Download pdf - Akuntansi Keuangan Lanjutan 1 - rudiyanto.id

Stie latansa mashiro

Rangkasbitung, 2019

Akuntansi Keuangan

Lanjutan 1 Lembar Kerja Konsolidasi pada Anak Perusahaan

Rudiyanto, SE, M.Si

Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Penuh

2 |AKL1/2019/stielatansamashiro/konsolidasi100%

LATIHAN Bab 1: Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang dimiliki 100%.

Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januari 2016 Sesaat sebelum Akuisisi

PT Induk PT Anak

Aset Kas 350,000,000 50,000,000

Piutang Usaha 75,000,000 50,000,000 Persediaan 100,000,000 60,000,000 Tanah 175,000,000 40,000,000 Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000 Akumulasi Penyusutan (400,000,000) (300,000,000) Total Aset 1,100,000,000 500,000,000

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha 100,000,000 100,000,000

Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000 Saham Biasa 500,000,000 200,000,000 Saldo Laba 300,000,000 100,000,000 Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,100,000,000 500,000,000

PT Induk membeli semua saham biasa PT Anak seharga Rp.300.000.000,-. Pada tanggal penggabungan usaha, nilai wajar dari masing-masing aset dan kewajiban PT Anak samadengan nilai bukunya. Karena PT Induk mengakuisisi semua saham biasa PT Anak dan PT Anak hanya memiliki satu jenis saham beredar maka total nilai buku saham yang diakuisisi samadengan total ekuitas pemegang saham PT Anak.

JURNAL:



Neraca untuk PT Induk dan PT Anak, 1 Januari 2016 Sesaat setelah Akuisisi

PT Induk PT Anak

Aset Kas 50,000,000 50,000,000

Piutang Usaha 75,000,000 50,000,000

Persediaan 100,000,000 60,000,000

Tanah 175,000,000 40,000,000

Bangunan dan Peralatan 800,000,000 600,000,000

Akumulasi Penyusutan (400,000,000) (300,000,000)

Investasi pada saham PT Anak 300,000,000 Total Aset 1,100,000,000 500,000,000

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha 100,000,000 100,000,000

Utang Obligasi 200,000,000 100,000,000

Saham Biasa 500,000,000 200,000,000

Saldo Laba 300,000,000 100,000,000

Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 1,100,000,000 500,000,000

Jurnal Eliminasi:

Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016 Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku

Eliminasi

Konsolidasi

PT Induk PT Anak Debit Kredit

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah

Bangunan dan Peralatan

Investasi pada saham PT Anak

Total Aset

Akumulasi Penyusutan

Utang Usaha

Utang Obligasi

Saham Biasa

Saldo Laba

Total Liabilitas dan Ekuitas



Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016

Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku

PT Induk dan Anak Perusahaan

Neraca Konsolidasi 1 Januari 2016

Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham

Utang Usaha

Utang Obligasi

Ekuitas Pemegang Saham

Saham Biasa

Saldo Laba

Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham



Pembelian di Atas Nilai Buku:

Asumsikan bahwa PT Induk membeli semua saham beredar PT Anak seharga Rp.340.000.000,- secara tunai pada tanggal 1 Januari 2016. Dalam pembelian tersebut PT Induk membayar Rp. 40.000.000,- lebih tinggi dari nilai bukunya.

Biaya perolehan investasi

Nilai buku

Saham biasa-PT Anak

Saldo laba-PT Anak

Bagian PT Induk

Perbedaan antara niali buku dan harga perolehan

JURNAL: 340,000,000

340,000,000

Mencatat pembelian saham

200,000,000

100,000,000

40,000,000

340,000,000

Mengeliminasi saldo investasi

40,000,000

40,000,000

Alokasi deferensial ke tanah



Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016

Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Harga di Atas Nilai Buku

Eliminasi

Konsolidasi PT Induk PT Anak Debit Kredit

Aset Kas

Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Investasi pada saham PT Anak Deferensial

Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Akumulasi Penyusutan Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham





Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Total Aset


Utang Usaha

Utang Obligasi


Saham Biasa

Saldo Laba




Asumsikan bahwa PT Induk mengakuisisi semua saham beredar PT Anak seharga Rp.400.000.000,- dengan mengeluarkan obligasi dengan tingkat bunga 9% dan nilai nominal Rp.100.000.000,- dan membayar tunai Rp.300.000.000,-.

Neraca untuk PT Anak, 1 Januari 2016,


Nilai Buku

Nilai Wajar

Selisih Nilai Wajar dan Nilai Buku

Kas 50,000,000 50,000,000 -

Piutang Usaha 50,000,000 50,000,000 -

Persediaan 60,000,000 75,000,000 15,000,000

Tanah 40,000,000 100,000,000 60,000,000

Bangunan dan Peralatan 600,000,000 -

Akumulasi Penyusutan (300,000,000) 300,000,000 290,000,000 (10,000,000)

Total Aset 500,000,000 565,000,000


Utang Usaha 100,000,000 100,000,000 -

Utang Obligasi 100,000,000 135,000,000 (35,000,000)

Ekuitas Pemegang Saham -

Saham Biasa 200,000,000

Saldo Laba 100,000,000

Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 500,000,000 235,000,000 30,000,000


Nilai buku

Saham biasa-PT Anak

Saldo laba-PT Anak

Bagian PT Induk

Diferensial



JURNAL:



Mengalokasi deferensial

Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016 Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Harga di Atas Nilai Buku

Eliminasi


Aset Kas

Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Goodwill Investasi pada saham PT Anak Deferensial

Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Akumulasi Penyusutan Utang Usaha Utang Obligasi Premium Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham




Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian di atas Nilai Buku



Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Goodwill

Total Aset


Utang Usaha

Utang Obligasi

Premium Obligasi


Saham Biasa

Saldo Laba




Pembelian di bawah Nilai Buku: Asumsikan bahwa PT Induk mengakuisisi semua saham beredar PT Anak seharga Rp.260.000.000,- Berikut informasi mengenai nilai buku dan nilai wajar PT anak pada tanggal penggabungan. Neraca untuk PT Anak, 1 Januari 2016,

Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Harga di Bawah Nilai Buku

Nilai Buku

Nilai Wajar

Selisih Nilai Wajar dan Nilai Buku

Kas 50,000,000 50,000,000 -

Piutang Usaha 50,000,000 50,000,000 -

Persediaan 60,000,000 60,000,000 -

Tanah 40,000,000 45,000,000 5,000,000

Bangunan dan Peralatan 600,000,000 -

Akumulasi Penyusutan (300,000,000) 300,000,000 280,000,000 (20,000,000)

Total Aset 500,000,000 485,000,000


Utang Usaha 100,000,000 100,000,000 -

Utang Obligasi 100,000,000 100,000,000 -

Ekuitas Pemegang Saham -

Saham Biasa 200,000,000

Saldo Laba 100,000,000

Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham 500,000,000 200,000,000 (15,000,000)


Nilai buku

Saham biasa-PT Anak

Saldo laba-PT Anak

Bagian PT Induk

Diferensial



JURNAL:



Mengalokasi deferensial untuk tanah dan bangunan dan peralatan

Mengalokasi sisa deferensial kredit (negatif)

Kertas Kerja Untuk Neraca Konsolidasi, 1 Januari 2016 Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Harga di Bawah Nilai Buku

Eliminasi


Aset Kas

Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan

Investasi pada saham PT Anak Deferensial

Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Akumulasi Penyusutan Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham




Tanggal Penggabungan Usaha; 100% Pembelian di bawah Nilai Buku



Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Total Aset


Utang Usaha

Utang Obligasi


Saham Biasa

Saldo Laba




KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI-100% KEPEMILIKAN DIBELI PADA NILAI BUKU Asumsikan pada tanggal 1 Januari 2015, PT Induk membeli semua saham PT Anak pada nilai buku sebesar Rp300.000.000,-. Pada saat itu PT Anak mempunyai saham biasa yang beredar sebesar Rp.200.000.000,- dan saldo laba sebesar Rp.100.000.000,-. Situasi kepemilikan yang dihasilkan adalah sbb:


Nilai buku

Saham biasa-PT Anak

Saldo laba-PT Anak

Bagian PT Induk

Diferensial

PT Induk mencatat investasinya dengan menggunakan metode ekuitas. Informasi mengenai PT Induk dan PT Anak pada tanggal penggabungan usaha dan untuk tahun 2015 dan 2016 adalah sebagai berikut:

PT Induk PT Anak

Saham Biasa, 1 Januari 2015 500,000,000 200,000,000

Saldo laba, 1 Januari 2015 300,000,000 100,000,000

2015:

Laba Operasi Terpisah, PT Induk 140,000,000

Laba Bersih, PT Anak

50,000,000

Dividen 60,000,000 30,000,000

2016:

Laba Operasi Terpisah, PT Induk 160,000,000


75,000,000

Dividen 60,000,000 40,000,000

Pada tanggal 1 Januari 2015, PT Induk mencatat pembelian saham biasa dengan ayat jurnal berikut: 1 Januari 2015:

Selama tahun 2015, PT Induk mencatat laba operasi sebesar Rp140.000.000,-, tidak termasuk pendapatan investasi dari PT Anak, dan mengumumkan dividen sebesar Rp60.000.000,-. PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp50.000.000,- dan mengumumkan dividen sebesar Rp30.000.000,-



PT Induk mencatat pendapatan dan divviden dari PT Anak menggunakan metode ekuitas dengan ayat jurnal :

Mencatat dividen dari PT Anak Rp30.000.000 x 100%

Mencatat pendapatan metode nekuitas: 50.000.000 x 100%

Ayat Jurnal Eliminasi: Untuk menghilangkan pendapatan investasi yang terdapat dlam laporan lab rugi induk perusahaan dan bagian induk perusahaan atas dividen yang diumumkan oleh anak perusahaan:

Mengeliminasi pendapatan dari Anak Perusahaan

Mengeliminasi Saldo investasi awal



31 Desember 2015, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, Tahun Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku

Eliminasi

Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi

Penjualan Pendapatan dari Anak Perusahaan

Kredit Harga Pokok Penjualan Penyusutan dan Amortisasi Beban Lain Debit

Laba Bersih, dibawa kedepan

Saldo Laba, 1 Januari Laba Bersih, dari atas

Dividen Diumumkan Saldo Laba, 31 Desember, dibawa ke depan

Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan Investasi pada Saham PT Anak

Debit

Akumulasi Penyusutan Utang Usaha Utang Obligasi Saham Biasa Saldo Laba, dari atas Kredit




Tahun Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku



Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Total Aset


Utang Usaha

Utang Obligasi


Saham Biasa

Saldo Laba




TAHUN KEDUA KEPEMILIKAN DAN TAHUN-TAHUN SESUDAHNYA: Asumsikan pada tahun ke kedua, laba PT Induk dari operasi terpisahnya untuk tahun 2016 sebesar Rp160.000.000 dan membayar dividen Rp60.000.000. PT Anak melaporkan laba bersih sebesar Rp75.000.000 dan membayar dividen Rp40.000.000. Ayat jurnal metode ekuitas yang dicatat oleh PT Induk untuk tahun 2016 adalah sbb:

PT Induk PT Anak

Saham Biasa, 1 Januari 2015 500,000,000 200,000,000 Saldo laba, 1 Januari 2015 300,000,000

2015: Laba Operasi Terpisah, PT Induk 140,000,000


50,000,000 Dividen 60,000,000 30,000,000 2016:

Laba Operasi Terpisah, PT Induk 160,000,000 Laba Bersih, PT Anak

75,000,000

Dividen 60,000,000 40,000,000

Ayat Jurnal tahun kedua metode ekuitas:

Mencatat dividen dari PT Anak: Rp40.000.000 x 100%

Mencatat Pendapatan dari PT Anak Rp75.000.000 x 100%

Ayat Jurnal Eliminasi:

Untuk menghilangkan pendapatan investasi yang terdapat dalam laporan lab rugi induk perusahaan dan bagian induk perusahaan atas dividen yang diumumkan oleh anak perusahaan:





31 Desember 2015, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, Tahun Kedua Setelah Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku

Eliminasi

Pos PT Induk PT Anak Debit Kredit Konsolidasi


Kredit Harga Pokok Penjualan Penyusutan dan Amortisasi Beban Lain Debit





Debit





Tahun Kedua Setelah Penggabungan Usaha; 100% Pembelian pada Nilai Buku



Aset

Kas

Piutang Usaha

Persediaan

Tanah



Total Aset


Utang Usaha

Utang Obligasi


Saham Biasa

Saldo Laba




KONSOLIDASI SETELAH AKUISISI-KEPEMILIKAN 100% DAN DIBELI LEBIH BESAR DARI NILAI BUKU TAHUN PENGGABUNGAN

Asumsikan pada tanggal 1 Januari 2016, PT Induk membeli semua saham PT Anak yang memiliki nilai buku sebesar Rp300.000.000,-. PT Induk membayar sebesar Rp.387.500.000,- yang terdiri dari kas Rp300.000.000 dan wesel bayar 60 hari sebesar Rp87.500.000 (dibayar saat jatuh tempo selama tahun 2016). Pada tanggal penggabungan, aset dan kewajiban PT anak digambarkan pada situasi kepemilikan yang dihasilkan adalah sbb:


Nilai buku Saham biasa-PT Anak Saldo laba-PT Anak Bagian PT Induk

Diferensial

Pada saat penggabungan usaha, seluruh aset dan kewajiban memiliki nilai wajar yang sama dengan nilai buku kecuali sbb:

Nilai Buku Nilai Wajar

Selisih antara nilai wajar dan Nilai Buku

Persediaan 60,000,000 65,000,000 5,000,000 Tanah 40,000,000 50,000,000 10,000,000 Bangunan dan Peralatan 300,000,000 360,000,000 60,000,000

400,000,000 475,000,000 75,000,000

Dari total deferensial Rp87.500.000 sebesar Rp75.000.000 terkait dengan aset teridentifikasi PT Anak. Sisanya Rp. 12.500.000 dialokasikan sebagai goodwill.

Seluruh persediaan yang terkait dengan deferensial telah terjual selama tahun 2016; tidak ada yang tersisa di saldo akhir persediaan. Gedung dan peralatan memiliki sisa manfaat ekonomis sebesar 10 tahun sejak tanggal penggabungan, metode penyusutan mengggunakan garis lurus. Goodwill memilki masa ekonomis 5 tahun.

Untuk tahun pertama setelah tanggal penggabungan, PT Induk memperoleh laba bersih dari hasil operasinya sendiri sebesar Rp140.000.000 dan mengumumkan dividen Rp60.000.000. PT Anak melaporkan laba bersih Rp50.000.000 dan membayar dividen Rp30.000.000.



Ayat Jurnal Induk Perusahaan:

Mencatat Investasi saham pada PT Anak

Mencatat dividen dari PT Anak Rp30.000.000 x 100%

Mencatat Pendapatan dari PT Anak Rp50.000.000 x 100%

Jurnal Tambahan Penghapusbukuan diferensial:

Menyesesuaikan laba atas deferensial yang terkait pada persediaan yang telah terjual

Mengaortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan

Mengaortisasi diferensial yang terkait pada goodwill

Ayat Jurnal Eliminasi:



Ayat Jurnal Eliminasi Tambahan: Mengalokasikan diferensial

Mengaortisasi diferensial yang terkait dengan bangunan dan peralatan: 60 jt/10 th

Mengaortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill: 12,5 jt/5 th



31 Desember 2016, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, Tahun Penggabungan Usaha; 100% Pembelian Diatas Nilai Buku

Eliminasi

Pos PT Induk Pt Anak Debit Kredit Konsolidasi


Kredit Harga Pokok Penjualan Penyusutan dan Amortisasi

Beban Lain Debit





Goodwill Diferensial Debit




Neraca Konsolidasi, 31 Desember 2016 Tahun Penggabungan Usaha; 100% Pembelian Diatas Nilai Buku


Neraca Konsolidasi 31 Desember 2016

Aset Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan

Akumulasi Penyusutan Goodwill

Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha Utang Obligasi

Ekuitas Pemegang Saham Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham

Laba bersih konsolidasi pada tahun 2016 sebesar Rp176.500.000 dan saldo laba konsolidasi per 31 Desember 2016 adalah Rp416.500.000. Nilai tersebut dapat disajikan sbb:

Laba bersih konsolidasi, 2016:

Laba operasi terpisah PT Induk

Laba bersih PT Anak

Penghapusbukuan diferensial terkait dengan persediaan yang terjual tahun 2016

Amortisasi diferensial terkait dengan bangunan dan peralatan tahun 2016

Amortisasi diferensial terkait dengan goodwill tahun 2016

Laba bersih konsolidasi

Saldo laba konsolidasi, 31 Desember 2016:

Saldo laba PT Induk pada tanggal penggabungan, 1 Januari 2016

Laba operasi terpisah PT Induk, 2016

Laba bersih PT Anak, 2016

Penghapusbukuan diferensial terkait dengan persediaan yang terjual tahun 2016

Amortisasi diferensial terkait dengan bangunan dan peralatan tahun 2016

Amortisasi diferensial terkait dengan goodwill tahun 2016

Dividen yang diumumkan PT Induk, 2016

Saldo laba konsolidasi, 31 Desember 2016



SETELAH AKUISISI-KEPEMILIKAN 100% DAN DIBELI LEBIH BESAR DARI NILAI BUKU TAHUN KEDUA SETELAH PENGGABUNGAN USAHA

Selama tahun 2017, PT Induk memperoleh laba dari hasil operasi sebesar Rp160.000.000 dan membayar dividen Rp60.000.000. PT Anak melaporkan laba bersih Rp75.000.000 dan membayar dividen Rp40.000.000.

Mencatat dividen dari PT Anak

Mencatat pendapatan metode ekuitas

Mengamortisasi diferensial yang terkait pada bangunan dan peralatan

Mengamortisasi diferensial yang terkait pada goodwill

Perubahan akun investasi induk perusahaan untuk tahun 2016 dan 2017 dapat diringkas sbb:

2016 2017

Saldo tahun awal

Pendapatan dari anak perusahaan:

Laba anak perusahaan yang diakui oleh induk

Penghapusbukuan diferensial persediaan yang telah terjual

Amortisasi diferensial yang terkait dengan bangunan dan peralatan

Amortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill

Dikurangi: Dividen yang diterima dari anak perusahaan

Saldo akhir tahun



Ayat Jurnal Eliminasi: Mengeliminasi laba dan dividen dari anak perusahaan pada tahun 2017:



Ayat Jurnal Alokasi dierensial pembelian 1 Januari 2017:

Mengalokasikan diferensial

Mengaortisasi diferensial yang terkait dengan bangunan dan peralatan: 60 jt/10 th

Mengaortisasi diferensial yang terkait dengan goodwill: 12,5 jt/5 t



31 Desember 2017, Kertas Kerja Metode Ekuitas untuk Laporan Keuangan Konsolidasi, Tahun Kedua Setelah Penggabungan Usaha; 100% Pembelian Diatas Nilai Buku

Eliminasi

Pos PT Induk Pt Anak Debit Kredit Konsolidasi


Kredit Harga Pokok Penjualan Penyusutan dan Amortisasi

Beban Lain Debit



Dividen Diumumkan Saldo Laba, 31 Desember, dibawa

ke depan


Goodwill Diferensial Debit




Neraca Konsolidasi, 31 Desember 2017 Tahun Kedua Setelah Penggabungan Usaha; 100% Pembelian Diatas Nilai Buku


Neraca Konsolidasi 31 Desember 2017

Aset Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan dan Peralatan

Akumulasi Penyusutan Goodwill

Total Aset

Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham Utang Usaha Utang Obligasi

Ekuitas Pemegang Saham Saham Biasa Saldo Laba Total Liabilitas dan Ekuitas Pemegang Saham