Programmazione e controllo - Anna Maria Arcari - Copyright © 2009 – The McGraw-Hill Companies srl
PROGRAMMAZIONE E CONTROLLO
CAP.6La rilevazione analitica dei costi
e dei ricavi
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La rilevazione analitica dei costi e dei ricavi
Comprendere le alternative metodologiche di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi
Analizzare le differenze fra sistemi di riferimento della contabilità analitica: il sistema del reddito e il sistema patrimoniale
Individuare i documenti utilizzati a supporto delle rilevazioni analitiche
Comprendere le caratteristiche fondamentali dei sistemi software integrati (ERP-Enterprise Resource Planning) a supporto delle rilevazioni analitiche
Apprendere la sequenza delle rilevazioni contabili analitiche dei costi e dei ricavi in un sistema unico integrato
Evidenziare, nel calcolo del costo di prodotto pieno di fabbricazione, l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione secondo il coefficiente di imputazione a valori preventivi o effettivi
Determinare, nel calcolo dei costi di prodotto a valori normali o standard, le varianze dei costi indiretti di fabbricazione mostrando le scritture necessarie alla chiusura contabile del relativo conto
Predisporre il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta
Redigere il conto economico di contabilità analitica
Comprendere le peculiarità di funzionamento di un sistema contabile a valori standard e varianze
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I metodi di rilevazione analitica dei costi e dei ricavi
(4) Sistema
duplice misto
(3) Non
applicabile
Statistico Tabellare
(2) Sistema duplice
contabile
(1) Sistema unico integrato
Partita Doppiab) Metodo
di rilevazione ?
NoSi
a) Contabilità generale integrata con rilevazioni analitiche?
Cosa scelgono le imprese
Sistema del patrimonio: Rilevazioni analitiche e di contabilità generale integrate e simultanee.(1)
Impresa caratterizzata da:- infrastrutture informative e tecnologiche costose e complesse - processi di trasformazione interna (imprese industriali) prevalenti
Sistema del reddito: Rilevazioni analitiche periodiche e a complemento di quelle di contabilità generale.(2)(4)
Impresa caratterizzata da:- infrastrutture informative e tecnologiche semplici- processi di scambio (imprese commerciali) prevalenti
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Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto
Acquisizione Trasformazione Vendita
Flussi fisici Flussi monetari
Contabilità generale
Contabilità generale
Rilevazioni analitiche
Ripresa periodica dati Ripresa periodica dati
Architettura rilevazioni sistema del reddito
Enfasi prioritaria alla rilevazione dei costi e dei ricavi e, quindi, rilevazione derivata del patrimonio
Acquisizione Trasformazione Vendita
Flussi fisici Flussi monetari
Contabilità generale e analitica
Enfasi prioritaria alla rilevazione del patrimonio, la rilevazione del reddito è derivata e rappresentata da aumenti o diminuzioni
nette di patrimonio
Architettura rilevazioni sistema patrimoniale
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Il sistema del reddito e il sistema patrimoniale a confronto
DataConto da
addebitare Conto da
accreditare Dare Avere
All'acquisto Rimanenze di merci
€ 1.000
Debiti v/fornitori
€ 1.000
Alla vendita Crediti v/clienti
€ 950
Ricavi di vendita
€ 950
Costo del venduto
€ 700
Rimanenze di merci
€ 700
Alla fine del periodo
Nessuna scrittura
Sistema patrimoniale
01-dic Risconti attivi (affitti passivi) € 1.200
Cassa € 1.200 31-dic
Affitti passivi € 200
Risconti attivi (affitti passivi) € 200
DataConto da
addebitare Conto da
accreditare Dare Avere
All'acquisto Acquisti di merci
€ 1.000
Debiti v/fornitori
€ 1.000
Alla vendita Crediti v/clienti
€ 950
Ricavi di vendita
€ 950
Nessuna scrittura
Alla fine del periodo
Costo del venduto
€ 1.000
Acquisti di merci
€ 1.000
Rimanenze di merci (iniziali)
€ -
Rimanenze di merci (finali)
€ 300
Costo del venduto
€ 300
Sistema del reddito
01-dicAffitti passivi € 1.200
Cassa € 1.200 31-dic
Risconti attivi (affitti passivi) € 1.000
Affitti passivi € 1.000
1
2
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Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazione
Acquisto di Risorse
Magazzino
Materie Prime
Utilizzo di Risorse
Rep. 1Magazzino
Prodotti FinitiVendita di
Prodotti FinitiRep. 2
Processi di acquisizione trasformazione e vendita
Flusso contabile (determinazione costo prodotto e margini parziali)
MagazzinoMateriali
Salari e stipendi
Costi indiretti di fabbricazione
Acquisto diMaterie Prime
Rilevazione di salari e stipendi
= Scrittura contabile
Rilevazione di costi indiretti
Prodotti in corso di lavorazione
(WIP)Magazzino
Prodotti Finiti Costo del
Venduto
Rilevazione dei ricavi
Conto economico Ricavi
Costi indiretti NON di fabbricazione
10841
2 5
3 6 7
11 11 9Le informazioni operative consentono di “alimentare” il flusso contabile.
La tempestività delle informazioni è fondamentale per un corretto funzionamento del sistema contabile integrato.
Stretta relazioneStretta relazione fra il flusso contabilefra il flusso contabile e i processi operativie i processi operativi
Informazioni Operative
Sistema unico integrato
1
2
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Il flusso contabile: architettura e regole di movimentazioneSistema duplice
Flusso contabileContabilità generale
a) conti di collegamento (riprendono dalla contabilità generale gli elementi positivi e negativi di reddito da dettagliare)
b) conti di conguaglio (i valori positivi e negativi di reddito rilevati in contabilità generale dovranno essere rettificarti o integrati ai fini della contabilità analitica secondo il principio di competenza)
c) conti magazzino (accolgono i movimenti nelle consistenze inventariali di materie prime semilavorati e prodotti finti)
d) conti lavorazione (accolgono i costi di prodotto, capitalizzandoli e articolandoli per tipo di lavorazione/prodotto)
e) conti gestione (consentono di contrapporre ai ricavi dalla vendita di uno specifico prodotto il relativo costo del venduto più eventuali altri costi di periodo)
f) conto economico di contabilità analitica (raccogliendo i margini parziali rilevati nei conti gestione e contrapponendoli ai residui costi di periodo determina il reddito di competenza)
g) conto quadratura (accogliendo i saldi dei conti di collegamento, dei conti d’integrazione, dei conti magazzino, dei conti lavorazione del conto economico di contabilità analitica verifica l’integrità dei valori )
Contabilità analitica
Non esistono
Non esistono
Funziona-mento
come nel
sistema duplice
Non esiste
Nel sitema unico ..
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I supporti tecnologici: i sistemi integrati o Enterprise Resource Planning (ERP)
Caratteristiche:
1 -Unicità della base:
Le dimensioni di raccolta ed elaborazione delle informazioni devono essere definiti in maniera univoca ed omogenea in tutti i moduli del sistema.
2- Configurabilità del sistema:
Ogni azienda, nel rispetto della logica del sistema, lo può configurare in relazione alle proprie specificità a livello di architettura informatica, struttura organizzativa e routine operative
3- Modularità dell’applicazione:
I sistemi composti da un insieme di sottosistemi applicativi, ciascuno dei quali è posto a presidio di aree funzionali e operative specifiche.
Conseguenze:-Dimensione strutturale del sistema amministrativo
-Dimensione di processo del sistema amministrativo
-Dimensione organizzativa del sistema amministrativo
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi
7500 (3)
L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione
2. Lavoro Salari e stipendi
(2) 4000
Debiti v/dipendenti
4000 (2)La rilevazione delle remunerazioni di operai e impiegati origina un costo di competenza e un’obbligazione nei confronti dei dipendenti di pari importo (passività patrimoniale).
3. Immobilizzazioni
Impianti di fabbricazione
(3) 5000
L’acquisto di merci = incremento delle rimanenze di materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei Fornitori (passività patrimoniale).
Magazzino materiali
(1) 1500
Debiti v/fornitori
1500 (1)
L’acquisizione di impianti ed attrezzature = incremento delle immobilizzazioni materiali (attività patrimoniale) a fronte di obbligazioni assunte nei confronti dei fornitori (passività patrimoniale).
1. Materie Prime
Attrezzature d’ufficio
(3) 2500
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi
L’impiego di fattori di produzione
A fronte di una riduzione del magazzino materiali (attività patrimoniale) si rileva l’accrescimento sia diretto (scrittura 4a) sia indiretto (scrittura 4b) del valore del prodotto in corso di lavorazione.
I costi di prodotto indiretti, destinati ad essere capitalizzati, vengono raccolti nel conto “costi indiretti di fabbricazione” e successivamente addebitati al WIP ricorrendo ad un apposito coefficiente
Magazzino materiali
800 (4a)
5 . Salari e stipendi
4. Consumi di MP
150 (4b)
Conto Economico (Costi generali amministrativi)
(5c) 1000
Costi indiretti di fabbricazione
(4b) 150(5b) 500
Salari e stipendi
2000 (5a)
500 (5b)
1000 (5c)
Prodotti in corso di lavorazione WIP
(4a) 800
(5a) 2000
Il valore dei salari e stipendi, già rilevato come costo di competenza, viene contabilmente riclassificato per tener conto della sua “destinazione” di impiego. In questo caso, il trattamento contabile riservato all’impiego delle risorse si differenzia a seconda che si tratti di costi di prodotto (manodopera diretta e manodopera indiretta, scritture 5.a. e 5.b.) o costi di periodo (salari generali ed amministrativi, scrittura 5.c.)
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi
La rilevazione degli ammortamenti origina, un aumento del Fondo ammortamento dei relativi cespiti e, relativa diminuzione del valore contabile delle Immobilizzazioni materiali (attività patrimoniali).
7 . Imputazione costi indiretti
6. Ammortamenti
F.do Amm.to impianti di produzione
500 (6a)
Costi indiretti di fabbricazione
(4b) 150(5b) 500(6a) 500
F.do Amm.to attrezzature d’ufficio
250 (6b)
Conto Economico (costi generali amministrativi)
(5c) 1000
(6b) 250
Prodotti in corso di lavorazione WIP
(4a) 800
(5a) 2000 (7) 1150
1150 (7)
La scrittura non permette di evidenziare l’utilizzo di opportuni coefficienti per l’imputazione dei costi indiretti di fabbricazione. Sia in ipotesi di azienda monoprodotto che pluri-prodotto dopo la scrittura 6.a . il conto Costi indiretti di fabbricazione risulta chiuso.
Questa è una conseguenza diretta della modalità di funzionamento della contabilità analitica a valori effettivi.
L’impiego di fattori di produzione
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi
La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti
8. Prodotti finiti
La gran parte dei processi di trasformazione sono giunti a conclusione. Il magazzino prodotti finiti (attività patrimoniale) aumenta e i Prodotti in corso di lavorazione (WIP) (attività patrimoniale) diminuiscono.
Come si può desumere dalla sequenza delle scritture, nel conto Prodotti in corso di lavorazione si registra un saldo finale; esso rappresenta il valore delle risorse ancora in via di trasformazione rimaste fisicamente sulla linea di produzione e rispetto alle quali i processi di trasformazione non sono stati completati.
Prodotti in corso di lavorazione WIP
(4a) 800
(5a) 2000 (7) 1150
3800 (8)
Magazzino prodotti finiti
(8) 3800
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori consuntivi
La rilevazione del costo del venduto e dei margini
Si rileva il credito verso i clienti (attività patrimoniale) e i ricavi di vendita (componente positiva di reddito).
Simultaneamente occorre rilevare il costo del venduto, ovvero il costo pieno di fabbricazione di ciò che è stato alienato.
La scrittura 10 rileva il costo del venduto in relazione “all’utilizzo dei prodotti finti nel processo di vendita”.
Da una parte, quindi, si rileva il costo del venduto e, dall’altra, si aggiorna, riducendola, la consistenza contabile delle rimanenze di prodotti finiti.
9. 10. Costo del venduto
Crediti v/clienti
(9) 3000
(10) 1500
Reddito di competenza
250 (11c) 11. Margini
Costo del Venduto
1500 (11a)
Ricavi
3000 (9)(11b) 3000
Rilevare i margini di prodotto e conseguentemente di determinare il reddito di competenza.
E’ possibile predisporre un conto economico di competenza e il prospetto dei costi della produzione ottenuta e venduta.
Magazzino prodotti finiti
(8) 3800 1500 (10)
Conto Economico
(5c) 1000 3000 (11b) (6b) 250
(11a) 1500(11c) 250
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze
L’acquisizione di risorse per l’impiego nei processi di trasformazione
2. Lavoro Salari e stipendi
(2) 3500
Debiti v/dipendenti
3500 (2)I processi di acquisizione e di impiego sono contestuali: ciò implica che le rilevazioni delle varianze di prezzo-costo saranno contestuali, al momento della rilevazione dell’impiego del fattore in questione.
3. Immobilizzazioni
Impianti di fabbricazione
(3) 5000
Magazzino materiali
(1) 1250
Debiti v/fornitori
1500 (1)
Relativamente all’acquisizione delle immobilizzazioni materiali ed immateriali, di norma non si rilevano contabilmente le varianze.
Le differenze sono trattate extra-contabilmente, e tipicamente sono informazioni contenute nei sistemi di reporting e valutazione delle performance.
1. Materie Prime
Attrezzature d’ufficio
(3) 2500
∆ prezzo-costo MP∆ spesa c.i.
fabbricazione
(1) 200 (1) 50
Costo standard fissato a
preventivo
Materie prime 100 unità a 10€ - 1000 € Materiali di consumo 50 unità a 5€ - 250€Materie prime 1200 €Materiali di consumo 300 €
Costo acquisto effettivo
7500 (3)
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze
L’impiego di fattori di produzione
5. Salari e stipendi
4. Consumo fattori produttivi
Conto Economico (costi generali e amm)
(5c) 950
Costi indiretti di fabbricazione
(4b) 175
(5b) 360
Salari e stipendi
2000 (5a) 500 (5b) 1000 (5c)
Prodotti in corso di lavorazione WIP
(4a) 700
(5a) 1890
Magazzino materiali
800 (4a)
200 (4b)
Consumi standard
a volumi di produzione
effettivi
35unità * 2std mp a 10€ - 700€ (4a)
35unità * 1 ora macch a 5€ - 175€ (4b)
∆ efficienza mp
(4a) 100
∆ efficienza c.i.di fabbricazione
(4b) 25
Consumi effettivi a costi standard
80 std mp a 10€ - 800€ (4a)
40 ore macch a 5€ - 200€ (4b)
Consumi standarda volumi di produzione
effettivi
35unità*3h MOD a 18€ - 1890€ (5a)
20h MOD indiretta a 18€ - 360€ (5b)
Consumi effettivi a costi standard
100h MOD a 18€ - 1800€ (5a)
∆ prezzo-costo MOD
(5a) 200
∆ efficienza MOD
90 (5a)
∆ spesa costi generali e amm.
(5c) 50
∆ spesa c.i. di fabbricazione
(5b) 140
Consumi effettivi a costi effettivi
100h MOD a 20€ - 2000€ (5a)
25h MOD indiretta a 20€ - 500€ (5b)
Costi a budgetCosti effettivi
950€ costi generali e amm. (5c)
1000€ costi generali e amm. (5c)
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze
L’impiego di fattori di produzione
7. Imputazione costi indiretti
6. Ammortamenti
Coefficiente di imputazione 38,6€/h macchina
Costi indiretti di fabbricazione a budget – 1015€
Costi indiretti di fabbricazione assorbiti:
35unità * 1h macchina * 38,6€/h macchina – 1315€
∆ volume c.i. di fabbricazione
336 (7b)
Gli ammortamenti di competenza,coincidono con quelli previsti a budget. Le eventuali differenze fra ammortamenti a budget e a consuntivo, devono essere rilevate come una varianza di spesa.
Conto Economico (costi gen.li e amm.vi)
(5c) 950
(6b) 250
F.do Amm.to impianti di produzione
480 (6a)
F.do Amm.to attrezzature d’ufficio
250 (6b)
Prodotti in corso di lavorazione WIP
(4a) 700
(5a) 1890
(7a) 1315
Costi indiretti di fabbricazione
(4b) 175
(5b) 360
(6a) 480
(7b) 1315
1315 (7a)
La rilevazione dei semilavorati e dei prodotti finiti
8. Prodotti finitiMagazzino prodotti finiti
(8) 3941 3941 (8) 2std mp a 10 €/unità – 20€
+ 3h MOD a 18€ - 54€
+ C.i. di fabbricazione 1h macch a 38,6€ - 38,6€
= Costo standard pieno di fabbricazione unitario – 112,6 €
costo unitario*35 unità = 3941 €
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Le rilevazioni nei sistemi contabili integrati a valori standard e varianze
La rilevazione del costo del venduto e dei margini
9. 10. Ricavi e Costo del venduto
11. Margini
Crediti v/clienti
(9a) 3000
Conto Economico
2800 (11b) (11a) 2252
Magazzino prodotti finiti
2252 (10)
Ricavi
2800 (9a)(11b) 2800
Ricavi a prezzi standard: 20 unità a 140€ - 2800€
Ricavi effettivi: 20 unità a 150€ - 3000€ ∆ prezzo ricavo
200 (9a)
∆ volume di vendita
(9b) 54,8
Conto economico Preventivo
54,8 (9b) Vol Vendita a budget: 22 unità
Vol Vendita effettivi:20 unità
∆ Vol: 2 unità
Prezzo di budget: 140€
Costo del venduto: 112,6€Margine pdt unitario: 27,4€
Vendite effettive: 20 unità
Costo standard fabbricaz: 112,6€
Costo del Venduto: 2252€
Costo del Venduto
(10) 2252 2252 (11a)
Fase amministrativa, che consente di rilevare i margini di prodotto e conseguentemente la determinazione del reddito di competenza.