

ции, которая составляется самим должностным лицом (ревизором), сотрудни-

ками проверяемого экономического субъекта и третьими лицами по запросу

контролера (ревизора) до начала, в ходе и по завершению проверки. Долж-

ностное лицо - лицо, уполномоченное осуществлять контрольно-

ревизионные мероприятия.

Достоверность бухгалтерской отчетности - такая степень точности дан-

ных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю

делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономиче-

ских субъектов и принимать основанные на этих выводах решения. Допущение

непрерывности деятельности предприятия - один из принципов бухгал-

терского учета, заключающийся в том, что экономический субъект будет про-

должать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, сле-

дующих за отчетным периодом), и у него отсутствуют намерения и необхо-

димость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и следова-

тельно, обязательства этого экономического субъекта будут погашаться в уста-

новленном порядке.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитывае-

мая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду

можно оцени и,

Затраты - документально подтвержденные расходы, произведенные для осу-

ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Запрос - требовании руководства экономического субъекта в адрес независи-

мой (третьей) стороны о предоставлении необходимой информации непосред-

ственно контролирующему органу или организации.

Заключение эксперта - результат работы эксперта, изложенные в письмен-

ном виде.

105

Знание деятельности - совокупность информации об экономике в целом и той

отрасли, к которой относится экономический субъект, подлежащий контроль-ному

мероприятию, а также непосредственно об особенностях функционирования этого

экономического субъекта, которую контролер (ревизор) обязан полу-нить на этапе

планирования для надлежащего выполнения своих обязанностей.

Значимость - количественное измерение или качественная оценка факта хо-

зяйственной жизни экономического субъекта, оказывающая или могущая оказать

влияние на решения потенциальных партнеров.

Инвестор - 1) вкладчик; 2) лицо, организация или государство, осуществляю-

щее инвестиции.

Информация письменная по результатам проведения проверки - документ,

адресованный руководителям или собственникам экономического субъекта, содер-

жащий подробные сведения о ходе проверки, отмеченных отклонениях от установ-

ленного порядка ведения бухгалтерскою учета, существенных нарушениях подго-

товки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе про-

ведения проверки.

Инвентаризации - прием, который позволяет получить точную информацию о

наличии имущества ревизуемой организации и получить ориентировочную ин-

формацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Искажения бухгалтерской отчетности - неверное отражение представления

данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала

экономического субъекта установленных нормативными документами в РФ правил

ведения организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Искажение бухгалтерской отчетности непреднамеренное - искажение бух-

галтерской отчетности, явившееся результатом непреднамеренных действий или

бездействия персонала проверяемого экономического субъекта.

Искажение бухгалтерской отчетности преднамеренное - искажение бух-

галтерской отчетности, явившееся результатом преднамеренных действий или без-

действия персонала экономического субъекта, совершенное в корыстных целях,

для того чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

106

Искажение бухгалтерской отчетности существенное - искажение бухгал-

терской отчетности, имеющее существенный характер, то есть значительно вли-

яющее на достоверность бухгалтерской отчетности.

Иск - требование истца к ответчику, предъявляемое в суде.

Кодекс - единый законодательный акт, содержащий в письменной форме нормы

права.

Комплексная проверка - это проверка хозяйствующего субъекта за определен-

ный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Кон-

троль - сопоставление фактических результатов, воздействие на проверяемый

экономический субъект с требованием принятия решений, а в случае выявления от-

рицательных отклонений и установления причин этих отклонений. Контроль

внешний - организованная на экономическом субъекте в интересах его собствен-

ников и регламентированная его внутренними документами система контроля над

соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежно-

стью функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольная партия продукции - такая партия, выпуск которой организуется

проверяющими со специальной, но заранее не объявленной контрольной целью.

Кредит - 1) предоставление в долг денег или товаров; 2) форма движения ссуд-

ного капитала, то есть капитала, приносящего проценты.

Лицензирование - процедура выдачи специального разрешения (лицензии),

дающего право осуществлять определенную деятельность. Лицензия - разреше-

ние, дающее право на занятие определенной деятельностью.

Ликвидность - I) возможность превращения статей актива в деньги для оплаты

обязательств по пассиву; 2) легкость реализации, продажи, превращения мате-

риальных ценностей в наличные деньги.

Метод контроля - совокупность обоснованных способов проверки, оценки и ана-

лиза состояния конкретных элементов объекта контроля. Мошенничество - пре-

ступление в сфере экономики, направленное против собственности, представляю-

щее собой хищение чужого имущества или приобретения права на чужое имуще-

107

ство путем обмана или злоупотребления доверием: умышленное действие или без-

действие, направленное на искажение бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы - Министерство финансов РФ и его подразделения в субъектах

РФ.

Недостача - разница между количеством товарно-материальных ценностей со-

гласно документам и фактическим наличием. Недостачи устанавливаются путем

инвентаризации.

Неустойка - штраф за неисполнение одной из сторон договорного обязательства.

Размер неустойки определяется договором.

Обнаружение событий и фактов, влияющих на бухгалтерскую отчетность

- документальная фиксация событий или фактов наличия изменения, действий,

операций, но не отраженных в первоначально предъявленной экономическим

субъектом документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Общественный контроль - это контроль со стороны общественных организа-

ций, профсоюзов, обществ потребителей, ассоциаций и отдельных граждан,

стоящих на страже интересов потребителей товаров и услуг.

Объем проверки - это оценка количества и глубины проведения контрольных

процедур, затрат времени, количества и состава специалистов, которые требу-

ются для проведения полноценной проверки и определения самостоятельно с

учетом получения знания деятельности экономического субъекта, прогнозиро-

вания масштаба предстоящих работ.

Объем выборки - количество единиц, отбираемых из проверяемой совокупно-

сти.

Обследование - это непосредственное изучение компетентными работниками

определенных объектов хозяйственной системы.

Осмотр - непосредственное изучение компетентным человеком (не только ре-

визором, но и другим работником хозяйственной системы, например, матери-

ально-ответственным лицом) определенных объектов учета, выполняющих в хо-

зяйственной системе те или иные конкретные функции (например, денежные

108

средства, товарно-материальные ценности и др.), а также, если это потребова-

лось, фиксацию важной информации об особенностях осмотренных объектов.

Ответственность контролирующих органов и организаций - санкции,

связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением должностными

лицами своих обязанностей.

Ответственность экономического субъекта - санкции, связанные с неис-

полнением либо с ненадлежащим исполнением экономическим субъектом своих

обязанностей, в соответствии с нормативными документами.

Отчетность бухгалтерская - единая система показателей, отражающих иму-

щественное и финансовое положение экономического субъекта и результаты

его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского

учета по результатам отчетного периода и по состоянию на отчетную дату по

установленным формам.

Оценка - представление контролера (ревизора) о количественных и качествен-

ных характеристиках рассматриваемого предмета.

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности - непреднамеренное наруше-

ние верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифмети-

ческих или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте

учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности,

наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств.

Ошибка выборки допустимая - максимальное значение ошибки в бухгалтер-

ском учете или отчетности экономического субъекта, обнаруженной контроле-

ром (ревизором) в ходе выборки, в пределах которой все еще можно сделать вы-

вод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой вы-

борки.

Пеня - финансовая мера взыскания за нарушение сроков платежей. Размер пла-

тежей устанавливается в процентах от причитающейся к платежу суммы за ка-

ждый день просроченного платежа. Пеня взыскивается в соответствии с зако-

нодательством или условием договора.

109

Период отчетный - промежуток времени, определяемый нормативными до-

кументами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его

протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отра-

жаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учете и бухгалтерской от-

четности.

План общий - логическое описание предполагаемого объема и характера про-

ведения контрольного мероприятия, особенности экономического субъекта и

специфики предполагаемой проверки и используемых в процессе проверки ме-

тодов и технических приемов.

Планирование контрольного мероприятия - один из обязательных этапов,

заключающийся в определении стратегии и тактики контрольного мероприя-

тия, объема проверки, составлении общего плана проверки, разработки про-

граммы и определении конкретных процедур.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физиче-

ское лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте.

Предмет выездной налоговой проверки - первичные документы, которые

дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. Пред-

мет камеральной проверки - налоговые декларации, а также документы,

служащие основанием для исчисления и уплаты налогов.

Предмет контроля - денежные, распределительные процессы формирования

и использования финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих

субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных единиц, регионов и

страны в целом.

Представительность выборки - свойство выборки, при котором возникает

возможность сделать на ее основании правильные выводы о свойствах всей

проверяемой совокупности.

Предоставление бухгалтерской отчетности - фактическая передача бух-

галтерской отчетности экономического субъекта и ее пользователям или публи-

кация этой отчетности в установленном законодательством порядке. Претен-

110

зия - заявление кредитора, покупателя, заказчика об обнаруженном им недо-

статке в полученном товаре или выполненной работе.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния

дел на определенном участке деятельности ревизуемого экономического субъ-

екта.

Проверка аудиторская - мероприятия, заключающиеся в сборе, оценке и ана-

лизе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения эконо-

мического субъекта, подлежащего аудиту и имеющие своим результатом выра-

жение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и досто-

верности бухгалтерской отчетности этого экономического субъект.

Программа контрольного мероприятия - совокупность методов и приемов

контрольного мероприятия, оформленная документально в установленной

форме.

Процесс контроля - это осуществляемая путем применения соответствующих

методов и методик деятельность контролирующих субъектов, направленная на

достижение поставленных перед ними целей наиболее эффективными способа-

ми.

Растрата - одно преступлений против собственности, заключающееся в не-

законном обращении в свое владение государственного или общественного иму-

щества, вверенною работнику дня определенных целей. Отчужденное иму-

щество с корыстной целью расходуется, продается, перепродается третьим ли-

цам и др.

Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной

и фактической проверке обоснованности совершенных в ревизуемом периоде

хозяйственных и финансовых операций, правильности их отражения в бухгал-

терском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и глав-

ного бухгалтера, на которых в соответствии с законодательными и норматив-

ными документами возложена ответственность за их осуществление. Ревизия -

обследование хозяйственной деятельности организации с целью проверки пра-

111

вильности и законности совершения хозяйственных операций. Ревизор внут-

ренний - сотрудник подразделения внутреннего контроля, организованного

экономическим субъектом.

Ревизор (контролер) внешний - должностное лицо контролирующего органа

или организации, действующее в соответствии с законодательными и норма-

тивными документами.

Результат контроля - документальные материалы (акты, отчеты, справки, за-

ключения), которые отражают достоверность информации о финансово-

хозяйственном состоянии объекта контроля, некрытые в процессе контроля от-

клонения от принятых стандартов, нарушения установленных норм и правил.

Риск- возможность возникновения отрицательного события.

Риск выборки - субъективно определяемая вероятность того, что мнение кон-

тролера (ревизора) по результатам проведения выборки будет существенно от-

личаться от того, к которому он пришел бы полностью изучив всю проверяемую

совокупность.

Система контроля – элементы контроля, взаимодействующие как единое це-

лое в процессе достижения ею целей.

Система бухгалтерском учета - совокупность конкретных форм и методов,

обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего иму-

щества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем

сплошного, непрерывною, документального и взаимосвязанного их отражения

в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять

ведение бухгалтерскою учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.

Система внутреннего контроля - совокупность организационной структуры,

методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в каче-

стве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной дея-

тельности.

Совокупность проверяемая - совокупность всех проверяемых элементов доку-

ментации бухгалтерскою учета или объектов проверки.

112

Средства контроля – составные части системы внутреннего контроля, уста-

новленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и

участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и на-

дежного управления ею.

Стороны заинтересованные – стороны считаются заинтересованными, если

одна из них руководит или оказывает значительное влияние на принятие прин-

ципиальных и (или) текущих решений другой.

Счетная начата Российский Федерации - постоянно действующий орган

государственного контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской

Федерации и подотчетным ему.

Субъект контроля - предприятия, учреждения непроизводственной сферы,

различные коммерческие структуры, индивидуальные предприниматели, граж-

дане, государственные органы (в том числе и те, которые непосредственно свя-

заны с процессом формирования и использования финансовых ресурсов), то

есть все юридические и физические липа.

Субъект экономический - физические и юридические липа, подлежащие

аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций).

Существенность - обстоятельство, значительно влияющее на достовер-

ность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Сфера деятельности контроля - все операции, совершаемые с использова-

нием денежных средств, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки

и т.п.).

Тематическая проверка - это проверка определенного направления или вида

финансово-хозяйственных операций экономического субъекта.

Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализа-

ции (ст. 38 НК РФ).

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерский

отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетно-

сти перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и

113

принимать правильные экономические решения: количественная характеристи-

ка существенности.

Учет бухгалтерский - упорядоченная система сбора, регистрации и обоб-

щения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах эко-

номическою субъекта и их движении путем сплошною, непрерывного и доку-

ментального учета всех фактов хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни - действие или событие в хозяйственной жиз-

ни экономического субъекта, включающие в себя хозяйственные операции, из-

меняющие состав его активов, пассивов или финансовых результатов. Цель

камеральной проверки - выявление ошибок, допущенных при заполнении

налоговой декларации.

Цель контроля – вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений

принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных

ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возможность при-

нять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответ-

ственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить меро-

приятия выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетно-

сти аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законо-

дательству РФ.

Цель ревизии – осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ

при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их

обоснованностью, наличием и движением имуществ и обязательствами, ис-

пользованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержден-

ными нормами, нормативами и сметами, а также выявление недостатков бух-

галтерского учета с целью их устранения и наказания виновных лиц.

Штраф – денежное взыскание, мера материального воздействия на лиц, ви-

новных в нарушении определенных правил.

Эксперт – не состоящий в штате организации специалист, имеющий достаточ-

ные знания и опыт в определенной области либо по определенному вопросу,

114

отличному от бухгалтерского учета и аудита, и дающий по соглашению с ауди-

торской организацией заключение по такому вопросу.

Экспертиза – проверка бухгалтерских документов экономического субъекта по

поручению государственных органов, назначенная на основе процессуального

законодательства.

Экспортный контроль – комплекс мер, обеспечивающих реализацию уста-

новленного федеральными законами и иными нормативными правовыми акта-

ми РФ порядка осуществления внешнеэкономической деятельности в отноше-

нии товаров, продукции, работ, услуг, результатов интеллектуального труда.