View
2
Download
0
Category
Preview:
Citation preview
บทท 5 กาไรระหวางบรษทในสนคาคงเหลอ
รายการสนคาคงเหลอระหวางบรษท
การขายสนคาระหวางบรษทในเครอ
สนคาคงเหลอแบบสนงวด (Periodic inventory system)
สนคาคงเหลอแบบตอเนอง (Perpetual inventory system)
การตดรายการซอและขายระหวางบรษท
รายการขายและซอทเกดขนระหวางบรษทในเครอจะตองถก
ตดออกไปในการจดทางบการเงนรวม เพอรายงานยอดขายและ
ซอ (หรอตนทนสนคาขาย) สาหรบยอดทซอมาและขายใหกบ
บคคลภายนอกเทานน
ระบบสนคาคงเหลอแบบสนงวด รายการตดบญชใน
กระดาษทาการสาหรบการซอขายระหวางกนจะเดบต
บญชขายและเครดตบญชซอ
ระบบสนคาคงเหลอแบบตอเนอง รายการตดบญชใน
กระดาษทาการ จะเดบตบญชขายและเครดตบญชตนทน
สนคาขาย
2
ตวอยางท 5-1 การบนทกรายการเกยวกบสนคาในสมดรายวน
ของบรษท ก และบรษท ข มดงน
บรษท ก บรษท ข
สนคาคงเหลอ 20,000 สนคาคงเหลอ 24,000
เจาหน 20,000 เจาหน-บรษท ก 24,000
บนทกการซอสนคาจากบคคลภายนอก บนทกการซอสนคาจากบรษท ก
ลกหน-บรษท ข 24,000 ลกหน 30,000
ขาย 24,000 ขาย 30,000
บนทกการขายสนคาใหกบบรษท ข บนทกการขายสนคาใหบคคลภายนอก
ตนทนสนคาขาย 20,000 ตนทนสนคาขาย 24,000
สนคาคงเหลอ 20,000 สนคาคงเหลอ 24,000
บนทกตนทนสนคาทขายใหบรษท ข บนทกตนทนสนคาทขายใหลกคา
สนป 25x1 ยอดขายรวมและตนทนสนคาขายรวมของทง
สองบรษทจะสงไป 24,000 บาท ยอดทสงไปนจะตองตดออก
จากกระดาษทาการสาหรบงบการเงนรวม ดงน
บรษท ก
บรษท ข
100%
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
ขาย 24,000 30,000 (1) 24,000 30,000
ตนทนสนคาขาย 20,000 24,000 (1) 24,000 20,000
กาไรขนตน 4,000 6,000 10,000
การตดกาไรทยงไมเกดขนในสนคาคงเหลอปลายงวด
3
กาไรจากการขายระหวางบรษทในเครอทงหมด ถอเปนกาไร
ของกจการรวมในงวดทขายสนคาใหกบหนวยงานภายนอก แตถา
สนคายงไมไดขายออกไป กาไรหรอขาดทนทเกดข นจากการขาย
ระหวางบรษทจะยงไมมการรบร และจะตองตดผลกาไรหรอ
ขาดทนนออกไปในการจดทางบการเงนรวม
ตวอยางท 5-2 ระหวางป 25x2 บรษท ก ขายสนคาทมราคา
ทน 30,000 บาท ใหกบบรษท ข ในราคา 36,000 บาท และ
บรษท ข ขายสนคาราคาทน 30,000 บาท ใหกบลกคาในราคา
37,500 บาท การบนทกรายการเกยวกบสนคาคงเหลอ ระหวาง
ป 25x2 ในสมดบญชของบรษท ก และบรษท ข มดงน
4
สมดบญชของบรษท ก สมดบญชของบรษท ข
สนคาคงเหลอ 30,000 สนคาคงเหลอ 36,000
เจาหน 30,000 เจาหน-บรษท ก 36,000
บนทกการซอสนคาเปนเงนเชอ บนทกการซอสนคาจากบรษท ก
ลกหน-บรษท ข 36,000 ลกหน 37,500
ขาย 36,000 ขาย 37,500
บนทกการขายสนคาใหกบบรษท ข บนทกการขายสนคาใหกบลกคา
ตนทนสนคาขาย 30,000 ตนทนสนคาขาย 30,000
สนคาคงเหลอ 30,000 สนคาคงเหลอ 30,000
บนทกตนทนสนคาทขายใหบรษท ข บนทกตนทนสนคาทขายใหลกคา
สนคาคงเหลอระหวางบรษททงสองสามารถวเคราะหไดดงน
งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวม
รายการระหวางบรษท
ตนทนสนคา
ขายของบรษท
ก
กาไรขนตน
ของบรษท
ก
ราคาโอน กาไรขนตน
ของบรษท
ข
ราคาขายของ
บรษท ข
สนคาท โอนมาและ
ขายในป 25x2 25,000 5,000 30,000 7,500 37,500
สนคาป 25x2 5,000 1,000 6,000 - -
รวม 30,000 6,000 36,000 7,500 37,500
รายการปรบปรงในกระดาษทาการ ในแงของกจการรวม
รายการทเกดข นระหวางบรษทสาหรบสนคาราคาทน 30,000
บาท ถกพจารณาดงน
5
ถอวาถกโอนระหวางบรษทซงสนคา 25,000 บาท (5/6)
ถกขายใหกบหนวยงานภายนอกไปในราคา 37,500 บาท
สนคาอก 5,000 บาท (1/6) เหลออยเปนสนคาคงเหลอ
ปลายป
กจการรวมจะรบรกาไรขนตน 12,500 บาท
รายการตดบญชในกระดาษทาการจะมดงน
บรษท ก บรษท ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกา ไ รขาด ทน
เบดเสรจเบดเสรจ
ขาย 36,000 37,500 (1) 36,000 37,500
ตนทนสนคาขาย 30,000 30,000 (2) 1,000 (1) 36,000 25,000
กาไรขนตน 6,000 7,500 12,500
งบแสดงฐานะทาง
การเงน
สนคาคงเหลอ 6,000 (2) 1,000 5,000
การตดรายการซอและขายในรปของสมดรายวน
(1) ขาย 36,000
ตนทนสนคาขาย 36,000
(2) ตนทนสนคาขาย 1,000
สนคาคงเหลอ 1,000
6
วธสวนไดเสย ในวนท 31 ธนวาคม 25x2 บรษท ก จะลดสวนแบง
กาไรจากบรษท ข ลงดวยกาไรทยงไมรบร ในสนคาคงเหลอปลายงวด
1,000 บาท และลดบญชเงนลงทนในบรษท ข ลง 1,000 บาท
การรบรกาไรทยงไมเกดขนในสนคาคงเหลอตนงวด
กาไรในสนคาคงเหลอปลายงวดจะถอวาเปนกาไรของกจการ
รวมกตอเมอสนคาไดขายใหกบหนวยงานภายนอก
ตวอยางท 5-3 ระหวางป 25x3 บรษท ก ขายสนคาทมราคาทน
40,000 บาท ใหกบบรษท ข ในราคา 48,000 บาท และบรษท
ข กไดขาย 75% ของสนคาดงกลาวไปในราคา 45,000 บาท
บรษท ข ขายสนคาคงเหลอตนงวดทมราคาโอน 6,000 บาท
ใหกบลกคาในราคา 7,500 บาท การบนทกในสมดรายวน
เกยวกบการโอนสนคาระหวางบรษท มดงน
บรษท ก บรษท ข
สนคาคงเหลอ 40,000 สนคาคงเหลอ 48,000
เจาหน 40,000 เจาหน-บรษท ก 48,000
บนทกการซอสนคาเปนเงนเชอ บนทกการซอสนคาจากบรษท ก
ลกหน-บรษท ข 48,000 ลกหน 52,500
ขาย 48,000 ขาย 52,500
บนทกการขายสนคาใหกบบรษท ข บนทกการขายสนคา 45,000 บาท และ 7,500
บาท ใหกบลกคา
ตนทนสนคาขาย 40,000 ตนทนสนคาขาย 42,000
สนคาคงเหลอ 40,000 สนคาคงเหลอ 42,000
บนทกตนทนสนคาทขายใหบรษท ข บนทกตนทนสนคาขาย (48,000 บาท75%)
และ 6,000 บาท จากสนคาคงเหลอตนงวด
7
รายละเอยดของสนคาคงเหลอระหวางบรษททงสองสามารถ
วเคราะหไดดงน
งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวม
รายการระหวางบรษท
ตนทนสนคาขาย
ของบรษท ก
กาไรขนตน
ของบรษท ก
ราคาโอน กาไรขนตน
ของบรษท ข
ราคาขายของบรษท
ข
สนคาทโอนมาในป
25x2 และขายในป
25x3 5,000 1,000 6,000 1,500 7,500
สนคาทโอนมาและขาย
ในป 25x3 30,000 6,000 36,000 9,000 45,000
สนคาคงเหลอป 25x3 10,000 2,000 12,000 - -
รวม 45,000 9,000 54,000 10,500 52,500
รายการตดบญชในการดาษทาการ จะมดงน
บรษท ก บรษท ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทน
เบดเสรจ
ขาย 48,000 52,500 (1) 48,000 52,500
ตนทนสนคาขาย 40,000 42,000 (3) 2,000 (1) 36,000 35,000
(2) 1,000
กาไรขนตน 8,000 10,500 17,500
งบแสดงฐานะ
ทางการเงน
สนคาคงเหลอ 12,000 (3) 2,000 10,000
เงนลงทนในบ. ข (2) 1,000
8
รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการ แสดงในรป
ของสมดรายวนไดดงน
(1) ขาย 48,000
ตนทนสนคาขาย 48,000
ตดรายการซอและขายระหวางบรษท
(2) เงนลงทนในบรษท ข 1,000
ตนทนสนคาทขาย 1,000
รบรกาไรในสนคาคงเหลอตนงวด
(3) ตนทนสนคาขาย 2,000
สนคาคงเหลอ 2,000
ตดกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด
การขายสนคาแบบ Downstream และ Upstream
การขายสนคาระหวางบรษทในเครอในลกษณะทบรษทใหญ
ขายสนคาใหกบบรษทยอย จะเรยกวา Downstream Sale สวน
การขายสนคาในลกษณะทบรษทยอยขายสนคาใหบรษทใหญ จะ
เรยกวา Upstream Sale และถาหากบรษทยอยขายสนคาใหกบ
บรษทยอยดวยกนเอง จะเรยกการขายลกษณะนวา Horizontal
Sale
9
ผลกระทบของการขายสนคาแบบ Downstream และ
Upstream ทมตอการคานวณกาไรสทธ
ตวอยางท 5-4 สมมตวาบรษท ก มสวนไดเสย 80% ในบรษท
ข กาไรสทธของบรษท ก และ บรษท ข สาหรบป 25x5 มดงน
บรษท ก บรษท ข
ขาย 600,000 300,000
ตนทนสนคาขาย 300,000 180,000
กาไรขนตน 300,000 120,000
คาใชจาย 100,000 70,000
กาไรสทธของบรษท ก 200,000
กาไรสทธของบรษท ข 50,000
การคานวณกาไรของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม ถาบรษท
ก เปนผขายสนคาในบรษท ข (Downstream) กาไรในสนคา
คงเหลอ 20,000 บาท นจะปรากฏอยในบญชขายและตนทน
สนคาขายของบรษท ก สวนกาไรสทธของบรษท ข 50,000 บาท
จะถอวาเปนกาไรทเกดขนแลว
NCI. ในกาไรสทธ =กาไรสทธของบรษท ข 50,000 บาท20% = 10,000
10
ถาบรษท ข เปนผขายสนคาใหบรษท ก (Upstream)
NCI. ในกาไรสทธ = (กาไรสทธของบรษท ข 50,000 บาท – กาไรในสนคา
คงเหลอ 20,000 บาท) 20% = 6,000 บาท
หากการขายสนคาเปนแบบ Upstream และบรษทใหญม
สนคาท ซอจากบรษทยอยคงเหลออยทงตนงวดและปลายงวด
การคานวณสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธ จะเปน
ดงน
NCI. ในกาไรสทธ = (กาไรสทธของบรษทยอย - กาไรในสนคาปลายงวด +
กาไรในสนคาตนงวด) อตราสวนไดเสยของ NCI.
การคานวณกาไรสทธรวม
บรษท ก และบรษทยอย ข
งบกาไรขาดทนเบดเสรจรวม
สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x5 หนวย:บาท
Downstream Upstream
ขาย (900,000 – 100,000) 800,000 800,000
ตนทนขาย (480,000 + 20,000 – 100,000) 400,000 400,000
กาไรขนตน 400,000 400,000
คาใชจาย (100,000 + 70,000) 170,000 170,000
กาไรสทธทเกดขนแลว 230,000 230,000
หก : สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธ 10,000 6,000
กาไรสทธรวม 220,000 224,000
11
ถาเปนการขายแบบ Upstream จะนาเฉพาะสวนของบรษท
ใหญเทานนไปหกออกจากสวนแบงกาไรจากการลงทนในบรษท
ยอย ซงแสดงการคานวณไดดงน (หนวย:บาท)
Downstream Upstream
กาไรสทธของบรษท ก 200,000 200,000
บวก : สวนแบงกาไรจากบรษท ข
Downstream
สวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข หกดวย
กาไรในสนคา (50,000 80%) – 20,000
20,000
Upstream
สวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข
(50,000 – 20,000) 80% 24,000
กาไรสทธของบรษท ก (กาไรสทธรวม) 220,000 224,000
กาไรในสนคาคงเหลอเมอบรษทใหญขายสนคาใหบรษทยอย
(Downstream Sales)
ถาบรษทใหญใชวธสวนไดเสยในการบนทกบญชโดย
เดบต บญชสวนแบงกาไรจากบรษทยอย xx
เครดต บญชเงนลงทนในบรษทยอย xx
งบการเงนรวม
เดบต ตนทนสนคาขาย xx
เครดต สนคาคงเหลอ xx
12
การเลอนการรบรกาไรระหวางบรษทในงวดทมการขาย
ระหวางกน
ตวอยางท 5-5 สมมตวาบรษท ก เปนเจาของ 90% ในหนทม
สทธออกเสยงของบรษท ข งบกาไรขาดทนเบดเสรจของบรษททง
สอง สาหรบป 25x7 มดงน (หนวย:บาท)
บรษท ก บรษท ข
ขาย 100,000 50,000
ตนทนสนคาขาย 60,000 35,000
กาไรขนตน 40,000 15,000
คาใชจาย 15,000 5,000
กาไรจากการดาเนนงาน 25,000 10,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 9,000 -
กาไรสทธ 34,000 10,000
บรษท ก จะบนทกสวนแบงกาไรจากบรษทยอยและเลอน
การรบรกาไรทอยในสนคาคงเหลอของบรษท ข ดงน
เงนลงทนในบรษท ข 9,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 9,000
บนทกผลกาไรจากบรษทยอย
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 2,500
เงนลงทนในบรษท ข 2,500
บนทกการตดกาไรในสนคาคงเหลอทขายใหบรษท ข
13
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการ (บางสวน)
สาหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x7 หนวย:บาท
บรษท ก
บรษท
ข
90%
ปรบปรงและตดบญช
งบรวม เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 100,000 50,000 (1) 15,000 135,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 6,500 (3) 6,500
รวม 106,500 50,000 135,000
ตนทนสนคาขาย 60,000 35,000 (2) 2,500 (1) 15,000 82,500
คาใชจายอน 15,000 5,000 20,000
รวม 75,000 40,000 102,500
กาไรสทธ 31,500 10,000 32,500
NCI. (10,00010%) (1,000)
สวนไดเสยทมอานาจ
ควบคม
31,500
10,000
31,500
งบแสดงฐานะทาง
การเงน
สนคาคงเหลอ 7,500 (2) 2,500 5,000
เงนลงทนในบรษท ข (3) 6,500
(1) ตดบญชซอขายระหวางบรษท
(2) ตดกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด
(3) ตดบญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และปรบปรงบญชเงน
ลงทนในบรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนท 1 มกราคม 25x7
14
การรบรกาไรระหวางบรษทจากการขายสนคาใหภายนอก
บรษท ข ขายสนคาท ซอจากบรษท ก ในระหวางป 25x7
ออกไปทงหมดในป 25x8 และไมมรายการคาระหวางบรษท ก
และบรษท ข เกดขนในป 25x8
งบกาไรขาดทนเบดเสรจสาหรบป 25x8 กอนกาไรในสนคา
คงเหลอตนงวดของบรษท ข จานวน 2,500 บาท มดงน
บรษท ก บรษท ข
ขาย 120,000 60,000
ตนทนสนคาขาย 80,000 40,000
กาไรขนตน 40,000 20,000
คาใชจาย 20,000 5,000
กาไรจากการดาเนนงาน 20,000 15,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 13,500 -
กาไรสทธ 33,500 15,000
บรษท ข จะตองมการปรบปรงดงน
เงนลงทนในบรษท ข 13,500
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 13,500
บนทกผลกาไรจากบรษทยอย
เงนลงทนในบรษท ข 2,500
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 2,500
บนทกกาไรทเกดขนแลวจากการขายใหบรษท ข ในป 25x7
15
บรษท ก และบรษท ข
กระดาษทาการ (บางสวน)
สาหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x8 หนวย:บาท
บรษท ก บรษท ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทน
เบดเสรจ
ขาย 120,000 60,000 180,000
ส ว น แ บ ง ก า ไ ร จ า ก
บรษท ข
16,000 (2) 16,000
รวม 136,000 60,000 180,000
ตนทนสนคาขาย 80,000 40,000 (1) 2,500 117,500
คาใชจายอน 20,000 5,000 25,000
รวม 100,000 45,000 142,500
กาไรสทธ 36,000 15,000 37,500
NCI.
(15,00010%)
(1,500)
สวนไดเสยทมอานาจ
ควบคม
36,000
15,000
36,000
งบแสดงฐานะทาง
การเงน
สนคาคงเหลอ
เงนลงทนในบรษท ข (1) 2,500 (2) 16,000
(1) บนทกกาไรในสนคาคงเหลอตนงวดโดยการปรบปรงตนทนสนคาขาย
ใหแสดงตามราคาทน และปรบปรงบญชเงนลงทนในบรษท ข ใหแสดง
ยอดตรงกบสวนของเจาของในบรษทยอย ณ วนตนป
(2) ตดบญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และปรบปรงบญชเงนลงทนใน
บรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนท 1 มกราคม 25x8
16
กาไรในสนคาคงเหลอเมอบรษทยอยขายสนคาใหบรษท
ใหญ (Upstream Sales)
เมอบรษทยอยขายสนคาใหกบบรษทใหญจะทาใหยอดขาย
ตนทนสนคาขาย และกาไรขนตนของบรษทยอยเพมขน แตจะไม
มผลกระทบตอกาไรจากการดาเนนงานของบรษทใหญจนกวา
สนคาจะนาออกขายใหกบหนวยงานภายนอก
การเลอนการรบรกาไรระหวางบรษทในงวดทมการขาย
ระหวางกน
ตวอยางท 5-6 บรษท ก จะบนทกรายการในสมดรายวน ดงน
กรณท 1 กรณท 2
ถาบรษท ก มสวนไดเสยในบรษท ข 100% ถาบรษท ก มสวนไดเสยในบรษท ข 75%
เงนลงทนในบรษท ข 50,000 เงนลงทนในบรษท ข 37,500
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 50,000 สวนแบงกาไรจากบรษท ข 37,500
บนทกสวนไดเสย 100% ในกาไรสทธ
50,000 บาท ของบรษท ข
บนทกสวนไดเสย 75% ในกาไรสทธ 50,000 บาท
ของบรษท ข
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 5,000 สวนแบงกาไรจากบรษท ข 3,750
เงนลงทนในบรษท ข 5,000 เงนลงทนในบรษท ข 3,750
ตด 100% ของกาไรในสนคาคงเหลอปลาย
งวดทยงไมเกดขน
ตด 75% ของกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวดทยง
ไมเกดขน
หรออาจเลอกบนทกรวมเปนรายการเดยวโดย
เดบตเงนลงทนในบรษท ข และเครดตสวน
แบงกาไรจากบรษท ข เทากบ 45,000 บาท ก
ได [(50,000 – 5,000)100%]
หรออาจเลอกบนทกรายการเดยวโดยเดบตเงน
ลงทนในบรษท ข และเครดตสวนแบงกาไรจาก
บรษท ข เทากบ 33,750 บาท กได [(50,000 –
5,000) 75%]
17
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการ (บางสวน)
สาหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x7 (หนวย:บาท)
บรษท ก บรษท ข
75%
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทน
เบดเสรจ
ขาย 250,000 150,000 (1) 20,000 380,000
สวนแบงกาไรจาก-
บรษท ข
33,750
(3) 33,750
รวม 283,750 150,000 380,000
ตนทนสนคาขาย 100,000 80,000 (2) 5,000 (1) 20,000 165,000
คาใชจายอน 50,000 20,000 70,000
รวม 150,000 100,000 235,000
กาไรสทธ 133,750 50,000 145,000
NCI. (50,000-
5,000) 25%
(11,250)
สวนไดเสยทมอานาจ
ควบคม
133,750 50,000 133,750
งบแสดงฐานะทาง
การเงน
สนคาคงเหลอ 10,000 (2) 5,000 5,000
เงนลงทนในบรษท ข (3) 33,750
(1) ตดรายการซอขายระหวางบรษท
(2) ตดกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด โดยการปรบปรงตนทน
สนคาขายและสนคาคงเหลอใหแสดงตามราคาทน
(3) ตดบญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และปรบปรงบญชเงน
ลงทนในบรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนตนงวด
18
การรบรกาไรระหวางบรษทจากการขายสนคาใหภายนอก
ผลของกาไรในสนคาคงเหลอตนงวดทมตอกาไรสทธของ
บรษทใหญ และกาไรสทธรวมจะตรงกนขามกบผลของกาไรใน
สนคาคงเหลอปลายงวด
สมมตวาในปตอมา ป 25x8 ไมมรายการคาเกดขนระหวาง
บรษททงสอง บรษท ข รายงานกาไรสทธในป 25x8 60,000
บาท บรษท ก จะบนทกสวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข
ตามวธสวนไดเสย ดงน
เงนลงทนในบรษท ข 45,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 45,000
บนทกสวนไดเสย 75% ในกาไรสทธของบรษท ข 60,000 บาท
เงนลงทนในบรษท ข 3,750
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 3,750
บนทกกาไรในสนคาคงเหลอตนงวด 75% ของ 5,000 บาท
19
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการ (บางสวน)
สาหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25x8 (หนวย:บาท)
บรษท ก
บรษท ข
75%
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 275,000 160,000 435,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 48,750 (2) 48,750
รวม 323,750 160,000 435,000
ตนทนสนคาขาย 120,000 85,000 (1) 5,000 200,000
คาใชจายอน 60,000 15,000 75,000
รวม 180,000 100,000 275,000
กาไรสทธ 143,750 60,000 160,000
NCI.
(50,000+5,000)25%
(16,250)
สวนไดเสยทมอานาจควบคม 143,750 60,000 143,750
งบแสดงฐานะทาง
การเงน
เงนลงทนในบรษท ข (1) 3,750 (2) 48,750
กาไรสะสมตนงวด
บรษท ข
(1) 1,250
(1) บนทกกาไรในสนคาคงเหลอตนงวดพรอมทงลดสวนไดเสยของผถอหนสวนนอย
(2) ตดบญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และปรบปรงบญชเงน
ลงทนในบรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนท 1 มกราคม 25x8
20
ตวอยางกระดาษทาการ–กาไรระหวางบรษทเมอบรษท
ใหญขายสนคาใหบรษทยอย (Downstream Sales)
ตวอยางท 5-7 บรษท ก ซอสวนไดเสย 90% ในบรษท ข โดย
จายชาระเปนเงนสด 945,000 บาท เมอวนท 1 กรกฎาคม
25x1 ณ วนนสนทรพยสทธของบรษท ข ประกอบดวย หนสามญ
1,000,000 บาท และกาไรสะสม 50,000 บาท ราคาทนของเงน
ลงทนในบรษท ข เทากบราคาตามบญช และมลคายตธรรมของ
สวนไดเสยทซอ (1,050,000 บาท 90%)
ขายสนคาใหกบบรษท ข ในป 25x5
(ราคาทน 150,000 บาท)
200,000
บาท
กาไรในสนคาคงเหลอของบรษท ข
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x4
20,000
กาไรในสนคาคงเหลอของบรษท ข
ณ วนท 31 ธนวาคม 25x5
25,000
บญชเจาหน – บรษท ก ณ วนท 31 ธนวาคม 25x5 100,000
วธสวนไดเสย
บรษท ก บนทกรายการในสมดรายวนสาหรบการลงทนใน
บรษท ข ตามวธสวนไดเสย ดงน
21
เงนสด 90,000
เงนลงทนในบรษท ข 90,000
เงนลงทนในบรษท ข 265,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 265,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข ซงคานวณไดดงน
สวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข (300,000 90%) 270,000
บวก กาไรในสนคาคงเหลอตนป (31 ธนวาคม 25x4) 20,000
หก กาไรในสนคาคงเหลอปลายป (31 ธนวาคม 25x5) (25,000)
265,000
ตารางท 5-1 วธสวนไดเสย สวนไดเสย 90% Downstream
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการสาหรบงบการเงนรวม
สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x5 (หนวย: บาท)
บรษท
ก
บรษท
ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 10,000,000 3,000,000 (1) 200,000 12,800,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 265,000 (4) 265,000
รวม 10,265,000 3,000,000 12,800,000
ตนทนสนคาขาย 5,500,000 2,000,000 (3) 25,000 (1) 200,000
7,305,000 (2) 20,000
คาใชจายอน 3,500,000 700,000 4,200,00
รวม 9,000,000 2,700,000 11,505,000
กาไรสทธ 1,265,000 300,000 1,295,000
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม
(5) 30,000
(30,000)
กาไรสทธ
1,265,000 300,000 1,265,000
22
งบกาไรสะสม
กาไรสะสม 1 มค.
บรษท ก 1,940,000 1,940,000
บรษท ข 450,000 (6)450,000
กาไรสทธยกมา 1,265,000 300,000 1,265,000
เงนปนผลจาย
บรษท ก (500,000) (500,000)
บรษท ข (100,000) (4) 90,000
(5) 10,000
กาไรสะสม 31 ธค. 2,705,000 650,000 2,705,000
งบแสดงฐานะทางการเงน
เงนสด 300,000 50,000 350,000
ลกหน 700,000 200,000 (7)100,000 800,000
สนคาคงเหลอ 900,000 450,000 (3) 25,000 1,325,000
สนทรพยหมนเวยนอน 640,000 100,000 740,000
โรงงานและอปกรณ 8,000,000 1,200,000 9,200,000
เงนลงทนในบรษท ข 1,460,000 (2) 20,000 (4)175,000
(6)1,305,000
รวมสนทรพย 12,000,000 2,000,000 12,415,000
เจาหน 800,000 150,000 (7)100,000 850,000
หนสนอน 495,000 200,000 695,000
หนสามญ
บรษท ก 8,000,000 8,000,000
บรษท ข 1,000,000 (6)1,000,000
กาไรสะสมยกมา 2,705,000 650,000 2,705,000
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม
1 มค. (6)145,000
31 ธค. (5) 20,000 165,000
รวมหนสนและสวนของผ
ถอหน
12,000,000
2,000,000
12,415,000
* 300,000 0.1
23
รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการ
(1) ขาย 200,000
ตนทนสนคาขาย 200,000
ตดรายการซอขายระหวางกน
(2) เงนลงทนในบรษท ข 20,000
ตนทนสนคาขาย 20,000
ปรบปรงสนคาคงเหลอตนงวด
(3) ตนทนสนคาขาย 25,000
สนคาคงเหลอ 25,000
ตดกาไรในสนคาปลายงวด
(4) สวนแบงกาไรจากบรษท ข 265,000
เงนปนผลจาย 90,000
เงนลงทนในบรษท ข 175,000
ปรบปรงเงนลงทนในบรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนตนป โดยการตด
บญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และเงนปนผลจาย
(5) สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม-กาไรสทธ 30,000
เงนปนผล-บรษท ข 10,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 31 ธค. 20,000
บนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธของบรษทยอย
และเงนปนผล
24
(6) หนสามญ – บรษท ข 1,000,000
กาไรสะสมตนป – บรษท ข 450,000
เงนลงทนในบรษท ข 1,305,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 145,000
ตดบญชเงนลงทนในบรษท ข และสวนของผถอหนของบรษทยอยและ
บนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม ณ วนตนงวด
(7) เจาหน 100,000
ลกหน 100,000
ตดบญชเจาหนและบญชลกหนระหวางกน
วธราคาทน
ถาบรษท ก ใชวธราคาทนในการบนทกเงนลงทนในบรษท ข
งบกาไรขาดทนเบดเสรจป 25x5 แสดงบญชเงนปนผลรบ
90,000 บาท บญชเงนลงทนในบรษท ข คงเหลอ 945,000
บาทเทากบจานวนเงนทบรษท ก จายลงทนซอหน
การแปลงเปนวธ Equity (Conversion to equity method)
ตารางท C5-1 แสดงการคานวณเพอแปลงจากวธราคาทน
ใหเปนวธสวนไดเสย ตวเลขทไดจะนาไปใชปรบปรงในกระดาษ
ทาการ ซงแสดงในรปของสมดรายวนทวไป ดงน
25
(1) เงนปนผลรบ 90,000
เงนลงทนในบรษท ข 515,000
กาไรสะสม-บรษท ก 340,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 265,000
ตดบญชเงนปนผลรบ บนทกสวนแบงกาไรจากบรษท ข ปรบปรง
เงนลงทนใหเปนวธสวนไดเสยและแปลงกาไรสะสมของบรษท ก
ใหเทากบกาไรสะสมรวมตนป
รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการทเหลอ จะ
เหมอนกบรายการในตารางท 5-1 ตามวธสวนไดเสย
ตารางท C5-1 แสดงการแปลงวธราคาทนเปนวธสวนไดเสย
(Conversion method) ของบรษท ก และบรษทยอย ข
กาไรสะสม
31 ธค. 25x4
เงนลงทนใน
บรษท ข
สวนแบงกาไร
จากบรษท ข
เงนปนผลรบ
ผลกระทบปกอน
90% ของกาไรทยงไมจดสรรของบรษท ข
จากวนท 1 กค. 25x1 ถงวนท 31 ธค.
25x4 (450,000-50,000) x90%
360,000
360,000
กาไรทยงไมเกดขน
ในสนคา 31 ธค. 25x4
(20,000)
(20,000)
ผลกระทบปน
จดประเภทเงนปนผลรบใหมโดยนาไปลด
เงนลงทน (100,000x90%)
(90,000)
(90,000)
สวนไดเสยในกาไรของ
ป 25x5 (300,000x90%)
270,000
270,000
กาไรในสนคา ณ วนท 31 ธค. 25x4
ของบรษท ข
20,000
20,000
กาไรทยงไมเกดขนในสนคา ณ วนท 31
ธค.25x5 ของบรษท ข
(25,000)
(25,000)
รายการปรบปรงในกระดาษทาการ
เพอแปลงวธราคาทนเปนวธสวนไดเสย
340,000
515,000
265,000
(90,000)
26
วธธรรมเนยมปฏบต (Traditional method)
เมอบรษทใหญใชวธราคาทนในการบนทกการลงทนใน
บรษทยอย การปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการสาหรบงบ
การเงนรวมโดยใชวธธรรมเนยมปฏบตไมจาเปนตองแปลงเปนวธ
สวนไดเสย รายการปรบปรงและตดบญชแสดงอยในกระดาษทา
การตามตารางท T5-1
ตารางท T5-1 วธราคาทน สวนไดเสย 90% Downstream (Traditional
method)
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการสาหรบงบการเงนรวม
สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x5 หนวย: บาท
บรษท
ก
บรษท
ข (90%)
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 10,000,000 3,000,000 (1) 200,000 12,800,000
เงนปนผลรบ 90,000 (4) 90,000
ตนทนสนคาขาย (5,500,000) (2,000,000) (3) 25,000 (1) 200,000
(7,305,000) (2) 20,000
คาใชจายอน (3,500,000) (700,000) (4,200,000)
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม
(300,000x10%)
(5) 30,000
(30,000)
กาไรสทธ 1,090,000 300,000 1,265,000
งบกาไรสะสม
กาไรสะสม 1 มค.
บรษท ก 1,600,000 (2) 20,000 (6) 360,000 1,940,000
บรษท ข 450,000 (7) 450,000
กาไรสทธยกมา 1,090,000 300,000 1,265,000
เงนปนผลจาย
บรษท ก (500,000) (500,000)
บรษท ข (100,000) (4) 90,000
(5) 10,000
กาไรสะสม 31 ธค. 2,190,000 650,000 2,705,000
27
(ตอ) บรษท
ก
บรษท
ข (90%)
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบแสดงฐานะทางการเงน
เงนสด 300,000 50,000 350,000
ลกหน 700,000 200,000 (8) 100,000 800,000
สนคาคงเหลอ 900,000 450,000 (3) 25,000 1,325,000
สนทรพยหมนเวยนอน 640,000 100,000 740,000
โรงงานและอปกรณ 8,000,000 1,200,000 9,200,000
เงนลงทนในบรษท ข 945,000 (6) 360,000 (7) 1,305,000
รวมสนทรพย 11,485,000 2,000,000 12,415,000
เจาหน 800,000 150,000 (8) 100,000 850,000
หนสนอน 495,000 200,000 695,000
หนสามญ
บรษท ก 8,000,000 8,000,000
บรษท ข 1,000,000 (7) 1,000,000
กาไรสะสมยกมา 2,190,000 650,000 2,705,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม
1 มค. (7) 145,000
31 ธค. (5) 20,000 165,000
รวมหนสนและสวนของ
ผถอหน
11,485,000
2,000,000
12,415,000
รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการ
(1) ขาย 200,000
ตนทนสนคาขาย 200,000
ตดรายการซอขายระหวางกน
(2) กาไรสะสมตนป-บรษท ก 20,000
ตนทนสนคาขาย 20,000
ปรบปรงสนคาคงเหลอตนงวดและกาไรสะสมตนงวดของบรษท ก
สาหรบกาไรทยงไมเกดขนในสนคาตนงวด
(3) ตนทนสนคาขาย 25,000
สนคาคงเหลอ 25,000
ตดกาไรในสนคาปลายงวด
28
(4) เงนปนผลรบ 90,000
เงนปนผลจาย 90,000
ตดเงนปนผลรบกบ 90% ของเงนปน
ผลจายบรษท ข
(5) สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม-กาไรสทธ 30,000
เงนปนผลจาย 10,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 31 ธค. 20,000
บนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธของบรษทยอยและ
เงนปนผล
(6) เงนลงทนในบรษท ข 360,000
กาไรสะสมตนป – บรษท ก 360,000
ปรบเพมกาไรสะสมตนปของบรษท ก ดวยสวนไดเสยในกาไรสะสมของ
บรษท ข ทเพมขนจากวนซอหนถงตนปททางบ
(7) หนสามญ – บรษท ข 1,000,000
กาไรสะสมตนป – บรษท ข 450,000
เงนลงทนในบรษท ข 1,305,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 145,000
ตดบญชเงนลงทนกบยอดคงเหลอของบญชทน
(8) เจาหน 100,000
ลกหน 100,000
ตดบญชเจาหนและบญชลกหนระหวางกน
29
ตวอยางกระดาษทาการ–กาไรระหวางบรษทเมอบรษท
ยอยขายสนคาใหบรษทใหญ (Upstream Sales)
ตวอยางท 5-8 บรษท ก ซอสวนไดเสย 80% ในบรษท ข เปน
เงน 480,000 บาท เมอวนท 2 มกราคม 25x6 สวนของผถอหน
ของบรษท ข ณ วนน ประกอบดวย หนสามญ 500,000 บาท
และกาไรสะสม 100,000 บาท ราคาทนของเงนลงทนเทากบ
ราคาตามบญชและมลคายตธรรมของสนทรพยสทธของบรษท ข
ขอมลทางการคาระหวางบรษททงสอง สาหรบป 25x7 ม
ดงน
ขายสนคาใหกบบรษท ก – 25x7 300,000 บาท
กาไรในสนคาคงเหลอของบรษท ก
ณ 31 ธนวาคม 25x6
40,000
กาไรในสนคาคงเหลอของบรษท ก
ณ 31 ธนวาคม 25x7
30,000
บญชลกหนและเจาหนระหวางบรษท
ณ 31 ธนวาคม 25x7
50,000
วธสวนไดเสย
บรษท ก บนทกรายการในสมดรายวนสาหรบการลงทนใน
บรษท ข ดงน
30
เงนสด 40,000
เงนลงทนในบรษท ข 40,000
บนทกเงนปนผลรบจากบรษท ข (50,000 80%)
เงนลงทนในบรษท ข 88,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 88,000
บนทกสวนแบงกาไรจากบรษท ข ซงคานวณไดดงน
สวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข (100,000 80%) 80,000
บวก 80% ของกาไรในสนคาตนป 25x6 40,000 บาท 32,000
หก 80% ของกาไรในสนคาปลายป 25x7 30,000 บาท (24,000)
88,000
ตารางท 5-2 วธสวนไดเสย สวนไดเสย 80% Upstream
บรษท
ก
บรษท
ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 3,000,000 1,500,000 (1) 300,000 4,200,00
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 88,000 (4) 88,000
รวม 3,088,000 1,500,000 4,200,000
ตนทนสนคาขาย 2,000,000 1,000,000 (3) 30,000 (1) 300,000
2,690,000 (2) 40,000
คาใชจายอน 588,000 400,000 988,000
รวม 2,588,000 1,400,000 3,678,000
กาไรสทธ 500,000 100,000 522,000
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม*
(5) 22,000
(22,000)
กาไรสทธ 500,000 100,000 500,000
31
(ตอ) บรษท
ก
บรษท
ข
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรสะสม
กาไรสะสม 1 มค. 1,000,000 250,000 (6) 250,000 1,000,000
กาไรสทธยกมา 500,000 100,000 500,000
เงนปนผลจาย (400,000) (50,000) (4) 40,000
(5) 10,000
(400,000)
กาไรสะสม 31 ธค. 1,100,000 300,000 1,100,000
งบแสดงฐานะทางการเงน
เงนสด 200,000 50,000 250,000
ลกหน 700,000 100,000 (7) 50,000 750,000
สนคาคงเหลอ 1,100,000 200,000 (3) 30,000 1,270,000
สนทรพยหมนเวยนอน 384,000 150,000 534,000
โรงงานและอปกรณ 2,000,000 500,000 2,500,000
เงนลงทนในบรษท ข 616,000 (2) 32,000 (4) 48,000
(6) 600,000
รวมสนทรพย 5,000,000 1,000,000 5,304,000
เจาหน 500,000
400,000
150,000
50,000
(7) 50,000 600,000
450,000 หนสนอน
หนสามญ
บรษท ก 3,000,000 3,000,000
บรษท ข 500,000 (6) 500,000
กาไรสะสมยกมา 1,100,000 300,000 1,100,000
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม
1 มค. (2) 8,000 (6) 150,000
31 ธค. (5) 12,000 154,000
รวมหนสนและสวน
ของผถอหน
5,000,000
1,000,000
5,304,000
* NCI. = (100,000 + 40,000 - 30,000) 0.2 = 22,000 บาท
32
รายการปรบปรงและตดบญช
(1) ขาย 300,000
ตนทนสนคาขาย 300,000
ตดรายการซอขายระหวางกน
(2) เงนลงทนในบรษท ข 32,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 8,000
ตนทนสนคาขาย 40,000
บนทกกาไรในสนคาคงเหลอตนงวดโดยปรบปรงตนทนสนคาขาย
และกระจายกาไร 80% ใหกบบรษทใหญและ 20% ใหกบผถอ
หนสวนนอย
(3) ตนทนสนคาขาย 30,000
สนคาคงเหลอ 30,000
ตดกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด
(4) สวนแบงกาไรจากบรษท ข 88,000
เงนปนผลจาย 40,000
เงนลงทนในบรษท ข 48,000
ปรบปรงบญชเงนลงทนในบรษท ข ใหแสดงยอด ณ วนตนป โดยการ
ตดบญชสวนแบงกาไรจากบรษท ข และเงนปนผลจายของบรษท ข
33
(5) สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม-กาไรสทธ 22,000
เงนปนผล-บรษท ข 10,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 31 ธค. 12,000
บนทกสวนของ NCI. ในกาไรสทธของบรษทยอยและเงนปนผล
(6)
กาไรสะสมตนป – บรษท ข
250,000
หนสามญ – บรษท ข 500,000
เงนลงทนในบรษท ข 600,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 150,000
ตดบญชเงนลงทนในบรษท ข และสวนของผถอหนของบรษทยอย
และบนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม ณ วนตนงวด
(7) เจาหน 50,000
ลกหน 50,000
ตดบญชเจาหนและบญชลกหนระหวางกน
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม บรษท ก จะตองปรบปรงกาไรสทธ
ของบรษท ข สาหรบกาไรทยงไมเกดขน กอนคณดวยเปอรเซนตสวน
ไดเสยของผถอหนสวนนอย ดงน
กาไรสทธของบรษท ข 100,000 บาท
บวก: กาไรของสนคาป 25x6 ทรบร ในป 25x7 40,000
หก: กาไรทยงไมเกดขน ณ วนท 31 ธค. 25x7 (30,000)
กาไรสทธของบรษท ข ทเกดขนแลว 110,000
สวนไดเสยของผถอหนสวนนอย 20%
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธ 22,000
34
วธราคาทน
ถาบรษท ก ใชวธราคาทนในการบนทกการลงทนในบรษท ข
สาหรบป 25x6 และ 25x7 บญชเงนลงทนในบรษท ข จะมยอด
คงเหลอ 480,000 บาท ซงเทากบตนทนของเงนลงทน ณ วนซอหน
การแปลงเปนวธสวนไดเสย (Conversion to equity method)
ตารางท C5-2 แสดงการคานวณเพอแปลงจากวธราคาทนให
เปนวธสวนไดเสย ตวเลขทคานวณไดจะนาไปใชในกระดาษทาการ ซง
แสดงในรปของสมดรายวนทวไป ดงน
(1) เงนปนผลรบ 40,000
เงนลงทนในบรษท ข 136,000
กาไรสะสม-บรษท ก 88,000
สวนแบงกาไรจากบรษท ข 88,000
ตดบญชเงนปนผลรบ บนทกสวนแบงกาไรจากบรษท ข ปรบปรง
เงนลงทนใหเปนวธสวนไดเสยและแปลงกาไรสะสมของบรษท ก ให
เทากบกาไรสะสมรวมตนป
รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการท เหลอ จะ
เหมอนกบรายการในตารางท 5-2ตามวธสวนไดเสย
35
ตารางท C5-2 แสดงการแปลงวธราคาทนเปนวธสวนไดเสย
(Conversion to equity method) ของบรษท ก และบรษทยอย ข
กาไรสะสม
31 ธค. 25x6
เงนลงทนใน
บรษท ข
สวนแบงกาไร
จาก
บรษท ข
เงนปนผลรบ
ผลกระทบปกอน
80% ของกาไรทยงไมจด
สรรของบรษท ข
จากวนท 2 มค. 25x6
ถงวนท 31 ธค. 25x6
(250,000-100,000) x80%
120,000
120,000
80% ของกาไรทยงไมเกดขนใน
สนคา ณ วนท 31 ธค. 25x6
ของบรษท ก (40,000x80%)
(32,000)
(32,000)
ผลกระทบปน
จดประเภทเงนปนผลรบ
ใหมโดยนาไปลดเงนลงทน
(50,000x80%)
(40,000)
(40,000)
สวนไดเสยในกาไรของบรษท ข
ในป 25x7 (100,000x80%)
80,000
80,000
80% ของกาไรในสนคา
ณ วนท 31 ธค. 25x6 ของ
บรษท ก (40,000x80%)
32,000
32,000
80% ของกาไรทยงไม
เกดขนในสนคา ณ วนท 31 ธค.
25x7 ของบรษท ก
(30,000x80%)
(24,000)
(24,000)
รายการปรบปรงของ
ป 25x7 ในกระดาษทาการ
เพอแปลงวธราคาทนเปน
วธสวนไดเสย
88,000
136,000
88,000
(40,000)
วธธรรมเนยมปฏบต (Traditional method)
เมอบรษทใหญใชวธราคาทนในการบนทกการลงทนในบรษท
ยอย รายการปรบปรงและตดบญชในกระดาษทาการสาหรบงบการเงน
รวมโดยใชวธธรรมเนยมปฏบตไมจาเปนตองแปลงเปนวธสวนไดเสย
36
ตารางท T5-2 วธราคาทน 80% Upstream (Traditional method)
บรษท ก และบรษทยอย ข
กระดาษทาการสาหรบงบการเงนรวม
สาหรบปสนสด 31 ธนวาคม 25x7 หนวย: บาท
บรษท
ก
บรษท
ข (80%)
ปรบปรงและตดบญช งบรวม
เดบต เครดต
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ
ขาย 3,000,000 1,500,000 (1) 300,000 4,200,000
เงนปนผลรบ 40,000 (4) 40,000
ตนทนสนคาขาย (2,000,000) (1,000,000) (3) 30,000 (1) 300,000
(2,690,000) (2) 40,000
คาใชจายอน (588,000) (400,000) (988,000)
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม*
(5) 22,000 (22,000)
กาไรสทธ 452,000 100,000 500,000
งบกาไรสะสม
กาไรสะสม 1 มค.
บรษท ก 912,000 (2) 320,000 (6) 120,000 1,000,000
บรษท ข 250,000 (7) 250,000
กาไรสทธยกมา 452,000 100,000 500,000
เงนปนผลจาย (400,000) (50,000) (4) 40,000
(5) 10,000
(400,000)
กาไรสะสม 31 ธค. 964,000 300,000 1,100,000
งบแสดงฐานะทางการเงน
เงนสด 200,000 50,000 250,000
ลกหน 700,000 100,000 (8) 50,000 750,000
สนคาคงเหลอ 1,100,000 200,000 (3) 30,000 1,270,000
สนทรพยหมนเวยนอน 384,000 150,000 534,000
โรงงานและอปกรณ 2,000,000 500,000 2,500,000
เงนลงทนในบรษท ข 480,000 (6) 120,000 (7) 600,000
รวมสนทรพย 4,864,000 1,000,000 5,304,000
เจาหน 500,000
400,000
150,000
50,000
(8) 50,000 600,000
450,000 หนสนอน
หนสามญ
บรษท ก 3,000,000 3,000,000
บรษท ข 500,000 (7) 500,000
กาไรสะสมยกมา 964,000 300,000 1,100,000
สวนไดเสยทไมมอานาจ
ควบคม
1 มค. (2) 8,000 (7) 150,000
31 ธค. (5) 12,000 154,000
รวมหนสนและสวน
ของผถอหน
4,864,000
1,000,000
5,304,000
37
* NCI. = (100,000 + 40,000 - 30,000) 0.2 = 22,000 บาท
รายการปรบปรงและตดบญช
(1) ขาย 300,000
ตนทนสนคาขาย 300,000
ตดรายการซอขายระหวางกน
(2) กาไรสะสมตนป-บรษท ก 32,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 8,000
ตนทนสนคาขาย 40,000
บนทกกาไรในสนคาคงเหลอตนงวดโดยปรบปรงตนทนสนคาขาย และ
กระจายกาไร 80% ใหกบบรษทใหญและ 20% ใหกบผถอหนสวนนอย
(3) ตนทนสนคาขาย 30,000
สนคาคงเหลอ 30,000
ตดกาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด
(4) เงนปนผลรบ 40,000
เงนปนผลจาย 40,000
ตดบญชเงนปนผลรบกบเงนปนผลจาย
(5) สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม-กาไรสทธ 22,000
เงนปนผลจาย 10,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 31 ธค. 12,000
บนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธของบรษทยอยและเงน
ปนผล
38
(6) เงนลงทนในบรษท ข 120,000
กาไรสะสมตนป – บรษท ก 120,000
ปรบปรงบญชเงนลงทนดวยสวนไดเสยในกาไรสะสมของบรษท ข ท
เพมขนจากวนซอหนจนถงตนปทจดทางบ 80% (250,000-100,000)
(7) กาไรสะสมตนป – บรษท ข 250,000
หนสามญ- บรษท ข 500,000
เงนลงทนในบรษท ข 600,000
สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 1 มค. 150,000
ตดบญชเงนลงทนในบรษท ข กบสวนของผถอหนของบรษทยอยและ
บนทกสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม ณ วนตนงวด
(8) เจาหน 50,000
ลกหน 50,000
ตดบญชเจาหนและบญชลกหนระหวางกน
ตวอยางสรปกาไรในสนคาคงเหลอ
ตวอยางท 5-9 ขอมลของบรษท ก และบรษทยอย ข
1. กาไรสทธของบรษท ก จากการดาเนนงานโดยอสระเทากบ
100,000 บาท
2. บรษท ข (ซงบรษท ก มสวนไดเสยอย 90 %) มกาไรสทธตาม
งบกาไรขาดทนเบดเสรจ 50,000 บาท
3. กาไรในสนคาคงเหลอตนงวดเทากบ 5,000 บาท
4. กาไรในสนคาคงเหลอปลายงวดเทากบ 10,000 บาท
39
Downstream
บรษท ก
ขายสนคาใหบ. ข
Upstream
บรษท ข
ขายสนคาใหบ. ก
กาไรสทธของบรษท ก - วธสวนไดเสย
กาไรสทธของบรษท ก จากการดาเนนงานโดยอสระ 100,000 100,000
สวนไดเสยในกาไรสทธของบรษท ข
(50,000 90%) 45,000 45,000
บวก : กาไรในสนคาคงเหลอตนงวด
(5,000 100%) 5,000
(5,000 90%) 4,500
หก : กาไรในสนคาคงเหลอปลายงวด
(10,000 100%) (10,000)
(10,000 90%) (9,000)
กาไรสทธของบรษท ก 140,000 140,500
40
Downstream
บรษท ก
ขายสนคาใหบ. ข
Upstream
บรษท ข
ขายสนคาใหบ. ก
กาไรสทธรวม
กาไรสทธของบรษท ก จากการดาเนนงานโดยอสระ
บวกดวยกาไรสทธของบรษท ข
(100,000 + 50,000) 150,000 150,000
ปรบปรงดวยกาไรในสนคาคงเหลอ
สนคาคงเหลอตนงวด (5,000 100%) 5,000 5,000
สนคาคงเหลอปลายงวด (10,000 100%) (10,000) (10,000)
รวมกาไรสทธทเกดขนแลว 145,000 145,000
หก : สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในกาไรสทธ
(50,000 10%) (5,000)
(50,000 + 5,000 – 10,000) 10% (4,500)
กาไรสทธรวม 140,000 140,500
Recommended