Contabilidad Comercial

Contabilidad y documentacióncomercialAutor: Nicomedes Ramos

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Presentación del curso

Aprende a llevar la contabilidad en una empresa, así como el registro de las cuentasy los libros contables. Infórmate a cerca del Régimen único simplificado, los tipos deactividades a los cuales se aplica este impuesto y cómo se efectúa el pago.Conocerás los documentos autorizados, aprenderás cómo se realizan lasoperaciones de compras y ventas al contado y al crédito. Estudiaremos cómo seliquida el impuesto general a las ventas y podrás conocer las partes de un asientocontable y la forma de registrar dicho asiento.

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1. Régimen único simplificado (nuevo RUS), REG,RG

El Régimen único simplificado (nuevo RUS), RER, RG

El régimen único simplificado (Nuevo RUS)

Definición

Es un impuesto al cual pueden acceder las personas naturales y sucesiones indivisasdomiciliadas en el país que desarrollan actividades generadoras de tercera categoría.Las rentas de tercera categoría corresponden a actividades de comercio, industria yservicios.

Base legal

Decreto Legislativo 937 del 13 de Noviembre del 2003 y publicado al día siguiente.Aplicable en Contribuyentes de menores ingresos que pueden ser personasnaturales no profesionales que únicamente perciban rentas de cuarta categoría porel ejercicio individual de cualquier oficio.

Tipos de actividades

Bodegas, farmacias, puestos de ventas en el mercado, talleres de confección,ferreterías, librerías, restaurantes, juguerías, etc.

Actividades no autorizadas

Transporte de carga si la capacidad es mayor a las 2 TM, Transporte de pasajeros,venta de inmuebles, espectáculos públicos, notarios, martilleros, comisionistas,casinos, tragamonedas, depósitos aduaneros, agencias de viaje, propaganda ypublicidad. No podrán incorporarse al RUS:

- Personal afectado a la actividad que exceda de 5 personas.

- El dueño del negocio está incluido dentro del cómputo.

- Aquellos que realicen sus actividades en más de una unidad de explotación.

- Se entiende: local comercial o de servicios, sede productiva, depósito o almacén,oficina administrativa.

- Área exceda a los 100 metros cuadrados.

- El valor de los Activos fijos, a excepción de los predios, que supere las 10 UIT.

- El precio unitario de los bienes que supere los 500 soles.

- En el caso de rentas de tercera categoría.

- El monto de sus adquisiciones de bienes y/o servicios afectados a la actividad queexceda los 80,000 soles en un cuatrimestre calendario.

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- En el caso de actividades de oficio, el monto de las adquisiciones supere los40,000.

- El consumo de energía eléctrica en el cuatrimestre calendario que exceda los4,000 kilovatios-hora.

- El consumo de servicio telefónico en el cuatrimestre calendario que supere los4,000 soles.

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2. Pago. ¿Cómo se efectúa el pago?

¿Cómo se efectúa el pago?

El pago de las cuotas establecidas para el presente Régimen se realizará en formamensual, de acuerdo con la categoría en la que los sujetos se encuentren ubicados,en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotasse tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración que contiene ladeterminación de la obligación tributaria respecto de los tributos que comprende elnuevo RUS (Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas e Impuesto dePromoción Municipal). Este pago tiene carácter definitivo.

El monto a pagar se determina de acuerdo con una tabla de categorías:

a. Los sujetos del nuevo RUS abonarán una cuota mensual, cuyo importe sedeterminará aplicando las Tablas siguientes:

Tabla 1

Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categoríaprovenientes de la realización de actividades de comercio y/o industria.

Tabla 2

Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categorías por elejercicio de un oficio, según corresponda, con excepción de aquéllos a los que sóloles es aplicable la Tabla 1.

b. Para aquellos sujetos que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas,legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el ApéndiceI de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos y cuyos ingresos en uncuatrimestre calendario no superen los S/. 14,000, se aplicará la siguiente tabla:

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3. Régimen General

¿Pueden cambiar de categoría?

Una vez vencido cada cuatrimestre calendario, los sujetos del nuevo RUS serecategorizarán de acuerdo con lo siguiente:

a. A una categoría mayor

Deberán modificar su categoría cuando en cualquier momento del cuatrimestrecalendario supere alguno de los límites de los parámetros establecidos para lacategoría en la que se encuentre ubicado. Dicha modificación se realizará medianteel pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categoría en la que sedeben ubicar en el periodo tributario inmediato siguiente al último periodotributario del cuatrimestre calendario en que superó alguno de los límites antesmencionados.

b. A una categoría menor

Podrán modificar su categoría cuando en todo el cuatrimestre calendario no hayanexcedido ninguno de los límites de los parámetros establecidos para la categoría enla que se encuentren ubicados. Dicha modificación se realizará mediante el pago dela cuota mensual correspondiente a la nueva categoría en la que se deben ubicar enel periodo tributario inmediato siguiente al último periodo tributario delcuatrimestre calendario en que no excedió ninguno de los límites antes mencionados.

Si los sujetos del nuevo RUS, no se hubieran recategorizado en la oportunidadseñalada, la Administración Tributaria los considerará por el siguiente cuatrimestrecalendario en la misma categoría en la que se encuentran ubicados. Ello sin perjuiciode la facultad de fiscalización y/o verificación de la Administración Tributaria.

¿Puede la SUNAT recategorizarlos?

La SUNAT podrá recategorizar a los sujetos de este Régimen en una categoría mayora la que se encuentran ubicados, cuando verifique que en cualquier momento delcuatrimestre calendario, dichos sujetos hayan superado alguno de los límites de losparámetros establecidos para la categoría en la que se encuentren ubicados.

¿Cuándo se deben incorporar al Régimen General?

Los sujetos del presente Régimen se deberán incluir obligatoriamente en el RégimenGeneral siempre que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superen losS/. 80,000.00 o incurran en alguno de los supuestos mencionados en los numerales3.1 y 3.2 del artículo 3°. Dicha inclusión se deberá efectuar a partir del primer díacalendario del mes siguiente a aquél en el que ocurra alguno de dichos hechos.

Si los citados sujetos, desean reingresar al Nuevo RUS, lo podrán hacer únicamentedespués de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusión en elRégimen General, previa presentación de una comunicación a la SUNAT. El reingresoal nuevo RUS operará a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en el que secumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones

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tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Régimen General. Lacomunicación antes referida tiene carácter constitutivo y se deberá realizar comomínimo dos meses antes de la fecha en que deba operar el reingreso. Lascomunicaciones presentadas fuera de este plazo se considerarán como nopresentadas.

¿Pueden cambiar al Régimen Especial o al Régimen General?

Los sujetos del presente Régimen podrán optar por acogerse voluntariamente alRégimen Especial o al Régimen General en cualquier mes del año, previacomunicación de cambio de régimen a la SUNAT. En estos casos, las cuotas pagadaspor el Nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normasdel Régimen Especial o del Régimen General, a partir del cambio de régimen.

Es importante indicar que estos sujetos podrán reingresar al Nuevo RUS únicamentedespués de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusión en elRégimen General o en el Régimen Especial, previa presentación de una comunicacióna la SUNAT. El reingreso a este Régimen operará a partir del 1 de enero del añosiguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimientode sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el RégimenGeneral o en el Régimen Especial. La comunicación antes referida tiene carácterconstitutivo y se deberá realizar como mínimo dos meses antes de la fecha en quedebe operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antesmencionado, se considerarán como no presentadas.

¿Puede la SUNAT incluirlos en el Régimen General?

Sí. La SUNAT determinará la inclusión de los sujetos del nuevo RUS al RégimenGeneral cuando verifique que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendariosuperaron los S/. 80,000 o hayan incurrido en alguno de los supuestosmencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Articulo 3° del Decreto Legislativo N°937 que califican a las personas no comprendidas en el Régimen.

¿Pueden suspender actividades?

Sí. En el caso de que por algún hecho fortuito no se pueda continuar con el negocio,se deberá comunicar tal hecho a la SUNAT mediante el Formulario N° 2127, con unacopia de la última boleta de venta emitida. De lo contrario, al no tener conocimiento,la SUNAT considerará que el negocio continúa y que se está incumpliendo con elpago de la cuota. El reinicio de sus actividades será comunicado automáticamentecon el pago de su cuota o con el Formulario N° 2127, en cuyo caso deberá adjuntarcopia simple del primer comprobante de pago usado o por utilizar luego de reiniciarsus actividades, según corresponda.

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4. Libros contables

Libros contables

No están obligados a llevar libros contables. Para fines de gestión, es necesario quelas personas naturales lleven el control de sus operaciones registrando loscomprobantes de pago.

Estados contables

No están obligados a emitir estados contables como el Balance General y el Estadode Ganancias y Pérdidas. Con fines de gestión, es necesario conocer periódicamenteel resultado de las operaciones a fin de tomar decisiones correctas y oportunas.Asimismo, las entidades financieras requieren de los estados contables para evaluarla situación financiera y económica del negocio.

Comprobantes de pago que deben emitir

Sólo deberán emitir boletas de venta, tickets o cintas de máquinas registradoras queno permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni para sustentar gastos o costospara efectos tributarios.

Comprobantes que deben exigir

Sólo deberán exigir facturas o tickets o cintas de máquina registradora u otrosdocumentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o serutilizado para sustentar gasto o costo para efectos tributarios, a sus proveedorespor las compras de bienes o prestación de servicios y recibos por honorarios en sucaso.

Exhibición de los documentos proporcionados por SUNAT Exhibir en un lugar visible, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados porSUNAT, así como el Comprobante de Información Registrada y las constancias depago.

Obligación de conservar los comprobantes de pago

Deberán conservar el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido yaquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes queconforman su activo fijo, en orden cronológico.

Régimen especial del impuesto a la Renta- RER

Es un régimen al que pueden acceder las personas naturales, sociedadesconyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas que desarrollen actividades decomercio, industria y servicios, así como de aquellos recursos naturales queextraigan, incluidos la cría y el cultivo, siempre que sus ingresos correspondientes alejercicio gravable anterior no hubiera superado el monto de 240,000.

Sujetos no comprendidos

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El personal afecto a la actividad sea mayor a 8 personas, exista o no vínculo laboralcon el dueño, el cual también se incluye en el cómputo.

- Desarrollen actividades en más de 2 unidades de explotación.

- El área total de dichas unidades en conjunto supere los 200 metros cuadrados.

- El valor de los activos fijos, sin considerar los predios, supere las 15 UIT.

- El precio unitario de la venta de bienes, en la realización de actividades decomercio y/o industria superan los 3000 soles.

- El consumo de energía es mayor a 2000 kilovatios por hora.

- El consumo de servicio telefónico supera el 5% del total de los ingresos declaradospor el contribuyente.

- El total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos excede el total de susingresos netos acumulados en el mes. No incluye adquisición de activos fijos.

- Cuando en el ejercicio el monto de sus adquisiciones acumuladas supera 240,000no incluye activo fijo.

- Realicen actividades calificadas como contratos de construcción.

Transporte de carga si la capacidad es mayor a las 2 TM, Transporte de pasajeros,venta de inmuebles, espectáculos públicos, notarios, martilleros, comisionistas,casinos, tragamonedas, depósitos aduaneros, agencias de viaje, propaganda ypublicidad.

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5. Monto referencial mensual y nivel máximo deingresos

Monto referencial mensual y nivel máximo de ingresos

Los ingresos netos del ejercicio gravable anterior no podrán superar la suma de240,000, considerando que el monto referencial mensual es 20,000.

Si inicia actividades en el presente ejercicio debe presumir que sus ingresos anualesno superarán el importe de 20,000 por el número de meses transcurridos desde elinicio de las actividades hasta el cierre del ejercicio.

Cuota aplicable:

Renta de tercera categoría que provengan de actividades de comercio y/o industria.

2.5%

Rentas de tercera categoría que provengan de actividades de realización de servicios

3.5%

Rentas de tercera categoría que provengan de realización conjunta de actividades decomercio y/o industria y actividades de servicio.

3.5%

El pago de las cuotas tiene carácter cancelatorio.

Se encuentra sujetos a las normas del IGV

Comprobantes de pago.

Están autorizados a emitir y obligados a solicitar todos los comprobantes de pagode acuerdo a la ley de comprobantes de pago.

Libros contables

Registro de Ventas y compras

Estados contables y declaración jurada.

No están obligados a presentar los estados financieros ni la declaración jurada anualdel impuesto a la renta.

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6. Comprobantes de pago

Los comprobantes de pago

Definición

Comprobante de Pago es la denominación que se le asigna a los documentos quesustentan las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo desu actividad, estos comprobantes de pago se registran en los libros de contabilidad.

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, laentrega en uso, o la prestación de servicios.

Base legal

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT medianteResolución de Superintendencia No. 007-99/SUNAT del 21 de enero de 1999aprueba el Reglamento de los Comprobante de Pago aplicables a la fecha. Se handado diversas normas que rigen los Comprobantes de Pago como son: Reglamentode Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia No.018-97/SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos.031-97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;

RESOLUCIONES DEROGADAS.- A partir de 1999, los siguientes dispositivos seencuentran derogados: Resoluciones de Superintendencia Nos. 018-97/SUNAT,031-97/SUNAT, 035-97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT;así como la Resolución de Superintendencia No. 068-93-EF/SUNAT.

VIGENCIA

La Resolución de Superintendencia No. 007-99/SUNAT entró en vigencia a partir deluno de febrero de 1999.

Aspectos tributarios de los comprobantes de pago

Documentos considerados comprobantes de pago

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas lascaracterísticas y requisitos mínimos establecidos en el presente reglamento, lossiguientes:

a) Facturas.b) Recibos por honorarios.c) Boletas de venta.d) Liquidaciones de compra.e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.f ) Notas de crédito.g) Notas de débito.h) Guías de remisión.

Notas de crédito

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Son comprobantes de pago autorizados por la SUNAT y se utiliza observando lassiguientes disposiciones:

1. Se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones,devoluciones y otros.2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes dePago en relación a los cuales se emitan.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificarComprobantes de Pago otorgados con anterioridad.4. En el caso de descuentos o bonificaciones sólo podrán modificar Comprobantesde Pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible o sustenten gastos ocosto para efecto tributario.

Notas de debito

Son comprobantes de pago autorizados por la SUNAT y se utiliza observando lassiguientes disposiciones:

1. Se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor conposterioridad a la emisión de la Factura o Boletas de Venta, como intereses por morau otros. Excepcionalmente el adquiriente o usuario podrá emitir una Nota de Débitocomo documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimientocontractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato. 2. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificarComprobantes de Pago otorgados con anterioridad.3. Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes dePago en relación a los cuales se emitan.

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7. Documentos autorizados

Documentos autorizados

Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efectotributario, ejercer el derecho al crédito fiscal, o al crédito deducible, según sea elcaso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario y se discrimine el Impuesto:

1. Boletos que expiden las compañías de aviación comercial por el servicio detransporte aéreo de pasajeros.

2. Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros quese encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.

3. Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones ypor las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisión de laSuperintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de laSuperintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando esténreferidos a las operaciones compatibles con sus actividades según lo establecido porlas normas sobre la materia.

4. Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica yagua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se encuentrenbajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda yConstrucción y del Organismo Supervisor de Inversión Privada enTelecomunicaciones (OSIPTEL).

5. Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes deintermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas deproductos autorizadas por la CONASEV.

6. Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de transportede carga aérea y marítima, respectivamente.

7. Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienespor venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen osubasten bienes por cuenta de terceros.8. Certificados de pago de regalías emitidas por PERÚPETRO S.A., siempre quecumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución Ministerial.

9. Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al SeguroComplementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras através de las empresas del Sistema Financiero Nacional.

Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto, costo o crédito deduciblepara efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente ousuario.

1. Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmueblesque generen rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, loscuales serán proporcionados por la SUNAT.

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2. Documentos emitidos por la Iglesia Católica por el arrendamiento de sus bienesinmuebles.

3. Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte público interprovincialde pasajeros dentro del país, siempre que cuenten con la autorización del Ministeriode Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, en las rutas autorizadas.

4. Boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.

5. Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectáculospúblicos en general.

6. Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios ypor el pago de la cuota a los que se refieren los Artículos 28º y 48º,respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobadopor Decreto Supremo No. 003-90-AG.

7. Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso deAeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los serviciosaeroportuarios.

No permitirán sustentar gasto o costo para efecto tributario, crédito deducible, niejercer el derecho al crédito fiscal.

1. Billetes de lotería, rifas y apuestas.

2. Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por elMinisterio de Educación, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente asus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso deoperaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectotributario, se requerirá la emisión de facturas.

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8. Oportunidad de entrega de los comprobantes depago

Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago

Los comprobantes de pago deberán ser entregados en la oportunidad que se indica:

1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bieno en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono, telefax u otrosmedios similares, en los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o dedébito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobantede pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarseconjuntamente con el bien.

2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del ImpuestoGeneral a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro.

3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingresoo en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.

En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha enque se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.

Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivocontrato.

4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente ala entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el montopercibido.

5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamientofinanciero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:

* La culminación del servicio.

* La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobantede pago por el monto percibido.

* El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para elpago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por el monto quecorresponda a cada vencimiento.

6. En los contratos de construcción, en la fecha de percepción del ingreso, sea totalo parcial y por el monto efectivamente percibido.

7. En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares, cuando impliquenel nacimiento de la obligación tributaria para efecto del Impuesto, en el momento ypor el monto percibido.

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9. Obligación de emitir comprobantes de pago

De la obligación de emitir comprobantes de pago

Obligados a emitir comprobantes de pago

1. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes atítulo gratuito u oneroso:

2. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donación, dación enpago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bienen propiedad.

3. Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento, usufructo,arrendamiento financiero, asociación en participación, comodato y en general todasaquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.

4. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndosecomo tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito uoneroso. Esta definición de servicios no incluye a aquellos prestados por lasentidades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

5. Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitirliquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturalesproductoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividadagropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y nometálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personasno otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.

6. Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta deterceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasióndel remate o adjudicación de bienes por venta forzada.

7. Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas,la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT encaso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.

8. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin serhabituales requieran otorgar comprobantes de pago, podrán hacer uso de losformatos proporcionados por la SUNAT, los mismos que podrán ser utilizados parasustentar gasto o costo para efecto tributario.

Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir comprobantesde pago

Se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por:

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1. La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito efectuadospor la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional,salvo las empresas que conforman la actividad empresarial del estado.

2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.

3. La venta de diario, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por canillitas.

4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehículos.

5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores demunicipalidades y actividades similares.

6. La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras automáticasaccionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas máquinas tengan undispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca,tipo, número de serie),

7. Los aportes efectuados al ESSALUD por los asegurados potestativos, a que serefiere la Ley No. 26790 - Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud- ysu reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a través de lasempresas del Sistema Financiero Nacional.

8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional delPerú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que laretribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en eltranscurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (1/4) de la UIT.

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10. Operaciones de compra. Operaciones de venta

Operaciones de compra al crédito

Cuando se efectúa una compra al crédito, se puede aplicar los dos procedimientossiguientes los cuales están de acuerdo con la modalidad de la operación es decir alcrédito sin intereses y al crédito con intereses.

Compra al crédito sin intereses

Compra al crédito con intereses

Se podrá observar que los intereses al sumarse originan un mayor importe paraaplicar el 18% del Impuesto General a las Ventas. Los intereses son consideradoscomo gastos financieros para la empresa en consecuencia se refleja como pérdida.

Todas las operaciones de compra deben estar debidamente respaldadas por elComprobante de Pago que permitirá utilizar como Crédito fiscal el importe delImpuesto General a las Ventas. Las compras deben estar debidamente registradasen el libro denominado Registro de Compras, sin este requisito no tiene validez lapresentación mensual de los impuestos haciéndose acreedora la empresa a unamulta.

Es necesario precisar que no todos los documentos o comprobantes de pago tienenvalidez como Crédito Fiscal como por ejemplo las boletas de venta.

Operaciones de ventas

Venta al contado

Las empresas efectúan las adquisiciones de las mercaderías con la finalidad decomercializarlas. Las modalidades de ventas es decir en las condiciones en que sevan a comercializar, están de acuerdo con la política de la empresa la cual puede seral contado, al contado con descuento, al crédito y al crédito con intereses.Observemos los siguientes ejemplos.

Venta al contado sin descuento

Venta al contado con descuento

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Venta al contado con descuento

El descuento en las operaciones de ventas al contado se deduce del importe total ovalor de venta la mercadería y obviamente no está afecta al impuesto general a lasventas. El descuento que se registra en la factura no se contabiliza.

Operaciones de venta al crédito

Cuando se efectúa una venta al crédito, se puede aplicar los dos procedimientossiguientes los cuales están de acuerdo con la modalidad de la operación es decir alcrédito sin intereses y al crédito con intereses.

Venta al crédito sin intereses

Venta al crédito con intereses

Se podrá observar que los intereses al sumarse originan un mayor importe paraaplicar el 18% del Impuesto General a las Ventas. Los intereses son consideradoscomo ingresos financieros para la empresa en consecuencia se refleja comoganancia. Todas las operaciones de venta deben estar debidamente respaldadas porel Comprobante de Pago. Las compras deben estar debidamente registradas en ellibro denominado Registro de ventas, sin este requisito no tiene validez lapresentación mensual de los impuestos.

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11. Liquidación del impuesto general a las ventas

Liquidación del impuesto general a las ventas

El impuesto General a las Ventas se liquida mensualmente y se presenta ante la SuperintendenciaNacional de Administración Tributaria - SUNAT o a través de las entidades financieras. Observemos elsiguiente ejemplo de liquidación del Impuesto General a las Ventas y el pago del mismo.

Liquidación y pago del impuesto general a las ventas

Operaciones del mes de Enero de 2001

Importe de compras registradas debidamente sustentadas por Comprobantesde Pago con derecho al Crédito Fiscal S/. 29,500.00Impuesto General a las Ventas S/. 5,310.00

Importe de ventas registradas debidamente sustentadas por Comprobantesde Pago. S/. 34,800.00Impuesto General a las Ventas S/. 6,264.00

Liquidación del IGV

IGV de ventas S/. 6,264.00IGV de compras S/. 5,310.00IMPORTE A PAGAR S/. 954.00

Liquidación del impuesto general a las ventas con crédito fiscal

Operaciones del mes de Febrero de 2001

Importe de compras registradas debidamente sustentadas por Comprobantes de Pago con derecho alCrédito Fiscal S/. 21,200.00Impuesto General a lasVentas S/. 3,816.00

Importe de ventas registradas debidamente sustentadas por Comprobantes dePago. S/. 12,600.00Impuesto General a lasVentas S/. 2,268.00

Liquidación del IGV

IGV de ventas S/. 2,268.00IGV de compras S/. (3,816.00)CREDITO FISCAL S/. 1,548.00

Se observa, que el importe del IGV en compras es mayor que el de las ventas, en este caso existeCrédito Fiscal, es decir se tiene un importe a favor de la empresa el cual se utiliza en el siguiente mes.

Estudio y análisis de los libros contables en los cuales se registran los comprobantes de pagoque intervienen en las operaciones de ventas y compras.

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12. Registro de ventas

Registro de ventas

Definición

Es un auxiliar obligatorio de característica tributario de foliación doble en el cual seregistran en forma detallada, ordenada y cronológica, cada una de las ventas debienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de susoperaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas,boletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.

A través de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a lasVentas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventasrealizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro deCompras.

Aspecto legal

Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Público o Juez dePaz adquiriendo valor legal.

Rayado

El rayado que adopta este libro se muestra a continuación debiendo cada empresaadecuarlo a sus necesidades de información.

a) Fecha.b) Número de RUC del cliente.c) Número de la Factura, Boleta de Venta, Nota de Débito, Nota de Crédito.d) Nombre o Razón Social del Cliente.e) Ventas Comercio Exterior: Moneda, tipo de cambio, importe.f ) Importe de los Bienes y Servicios grabados.g) Importe de los descuentos y bonificaciones.h) Otros cargos.i) Importe de los Bienes y Servicios no gravados.j ) Importe Base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo.k) Tasa e Importe del Impuesto Selectivo al Consumo.l) Tasa e Importe de la base imponible del IGV.m) Tasa e importe del Impuesto General a las ventas.n) Importe total a cobrar.

Impuesto a las ventas

Actualmente el Impuesto General a las Ventas registra el importe del 18% y se aplicaen cada una de las operaciones que realiza la empresa.

Registro de operaciones

Cada uno de los documentos emitidos por la empresa se irá registrando día a día enorden correlativo. En el caso de boletas de venta, cuando se emite diariamente gran

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cantidad de documentos, se puede hacer un resumen diario de los mismosanotándose el primer y último número emitido.

Cierre del registro de ventas

Al finalizar cada mes deberá sumarse cada una de las columnas que registranimportes debiendo cuadrarse cada una de las cifras comprobándose la operacióncon el total registrado, el cierre significa hacer una doble raya por debajo de lascifras registradas. La información que presenta este cierre mensual es trasladada alasiento del libro diario denominándose a esta operación centralización.

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13. Registro de compras

Registro de compras

Definición

El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de característica tributario defoliación doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronológica decada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registrediariamente.

Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, lasboletas de venta, notas de crédito, notas de débito, etc.

Aspecto legal

Es obligatorio para todas las empresas o personas individuales que desarrollenactividades consideradas como rentas de tercera categoría y que estén dentro delalcance del Impuesto General a las Ventas y debe ser legalizado en el primero folioante un Notario o Juez de Paz.

Rayado

El rayado que presenta este libro es el siguiente:

a. Fecha de la factura del proveedor.b. Número de factura.c. Número del RUC del proveedor.d. Nombre del proveedor.e. Artículo comprado.f. Bienes gravados.g. Servicios gravados.h. Tasa e importe de los descuentos y bonificaciones.i. Importe de los bienes y servicios no gravados.j. Tasa e importe del Impuesto Selectivo al Consumo.k. Tasa e importe del Impuesto General a las Ventas.l. Importe total.

Impuesto general a las ventas

El Impuesto General a las Ventas considerado en este libro constituye un Créditofiscal el cual se deduce del importe anotado en el registro de ventas.

El término crédito fiscal significa el importe del IGV a favor de la empresa por lascompras de bienes y servicios efectuados en un periodo.

Registro de operaciones

Cada uno de los documentos recibidos por la empresa se irá registrando día a díaen orden correlativo y al final del mes debe ser traslado al libro diario previaverificación de su consistencia.

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Liquidación del impuesto general a las ventas

El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre elimpuesto retenido a los clientes y el impuesto pagado a los proveedores.

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14. Documentos de operaciones de créditos

Documentos de operaciones de créditos

El cheque

Es una orden de pago girada por el titular de una cuenta corriente debidamenteregistrada a nombre de una persona natural o jurídica. Constituye un medio depago. La empresa o persona natural con negocio que extiende un cheque deberácontrolar sus movimientos diariamente y conciliar mensualmente con la informaciónque le envía el Banco.

Los cheques deben contener la siguiente información básica:

El número del cheque

* El número del cheque.* Número del código del banco.* Nombre del banco a cuyo cargo se gira.* Lugar y fecha de emisión.* La orden de pagar un importe de dinero.* A la orden de quien se gira.* Suma o importe en letras.* Firma del girador.* Nombres y apellidos del girador.* RUC de la empresa.

Personas que participan:

1. Girador. Persona que gira el cheque y ordena su pago ante la instituciónfinanciera.2. Beneficiario. Persona que cobra directamente en la institución financiera.3. Entidad Financiera. Entidad que cancela el cheque.

El endoso

El cheque a favor de una determinada persona es transferible mediante endoso. Enel endoso se registra la firma de la persona que va a hacer efectivo el cheque, susnombres y apellidos, No. de Libreta de Electoral o documento de identificación y sudirección.

Prohibiciones

El cheque no puede girarse con fecha adelantada. El cheque es un documentodenominado casi dinero por ser dinero disponible. El cheque no debe emitirse,recibirse ni endosarse como valor en garantía. El cheque recibido en esta calidadpierde su calidad de título valor.

Tipos de cheques

El cheque no negociable o intrasferible

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El cheque no negociable presenta un sello cruzado indicando esta característica ysolo puede ser cobrado por el titular del cheque a quien se la ha girado. No puedeser endosado.

El cheque para abono en cuenta

Son aquellos cheques que directamente son abonados en la cuenta corriente que seindica en el reverso de los cheques.

El cheque de gerencia

Son títulos nominativos transmisibles por endoso y cancelados en cualquier oficinadel banco que lo ha emitido. No pueden ser emitidos al portador. Es un cheque quecuenta con los fondos suficientes por exceso del monto indicado.

El cheque certificado

Son aquellos cheques cuya existencia de fondos ha sido certificada por el bancogirado, sea a petición del propio girador o de cualquier tenedor. Los cheques alportador no se certifican. Según acuerdo adoptado en la asociación de bancos, lacertificación de cheques está limitada, solo aquellos cheques girados a favor deinstituciones y entidades públicas, del gobierno central, local y bancos. Lacertificación de un cheque trae como efecto que el girador y demás obligados quedan liberados, constituyéndose el banco girado en el único responsable del pago delcheque.

Cheque al portador

Es el cheque que puede ser cobrado en la institución por la persona que la presente.

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15. Letra de cambio

La letra de cambio

Es el documento de crédito que expresa una orden de pago escrita, por la cual unapersona deudora debe pagar a su vencimiento al tenedor del documento el importeque indica el documento. En la letra de cambio una persona se compromete con sufirma debajo de la palabra ACEPTADA a pagar a otra persona, a un tiempodeterminado, una cantidad de dinero correspondiente a un valor recibido por ellas,ya sea en forma de mercaderías o en efectivo.

Contenido de la letra de cambio

a) La denominación de LETRA DE CAMBIO u otra equivalente. b) Numeración correlativa.c) Fecha de vencimiento o pago (sino se indica, se considera pagadora a la vista)d) Importe en cifras y letrase) Lugar, día, mes y año en que se gira la letraf ) Tipo de Vencimientog) Nombre o razón social de la orden persona a cuyo favor se gira la letrah) El nombre del girado, librado a aceptante, que es la persona a cuyo cargo se girala letra (Deudor)i) El nombre y firma del girador, librador o emitente, persona que emite o libra laletra.j ) Dirección completa del deudor y firma debajo de la palabra aceptada, lugar y fechak) Concepto de la obligación, es decir si se trata de valor recibido, valor encobranza, o valor en cuenta corriente.

Personas que intervienen:

Girador o librador o emisor: Es la persona que extiende el documento y ordena elpago, es decir es la que ha entregado un valor en forma de mercadería o efectivo,para ser cobrada en la fecha que expresa la letra. Firma en calidad de librador.

Orden, Tenedor, Tomador: Persona a cuya orden se paga la letra o encargada decobrarla (Generalmente Bancos).

Aceptante, Cargo, Girado o Librado: Persona a cuyo cargo se gira la letra, la aceptay debe pagarla. En algunos casos una sola persona hace de beneficiario y girador ode girador y girado. Por lo que en estos casos solo hay dos participantes, ocupandouno de ellos dos posiciones, ya sea de girador - beneficiario o girador girado.

El vencimiento: El vencimiento es el día en que debe ser cancelada la letra, tenemoslos siguientes tipos de vencimientos:

A la vista: La letra es cancelada a su sola presentación. La presentación deberealizarse dentro del año de emitida la letra.

A días vista: El vencimiento de la letra, se cuenta a partir del día siguiente de lafecha de su aceptación por el librado.

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A días fecha: La letra vence a partir de la fecha en que se giró la letra.

A fecha fija: Modalidad en la que se indica exactamente el día fecha prefijada escritaen el documento.

Renovación: Es el cambio del documento vencido por otro para prolongar el pagode la obligación previo acuerdo con el tenedor del documento.

Del pago: La letra de cambio debe ser cancelada en el día de su vencimiento, existeocho (8) días de gracia, al término del cual será remitido al protesto.

El aval: Es la garantía que se ofrece sobre el pago total o parcial de una letra decambio. El avalista o persona que presta esta garantía queda obligado del mismomodo que aquel por quien prestó el aval, es decir, adquiere una obligación solidariafrente al tenedor. El aval debe constar en la letra de cambio y se expresa con laspalabras "por aval" u otras equivalentes y debe ser firmado por el avalista.

Endoso: Mediante la firma al dorso de la letra, se transfiere el poder de realización aotra persona. Puede ser para un financiamiento o para cancelar una obligación.

La resaca: Es una acción de regreso que tiene una persona de reembolsarse pormedio de una letra o "resaca" girada a la vista contra el obligado y pagadera en eldomicilio de éste y por un importe equivalente al valor de la letra ejecutada mascualquier otro concepto adicional que pueden ser intereses, gastos, etc.

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16. Documentos de operaciones de créditos

El pagare

Es un título - valor que tiene la misma característica y cumplen con los mismosrequisitos que la letra de cambio. Las entidades financieras al utilizar el dinero pararealizar sus operaciones de préstamos, son las que utilizan el pagaré en lasoperaciones del crédito bancario.

La hipoteca

Es un instrumento por el cual se afecta un inmueble que se da en garantía paracualquier préstamo que se solicite a las entidades financieras. La hipoteca seconstituye por Escritura Pública salvo disposiciones específicas de la ley. La hipotecapuede garantizar una obligación futura y puede ser constituida bajo condición oplazo. Los requisitos para acceder a la validez de la hipoteca son:

* El deudor (persona que afecta el bien y esté solicitando préstamo), sea propietariodel bien o autorizado de acuerdo a ley.* Que asegure el cumplimiento de una obligación determinada o determinable.* Que el gravamen sea de cantidad determinada o determinable y se inscriba en elRegistro de la Propiedad Inmueble.

Certificados de depositos

* Transfieren la libre disposición de los artículos depositados.* El Warrant confiere derecho de prenda sobre los mismos artículos en garantía de lasuma prestada por ellos. * Siendo el certificado transferible el derecho de libre disposición de los artículoscon el gravamen prendario a favor del tenedor del Warrant.

Estos títulos de crédito constituyen instrumentos de financiamiento a corto plazo alpermitir la movilización de los valores invertidos en existencias.

El Warrant

Es un título de crédito considerado como un elemento de crédito con garantía de lasmercaderías depositadas cuyo valor representa financieramente una inmovilizaciónque además le ocasiona a la empresa gastos de conservación, guardianía, etc.

El Warrant es un título de crédito sumamente valioso para el comercio y la industriaal permitirles movilizar sus inversiones en existencias de materias primas, productosterminados y mercaderías. Para las instituciones de crédito, el Warrant es tambiénun título de crédito atractivo, puesto que estos con garantía reales constituyencolocaciones bien respaldadas.

La carta fianza bancaria

La carta fianza como su nombre lo indica, constituye una garantía que se exige parael otorgamiento de créditos. Es el documento de garantía más eficaz y de conversióninmediata en dinero en efectivo. La carta fianza es emitida por el banco quien utiliza

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formularios prenumerados Estos documentos deben conservarse en cajas deseguridad hasta su utilización o reemplazo.

La carta fianza comercial

Es una carta garantía que es utilizada por las personas naturales o jurídicas que conbuena reputación y probada solvencia está en condiciones de garantizar anteterceros por créditos que soliciten ante las empresas en donde, el deudor solicitacrédito comercial, Es menos eficaz y rápido que la carta fianza bancaria.

La prenda

Es un instrumento de garantía que se constituye sobre un bien mueble mediante suentrega física o jurídica. Esta prenda asegura el cumplimiento de la obligación. Losrequisitos que se exigen son, que la prenda sea de propiedad del quien lo entregueen garantía o que alguien se encuentre debidamente autorizado y que el bien seentregue física o jurídicamente al acreedor.

La anticresis

Corresponde a la utilización por parte del acreedor del inmueble recibido comogarantía de una operación financiera y percibir sus utilidades. Se otorga por escriturapública.

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17. Definiciones contables básicas

Definiciones contables básicas

Contabilidad

La contabilidad es una ciencia porque tiene normas, principios y procedimientos quenos enseña a ordenar, analizar y registrar los documentos que intervienen en lasoperaciones que realiza la empresa, en un periodo determinado con la finalidad dedeterminar el resultado. La contabilidad también es concebida como un arte, porquelos libros contables presentan un rayado especial en donde el auxiliar contable(tenedor de libros), deberá conocer la utilización de cada una de las columnas en elcual se registran las cuentas que sustentan la información contenida en losdocumentos que intervienen en las operaciones comerciales que realiza la empresa.

Fines de la Contabilidad

Los fines principales de la contabilidad son:

1. Registrar las operaciones comerciales.2. Preparar los estados financieros como el Balance General y el Estado de Gananciasy Pérdidas.3. Proporcionar informaciones contables.4. Permite conocer el volumen de los derechos y obligaciones del negocio.

La importancia de la contabilidad

A través de la contabilidad se puede conocer la real situación económica y financierade la empresa en un momento de su actividad. Los empresarios deben saber, que lacontabilidad no es simplemente el registro de los documentos en los libroscontables de cada una de las operaciones que realiza diariamente sino, que sonobligaciones del profesional Contador Público Colegiado el llevar los libros decontabilidad al día, emisión o llenado de los formularios SUNAT, ESSALUD y otrosformularios de pagos para el pago de los impuestos o tributos mensuales, emisiónde los estados contables periódicamente con su respectivo informe de gestiónproponiendo alternativas de solución.

Lamentablemente, algunos empresarios se acuerdan de la contabilidad cuando estánmal los negocios o cuando tienen problemas de gestión o tributarios y a veces susconsecuencias son irreparables. La contabilidad proporciona al empresario lainformación necesaria para que pueda efectuar operaciones financieras tales como:solicitar un préstamo bancario, solicitar un crédito comercial, ampliar o mejorar sunegocio, etc.

Relación de la contabilidad con otras disciplinas

La contabilidad se relaciona con las siguientes disciplinas:

Documentación comercial: Estudia en forma minuciosa y ordenada todos losdocumentos actualmente denominados Comprobantes de Pago que una personanatural o jurídica (empresa) utiliza en las diversas operaciones comerciales.

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Estadística: Enseña la forma de cómo debemos preparar los cuadros estadísticoscomo resultado de los hechos contables, para hacer un estudio comparativo de losdiversos periodos económicos. A través de estos cuadros comparativos podemostomar decisiones de proyección del negocio.

Legislación comercial, laboral y tributaria: Estudia los diversos dispositivos queson obligatoriamente aplicados en el desarrollo de las actividades que realiza laempresa.

Teneduría de libros : Enseña el arte de registrar con claridad y eficiencia, losdocumentos o comprobantes de pago que intervienen en las operacionescomerciales en los libros de contabilidad con la finalidad de obtener a través decuadros contables el resultado de las operaciones registradas.

Cálculo mercantil o matemáticas financieras: Resuelve los problemas económicoscontables que se presentan en las operaciones comerciales a través del cálculo deporcentajes, tasa de interés, monto o capital final, etc.

Economía: Su relación es patente si observamos que la mayor parte de los hechoscontables que se registran, analizan e interpretan, son el resultado de leyeseconómicas entre las que se encuentran la producción, distribución y consumo delas riquezas.

Finanzas: Esta ciencia tiene en la contabilidad a su mejor aliada, ya que ésta leofrece los datos indispensables para su estudio, sobre todo en lo referente a laconsecución y manejo de capitales para hacer frente a las necesidades de recursosmonetarios.

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18. Campos de aplicación de la contabilidad.Principios generalmente aceptados

Campos de aplicación de la contabilidad

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas oentidades públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestropaís. Su aplicación en la actividad pública está concentrada en las entidadesestatales, gobiernos locales y organismos públicos descentralizados. Su aplicaciónen la actividad privada se encuadra dentro de las Empresas Individuales deResponsabilidad Limitada y en las formas societarias como la Sociedad deResponsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad Colectiva, Sociedad encomandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas formas societariasdesarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc.

Usuarios de la información contable

Los usuarios de la información contable está referida a las personas que necesitan lainformación contable de la empresa para distintos fines, entre los principalesusuarios se conocen a:

1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresay necesitan conocer la situación económica y financiera de la empresa a fin deotorgarle crédito comercial.2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la situaciónfinanciera y económica de la empresa con la finalidad de invertir capitales.3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las empresasinformación relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar susituación financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de losbancos para obtener préstamos los cuales pueden ser solicitados como capital detrabajo o para la adquisición de activos fijos.4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como laSuperintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT solicitaráninformación contable a la empresa para la verificación de la correcta aplicación delos impuestos en la determinación de la base imponible tributaria. Asimismo,ESSALUD solicitará a las empresas los libros contables relacionados a la aplicaciónde la carga laboral y descuentos que corresponde a los trabajadores de la empresa.5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas deauditoria en la verificación del cumplimiento de los objetivos prefijados por laempresa y en la buena administración de los recursos utilizados por la empresa.6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de lasdecisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello seauxilia de la información contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar lacifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar lainformación para uno o varios periodos.

Principios de contabilidad generalmente aceptados

Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en elregistro de las operaciones y en la emisión de la información contable con lafinalidad de uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad

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finalidad de uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidadrepresentan el producto de prácticas, acuerdos y convenios internacionales quepermiten contar con una información uniforme por todas las empresas.

Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Equidad: Es el principio fundamental que debe or8ientar la acción del profesionalcontable en todo momento. Este principio indica que la equidad entre interesesopuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los quese sirven de los datos contables pueden encontrarse entre el hecho de que losintereses particulares se hallen en conflicto. De lo indicado se desprende que: Losestados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, losdistintos intereses en juego en una empresa.

Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elementosubjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distintodel de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros devarios entes de su propiedad.

Bienes economicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechoseconómicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económicoy por ende susceptible de ser valuados en términos monetarios.

Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimoniomediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentesheterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compartirlos fácilmente. Lamoneda que se utiliza en nuestro país es el nuevo sol que es la moneda de cursolegal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda.

Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en marchaconsiderándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere atodo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia yprotección.

Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye elcriterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estadosfinancieros llamados de situación, en correspondencia también al concepto deempresa en marcha razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión enel tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, tributarios opara cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra sellama periodo.

Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecerel resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar adistinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando seanrealizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde elpunto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayanponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debeestablecer con carácter general que el concepto realizado participa del concepto

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devengado.

Prudencia: Cuando se deba elegir entre dos calores para un elemento del activo,normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilicede tal modo que la participación del propietario sea menor. En general: Contabilizarlas pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se realicen.

Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normasparticulares - principios de evaluación - utilizados para formular los estadosfinancieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de unejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en losestados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de losprincipios generales y de las normas particulares - principios de valuación-

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19. Definición y representación de una cuenta

Significación o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particularesse debe necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentansituaciones que no encuadren dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentanproblemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información ydiscriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuadainterpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente aque se refieren.

Definición de cuenta: Es la denominación que se les asigna a personas, bienes,valores, etc., con la finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente seaplica las cuentas del Plan Contable General Revisado las cuales registran códigos,denominaciones específicas al nivel de cuentas principales y divisionarias como yase indicó en el tema del Plan Contable General Revisado. En páginas siguientes semuestra el análisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado.

Observemos el análisis de la cuenta 10 Caja y Bancos.

10 CAJA Y BANCOS. ............. Cuenta Principal101 Caja............................ Cuenta divisionaria104 Cuentas Corrientes....... Cuenta divisionaria1041 Interbanc. Especificación de la cuenta. Plan de Cuentas de la empresa.

Representación de una cuenta: Las cuentas se representan por una T y tienen lasiguiente estructura:

Las denominaciones que se han considerado representan sinónimos del debe ohaber pudiendo ser llamados por esos nombres teniendo la misma significación yutilización.

Saldo: Es la diferencia entre el importe registrado en el debe y el importe registradoen el haber. El saldo de una cuenta puede ser:

Saldo deudor: Una cuenta registra este saldo cuando el importe del debe es mayorque el importe del haber. Normalmente este saldo es registrado por las cuentas delActivo y las cuentas de Pérdidas.

Saldo acreedor: Una cuenta registra saldo acreedor cuando el importe del debe esmenor que el importe del haber. Normalmente este saldo registra las cuentas del

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Pasivo, Patrimonio y las cuentas que originan Ganancia.

Saldo cero o cuenta saldada: Una cuenta registra saldo cero cuando el debe esigual al haber.

Balance general. Partidas corrientes y no corrientes

Balance general: Es un estado financiero que registra a una fecha determinada lasituación financiera y económica de la empresa. El Balance General es el productofinal que se obtiene como consecuencia del registro de los comprobantes de pagoen los libros contables y de allí la emisión de los estados contables.

El Balance General cumple la siguiente ecuación contable: ACTIVOS = PASIVOS +PATRIMONIO

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20. Análisis de los términos que componen laecuación contable

Análisis de los terminos que componen la ecuación contable

Activos: Viene a estar representado por todas las cuentas que representan dinerovalores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer un año omás.

Clasificación de los activos o propiedades de acuerdo con su permanencia en laempresa: Los activos se clasifican en:

Activo corriente: Esta representado por todas las cuentas que significan dinero,valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer hasta unaño. Ejemplo de las cuentas que integran el activo corriente son: Caja y Bancos,clientes, cuentas por cobrar diversas, mercaderías, productos terminados, productosen proceso, suministros diversos, etc.

Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en:

Disponible: Representa la cuenta caja y bancos por su utilización o disponibilidadinmediata.

Exigible: Está representado por la cuenta clientes generadas por operaciones deventas del giro del negocio en las condiciones de crédito. Es exigible porque alvencimiento de la factura o letras se le exige al deudor la cancelación de la misma.

Realizable: Está representado por las existencias de mercaderías, productosterminados, materias primas, productos en proceso que obra en el almacén y que seencuentra listo para ser realizados en la venta o para su transformación.

Activo no corriente: Son cuentas que representan dinero, valores o derechos depropiedad de la empresa que permanecen más de un año. Ejemplo de las cuentasque integran el activo no corriente son las inversiones en valores, inmuebles,maquinarias y equipos, depreciación y amortización acumulada, etc.

Pasivo: Representan las obligaciones que contrae la empresa como consecuenciadel desarrollo de su actividad. Las cuentas del pasivo se clasifican de acuerdo con lapermanencia de las mismas en la empresa.

Pasivo corriente: Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa quepresentan vencimiento menor o hasta un año. Ejemplo de las cuentas con estacaracterística son los tributos por pagar, remuneraciones y participaciones porpagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc. Estas cuentas se encuentranordenadas de acuerdo al grado de exigibilidad.

Pasivo no corriente: Representa obligaciones de la empresa con vencimiento mayorde un año. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo.

Patrimonio: Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios oaccionista, más las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las

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accionista, más las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de lasutilidades, menos las pérdidas. Ejemplo de estas cuentas son capital, reservas,resultados acumulados, etc.

Modelo de Balance General

Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentas que laidentifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a su permanencia enla empresa es decir si permanecen menos o hasta un año se ha registrado en elactivo o pasivo corriente en el caso de permanecer mas de un año en la empresa seha registrado en el activo o pasivo no corriente.

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21. Análisis de los saldos de las cuentas del BalanceGeneral

Análisis de los saldos de las cuentas del Balance General

Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas cuentasrepresentan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas presentan saldoacreedor es porque presenta características especiales tal es el caso del sobregirobancario, las diversas provisiones como cuentas de cobranza dudosa, provisión paradesvalorización de existencias, depreciaciones, provisión para fluctuación devalores, etc.

Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto lasdeudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe. Debeentenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por consiguiente elsaldo será siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas por característicasespecíficas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos por pagar por ejemplocrédito fiscal del IGV, Renta, etc., o también los pagos anticipados de proveedores.

Saldo de las cuentas del patrimonio

Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por cuantorepresentan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del activo. El únicocaso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la empresa registre comoresultado una pérdida reflejándose en la cuenta divisionaria 592 PérdidasAcumuladas.

Principio contable: La partida doble

La partida doble: En contabilidad existen normas, principios y procedimientossobre los cuales se basa el registro contable y el análisis de los documentos queintervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemosanaliza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

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analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

Partida doble

"A una o más cuentas deudoras le corresponde una o más cuentas acreedoras yviceversa"

El término deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar lassiguientes reglas:

Reglas

1 . - Para las personas quién recibe es deudor, quién da o entrega es acreedor2 . - Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor3.- Para los resultados toda perdida es deudora, toda ganancia es acreedora.

La correcta aplicación de las reglas permitirá contar con registros contablesconfiables que permita emitir los estados contables. De las reglas expuestaspodremos definir los siguientes conceptos:

Deudor: Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibedinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las pérdidas queregistre la empresa en un periodo.

Acreedor: Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da oentrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, así como a lasganancias que registre en un periodo.

Análisis de las cuentas de Balance General

Cuentas del activo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del ACTIVO aumentan.Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del ACTIVO disminuyen.

Cuentas del pasivo

Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del PASIVO disminuyen.Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del PASIVO aumentan.

Cuentas del patrimonio

Se CARGAN (lado izquierdo) si se refleja PÉRDIDA.Se ABONAN (lado derecho) si aumenta el CAPITAL o existe utilidad.

Cuentas de resultado

Ingreso o ganacia: Toda cuenta de INGRESO se ABONA (lado derecho) en larespectiva cuenta.Egreso: Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectiva Cuenta.

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22. Asientos contables

Asientos contables

Asiento: Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario, losasientos deben tener numeración correlativa, ordenados y en orden cronológico.

Partes de un asiento

En todo asiento en el libro diario se debe distinguir:

a. Número del asiento.b. Denominación de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos importes.c. Fecha de la operación.d. Sumilla, glosa o explicación de la operación registrada.

Forma de registrar los asientos

Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y luegola cuenta o cuentas de abono. El término cargo también denominado deudor odébito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza también pararegistrar pérdidas y el término Abono denominado también acreedor o crédito seutiliza para registrar la salida de dinero o bines de la empresa así como también lasganancias que la empresa pueda generar. En aplicación de la partida doble, tematratado anteriormente la suma de los importes de las cuentas del debe tienen queser iguales a la suma de los importes de las cuentas del haber.

Deducción de las reglas para cargar y abonar las cuentas

1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operación a registrar. Por lo menosdeben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora.2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o Egreso Ganancia oPérdida.3. Se aplica el principio de la partida doble.

Como se indicó, en la sesión No. 4, al final del presente material educativo, sepresenta un caso desarrollado para su análisis y estudio del registro de lasoperaciones en el libro diario.

Desarrollo de casos prácticos

1. Se compra mercaderías al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del impuestogeneral a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar el compromiso de la compraen el asiento respectivo.

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Para registrar las compras del mes

2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en efectivo.

Proveedores 1,180.00Caja y Bancos 1,180.00

3. Se compra mercaderías al crédito por S/. 6,000.00 con el 3% de interés. Aplicar el18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210. Registrar elcompromiso de la compra en el asiento correspondiente.

Asiento Debe Haber Tributos por Pagar 1,112.40Compras 6,000.00Cargas Financieras 180.00 a Proveedores 7,292.40


4. Se compra mercaderías al crédito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del impuestogeneral a las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar el compromiso de la compraen el asiento correspondiente.

Asiento Debe Haber Tributos por Pagar 720.00Compras 4,000.00 a Proveedores 4,720.00


5. Se vende mercaderías al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100. Aplicarel 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

DEBE HABER Clientes. 1,416.00Tributos por pagar 216.00Ventas Mercaderías 1,200.00

6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco.

DEBE HABERCaja y Bancos 1 ,416.00Clientes 1,416.00

7. Se vende mercaderías al crédito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101. Aplicarel 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta.

DEBE HABER Clientes. 3,540.00Tributos por pagar 540.00Ventas 3,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.

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DEBE HABER Caja y Bancos 3,540.00Clientes. 3,540.00

8. Se vende mercaderías al crédito por S/. 7,000.00 con el 4% de interés. Factura No.001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registrar elcompromiso de la venta.

DEBE HABERClientes. 8,590.40Tributos por pagar 1,310.40Ventas 7,000.00Ingresos financieros 280.00

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23. Registro de los asientos del Libro Diario

Análisis de la secuencia del registro de los asientos del libro diario

Asiento de apertura

El primer asiento que se registra en el libro diario es denominado de apertura cuyainformación se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte quecorresponde al Balance del Inventario Final o también del último asiento registradoen el libro diario y que corresponde al periodo anterior.

Asientos de centralización

Los asientos siguientes corresponden a la centralización mensual de la informaciónque registran los libros auxiliares como la centralización del registro de ventas, decompras, del libro caja y del libro planilla.

Asientos de ajustes

Al final del año se efectúan unos asientos denominados de regularización o asientosde ajustes que corresponde a la regularización de saldos de algunas cuentas quepor su característica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el año o parareflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son el de costos de ventas,depreciación, compensación por tiempo de servicios, etc. Asientos que van a serestudiados en el siguiente ciclo. Enunciado de un caso práctico desarrolladorelacionado a las operaciones que realizan las empresas comerciales.

A continuación se presenta para el análisis y registro en los libros contables, lasoperaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. que inicia sus operaciones el 2de enero del presente año. Para el desarrollo del presente I ciclo registrar lasoperaciones de compras y ventas y su correcto traslado al libro diario, en el II ciclose desarrollará íntegramente hasta la emisión de los estados contables.

I. Dinero en efectivo S/. 4,500 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 023-12345 8,000 III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:- 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000- 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00.

Operaciones

1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 1839 Co. Carsa. Pago concheque.Al crédito por S/. 12,000 más el IGV. Factura No. 001 - 2897 Co. Home Center.

2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:Al contado por S/. 60,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1000 Se deposita en elBanco

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Al crédito por S/. 90,000 más el IGV. Factura No. 001 - 1001

3. Se cobra y deposita el íntegro de la Venta con la Factura No. 001 - 1001.4. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones ydeducciones de ley.Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.

Ajustes:

1. La existencia final de mercaderías asciende a S/. 48,0002. La depreciación es del 3% anual. b La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000

SE SOLICITA:

LIBROS: ESTADOS CONTABLES Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de ComprobaciónRegistro de Compras Libro Diario Balance GeneralRegistro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias yPérdidasLibro Caja

NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclo solocomprende los registro de ventas y compras, su traslado al libro diario. Los otrosregistros y análisis se efectuarán en el II ciclo.

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24. Contabilidad y documentos comerciales. Casopropuesto

Caso propuesto a ser desarrollado por los estudiantes

La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente año ypresenta la siguiente información:

I. Dinero en efectivo S/. 12,400.00 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crédito No. 987 - 676554 10,345.00 III. Tiene en el almacén las siguientes mercaderías:- 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00- 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No120 Pueblo libre

Operaciones

1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones:

Al contado por S/.10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 010 Se deposita en el BancoAl crédito por S/.40,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 011Al contado por S/.100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefónica del Perú S.A.AAl contado por S/.80 mas el IGV Factura No. 9876 SedapalAl contado por S/.90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur

2 . - Ha efectuado compras en las siguientes condiciones:

Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 5757 Co. Home Center Pagócon cheque.Al crédito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6498 Co. Home Center.Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6754 Co. Home CenterPagó con cheque.

Se paga con cheque el íntegro del sueldo más las aportaciones.

Ajustes:

1 . - La existencia final de mercaderías asciende a S/. 34,000.2 . - La depreciación es del 3% anual.3 . - La Compensación por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000.

Se solicita:

Libros: Estados contables

Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobación.Registro de Compras Libro Diario Balance General.Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Pérdidas.Libro Caja.

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NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografía en el I ciclo solocomprende los registros de ventas y compras y su traslado al libro diario. Los otrosregistros y análisis se efectuarán en el II ciclo.

NOTA: Con este capítulo hemos llegado al final del curso

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Economy & Finance

Contabilidad Comercial