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Operazioni di gestione
Aspetti contabili e fiscaliRilevazione in Bilancio
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Analisi operazioni di gestione
b Competenza economica e finaziaria
c Rilevazione in PD
f Iscrizione in Bilancio d Obblighi
civilistici e fiscali
a Analisi delfatto di gestione
g Competenza fiscale TUIR
e Valutazione di fine esercizio
h Principi contabili internazionali
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Immobilizzazioni
Operazioni di gestione
11
Personale22
Acquisti e vendite33
Outsourcing e subfornitura44
55
66
Smobilizzo dei crediti
Sostegno pubblico alle imprese
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Immobilizzazioni
• Cosa sono? Beni o servizi (a)
• Elementi del patrimonio• Durevolmente utilizzati• Detenuti per esigenze strategiche
Sono inseriti alla lettera B nell’Attivo dello SP (f)Si distinguono in:
Immateriali Materiali Finanziarie
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Immobilizzazioni Immateriali
• Sono costi pluriennali relativi a beni non tangibili. (a)
• Si identificano in• Oneri pluriennali
• Beni immateriali
• Avviamento
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Quando un costo per servizi è pluriennale?
Quando gli amministratori hanno verificato che• Vi sia stata una acquisizione a titolo oneroso
da terzi (del diritto di proprietà o di godimento) tramite una realizzazione interna
• Il costo abbia una utilità pluriennale
• Sia specificatamente identificabile e quantificabile
Obbligatoria Facoltativa Beni immateriali
Avviamento (Consenso Collegio Sindacale)
Oneri pluriennali(Consenso Collegio Sindacale)
Iscrizione tra le immobilizzazioni
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Quando effettuare la rilevazione?
AcquistoDa terzi
Al ricevimento della fatturaAcquisizione titolarietà(brevetti)Stipula contratto (licenze)
PD
Creazione in economia
Vengono patrimonializzati i costi diretti e indiretti sostenuti per la realizzazione.
PDCosto pluriennale X
Iva ns. credito X
Debiti v/ f. XCosto pluriennale X
Costi d’es. rinviati X
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Scritture d’assestamento
• Piano d’ammortamento (art. 2426 c.c.)
• Oneri pluriennali: non superiore a 5 anni
• Avviamento: non superiore a 5 anni, più lungo se motivato nella Nota integrativa
• Beni immateriali: in relazione alla vita economica o al massimo tutela legale
• IAS/IFRS: beni immateriali e avviamento con durata illimitata vanno valutati con il metodo dell’impariement test
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In Bilancio
• Art. 2426 c.c. non consente la distribuzione di utili in presenza di oneri pluriennali se non coperti da riserve
• I principi contabili internazionali non consentono l’iscrizione degli oneri pluriennali tra le immobilizzazioni
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Immobilizzazioni materiali
• Sono i beni a disposizione dell’imprenditore che ne caratterizzano l’attività aziendale
• Il manager deve valutare al momento dell’acquisizione:• Modalità di acquisizione
• Programma di utilizzo e stesura Piano d’ammortamento
• Previsione interventi di manutenzione
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Modalità di acquisizione
1. Acquisto
2. Apporto
3. Costruzione in economia
4. Locazione
5. Leasing Rilevazione:- metodo patrimoniale - metodo finanziario (Nota integrativa)
6. Costi accessori
1 Bene pluriennale X
Iva ns. credito X
Debiti v/ f. X
2 Bene pluriennale X
Azionisti c/ sottoscrizione X
3 Bene pluriennale X
Costruzioni interne X
4 Fitti passivi X
Crediti per cauzioni X
Iva ns. credito X
Debiti v/ f. X
5 Impegni per beni in leasing X
Creditori c/ leasing X
Canoni di leasing X
Iva ns. credito X
Debiti v/ f. X
6 In aumento del bene X
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Cosa accade al termine della vita del bene?
Dismissione per eliminazione
Se il bene non è completamente ammortizzato e la dismissione è• volontaria si ha
una insussitenza pas. ordinaria
• involontaria si hauna insussitenza pas. straordinaria
L’azienda può decidere di procedere ad una cessione del bene o ad una sua permuta.Il sorgere di una plusvalenza o di una minusvelnza verrà determinato confrontando il valore contabile del bene con il prezzo di vendita
Dismissione per alienazione
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Contabilità dei beni strumentali (d)
• La contabilità sezionale è costituita da• Archivio delle immobilizzazioni
• Registro dei bei ammortizzabili
non è più obbligatorio ai fini fiscali tenere questo
registro perché le informazioni in esso contenute posso essere ricavate o dal Libro degli Inventari o dal Libro Giornale. Se l’azienda non tiene il Libro Giornale le annotazioni possono essere effettuate nel Registro delle fatture d’ascquisto
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Scritture d’assestamento
• Risconti relativi ai canoni di locazione
• Ammortamenti calcolati in base al Piano d’Ammoramento che è stato redatto tenendo in considerazione:• Il valore da ammortizzare
• Il valore residuo del bene
• La vita utile del bene
• La partecipazione alla gestione dell’esercizio
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Variazioni durevoli di valore
Svalutazione bene pl. X
f.do svalutazione bene p X
Svalutazioni
Se il valore del bene è durvolmente inferiore al valor contabile per cause gravi e straordinarie si procede alla svalutazione.Se condizioni vengono meno il valore orginario viene ripristinato (CE B 10)c )
Rivalutazioni
L’incremento di valore può essere effettuato solo in base ad una legge.
Bene pluriennale X
Saldo di rivalutazione X
Saldo di rivalutazione X
Imposta sostitutiva X
Riserve di rivalutazione X
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Impairment test e fair value (IAS/IFRS)
• Impairment test (amm. Beni imm. E
avviamento o perdite durature/svalutazioni imm.):• si procede alla valutazione del valore
residuo del bene, si confronta il valore contabile con il valore di cessione o il valore d’uso. Si contabilizza la perdita durevole di valore.
• Fair value (rivalutazioni): • i principi contabili internazionali prevedono
la valutazione delle immobilizzazioni a valore corrente e conseguenti rivalutazioni periodiche.
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Immobilizzazioni finanziarie
1. Crediti a medio/ lungo termine
2. Azioni proprie (art. 2357 c.cc)
3. Partecipazioni
4. Altri strumenti finanziari
1 Prestiti a … X
Banca c/c X
2 Azioni proprie X
Banca c/c X
Riserva straordinaria X
Riserva azioni proprie X
3 Partecipazioni in … X
Banca c/c X
4 Titoli immobilizzati X
Banca c/c X
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Valutazione partecipazioni a fine esercizio
• Art. 2426 c.c. - Criterio di costo:• Costo d’acquisto:
Prezzo d’acquisto + commissioni Svalutazione a fine es. se il loro valore è
durevolmente inferiore
• Metodo del patrimonio netto (equity method): Il valore è proporzionale al patrimonio netto
dell’ultimo bilancioPatrimonio n. : valore part. = azioni partecipata : azioni in possesso
• Costo acquisto › valore metodo patrim. n.1. Iscrizione a costo e spiegazione in Nota integrativa2. Iscrizione con metodo patrimonio netto
• Successivi incrementi di valore vanno assegnati a riserva
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Scritture in PD
• Se la differenza di valore:1. È considerata una perdita la
svalutazione è pari all’intera perdita
2. È attribuita all’avviamento, il valore iscritto nel conto svalutazioni è pari al massimo ad 1/5 dell’importo della perdita.Al momento della eventuale rivalutazione, questa terrà conto delle quote di avviamento ammortizzate.
Svalutazioni in partecipazioni
X
Partecipazioni x
Partecipazioni XRiserva Rivalutazione Partecipazioni
X
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IAS/IFRS
• Partecipazioni strategiche valuta criteri previsti:• Costo
• Metodo del patrimonio netto
• Valore corrente (fair value)
• Attività finanziarie valutate a:• Costo
• Impairment test per rilevare le perdite durevoli
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Amministrazione del personale
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Conti del personale
Conti finanziari
Personale c/ acconti (SP Att. C II 5) Personale c/ retribuzione (SP Pass. D 14)
Istituti previdenziali (SP Att. C II 5) Istituti previdenziali (SP Pass. D 13)
Debiti per ritenute da versare (SP Pass. D 12)
Debiti per TFR (SP Pass. C)
Personale c/ liquidazioni (SP Pass. D 14)
Conti Economici
Salari e stipendi (CE B 9 a) Prodotti c/ vendite interne (CE A 1)
Oneri sociali (CE B 9 b)
TFR (CE B 9 c)
Costi lavoro interinale (CE B 9 e)
Costi agenzia lavoro (CE B 9 e)
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Calcolo del TFR
• La destinazione della quota del TFR maturato nell’esercizio può avvenire:
Fino a 49 dipendendenti
Con almeno 50 dipendenti
Aderisce Al fondo pensione Al fondo pensione
Non aderisce Resta in azienda Al fondo INPS
Non si esprime Al fondo pensione Al fondo pensione
• Modalità di calcolo: 1. Quota maturata = Salari e stipendi : 13,5
-2. Rivalsa = Salari e stipendi x 0,50%
Quota capitale
3. Rivalutazione =Debiti per TFR x (1,5 + Istat x75%)%
-
4. Ritenuta fiscale = Rivalutazione x 11%
Quota Finanziaria
+
Quota TFR=