365 يوم محاسبة: الدورة المحاسبية - من اليوم التاسع الى الخامس والعشرين

:يوم محاسبة365الدورة المحاسبية

الخامس والعشرينمن اليوم التاسع الى

المملكة المتحدة–لندن , خريج جامعة غرينتش في إدارة األعمال–طارق الباشا

00962797677418

[email protected]

2016ابريل /نيسان24

األردن-عمان

mailto:[email protected]

ابعهم ك سة سادسهم لبهم ويقولون خم سيقولون ثالثة ر

هم كلبهم قل ولون سبعة وثامن كلبهم رجما بالغيب ويق

ا ي تهم م بي أعلم بعد ال تمار فيهم إال علمهم إال قليل ف ر

نهم مراء ظاهرا وال تستفت فيه أحدام م

صدق هللا العظيم

22آية –سورة الكهف

أهداف التقديم

يليبماالتقديملهذاالتعليميةاألهدافتلخيصيمكن:

إعدادبوتنتهيالماليةالعملياتبتحليلتبدأوالتيالمحاسبيةالدورةمراحلشرحالىيهدف1..الماليةالقوائم

.األخرىالعملياتمنغيرهاعنوتمييزهاالماليةبالعمليةالمقصودبيان2.

.والدائنةالمدينةأطرافهاوبيانالماليةالعمليةتحليللكيفيةمفصلشرح3.

.اليوميةبدفترالماليةالعملياتتسجيلكيفيةشرح4.

.األستاذدفترالىاليوميةدفترمنالماليةالعملياتترحيلطريقةبيان5.

.المراجعةميزانوإعدادالحساباتترصيدكيفيةتوضيح6.

.الماليةالقوائمإعدادكيفيةبيان7.

المقدمة

المحاسبيةالدورةتتضمن[The Accounting Cycle]هيرئيسيةخطواتخمس:

الماليةالعملياتتحليل1.

اليوميةبدفترالتسجيل2.

األستاذلدفترالترحيل3.

المراجعةميزانوإعدادالتلخيص4.

الماليةالقوائمإعداد5.

نهاأإالالمحاسبيةالدورةفياألخيرةالخطوةتعتبرالماليةالقوائمأنمنالرغموعلى.السابقةالخطواتلفهمكمدخلإستخدامهايتمالتياألسسأحدتعتبر

تحليل العمليات المالية: الخطوة األولى

بضاعةوبيعشراءمثلبالمنشأةتحدثالتيوالعملياتاألنشطةمنالعديدهنالك,هذاوتعتبر.وغيرهاأرضشراء,بالمنشأةالعاملينرواتبدفع,البنكمناإلقتراض.المحاسبيةبالدفاترإثباتهايتمأنيجبماليةعملياتاألنشطة

بالدفاترإثباتهايتمالوبالتاليماليةعملياتتعتبرالأخرىوعملياتأنشطةهناكأنإالتعيين,للمنشأةجديدةمعداتشراءعلىالتفاوضعليهااألمثلةومنالمحاسبية.وغيرهابالمنشأةللعاملينالمعنويةالروحإنخفاض,المنشأةفيجددموظفين

بالدفاترإثباتهايتمالفإنهللمنشأةبالنسبةاألحداثهذهأهميةمنالرغموعلىثبتيمافإنعليهوبناء.بالمنشأةأخرىجهاتقبلمنمعهاالتعامليتمبلالمحاسبية

.الماليةالعملياتعليهيطلقماهوالمحاسبيةبالدفاتر

ما هي العملية المالية؟

غييراتوتحدثنقديبشكلقياسهايمكنحادثةأونشاطعنعبارةهيالماليةالعمليةكما(ةالملكيوحقوقوالمطلوباتاألصول)الثالثةالماليالمركزقائمةعناصربعضعلى.طرفينأوعنصرينبينتبادلعمليةبأنهاوصفهايمكن

قابلةألنهاماليةعمليةهينقداا قيمتهاودفعدينار10,000بمبلغأرضشراءفمثالافضتخبأنالمشروعممتلكاتاوأصولعلىتغييراا أحدثتوألنهانقديبشكلللقياس

أنهاكما,المشروعيمتلكهاالتياألراضمنوزادتالمشروعبحوزةالتيالنقديةمن.أرضمقابلنقديةمبادلةتمتحيثتبادلعمليةتمثل

ما هي العملية المالية؟

ابلةقألنهاماليةعمليةهيبالمنشأةللموظفينرواتبنقداا دينار200مبلغدفعأنكماتخفضبأنالماليالمركزقائمةعناصرعلىتغييراأحدثتانهاكماالنقديللقياسوخفضتالمشروعلدىالموجودةالنقديةوخفضتالمشروعلدىالموجودةالنقديةمنخدماتعلىالمشروعحصلحيثتبادلعلميةتمثلأنهاكما.الملكيةحقوق

.لهمرواتبدفعذلكومقابلالموظفين

ماليةعمليةليستفهيدينار20,000بمبلغمعداتشراءعلىالمشروعتفاوضأما.لمركزاقائمةعناصرعلىتغييراا تحدثلمأنهاإالنقداا قياسهايمكنأنهالرغمفعلى.بعديتملمالفعليالشراءأنطالماالمالي

ماليةعمليةليستدينار200يبلغشهريبراتببالمشروعجديدموظفتعيينأنكما.للموظفالراتبدفعيتمحتىبالدفاترإثباتهايتموال

تحليل العملية المالية

يتمأنفبعد.المحاسبيةالدورةخطواتمناألولىالخطوةالماليةالعملياتتحليليعتبرعمالتعاملمهمةللمحاسبيسند,الأمماليةكانتإذافيماالعمليةطبيعةتحديد

.المحاسبيةبالدفاتربإثباتهابالقياموذلكالماليةالعمليات

تحدثهالموبيانالماليةللعمليةوإستيعابفهمعمليةالواقعفيهيالتحليلوعملية.الماليالمركزقائمةعناصرعلىتأثيرمنالعملية

لتحليلةكوسيلالمحاسبيةالمعادلةأحياناا عليهايطلقماأوالميزانيةمعادلةوتستخدمومتقحيثالماليالمركزقائمةمنإشتقاقهيالميزانيةومعادلة.الماليةالعمليات

أنأساسعلى

حقوق الملكية+ المطلوبات = األصول

يفتبقىالماليالمركزقائمةوبالتاليأعالهالميزانيةمعادلةأنالىاإلشارةوتجدر.ماليةعمليةكلحدوثبعدتوازنحالة

تحليل العملية المالية

نفسافةبإضيكونالميزانيةمعادلةعلىالماليةالعمليةأثرأنالىيعودذلكفيالسببحدأتخفيضأوالمعادلةطرفيمنالمبلغنفستخفيضأوالمعادلةطرفيمنالمبلغ.لمعادلةاطرفلنفسينتميانالبندانيكونوبحيثالقيمةبنفسأخربندوزيادةالبنود

باألطرافدالمقصوتوضيح,الماليةالعملياتوتسجيلتحليلبشرحالبدءقبلبناويجدر.الملكيةوحقوقوالمطلوباتاألصولوهيالميزانيةلمعادلةالثالثة

منمحددةزمنيةلحظةفيالمشروعيمتلكهماعنعبارةهي:(الممتلكات)األصول1..وغيرهاواألثاثوالسياراتواألراضيالنقدمثلممتلكاتأوموجودات

لصالحالمشروععلىالمستحقةالديونعنعبارةهي:(للغيراإللتزامات)المطلوبات2.المستحقةوالرواتبالبنكوقرضالدائنةالذمممثل,محددةزمينةلحظةفيوذلكالغير

.وغيرهاالمدفوعةوغيرللعاملين

نيةزملحظةفيمنشأتهمفيالمشروعمالكيإستثماراتماقيمةوتمثل:الملكيةحقوق3..وغيرها(بهاالمحتفظ)المسحوبةغيرواألرباحالمالرأسمثل,محددة

ى مثال توضيحي للعمليات المالية وأثرها علمعادلة الميزانية

مثالاللخمنالميزانيةمعادلةعلىالماليةالعملياتأثروبيانتحليلتوضيحيتمسوففيائهاإنشتمفرديةمنشأةوهيالمالبسلتنظيفصالحأبوبمنشأةيتعلقتوضيحي.صالحأبوقبلمن1/1/2016

المالبسوكويتنظيفخدمةتقديمعلىالمنشأةوتقوم.

التاليةالعملياتحدثت,2016يناير/الثانيكانون–التأسيسمناألولالشهروخالل.المنشأةلدى

إستثمارات صاحب المنشأة(: 1)العملية رقم

الخاصةأموالهمندينارألف40,000مبلغخصصبأنأعمالهصالحأبوبدأ,1/1/2016في.أةالمنشبإسمجاريبحسابالبنكلدىالمبلغإيداعتموقدبالمنشأةإلستثمارها

فييتمثلالعمليةهذهأثرإن

(أصل)النقديةزيادة1.

(الملكيةحقوق)صالحأبومالرأسزيادة2.

دينار40,000بميلغوذلك

التاليالنحوعلىالعموميةالميزانيةتظهرالعمليةهذهعلىبناء:


(أردنيدينار)المزانية العمومية العملية األولىبعد

الملكيةالمطلوبات وحقوق األصول

(ال يوجد)المطلوبات للغير 00.00 نقدية 40,000

الملكيةحقوق

رأس مال أبو صالح 40,000

المطلوبات وحقوق الملكيةمجموع 40,000 األصولمجموع 40,000


دينار40,000هوأصولمنالمشروعيمتلكهمامجموعيكونالعمليةهذهبعد.

المشروععلىدينأوإلتزامأييوجدالوبالمقابل.

المشروعألصحابعائدةتكونالمشروعبحوزةالتياألصولجميعفإنوبالتالي.

ييساواألصولجانبأنأيالعمليةهذهبعدتوازنحالةفيالميزانيةأطرافأنويالحظ.الملكيةوحقوقالمطلوباتجانب

إستئجار محل للمنشأة(: 2)العملية رقم

تبلغشهريةبأجرهوذلكأعمالهلممارسةمحلبإستئجارصالحأبوقام,5/1/2016في.شهركلنهايةفيتدفعدينار100

ماليةعمليةأعالهالعمليةتعتبرال.

وهوماليةالللعمليةالثانيالشرطأنإالنقديبشكلعنهاالتعبيريمكنأنهالرغمفعلىاألصول)ثةالثالالعموميةالميزانيةبنودبعضعلىتأثيرالماليةالعمليةتحدثأنضرورة

.العمليةهذهعلىينطبقالوهذا(الملكيةوحقوقوالمطلوبات

هذهباتإثيتمالفإنهمبلغأيتدفعولمفقطالمحلبإستئجارقامتالمنشأةأنفطالما.المحاسبيةبالدفاترالعملية

أخرىبسجالتاإليجارعقدوتوقيعالمحلإستئجارعمليةإثباتيتمقدأنهالرغمعلى.المنشأةلدى

اإليجاربدفعالمنشأةقياملحينالمحاسبيةبالدفاترأعالهالعمليةإثباتيتركوعليه.الشهرنهايةسيكوناإلتفاقعليهينصكماوالذيالشهري

شراء معدات وأجهزة (: 3)العملية رقم للمنشأة

بمبلغوذلكللمصبغةالالزمةواألجهزةالمعداتبشراءالمنشأةقامت7/1/2016في.نقداا ثمنهاتسديدتمدينار15,000

العمليةهذهنتيجة:

المدفوعالمبلغوهودينار15,000بمقدارالمنشأةلدىالموجودة(األصول)النقديةتنخفض1..واألجهزةللمعداتثمناا

العمليةهذهبعدالمنشأةلدىفيصبح(األصول)واألجهزةالمعداتتزداد,أخرىناحيةمن2..دينار15,000قيمتهاتبلغوأجهزةمعدات

لأصإنخفضحيث,فقطاألصولجانبعلىأثرتقدتكونالعمليةهذهفإنوبالتالي.القيمةوبنفسواألجهزةالمعداتوهوأخرأصلوزادالنقدية

علىيةالعملهذهبعدالعموميةالميزانيةوتظهر,متساويةالميزانيةأطرافتبقىوعليه:التاليالنحو

شراء معدات وأجهزة (: 3)العملية رقم للمنشأة

(أردنيدينار)المزانية العمومية العملية الثالثةبعد


(ال يوجد)المطلوبات للغير 00.00 (15,000–40,000)نقدية 25,000

وأجهزة معدات 15,000




شراء لوازم ومهمات على (: 4)العملية رقم الحساب

دينار400بملغوذلكمالبستنظيفومهماتلوازمبشراءالمنشأةقامت8/1/2016في.الحسابعلىالمتحدةالشركةمن

يتمثلالعموميةالميزانيةعلىالعمليةهذهأثرإن

و,دينار400بمقدار(ومهماتلوازم)األصولبزيادة1.

.المبلغبنفس(الدائنةالذمم)المطلوباتزيادة2.

منيزيدوهذا(ومهماتلوازم)جديدأصلإمتلكتالمنشأةتكونالعمليةهذهفبعد.بحوزتهاالتياألصولمجموع

وهذهالمتحدةللشركةمستحقإلتزامأودينالوقتنفسفيالمنشأةعلىيترتبكما.المشروععلىالمستحقةالمطلوباتمجموعمنيزيدبدوره

التاليالنحوعلىالعمليةهذهبعدللمنشأةالعموميةالميزانيةتظهروعليه:

شراء لوازم ومهمات على (: 4)العملية رقم الحساب

(أردنيدينار)المزانية العمومية العملية الرابعةبعد


ذمم دائنة 400 نقدية 25,000


لوازم ومهمات 400




دفع مصاريف دعاية وإعالن(: 5)العملية رقم

خاصةإعالناتمقابلوذلكنقداا ديناراا 150مبلغالمنشأةدفعت10/1/2016في.المحليةالصحففينشرهاتمبالمنشأة

يتمثلالعمليةهذهأثرإن

المنشورةاإلعالناتمقابلدفعهتمماوهوديناراا 150بمقدار(األصول)النقديةإنخفاض1.يلسبفيالمنشأةتتحملهامصروفأونفقةتعتبراإلعالناتفإن,أخرىجهةومن.بالصحف.أعمالهاتسيير

الحصأبومالرأسفإنعليهوبناء(الملكيةحقوق)المالرأستخفيضعلىالمصاريفتعمل2..ديناراا 150بمقدارالعمليةهذهنتيجةينخفض

التاليالنحوعلىالعمليةهذهبعدالعموميةالميزانيةوتظهر:

دفع مصاريف دعاية وإعالن(: 5)العملية رقم

(أردنيدينار)المزانية العمومية العملية الخامسةبعد


ذمم دائنة 400 (150–25,000)نقدية 24,850




(150–40,000)رأس مال أبو صالح 39,850


تقديم خدمات للعمالء نقداا (: 6)العملية رقم (تحقيق إيرادات للمنشأة)

قدمتهمامقابلوذلكالعمالءمننقداا دينار500مبلغالمنشأةإستلمت12/1/2016في.خدماتمنلهم

العمليةهذهنتيجة

كما.العمالءمنالمستلمالمبلغوهودينار500بمقدارالمشروعلدى(األصول)النقديةتزداد1.هاقدمالتيالخدماتمقابلالمنشأةقبلمنتحقيقهتمإيراديمثلالمستلمالمبلغأن

.للعمالء

500ربمقداصالحأبومالرأسيزدادعليهوبناءا .الملكيةحقوقزيادةعلىاإليراديعملحيث2..دينار

التاليالنحوعلىالعمليةهذهبعدالعموميةالميزانيةتظهر:

تقديم خدمات للعمالء نقداا (: 6)العملية رقم (تحقيق إيرادات للمنشأة)

(أردنيدينار)المزانية العمومية العملية السادسةبعد


ذمم دائنة 400 (500+ 24,850)نقدية 25,350




(500+ 39,850)رأس مال أبو صالح 40,350


تسديد جزء من المستحق (: 7)العملية رقم للدائنين

مماكجزءالمتحدةللشركةنقداا ديناراا 250مبلغبتسديدالمنشأةقامت18/1/2016في.(4)رقمالعمليةنتيجةالمنشأةعلىلهايستحق


والبالغةالمتحدللشركةالمدفوعبالمبلغوذلكالمشروعبحوزةالتي(األصول)النقديةتنخفض1..دينار250

.المبلغبنفس(للغيرالمطلوبات)الدائنةالذممتنخفض2.

سبنفوالمطلوباتاألصولجانبيمنكلخفضتقدتكونالعمليةهذهفإنوبالتالي.الوقت


تسديد جزء من المستحق (: 7)العملية رقم للدائنين

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية السابعةبعد


(250–400)ذمم دائنة 150 (250–25,350)نقدية 25,100






مسحوبات شخصية(: 8)العملية رقم

المنشأةنقديةمندينار800مبلغالمنشأةصاحبصالحأبوسحب20/1/2016في.الشخصيإستعمالهلغاياتوذلك


الخاصإلستعمالهصالحأبوسحبهمابمقدارالمنشأةلدىالموجودة(األصول)النقديةتنخفض1..دينار800يبلغوالذي

أنحيث(دينار800)المبلغبنفسأيضا(الملكيةحقوق)صالحأبومالرأستنخفض2.ملتعالخاصإلستعمالهالمنشأةصاحبيسحبهاالتيالمبالغوهيالشخصيةالمسحوبات

.الملكيةحقوقتخفيضعلى

التاليالنحوعلىالعموميةالميزانيةتظهرالعمليةهذهنتيجة:

مسحوبات شخصية(: 8)العملية رقم

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية الثامنةبعد


ذمم دائنة 150 (800–25,100)نقدية 24,300




(800–40,350)رأس مال أبو صالح 39,550


تقديم خدمات للعمالء على (: 9)العملية رقم (تحقيق إيرادات للمنشأة)الحساب

خدماتمقابلوذلكديناراا 350بملغالرابيةفندقالىفاتورةإرسالتم22/1/2016في.منهالمطلوبالمبلغالفندقيسددولمللفندققدمتالتيالمالبسغسيل

ديناراا 350مقدارهالرابيةفندقعلىللمنشأةديننشوءفييتمثلالعمليةهذهأثرإن.المنشأةأصولأحدتعتبروالتي(مدينةذمم)تجارياا عليهيطلقماوهذا

المقدمةالخدمةمقابلديناراا 350يبلغللمنشأةإيرادتحقيقتمثلالعمليةهذهأنكما.الملكيةحقوقزيادةعلىيعملبدورهوهذا


تقديم خدمات للعمالء على (: 9)العملية رقم (تحقيق إيرادات للمنشأة)الحساب

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية التاسعةبعد



ذمم مدينة 350




(350+ 39,550)رأس مال أبو صالح 39,900


دفع إيجار المحل(: 10)العملية رقم

نقداا دينار100والبالغللمحلالشهرياإليجاردفعتم30/1/2016في.


.العقارلصاحبالمسددالمبلغوهيدينار100بمقداروذلك(األصول)النقديةبإنخفاض1.

وقحقمنيخفضوبالتيللمنشأةبالنسبةنفقةأومصروفيمثلالمدفوعالمبلغانكما2..دينار100بمقدارالملكية

التاليالنحوعلىالعمليةهذهبعدالعموميةالميزانيةتظهرعليهوبناءا:

دفع إيجار المحل(: 10)العملية رقم

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية العاشرةبعد


ذمم دائنة 150 (100–24,300)نقدية 24,200





(100–39,900)رأس مال أبو صالح 39,800


دفع رواتب العاملين (: 11)العملية رقم بالمنشأة

عنوذلكدنيار400والبالغنقداا المنشأةفيالعاملينرواتبدفعتم30/1/2016في.يناير/ثانيكانونشهر


العاملينكرواتبالمدفوعالمبلغوهيدينار400بمقداروذلك(األصول)النقديةبإنخفاض1..بالمنشأة

الملكيةحقوقتخفيضالىفتؤديللمنشأةبالنسبةمصروفتعتبروالتيالعاملينرواتبأما2..دينار400بمقدار

التاليالنحوعلىالعمليةهذهبعدالعموميةالميزانيةتظهر:

دفع رواتب العاملين (: 11)العملية رقم بالمنشأة

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية الحادية عشربعد


ذمم دائنة 150 (400-24,200)نقدية 23,800





(400-39,800)رأس مال أبو صالح 39,400


إثبات قيمة المستعمل من(: 12)العملية رقم اللوازم والمهمات

ديناراا 250بملبغيقدرمنهاالمتبقيانفوجدوالمهماتاللوازمجردتم31/1/2016في.

ازماللووهواألصولمنجزءاا انفييتمثلالعموميةالميزانيةعلىالعمليةهذهأثرإن.ديناراا 150مقدارهويبلغمصروفالىتحولوبالتاليإستعمالهتمقدوالمهمات

مامعدينار400والبالغشرائهتممامقارنةطريقعنالقيمةهذهإستخراجتموقد.ديناراا 250والبالغتبقى

يتمثلالعمليةهذهأثرفإنعليهوبناءا

.ديناراا 150والبالغمنهاالمستعملبمقدار(أصل)والمعداتاللوازمقيمةبإنخفاض1.

.المبلغبنفس(الملكيةحقوق)المالرأسوإنخفاض2.


إثبات قيمة المستعمل من(: 12)العملية رقم اللوازم والمهمات

(أردنيدينار)الميزانية العمومية العملية الحادية عشربعد





(150–400)لوازم ومهمات 250


(150-39,400)رأس مال أبو صالح 39,250


ناير ي/ملخص للعمليات المالية لشهر كانون الثانيوأثر هذه العمليات على الميزانية العمومية2016

ناير ي/ملخص للعمليات المالية لشهر كانون الثانيوأثر هذه العمليات على الميزانية العمومية2016

ةالميزانيبنودعلىعمليةكلوتأثيرالسابقةللعملياتملخص(1)رقمجدوليبين.نقصاا أوزيادةا العمومية

العمليةنتيجةزادقدالبندأنعنللتعبيراألخضراللونإستخدامتمحيث.

نقصقدالبندانللتعبيراألحمراللونإستخدمبينما.

الحساباتمنحسابكلرصيدظهرللجدولاألخيرالسطروقي.

بدايةيفصالحأبومالرأسكانفمثالا الشهرنهايةالبندهذاقيمةيمثلالحسابورصيد39,250مبلغالشهرنهايةفيالمالرأسرصيدكانحينفي.دينار40,000الشهر.الشخصيةوالمسحوباتوالمصروفاتباإليراداتالمالرأستأثروقد.ديناراا

يةبالميزانالظاهرةالبنودأرصدةنفسهيالجدولبنهايةالظاهرةاألرصدةانيالحظكما.الشهرنهايةفيالمشروعحالةتمثلميزانيةأخرألنوذلك(12)رقماألخيرةالعمومية

قائمة الدخل

تيجةنقائمةاوالربحقائمةأحياناعليهايطلقماأوالدخلقائمةفإنوأوضحناسبقكماماليةفترةخاللخسارةأوربحمنالمشروععملنتيجةتوضحقائمةهياألعمال.محددة

فترةالخاللالمشروعحققهاالتياإليراداتمقارنةيتمالمشروععملنتيجةوإلستخراج.الفترةنفسخاللالمشروعتكبدهاالتىالنفقاتاوالمصاريفمع

ينمابالفترةخاللالمصروفاتعناإليراداتزادتإذاربحاالمشروععملياتنتيجةوتكون.الفترةخاللاإليراداتعنالمصروفاتزادتإذاخسارةالنتيجةتكون

صالحابولمنشأةالدخلقائمةيليوفيما:



يليما(2رقمجدول)الدخلقائمةعلىويالحظ:

ثم(المالبسلتنظيفصالحابومنشأة)المنشأةإسمأولظهرفقدالقائمةلعنوانبالنسبةرةالفتعن)القائمةتغطيهاالتيالزمنيةالفترةظهرتثم(الدخلقائمة)القائمةإسمظهر

.مستقلسطروعلىالسطرمنتصففيبندكلويظهر(31/1/2016فيالمنتهيةالمالية

أكثروجدإناإليراداتبنودتفصلثماإليراداتعنوانويوضعباإليراداتدائماا الدخلبقائمةيبدأ.مفصلبشكلأيضاتوضعوالتيالمصاريفذلكيليثمالمنشأةلدىلإليرادمصدرمن

المصاريفعناصرمنعنصركلفإن,صالحأبوبمنشأةوالخاص(2)رقمالجدوليوضحفكما.اتفصيلهيجببلالمصاريفبمجموعفقطيكتفيالأيمستقلبشكلظهرالمختلفة

ومصروفالمحلإيجارومصروفواإلعالنالدعايةمصروفمنكلمقدارأنالقائمةمنويالحظأنشأنهمنوهذامستقلبشكلظهرقدالمستعملةواألدواتالمهماتومصروفالرواتب.المشروعمصاريفعناصرعنومفيدةوافيةمعلوماتالماليةالقوائممستخدميعطي


اإلراداتمجموعمندينار800والبالغالمصاريفمجموعبطرحالمنشأةعملنتيجةإستخراجتم.دينار850البالغة

بحرصافيكانتالمنشأةنتيجةفإنالمصاريفعنتزيدكانتالشهرخاللاإليراداتأنوبما.ديناراا 50مقداره

وذلكالدخلقائمةفيالمصاريفضمندينار800والبالغةالشخصيةالمسحوباتتظهرلم.اإلقتصاديةالوحدةمبدأمعتمشياا

ةخاصمصروفاتأنهااالالملكيةحقوقمنتخفضالشخصيةالمسحوباتأنمنالرغمفعلى,اإليراديقتحقأجلمننفقةليستألنهاللمشروعبالنسبةمصروفاا تعتبروالالمشروعبصاحب.الدخلقائمةضمنوليسالملكيةحقوققائمةضمنإظهارهايتموبالتالي

قائمة حقوق الملكية

فترةلخالالمشروعأصحابحقوقعلىتحدثالتيالتغيراتالملكيةحقوققائمةتبين.معينةزمنية

ضافاتواإلالشخصيةوالمسحوباتوالخسارةالربحنتيجةالملكيةحقوق(تتغير)وتتأثر.الماللرأس

ائرالخسبقيمةتقلبينماالماللرأسواإلضافاتباألرباحالملكيةحقوقتزدادحيث.الشخصيةوالمسحوبات

المالبسلتنظيفصالحأبولمنشأةالملكيةحقوققائمة(3)رقمجدولويوضح:



يليما(3)رقمالجدولفيالملكيةحقوققائمةعلىويالحظ:

ائمةالقإسمثمالمنشأةبإسمبدأحيثالدخللقائمةمشابهبشكلالقائمةعنوانظهرلقد.تغطيهاالتيالزمنيةالفترةثم

لناينيتبفكما.الشهرخاللالملكيةحقوقعلىأثرتالتياألحداثأوالعملياتالقائمةتظهر50يبلغربحصافيتحقيقونتيجةدينار40,000قدرهمالبرأسبدأصالحأبوفإنالقائمةمن

ديناراا 800الشخصيةصالحأبومسحوباتوبلغتدينار40,500الملكيةحقوقأرتفعت,ديناراا .دينار39,250الىالملكيةحقوقإنخفاضالىأدىمماالشهرخالل

اهروالظالملكيةحقوقلرصيدمطابقأعالهبالقائمةوالظاهرالملكيةحقوقرصيدأنيالحظ.(1)رقمبجدول

قائمة المركز المالي

الوضعحتوضقائمةهيالعموميةالميزانيةأيضاا عليهايطلقوالتيالماليالمركزقائمة.محددةزمنيةلحظةفيللمشروعالمالي

ونديمنعليهيستحقوماموجوداتأوأصولمنالمشروعيمتلكهماالقائمةتظهرحيث.المشروعأصحابوحقوق(المطلوبات)للغير

المواردمنهااأليمنالجانبيوضحقائمةبأنهاالماليالمركزقائمةوصفيمكنكما.المواردتلكتمويلمصادرالثانيبالقسميظهربينماللمشروعالمتاحة

أطرافقبلمنأو(الملكيةحقوق)المشروعأصحابمنتكونأنأماالتمويلومصادر.(للغيرمطلوبات)خارجية

المالبسلتنظيفصالحأبولمنشأةالماليالمركزقائمة(4)رقمجدولويوضح:



يليما(4)رقمجدولفيالماليالمركزقائمةمنويتضح:

لقائمةبالنسبةالحالهوكماالقائمةإسمثمالمنشأةإسمظهرفقدالقائمةلعنوانبالنسبة.الملكيةحقوقوقائمةالدخل

فييالمالالوضعتغطيفهيالماليالمركزقائمةتغطيهاالتيالزمنيةللفترةبالنسبةأموقحقوقائمةالدخللقائمةبالنسبةالحالهوكمازمنيةفترةتغطيوالمعينةزمنيةلحظة

المركزقائمةفإنوعليه.(31/1/2016فيهيكما)التعبيرأستعملالسببولهذاالملكية.التاريخهذافيالماليالمشروعوضعتغطيأعالهالمالي

دينار39,400والبالغ31/1/2016فيالمنشأةتمتلكهاالتياألصولمجموعأعالهالقائمةتبينويلتمتموقد.ومهماتولوازموأجهزةومعداتومدينيننقديةمنالمختلفةبنودهاالىمفصله

المبلغباقيتمويلتمبينما,ديناراا 39,250بمبلغالمشروعأصحابقبلمنجزئيااألصولهذا.(للغيرالمطلوبات)ديناراا 150بمقدارالغيرمناإلستدانةطريقعن

39,250والبالغةالملكيةحقوقمنكلمجموعيساويدينار39,400والبالغاألصولمجموعإن.توازنحالةفييبقيانالميزانيةفجانبي,ديناراا 150والبالغةللغيروااللتزاماتديناراا

: الخطوة الثانية من خطوات الدورة المحاسبيةتسجيل العمليات المالية

العملياتتحليلعمليةالمحاسبيةالدورةمراحلمناألولىالمرحلةفيإستعرضنا.العموميةالميزانيةعلىأثرهاوبيانالمالية

القوائمعلىالماليةالعملياتأثرتوضيحفيالخطوةهذهأهميةمنالرغموعلىلمنشآتافيإستخدامهايمكنالحيث,للتسجيلعمليةطريقةتعتبرالأنهاإال,المالية.يومياا العملياتآالفأومئاتلديهايكونالتي

لمااا نظر,المنشآتلهذهماليةعمليةكلبعدعموميةميزانيةإعداديتمأنالصعبفمن.وجهدوقتمنذلكيحتاجه

تخدموتسالماليةللعملياتوفهمتحليلمرحلةتعتبراألولىالمرحلةفإنالسببولهذااتالعمليتسجيلخطوةوهي,التاليةالخطوةوشرحلتوضيحكمدخلالتدريسلغايات.المحاسبيةالدفاترفيالمالية

تموسي,هذهالتسجيلعمليةفيالمزدوجالقيدنظامإستخدامالىالمحاسبونويلجأ.التسجيلعمليةفيإستخدامهوكيفيةالنظاملهذامفصلشرحالتاليالجزءفي

نظام القيد المزدوج

ائناا دواألخرمديناا يكونإحدهماطرفينماليةعمليةلكلأنعلىالنظامهذهفكرةتقوم.القيمةوبنفس

وأفقطواحدطرفلهاماليةعمليةيوجدفال,القاعدةهذهعنماليةعمليةايتشذوالتؤثرقداا نقيمتهماودفعللمشروعمعداتشراءفمثالا ,دائنينأومدينينالطرفانيكونأن

على

قيمتهامنوتخفضالنقدية1.

.قيمتهامنوتزيدالمعدات2.

علىتؤثرالحسابعلىاألثاثشراءوعملية

بالزيادةاألثاث1.

.أيضاا بالزيادةالمشروععلىمستحقدينوهوالمطلوبات2.


علىتؤثرنقداا العاملينالرواتبدفعوعملية

بالنقصانالملكيةحقوق1.

.بالنقصانالنقدية2.

التياألطرافأوالبنودتحديدهيالمزودجالقيدنظامفياألولىالخطوةفإنوعليه.(نقصانأوزيادة)حسابياا التأثيرهذاوطبيعةالماليةبالعمليةتأثرت

كلأنحيثللعمليةوالدائنالمدينالطرفمنكلتحديدفيفتتمثلالثانيةالخطوةأما.دائنوطرفمدينطرفطرفانلهاسابقاا أشرناوكماماليةعملية

للعمليةالدائنوالطرفالمدينالطرفلتحديدبهااإلسترشاديمكنقواعدهنالك,.القواعدهذهيوضح(5)رقموالجدول


مانالحظأعالهالجدولدراسةمن:يلي

اثواألثكالنقدية)أصلالبندكانإذاأما.مدينافيجعلوزاد(والمدينين

فيجعلاألصلنقصانحالةفي.دائناا

كالدائنين)إلتزاماا البندكانإذاوزاد(الدفعوأوراقالبنكوقرضنقصانحالةفيأما.دائناا فيجعل.مديناا فيجعلااللتزام

كرأس)ملكيةحقوقالبندكانإذافيأما.دائناا فيجعلوزاد(الماللفتجعالملكيةحقوقنقصانحالة.مدينة


فيأما.مديناا فيجعلوزاد(واإلعالناتالمحلوإيجارالعاملينكرواتب)مصروفالبندكانإذا.دائناا فيجعلالمصروفنقصانحالة

لفيجعوزاد(دائنةوفوائدعقارتأجيروإيرادللعمالءمقدمةخدماتكإيراد)إيرادالبندكانإذا.مديناا فيجعلاإليرادنقصانحالةفيأما.دائناا

وهيرئيسةمجموعاتخمسالىالبنودقسمناأنناويالحظ:

األصول1.

المطلوبات2.

الملكيةحقوق3.

المصروفات4.

اإليرادات5.

(الملكيةوحقوقوالمطلوباتاألصول)مجموعاتثالثمنبدالا وذلك.


الماليةالعملياتتسجيللغاياتيعتمدوالذيالشاملالتقسيمهووهذا.

اتلغايانهإالالملكيةحقوقعلىبالنهايةتؤثروالمصروفاتاإليراداتأنالرغمفعلىفمصروكلوقيمةالمشروعومصروفاتإيراداتطبيعةعنوافيةمعلوماتعلىالحصول

.مجموعاتخمسالىالتقسيمإستخداميتمفإنهإيرادأو

الماليةالعملياتتسجيلبخصوصشرحهتملماتلخيصيليوفيما:

.بهاتأثرتالتىالعناصرأوأطرفهالتحديدالماليةالعمليةتحليليتم1.

.(مصروفأوإيرادأوملكيةحقوقأوإلتزامأوأصل)طرفكلينتميمجموعةأيالىتحديد2.

.نقصأوزادقدالبندكانإذاماتحديد3.

.السابقةللقواعدتبعاا دائناا أومديناا الطرفكانإذافيماتحديد4.


السابقةالخطواتتلك(6)رقمالجدوليوضح•السابقةعشراإلثنىالعملياتبإستخدامالمالبسلتنظيفصالحأبوبمنشأةوالخاصة


مبلغوان.دائنوطرفمدينطرف,طرفانماليةعمليةلكلانأعالهالجدولمنيالحظ.الدائنالطرفدائماا يساويالمدينالطرف

دفتربالتسجيلمرحلةتأتيالماليةللعمليةوالدائنالمدينالطرفتحديدعمليةبعد.المحاسبيالقيدأواليوميةبقيديسمىماطريقعنتتموالتياليومية

حيثليةماعمليةكلعنالتعبيربواسطتهايتمالتيالمنظمةالطريقةهواليوميةوقيد.ةالعمليحدوثوتاريخ,طرفكلوقيمة,والدائنالمدينالماليةالعمليةأطرافيبين

سطرالوعلىللعمليةالدائنالطرفيظهرثمالبدايةفيللعمليةالمدينالطرفويظهرمنطرفكلبجانبويوضع,الدائنالطرفبدايةفيالفراغبعضتركمعمباشرةالتاليعلىالعمليةتاريخيوضعبينما,بهالخاصالمبلغاليمنىالجهةوعلىالعمليةأطراف.للعمليةالمدينالطرفيسار

العمليةماهيةيوضحللعمليةمختصروصفوضعاألحيانمعظمفيويتم.

التاليةالماليةالعمليةنورداليوميةقيدتسجيلوكيفيةعناصرولتوضيح:


منخصصهانقداا دينار15,000قدرهمالبرأسالتجاريةأعمالهإسالمبدأ,1/5/2016في.والسمسرةالوساطةخدماتلتقديمبمشروعكإستثمارالخاصةأمواله

وبالتاليوزادتأصلهيالنقديةوانالمالورأسالنقديةهيالعمليةأطرافاننالحظ.مدينةتكون

دائناا يكونوبالتاليأيضاا زادوقدالملكيةحقوقفيمثلالمالرأسأما.

التاليبالشكلالعمليةبهذهاليوميةقيدإثباتيتموعليه:


الطرفظهرثمأوالا ظهر(النقدية)بالعمليةالمدينالطرفأنأعالهالقيدمنويالحظ.التاليالسطرعلى(المالرأس)الدائن

والبالغةللعمليوالدائنالمدينالطرفمبلغوضعتمكما,العمليةيوضحمختصرشرحتالهعلى(1/5/2016)العمليةحدوثتاريخووضع,العمليةأطرافيمينعلىدينار15,000.للعمليةالمدينالطرفمستوىوعلىللقيداأليسرالجانب

العربيةالكتبأننالحظواإلنجليزيةاألمريكيةالكتبفيالسابقةالطريقةإتباعيتموبينماالقيديفالمدينالطرفأنفيالسابقةالطريقةعنبسيطبشكليختلفأسلوبتتبع

.حسابمنوتقرأ/(حـمن)تكتبوالتيحسابمنبالتعبيريسبق

سابحالىوتقرأ/(حـالى)تكتبوالتيحسابالىبالتعبيرفيسبقالدائنالطرفأما.

للعمليةوالدائنالمدينالطرفتبيانفيكزيادةاألسلوبهذاويستخدم.

يليكماالطريقةهذهوحسبالسابقةالعمليةإثباتإعادةويمكن:


اتللعملياليوميةقيودتسجيلشرحعمليةفياألسلوبهذاإستخداميتموسوف.الالحقة

أهمنميعتبروالذياليوميةدفتريدعىخاصبدفتراليوميةقيودتسجيلويتمهذا.الماليةالعملياتتسجيلفيتستخدمالتيالمحاسبيةالدفاتر

وتسجلأةبالمنشتحدثالتيالماليةالعملياتلجميعكامالا سجالا الدفترهذايوفرحيث.حدوثهاتاريخوحسبمتسلسلبشكلالدفتربهذاعمليةكل

يليكمافتظهراليوميةدفترصفحةشكلأما:



التاليةالعناصرعلىيحتوياليوميةدفترأنأعالهالشكلمنويالحظ:

عمليةللالمدينبالطرفالخاصالمبلغقيمةإلثباتتخصصوالتي:المدينالطرفمبلغخانة1.منبدالا (منه)كلمةتستعملأحياناا أومدينبكلمةإمايعنونالعمودهذاأنويالحظ,المالية.مدين

مليةللعالدائنبالطرفالخاصالمبلغقيمةإلثباتتخصصوالتي:الدائنالطرفمبلغخانة2.أوندائبكلمةتعنونأماالدائنالطرفمبلغخانةفإنهالمدينالطرفعمودبحالةوكما,المالية.(له)كلمة

لخانةابهذهيوضعكماوالدائنةالمدينةالقيدأطرافإلثباتالخانةهذهتستعمل:البيانخانة3..الماليةالعمليةشرح

.األستاذدفترفيالحسابصفحةرقمبهايوضعوالتي:األستاذصفحةرقمخانة4.

.الماليةالعمليةحدوثتاريخإلثباتتستعملوالتي:التاريخخانة5.

وميةقيود اليومية وكيفية إثباتها بدفتر الي

االثنىالعملياتتسجيلتمفقداليوميةبدفترإثباتهاوكيفيةاليوميةقيودوشرحلتوضيحجدولبالتظهروالتيالمالبسوكويلتنظيفصالحأبوبمنشأةوالخاصةالسابقةعشر.(8)رقم






يليمانالحظاليوميةبدفترالمثبتةالقيوددراسةخاللمن:

وتعطي(1)الرقماألولىالصفحةتعطىحيثمتسلسلبشكلاليوميةدفترصفحاتترقيمتمالىالرجوعسهولةالىباإلضافةالترقيمهذامنويستفاد.وهكذا(2)الرقمتليهاالتيالصفحة.الحقاا سنبينكما,األستاذودفتراليوميةدفتربينالربطعمليةتسهيلفيالمعنيةالصفحات

الطرفبدائماا يبدأفإنهوأوضحناسبقوكما.والدائنالمدينالعمليةأطرافالبيانعمودفييثبتبعضكترمعيليهالذيالسطرعلىالدائنالطرفيوضعثم/(حـمن)بيسبقحيثللعمليةالمدين./(حـالى)بالدائنالطرفويسبق,الدائنالطرفبدايةفيالفراغ

يةالملكحقوقأوالمطلوباتأواألصولتعبيراتاليوميةقيودفينستخدملمأننامالحظةويجبالحالكذلك(الخ,ومهماتلوازم,معدات,نقدية)بإسمهالمعنياألصلتحديدتمبلالعامبشكلهامصروف)صروفالمطبيعةتحديديجريبلمصروفبكلمةاليوميةبقيديكتفيفالللمصاريفبالنسبة

.(الخ,وإعالندعايةمصروف,رواتبمصروف,إيجار

مباشرةللعمليةالدائنالطرفوبعدالبيانبخانةالقيدشرحويظهر,مختصربشكلقيدكلشرحتم,حتوضالتياألساسيةالمعلوماتإعطاءضرورةمعاإلمكانقدرمختصراا يكونأنيجبالقيدوشرح.العملية


قيمةتإلثباالمدينالطرفبمبلغخاصاألولقسمينالىقسمتفقدالمبلغلخانةبالنسبة.لعمليةلالدائنالطرفقيمةإلثباتوذلكالدائنبالمبلغخاصوالثانيللعمليةالمدينالطرف

المبالغمجموعمعالمدينالطرفبعمودالظاهرةالمبالغمجموعيتساوىاندائماا ويجبإرتكابهتمماخطأوجوديعنيذلكفإنالتساويعدمحالةوفي.الدائنالطرفبعمودالظاهرة

.تصحيحهثمومنخطأإلكتشافالتسجيلمراجعةيجبوبالتاليالتسجيلعمليةفي

لعملياتاتسجيلفإنوذكرناسبقوكما.اليوميةبدفتراألخيرالعمودفيالعمليةتاريخيوضعاليومووالشهروالسنةالتاريخيظهرأنويجب.لحدوثهاالتاريجيالتسلسلحسبيتمالماليةةاليوميدفترصفحاتمنصفحةكلبدايةفيوالشهرالسنةتظهرالعادةوفي.عمليةلكلبدأناوالصفحةنهايةقبلالشهرإنتهىاذااإلالعمليةحدوثبيومذلكبعديكتفيثمفقط

ذلكفيحدثتعمليةأولبجانبأخرىمرةالشهروضعالحالةهذهفيفيتمجديدبشهر.الشهر

بينالفصللغاياتوذلكواحدسطربمقدارتليهاوالتيعمليةكلبينخطوضعناأننايالحظ.واحدسطربمقدارتليهاوالتيعمليةكلبينفراغيتركمنهنالكذلكوبدل,العمليات

القيد المركب

الالحهووكما,فقطواحدحسابمنيتكونللقيدالدائنالطرفأوالمدينالطرفكانإذا,الحصأبوبمنشأةالخاصالسابقبالمثالإثباتهاتمالتيالعملياتلجميعبالنسبة.البسيطبالقيدالحالةهذهفيالقيدعلىفيطلق

ابحسمنأكثريتكونكليهماأوللقيدالدائنالطرفأوالمدينالطرفمنأيكانإذاأما.المركببالقيدالحالةهذهفييدعىالقيدفإن


التاليالتوضيحيالمثالنوردالمركبالقيدولتوضيح:

نصفسددالجامعةمفروشاتمندينار1,000بملبغأثاثبشراءالمشروعقام,5/5/2016في.الحسابعلىوالباقينقداا قيمته

بهذامديناا يجعلوبالتاليدينار1,000بمقدارزادقدأصلوهواألثاثأنالعمليةهذهمننالحظبمبلغتنقصوقدأصلوهيالنقديةهماحسابينمنفيتكونللعمليةالدائنالطرفأما,المبلغ.دينار500بمقدارزادوقدالتزاموهوالدائنةالذممهواآلخروالحساب,دينار500

التاليبالشكلالعمليةلهذهاليوميةقيديكونوبالتالي:



يرتعبلهيستخدمحسابمنأكثرمنيتكونالذيالطرفبأنأعالهالقيدمنويالحظالطرفأنعلىيدلوهذامذكورينالىالسابقالمثالفيفإستخدامنا,(مذكورين)

.حسابمنأكثرمنيتكونللعمليةالدائن

ةقيمبجانبهوتوضعمنفصلسطرعلىالحساباتهذهمنحسابكلوضعيتمحيث.بهالخاص

من)رالتعبينستخدمفإنناحسابمنأكثرمنيتكونللعمليةالمدينالطرفكاناذاأما.بهالخاصةوالقيمةحسابكليوضعثم(مذكورين


وفيما يلي مثال توضيحي أخر للقيد المركب:

دينار نقداا 500دينار إستلم منها 800قدم المشروع خدمات للعمالء قيمتها , 15/5/2016في.والباقي على الحساب

يتم إثبات العملية بالقيد التالي:



والتيالنقديةمنكلمنيتكونللعمليةالمدينالطرفأنالعمليةهذهفينالحظ.نقديةمنالمشروعإستلمهماقيمةوهو,دينار500بمبلغمدينةجعلت

المستحقالمبلغقيمةوهودينار300بمبلغأيضاا مديناا جعلوالذيالمدينينوحساب.تسديدهيتملموالذيالعمالءعلى

دينار800والبالغللعمالءخدماتإيراداتفهوالدائنالطرفأما.

قدفحسابينمنأكثرمنيتكونللعمليةالدائنأوالمدينالطرفيكونأنويمكنهذائنوالداالمدينالعمليةطرفيمجموعأنمالحظةمعأكثرأوحساباتثالثةعلىيحتوي.متساويةتكونأنيجب

: الخطوة الثالثة من خطوات الدورة المحاسبيةلتبويبا-ترحيل قيود اليومية الى دفتر األستاذ

وهياليةالتالخطوةتأتياألستاذبدفتروتسجيلهاالماليةالعملياتتحليليتمأنبعد.الماليةالعملياتتبويبأوتصنيفعملية

يخصصحيثاألستاذدفتروهوالمحاسبيةالدفاترمنالثانيالدفتربإستخدامذلكويتمجميعرحصيتمبحيث,الماليةالقوائمبنودمنبندلكلمستقلةصفحةالدفترهذافي

.الماليةالفترةخاللنقصاوزيادةمنالمعنيالبندعلىتحدثالتيالتغيرات

ذاوهك...الرواتبلمصاريفوأخرىلألثاثواخرىللنقديةخاصةصفحةتخصيصفيتم.

عنهانتجوبالمشروعحدثتالتيالماليةالعملياتجميعبهايظهر,مثالا النقديةفصحفةترةفخاللللغيرالمشروعدفعهانقديةمدفوعاتاوالمشروعإستلمهانقديةمقبوضات

.المشروعلدىالنقديةمنالمتبقيالرصيديظهرالنهايةوفي,محددةزمنية

اتومقبوضمدفوعاتبجميعكامالا سجالا للمشروعتوفرالنقديةصفحةفإنوعليه.للنقديةالنهائيوالرصيدمعينةزمنيةفترةخاللالنقديةالمشروع


حسابمصطلحبندكلصفحةعلىويطلق[Account]النقديةحسابصفحةفيقال

.وهكذا...األثاثحسابوصفحة

كحرفالبسيطبشكلهااألستاذصفحةوتظهرTالتاليالنحووعلىباإلنجليزية:


مناأليالجانبويخصص,الصفحةأعلىفييظهرالحسابإسمأعالهالشكليوضحوكما.مديناا الحساببهاجعلالتيومبالغهاالعملياتإلظهارللحساب

دائناا الحساببهاجعلالتيومبالغهاالعملياتإلظهاراأليسرالجانببينما.

أنبارإعتعلىبالزيادةمدينة,وشرحناسبقوكما,النقديةتجعلالمثالسبيلفعلىمنمشروعاليتسلمهاالتيالمقبوضاتنتيجةالنقديةفيالزيادةوتحصل,أصلالنقدية.غيرللالنقديةالمدفوعاتيمثلوالذيبالنقصاندائنةالنقديةتجعلبينما.الغير

تظهربينماالنقديةلحساباأليمنالجانبفيالنقديةالمقبوضاتتظهرسوفوعليه.للحساباأليسرالجانبفيالنقديةالمدفوعات


النحولىعفتظهرالعمليةالحياةفيتستخدموالتيالتفصيليةاألستاذصفحةشكلأما:التالي


التاليةالبياناتعلىتحتوياألستاذدفترصفحةأنأعالهالشكلمنيالحظ:

.الصفحةبأعلىيظهروالذي:الحسابإسم1.

عضبفهنالك,اليهاالرجوعيسهلحتىاألستاذبدفترالحساباتترقيميتمحيث:الحسابرقم2.اباتالحسلترقيممعيننظامإستخداميتموبالتاليالحساباتمئاتلديهايكونالتيالمنشآت.التاليالجزءفيذلكشرحوسيتم,الحساباتتلكوترتيبلتنظيم

تظهروالتيللحساباأليمنالجانبعلىاألولىمنفصلينبجانبينالمبالغتظهرحيث:المبالغ3.التيبالغالمتظهروالتيللحساباأليسرالجانبعلىوالثانية,مديناا الحساببهاجعلالتيالمبالغ.دائناا الحساببهاجعل

.اليوميةلقيداألخرالطرفوضعيتموفيه:البيان4.

لدفترحيلفالتر.اليوميةبدفترالعمليةمكانإلثباتالخانةهذهتخصصحيث:اليوميةصفحةرقم5.بينالربطيتمحتىوبالتالي.اليوميةبدفترالمثبتةالقيودخاللمنيتموذكرناسبقكمااألستاذمنهاأخذتالتياليوميةصحفةرقميوضعالحاجةعندالمعنيالقيدالىالرجوعولسهولةالدفترين

صفحةخانةهياليوميةبدفترخانةهنالكيكونالوقتنفسوفي.األستاذلدفترالمرحلةالمعلومات.األستاذبدفترالمعنيالحسابرقموضعيتموفيها,األستاذ

حدثتيالتوالسنةوالشهراليوموضعيتمحيث,العمليةحدوثتاريخالخانةبهذهويثبت:التاريخ6..اليوميةبدفترالعمليةتاريخإلثباتمشابهةبطريقةذلكويكونالعمليةبها

دليل الحسابات

األستاذتربدفالظاهرةالحساباتترقيمبواسطتهايتمالتيبالطريقةالحساباتدليليتعلق.األستاذبدفترالظاهرةللحساباتتنظيميةخريطةالدليليوفرحيث

اباتللحسمتسلسلةأرقامإعطاءيتمأنأبسطها,الحساباتلترقيمطريقةمنأكثروهنالك.األستاذبدفترحساببآخرويتنتهي(1)بالرقميبدأبحيث

الفالترقيمعمليةفيالحساباتبينتميزالأنهااالالطريقةهذهسهولةمنالرغموعلىحقوقأوخصمأوأصلكونهالحسابطبيعةعنداللةأيالحسابرقممننأخذاننستطيع.مصروفأوإيرادأوملكية

ساباتالحتصنفأساسعلىتقومالترقيمعمليةفيإستخداماا األكثرالطريقةفإنوعليه.فوالمصاريواإليراداتالملكيةوحقوقوالمطلوباتاألصول:هيرئيسيةمجموعاتخمسالى

فقد(9)رقمجدوليوضحفكمابهاخاصاا ترقيماا مجموعةكلتعطىالتقسيمهذاعلوبناء102المدينةوالذمم101رقممثالا النقديةفأعطيت,100بـتبدأالتياألرقاماألصولأعطيتانكماالمعنيللحسابالرجوععمليةتسهلالطريقةبهذه.وهكذا103والمهماتواللوازم

أوإيراداوملكيةحقوقاوخصماواصلكونهالحسابطبيعةعنداللةذايصبحالحسابرقم.مصروف

دليل الحسابات

ر طريقة الترحيل من دفتر اليومية الى دفتاألستاذ

لمحاسبيةاالقيودتتضمنهاالتيالبياناتواقعمناألستاذدفترالىالترحيلعمليةتتمبدفترظهرتالتيالبياناتمصدرتعتبراليوميةقيودفإنوعليه.اليوميةبدفترالمثبتة.األستاذ

التاليباألسلووفقتتمفإنهااألستاذدفترالىاليوميةدفترمنالترحيلطريقةعنأما:

فإنهاليوميةلقيدالمدينالطرفيشكلالذيللحساببالنسبة

األستاذبدفترلهالمخصصةالصفحةتحديديتم

بهذاةالخاصالقيموضعالمبلغخانةفياليمنىالجهةوهيالمدينالجانبوفيالصفحةبهذهيتمثم.الحساب

فيوضعالبيانالخانةفيأما

الدائنالطرفالحالةهذهفيوهوللقيداألخرالطرف

القيدمنهاأخذالتياليوميةصفحةرقميوضعثم

اليوميةبدفترالظاهرتاريخنفسيكونوالذيالتاريخخانةتحتالعمليةتاريخيوضعواخيراا.


فإنهاليوميةلقيدالدائنالطرفيشكلالذيللحساببالنسبة

المدينبالطرفالخاصاألسلوببنفساألستاذبدفتربهالخاصالحسابالىترحيلهيتم.

األستاذبالدفتربهالخاصةالصفحةتحددحيث,

اهذبهاجعلالتيالقيمةالمبلغخانةوتحت(األيسر)الدائنالجانبوفيالصفحةبهذهيوضعثم,اليوميةبقيددائناا الحساب

الحالةهذهفيالمدينالطرفوهوللعمليةاألخرالطرفالبيانخانةتحتيوضعثم,

لذلكالمخصصالمكانفيالعمليةحدوثوتاريخاليوميةصفحةرقميوضعثم.

ةالتالياألمثلةنورداألستاذدفترالىاليوميةدفترمنالترحيلعمليةولتوضيح:

أموالهمنخصصهادينار5,000قدرهمالبرأسالتجاريةأعمالهإسالمبدأ1/1/2016في.المشروعبإسمجار كحسابالبنكفيوأودعهاالخاصة

التاليبالقيداليوميةبدفترالعمليةهذهإثباتيتم:


جعلتوقدالمالورأسالبنكلدىالنقديةهيالعمليةأطرافأنأعالهالقيدمنيالحظ.دائناا المالرأسوجعلمدينةالنقدية

البنكلدىالنقديةلحسابإحدهمااألستاذبدفترصفحتينتخصيصيتمالقيدهذاعلىوبناءا.المالرأسلحسابواألخرى

التاليالنحوعلىأعالهالقيدترحيلبعداألستاذبدفترالنقديةحسابصفحةوتظهر:


الجانبفيالمبلغظهرحيثاألستاذبدفترمدينةجعلتقدالبنكلدىالنقديةأننالحظمنهاأخذوالتياليوميةبدفتراألولىالصفحةوهي(1)اليوميةصحفةرقموظهرالمدين.2016يناير/الثانيكانون1وهوالعمليةتاريخظهرثمالقيد


لتالياالنحوعلىفتظهرالسابقالقيدترحيلبعداألستاذبدفترالمالرأسصفحةأما:

البيانخانةتحتوظهردينار5,000مبلغالماللرأسالدائنبالجانبظهرانهويالحظ1العمليةتاريخثم(1)اليوميةصفحةرقمظهرثمالنقديةوهوللقيدالمدينالطرف.2016يناير/الثانيكانون

وهيبالمشروعحدثتالتيالثانيةالعمليةنوردالترحيلعمليةتوضيحولزيادة:


نقداا دينار2,000بمبلغوأجهزةمعداتالمشروعإشترى,10/1/2016في.

التاليالنحوعلىأعالهالعمليةبإثباتالخاصاليوميةقيديظهر:

حينفيدينار2,000بمبلغمدينةجعلتقدواألجهزةالمعداتأنأعالهالقيدمنيالحظ.المبلغبنفسدائنةالبنكلدىالنقديةجعلت


جهزةواألالمعداتلحسابوذلكاألستاذبدفترجديدةصفحةتخصيصالقيدهذاويتطلب,.دينار2,000مبلغفيهاالمدينللجانبيرحل

العمليةعدبفتحتاألستاذبدفتربهخاصةصفحةهنالكفإنالنقديةلحساببالنسبةأمالنقديةلالدائنالجانبوفيالصفحةنفسالىالثانيةالعمليةترحيليتمولهذااألولى.دينار2,000بمبلغ

لنحواعلىالثانيالقيدترحيلبعدالبنكلدىالنقدية/وحـواألجهزةالمعدات/حـويظهر:التالي


هذابعديظهرواألجهزةالمعدات/حـأنوالنقديةواألجهزةالمعداتحسابيمنويالحظبمبلغودائناا دينار5,000بمبلغمديناا فيظهرالنقدية/حـأمادينار2,000بمبلغمديناا القيد.دينار2,000

–اذ عملية الترحيل الى دفتر األستمثال على

منشأة أبو صالح لتنظيف المالبس

–اذ مثال على عملية الترحيل الى دفتر األست












دفتر األستاذ ذو األربع أعمدة

ذياذاألستبدفتريدعىالسابقةالحاالتلتوضيحإستخدامهتمالذياألستاذدفترإنجعلالتيالمبالغإلثباتاأليمنالجانبوهوإحدهماجانبينعلىيحتويألنهالخانتين

قدكونيالتيالمبالغبهفتثبتاأليسرالجانبوهواألخرالجانبأما.مديناا الحساببها.دائناا الحساببهاجعل

والبعضأعمدةاألربعةذواألستاذدفترعليهيطلقاألستاذلدفترأخرشكلوهنالك.المتحركالرصيدذواألستاذدفتريسيمه

إلظهارمنهماعمودانيخصصأعمدةأربعةهنالكفإن(10)رقمجدولمنيظهروكماظهارإلفيخصصاناآلخرينالعمودانأما.دائناا الحسابفيهايكونإحدمهاالعملياتحركةرصيدكونحالةفيإلستعمالهمنهماعمودخصصوقدعمليةكلبعدالحسابرصيد

.دائناا الحساب

عدبالحسابرصيدإظهارمنيمكنناأعمدةاألربعةذااألستاذدفترإستعمالفإنوعليهرصيدراجإستخفيهيتموالذيالخانتينذياألستاذلدفترالحالبعكسماليةعمليةكل

.الماليةالفترةنهايةفيواحدةمرةالحساب



إلعادةأعمدةاألربعةذااألستاذدفترفيهإستخدموالذي(10)رقمالجدوليوضحوكمااألولىليةبالعممدينةالنقديةجعلتفقدصالحأبوبمنشأةالخاصالنقديةحسابتصويررصيدويكونالمدينوبالجانبالحسابحركةبعامودالمبلغظهردينار40,000بمبلغبالجانبالحسابرصيدعمودظهردينار40,000بمبلغمدينالعمليةهذهبعدالنقدية.المدين

عمودالمبلغهذاظهرحيثدينار15,000بمبلغدائنةالنقديةكانتالثانيةالعمليةفيحيثمديناا دينار25,000فبلغالعمليةهذهبعدالرصيدأماالدائنبالجانبالحسابحركة.منهالمدينالجانبتحتالحسابرصيدعمودالمبلغظهر

دينار23,800والبالغعمليةأخربعدالرصيدأنمالحظةمعالعملياتلبقيةبالنسبةوهكذايذاألستاذدفترإستخدامحالةفيإستخراجهتمالذيالنقديةحسابرصيدنفسهو

.الخانتين

: الخطوة الرابعة من خطوات الدورة المحاسبيةترصيد الحسابات وإعداد ميزان المراجعة

بترصيددويقص.األستاذبدفترالظاهرةللحساباتترصيدعمليةوأخرىفترةكلبينيتممبالغوال,للحساب(اليمنى)المدينةبالجهةالظاهرةالمبالغبينالفرقإيجادالحساباتعمليةعنعبارةهوالترصيدفإنوعليه.للحساب(اليسرى)الدائنةبالجهةالظاهرة.ودائنةمدينةعملياتمنالمعنيالحسابعلىأثرلماتلخيص

تكونماعندمدينالحسابرصيدويكون.صفراودائناا اومديناا يكونأماحسابأيورصيدهةبالجالظاهرةالمبالغمجموععنتزيدللحسابالمدينةبالجهةالظاهرةالمبالغمجموع.للحسابالدائنة

الدائنةبالجهةالظاهرةالمبالغمجموعتكونعندمادائنالحسابرصيديكونبينما.للحسابالمدينةبالجهةالظاهرةالمبالغمجموععنتزيدللحساب

فإنللحسابوالدائنةالمدينةالجهةمنكلفيالظاهرةالمبالغتساويحالةفيأما.صفراا الحالةهذهفييكونالحسابرصيد

: الخطوة الرابعة من خطوات الدورة المحاسبيةترصيد الحسابات وإعداد ميزان المراجعة

السابقبالمثالصالحأبوبمنشأةالخاصةللحساباتترصيدعمليةإجراءتموقد.

موعمجأن(الترصيدعمليةلتوضيحكمثال)النقديةحسابإستعراضخاللمنونالحظالظاهرةالمبالغمجموعبلغبينمادينار40,500تبلغالمدينبالجانبالظاهرةالمبالغدينار23,800والبالغالجانبينبينالفرففإنوعليه.دينار16,700الدائنةبالجهة

النمدينرصيدوهوالشهرنهايةفيالنقديةحسابرصيديمثل(16,700–40,500)

قدارمظهروعليه.لهاالدائنالجانبمبالغمنأكثركانتللنقديةالمدينالجانبمبالغ.الحسابمنالمدينالجانبفيالنقديةرصيد

كونتحينفيصفراا أومدينةتكونوالمصاريفاألصولحساباتأرصدةفإنالعادةوفي.صفراا اودائنةواإليراداتالملكيةوحقوقالمطلوباتحساباتأرصدة

ميزان المراجعة

اباتالحسالىترحيلهاثمومناليوميةبدفترالماليةالعملياتتسجيليتمانبعد.المراجعةميزانإعداديتمالحساباتهذهترصيدثماألستاذدفترفيبهاالخاصة

كلورصيداألستاذبدفترالظاهرةالحساباتبأسماءكشفعنعبارةالمراجعةوميزان.دائناا اممديناا الحسابرصيدوطبيعةحساب

أونةسكلمرتينأوبالسنةمرهإعدادهيتمفقددوريبشكلالمراجعةميزانإعدادويتمتخدمتسالتيالمنشآتاوللبنوكبالنسبةالحالهوكماأحياناا يوميأوشهريبشكل

.حساباتهامسكعمليةفيالكمبيوتر

منويالحظ.المالبسلتنظيفصالحأبولمنشأةالمراجعةميزان(11)رقمالجدولويبينألرصدةوعمودالصفحةرأسفيالعنوانعلىيحتويالمراجعةميزانأنالشكلخالل

.الحسابإلسموعمودالدائنةالحساباتألرصدةوعمودالمدينةالحسابات

دةاألرصمبالغلمجموعمساوياا المدينةاألرصدةمبالغمجموعدائماا يكونانويجبوهذا.الدائنة


انلىعتقوموالتيالمحاسبيةبالدفاترللتسجيلكأساسالمزدوجالقيدنظريةإستخداممننابعوهذاائماا دتساويأنيجبالمدينالطرفقيمةوإنالدائنوالطرفالمدينالطرفهماطرفينماليةعمليةلكل.الدائنالطرفقيمة

ميزانفيالدائنةالحساباتأرصدةومجموعالمدينةالحساباتأرصدةمجموعتساويعدمحالةوفيتحدثانيمكنوالتيالمحاسبيةالدورةمراحلفياألخطاءبعضوجودعلىدليالا يعتبرذلكفإنالمراجعة

الحساباتدةأرصبنقلاوالحساباتبترصيداواألستاذلدفترالترحيلأواليوميةبدفترالتسجيلمراحلفي.المراجعةلميزان

تصحيحهاثمومناألخطاءإلكتشافالمراحللهذهمراجعةإجراءيجبفإنهالتوازنعدمحالةففيوعليه.

نالكهألنالتسجيلصحةعلىقطعياا دليالا يعتبرالالمراجعةميزانتوازنانالىاإلشارةتجدرانهإال.المراجعةميزانتوازنعلىتؤثرأندونتحدثانيمكنالتياألخطاءمنالعديد

مليةالعتسجيلأواليوميةدفترفيبالكاملماليةعمليةتسجيلإغفالاألخطاءهذهعلىاألمثلةومنولكنصحيحالللجانباألستاذدفترفيالترحيلاواألستاذدفترالىطرفيهاترحيلوإغفالاليوميةدفترفيمصروفقيمةدينار50مبلغبترحيلمثالا نقومكأنالمبلغوبنفسالجهةلنفسالترحيلمعآخرحسابالى

.الرواتبمصروفلحسابالمدينالجانبالىوإعالندعاية



يليماصالحأبوبمنشأةالخاصالمراجعةميزانمنويالحظ:

صالحأبومنشأة)المنشأةإسمالعنوانبينوقدالصفحةأعلىمنتصففيالعنوانظهرفيهوكما)الكشفإعدادوتاريخ(المراجعةميزان)الكشفوإسم(المالبسلتنظيف

31/1/2016).

بعموديظهركمااألستاذبدفترالظاهرةالحساباتجميععلىالحسابإسمعموديحتويوفيائناا داممديناا كونهالرصيدطبيعةحسبالقيمةوضعتوقدحسابكلرصيدقيمةالمبالغدليلوهذامتساويةإنهافوجدوالدائنةالمدينةالحساباتأرصدةمجموعإيجادتمالنهاية.السابقةالعملياتتسجيلصحةعلى(قطعياا ليس)مبدئي

هاتالثماألصولحساباتالبدايةفيظهرفقدالمراجعةبميزانالحساباتترتيبمراعاةتم.والمصاريفاإليراداتثمالملكيةفحقوقالمطلوبات

يزانيةالمتتضمنفبينما,العموميةالميزانيةعنيختلفالمراجعةميزانانمالحظةويجبوهذا.والمصاريفواإليراداتالملكيةوحقوقوالمطلوباتاألصولالعمومية


يليبماتلخيصهافيمكنالمراجعةميزانإعدادمنالهدفأوالغايةأما:

عدمالىتؤديالتيالتسجيلعمليةفياألخطاءوجودإكتشاففيالمراجعةميزانيساعد.الميزانتوازن

كلالىوعالرجمنفبدالا األستاذبدفترالظاهرةالحساباتلجميعملخصاا المراجعةميزانيعتبرخاللمنحسابكلرصيدعلىالتعرفالمراجعةميزانخاللمنيتماألستاذبدفترحساب.صفحتينربمااوواحدةصفحة

خاللنفم.الماليةالقوائمإعدادخاللهامنيتموالتيالتمهيديةالخطوةالمراجعةميزانيعتبرلمركزاوقائمةالملكيةحقوقوقائمةالدخلقائمةتحضيريتمالمراجعةبميزانالظاهراألرصدة.المالي

إعدادقبلالحساباتبعضعلىإجراؤهايجبالتيالتعديالتبعضهنالكانمالحظةمع.الجرديةالتسوياتعليهيطلقماوهذاالماليةالقوائم

ميزان المراجعة باألرصدة وبالمجاميع

المراجعةميزانعليهيطلقاألولى.المراجعةميزانإعدادبموجبهمايتمأسلوبانهنالك.بالمجاميعالمراجعةميزانوالثانيباألرصدة

منحسابكلرصيدإظهاريتمفإنه(باألرصدةالمراجعةميزان)األولاألسلوبوحسبتمالذياألسلوبهووهذادائناا اومديناا كونهالرصيدلطبيعةوبيانالمراجعةبميزانالحسابات.وإستخداماا شيوعاا األكثرويعتبرالسابقالشرحفيإستخدامه

المدينالجانبمجموعإظهاريتمفبموجبهبالمجاميعالمراجعةميزانإعداداألسلوبأماإنفوبالطبعاألستاذدفترمنعليهاالحصوليتموالتيحسابلكلالدائنالجانبومجموعاجعةالمرميزانإعدادحالةفييستخدموالذيالحسابرصيديعطيناالمجموعينبينالفرق

.باألرصدة

صدةباألرالمراجعةميزانانفيأساسيبشكليتمثلاألسلوبينبينإختالففإنوعليهوعمجمبالمجاميعالمراجعةميزانيعطيناحينفيحسابكلرصيدمباشربشكليعطينا.حسابلكلوالدائنالمدينالجانب

اميعبالمجالمراجعةميزانلديناتوفرإذاباألرصدةالمراجعةميزانبإعدادنقومانيمكنوعليه.العكسعمليمكنالحينفي

صالحأبولمنشأةبالمجاميعالمراجعةميزان(12)رقمالجدولويوضح.

بالمجاميعميزان المراجعة

الخطوة الخامسة من خطوات الدورة إعداد القوائم المالية: المحاسبية

وهيالمحاسبيةالدورةخطواتمنواألخيرةالخامسةالخطوةتأتيالمراجعةميزانإعداديتمأنبعد.الماليةالقوائمإعدادعملية

الماليالمركزوقائمةالملكيةحقوقوقائمةالدخلقائمةعلى,وذكرناسبقكما,الماليةالقوائموتشمل.

فيإعدادهيتمالذيالمراجعةميزانمنالثالثالماليةالقوائمإلعدادالالزمةالماليةالبياناتأخذويتم.السابقةالخطوة

اوتعديلالىاألحيانمعظمفيتحتاجالمراجعةبميزانالظاهرةالحساباتبعضانمالحظةمعهذابشكلالماليةالقوائمإعدادمنذلكبعدتمكنناوالتيلهاالصحيحةبالقيمةإظهارهاأجلمنوذلكتسوية.الماليومركزهالمشروععملنتيجةعنومعبرسليم

السنويااليجاراناي,مقدماا سنوات3لمدةالمحلإيجاردينار6,000مبلغالمشاريعاحددفعاذافمثالا.إيجاركمصروفيثبتدينار6,000الحالةهذهفيوالبالغالمدفوعالمبلغفإن,دينار2,000يبلغللمحل

يلتحمشأنهمنذلكألنالمدفوعالمبلغبكاملاألولىالسنةتحميلالحالةهذهفيالخطأمنويعتبربأيمتينالقادالسنتينتحميلعدموبالمقابلمنهاإستفادتالتيالخدمةقيمةمنبأكثرالحاليةالسنةفقطدينار2,000بمبلغالحاليةللسنةالمشروععملنتيجةإظهارشأنهمنوهذاإيجاركمصروفمبلغ

إيجاراا عليهيطلقحيثالقادمةللسنواتفيدوردينار4,000والبالغالمدفوعالمبلغباقيأماإيجاركمصروف.األصولبجانبالماليالمركزبقائمةويظهرمقدماا مدفوع


الجرديةالتسوياتاإلجراءهذاعلىويطلق[Adjusting]مفصلبشكلشرحهوسيتم.

حقوقائمةقثمالدخلقائمةتحضيرأوالا فيتمالماليةالقوائمإعدادلترتيببالنسبةأما.الماليالمركزقائمةوأخيراا الملكية

بلقالماليالمركزقائمةاوالملكيةحقوققائمةإعداديمكنالأنهذلكفيوالسببقائمةإعدادطريقعنإستخراجهايتموالتيالمشروعخسارةاوربحمقدارتحديدقائمةإعدادفيالالزمةالعناصركأحدتدخلالمشروعخسارةاوربحألنوذلكالدخل.الماليالمركزوقائمةالملكيةحقوق

الثالثيةالمالالقوائمتحضيرتمفقدصالحابوبمنشأةالخاصالمراجعةميزانوبإستخداماجةبحوليستصحيحةبالميزانالظاهرةالحساباتأرصدةجميعانإفتراضمعللمنشأة

.تسوياتالى


خاللالمشروعإيراداتمجموعفيهايظهرحيثالدخلقائمة(13)رقمجدولويبيندينار800مبلغالفترةنفسخاللالمصاريفمجموعيبلغبينمادينار850والبالغةالشهر

.ديناراا 50يبلغربحصافيالشهرخاللالمشروععملنتيجةتكونوبالتالي

الجدولبوالظاهرةالملكيةحقوققائمةوهيالثانيةالقائمةالىالربحصافينقلويتم.الفترةبدايةفيالمالرأسالىالربحصافييضافحيث(14)رقم

فيالمالرأسمنطرحهايتمفإنهخسارةتكونعندماالنتيجةانمالحظةمعوهذاافاتاإلضأواإلستثماراتذلكبعدويضافالشخصيةالمسحوباتتطرحثمالفترةبداية.الفترةنهايةفيالمالرأسالىلنصل

ليالماالمركزقائمةوهيالثالثةالقائمةالىالفترةنهايةفيالمالرأسنقلويتموالمطلوباتالمشروعاصولتظهرالقائمةهذهوفي(15)رقمبالجدولوالظاهرة

.الماليةالقوائمإعدادبتاريخالملكيةوحقوقعليهالمستحقة




إكتشاف األخطاء المحاسبية وتصحيحها

مراحلخاللتحدثانيمكنالتياألخطاءبعضهنالكأنالسابقةاألجزاءفيذكرنااللخمنإكتشافهايمكنالتياألخطاءبعضهناكانأيضاا ذكرناكما.المحاسبيةالدورة.جعةالمراميزانطريقعنإكتشافهايصعبقدالتياألخطاءتوجدبينما,المراجعةميزان

أمرينعلىيعتمدذلكفإنالمحاسبيةاألخطاءتصحيحلكيفيةبالنسبةأما:

نفسخاللإكتشافهايتمالتياألخطاءبعضفهناك,الخطأإكتشافوقتفييتمثلاألولاألمراتفتراوفترةفياألخطاءبعضإكتشافيتمحينفي.الخطأبهاحدثالتيالماليةالفترة.الخطأحدوثلفترةالحقةمالية

الخطأعوقومكانبإختالفتختلفالخطأتصحيحفطريقةالخطأوقوعبمكانيتمثلالثانياألمر.ميزانعدادبإاوالحساباتبترصيداواألستاذلدفتربالترحيلاواليوميةبدفترالخطأيحدثفقد

.الماليةالقوائمبتحضيراوالمراجعة

افإكتشهياالولى:حالتينضمنالمحاسبيةاألخطاءتصحيحكيفيةشرحسيتمهذافترةفيالخطأإكتشاففهيالثانيةأما,بهاحدثالتيالماليةالفترةنفسفيالخطاء.الخطألحدوثالحقةمالية

تصحيح األخطاء في حالة إكتشافها بنفس الفترة المالية

فإنالماليةالفترةنفسفيالخطأهذاإكتشافوتمماماليةفترةفيخطأحدثإذا.بالخطأتأثرتالتيالحساباتعلىمباشرةالتعديلإجراءطريقعنتتمالتصحيحعملية

تقتضيالتصحيحعمليةفإنالمدفوعاإليجارمصروفتسجيلبعمليةخطأحدثإذا,فمثالامليةعإجراءكيفيةعنأما.الصحيحةبالقيمةإلظهارهااإليجارمصروفتعديليتمأنهنا

.الخطأحدوثمكانعلىيعتمدذلكفإنالتصحيح

يوميةيودقاوقيدطريقعنيتمالتصحيحفإناليوميةبدفتربالتسجيلالخطأحدثفإذا.كوذلاليوميةبدفترتحشيراوكشطاوشطباييمنعالقانونانذلكفيوالسبب

.التسجيلبعملياتيتمانيمكنغشاوتالعبايمنععلىللمحافظة

ةالالحقالمراحلفيخطأوحصلاليوميةبدفترصحيحةالتسجيلعمليةكانتاذاأماقةبطرياألخطاءهذهتصحيحيمكنفإنه(الماليةالقوائمإعداداوالترصيداوالترحيل)

.مكانهاالصحيحالحساباوالقيمةوإثباتالخطأشطباومسح


وإعالندعايةمصروفقيمةوذلكنقداا دينار100مبلغبدفعالمشاريعأحدقاملو,فمثالاالىيلالترحبعمليةأخطأالمحاسبانإالاليوميةبدفترصحيحبشكلالعمليةواثبتت,ديةالنقلحسابالدائنالطرفبدلالمدينالطرفالىالترحيلتمحيثالنقديةحساب

بينإختالفالىسيؤديحيث,المراجعةميزانتوازنعدمعنهسينتجالخطأهذافإن.دينار200بمقدارالدائنةاألرصدةومجموعالمدينةاألرصدةمجموع

مندينار100والبالغخطأالمرحلالمبلغشطبطريقعنالخطأهذاتصحيحويتم.النقديةلحسابالدائنبالجانبالمبلغإثباتثمالنقديةلحسابالمدينالجانب

قيدريقطعنتتمتصحيحعمليةفإناليوميةبدفتربالتسجيلالخطأوقوعحالةفيأمايوميةالدفترفيتحدثالتياألخطاءلتصحيحطريقتانوهنالك.اليوميةبدفترقيوداو

:التاليالمثالخاللمنشرحهماسيتم


1,000بمبلغالوطنيةالشركةمنوأجهزةمعداتالمشاريعأحدإشترى,15/6/2016في:التاليبالقيدالعمليةهذهبإثباتالمحاسبقاموقدالحسابعلىدينار

ديةالنقجعلتحيث.للقيدالدائنبالطرفحصلقدخطاءهناكانأعالهالقيدمنيالحظ.حيحصبشكلإثباتهتمفقدللقيدالمدينللطرفبالنسبةأما.دائنةذمممنبدلخطأ

الطريقة:هماطريقتانهناك16/9/2016فيإكتشافهفرضوعلىالخطألتصحيح.المباشرةغيروالطريقةالمباشرة

تصحيح األخطاء بالطريقة غير المباشرة

قيديقطرعنوذلكالخطأالقيدإلغاء,أوالا يتم.المباشرةغيربالطريقةاألخطاءلتصحيح.الالزمحيحالصالقيدإثباتذلكبعديتمثم.بالكاملالعمليةأثرإلغاءيتموبذلكعكسي

:التاليبالقيدالخطأالقيدإلغاءأوالا يتمالسابقالمثالحالةففي

التاليبالشكليكونوالذيبالعمليةالصحيحالقيدإثباتذلكبعديتم:

تصحيح األخطاء بالطريقة المباشرة

أجراءطريقعنوذلكفقطواحدبقيدالخطأالقيدتصحيحيتمالمباشرةالطريقةحسبفإنالسابقالمثالحالةففي.بالخطأتأثرتالتيالحساباتوعلىمباشرةالتصحيحالسببولهذا,الدائنةالذمموحسابالنقديةحسابمنكلعلىأثرقديكونالخطألخطأاصححناقدتكونوبذلك.دائناا الدائنةالذمموحسابمديناا النقديةحسابيجعل

:التاليبالشكلالتصحيحقيدويظهر.السابقةبالعمليةالحاصل

إكتشاف الخطأ في فترة مالية الحقة

عامأالخطيحدثكأن)الحقةماليةفترةفيإكتشافهوتمماليةفترةفيالخطأوقعإذاطأالخهذالتصحيحيوميةقيدإجراءيقتضيذلكفإن(2016عامفيإكتشافهويتم2015.الخطأوقوعمكانعنالنظربغضوذلك

وقعإذاف.الخطأفيهوقعالذيالحسابعلىيعتمدذلكفإنالتصحيحإجراءكيفيةعنأما.المعنيالحساببنفسيتمالتصحيحفإنالخصوماواألصولحساباتأحدفيالخطأ

فإنالملكيةحقوقأواإليراداتأوالمصاريفحساباتأحدفيالخطأحدثاذاأما.المالرأسحسابفييتمالتصحيح

فيإقفالهايتمسنةلكلوالمصاريفاإليراداتحساباتأنالىيعودذلكفيوالسبب.الملكيةلحقوقالخسارةاوالربحصافييرحلثمومنالدخلبقائمةالعامنهاية

توضحيةالتالواألمثلة,الملكيةحقوقعلىبالنهايةأثرقديكونالخطأنتيجةفإنوعليه:ذلك

مثال–إكتشاف الخطأ في فترة مالية الحقة (1)رقم

بسداد5/9/2015فيقامعندماالمشروعانالمحاسبإكتشف,15/4/2016في.دينار300بقيمةبالخطأالعمليةأثبتدينار3,000والبالغلهالستحقإسحاقابوالمورد

بنودأحدوفيالنقديةوهواألصولبنودأحدفيحصلقدالخطأانهنانالحظ:الحلباتالحسانفسفيمباشرةالتصحيحيتمالسببلهذا.الدائنةالذمموهوالمطلوبات

:التاليبالشكلالتصحيحقيديكونوعليه.الخطأبهاحدثالتي

مثال–إكتشاف الخطأ في فترة مالية الحقة (2)رقم

400مبلغدفعقد16/7/2015فيكانالمشروعانالمحاسبإكتشف,17/5/2016فيلترحيإغفالتمأنهاالاليوميةبدفترصحيحبشكلالعمليةوأثبتمحلأجرةدينار

.األستاذلدفتربالكاملالعملية

وفي,اإليجارمصروفوهوالمصاريفبنودأحدفيحصلقدالخطأأنهنانالحظ:الحلمباشرةالنقديةبحسابالتصحيحيتمالخطأهذاولتصحيح.النقديةوهواألصولبنودأحدهريظوعليه.المالرأسعلىيتمالتصحيحفإناإليجارمصروفلحساببالنسبةأما

:التاليبالشكلالتصحيح

Education

365 يوم محاسبة: الدورة المحاسبية - من اليوم التاسع الى الخامس والعشرين