Řízení nákladů na Řízení nákladů na stavební zakázcestavební zakázce

Informace pro řízení Informace pro řízení nákladů stavební zakázkynákladů stavební zakázky

Náklad není výdajNáklad není výdaj! Náklad je spotřeba výrobních ! Náklad je spotřeba výrobních činitelů užitých na daný výkon, kdežto výdaj je činitelů užitých na daný výkon, kdežto výdaj je opravdu fyzický tok peněžních prostředků.opravdu fyzický tok peněžních prostředků.

Plán stavební zakázkyPlán stavební zakázky

Provedení stavební zakázkyProvedení stavební zakázky

Identifikace rozdílů mezi plánem a provedením v Identifikace rozdílů mezi plánem a provedením v předem definovaných ukazatelích (náklady, výkony, předem definovaných ukazatelích (náklady, výkony, zisk)zisk)

Pozn.: Pro možnost řízení nutná stejná struktura Pozn.: Pro možnost řízení nutná stejná struktura informací pro plán i provedeníinformací pro plán i provedení

Fáze řízení stavební Fáze řízení stavební zakázkyzakázky ObchodníObchodní

– vyhledávání zakázek na stavebním trhu, tvorba vyhledávání zakázek na stavebním trhu, tvorba nabídek, účast ve výběrových řízení, získávání nabídek, účast ve výběrových řízení, získávání zakázekzakázek

PřípravnáPřípravná – příprava zakázky do výroby, zajištění výrobních příprava zakázky do výroby, zajištění výrobních

zdrojů, harmonogramy pracízdrojů, harmonogramy prací

RealizačníRealizační– provedení zakázkyprovedení zakázky

GarančníGaranční– předání zakázky objednateli, garance ze zákona předání zakázky objednateli, garance ze zákona

Náklady stavební Náklady stavební zakázkyzakázky Režijní náklady Režijní náklady

Fáze: obchodní, přípravná, Fáze: obchodní, přípravná, realizační, garančnírealizační, garanční

Výrobní nákladyVýrobní náklady

Fáze: realizačníFáze: realizační

Přípravná fázePřípravná fáze

Podnikové oblasti spadající do Podnikové oblasti spadající do této fáze jsou:této fáze jsou:– Kalkulace (nákladová a cenová)Kalkulace (nákladová a cenová)– Rozpočet cenovýRozpočet cenový

Úloha podnikové oblasti Úloha podnikové oblasti kalkulačníkalkulační

Propočet nákladů či ceny na Propočet nákladů či ceny na měrnou jednotku (kalkulační měrnou jednotku (kalkulační jednici) dílčí prácejednici) dílčí práce

Propočet kalkulace nákladové Propočet kalkulace nákladové nebo cenové na smluvenou nebo cenové na smluvenou dodávku stavebních prací dodávku stavebních prací (stavební zakázku)(stavební zakázku)

Hlavní znaky při tvorbě Hlavní znaky při tvorbě kalkulacekalkulace

Metody kalkulačních propočtůMetody kalkulačních propočtů Výběr vhodného kalkulačního Výběr vhodného kalkulačního

vzorcevzorce Definování kalkulační jednice a Definování kalkulační jednice a

kalkulovaného množstvíkalkulovaného množství

Kalkulační metodyKalkulační metody

Kalkulace přirážkováKalkulace přirážková – využití – využití rozvrhové základny pro vznik některých rozvrhové základny pro vznik některých nákladůnákladů– Sumační Sumační – DiferencovanáDiferencovaná

Kalkulace dělením – přiřazení nákladů k Kalkulace dělením – přiřazení nákladů k výkonům s ohledem na kalkulované výkonům s ohledem na kalkulované množstvímnožství– ProstáProstá– StupňovitáStupňovitá– S poměrovými číslyS poměrovými čísly

Výběr kalkulačního vzorceVýběr kalkulačního vzorce

Ve stavebnictví se využívá klasický kalkulační Ve stavebnictví se využívá klasický kalkulační vzorec, který člení náklady na přímé a vzorec, který člení náklady na přímé a nepřímé.nepřímé.

CenaCena

Přímé nákladyPřímé náklady Nepřímé Nepřímé nákladynáklady

ZiskZisk

MateriMateriálál

Zpracovací nákladyZpracovací náklady ZiskZisk

MateriMateriálál

MzdyMzdy Ostatní přímé nákladyOstatní přímé náklady RežieRežie ZiskZisk

MateriMateriálál

MzdyMzdy StrojeStroje OstatníOstatní PojištěPojištěníní

RVRV RSRS ZiskZisk

MateriMateriálál

Přímé zpracovací náklady (PZN)Přímé zpracovací náklady (PZN) Hrubé rozpětíHrubé rozpětí

Rozvrhová základnaRozvrhová základna

Lze ji definovat jako spojovací část mezi Lze ji definovat jako spojovací část mezi nepřímými náklady a kalkulační jednicí. Její nepřímými náklady a kalkulační jednicí. Její funkci lze vyjádřit jako základ procentuelního funkci lze vyjádřit jako základ procentuelního zobrazení nepřímých nákladů (dílčích částí režií).zobrazení nepřímých nákladů (dílčích částí režií).

Základem pro stanovení rozvrhové základny by Základem pro stanovení rozvrhové základny by měla být v prvé řadě příčinná souvislost nejen měla být v prvé řadě příčinná souvislost nejen mezi mezi výší nepřímých nákladů a daným výkonemvýší nepřímých nákladů a daným výkonem, , ale i vztah mezi ale i vztah mezi náklady zobrazenými náklady zobrazenými v rozvrhové základně a nepřímými nákladyv rozvrhové základně a nepřímými náklady. .

Jestliže nelze aplikovat princip alokace, pak jsou Jestliže nelze aplikovat princip alokace, pak jsou další dvě možnosti:další dvě možnosti:– princip únosnostiprincip únosnosti– princip průměrování princip průměrování

Princip únosnosti, stanovení Princip únosnosti, stanovení cenové kalkulacecenové kalkulace

Přímé náklady

Zisk

Cílová cena

Požadovaný zisk

Přímé náklady

(Cílové náklady)

Nepřímé náklady

Předpokládané náklady

Nepřímé náklady

Nepřímé náklady

Nabídková cena

Kalkulační členění nákladůKalkulační členění nákladů

Přímé náklady - zahrnují takové Přímé náklady - zahrnují takové náklady, které jsou vztažitelné ke náklady, které jsou vztažitelné ke kalkulační jednici. Lze je tedy přesně kalkulační jednici. Lze je tedy přesně definovat a stanovit jejich hodnotu definovat a stanovit jejich hodnotu

Nepřímé náklady - jsou takové Nepřímé náklady - jsou takové náklady, které nelze vyčíslit přímo na náklady, které nelze vyčíslit přímo na kalkulační jednici. Proto se vyjadřují kalkulační jednici. Proto se vyjadřují procentuelně a jsou vztaženy ke procentuelně a jsou vztaženy ke zvolené rozvrhové základně. zvolené rozvrhové základně.

Jednicové nákladyJednicové náklady Režijní nákladyRežijní náklady

Úloha podnikové oblasti Úloha podnikové oblasti rozpočtovérozpočtové

V rámci podniku vystupují 3 druhy V rámci podniku vystupují 3 druhy rozpočtů:rozpočtů:– Podnikový / finanční rozpočetPodnikový / finanční rozpočet– Střediskový rozpočetStřediskový rozpočet– Cenový / rozpočet na zakázkuCenový / rozpočet na zakázku

Úloha podnikového Úloha podnikového rozpočturozpočtu

Organizační úrovní se považuje za Organizační úrovní se považuje za vrchol plánování podnikuvrchol plánování podniku

Plánují se zde předpokládané výnosy, Plánují se zde předpokládané výnosy, náklady a zisky podniku v daném náklady a zisky podniku v daném obdobíobdobí

Tyto očekávané informace lze nalézt v Tyto očekávané informace lze nalézt v rozvaze a výkazu zisku a ztráty rozvaze a výkazu zisku a ztráty (výsledovce)(výsledovce)

Informace z podnikového/finančního Informace z podnikového/finančního rozpočtu lze považovat za vstupní rozpočtu lze považovat za vstupní údaje pro rozpočet střediskovýúdaje pro rozpočet střediskový

Úloha střediskového Úloha střediskového rozpočturozpočtu

Z důvodu návaznosti z finančního Z důvodu návaznosti z finančního /podnikového rozpočtu je hlavním cílem /podnikového rozpočtu je hlavním cílem této oblasti plánování výnosů, nákladů této oblasti plánování výnosů, nákladů a objemu zisku pro dané střediskoa objemu zisku pro dané středisko

Podružně lze provést plánování Podružně lze provést plánování režijních nákladů na dané střediskorežijních nákladů na dané středisko

Plánování nákladů na dané středisko Plánování nákladů na dané středisko lze považovat za východisko pro tvorbu lze považovat za východisko pro tvorbu cenového rozpočtu dané zakázky.cenového rozpočtu dané zakázky.

Úloha cenového rozpočtuÚloha cenového rozpočtu

Podat informace o tržbách, nákladech Podat informace o tržbách, nákladech na danou zakázku. na danou zakázku.

Je podkladem v plánovací fázi pro Je podkladem v plánovací fázi pro odkontrolování položkových prací před odkontrolování položkových prací před samotnou realizací.samotnou realizací.

Při fakturaci pro odběratele (vystavení Při fakturaci pro odběratele (vystavení odběratelské faktury) lze brát rozpočet odběratelské faktury) lze brát rozpočet jako podklad pro provedené a jako podklad pro provedené a odsouhlasené práce.odsouhlasené práce.

Členění nákladů v oblasti Členění nákladů v oblasti rozpočtů (cenových)rozpočtů (cenových)

Fixní náklady – jsou takové, které se Fixní náklady – jsou takové, které se nemění s objemem výroby (např. nemění s objemem výroby (např. platba zálohy na spotřebu energie v platba zálohy na spotřebu energie v oblasti správní, pojištění strojů)oblasti správní, pojištění strojů)

Variabilní náklady – jsou takové, které Variabilní náklady – jsou takové, které se mění s objemem výroby (spotřeba se mění s objemem výroby (spotřeba materiálu, mezd výrobních pracovníků, materiálu, mezd výrobních pracovníků, spotřeba strojů, energií, pohonných spotřeba strojů, energií, pohonných hmot atd.)hmot atd.)

Úloha podnikové oblasti Úloha podnikové oblasti účetnictví účetnictví

Finanční účetnictví zaznamenává Finanční účetnictví zaznamenává pohyby o majetcích, zdrojích krytí, o pohyby o majetcích, zdrojích krytí, o nákladech a výnosech.nákladech a výnosech.

Jde o náklady skutečné, tedy z pohledu Jde o náklady skutečné, tedy z pohledu časového toku na zakázce výsledné.časového toku na zakázce výsledné.

Z hlediska členění nákladů jde v této Z hlediska členění nákladů jde v této oblasti o evidenci druhově členěných oblasti o evidenci druhově členěných nákladů (materiál, mzdy, soc. a zdrav. nákladů (materiál, mzdy, soc. a zdrav. pojištění, služby, leasingy atd.)pojištění, služby, leasingy atd.)

Druhy účetnictvíDruhy účetnictví

Účetnictví, kde se zaznamenávají účetní případy (náklady, výnosy, Účetnictví, kde se zaznamenávají účetní případy (náklady, výnosy, majetek, zdroj krytí majetku) se nazývá finanční účetnictví.majetek, zdroj krytí majetku) se nazývá finanční účetnictví.

Výstupem finančního účetnictví jsou účetní výkazy:Výstupem finančního účetnictví jsou účetní výkazy:– RozvahaRozvaha– Výkaz zisku a ztrátyVýkaz zisku a ztráty– Příloha k účetní závěrcePříloha k účetní závěrcePozn. V některých zemích je častý i přehled peněžních toků – cash flow.Pozn. V některých zemích je častý i přehled peněžních toků – cash flow.

Dle uživatele je možné účetnictví dále dělit na:Dle uživatele je možné účetnictví dále dělit na:– Daňové – externí uživatelDaňové – externí uživatel– Vnitropodnikové – interní uživatelVnitropodnikové – interní uživatel– Nákladové – interní uživatelNákladové – interní uživatel

FÚ je podkladem pro výše uvedené druhy účetnictví.FÚ je podkladem pro výše uvedené druhy účetnictví.

V rámci podnikových oblastí využívá hodnot uvedených ve finančním V rámci podnikových oblastí využívá hodnot uvedených ve finančním účetnictví také MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ, které sbírá potřebná data účetnictví také MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ, které sbírá potřebná data nejen z FÚ, ale různých podnikových oblastí pro následná rozhodnutí.nejen z FÚ, ale různých podnikových oblastí pro následná rozhodnutí.

Oblasti finančního Oblasti finančního účetnictvíúčetnictví

Daňové účetnictví – vychází z účetních dat finančního Daňové účetnictví – vychází z účetních dat finančního účetnictví a je vedeno pro potřeby různých externích účetnictví a je vedeno pro potřeby různých externích institucí. institucí.

Vnitropodnikové účetnictví – je chápáno jako samostatný Vnitropodnikové účetnictví – je chápáno jako samostatný finanční okruh, který poskytuje údaje o vnitřních útvarech finanční okruh, který poskytuje údaje o vnitřních útvarech podniku, o jednotlivých střediscích, jejich hospodaření, o podniku, o jednotlivých střediscích, jejich hospodaření, o jejich majetku a zdrojů krytí. Vnitropodnikové účetnictví lze jejich majetku a zdrojů krytí. Vnitropodnikové účetnictví lze vést dvěma způsoby: buď jednookruhovou soustavou, kdy vést dvěma způsoby: buď jednookruhovou soustavou, kdy jsou v podvojném účetnictví vedeny analytické účty ke všem jsou v podvojném účetnictví vedeny analytické účty ke všem používaným účtovým skupinám a nebo dvouokruhovou používaným účtovým skupinám a nebo dvouokruhovou soustavou, která je vedena na samostatných účtových soustavou, která je vedena na samostatných účtových třídách 8 a 9. třídách 8 a 9.

Nákladové účetnictví - vychází z již zaznamenaných účetních Nákladové účetnictví - vychází z již zaznamenaných účetních případů ve finančním účetnictví. Základem je podrobné případů ve finančním účetnictví. Základem je podrobné analytické členění nákladových účtů z důvodů důsledného analytické členění nákladových účtů z důvodů důsledného kontrolování vzniklých nákladů. Tato kontrola nákladů může kontrolování vzniklých nákladů. Tato kontrola nákladů může nastat opět na různých úrovních – kontrola výrobních nastat opět na různých úrovních – kontrola výrobních nákladů, kontrola nákladů střediska apod.nákladů, kontrola nákladů střediska apod.

Členění účetnictvíČlenění účetnictví

MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ

FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ

Vnitropodnikové účetnictví

Vnitropodnikové účetnictví

Daňové účetnictvíDaňové účetnictví Nákladové účetnictvíNákladové účetnictví

Evidence druhových Evidence druhových nákladůnákladů Účtová osnova sestává z účetních tříd 0.. – 9..Účtová osnova sestává z účetních tříd 0.. – 9.. Každá podnikatelská jednotka si sama volí účtový rozvrh (jaké účty bude používat)Každá podnikatelská jednotka si sama volí účtový rozvrh (jaké účty bude používat) Výsledkové pohyby (náklady a výnosy) se zaznamenávají na účetních třídách 5.. a 6..Výsledkové pohyby (náklady a výnosy) se zaznamenávají na účetních třídách 5.. a 6.. Všechny ostatní účty (vyjma 5, 6, 8, 9) jsou majetkové.Všechny ostatní účty (vyjma 5, 6, 8, 9) jsou majetkové. Každý účetní třída sestává z účetních skupin (např. 02. – dlouhodobý hmotný majetek) Každý účetní třída sestává z účetních skupin (např. 02. – dlouhodobý hmotný majetek) Každá účetní skupina má již spoustu účtů, kde se zaznamenávají účetní případy, jde o tzv. Každá účetní skupina má již spoustu účtů, kde se zaznamenávají účetní případy, jde o tzv.

syntetický účetsyntetický účet

Nejčastější druhové náklady – syntetické účtyNejčastější druhové náklady – syntetické účty– Spotřeba materiálu účet 501Spotřeba materiálu účet 501– Spotřeba energie 502Spotřeba energie 502– Služby 518Služby 518– Mzdové náklady 521Mzdové náklady 521– Zákonné sociální pojištění 524Zákonné sociální pojištění 524– Odpisy 551Odpisy 551– Finanční náklady 568Finanční náklady 568

K vnitropodnikovému řízení finančních toků se dále používá dvou možností, jak evidovat K vnitropodnikovému řízení finančních toků se dále používá dvou možností, jak evidovat vzniklé účetní případy:vzniklé účetní případy:

– Vedení analytické evidence – jednookruhová soustavaVedení analytické evidence – jednookruhová soustava– Zavedení dvouokruhové soustavyZavedení dvouokruhové soustavy

Analytická evidence k Analytická evidence k nákladůmnákladům

– Syntetický účet nákladový Syntetický účet nákladový 5..5..

– Spotřeba materiálu u zakázky č. 1128 Spotřeba materiálu u zakázky č. 1128 501.1128501.1128

– Spotřeba přímého materiáluSpotřeba přímého materiálu u zakázky č. 1128 u zakázky č. 1128 501.1128.100501.1128.100

– Spotřeba režijního materiálu u zakázky č. 1128 Spotřeba režijního materiálu u zakázky č. 1128 501.1128.200501.1128.200

Výnosy se evidují na účtech Výnosy se evidují na účtech 6..6..

Hospodářský výsledek se zjistí rozdílem mezi výnosy a náklady, tedyHospodářský výsledek se zjistí rozdílem mezi výnosy a náklady, tedy

HV = 6.. – 5..HV = 6.. – 5..

Dvouokruhová soustavaDvouokruhová soustava

Na syntetických účtech (první okruh) umožňuje sledovat Na syntetických účtech (první okruh) umožňuje sledovat náklady druhovénáklady druhové 501501

v druhém okruhu lze tyto náklady sledovat na danou v druhém okruhu lze tyto náklady sledovat na danou zakázku, tedy účelovězakázku, tedy účelově pomocí účtů 8.. (náklady) a pomocí účtů 8.. (náklady) a 9..(výnosy)9..(výnosy)

Spotřeba materiálu na danou zakázku č. 1120Spotřeba materiálu na danou zakázku č. 1120800.1120.01800.1120.01

Pozn.: Každá účetní jednotka může mít libovolné podčlenění Pozn.: Každá účetní jednotka může mít libovolné podčlenění syntetických účtů.syntetických účtů.

Úloha nákladového Úloha nákladového controllingucontrollingu

Nákladový controlling provádí porovnání Nákladový controlling provádí porovnání mezi plánovaným stavem a skutečným.mezi plánovaným stavem a skutečným.

Dochází zde ke srovnání plánovaných Dochází zde ke srovnání plánovaných nákladů se skutečnými a vyvozené odchylky nákladů se skutečnými a vyvozené odchylky se dále analyzují a sestavují se návrhy se dále analyzují a sestavují se návrhy opatření pro minimalizaci vzniklých rozdílů.opatření pro minimalizaci vzniklých rozdílů.

Pro porovnání je však nutné zachovat stejnou Pro porovnání je však nutné zachovat stejnou strukturu jak v plánu (rozpočtu), tak ve strukturu jak v plánu (rozpočtu), tak ve skutečnosti (účetnictví)skutečnosti (účetnictví)

Na základě navržených opatření je možné Na základě navržených opatření je možné přibližovat plánované náklady skutečným a přibližovat plánované náklady skutečným a tím zpřehledňovat plánovaný a skutečný tím zpřehledňovat plánovaný a skutečný stav.stav.

Nákladový controlling Nákladový controlling v praxiv praxi

Ukázka nákladového controllingu Ukázka nákladového controllingu z disertační prácez disertační práce