Manažerské účetnictví a řízení nákladů

Manažerské účetnictví a řízení nákladů

Přednáška 7

Vysoká škola finanční a správní, o.p.s. Katedra financí a finančních služeb

telefon: 210 088 830

Bořivoj Pražák – UČO [email protected]

Ekonomika a řízení bankzimní semestr 2007

2

Rizika banky jsou klasifikována podle mezinárodních doporučení stanovených Výborem pro bankovní dohled – "Basel I a II"

Klasifikace rizik podle Basel

úvěrové

investiční

rizikoprotistrany

kursové

úrokové

akciové

rizikotržní

procesy

lidé

systémy

externífaktory

rizikooperační

Rizika banky

BASEL I BASEL II

3

Koncept Basel II je založen na třech pilířích

Pilíře Basel II

Basel II - Pilíře

Minimální kapitálové požadavky

- Stanovení minimálních kapitálových požadavků

- Úvěrové riziko je založeno na stanovení ratingu

- externí rating- interní rating

- Nově je zařazeno operační riziko

- Tržní riziko zůstává beze změny

Dohled regulátora

- Banky samy hodnotí kapitálovou přiměřenost ve vztahu k rizikovému profilu

- Provádí se dohled nad stanovením a udržováním kapitálové přiměřenosti

- Banky musí mít více kapitálu, než je stanoveno minimálními požadavky

- Dohled zasahuje při poklesu kapitálové přiměřenosti

Tržní disciplína

- Zveřejňovat informace o struktuře kapitálu

- Zveřejňovat informace o měření a řízení rizik

- Zveřejňovat rizikový profil banky

- Zveřejňovat údaje o kapitálové přiměřenosti

4

Doporučení Basel II přináší dvě zásadní změny - jiný způsob stanovení kapitálového požadavku pro úvěrové riziko a nově i pro operační riziko

Stanovení kapitálových požadavků

Kapitálová přiměřenost je poměr kapitálu a ukazatelů charakterizujících úvěrové, tržbní a operační riziko

Kapitál se skládá z více složek (tier 1 -3)

Kapitálová přiměřenost musí být minimálně 8 %

Basel II zavádí podrobnější výpočet kapitálového požadavku na úvěrové riziko a stanovení kapitálového požadavku na operační rizika

Pro stanovení kapitálového požadavku na úvěrové riziko je možné využívat více přístupů

Basel II – Změny oproti Basel I

,08,0)(5,12

321

optr

využitý

KPKPRVA

tiertiertierkp

5

Dimenze měření vytváření hodnoty

Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví

Manažerské účetnictví – Účel

Základem je finanční účetnictví – účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se v manažerském liší

Účel – řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod

3 hlavní dimenze řízení + další specifické – klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání – nutný komplexní pohled

Region

Zákazník

Distribuční kanál

Oblast podnikání

Produkt

Banka

6

Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek

Organizační dimenze

Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek

nastavení úrovně podrobnosti – detailní / precizní model x srovnávací model

vymezení typů hospodářských středisek – organizačních útvarů

zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů

středisko:

– hlavní činnosti – „profit centrum“ – prodejní místa, dealing, obchodní místa, ..

– servisní střediska – „cost centrum“ – IT, budovy, školicí centrum, ...

– správní střediska – podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná – právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů

– specielní – zbytek

dekompozice a agregace – možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní

reporting – nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, …

Manažerské účetnictví – Dimenze manažerského účetnictví – 1

7

Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky

Dimenze linie podnikání a produktová

Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotná obecně uznaná definice:

retailové bankovnictví – zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky

korporátní bankovnictví – orientace na firemní klientelu

finanční trhy – podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce

Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II

Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin

externí produkty – tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.)

vnitřní produkty – produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví


8

Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky

Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální

Dimenze distribučního kanálu:

jednotlivé existující distribuční kanály – měření jejich ziskovosti

řízení kanálů – kanibalistický efekt – řízená migrace aktivit mezi kanály

Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky

segmentace klientů – segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti – různý přístup podle typu a velikosti banky

integrovaný pohled na klienta – „výsledovka“ klienta

ziskovost klienta a hodnocení obsluhy (náklady, výnosy, spokojenost zákazníka)

Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká

volba členění – vychází z teritoriálního působení banky

specifičnost regionů – srovnávání výsledků podle geografického působení banky


9

Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají

Základní pojmy v řízení nákladů

V řízení nákladů jde o rozumně přesné přiřazení nákladů k různým hlediskům podnikatelské činnosti banky

dimenze řízení nákladů – organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály

alokace nákladů – proces přiřazování nákladů

alokační klíč – pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány

neúrokové náklady – nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,.

přímé náklady – lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem)

nepřímé náklady – nelze je z podstaty věci přiřadit

přístup ABC – Activity Based Costing – řízení nákladů založené na sledování nákladů na činnosti

Manažerské účetnictví – Řízení nákladů

10

Smyslem alokace nákladů je jejich přiřazení činnostem, které vytvářejí v bance hodnotu, aby bylo možno zjišťovat ziskovost těchto činností

Přístup k alokaci neúrokových nákladů

Zatímco úrokové náklady na hodnotovorné činnosti je možné alokovat poměrně snadno, problematická je alokace nepřímých a neúrokových nákladů vynakládaných v ostatních oblastech činnosti banky

Postup se provádí v několika krocích:

1. vymezení tří typů hospodářských středisek – střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska

2. vymezení vnitřních produktů – služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru

3. zpracování finančního účetnictví – zaúčtování nákladů jednotlivým střediskům

4. základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady)

5. alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska – alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočt.náklady mínus výnosy vnitřních produktů)

6. servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HČ a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady

7. alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ

Manažerské účetnictví – Alokace nákladů

11

Při alokaci nákladů v manažerském účetnistvím se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady

Manažerské účetnictví – Typy středisek a postup alokace nákladů

Řízení rizik

PR & komunikace

Strategické řízení

Úvěrové riziko

Interní Audit

Finanční řízení

Právní služby

Kontrola &Compliance

Řízení společnostiSprávní střediska

IT Služby

Operations

Lidské zdroje

Všeobecné služby

Vnitřní službyServisní střediska

Tvorba výnosůStřediska hlavní činnosti

Investment

Private &Corporate

Hypotéční obchody

SME

RetailBanking

Zahraniční operace

Dozorčí rada

Představenstvo

5. krok7. krok

12

Řízení nákladů umožňuje hodnotit výsleky činnosti jednotlivých středisek na základě analýzy finančních dat

Alokace nákladů v jejich řízení

Po provedených alokacích je konečný stav výkazů jednotlivých typů středisek:

středisko hlavní činnosti

– přímé náklady

– náklady využitých vnitřních produktů

– alokovaná část servisní režie

– alokovaná část správní režie

Hodnocení středisek hlavní činnosti je založeno na posuzování jejich hospodářského výsledku, tedy nákladů a výnosů

Středisko servisní a správní je hodnoceno na základě rozpočtu, tedy podle rozdílu mezi rozpočtovaným a skutečnými náklady; vytváří se fiktivní středisko

Pro alokaci se využívají alokační klíče – zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí

Při nastavení modelu alokace nákladů je nutné posoudit řadu faktorů

– míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů na zpracování

Manažerské účetnictví – Alokace nákladů

13

ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník

Účel a použití metody ABC

Účel metody ABC

– odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví

– poskytnout základnu pro přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům

– nabídnout alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň

– vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizací, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání,…

– zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu

Použití metody ABC:

– realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků

– využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech

– máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty

– snažíte se zvýšit zisk, snížit náklady, odhalit rezervy v nákladovosti činností

– nejste si jistí, kde jsou klíčové problémy a kde s optimalizací začít

Manažerské účetnictví – Metoda ABC

14

ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesůa činností

Pohled na náklady podle metody ABC

Aktivity a procesy zákazníkvstupy

finan

ční

říze

ní

náku

p

obch

od

mar

ketin

g

rozv

oj a

str

ateg

ie

info

rmat

ika


15

Nejprve se identifikují relevantní náklad analýzou rozložení nákladů podle druhu nákladů - křivka, kde na ose x je procento nákladových účtů a na ose y kumulativní objem nákladů

ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, 2006

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

110%

0 10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110

počet účtů

% n

ákla

dů

78 % nákladů

47 účtů

Pořadové číslo

Číslo účtu Název účtuSkutečná výše nákladů v Kč

% z celkových nákladů

Kumulativní náklady v Kč

% z celkových nákladů

1 521100 Mzdové náklady 17 021 008 10,3% 17 021 008 10,3%2 562103 Bankovní úroky - Č. spořitelna 16 440 639 9,9% 33 461 647 20,2%3 518921 Motivační program 12 315 171 7,5% 45 776 818 27,7%4 562102 Bankovní úroky - ČSOB 11 519 028 7,0% 57 295 845 34,7%5 546200 Odpis pohledávek (daňový) 9 443 790 5,7% 66 739 635 40,4%6 551100 Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku 7 218 117 4,4% 73 957 752 44,8%7 568120 Pojistné - EGAP (tuzem.) 6 620 790 4,0% 80 578 542 48,8%8 562301 Úroky z krátkodobého úvěru - EUR 5 704 465 3,5% 86 283 007 52,2%9 524100 Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností 5 637 721 3,4% 91 920 728 55,6%

10 521110 Odměny 4 540 400 2,7% 96 461 128 58,4%11 562201 Úroky z krátk. úvěrů F80 100-KB 4 096 082 2,5% 100 557 211 60,9%12 551110 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3 779 513 2,3% 104 336 723 63,1%13 568201 Bankovní výlohy - KB 3 053 219 1,8% 107 389 942 65,0%14 562101 Bankovní úroky - KB 2 444 458 1,5% 109 834 400 66,5%15 546100 Odpis pohledávek (nedaňový) 2 337 446 1,4% 112 171 846 67,9%16 524200 Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností 1 951 509 1,2% 114 123 355 69,1%17 568122 Pojistné - ČESCOB (tuzem.) 1 769 032 1,1% 115 892 387 70,1%18 518560 Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) 1 755 695 1,1% 117 648 082 71,2%19 568110 Pojistné - EGAP (zahr.) 1 752 850 1,1% 119 400 932 72,3%

Příklad výstupuPříklad výstupu

Manažerské účetnictví – Metoda ABC - postup

16

ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

110%

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

počet účtů

% v

ýno

sů

100 % výnosů

12 účtů

Pořadové číslo

Číslo účtu Název účtuSkutečná výše výnosů v Kč

% z celkových výnosů

Kumulativní výnosy v Kč

% z celkových výnosů

1 602100 Provize-factoring-tuzemsko 56 060 306 29,2% 56 060 306 29,2%2 662200 Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko 54 293 353 28,2% 110 353 658 57,4%3 602110 Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním 28 484 247 14,8% 138 837 905 72,2%4 662110 Úroky tuzemsko s pojištěním 24 344 279 12,7% 163 182 184 84,9%5 602200 Provize- factoring-zahraničí(export) 11 160 326 5,8% 174 342 511 90,7%6 662210 Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí 8 958 187 4,7% 183 300 698 95,4%7 648400 Poplatky-zahraničí 1 835 365 1,0% 185 136 062 96,3%8 648700 Poplatky-tuzemsko s pojištěním 1 672 986 0,9% 186 809 049 97,2%9 648500 Poplatky-tuzemsko 1 509 327 0,8% 188 318 376 98,0%

10 602210 Provize-zahraničí (import) 1 290 350 0,7% 189 608 726 98,6%11 662810 Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním 1 152 369 0,6% 190 761 094 99,2%12 602810 Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním 613 857 0,3% 191 374 951 99,6%13 648900 Ostatní provozní výnosy 612 016 0,3% 191 986 967 99,9%14 646110 Výnosy z odepsaných pohledávek 100 000 0,1% 192 086 967 99,9%15 648200 Náhrady za PHM při soukromých cestách 70 220 0,0% 192 157 187 100,0%16 662101 Bankovní úroky - KB 42 640 0,0% 192 199 827 100,0%17 648300 Příspěvek na kurz angličtiny 22 661 0,0% 192 222 488 100,0%18 662103 Bankov. úroky-Č. spořitelna 1 712 0,0% 192 224 200 100,0%19 688200 Haléřové vyrovnání 243 0,0% 192 224 443 100,0%20 662102 Bankov. úroky-ČSOB 84 0,0% 192 224 527 100,0%21 662104 Bankov. úroky-BAWAG 32 0,0% 192 224 559 100,0%22 662105 Bankov. úroky-Raiffeisen bank 4 0,0% 192 224 563 100,0%

Výnosy celkem 192 224 563 100,0%

PříkladPříklad


Dále se provede obdobně analýza rozložení výnosů podle druhu výnosů - křivka, kde na ose x je procento výnosových účtů a na ose y kumulativní objem výnosů

17

ÚčtyHlavní knihy Objekty

(produkty, klienti,…)

Nákladové účty

Výnosové účty

Přímé náklady

Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie)

Správní náklady a režie

Produktová marže

Alokační klíč výnosů

Alokační klíče

nákladůČinnosti

přímé napojení na produkty

nepřímé napojení na produkty

ostatní

vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů

nepřímo přiřaditelné

náklady

přímo přiřaditelné náklady

správní náklady a režie

PříkladPříklad

Relevantní náklady a výnosy se alokují pomocí alokačních klíčů na objekty, které mají být analýzou sledovány


18

Vykazování nákladů tradiční cestou

Tytéž náklady vykázané metodou ABC

Náklady na zprac. jedné smlouvy

Náklady na získ. zákazníka

…

Propojení na měřítka výkonnosti

Obchodní místo leden únor březen duben

Mzdy 12500 11000 11000 11500

Zálohy na mzdy 500 50 60 200

Soc. zabezpečení 6250 5500 5500 5750

Materiál 150 250 125 140

Provozní náklady 560 650 425 337

Nakupované služby 0 0 0 55

Odpisy 345 345 345 345

… 525 525 525 525

leden únor březen duben

Průzkum trhu 2688 2150 2246

Získání zákazníka 2095 1676 1993

Uzavírání smluv 4709 3767 3514

Správa 5765 4612 5664

Ukončení smlouvy 3870 3096 3221

… 7567 6053 6824

Aktivity

2150

1676

3767

4612

3096

6053

PříkladPříklad

Metoda ABC umožňuje jiný pohled na strukturu nákladů, kdy se na rozdíl od finančního účetnictví sleduje účel, na který byly náklady vynaloženy


19

Srovnání poboček Analýza přidané hodnoty

Výsledky metody ABC se dají využít pro řadu účelů, jako je například vzájemné porovnání výsledků poboček nebo analýza přidané hodnoty jednotlivých činností

Získánízákazníka

Uzavřenísmluv

Správa LikvidacePU

Pobočka 1

Pobočka 2

Pobočka 3


Činnosti s vysokou přidanou hodnotou

Nezbytné podpůrné činnosti

Činnosti s malou přidanou hodnotou

Činnosti s žádnou přidanou hodnotou

Přístup

Rozvoj

Zlepšení

Cíl

Strategické a klíčové

činnosti

Správnost

Efektivita

Minimalizace

Efektivita

Nahrazení

Eliminace

Nezbytné podpůrné činnosti

Činnosti vyžadující

úpravy

20

Pro zapamatování doporučuji níže uvedené pojmy

Manažerské účtnictví

Dimenze manažerského účetnictví

Profit centrum

Cost centrum

Alokace neúrokových nákladů

Alokační klíče

Středisko hlavní činnosti servisní správní

Analýza přidané hodnoty činností

Vybrané pojmy

21

Manažerské účetnictví umožňuje kvantifikovat náklady a výnosy podnikatelské činnosti banky v různých dimenzích nezbytných pro její řízení

Manažerské účetnictví je nutné pro řízení ziskovosti banky podle hledisek BSC

Základem je finanční účetnictví

Významnou složkou při vytváření hodnoty je řízení nákladů

Řízení nákladů se odvíjí od procesů a aktivit zaměřených na konečný produkt a na zákazníka

Řízení nákladů je založeno na jejich alokaci na hodnototvorné procesy a útvary, které tyto procesy zajišťují

Manažerské účetnictví umožňuje optimalizovat vnitřní procesy

Shrnutí

Documents

Manažerské účetnictví a řízení nákladů