Základní souvislosti vývoje nákladů, výnosů a zisku

Strana 2

Úloha manažerského účetnictví při řízení nákladů, výnosů a zisku

1. stanovit základní parametry vývoje nákladů výnosů a zisku- vychází z rozlišení variabilních a fixních nákladů- využívá poznatky (závěry) lineárního modelu nákladů a výnosů

2. stanovit předem stanovenou výši nákladů, výnosů a zisku

3. zjišťovat odchylky - sledovat skutečné výsledky a analyzovat je vzhledem k předem stanové výši

Strana 3

Členění nákladů na variabilní a fixní

od začátku 20. století jedno z nejvýznamnějších členění nákladůvliv na většinu nástrojů manažerského účetnictví (kalkulace, rozpočty,

rozhodování o objemu a sortimentu ...)

variabilní náklady – závisí na objemu výkonů- základní materiál, mzdy výkonných pracovníků, doprava ...

fixní náklady – zajišťují podmínky (→ potenciál) pro činnost v určitém období v rozsahu limitovaném kapacitou

Strana 4

Rozlišení variabilních a fixních nákladů

v mnoha případech obtížné, vyplývá z odpovědí na otázky:

Jedná se o náklady opakovaně vkládané s měnícím se množstvím výkonů, či o náklady potenciální?

Jedná se o náklady vyvolané výkonem, či časem? variabilní náklady

- ve vztahu k jednotce výkonu - ve vztahu k dávce výkonů

fixní náklady- ve vztahu k dennímu, týdennímu, měsíčnímu, ročnímu ... období

rozlišení nákladů závisí na potřebách řízení- způsob řízení a stanovení úkolu (normy, normativy, limity)- významnost nákladové položky

Strana 5

Přístupy k rozlišení nákladů na variabilní a fixní

zjištění fixní a variabilní složky nákladů by mělo vycházet z primárního rozpoznání v kalkulacích, rozpočtech a účetním zobrazení

pro některé rozhodovací úlohy (např. taktického řízení) lze dobře využít i matematicko-statistické metody ke zjištění fixní a variabilní složky nákladů- metoda nejmenších čtvercůCN = FN + v * Q; kdeFN = [ΣCNn*Σ(Qn

2) - ΣQn*Σ(CNn*Qn)] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2]

v = [n* Σ(CNn*Qn) - ΣCNn*ΣQn] / [n*ΣQn2 – (ΣQn)2]

- metoda dvou bodůCN1 = FN + vjp * CV1

CN2 = FN + vjp * CV2

nutno vycházet ze srovnatelných údajů a vyloučit neopakující se a nahodilé vlivy

Strana 6

Lineární model nákladů a výnosů

obecně teoretický základ pro řízení vývoje nákladů a výnosů v MÚ

využití v tzv. relevantním rozpětí- taková část nelineárního průběhu nákladu, ve které se variabilní náklady

nejvíce přibližují proporcionálnímu vývoji a fixní náklady jsou konstantní

lineární model ukazuje základní tendenci vývoje, která odpovídá analýze skutečně vynaložených nákladů v minulých

obdobích vyjadřuje způsob stanovení nákladového úkolu pro další období

Strana 7

Grafické vyjádření lineárního modelu

CV, VN, FN, CN

0 relevantní rozpětí

CV = cj * Q

CN= vj * Q + FN

VN = vj * Q

FN

Q

Uplatnění relevantního rozpětí

Který náklad je fixní a který variabilní?

Units of products

Cos

ts

Units of products

Cos

ts

Units of products

Cos

tsStrana 8

Strana 9

Předpoklady lineárního modelu

vymezení výkonu užitnými vlastnostmi a kvalitou

předem stanovená struktura výkonů konstantní cena prodávaného výkonu

náklady rozdělené na variabilní a fixní

fixní náklady v konstantní výši

konstantní variabilní náklady na jednotku výkonů

stálá technologie, produktivita práce a vlastnosti výkonů

lineární model představuje syntetický jedno-parametrický model

Strana 10

Parametry a formální vyjádření lineárního modelu

parametry modelu- objem výkonů v naturálním vyjádření (Q)- prodejní cena na jednotku výkonů (cj)- variabilní náklady na jednotku (vj)- celková výše fixních nákladů na vymezené období (FN)

formální vyjádření- celkové výnosy

CV = cj * Q- celkové variabilní náklady

VN = vj * Q- celkové náklady

CN= vj * Q + FN

Strana 11

Marže a zisk v lineárním modelu

marže (→ příspěvek na úhradu fixních nákladů a tvorbu zisku)kritérium pro řízení zisku, rozhodování o optimální struktuře výkonů atd.

- jednotkovámj = cj – vj

- celkováCM = CV – VN = mj * Q

zisk- celkový

Z = CV – VN – FN Z = cj * Q – vj * Q – FN Z = mj * Q – FN

Strana 12

Grafické vyjádření vývoje marže a zisku v lineárním modelu

CV

Q

V, N

VN

CV

Q

V, N, Z

CN

Z

QBZ

Základní standardy řízení nákladů a zisku

standardní jednotka výrobku (1 ks)

standardní cena

standardní jednicové a variabilní náklady

standardní marže

standardní fixní náklady

standardní zisk

všechny veličiny vyjádřeny na 1ks

normy spotřeby materiálu* předem stan. cena materiálu

norma spotřeby času* předem stan. mzdový tarif

normativ spotřeby stroj. hodin*předem stan. výše var. režie

limit fixních nákladů standardní objem výkonů

Strana 13

Strana 14

Způsoby zjišťování odchylek

1. následně → v průběhu období se v MÚ sledují skutečné veličiny a zjištění odchylek probíhá po skončení období- není možné pružně reagovat na vznik odchylek- obtížná identifikace příčin vzniku a odpovědnosti za vznik- informace o skutečných nákladech výkonů lze získat až po skončení období

2. průběžně → již při zobrazení nákladu je oddělena předem stanovená výše a odchylka skutečnosti (tzv. rozdílové metody řízení)- možnost okamžité analýzy a reakce na zjištěné odchylky- náročnější na informační systém- využívá se zejména u jednicových nákladů a prodejních cen

Strana 15

Analýza odchylek

příčiny vzniku a odpovědnost za vznik odchylek je možné analyzovat v různé podrobnosti podle potřeb podniku

konkrétní pravidla a metodické postupy si stanovuje podnik

analýza a zjišťování odchylek většinou vychází ze základních faktorů ovlivňujících zisk:

- objem prodaných výkonů

- prodejní cena

- variabilní náklady

- fixní náklady

---------------------------------------------

- struktura prodaných výkonů při nehomogenních výkonech

Strana 16

Odchylky prodejní ceny

Odchylku prodejní ceny lze vyjádřita) na jednotku

oc = csk – cst

b) na celkový objemOc= (csk – cst) * Qsk

c) procentně

%oc = (csk – cst)/cst

Legendacsk – skutečná prodejní cena cst – standardní prodejní cenaQsk – skutečný objem prodeje

Strana 17

Odchylky nákladů

Odchylku variabilních nákladů lze vyjádřit

a) na jednotku výkonůov = vst – vsk

b) na celkový objem výkonůOv= (vst – vsk) * Qsk

c) procentně

%ov = (vst – vsk)/vst

Odchylku fixních nákladů lze vyjádřit a) celkem

OF = Fst – Fsk

b) na jednotku výkonůoF = (Fst – Fsk)/Qsk

c) procentně

oF = (Fst – Fsk) / Fst

Legendavst - variabilní náklady na jednotku standardní vsk - variabilní náklady na jednotku skutečnéFst - celkové fixní náklady standardní Fst - celkové fixní náklady skutečnéQsk - skutečný objem výkonů

Strana 18

Odchylky objemu prodeje

Vliv objemu výkonů na zisk se projeví změnou celkové marže. Odchylka objemu prodeje se zjistí

Oq = (Qsk – Qst)*mst

Tuto odchylku lze dále rozložit na

a) vliv využití fixních nákladůOR=Fst/Qst*Qsk – Fst

b) vliv ziskovosti

Oz = (Qsk – Qst)*zst

Legendamst - marže na jednotku výkonů standardnízst - zisk na jednotku výkonů standardníFst – celkové fixní náklady standardníQst - objem prodeje standardníQst - objem prodeje skutečný

Strana 19

Lineární model u nehomogenních výkonů

východisko: průměrné variabilní náklady (vjp) a průměrná marže (příspěvek k tržbám, ptjp) na peněžní jednotku výnosů → vázáno na konkrétní strukturu výkonů- průměrné variabilní náklady

vjp = VNps/ CVps

- kde p vyjadřuje předem stanovenou strukturu sortimentu

- průměrná marže (příspěvek k tržbám)ptjp = CMps / CVps = 1 - vjp

- celkové nákladyCN = vjp * CV + FN

- celkový ziskCZ = CV – vjp * CV – FN CZ = (1 – vjp) * CV – FNCZ = ptjp * CV – FN

Strana 20

Odchylky ze změny objemu a struktury prodeje

při nehomogenní produkci lze odchylku ze změny objemu a struktury prodeje (změnu celkové marže v důsledku změny objemu a struktury prodeje) rozložit na: - odchylku ze změny objemu výkonů způsobenou zvýšením či snížením objemu

(množství) prodaných výkonůa. výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám

b. výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks, ...

- odchylku ze změny struktury způsobenou změnou struktury prodaných výkonůa. výpočet při vyjádření pomocí příspěvku k tržbám

b. výpočet při vyjádření pomocí průměrného výkonu v naturálních jednotkách – ks,...

Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 500 400

Cena/ks 8 11  

Variabilní náklady/ks 5 3  

Celkové výnosy v tis. Kč 4 000 4 400 8 400Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 500 1 200 3 700

Marže v tis. Kč      4 700

Fixní náklady v tis. Kč 4 000

Zisk v tis. Kč 700

Předem stanovené veličiny

Strana 21

Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 520 390

Cena/ks 7,5 11  

Variabilní náklady/ks 5,1 2,95  

Celkové výnosy v tis. Kč 3 900 4 290 8 190Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 652 1 151 3 803

Marže v tis. Kč      4 387

Fixní náklady v tis. Kč 4 050

Zisk v tis. Kč 337

Skutečná výše nákladů a výnosů

Strana 22

Strana 23

Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 500 400Cena/ks 8 11  Variabilní náklady/ks 5 3  Celkové výnosy v tis. Kč 4 000 4 400 8 400Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 500 1 200 3 700Marže v tis. Kč      4 700Fixní náklady v tis. Kč 4 000Zisk v tis. Kč 700

Výrobek Tvaroh Classic Jogurt Classic CelkemObjem výroby a prodeje v tis. ks 520 390Cena/ks 7,5 11  Variabilní náklady/ks 5,1 2,95  Celkové výnosy v tis. Kč 3 900 4 290 8 190Variabilní náklady celkem v tis. Kč 2 652 1 151 3 803Marže v tis. Kč      4 387Fixní náklady v tis. Kč 4 050Zisk v tis. Kč 337

Položka Výpočet tis. KčProdejní cena – tvaroh (7,5 – 8) * 520 – 260

Prodejní cena – jogurt (11 – 11) * 390 0

Variabilní náklady – tvaroh (5 – 5,1) * 520 – 52

Variabilní náklady – jogurt (3 – 2,95) * 390 19

Fixní náklady – absolutní 4 000 – 4 050 – 50

Změna objemu a struktury výkonů (3 * 20) + (8 * (–10)) – 20

Změna objemu výkonů (a) (8 450 – 8 400) * (4 700 / 8 400) 27,97619

Změna objemu výkonů (b) (910 – 900) * (4 700 / 900) 52

Změna struktury prodeje (a) (4 680 / 8 450 – 4 700 / 8 400)* 8 450 -47,97619

Změna struktury prodeje (b) (4 700 / 900 – 4 680 / 910) * 910 – 72

Celkem -363 -363

Analýza odchylek

Strana 24