مدى إدراك مستخدمى القوائم المالية لمحددات فعالية لجان المراجعة بالشركات المساهمه السعودية

دراسة ميدانية

ورـدكت كسابالسيد ياسر قسم المحاسبة – مدرس

جامعة طنطا –التجارة كلية

–التجارة والتمويل،المجلة العلمية لكلية التجارة

2012جامعة طنطا العدد الرابع

2

المستخلص:محدداا ف الية ددا ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالما ت ميغددف تما ةددف يمدد اليمددي ةلا ددا

مددا ة دديح, ا ت مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا ت ت ةالدديف ةمندديتةة اددا يغةدد ملغددا ةمحيندد ا تيغيتل ة يحث اا ة حث ةحديةا محداا ف الية دا ةاديا ةمب الدا مدا تالدا غةدب منديلاما

ت تمي الا ةلت م ةيا ا تااف مدا تالدا غةدبال اديا ةاغدا ةمب الدا ي د ت ي ةمية ا ةا تقددا قددي ة يحددث ي ددم قييمددا نددي يا تالددف ةلدداا مددا مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا ت اليةددا

مددم ف ادداا مددا محدداا ف الية ددا ةادديا ةمب الددا ممددي تباف اددا ادداا مددا ةاب ندديف ةنددي اا مدا لد ل تقدا يت د ة يحدث لدي تيث, بالدي ادا يدا مامديل ةندلتا ا أالم ي مكيميف مدا ةددا أا ت ندديا ل أالددي ةاغددا ةمب الددا مية ددي ب ا مددي يل , مميادد يل ت ةاب نددا ةم ا غ ددا

تيدت اب الدت مديةا تمحيند ا ت اغا ةمب الا ليبا ا يتاتا أالما ل ل ا بيي ب ت تادا أات ما دي اغدة ب ممدي ن اا مايل ةمحين ا ت ةمب الدا اغا ةمب الا ذت ل بة ت يدت اب ةل دبة ةمية دا ةدا مد أالدي ةاغدا ةمب الدا تةد فلد تا منيلاما ةات ي ةمية ا

مد ةاغدا ةمب الدا تاتبيدا ايمياديفايمياديف ةاغدا ةمب الدا ت تااا ت ااط الت ت حات مدا أالد محداا ف الية دا ةا ل دا ت تما د ما بة ب ةمب ا ةليباا ت تمدا ب ةمب الدا

ةايا ةمب الا ما تالا غةب منيلاما ةات ي ةمية ا مدددد ةمددددبميف ا بةة يمددددا لدددد ل ةمندددد ةفل ددددا ةيادددديبيب ماددددممددددي يت دددد ة يحددددث

ةددا تاددتا ت اغددا ةمب الددا ب إلا ددي ةمددبي ط ت 1122 ةمندديالما ةنددلتا ا اددا اددي ةنددلتا ا دد ا مددي ددب اددتة يتقلدديف ا مددي يل دد, فلية ددا ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالما ا

تبدد ا ةات اددا ت ة ددت ي ةمغةمددة ةلمدد ي ددي ة ادديا ح ددث يلدد أا مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا الغددديي يتقلددديف م ددديةا ا لدددي مدددا ق ددد منددديلاما ةادددت ي ةمية دددا ت ا مدددي يل ددد, فلية دددا ةاددديا

ح دث تمحاا ف ي ي ةفلية ا ت مايبغدة دية ت ي ت ةات ادا ةمغةمدا ةلمد ي دي ة اديا ةمب الا مددبمة 98اددا ة يحددث مددا لدد ل ةفحدد ت ةيح دد ة يغدديف ةاددت ي ت ةيادديبيب ةمية ددا ةلدداا بت

م قداب ايا ةمب الا م ي ا ة ت أا ةمميبنيف ةفل ا 1122منيالما نلتا ا اا اي ت ا مددددي يل دددد, يةدددداتب ممددددب اا يادددديف تيتقلدددديف مندددديلاما ةاددددت ي ةمية ددددا حيلددددي مددددا

ت ةبقي ا ةمغتط ايا ةمب الا ةا ي ة ماامة : - 2

3

ةفيبة طتي ة مدا ةداما حيتةدف ةلا دا مدا ةالديف ةملغ دا ةمندتتةة ادا يغةد ملغدا يددب ةمدديةا ت اددياة ,اددة يحندد ا ام ددا ةياب ةمممغددا ت ألنددية ةمحيندد ا مياددا ةطددب

ةمندديلام ا اددا ةاددت ي ةمية ددا ةيددا ي ددابالي ةمددبميف ةمندديالمة تمدديا غمددي أت يكتيا ما ما بة يةمبميف ةمنيالمة أحا ةتنيي ةيا يلاف ةدا حمي دا م دية منديالما ةمددبمة تيلفد ص ة ددب ايف د ا ةمندديالم ا ت ما بة غي ادا غف دديل ةم ك ددا

ت ح دددث أا ما بة م تقدددا أ ددداف ذةدددي غةبيدددا ةتميةدددة تأتلدددحف أالم يدددة ادددا ما بة Fama 1980 , Fama andيي ددبف ا يمددي تااددي ةمددي حادد, م دد حا ةمدد ي ب

Jensen 1983 . )

ةمندديتة يف ةم اددية ا ددا ادديي, ما دد ما بة ممددي ال ددة ددب قددياب تغةددب ةلددليمات مديا مقيدب لدبتبة غمدي ة ةمط ت دةا ا ةتاي ي ي ةمنيتة يف يةاتاة ت ةكفي

ااا ما ة ايا ةيي لا ةما ما بة ةمنيااية اا ةملي ةم اي ا ا ايياة يةكفي ة ت ةاتاة ةمط ت ة مغة تةاغدة ةمب الدا أحدا ة اديا ةيدا يد يكتيغلدي ةمنديااة ما د

ةمندديااة ما دد ما بة اددا ما بة اددا ةا ددي مندديتة يية ت تةاغددة ةمب الددة يدد غمددييليت ت ةمحياةدة ةا ي لم ا ةبقي ا ت ممدب ف ا دا مد مدي يل د, يادا ا ةياديبيب ةمية دا

ت ا ا نيا ل ةمب ا ةلديباا ا يملدي داتب ةتند ط د ا ةمب اد ةلديباا ت ما بة ت ممب ف ا ا ام ةمب ا ةا ل ا تيا غة ةبقي ا ةا ل ا

ماليمدددي با اغدددة ةمب الدددا تمدددا ق يملدددي يةمنددديتة يف ةم ادددية ا دددا اا اا تقددد يحندددد ا ام ددددة ةيابيددددب ةمدددديةا ت ندددديا ل مب قدددد ةددددا ددددتا ةددددذ اييالددددي فلية ددددا ت

ةحني يف تقا ا ا ماليمي ايا ةمب الا تما ق يملدي مليملدي فلية دا ة لا دا مدا من ي مغلي :

ادد ت ةفمدد ةمدديةا ة لا ددا مددا ةمددبميف ةمندديالمة ةلم قددة يا ددا حدديمف م -تمددا ,دد ااددا ة,اددة اددا 1002م,دد مددبمة غددبتا تمددبما تتبةددا مددت اددي

ملغة ةمحين ا

ة ددب و ت ةل ادديف ةا يمددة دد ا ما بة ت ةمب ادد ةلدديباا ألمددب ةددذ يط دد -ي دي ةل اديف د ا لبتبة تاتا تن ط غلمي ةياغ ا حداة ذةدي ة دب و تحد

ةمب ا ةليباا ت ما بة

4

ةحياة ةا اياة ة,اا ةملغة ةمحين ا -

مشكله البحث : – 2يا ددا اددا ةنددغت ف ألل ددبة م ددا ب ف ت ةيمددبيليف ةيددا يغدديا لددبتبة تاددتا ةاغددة مب الا اا ةمبميف ةمنيالما ت تأا يكدتا ي دي ة اديا ةلدي ملدي محدااة يادت لدي مدي

ت تيدداا ندديا ل ةمب ادد ةلدديباا ت تالددذ ياا اددا يحندد ا ام ددا ةيابيددب ةمدديةا نددمددا مددثغة اددياة ة,اددا اددا ملغددا ةمحيندد ا ت ةمب الددا تذةددي مددبط ق ددي ةادديا ةمب الددا

اتبالي فلية ا تةكدددا ةدددتحال مدددا لددد ل ةاب نددديف ةندددي اة ةفلية دددا ةاددديا ةمب الدددا تمدددا لددد ل يابيدددب

ةلا دددا مدددا مدددبميف ةمنددديالمة أا ادددا م, دددب مدددا ةمدددبميف قي دددب ما ددد ما بة ادددا اتا ق يملدي يةملدي ةمتم دة ة لدي تأ تاتاالدي ألمب ا ا مادبا تادتا ةاغدة ةمب الدا

مم ي ااط ني في ةميط ديف غةيم دا مل غدة تةكدا ةد مدا الداف ةممدبو تادتا ي دي ةمتم ة ة لي فلية ا ة ايا ااط ميا لاف ةا تاتاالي تق يملي يةملي

ادد لص ةادديا ةمب الددة قي ددب اتبالددي ا ددا يبمدد ةمب ادد ةلدديباا ااددط اتا ةا ددي ت ت لدددص ةاددديا ةمب الدددا أ ددد تاتاالدددي تاادددي ةميط ددديف دديقا ةملدددي ةمتم دددة ة لدددي

ملغ ا أت يغة م ا ااط اتا ةا ي ث ملمة ما ةملي ةم اية ا ا اييالي ةلبب دددا ةندددلتا ا يددد مةدددا يةمدددياة ةب لدددة امدددب مدددا ميحدددة ةحتممدددا تادددا ةمم كدددة ت ةيددا ييط دد لددبتبة يكددتيا ةادديا مب الددا يةمددبميف ةمندديالما 1002 ة ددياب اددي

ةنلتا ا تااي ةميط ديف تمدبتط مل غدة تتاادي ةملدي محدااة ا دا أا مدتا الدذ مةدا 2/2/1002 ا ة ما

ةا : الدد ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالمة ةنددلتا ا مثحددا تالغددي ,دديب ةيندديتل ةيددي ة ايا ةمغ ,اة اا ما ما بة يتا اتبالي فلية ا ؟ تمي الا محاا ف ي ي ةفلية ا

ما تالا غةب منيلاما ةات ي ةمية ا ؟ هدف البحث : -3

نددطتب ةنددي اة يلدد أا ة حددث ةحدديةا الااددة مددا لدد ل اددبص ممددم ة ة حددث اددا ةالية ا ةايا ةمب الا اا ةمبميف ةمنيالمة ةنلتا ا ت تيحا دا يحا ا ما ألنينا

5

تيددي أالدد ةلت مدد ةيددا يحدداا ي ددي ةفلية ددا مددا تالددا غةددب مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا يحا , ي ي ألالا ف ما ل ل ماي ا ا ا ألني ة ةيية ا :

مدددا لددد ل نددديلب ص تييحاددد, ذةدددي مدددي ةما دددتا فلية دددا ةاددديا ةمب الدددا ؟ ةاب ندديف ةنددي اا ت ةيمددبيليف ة دديابة ةمبي طددة ادديا ةمب الددا ت ةت ددتل

ةا يلبيف محاا ةفلية ا ةايا ةمب الا

الية ددددا ةادددديا ةمب الددددا ؟ مددددا لدددد ل ندددديلب ص ماددددي م ددددف ممددددا ق ددددي ي ةيدا يفادف ا لد ي ةفلية ا ةيدا تباف ادا ةاب نديف ةندي اة تيحا دا ةماد

ملة ةاب نيف ةني اا

مدددي الدددا محددداا ف الية دددا ةاددديا ةمب الدددا مدددا تالدددا غةدددب منددديلاما ةادددت يمدددا لددد ل نددديلب ص ةمحددداا ف ت ةلت مددد ةيدددا يغيتةيلدددي ةاب نددديف ةمية دددا ؟ ,ددد ت لي ددديب مدددي يفادددف ا دددة ملةددد ةاب نددديف ةندددي اا مدددا محددداا ف ةندددي اا

ةيحا ا ما مغين ا ي ي ات ي ةمية ا ي م قييمة ني يا يتاة ةمنيلاما ة ةمحاا ف ة يا ةنلتا ا

منهج البحث : -4 ايمدددا ة يحدددث ا دددا ةمدددغلر م ادددي ا ةمدددب تيفنددد ب ت ةيغ دددت دددثال محددداا ف تات مددد

الية ا ةايا ةمب الا ما تالا غةب منيلاما ةات ي ةمية ا ما تاليف غةب ملغ ا تأكيا م ا ت ح ث ي مب تيفن ب مفلت الية ا ةايا ةمب الا

محددداا ف الية دددا ةاددديا ةمب الدددا مدددا تالدددا غةدددب منددديلاما ةادددت ي ممدددي يددد ةيغ دددت ةمية ا

يدددد ي ددددم ملي مددددا لدددد ل نددددي يايدددد مايمدددديا ا ددددا قييمددددة تاددددا ةاب نددددا ةم ا غ ددددا ندديلب ص أالدد ةمحدداا ف ةمحيم ددة ةفلية ددا ةادديا ةمب الددا مددا تالددة غةددب مندديلاما

يددغة امدد ةادديا ةمب الددا تمددا ةيدد ت ةيمددبيليف إل ددا ب فمددا ت ت ةاددت ي ةمية ددا ااا ما ةاب نيف ةني اا ةمبي طة فلية ا ةايا ةمب الا يح يام دد يغدديف ال ددا مددا ةنددت ةمدديةا ةنددلتا اددا ةيط دد, ةفل ددا ة ادديا ممددي يدد

1022ةمغمتب اا اي ةمب الا ما ل ل ةات ي ت ةيايبيب ةمية ا

6

أهمية البحث : – 5يددثيا أالم ددا ة حددث مددا أالم ددا ةمتلددتو غفنددة ةددذ يغيتةددة ة حددث ا ادديا ةمب الددا مثحا ة ايا ةمغ ,ادة ادا ما د ما بة ةمنديااية ادا اا ةداتب ممدب اا ت ةبقدي ا

ي تاددا الية يلدددي فلية ددا يغيتةيلددي ةك, ددب مددا مغيادديا ف ةيدددا يمدد ب ةددا اددا اددات التغييير ة حث ةحيةا قا ينديف ا مغلدي ةالديف ةبقي دا ت ةملغ دا د ت ةمدبمة غفندلي ادا يتا ددة ماليمددي ةلدداا مددا ةلت مدد ةيددا يايددا مددا الية ددا ةادديا ةمب الددا ت ةيددا نددتف ينفب اغلي غييير ة حث ةحيةا ت ممدي ممدا ةغيديير ةاب ندة منديااة ةالديف ةملي فدا

ا ب ةيمبيليف ة اما ةيلايا الية ا ةايا ةمب الا ممي ل دا ,ادة ةمنديلام ا اا اا ملغة ةمحين ا

حدود البحث : -6 قي بف ةاب نة ةحية ا ا ا :

ةمنا ة ية تب ا ةنلتا ا ةمبميف ةمنيالما ةنلتا ا

مددي يمددم ةاب نددا ام دد ةاطيادديف مددي اددا قطددياا ة غددتي تمددبميف ةيددثم ا ة ةل ما ط لا أاميل لي ا

اب ندددة ةلت مددد ةمحدددااة ةفلية دددا ةاددديا ةمب الدددا مدددا تالدددا غةدددب منددديلاما ةات ي ةمية ا يةمم كة ةلبب ا ةنلتا ا

لدا مةدا يةمدياة ةب لدا أ 1022ادا ادي اب نة الية ا ةاديا ةمب الدا يكدددتيا ةاددديا ات ةلي ددد 2/2/1002امدددب مدددا ميحدددا ةحتممدددا ا دددا مدددا

يةمم كا ةلبب ا ةنلتا ا ةمب الا

الدراسات السابقة المرتبطه بموضوع البحث : – 7مددددا لدددد ل ندددديلب ص ة يحددددث ةمامتاددددا مددددا ةاب ندددديف ةنددددي اا ةيددددا يغيتةددددف ةادددديا

, ,ددددا ةمب الددددا يةمددددبميف ةمندددديالمة ت أممددددا ة يحددددث ي ددددغ ف ي ددددي ةاب ندددديف ةددددا ةيا يغيتةية م اب نة :مامتايف تااي ة متلتو

الية ددا ةاغدة ةمب الددا ت : اب نديف يغيتةددف يلبيددف المجموعــة الولــ ةمب الا ةاغا

7

اب ندديف يغيتةددف ماددي مايبحددة ةا ددي الية ددا المجموعــة النانيــة : ةاغا ةمب الا

اب نددددددديف يغيتةددددددف محددددددداا ف الية ددددددا ةاغدددددددا : المجموعــــــة النالنـــــــة ةمب الا

فعالية لجنة المراجعة : لجنه المراجعة و الت تناولت تعريف أوال : الدراساتة ييف, ةاب نيف ةندي اا ا دا يلبيدف محداا ةفلية دا ةاغدا ةمب الدا ت اادا ابالدي

Cohen, et al .(2002) ةيدا ييم دا ينديا ةلي ادا ما بة ثغلدي ةاغدا ةمب الدا Rainsbury (2004) ةندد ي ذمددب تيفلدد ام ددا اددا ا ةيادديبيب ةمية ددا تاددا غفدد

أالديتالي يمنديا ل ةيدي أا ةاغة ةمب الدا ةفليةدا الدا ةاغدة ةمب الدا ةيدا يميد ت لي ب الت ةاغا ةمب الا منيا ذ ة مدا ةا دة أ ا قديف يةمدبمة يمغد ق يمدة

Blue Ribbon Committee (1999) منتة يية اتا أ يح ا ثغلي ةاغة ي يل ا 8002غيتل ة لص يلبيف ةاغا ةمب الا ب احات ممي ي

أالددييلي مددا مالددي ددب ةيغف ددذ ا اددا ما دد ما بة ت تيلددا قغددية مي دديل دد ا ت ةمب اددددد ةلددددديباا ة مدددددبمة تةلدددددي اتب بقدددددي ا ا دددددا ام ددددد ام ددددديف ما ددددد ما بة

ةمب الدا ثغلدي ةاغدة ييكدتا ةاغدا 8002 ةمدبمة تادا غفد ةند ي ادبف ب حمديا مددددا أالددددي ما دددد ما بة ددددب ةيغف ددددذ ا ةياددددا بت ددددا اددددا مددددا يحا دددد, حتممددددا

اادددا ابادددت ةاغدددة ةمب الدددا ثغلدددي حدددا 8008 ةمدددبميف ت أمدددي ب ةنددداي تأ دددت ةل دددب ت ةيددددا ممغلددددي يدددداا متلددددتا ا تم ددددا ق ا اددددا ا ة ادددديا ةبي ندددد ا ةما دددد ما بة

ت ت ندديا ل مب قدد ةحنددي يف ت تينددياا ما دد ما بة اددا مب ق ددا اا ةيادديبيب ةمية ددا ةمبما تين ب غميطلي

مدا ةيلديبيف ةندي اا ة اغددة ةمب الدا تالية يلدي ت حدال أا مددا يغديتةت يلبيدف الية ددا ةاغددة ةمب الددا قددا بمددات ا ددا ندديا ل ةاغددا ةمب الددا مثحددا متمددب ف أت ممددا ةاددتل

ي نددددا ةفلية ددددا ةاغددددا ةمب الددددا م أغلدددد أ ف ددددت ل ددددبة أالددددي ةاغددددة أغددددة ةمتمددددب ةب ةكا مما ةاتل ةمب الا تما يثال ل تما يت اب ةملباا ةمية ا ت ةمحين ا ةا ل

8

دددثا ةاغدددا ةمب الدددا اليةدددا ممدددي أا ي دددي ةيلددديبيف ة فلية دددا ةددد ييغددديتل أالدددي ةاغدددة ة ا ةاغا ةمب الا ةمب الا ةليبا ا تأ,ب تاتاال ا ا الي

:لذلك يمكن القول أن لجنه المراجعة الفعالة ه " ة اغة ةيا متا أاليتالي ما مالي ب ةيغف ذ ا اا ما ما بة تما

ةملبادا ةمية دا ت ةمحيند ا ةيدا ام لدي ليبج ةمبمة ب منديا ا ت ممدي ييدت اب ةدا ل ةملغ ا ة اما " يممغل ما اا ام ل تااي ة لغي ا

: تناولت مقاييس مقترحه لقياس فعالية لجنة المراجعةنانيا : الدراسات الت يغيتةددف ةلا ددا مددا ةاب ندديف ماددي مايبحددة ةا ددي الية ددا ةادديا ةمب الددا ددذمب مغددة

ة يحث مي ا : The American barت امل دا ةمحيندد ا ممبيم ددا Brewer( 2001)أمديب

association ةدددا أا تةدددييف ةمب الدددا تاادددي ألالددد ةمميبنددديف ةاتة دددا ممدددا اياالي اا بيا :

يبم ةمب ا ةليباا ت تيحا ا أيلي ة ت تااةة اغا ةلبتبة -1

يل ا تاال ما ب ةمب الا ةا ل ا ت ممب ف ا ا ا بة ةمب الا ةا ل ا -8

ب ا ةا ل ا ت ةليباا ةلم مح اا ي يل ا ما ما بة ت ةم -3

مب الددا تمغيقمددا لطددة ةمب الددا ت ةغيدديير ةيددا يت دد ةلددي ةمب ادد ةلدديباا -4 تلطي يف ما بة

مب الا ةات ي ةمية ا ةندغت ا ت ةيليمد مد أ غا اديف د ا ةمب اد ةلديباا -2 ت ما بة

ةغةب تاح أ نيميب ف ات لي ةمب ا ةليباا ت ةا ل ا -6

ةددددب اددددا ةي ددددب ف ةاتالبيددددا اددددا ةن يندددديف ةمحيندددد ا ة مددددبمة ت ت لي دددديب ةغ -7 ةمحين ا ت ةمميبنيف ةيا ا ي يالي اغا اا ا ةات ي ةمية ا ةملي ب

مايميو فا اتبيا م ما بة ةمب الا تياا ب ةمليطب ةيا يت اة ةمبمة -2

9

ادا ألدب ةا دي الية دا ةاغدا طبي Raghunandan , et al. (2001)تقدا ذمدب ةمب الددا تالددا طددتل ايددبة مايميادديف ةيددا يلادداالي ةاغددة ةمب الددا ت ام مددي ا اف ايددبة

مايميو م مي ا اف الية ا ةاغا ةمب الا ذمب ثا ةاغا ةمب الا ا ا لي مايميو IIAممي أا مللا ةمب ال ا ةا ل ا مب ف نغت ي حيا ييحا, الية ا ةاغدا 4ا ا ألق م ما ب ةمب الا ةا ل ا ة مبمة

ةمب الا

أغدددة ممدددا ةادددتل أا ةاددديا ةمب الدددا ييم دددا Wayne (2003) ممدددي ادددي اب ندددة يةفلية ا ذ قيمف ا ةملي ةنية ةيية ة :

ةيثكا ما نيا ل مب ق ةحني يف -1

مب الا ةيثك ا ا ا أا ةمب ا ةليباا منيتل أمي ةاغا ة -8

ثا ةمب ا ةا ل ا منيتل أمي ةاغا ةمب الا ةيثك ا -3

ةيثكا ما ممتل تالية ا غة ةبقي ا ةا ل ا يةمبمة -4

ةيثكدددا مدددا ادددتاة ةن ينددديف ت ةملدددي ب ةمحينددد ا ةمنددديلامة تمدددا ادددتاة ةيابيدددب -2 ةميةا

ةيثكا ما ني ةاغا ةمب الا مل تميف ميم ا ليما ا لي -6

Blue Ribbonت Treadway commission 1987اا ب يةذمب أا ة ايا ممبيم ا

committee 1999 ت ة بيطيغ ددددا ت Cadbury commission 1992 ت ةكغا ددددا ت Saucier committee 2001 مددا لدد ل ة ادديا ةيددا يدد يفاددف ا ددا ي ددي ةملددي ت

ةا ي ي ي ةملي اب ففف اا تةكغلي لي يكتيغلي ي ي ةاتل

ت لدا ق دي الية دا ةاديا ةمب الدا Wayne (2003)تما ل ل ةاب ندة ةيدا قدي لدي تااي ة ملي ةنية ةني اة ت لا اب ماي ف م ةمب ال ا ت ما بة يت ةا ةغييير

ةيية ا :يدددب ط غيددديير ةمادددي ف أتلدددحف أا ةمب اددد ةلددديباا ت ما بة ةدددا ل ا قددديف -

قت ا م يال لمغلي ةاغا ةمب الا

10

ت ادددة أالدددي ةاغدددا ةمب الدددا لدددص ة دددلت يف ادددا الددد ةمب اددد ةلددديباا -منددددديتل أمدددددي ةاغدددددا ةمب الدددددا ح دددددث أا ما بة يلي دددددب أا ما بة يلي دددددب أا

ةمب ا ةليباا منيتل أميملي

ي ل ددا ةمب ادد مددا ايغدد ما بة ا مددي يل دد, اددا لددص ةحدديمف الغدديي يددا ل - ةا ل ا

ما بة ت ية دي ةادديا ةمب الددا م لياددات أا ةيثكددا مدا تاددتا غةددي بقي ددا ا ل ددا - ا ا ما منيتة يف ةاغا ةمب الا ت ت ية ي مي ييال ما بة اا ذةي

يادددا ةاغدددة ةمب الدددا لدددص ة دددلت يف ادددا يحا دددا ت ةددديحم ادددا ادددتاة ةياددديبيب -ييدددال ادددا امددد ةاغدددا ةمب الدددا ت ح دددث أا ةمية دددا ح دددث تادددا أا ما بة

ما بة ةددا لي ةاددتة اددا اددبص بأ لددي يي دديو ن يندديف محيندد ا مل غددة ل ت ددي اغدددا ادددا تادددتا ل دددب مددديةا أت الدددت اغدددا ةمب الدددا ةا دددة ل ف دددا مية دددا أت

محين ا

تاا أا الغيي لت ة اا ةح تل ا ا مل تميف ميم ة ليما ا لدي ح دث أا - اب ةمل تميف تقا م يلطا مل تميف ميم ة يليما ا لدي ةاغدا ما بة الا م ةمب الا

ح دث غد (SOX) قديغتا ةحتممدا ممبيمداتالدذ ةغيديير ييلديبص مد مدي تبا ادا مد مدي يل د, يةيليمد اتب ةايا ةمب الا يةمبميف ةمنيالما يتند ة مدم ا ا أا

ادال ت ممدي يط د لدبتبة أا يكدتا م ةمب ا ةلديباا مدا يل د ا تيحا دا أيلدي ت ةاغة ةمب الا منيا ة يميمي اا ةمبمة

أا ةاددديا ةمب الدددا George Freibert (2003)تادددا غفددد ةنددد ي ذمدددب مدددا يةمدددبميف ت ة غدددتي الدددا لدددط ةددداايو ألتل ةما ددد ما بة ةمنددديااية ادددا ةيثكدددا

مدي أا بت دا تبنديةة أ ةاغدا مب الدا ن مة ةات ي ةمية ا ت تام ا ةيابيب ةمديةا م ادد أا يكددتا : " ةمندديااة اددا ةيثك ددا ا ددا ندد مة ةمل تمدديف ةمية ددا ت ت ممددب ف ا ددا ام ددا اددا ا ةيادديبيب ةمية ددا ت ت ةبقي ددا ا ددا غةدد ةبقي ددا ةا ل ددا تحمي يلددي " ت

11

ةمددبمة تةيحا د, ي ددي ةبندديةا ادد ا ددا ةاغددة ةمب الددا اددا أ مددبمة تأ ددي مدديا حادد ةا ي يةملي ةيية ا ت ةيا يلي ب ما يني ةفلية ا ةاغا ةمب الا :

يبمددد ةمب اددد ةلددديباا ةما ددد ما بة ت تمب الدددا ت ايمددديا ةيليقدددا ملدددةةمب الددا ةمددبمة ةلددي ةادديا ت تمغيقمددة تيحا ددا مادديل ةمب الددا مدد ةمب ادد

الددا ت تمت دد ة ةغاددي ةلدديباا ةمندديا ت تمغيقمددية اددا غيدديير تياددب ةمب م ةمب ا ةليباا لا مغيلي ما ةمب الا

ةليبا ا م ما ما بة مب الا غييير ةمب الا

ميي لا يغف ذ يت يف ةمب ا ةليباا

ةيثكددا مددا اددا ةا ددي ةمب ادد ةلدديباا ددث لدداميف نيمدديبيا ألددب لدد ف ةمب الا

ةلددديباا ة يثكدددا مدددا ادددا تادددتا أيلدددي ادددا لددداميف مب الدددا يلدددي ةمب اددد ألب ت ةيثكا ما ل ب ف ةمب ا ةليباا

ةاغا ةمب الا منيتةة ادا يل د ا ت مب الدا امد ةمب اد ةدا ل ا ت مي ديل ملة اتا أ ق تا ت ت ةيثكا ما ي ل ا ةمب ا ةا ل ا ة اغا ةمب الا

أغلدي بمداف ا دا ق دي George Freibert (2003)تةكدا حدال ا دا اب ندا الية ددا ةاغدددة ةمب الدددة مدددا لددد ل ا قدددة ةاغدددا ةمب الدددا ددديةمب ا ةدددا ل ا ت ةلددديباا ااددط ت اتا أللددذ اددا ماي دديب ةملددي أللددب ةددت باة اددا أالدد ةمميبندديف ةاتة ددا

ة ملي ةيا ا ا ا ةاغا ةمب الا ةا ي لي حيا ييحا, الية يلي

اددددا دددديقا ةاب ندددديف ةنددددي اا ت ندددديلا ادددداا مددددب ف Smith (2006)تقددددا لي ددددف ايميادديف ةاغددا ةمب الددا ةا ددي الية ددا ةاغددا ةمب الددا اددمذ مدديا ادداا مايميادديف

اداا ايمياديف أق ما أت ينيت ت حا يكتا ةاغا ةمب الا ب اليةا ت أمدي ذ مديااغدددة ةمب الدددا اليةدددا تادددا ي دددي ةاب ندددا قدددي ةاغدددا ةمب الدددا أك دددب مدددا ت حدددا يكدددتا ةا دا (Blue Ribbon Committee 1999 ة يحث ملي ديب أ,دب داتب يت د يف

12

الية دا ةاغدا ةمب الدا تاددي ف ةغيديير ةيتمدا ايدياة الية ددا ةاغدا ةمب الدا لدا دداتب (Blue Ribbon Committee 1999 يت يف

ذمددب بيدد لدداة أاددت (SOX)ممبيمددا ح ددث أغددة ق دد دداتب قدديغتا ةحتممددا اب,ب ة ف ف أا الغديي ممديك (SEC)ال يا ممب ف ت ةيا تل ا ا ة تب ة ممبيم ا

Blueيحتل اتا الية ا ةاديا ةمب الدا يةمدبميف ةمنديالما ت ةدذةي يد يمدم ةاغدة

Ribbon Committee(BRC 1999) ة حدددث ادددا م ف دددا يحا ددد, الية دددا ةاددديا ةل يدة ت (NYSE)ي يمم ي ي ة اغة يميب ي مد مدا تب دة غ تيدتبي ةمب الا ت

National Association of Securities ةتطغ دددا ة ميلددديم ا ية تب ددديف

Dealers (NASD) يدد يت دد يف ةايددياة الية ددا ةادديا ةمب الددا 10تميغددف غيدديير امدد ي ددي ة اغددة دداتب

اا ةااتل ةييةا : ي غ فلي ةا , ,ة مامتايف مما ي ل لي

( 1جدول ) رقم ( BRC 1999توصيات لجنة )

مبتط أت ميط يف - 1ب الت ة ةاغا ةمب الا

ي دددددددددددددددديمف ةاغددددددددددددددددا - 3ب ال م ة ة اغة - 8ب ةمب الا

لبتبة تاتا يت ف -4 يلبيف منيا ل -1مميت ةت ا يف تمنيتة يف

الت ةاغا ةمب الا

ةيليقا ت ميفي م -6 ةمب ا ةليباا منيتة ا

ةاغا ةمب الا لبتبة منيا ل ةكيم -8

ةللت ا ةاغا ةمب الا ما ي ةنغت -2

ألغمطة ةاغا ةمب الا مغيقما ت حث ما -7

منيا ل ة مب ا ةليباا ت ةح تل ا ا يثك ا

13

مميت ف ا منيا ل

تاتا , ,ة أالي -3ةا ل ل ف ا مية ا تأحاال

أا متا محين ي أت ا ةا ا ل بة مية ا تمحين ا

مغيقما اتاة ام ا -2 ةيابيب ةميةا م ةمب ا

ةليباا

اا ا يابيب نغت اا -9 أغمطا ةاغا ةمب الا تاة

ة منيالم ا SASتااي ةميط يف -10

ا ا ا ةاغا 71 ةمب الا مب الا ةيايبيب

ةفيبيا قدا بمداف ا دا اديم ا أنيند ا ةيحا د, BRC(1999) د يف ت حدال أا يت

Dezoort andالية ا ةاغا ةمب الا تالمي منيا ل ت ةل دبة ةمية دا تالدذ مدي أكدا

Salterio (2001) ت ح ددث تاددا أغددة اددا حيةددا تاددتا غددا و دد ا ما بة ت ةمب ادد اددماةدا ايغد ما بة مايبغدا الت ةاغا ةمب الا اغامي متا ب منيا يح دا ت م د

للدددت ةاغدددا ةمب الدددا ةمنددديا ةدددذ تيدددا ية دددي بأ ةمب اددد ةلددديباا تةددد بأ ت تقددا يدد ق ددي الية ددا ةاغددة ةمب الددا اددا طبيدد, مددا ندديا ل أالددي ةاغددا ما بة

ةمب الدددا ت ةل دددبة ةمية دددا ةدددا ل ت ح دددث أغدددة م مدددي ا ا نددديا ل الدددت ةاغدددا ةمب الدددا تالددذ مددي يت دد ة ددة أ لددي ةمية ددا م مددي يحااددف الية ددا ةاغددا ةمب الددا تا اف ل بيددة

Good win (2003) تCollier and Zaman (2005) ممي ذمبMagrane , J.

and Malthus( 2010) أغدددة لدددا أا ةدددتحال ادددا غ تاي غدددا مليةفددديف م, دددبة اددداب الدددا ي دددي ةمدددبميف ةليمدددة ت يط ددد ممدددب لدددبتبة ةيت ددد ة ثالم دددا تادددتا ةاددديا م

14

ةمبميف ت ح ث م يتاا يمبيليف م امة يكتيا ةايا مب الا ندت مدبميف ةاطديو ةلي ت ةاطيو ةلي

تقا أميبف ةغييير ةا أا ةمبميف ةيا قيمدف لي يبيدي يكدتيا ةاديا مب الدا لديايبغددة ييم دا ي ددي ة ادديا يةفلية دا ح ددث يدد ق دي الية ددا ةاغددا ةمب الدا اددا طبيدد, م

أا يلي ثال ةمميبنيف ةاتة ا ة ايا ةمب الا يلي دديب مددا الية ددا ةادديا ةمب الددا اددا اغددت Van , D.N.(2008)قددي

أابيا ي تقا يد ق دي الية دا ةاديا ةمب الدا ادا طبيد, مايبغدة أا ةاديا ةمب الدا ادا ةاديا ةمب الدا تقددا اغدت أابيا دي ثالد ةمميبنديف ةاتة دا ةميلديبف ا لدي با

يت ف ةاب نة ةا أا ملة ةايا ةمب الا اغت أابيا ي دب اليةدا تيت د يف ا ددي ةأ لددي Nimer (2012)الددا مندي ةددذ ايمددا ا دة BRC(1999)ةاغدا

الية ا ةاغا ةمب الا تا مدددددددددي يل ددددددددد, يةملبادددددددددا ةمية دددددددددا ةدددددددددا الدددددددددت ةاغدددددددددا ةمب الدددددددددا ممدددددددددي تبا ايغة ا دا ةمدبميف ةمنديالما ةمندا ة ية تب دة ةيثكدا مدا أا BRC(1999) اغة

مدد الددت اغددة ةمب الددا ةا ددا ل ف ددا مية ددا أت ن دد ةا ددة ل ف ددا مية ددا لدد ل ايددبة ملاتةة لا يل غة مللت اا ةاغة ةمب الدا ت ممدي اد أا مدتا الغديي الدت ت حدا

مية ا اا مايل ممي ة ا ا ألق اغة ةمب الا محين أت ةا ا ل بة bSEC (2002(تقددا أ ددابف ال يددا ممددب ف ت ةيددا تل ا ددا ة تب ددا ممبيم ددا

قيددب م ددايا ةيلبيددف مددي ةما ددتا دديةل ب ةمدديةا اغددا ةمب الددا تذمددبف أا ةل ددب ةميةا اغا ةمب الا ا أا ييت اب ا ا ة فيف ةيية ا :

ب ةمحين ا ةميليبف ا لي ا أا متا ةا ة ةفل ةملي

ا أا متا ةا دة ةل دب ادا نديلا تيط د, ملدي ب ةمحيند ا ت ةيادا ب ف ةمحين ا ت ت ةمل يف ت ت منيحاي

ا أا متا ةا ة ةل بة اا اا ا تمب الا ةات ي ةمية ا

ةمب الا ا أا متا ةا ة ةااب ا ا ال ت ني لي تةييف تملي ةاغا

15

تاددا مقيددب أت م ددا ب ةغلددييا ةل يددا ممددب ف ت ةيددا تل ا ددا ة تب ددا ممبيم ددا SEC (2003) اا ةمبتط ةت ا يت ابالي اا ةل ب ةميةا اغا ةمب الا ذمدبف

مي ا : ا أا مدتا ةدا الدت ةاغدا ةمب الدا ةل دبة ادا ادا ا تمب الدا ةادت ي

ةمية ا

ا ةددا الددت ةاغددا ةمب الددا ةل ددبة اددا يح دد تيا دد ةاددت ي ادد أا مددت ةمية ا

ادد أا مددتا ةددا الددت ةاغددا ةمب الددا ةل ددبة اددا ممددب ف ا ددا ام ددا ةيابيب ةميةا

حددددال ا ددددا ةاب ندددديف ةنددددي اا ةيددددا يغيتةددددف ماددددي مايبحددددا ةا ددددي الية ددددا ةاغددددا : ا تااالي ة يحث ا مي ةمب الا : تحيدا يحاد, منديا ل اد أا مدتا مددا نديا ل الدت ةاغدا ةمب الدا

أالي ما ما بة ب ةيغف ذ ا أت ما ليبج ةمبمة

ةل ددبة ةمية ددا ةددا الددت ت حددا ا ددا ألقدد مددا أالددي ةاغددا ةمب الددا حيددا ممغددددة ةا ددددي يةدددداتب ةمغددددتط ددددة اددددا ام ددددا ةيابيددددب ةمدددديةا ت ممددددب ف ا ددددا

مب ا ةا ل ا ت ةليباا ة

ادداا ايميادديف ةاغددا ةمب الددا لدد ل ةلددي : ام مددي ا اف مايميادديف م مددي الية ا ةاغا ةمب الا ا اف

تي ددددي ةمميبندددديف يمددددم أالدددد ةمميبندددديف ةاتة ددددا ما ةاغددددا ةمب الددددا : ملة ةملي ةمغتط اغا ةمب الا ةفليةا ةا ي لي

ناولت محددات فعالية لجنة المراجعة .دراسات تنالنا :

16

يغيتةف ةلا ا ما ةاب نيف محاا ف الية ا ةاغا ةمب الا ذمب ة يحث مغلي مي ا : ي, دديف أا نددديا ل ةاغددا ةمب الددا تمدددا ,دد الية ددا ةاغدددا Klein, A. (2002)قددي

ةمب الا بي ط يةلت م ةيية ا : ث ايدددياة اددداا أالدددي ما ددد ما بة ح ددد ايدددياة اددداا أالدددي ما ددد ما بة

ييغدددتو ةل دددب ف ةدددا أالدددي ما ددد ما بة تمدددا ,ددد مدددتا الغددديي ماددديل أتنددد ملي يب مال ت مك,ب ل بة ت مك,ب نيا م اغا ةمب الا

ح ث أغة ايدياة اداا ألالدي ايياة ااا ألالي ةمنيا ا ما ما بةي ميا ما ةنل ا دا ما د ما بة يكدتيا ةاغدة ةليبا ا ما ما بة م م

مب الا منيا ة

مدددبمة مدددا ةمدددبميف ةمنددديالما ممبيم دددا ةمندددا ة ادددا 400ح دددث يددد لي ددديب تي ددي ةفيددبة مدديا الغدديي مبتغدددا 1993 – 1991 ة تب ددا اددا ةفيددبة مددي ددد ا

م بة ا مي يل , يمم ةايا ةمب الا تيكتيغلي ةمحداا ف Renee Weiss (2005)ت Dezoort, et al. (2002)حداا ممدي

ةيية ا ةلميا الية ا ةاغا ةمب الا : منيا ل ت ةل بة ةمية ا ةا أالي ةاغا ةمب الا -1

ةن طة ةممغتحا تحبية مي يل يما بة ت يةمب ا ةليباا ت ةا ل ا -8

ةلاا ةكياا ما أالي ةاغا ةمب الا -3

ةملغ ا ةت ا ا ذل ةلغي ا -4

يملياا ةا : Bedard and Gendron (2006)تالا غف ةلت م ةيا حااالي ما ةل ب ف ةمتاتاة ةا أالي ةاغا ةمب الا

اتاة يت, , أاميل ةاغا ةمب الا

ةملدددي ةيددددا ادددد ا دددا ةاغددددا ةمب الددددا ةا دددي لددددي تمددددا تادددي ة اغددددا ي ددددي ةملي

17

ااا مب ف ايميو ةاغا ةمب الدا مثحدا Sharma , et al. (2009)يغيتل غمي محاا ف الية ا ةاغا ةمب الا تتادا أا اداا ايمياديف ةاغدا ةمب الدا دبي ط اي دي

حا ةاغا ةمب الا ت تبغن ا م ك ا ةمتننيف ةمية ا يةمبمة بة اا ةلا ا ما مادية ممي تاا ا قا امن ا ا يلاا الت ة أالي ماية ما

ت تبددد ا اددداا ايمياددديف ةاغدددا Big 4ت تتادددتا مب اددد مدددا ا ب ف مدددبميف ألدددب ةمب الا

ت مما يفن ب ةل قا ةلمند ا ثغدة يلداا الدت ا أالدي ما د ما بة ادا ةلا دا مدا ت ة ةا ة ةتقف ةكياا ة ا ي منيتة يية ةبقي دا ةمبميف ال الت ما ما بة

تما , يا ااا ايميايف ةاغا ةمب الا تا ةا ايدياة ادتاة ةمب الدا ةليبا دا تمدا ,د ق دي Big 4ممي أا تاتا مب ا ما

مايدا مدا مادب ف ةبقي دا أك,دب مدا مادب ف ةبقي دا ةيدا ادت Big 4 ةمب اد مب الا لي أالي ةاغا ةمب الا تما , يغلفص ااا ايميايف ةاغا ة

تبايددياة حادد ةمددبمة م مددي ا اف ادداا ايميادديف ةاغددا ةمب الددا تذةددي ةك,ددبة يلدديم ف تما , يايا ةمميك ت يةييةا ياا ا مايميايف ةح ي ي ةمميك تا قيف ةمبمة

أحدا ةمحداا ف ةيدا ةد دي يكب بالدي م, دب ادا Mgilke , et al. (2009)تقدا يغديتل ا ددا ا تالددا غددتو ةحددت اا ت ةمميادد ف ةممغتحددة ألالددي ةاغددا ةمب الددا ةاب ندديف ةنددي ا

قدددب ب يل تمتلدددتا يل اغدددا يلددديذ ةادددب ب ف تمدددا ,ددد الية دددا ةاددديا ةمب الدددا ح دددث يددد مايبغا ما متلتا ا يابيب ةاغا ةمب الا اا , ث مت قف :

اا تاتا مميا ف اا مم أنل ب مميا ف غاا ا ااط -1

ا مم أنل نيفيا لي ةفيبة ةحية ا ااط تاتا مميا ف ا -8

تاتا مميا ف اا مم أنل نيفيا لي منيا -3

تقدا ادي ف ةغيديير ةيتمدا تاددتا يح دا ادا ياديبيب ةاغدا ةمب الددا اغدا تادتا ممياد ف اددا مم نل نت ميا منيفياة مغلي ةفيبة ةحية ا أت ةفيبة ةاياما

ةمية ددا ةددا أالددي ةاغددا ةمب الددا مثحددا محدداا ف الية ددا ةاغددا تا مددي يل دد, دديةل بة Williams (2005) ةمب الا ااا ي يغيتةلي اا ةلا ا ما ةاب نيف مغلي :

18

ح دث يد احدد دفيف تل ديي أالددي ةاغدا ةمب الدا لددا داتب قديغتا ةحتممددا مبما 119مبما م بة ت 370مبمة ب 429تميغف ةل غة ييم, اا SOX ألمبيما

بة تميغف غي اا ةفح : ما مبميف ةل غة ةا لي الت ميةا ت حا ا ا ألق اغا ةمب الا 92%ما ةمبميف ةك ب ةا لي أك,ب ما ل ب ميةا أت الت ةا ة ل بة مية دا اغدا % 46

ةمب الا ةمب الا ما ةمبميف ة بة يةل غة ةا لي أك,ب ما الت ميةا اا ةاغا 1822%

تتاا أا تاتا الت ميةا اغا ةمب الا ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا ما ةمبميف قيمف ايياة ااا %30تاات أا Carcello , et al. (2006)ممي أا

قددديغتا ةحتممدددا ممبيمددددا مالدددي ذت ةل دددبة ةمية دددا اغددددا ةمب الدددا لدددا دددداتب SOX ةمب الا تما , ا اف الية ا ةايا

م, ب اا ةاب نيف ةني اا اا يحا ا ات م يحاا تيت,ب 8002تة لي ف ب احات اا الية ا ةايا ةمب الة تالا :

نيا ل أالي ةايا ةمب الا

ةيحا ا ةت ل ةحات تت ا يف ة اغة

ةل بة ت ةملباة ةميل ة ةا أالي ةاغا ةمب الا

ة ااا أالي ة اغ

ااا ايميايف ة اغا

ما ي اا ةاغا ةمب الا يغددددددديتل محددددددداا ف الية دددددددا ةاددددددديا ةمب الدددددددا يةمدددددددبميف 8010ممدددددددي أا ب ةمدددددددمب

ةمنيالمة ت ح ث ذمب أا محاا ف الية ا ةاغا ةمب الا ييم, اا : منيا ل ةيي ألالي ةاغا ةمب الا

ةاغا ةمب الا ةيثال ةل ما ت ةل بة ةلم ا ألالي

ذل ةلغي ا ةملغ ا ةت ا ا

اتبيا مايميايف

19

مددا لدد ل ندديلب ص مامتاددة مددا ةاب ندديف ةنددي اا ةيددا يغيتةددف محدداا ف الية ددا ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالما ت ممددا ة يحددث ي لدد أالدد ي ددي ةمحدداا ف ةيددا

يلي تيث, بالي اا الية ا ةاغا ةمب الا الغيي يفي اي ا ةاب نيف ةني اا ا ا أالم ت ةيا مما لي يبالي اا ة يا ةنلتا ا تالا :

مندديا ل ألالددي ةاغددا ةمب الددا تيددي ق ينددة مددا لدد ل غندد ة مالددي ة ددب -1 يغف ذ ا ت مالي ةليبا ا اغا ةمب الا

ةيثال ةل ما ت ةل بة ةلم ا ألالي ةاغا ةمب الا -8

ميايف ةاغا ةمب الا ااا اي -3

ددذل ةلغي ددا ةملغ ددا ةت ا ددا ب ق ددي أالددي ةاغددا ةمب الددا يةملددي ةمط ت ددة مددغل -4 يةاتاة ةلية ا

ما ي اا متال ت ن ةللت ذت ةل بة ةمية ا اغا ةمب الا -2

ت ةيددددا يغيتةددددف ( نانيــــا ب حددددال ةيددددا ل ةت لدددد دددد ا مامتاددددا ةاب ندددديف اددددا ت ةيددا ( نالنــا) ندديف ةيددا قددامف ماددي ةفلية ددا ةاغددا ةمب الددا ت ت ةاب ندديف اددا ةاب

يغيتةف محاا ف الية ا ةاغا ةمب الا يكتا ةاغا ةمب الا اليةا ا أتم يحا ا طب ق ي ي ي ةفلية ا تمدا حيا ةح ث أغ

ما ددي ممدددا ,دد لي دديب ةمحدداا ف ة امددا ةيحا دد, ي ددي ةفلية ددا ت تح ددث أغددة م تاددا محددداا ة فلية دددا ت ةمادددي ةمايبحدددا م لدددي مادددي دددب مم دددا ةدددذةي ممدددا اي ددديب ي دددي

ايةمادي ةيدا محاا ف أ لي ةفلية دا ةاديا ةمب الدا ةماي ةفلية ا ةاغا ةمب الا ذمبيلدي ةاب ندديف ةندي اا ةا ددي الية دا ةادديا ةمب الدا م يم,دد مدا تالددا غةدب ة يحددث

ام, ااا مب ف ايمياديف ية ا تةكغلي ميط يف لبتبيا ةيحا , ةفلية ا ماي ة فلب الت ةاب نيف ةني اا لص ةاغا ةمب الا لي ب ما ي ة فلية ا تااي ةمي يت ف ة ة

تةكدا ادا لي ديب الدذ ةفدبص مدا تالدة ت أحا ةميط يف ألنيند ا ةيحا د, ةفلية دا ت اددا مددا ق تةددة أت بالددة مثحددا محدداا ف الية ددا غةددب ةمندديف ا ا اددا مددا ددحية أ

ةاغا ةمب الا ت تن يحا, الذ ما ل ل ةاب نا ةم ا غ ا

20

تطور االهتمام بلجان المراجعة بالشركات المساهمه :-8ياي ةك, ب ما الغيي ةلا ا ما ةلت م أاف ةا ايياة ماليمي ايا ةمب الا ت

ما أالي ما ما بة ب ةيغف ذ ا مغلي ةمبميف غحت يمم ي ي ة ايا : 8002ب احات

يا ا حيمف ةفم ةميةا ة ك, ب ما ةمبميف ةمنيالما ةليةم ا مغلي مبما -1 غبتا ت تتبةا مت

ا ا ةمبميف مةليب غي اا ايياة ةل تط ما ق منيلاما ةات ي ةمية ا -8 ن ما أاميةلي تمبماالي ةميةا تبة اياةا ت

ةل ايف ت ةمميك ةمتاتاة ا ا بة ةمبمة ت ةمب ا ةليباا -3

ةحياا ةا ايياة ةاتاة ت ة,اة اا ةات ي ةمية ا -4

ما ةميةا حياة أ حي ةم ية يةمبما ةا اة ا ينيال اا ل ط -2 ت ةبقي ا

تاتاة ةل ايف ةيا يحاث ا م ية أالي ما ما بة ةيغف ذ ا -6 ةيايبيب ةمية ا ممي يط ألمب لبتبة تاتا أالي ب يغف ذ ا

تمنيا ا ةحن ي ي ةل ايف مم متلتاا

لجان المراجعة بالشركات المساهمه السعودية : – 8/1 لي ددددب أتل يمددددم ة ادددديا ةمب الددددا يةمددددبميف ةمندددديالما ةنددددلتا ا متادددد ةاددددب ب

ت ةددذ أت ددا 1994اددا تا بة ةيادديبة ةنددلتا ا اددي ة ددياب 903 ةددتا ب بقدد ب د : : يمددم اددا مدد مددبمة مندديالمة ةاغددة مددا ددب أالددي ما دد ما بة ةيغف ددذ ا أوال

لي ديب أالديتالي تمداة الدتييل تأند ت ام لدي ينما ةاغة مب الا ت اب ات ادا ا بة ت تيب اددا اغددا قددب ب مددا ةامل ددا ةليمددة ة مددبما غددي ا ددا قيددب مددا ما دد م

تلدد ةات اددا ةمغةمددا ةلم لددي منيبمدديا لددت ط لي دديب مب ادد ةحنددي يف ةلدديباا ة مبميف ةمنيالما ةمبااا لذ ةاب ب

21

يحاا ةامل ا ةليمة ملي ةاغا ةمب الا ا ا أا متا ما غلي يبم نانيا :حةيف ت ةيايبيب ةيا ااملي ذةي ةمحين ةايغتغا ة نغا ةمية ا ةيية ا تاب نا ةم

ةمحين م مب اية ةلت ط ةمميب ة لي اا أتم ات ما ما بة ينم ا أالي نالنا : ة اغا

تقا حاا ةغمتذج منيبميا ةمبا, يةاب ب ةتا ب مامتاا ما ةلت ط ملي يب : 1994أالي ةاغا ةمب الا مغلي :ب تا بة ةيايبة ت ة غياا

نل 80أا متا ما منيالما ةمبمة ةميةك ا ةلاا ما ألنل م ا اا ح ث متا ااا ألالي ابا ي تم ا اا , ,ة أالي

أت مما اتمتا أم متا الت ة اغا ما أالي ما ما بة ةيغف ذ ا لم اغا أت ا ب يةمبمة تةت ا ا ن منيميبة

ا ةمي ملاتل يةات اا ةمية ا ت ةمحين ا ت فل ما ةة يثال أا متا ا ا ما مغين اا الذ ةمايل

م اتا أا متا ةللت ة اغا م حا م يمبة أت ب م يمبة اا ألاميل ت ةلاتا ةيا يي ةحني ةمبما

تقدددا أمددديب ةغمدددتذج منيبمددديا أ لدددي ةدددا أا ةاغدددا ةمب الدددا اددد ا لدددي أا يادددت اب نددا مددا مفي ددا تالية ددا ماددب ف ةبقي ددا ةا ل ددا ة مددبمة ت قيددب أ يحندد غيف ا لددي ممددي أغددة ا ددا ةاغددا ةمب الددا يبمدد لمنددة مددا ةمحيندد ا ةادديغتغ ا ممددا ةدددا ل ةادددابة ا دددا مب الدددا ةحندددي يف مفدددي ة تالية دددا ت ت لدددا ذةدددي يادددت ة اغدددا لمددد

ين ا ت ةمب الا ةلمنة تيبمد ةمحيند ةاديغتغا ااتل مايبا لبتص مميي ةمح مال تي بيب لي يبالي ةلذ ةمحين

تقا غيلف ةلت ط يمميبة ةا ايدبة بي ديط ةمب اد ةلديباا ة مدبما ثغلدي اد أم نددغت ف مي دد ة ة مددبميف ةيددا يب ادد 2نددغت ف مي دد ة ة مب ادد ةفددبا ت 3يايددا اددا

قيغتغا ما ق أك,ب ما محين

22

ةلا ددا مددا ةممدديك اغددا يط اددة ةددذةي قيمددف 903تقددا ت اددة ةاددب ب ةددتا ب بقدد ب ةل يا ةنلتا ا ة محين ا ةايغتغ ا يمم ابي, ام ةاب نا ةاب ب ةدتا ب تيحا دا ممدديك ةيط دد, تامدد ةيت دد يف ة امددا ب ةل يددة ةنددلتا ا ة محيندد ا ةادديغتغ ا

SOCPA 2004 : تميغف أال م حةيف ابي, ةلم مي ا اددا تلددت ملددي تغطددي امدد ةاغددا ةمب الددا ةددذةي قي ددب امدد للددلي -1

ا ا يبم ةمحين ةايغتغا ااط

ةيثال ةل ما ت ةلم ا ةا لص أالي ةايا ةمب الا ب مياا -8

مفلت منيا ل ب ت ل ة ك, ب ما أالي ةايا ةمب الا -3

تاا يك ف أل الة بقي ا ةميي يغف ذ ذةي ةاب ب م -4

تبغدددي ا دددا م حةددديف ابيددد, ةلمددد ا دددا قدددب ب تايدددب ةياددديبة ت قيمدددف حدددا ة اددديا يةل يا ةنلتا ا ة محين ا ب ةاغا ةمب الا ةا ل ا يطتيب ةات اا ةمغةمدا ةلمد

لمددد ةيطدددتيب ةاددديا ةمب الدددا مدددا لددد ل مدددا لددد ل يمدددم ابيددد, امددد ميل ددد ة ةد ا ةي ددي ةات اددا يمنديليغة غيدديير امدد ة اديا ةليةم ددا ةمغدديةب ت ةيدا ام ددف اددا

Treadway commission 1987 ; Blue Ribbonغفدد ةمادديل تمغلددي ب

Committee 1999 ; Cadbury Commission 1992 ; Sarbanes and

Oxley Act 2002 ; IIA مم دف يحدا ث ةغمدتذج تقدا أت دا ابيد, ةلمد ةا دددا أا يكدددتا ممدددي دددا :ب ةل يدددا ةندددلتا ا 903 منيبمددديا ة ادددب ب ةدددتا ب بقددد ب

SOCPA 2004ة محين ا ةايغتغ ا يمم م مبمة منيالما ةاغة ينما ةاغا ةمب الا اب يةات ادا ةمغةمدا -1

ما بة ةلددي قدددب ب مدددا ةامل ددا ةليمدددا ة مدددبمة غدددي ا ددا قيدددب مدددا ما ددد تياددد اغدددا تلددد الدددذ ةات ادددا مةيدددا محدددا أاغدددا يةات ادددا ةمغةمدددا ةمباادددا

ةلم ةايا ةمب الا يةمبميف ةمنيالما

يات ما بة ةليما ة مبمة يةيغن , م ةل يدا ةندلتا ا ة محيند ا ةاديغتغ ا -8نديالما ميي لا يط د, ةات ادا ةمغةمدا ةلمد ةاديا ةمب الدا ادا ةمدبميف ةم

ت نيكميل ماب ف ة اما غةيمي

23

اددد ا دددا ا بة ةمددددبمة دددا ب يثك ددددا ندددغت تاددد, ةغمددددتذج ةدددذ يليمدددداة -3 ما بة ةليمددة ة مدددبميف ددتا بة ةياددديبة اددا مدددا مفي ددا تايا دددا غةددي ةبقي دددا ةا ل دددا يةمدددبما تا دددا ةمحينددد ةاددديغتغا ة مدددبما ةدددذ يدددتةا مب الدددا

ا ة مبما أا اا يابيب ا متا ة بأ ة ح يل مي يلدمغة ةيثك دا ةات ي ةمية ة دددياب مدددا ا بة ةمدددبمة حددددتل مدددا مفي دددا تالية ددددا غةدددي ةبقي دددا ةا ل ددددا

يةمبما

ا أم يايا مداة ةمب الدا ةيدا ادت لدي ةمحيند ةاديغتغا ةمب الدا ةادت ي -4ةغن ا ة مبميف ةيا يب ا نغت ف مي ة ي 3 ةمية ا ة مبميف ةمنيالما اا

ندددغت ف مي ددد ة يةغنددد ا ة مدددبميف ةيدددا 2مدددا ق ددد محينددد قددديغتغا مغفدددبا ت يب ا ت نطة أك,ب ما محين قيغتغا

ممي يلمغف ةات اا ةاا اة ة يابة اا ةل يدا ةندلتا ا ة محيند ا ةاديغتغ ا SOCPA (2004) ا :ةغطي ام ةايا ةمب الا ةا ل ا مي

اب نددا ةاددت ي ةمية ددا ةنددغت ا ت ألتة ددا ق دد ايمياالددي تغمددبالي ددبص ةيت دد -1 ةا قغياا ثغلي م ييلما أ ا ديب ف أت يغديف أت مل تمديف دب دح حا ذ ف أالم ددا غنددد ا ت تأغددة ةددد حدددذف مددا الدددذ ةاددت ي أ يغددديف أت مل تمددديف

ةمية ا مل ة ذ ف أالم ا غن ا غير اا حذالي أا يكتا ةات ي

اب نددا ةن يندديف ةمحيندد ا ةيددا يي غيالددي ةمددبما ق دد ايمياالددي تياددا مددي يددب -8 ة اغدددة مدددا مايبحددديف مدددثغلي ت الدددذ ادددا ماي ددديب مدددا م مدددا ةن ينددديف ةمحيندد ا ةط لددة أامدديل ةمددبمة تأ,بالددي ا ددا ةمبمددا ةمدديةا ة مددبما تغيدديير

أاميةلي ا ةبقي دا ادا ةمغمدثة دبص ةيحاد, مدا مفي يلدي اب نا ي م تيغف ذ ألغمط -3

تايا ددا ي ددم ملي طبياددا مغيندد ا يممددا مددا ةحددا مددا تقددتو ة دد ت أللطددي ت كيمددديالي ادددتب تقتالدددي ت تايا دددا يغف دددذ ألغمدددطا ةبقي دددا طبيادددا يممدددا مدددا

ةيحا, ما اتاة يغف ذ ألغمطا ةبقي ا ت ة, يف اا يغف ذالي

24

ةيا ا ذ ف ةل قا ية أت أللطدي ةيدا ياد ادا ممب ف ا ا ام يف -4 ةمبمة أت أ أمتب ألب يب ة اغا أالم ا يا لي

اب ندا ةياديبيب ت ةم حةديف ةيدا اداملي ةمحيند ةاديغتغا ت تيكدتا ة اغدا -2ح ادددددا ةت ددددد ددددد ا ةمب اددددد ةلددددديباا تما ددددد ما بة مدددددي ممدددددا ةمب اددددد

غدددث ادددا أ ق دددتا أت يدددث, ب ف مدددا ق ددد ما ددد ةلددديباا مدددا ةا دددي لم دددة ما بة ةمدبما ت تييددتةا ة اغددا قيددب ةمحيندد ةادديغتغا ة مددبما ة نددغا ما بة ت ةمية ا ةيية ا ممي يايب ة اغا اال ةمحين ةايغتغا ذ تاا مي نديااا

ذةي ت تميي لا أاميل ةمب ا ةليباا

ت تاب ندددا لطدددا امددد ةمب الدددا ةدددا ل ا ةيحاددد, مدددا نددديا ة ا ةمدددب ال ا -6 ةا ل ا ت تياا ةمايبحيف ة اما ة يثك دا ا دا نديا ة ا ةمب اد ةدا ل ا ت

يبم ما ب ةمب الا ةا ل ا

يلدديذ مددي ددا ة يثك ددا مددا اددا مليةفددا ةمددبما ةاغةمددا ت ةاددت غ ا ةندديبيا اددا -7 ةمم كة

بيا منديا ا ة ا دي اب نديف ميل دة منيليغة م مدي اادف ةحيادا منيمدي -2 ينياا ة اغا ا ا يغف ذ مليملي تيحا ا أيلي ل

تقددا يلددمغف يت دد يف ابيدد, ةلمدد مامتاددا مددا ةمددبتط ادد ما لدد ا الددت اغا ةمب الا تيمم مي ا :

نل 80أا متا ما منيالما ةمبمة ةميةك ا ةلاا ما ألنل م ا اا -1

ة يثال ا ما مغيند ت ةمدي يةات غد ةمية دا ت ةمحيند ا ت ط لدا أا متا ةا -8 أاميل ةمغمثة

أم متا ما أالي ما ما بة ةيغف ذ ا يةمغمثة أت يةمغم ف ةيا ين طب -3ا لددي ةمددبمة أت ممددا اتمددتا لمدد اغددا أت ا ب يةمغمددثة أت ةمغمدد ف ةيددا

نيميبة ين طب ا لي ةمبما تةت ا ا ن م

أم ام ةا ايغ التيية اا ةاغا ةمب الا الت ا أ ةاغدة ألدب مغ ,ادا -4 اا ما ما بة

25

أا متا منيا -2

ت لي ب ةللت منيا ذ يت ابف ةمبتط ةيية ا : أا م متا ةة م حا م يمبة أت ب م يمبة اا ةلاتا ت ألامديل ةيدا يدي

ةحني ةمبمة

ة م د حا مية دا م يمدبة مد ةمداب ةيغف دذ ا ادا ةمدبمة ت تأم أا م متا ةد متا قبي ي أل مغل حيا ةاباا ة,يغ ا

أم مدديبي اددا الددت ا ةاغددا ةمب الددا ألك,ددب مددا مددبما ت حدداة يمدديب غفدد ةغميط

ممي ي يغيتل ايميايف ةاغا ةمب الدا تذمدب أغدة اد أا مدتا الغديي ايمديو اتب ملتب ا ا ألق ت ممي ا أا يايم ة اغة مدبة ت حداة ا دا ألقد ندغت ي م , ,ا

مدددددد ةمب ادددددد ةلدددددديباا ة مددددددبما ت ةمدددددداب ةيغف ددددددذ ا ت تما دددددد ما بة ت ت ةمب ادددددد ةا ل ا ت ب م ا ا حاة

يد مغيقمدية مدا ق د ةاغدا 903تاا ببيةذمب أا يحا ث ةغمتذج منيبمديا ة ادب ب ب ل ا يةل يا ةندلتا ا ة محيند ا ادا اداة ايمياديف ممدي يد بنديةة ةدا ةمب الا ةا

ةمليمدددد ا مددددا ألكدددديا م ا ت ةملغ دددد ا م ددددا ةددددبأ ت ةم حةدددديف ا ددددة ت تيدددد اددددياة ي ية تما , با ةا ما ا بة ةل يا ح ث ي ايمياة مم غلييا

ت ةيا 8006ا ا ة يابة اي تأل ب اي ف ميحا حتمما ةمبميف ةمنيالما ةنلت اددا ةمددياة ةب لددا امددب ت ةيددا يدد مةددا 1/1/8007 منيبمدديا لددي ا ددا مددا يدد

ت ةيا ييل , يمم تيغةد ةلمد اديا ةمب الدا ح دث 1/1/8009 لي ا ا ما غ ف ا ا مي ا :

ا ينددما مددم ما دد ما بة ةاغددة مددا ددب أالددي ما دد ما بة ةيغف ددذ -1ةاغدددة ةمب الدددا ت م اددد اددداا أالدددييلي ادددا , ,دددة مدددتا مدددا دددغل ملدددي

يةميتا ةمية ا ت ةمحين ا

ي ددداب ةامل دددا ةليمدددا ة مدددبما غدددي ا دددا قيدددب مدددا ما ددد ما بة قت ادددا -8 لي يب أالي ة اغا تماة التييل تأن ت ام ة اغا

26

يمم ملي تمنيتة يف ة اغا مي ا : -3

ب ف ا ددددا ا بة ةمب الددددا ةا ل ددددا يةمددددبما ت تذةددددي مددددا أادددد ممدددد ةيحا, ما ما ايا يلي اا يغف ذ ألاميل ت ةملي ةيدا حدااالي ةلدي

ما ما بة

اب نددددددا غةددددددي ةبقي ددددددا ةا ل ددددددا تتلدددددد يابيددددددب مميددددددت اددددددا بأ لددددددي تيت ييلي اا مثغة

ف ةي دح ح ا اب نا ياديبيب ةمب الدا ةا ل دا تميي لدا يغف دذ مادب ة م حةيف ةت باة ا لي

ةيت ددددددد ا ةما ددددددد ما بة يل ددددددد ا ةمحينددددددد ا ةاددددددديغتغ ا ت يحا دددددددا أيلددددددي ل ت تادددددداةل ت تيب اددددددا اغددددددا ةيت دددددد ا دددددديةيل ا ةيثكددددددا مددددددا

نيا ة يل

ميي لددا أامددديل ةمحينددد ا ةاددديغتغ ا ت ايمدديا أ امددد لددديبج غطدددي لي أ,غي ق يمل ثاميل ةمب الا أاميل ةمب الا ةيا م فتا

اب نددددا لطددددا ةمب الددددا مدددد ةمحيندددد ةادددديغتغا ت ددددا ةم حةدددديف ا لي

اب نا م حةيف ةمحين ةايغتغا ا ا ةات ي ةمية ا تميي لا مي ي مثغلي

اب نا ةات ي ةمية ا ألتة ا ت ةنغت ا ق ابللي ا ا ما د ما بة ت ا مثغلي ت ا ةبأ ت ةي

اب ندددا ةن ينددديف ةمحينددد ا ةمي لدددا ت دددا ةدددبأ ت ةيت ددد ا ةما ددد ما بة مثغلي

مددا ةلددبص ةنددي , ةمب حدد يطددتب ةادديا ةمب الددا يةمم كددا ةلبب ددا ةنددلتا ا ت حال ة يحث أا مةا يغمي ةايا مب الا يةمدبميف ةمنديالما ةندلتا ا قدا يدابج

نيبميا ةدا أا ت د ةدا مبح دا مةدا يكدتيا ي دي ة اديا تاادي ة مدياة ما مبح ا م ةب لددا امددب مددا ميحددا حتممددا ةمددبميف ةنددلتا ا ممددي أا ةمددياة ةب لددة امددب قددا

27

ذمدددبف ةملدددي ةيدددا اددد ا دددا ةاددديا ةمب الدددا ةا دددي لدددي ت ت حدددال أا ي دددي ةملدددي ي ةاديا ةمب الدا ت ةيدا ا ةيامددف مدم ف ادا ملةملدي أالد ةمميبنديف ةاتة دا ةملد

لددي ةمددبميف ةمندديالما ةنددلتا ا اددا ةيط دد, ةلم ددا ت امغددة ممددا ةاددتل أا ةادديا ت ةمب الا يةنلتا ا ييم ا فلية يلي

امي الدا ةلت مد أت ةمحداا ف ةيدا يالد ةاديا ةمب الدا يادت ي دي ةمميبنديف تمدا ؟, يحا, ةفلية ا

لجان المراجعة واشتقاق فروض البحث :محددات فعالية -9

مددا ةلددبص ةنددي , ة اب ندديف ةنددي اا ةيددا يغيتةددف الية ددا ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالمة ت ت لددا ةيلددبص ةمب حدد يطددتب ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةنددلتا ا ممددا ة يحددث يحا ددا أالدد محدداا ف الية ددا ةادديا ةمب الددا ةيددا يفاددف ا لددي

اب نددديف ةندددي اا ت ةيدددا ممدددا لي يبالدددي ادددا ةمدددبميف ةمنددديالمة ةك, دددب مدددا ة ةنلتا ا ا مي ا :

االستقالل : – 9/1

ا دددا يمنددديا ل الغدددي نددديا ل أالدددي ةاغدددا ةمب الدددا ادددا ما بة ت ندددت اغدددا يبمدد حل مثالددي ت اغددا يلدديذ ةاددب ب ف ةملي فددة تقددا أ دداب ما دد ال يددا

16/3/8010 ييبيخ 8010 – 10 -1ب بق ب ةنت ةمية ا ةنلتا ةاب ت ةددذ يغددديتل قددي يلدددا يلبيددف ةللدددت ةمندديا ةدددت با اددا ةفادددبة ب مدددا

ةمياة ة,يغ ا ما ميحا حتمما ةمبميف ة متا : ةللدددت ةمنددديا : "الدددت الدددت ما ددد ما بة ةدددذ يميددد يمنددديا ل ةيدددي تممدددي

يغياا م منيا ل ةيي ا ا ن ةم,يل م ةح ب : أت أك,ب مدا أندل ةمدبما أت أ مدبما ادا %2أا متا ميةكي ةمي غن ية

مامتايلي

ب أت أك,دد %2أا مددتا ممدد, ةمددل ذ ددفا اي يبيددا م ددي مددي غندد ية ما أنل ةمبما أت أ مبمة اا مامتايلي

28

أا متا ما م يب ةيغف دذ ا لد ل ةلديم ا ةميلد ا يةمدبما أت ادا أ مبما اا مامتايلي

أا يكددتا ةددة دد ة قب ددة مددا ةاباددا متةددا مدد أ مددا أالددي ما دد ما بة اا ةمبمة أت أ مبمة ما مامتايلي

ادددا ألتةدددا مددد أ مدددا م ددديب ةيغف دددذ ا أا يكدددتا ةدددة ددد ة قب دددة مدددا ةاب يةمبمة أت أ مبمة اا مامتايلي

أا متا متةفدي لد ل ةلديم ا ةميلد ا ةدا أ مدا ألطدب ف ةمبي طدا يةمدددددبمة أت دددددث مدددددبما مدددددا مامتايلدددددي ميةمحينددددد ا ةاددددديغتغ ا تم ددددديب ةمتبا ا ت أت أا مدتا ميةكدي ةح د ند طبة ةدا أ مدا ي دي ألطدب ف

ةليم ا ةميل ا ل ل

ت يةيدديةا 8010/ 1/1تالددذ ةيلبيددف ة للددت ةمندديا ددا اددا يط اددا ا ددا مددا مما ةاتل أغدة ينديا ل الدت ةاغدا ةمب الدا ييحاد, الية دا ةاغدا ةمب الدا تالدذ مدي

نديا ل أالدي ةاغدا ةمب الدا ح دث تادا ا قدا امند ا د ا Klein(2002)أكدا ة ددا ةاغددا ةمب الددا تحادد مميبندديف ا بة ألببددي ت ح ددث يدد ق ددي مثحددا محدداا ف الي

مندديا ل غندد ا مالددي ةلدديبا ا اغددا ةمب الددا ةددا امدديةا ألالددي تممددي أا نيا ل أالي ةاغا ةمب الا أحا محاا ف الية ا Kang , et al. (2011)ذمب

يا ةمندديا ا اغددا ةمب الددا ةاغددا ةمب الددا ح ددث يدد ق ددي مندديا ل غندد ا ةمددا ب يد ببدط نديا ل أالدي ةاغدا ةمب الدا Lopez et al. (2010)تادا اب ندة ألدب

يةبأ ةذ ا ة ةمب ا ةليباا اا ةات ي ةمية دا ة مدبما ت حيمديل ي دب ةمب اد لدددا دددا بة بأ دددب مط ددد, ادددا ةمدددبمة تتادددا أغدددة ايدددياة نددديا ل الدددت ةاغدددا

الا م مي غلفص حيميل ي ب ةمب ا لا يند مة يابيدبة ةدذ مدم بأ دب ةمب مط , اا ةمبمة

مدا تا بة مندي,ميب ةم دبيا 8002تتااي ةاة ام ةاديا ةمب الدا ة دياب ادي ب مبمدددا ةمدددا بيا ةم دددب ت ةدددذ يددد ادددا اة ادددا لدددت أالددد ةمميبنددديف ةاتة دددا

أالدي دب 3ا يمم ةاغا ةمب الدا مدا اداا م اد ادا ة ايا ةمب الا امغة

29

يغف ددذ ا مددا أالددي ما دد ما بة ت ممددي يت ددا قت اددا ت بمدديا ف ةمميبندديف ةا دداة اا ملة ةاتل يمم ةاغا ةمب الا م ي ما أالي ما د ما بة دب ةيغف دذ ا

ما ةلم مفي ة تحبيدا ت ب ةمنيا ا ت ةلاف ما ذةي الت ةنمي ة اغا ةمب الا تتاتا منيت مغين ما ةيغتو اا ةل ب ف ت ةملباا ا ل ة اغا

تيدد يلبيددف ةللددت ةمندديا ثغددة : " الددت ةللددت ةددذ مددتا مندديا اددا ما بة تأا مددتا بي يطددة ةتح ددا يةمددبمة مددا لدد ل الددتيية اددا ما دد ما بة تأم مددتا مددا

ت أت ما م يب ةمتبا ا أت ةلم م, "م يب ةمنيالم ا يةمبما ممددي نددد , يلدد أالم دددا ندديا ل أالدددي ةاغددا ةمب الدددا مثحددا محددداا ف الية دددا

ةاغا ةمب الا ت يةييةا مما ي ا ةفبص ألتل ممي ا : " كلما زاد استقالل أعضاء لجنة المراجعة كلما زادت فعالية لجنة المراجعة "

متمددب ف 4اداة متمددب ف محيم دة ة نديا ل ب ندديا ل مدا لد ل ح دث يد ق دي م ةات ي ةمية ا ةمنيلام ي اب الي اييما مني يا ةمتالا

الخبرة المالية لدى أعضاء لجنة المراجعة : – 9/2تاتا الت ت حدا ا دا ألقد اغدة ةمب الدا ةا دة ل دبة مية دا تمحيند ا لي دب

ةليمدة ةفلي دا ةاغدا ةمب الدا ت ح دث ند متا ةا دة ةاداب ة تادي يةملدي أحدا ةمحداا ف ةم اددي ا ددا ادديي, ةاغددا ةمب الددا ت ةيددا يددبي ط ددثمتب مية ددا تمحيندد ا ممددي ندديكتا ةا ة ةاابة ا ا ةيت مد ةمب اد ةلديباا تمغيقمدية ادا لطدة ام دة تادا ةغيديير

ةيا يت ة لي تادددتا الدددت مددديةا لدددما ةاغدددة ةمب الدددا مددديف أ اددد تةكدددا الددد ما دددي ادددا

.Carcello , et al ما دي ادا ط لدا متال يدة ةل م دا ت ةلم دا ؟ ح دث تادا

يف د ادا (SOX)أا م ةمبميف لا اتب قيغتا ةحتمما ألمبيمدا (2002)ا ما تاتا ل ب ميةا ةا لي ت تةكا مفيا ا ما ي اا ل ف ية ةل م دا دب مديا

يط تاتا الت ميةا ت حدا ا دا ألقد (SOX)ممي أا قيغتا ةحتمما ممبيما اغا ةمب الا تأا ي ما ي اا ذةي ممي ا :

30

ما تاتا الت ميةا ت حا ا ا ألق اغدا ةمب الدا ت ت ما دي اا نمة ت تما نيا ةة

امي ن ذةي؟ت ذ ة ما ةا ةمبما ل ب ميةا اغا ةمب الا

ح ددث ذمددبف أا تاددتا الددت مدديةا ت حددا ا ددا ألقدد اغددا (SEC)تقددا أ دداف ذةددي ةمب الددا ندد تا ةددا يحندد ا اددتاة ةمل تمدديف ةمييحددا ة منددي,مبيا ت تمددا ,دد الية ددا

; Abbott , et al. 2004ممدي أ دا ذةدي ةلا دا مدا ة ديح, ا مدغل ب ةاغا ةمب الدا

Bedard , et al . 2004 ; Agrawal and Chadha 2005 ) . ت مك,دب مداذةددي تاددا لددص ة دديح, ا أا الغدديي با الدد اددي ا ةنددلب ةنددل اغددا مادد ا اددا

, Defond , et al. (2005)تاددتا الددت ةا ددة ل ددبة مية ددا اغددا ةمب الددا

Davidson , et al .(2004 ) تقدا تادا Carcello , et al . (2006) أاادددا يحا دددا امدددي ذ مددديا ادددبا ملددد ا ددد أت يلامة ما ددد ما بة ةمل ددديب ةدددذ نددد

متال ة لم مل ب ميةا اا ةاغا ةمب الا غا ة ةمفيا ا ت ا مي ثا مل يب لي يب ةل ددب ةمددديةا دددب مط دددت ما ددي اغدددة تةددد دددبا مددا ةمغةمددديف ةملغ دددا مدددي دددا

ذةي مدا تا بة مندي,ميب ةم دبيا 8002تتااي ةاة ام ةاديا ةمب الدا ة دياب ادي

ب مبمدددا ةمدددا بيا ةم دددب ت ةدددذ يددد ادددا اة ادددا لدددت أالددد ةمميبنددديف ةاتة دددا ة ادديا ةمب الددا ت ادد أا مددتا الددت ةاغددا ةمب الددا ةا ددة ملباددا دديألمتب ةمية ددا ت

ما أ حي ةل بة ةمية ا ممي يم ب ةل دبة تأا متا الغيي الت ت حا ا ا ألق ةمية ا ةا ةاابة ا ا قب ة ت ني لي ةات ي ةمية ا ت تيمم ةملباا ةمية ا :

ةل بة ةمية ا غي اا ةتة فا ةني اا

ةح ددتل ا دددا متالددد ادددا مادديل ةيمتيددد أت ةمحينددد ا أت ةيل ددديف ذ ف ة ا

ةلمدد نددي اي مللددت مغيددا ةددة ل ددبة اددا يحمدد ةمندديتة يف ةميي لددة ةيادديبيب مية ا ة

ةلم ممنيتل ميةا

31

:ممي اممي ن , مما ي ا ةفبص مح ييا ة,يغا " وجود عضو لديه الخبرة المالية والمحاسبية بلجنة المراجعة يزيـد مـن فعاليـة لجنـة

المراجعة " .متمددب ف يدد اب الددي اددا 2تقددا ذمددب ة يحددث ادداة متمددب ف ةا ددي ةل ددبة ةمية ددا ب

يا ةمتالا ةمنيلاما ةات ي ةمية ا قييما مني اجتماعات لجنة المراجعة : – 9/3

تااي ةيت يف ابي, ةلم ةمم ف اب ندا تيحدا ث ةغمدتذج منيبمديا ة ادب ب 8004 ب مدددا ق ددد ةل يدددا ةندددلتا ا ة محينددد ا ةاددديغتغ ا ادددي 903 ةدددتا ب بقددد ب

,ا ملتب ا دا ألقد أت م مدي اادف ةحيادا ا أا يلاا ة اغة ايميو اتب م , ةدا ذةددي ممددي ادد أا يايمدد ة اغددا تةمددبة ت حدداة ا ددا ألقدد مدد نددغا مدد ةمب ادد ةليباا ت ت ةماب ةيغف ذ ا ت ما ما بة ت ةمب ا ةا ل ا ب م ا ا حاة

ةام د أا الغديي اادتة يتقلديف د ا اب ي Wang , et al . (2010)تقدا تادا ةملدددي ةاغدددا ةمب الدددا تبددد ا ملدددي ةاغدددا ةمب الدددا تاادددي ة يمدددبيليف ت م دددا ب ف مدددا ةالدديف ةملغ ددا ةمندديتةة اددا يغةدد ةملغددا ايتقلدديف أ ددحي ةم ددية مددا ةاغددا ةمب الا م ديةا ا لدي مايبغدا ديةمط ت مغلدي تاادي ة ات ادا ةمغةمدة تادا ي دي ةاب ندة

اغا ةمب الا ا أم يا اا , ث ايميايف نغت ي ممي ذمبت أا ااا ايميايف ة نددديايف ادددا حددد ا ذمدددب 3 -8أا طدددتل ايدددبة مددد ايمددديو اددد أا ييدددب ت ددد ا ب

أغة فل أم ا اداا مايمياديف ة اغدا ةمب الدا 8010 لص ة يح, ا ب ةممب ايميو اا ةلي 18 ايميايف تم يايا اا 6اا مدا تا بة مندي,ميب ةم دبيا 8002 ةايا ةمب الا ة ياب اي تتااي ةاة ام

ب مبمدددا ةمدددا بيا ةم دددب ت ةدددذ يددد ادددا اة ادددا لدددت أالددد ةمميبنددديف ةاتة دددا مددب ف نددغت ي ا ددا ألقدد تأا 4ة ادديا ةمب الددا ت ادد أا يايمدد ةاغددا ةمب الددا ب

مدديم ممددي ادد أا مددتا الغدديي تقددف مدديف مدد ايمدديو ةمغيقمددا ادداتل ألامدديل يلاا ةاغا ةمب الا م ةمب ال ا ةليبا ا فا اتبيا ايميا ا ا ا ألق :

مايميو متل : ةمغيقمة غطي ت نيب ي ا ا تلطة ام ةمب ا ةليباا

32

مايميو ة,يغا : ةمغيقما م حةييل تيابيبال ا ا ةات ي ةمية ا اا ةلي :كما يل غة الفرض االحصائ النالث مما سبق يمكن صيا

"كلما زاد عدد اجتماعات لجنة المراجعة كلما زادت فعالية لجنة المراجعة "تقا أتبا ة يحث ااة متمب ف مما ما ل ةلي ةحم ا ا اتب ي ي مايميايف ادا

يحا , الية ا ةاغا ةمب الا

الدراسة الميدانية واختبارات الفروض : -10

لا ةاب نا ةحية ا ت ةيدا ييغديتل محداا ف الية دا ةاديا ةمب الدا يةمدبميف تااي ةط تمايبغيلدددي ددديةت ق ةفل دددا ت يددد ادددب ةاب ندددا ةم ا غ دددا ا دددا ةمنددديالما ةندددلتا ا ت

مبح ي ا : الجزء الول من الدراسة الميدانية - 1/ 11

ةك, ب ما ةاب نديف يمم أال ةمحاا ف ةيا أاملف ا لي ي اا ا قييما ني يايد ي دم ملي مدا ق د ة يحدث تيد ةاب ندا يث, بالدي ادا ة يدا ةندلتا ا ت تقدا ةني اا

ابلددلي ا ددا لددص ةددام أالددي ال يددا ةيددابي ممددا ةلدد ل ددب اددا الددذ ةمادديل تمم ف , ث محاا ف أنين ا :حيا ي ميفي ا ا محيت الي

ذمددب ة يحدددث ادداة متمدددب ف ح دددث : اســتقالل أعضـــاء لجنـــة المراجعــة -أةا ي منيا ل تيبي ةحبيا ةما ا ا ا ي ي مندي يغة ادا يحا دا أك,دب ةمتمدب ف م مدا ةا دي منديا ل ت تمد متمدب ةدة لمندة غادديط

ت 4 ت مت ادد, ب3 ت محي ددا ب8 ت ددب مت ادد, ب1ب ددب مت ادد, اددا ب ةلغ ب ا ا : تقا مم ف ةمتمب ف ةا ي الذ 2مت ا, اا ب

يحا ددا مميادد ف أالددي ةاغددا ةمب الددا مددا ق دد ةامل ددا ةلمتم ددا ة مندديالم ا - ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

ايدددددياة غنددددد ا ألالدددددي ةلددددديبا ا اغدددددا ةمب الدددددا ايدددددا مدددددا الية دددددا ةاغدددددا - ةمب الا

33

يل دد ا أالددي ةاغددا ةمب الددا مددا ق دد ةامل ددا ةلمتم ددا ة مندديالم ا م يمددبة - ةيبم ما ما ما بة ايا ما الية ا ةاغا ةمب الااتا

ي ل ا ةاغا ةمب الا ة امل ا ةلمتم دا ة منديالم ا تةد ما د ما بة ايدا - ما الية ا ةاغا ةمب الا

الخبرة المالية لدى أعضاء لجنة المراجعة : –ب ية ددددا ةاغددددا الددددذ ةليمدددد أاملددددف ةك, ددددب مددددا ةاب ندددديف ا ددددا أالم يددددة اددددا يحا ددددا ال

قدي ة يحدث يلدم غة لدما قييمدا مندي يا ةمتالدا ةدا تغةدب مالم يدة ةمب الا ت منيلاما ةات ي ةمية ا ةيحا ا مدا أالم يدة تم ف دا ق يندة مدا تالدا غةدب منديلاما ةادت ي ةمية دا تيد ذمددب ةمتمدب ف ةيية دا ةا ينددة تمد متمدب ةددة لمندة غاديط ب ددب

2 ت مت اددد, ادددا ب4 ت مت اددد, ب3 ت محي دددا ب8 دددب مت اددد, ب ت 1مت اددد, ادددا ب تقا مم ف ةمتمب ف ةا ي الذ ةلغ ب ا ا :

يت اب ةل بة ةمية ا ةا م أالي ةاغدا ةمب الدا ايدا مدا الية دا ةاغدا - ةمب الا

تادتا الدت ت حدا ةا دا ل دبة مية دا اغدة ةمب الدا ايدا مدا الية دا ةاغدا - ةمب الا

ةل بة ةمية ا ةا الت ةاغا ةمب الا ما ني , ام دة ادا ماديل مديةا - أت محين ا ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

ةل بة ةمية دا ةدا الدت ةاغدا ةمب الدا مدا ح دتةة ا دا ابادة ا م دة -اا ةمحين ا بمياندي ب أت اميدتب أت ملغ دة ب ةاميةدا مد حدا أاغدا مدا

ا ما الية ا ةاغا ةمب الا ةمميبنا ةلم ا اي ما ددي اددا ندد ةللددت ةمدديةا تط لددا ل بيددة ةمية ددا تمتال يددة ايددا –

ما الية ا ةاغا ةمب الا ما ددي اددا ةملددي ب ةمندديلامة اددا لي دديب ةللددت ذت ةل ددبة ةمية ددا –

ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

34

إجتماعات لجنة المراجعة : -ج ةبي ن ا ةمنديلاما ادا ةك, دب مدا ةاب نديف ةندي اا اداا مدب ف ما لما ةمتمب ف

ةذةي أاباا ة يحث اييما ايميايف ةاغا ةمب الا مما ي ةفلية ا ةاغا ةمب الا ت تيددد ذمدددب مدددا أالم يدددة مدددا تالدددا غةدددب منددديلاما ةادددت ي ةمية دددا ت مندددي يا ة ددديا

ت ددب 1ب ددب مت ادد, اددا ب ةمتمددب ف ةيية ددا ةا ينددة تمدد متمددب ةددة لمنددة غادديط تقدددا مدددم ف ةمتمدددب ف 2 ت مت اددد, ادددا ب4 ت مت اددد, ب3 ت محي دددا ب8مت اددد, ب

ةا ي الذ ةلغ ب ا ا : ايميو ةاغا ةمب الا م , ,ا ملتب ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا – م مدددي ا ا اددداا مدددب ف ايمياددديف ةاغدددا ةمب الدددا م مدددي ا اف الية دددا ةاغدددا –

ةمب الا ايميو ةاغا ةمب الا م ما ب ةمب الا ةا ل ا اتبيدي ايدا مدا الية دا –

ةاغا ةمب الا ايميو ةاغدا ةمب الدا مد ةمب اد ةلديباا اتبيدي ايدا مدا الية دا ةاغدا -

ةمب الا ايمددديو ةاغدددا ةمب الدددا مددد ما ددد ما بة اتبيدددي ايدددا مدددا الية دددا ةاغدددا -

ةمب الا ا تقف أت بماة مايميو م مي ا اف الية ا ةاغا ةمب الا م مي ا -

تي يتا ة قييما مني يا ةيا يمم ةمحداا ف ةندي اا ةدا مامتادا مدا منديلاما ةات ي ةمية ا مما ةل ةل بة اا ام ةايا ةمب الا ب أكيا م ا ت تمما ةل ل بة

ت ةلددددديم ا ادددددا دددددغيا , ت ,مبيا اددددا ماددددديل مندددددي,ميب يةمدددددبميف ةمندددديالما ب منددددديتقدا مدم ف ةل غدة ةيدا يد بنديل مني,ميب لص ةمتننيف ت تمندي,مبيا أادب ا

مفباة 110قييما مني يا ة لي : الجزء النان من الدراسة الميدانية - 11/2

35

ف يام ددد يغددديف ال دددا مدددا ت قددد ةادددت ي ةمية دددا ة مدددبميادددا الدددذ ةادددا قدددي ة يحدددث أحاث ة يغيف ةمغمتبة حيا تقف ادا ا ا تال8011 ةمنيالما ةنلتا ا اا اي ب

مدبمة 29ت تقا ف ااا ةمبميف ةيا يد يام د يغديف اغلدي ب ة حث ةحية مندديالمة منددا ة اددا ة تب ددا تالددا يم,دد مدد ةمددبميف ةمنددا ة ية تب ددا ةنددلتا ا

ت ام د ةاطياديف ةندلتا ا مدي ادا 8011ت ةيا ةلدي يغديف مييحدا تمغمدتبة ةلدي تي يام يغديف قطياا ة غتي تمبميف ةيثم ا ةمي ةل ما ط لة أاميل لي ا

امدددد ت تيمددددم ةادددديا ةمب الددددا يةمددددبميف ةمندددديالما ةنددددلتا ا تمددددا ادددا ط لددددات تاددداا ندددمة ادددا ت إلا دددي اغدددا ةمب الدددا ت مدددية ادددا تادددتا اغ دددب إلا دددي ت ةلداف مدا يف ةاغدا ةمب الدا ت تاداا ألالدي ةلديبا ا اغدا ةمب الدا ايميااددا ملددي تيمددم ق ددي مددا ةيت ادد, تمددا مةيددا مددي اددي يحددا ةحتممددا ذةددي

ةاديا ةمب الددا مدا لدد ل مددي يد غمددب ت إلا دي اغددة الدد ديةات ي ت ةيادديبيب ةمية ددا ةيت ددد ة لددي مددا قييمدددا منددي يا ةمتالدددا تمددا ,دد مايبغيدددة مدد ةغيدديير ةيدددا ندد ي

ةات ي ةمية ا ةمنيلام م ة يحث ةاب نا ةم ا غ ا ما أا ةيت ةا :قا ت

ما اب ي منيلام ةات ي ةمية دا ةمحداا ف الية دا ةاديا ةمب الدا تييحاد, -1 ي ةمية ا ذةي ما قييما مني يا ةت باة اا أتم ت ةمتالا ةمنيلام ةات

الية ا ةايا ةمب الدا تاادي ة يط د, ةلم د ةملدي ةاديا تاتا ميط يف ق ي -8 ةمب الددا تمددا ق يملددي يةمندديتة يف ةم اددية ا ددا اييالددي تااددي ة ددت ي ةم امددا

مددا ةاب نددا ةاددا ة,ديغات ددثي ذةدي مددا لد ل تأالد ةمميبندديف ةاتة دا ةم ا غ ا

مدم ت تأامديل ةاديا ةمب الدا مدا ت قد ة يغديف ق ي مدا إلا دي ادا ي -3 ةمغمدددددددتبة ددددددديةات ي ت ةياددددددديبيب ةمية دددددددا ةمامتادددددددا مدددددددا ةمدددددددبميف ةمنددددددديالما

ةنلتا ا

ما تاتا ااتة يتقليف ا بت دا منديلاما ةادت ي ةمية دا ةمحداا ف الية دا -4مددي الددت متاددتا اددا ةيمددبيليف ت ةادديا ةمب الددا تبدد ا مددي الددت مط دد, ال ددي ت

36

م ا ب ف ةملغ ا ةم اما ة ايا ةمب الا ت ت ثيا ذةي ما ل ل مايبغة مي ت مدد مددي ددي ةيت دد ة ددة اددا ةاددا ألتل مددا ةاب نددا ددي ةيت دد ة ددة اددا ةاا ة,يغ ما ةاب نا

الجزء الول من الدراسة الميدانية :نتائج - 3/ 11ا منددديلا ةادددت ي ت ةياددديبيب ةمية دددا مددد 110يددد يتا دددة قييمدددا ندددي يا ةلددداا ب

ةيددا ة مددبميف ةمندديالما ةنددلتا ا ت ت لددا ادداة ماددي ف ددف ادداا قددت ي منددي يايابي دددي ت لدددا %64 قييمدددا غنددد ا باتا دددف 70أممدددا ة يحدددث ةح دددتل ا لدددي ب

: يفبيغ باتا منيلاما ةات ي ةمية ا أمما ة يحث ةيت ةا ةغييير ةيية ا : : نتائج قائمة االستبيان الموجهة لمستخدم القوائم المالية 11/3/1

نتائج إختبار الفرض االحصائ الول : – 1

الددا يةمددبميف ةمندديالما ةفددبص مح ددييا متل يل دد, يندديا ل أالددي ةاغددا ةمب ةنددلتا ا ت تمددا يل ددب ةمتمددب ف ةيددا ذمبالددي ة يحددث اددا مفلددت مندديا ل ةللددت

اددي ف قددا ةاغددا ةمب الددا تمددا يفددي أت لددي ف مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا اغلددي ت ةغييير ممي ا :

( 2جدول رقم )

37

نتائج استطالع رأى مستخدم القوائم المالية عن استقالل أعضاء لجان المراجعة وأنره عل فعالية لجنة المراجعة

النسبة العدد مؤشر االستقاللحديــــد مكافــــ ت أعضــــاء لجــــان المراجعــــة مــــن قبــــ الجمعيــــة ت -1

العمومية للمساهمين يزيد من فعالية لجنة المراجعة .56 93 %

زيادة نسبة العضاء الخارجيين بلجنة المراجعة يزيد مـن فعاليـة -2 لجنة المراجعة

01 111 %

تعيـــين أعضــــاء لجنـــة المراجعــــة مـــن قبــــ الجمعيـــة العموميــــة -3باشرة دون الترشيح من مجلـس االدارة يزيـد مـن فعاليـة للمساهمين م لجنة المراجعة

61 01%

ـــيس -4 ـــة للمســـاهمين ول ـــة العمومي ـــة للجمعي ـــة المراجع ـــة لجن تبعي مجلس االدارة يزيد من فعالية لجنة المراجعة

66 09%

01 ) اجمال عدد الردود ف العينة ( االجمال دبت أا نديا ل ةاغدا ةات ي ةمية ا يةل غدة يل ما ةااتل ةني , أا منيلاما

ةمب الا مما أا يحا, ما ل ل متمبيا مدا ةمتمدب ف ةمدذمتب اييمدا مندي يا ايياة بت أا ب تااي ة غن ا ةميت ا ةما ميفي ا لي ما ق ةمنيلام ا ت ح ث

ح ددث مدديا ةاغددا ةمب الدداغندد ا ألالددي ةلدديبا ا اغددا ةمب الددا ايددا مددا الية ددا الغددديي يفدددي يدددي ا دددا الدددذ ةمتمدددب مثالددد ما دددي منددديا ل الدددت ةاغدددا ةمب الدددا

ما تالة غةبال م مدي مديا الغديي غند ا م دب مدا أغة ت ح ث %100بغن ا ميفي ألالدددي اغدددا ةمب الددددا مدددا لدددديبج ما ددد ما بة م مدددي ا ا ندددديا ل الدددت ةاغددددا

الية ا ةاغا ةمب الا ةمب الا تما , ياا ا ممددي أا متمددب يحا ددا مميادد ف أالددي ةاغددا ةمب الددا مددا ق دد ةامل ددا ةلمتم ددا

ة مندددديالم ا ايددددا مددددا ندددديا ل أالددددي ةادددديا ةمب الددددا تمددددا ,دددد يدددداا ا الية ددددا ةاغددددا ت ت ممددا ي بيددب % 93 ةمب الددا ح ددث ددغ غندد ة ةمت ااددا ا ددا م مددا الددذ ةمتمددب

38

ثة أالددي ةاغددا ةمب الددا مددا ق دد ما دد ما بة ب ةددذ مددم ذةددي ددثا يحا ددا مميادد لص مالي ةيغف ذ ا أت ما ق ةاغا ةممياد ف ةمغ ,ادة ادا ما د ما بة قدا

مالي ةايا م يحا, منيا ة ا ةكيا ا ةيا يحاالي ةامل ا ةلمتم ا ة منيالم ا ةمب الا

: نان لنتائج إختبار الفرض االحصائ ا – 2 يةل بة ةمية دا ةدا أالدي ةاغدا ةمب الدا ت تقدا ذمدب ةفبص مح ييا ة,يغا يل ,

ة يحث ااة متمب ف مما ما ل ةلدي منديامل ادا ي دي ةل دبة ةمية دا تيث, بالدي ادا تقا اي ف غييير لي يب ذةي ةفبص ممي ا : الية ا ةاغا ةمب الا

( 3جدول رقم ) الخبرة المالية لدى عضو لجنة رأى مستخدم القوائم المالية عن نتائج استطالع

المراجعة وأنره عل فعالية لجنة المراجعة النسبه العدد الخبرة المالية لدى عضو لجنة المراجعة

توافر الخبرة الماليـة لـدى كـ أعضـاء لجنـة المراجعـة يزيـد مـن فعاليـة -6 لجنة المراجعة

52 89%

لديــة خبــرة ماليــة بلجنــه المراجعــة يزيــد مــن فعاليــة وجــود عضــو واحــد -5 لجنة المراجعة

25 30%

الخبرة المالية لـدى عضـو لجنـة المراجعـة مـن سـابق عملـه فـ مجـال -0 مال أو محاسب يزيد من فعالية لجنة المراجعة

62 04%

ــ درجــه -8 ــة المراجعــة مــن حصــوله عل ــدى عضــو لجن ــة ل ــرة المالي الخبسبة )ماجستير أو دكتوراه ( أو مهنيـه )الزمالـة ( مـد حـد علميه ف المحا

أدن من الممارسات العملية يزيد من فعالية لجنة المراجعة

65 81%

االفصــاع عــن إســم العضــو المــال وطبيعــة خبرتــه الماليــة ومؤهالتــه – 9 يزيد من فعالية لجنة المراجعة

58 90%

ــايير المســتخدمه فــ إخت – 11 ــرة االفصــاع عــن المع ــار العضــو ذو الخب ي المالية يزيد من فعالية لجنة المراجعة .

34 49%

01 االجمال ) اجمال عدد الردود ف العينة (

39

يل ما ةااتل ةني , أا ةل بة ةمية ا ةدا الدت ةاغدا ةمب الدا مدا ةمحداا ف ةليمد تاادي تةكا يل أا أال ةمتمدب ف ةا دي ذةدي ةليمة ةفلية ا ةاغا ةمب الا ت

ة الم ا تتااي ةغييير قييما مني يا مي ا : ما ددي اددا ندد ةللددت ةمدديةا تط لددا ل بيددة ةمية ددا تمتال يددة ايددا مددا -1

الية ا ةاغا ةمب الا ح ث ف غند ة ةمت اادة ا دا يدث, ب ذةدي ةليمد مدا ت ممدددا ي بيدددب ذةدددي دددثا % 97تالدددا غةدددب منددديلاما ةادددت ي ةمية دددا ب

مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا اغددامي ددي ما ددي اددا تاددتا الددت مدديةا اغددا ةمب الدددا تيدددي ما دددي ادددا ندددمة تل ب يدددة اددديا ,اددديل ادددا ادددا اا ةاغدددا ةمب الدددة ندددياا ا غةددددب ة,اددديل اددددا ةللدددت أت ألالددددي ذت ةل دددبة ةمية ددددا ا اغددددا ةمب الدددددا ت ةمددددي ةلددددد مدددددا ل ددددبة تندددددملة ط دددددة اددددا ماددددديل ةمحينددددد

ت ةمب الا

يدددت اب ةل دددبة ةمية دددا ةدددا مددد أالدددي ةاغدددا ةمب الدددا ايدددا مدددا الية دددا ةاغدددا -8 ةمب الدددا : ا ما دددي ادددا أا مددد مالدددي اغدددا ةمب الدددا ةدددا ل ل دددبة مية ا ايا ما ,اة منيلاما ةات ي ةمية ا اا مفي ة تالية ا ةاغدا ةمب الدا ت

ت ح ددث أا ملةدد امدد % 97تمددب بتقددا ددف غندد ا ميفددي ا ددا الددذ ةمةادديا ةمب الددا مدديةا تبقددي ا ت ت يةيدديةا م مددي ا اف غندد ا مالددي ذت ةل ددبة ةمية دددا اغدددا ةمب الدددا م مدددي ا اف قدددابيل ا دددا ةتادددي يةيا مدددييل تملددديمل

مفي ة تالية ا

ةل ددبة ةمية ددا ةددا الددت ةاغددا ةمب الددا مددا ح ددتةة ا ددا اباددة ا م ددة اددا -3ندددد ا بميانددددي ب أت اميددددتب أت ملغ ددددة ب ةاميةددددا مدددد حددددا أاغددددا مددددا ةمحي

ةمميبندديف ةلم ددا ايددا مددا الية ددا ةاغددا ةمب الددا ح ددث يدد ميفددي ا ددا تالدذ دال ا دا % 20أالم ا ذةي ةمتمب مما ي ة ل بة ةمية ا غند ا ب

غةددددب أالم ددددا ةل ددددبة ةل م ددددا ت ةلم ددددا اددددا امدددد ةاغددددا ةمب الددددا مددددا تالددددا منيلاما ةات ي ةمية ا

40

: لثنانتائج إختبار الفرض االحصائ ال – 3ةاغددا ةمب الددا ت تقددا ذمددب ة يحددث ادداة يايميادديف يل دد, ةددث ةفددبص مح ددييا ة,ي

تيث, بالدي ادا الية دا الية ا ي ي مايمياديفمتمب ف مما ما ل ةلي منيامل اا يب ذةي ةفبص ممي ا :ةاغا ةمب الا تقا اي ف غييير لي

( 4جدول رقم ) هالجنة المراجعة وأنر إجتماعاتنتائج استطالع رأى مستخدم القوائم المالية عن

عل فعالية لجنة المراجعة النسبه العدد لجنة المراجعة اجتماعات

اجتماع لجنة المراجعة ك نالنة شهور يزيد من فعالية لجنة – 11 المراجعة .

41 60 %

كلما زاد عدد مرات اجتماعات لجنة المراجعة كلما زادت فعالية – 12 لجنة المراجعة

63 05 %

اجتماع لجنة المراجعة مد مدير المراجعة دوريا يزيد من – 13 فعالية لجنة المراجعة

51 85 %

اجتماع لجنة المراجعة مد المراجد الخارج دوريا يزيد من -14 فعالية لجنة المراجعة

53 91 %

اجتماع لجنة المراجعة مد مجلس االدارة دوريا يزيد من - 16 فعالية لجنة المراجعة

65 81%

كلما زاد وقت أو )مدة( االجتماع كلما زادت فعالية لجنة -15 المراجعة

21 31 %

01 االجمال ) اجمال عدد الردود ف العينة (الدددا مددد مددد مدددا مدددا ب ةمب الدددا مدددا ةاددداتل ةندددي , يلددد أا ايمددديو ةاغدددا ةمب

ةفلية ددا ةمب ادد ةلدديباا ت تما دد ما بة مددا ةلت مدد ت ةمحدداا ف ة امددا ةا ل دا ت ةايا ةمب الدا مدا تالدا غةدب منديلاما ةادت ي ةمية دا ح دث أا ي دي مايمياديف يايددا مددا اقددة تم ددا ق ا ةاددت ي ت ةيادديبيب ةمية ددا ت تينددياا اددا حدد أ ددب ايف أت

41

مميك يةلب أتم ثتل تيايا ما قابة ةاغا ةمب الا ا ا ةا ي منديتة ييلي ممدب ا ا ت ةبقي دا ممددي ادد ممدي أغددة ايددياة اداا ايميادديف ةاغددا ةمب الدا ايددا مددا الية يلددي

%76ح ث غ غن ا ميفي ا ا الي ةليم ب

:الجزء النان من الدراسة الميدانية : نتائج 11/4ي ة يحددث امدد يغدديف اددا مدد ةمددبميف ةنددلتا ا ةمنددا ة ية تب ددة ت ةيددا ةلددي قدد

ت ةذ م, أحاث يغيف مغمتبة اا ي دي ةمدبميف 8011 يغيف مغمتبة اا اي مدا ميحدا 14حيا تقف ادا ا ة حدث ت ت لدا ,د ث ندغت ف مدا مةدا يةمدياة بقد ب

ةمدبميف ةمنديالما مد قطياديف ةي ةام حتمما ةمبميف ةمنيالمة ةنلتا ا ت تذللدلف مي اا قطياا ة غتي ت تمدبميف ةيدثم ا ت ةمدبميف ةيدا ةنت ةنلتا

ة اب نا مما ابللي اا ةااتل ةييةا :

42

( 6جدول رقم ) م 2111الشركات الت خضعت للدراسه والتحلي عن عام ب بيان

ااا ةمبميف ةاطيو مبمة 18 يو ةاب اا قط

مبميف 4 قطيو مي يمف مبميف 7 قطيو مني,ميب ةميلاا

مبميف 10 قطيو منمغف مبما 14 قطيو ة يبتم ميت يف

مبميف 10 قطيو مني,ميب ة غياا مبميف 3 قطيو ةااي ا ت ما ا

مبميف 2 قطيو ةياايا مبميف 2 قطيو ةيم ا ت ة غي

مبميف 4 و ةغا قطي مبما 8 قطيو ةفغيا مبمة 8 قطيو ةطيقا

مبميف 2 قطيو ةيطتيب ةلايب مبمة 29 ماميةا

تمدددا لدددد ل امددد تيح دددد ة يغددديف ةلي ددددا اغدددا ةمب الددددا ادددا ةمددددبميف ةنددددي اا يت دد ة يحددث ةددا ةمتمددب ف 8011ت ةمغمددتب اددا يابيددب ما دد ما بة اددا اددي

ل لي ةااتل ةييةا : ةيا

43

( 5 جدول رقم ) م 2111عام لتحلي البيانات المنشورة عن لجنة المراجعه

النسبه العدد % 19 شركه 10 الشركات الت أفصحت عن وجود عضو مال بلجنة المراجعة

الشركات الت أفصحت عن وجود أعضاء خارجيين بلجنة المراجعة

% 46 شركه 41

%21 بة االعضاء الخارجيين بلجنة المراجعة متوسط نس

أا غن ا ةمبميف ةيا أا دحف ادا تادتا الدت مديةا ةدا لي اغدا ةمب الدا حال ت تالدددا غنددد ا م يمددد حي ياددديف منددديلاما ةادددت ي ةمية دددا ت ل ت دددي لدددا %19ب

ةغييير نيط و بأ ل اا أالم ا تاتا ةل ب ةميةا اغا ةمب الا ت ت ةيا أتلحف ةني اة أغل فلد تا أا يكدتا ية دا ب ا ةد مدا مد أالدي ةاغدا ةمب الدا مدا أ ددحي ةل ددبة ةمية ددا ت ةمحيندد ا ت ممددي ددبت لددبتبة مادد ا اددا ندد تمددا ل ددبة ةللددت ةمدديةا تةكددا م يتاددا يمددبيليف م امددا ة مددبميف يما ددي اددا تاددتا ل ددب

ية تميةا أت يةكمف اا نمة تمتال تالغي مما ةاتل أا الغيي ااتة يتقليف ا مي بيا ت فل ة منيلاما ةات ي ةمية ا ما لبتبة أا يكتا ية ا أالي ةاغا ةمب الا مدا أ دحي ةل دبة ةمية دا ت تمدا

ةيمدددبيليف ت مغةمدددة لدددبتبة ما دددي ادددا ندددمة تمتال يدددة ت تبددد ا مدددي الدددت متادددتا ي ةددد ي دددا ةمدددبمة دددذةي 14ةحتممدددا مددد, ادددا ةمدددياة بقددد ب ةم امدددا ة مدددبما ت ا يحدددا

تةكغلدددي غ دددف ا دددا يمدددم ةاغدددا ةمب الدددا مدددا مالدددي دددب ةيغف دددذ ا ما دددي ما دد ما بة ا ددا أا مددتا ددغل ملددي يةمدديتا ةمية ددا ت ةمحيندد ا اتا مةددا

يما ي اا ذةي ا ةدا لي اغدا ةمب الدا دف ممي أا ةمبميف ةيا أا حف ادا تادتا الدت لديبا

تالا غن ة لي ة اا مايبغة مي يتقلة منديلاما ةادت ي ةمية دا ح دث %42غن يلي

44

اا يحا , الية ا ةاغا ةمب الا ت تالدذ ل د, اادتة % 97 ف أالم ا ذةي ما ي ي يتقليف ألب ا مي يتقلا تيب ة منيلاما ةات ي ةمية دا تبد ا مدي ي دا دة ة دت

ت ةيمبيليف ذ ف ةل قا ت ح دث يد % 81ممي ف ميتنط غن ا مالي ةليبا ا ايا ةمب الا دف

حني لي ممي ا : غن ا مالي ةليبا ا اغا ةمب الا =

اجمال عدد اعضاء لجان المراجعة÷ المراجعة انإجمال عدد العضاء الخارجيين بلج =52 ÷291 =21%

تقددا محددال ة يحددث أا ميتنددط ادداا ايميادديف ةاغددا ةمب ادد ةام دد ةمددبميف ددفة ايميادديف تيدد ةح ددتل ا ددا الددذ ةددبق مددا لدد ل مامددتو ايميادديف 2ايمددا ب

مددبمة 29÷ 437 ةمب الدا ةكد ةمددبميف ,د قندميلي ا ددا اداا ةمدبميف ب ياةاد ة دديا ممددي اددي مددبما يمدديو ا80تيب تحددف ادداا ايميادديف ةاغددا ةمب الددا مددا ب

مغي دد ةنددلتا ا ايمدديو ت حددا ممددي تبا مددبما 1ت ةددا بتالددا اطدديو ب ةطيقددا بتالدددا حدددا مدددبميف ةيمددد ا ت ة غدددي ت ت ةمدددبما ةندددلتا ا ة غاددد ت مندددي,ميب تالدددا

حا مبميف قطيو ب ةغا

45

النتائج والتوصيات :-11 مما ة يحث أا اا ل ا غييير ة حث ممي ا :ما ل ل ةلبص ةني ,

غادد الية ددا ةادديا ةمب الددا يةمددبميف ةمندديالما ةنددلتا ا مددا تالددة غةددب -1مندديلاما ةاددت ي ةمية ددا ت ح ددث أا محدداا ف الية ددا ي ددي ة ادديا مددا تالدددا ر يغةب منيلاما ةات ي ةمية ا ب مط اة اا ةت ق ةلم ا ما لد ل ةغيدي

ة يغيف ةمغمتبة يةات ي ت ةيايبيب ةمية دا يح ة لي ة يحث ما ةيا يت ةنددلتا ا اددا اددي ةمندديالما اددا يمددم تأغمددطة ةادديا ةمب الددا يةمددبميف

8011 يت ددد ة يحدددث ةدددا أا نددديا ل أالدددي ةاغدددا ةمب الدددا ت ةيدددا مددديا أالددد -8

امل ددددا ةلمتم ددددا يحا ددددا مميادددد ف أالددددي ةادددديا ةمب الددددا مددددا ق دددد ةمتمددددب ةلددددي ت أحددا ةمحدداا ف ايددياة غندد ا ألالددي ةلدديبا ا اغددا ةمب الددا ت ت ة مندديالم ا

فلية ا ةاغا ةمب الاة ةليمايت ة يحث ةا أا ةل بة ةمية ا ةا أالي ةاغا ةمب الا أحا محاا ف -3

مدا تالغيي ادا متمدب ف ةا يندلي ت أالد ي دي ةمتمدب ف الية ا ةاغا ةمب الا ت تالا غةب منيلاما ةات ي ةمية ا مي ا :

يددت اب ةل ددبة ةمية ددا ةددا مدد أالددي ةاغددا ةمب الددا ايددا مددا الية ددا ةاغا ةمب الا

ةل دددبة ةمية دددا ةدددا الدددت ةاغدددا ةمب الدددا مدددا ح دددتةة ا دددا ابادددةا م ددة اددا ةمحيندد ا بميانددي ب أت اميددتب أت ملغ ددة ب ةاميةددا مدد

ا ةمتمدددب ف ةيية دددا ةيدددا يدددت,ب ادددا يدددث, ب الدددذ ةيت ددد ةدددحدددا أاغدددا مددا ةمميبندديف ةلم ددا ايددا مددا ةليمدد اددا الية ددا ةاغددا ةمب الددا :

الية ا ةاغا ةمب الا

ما دددي ادددا نددد ةللدددت ةمددديةا تط لدددا ل بيدددة ةمية دددا تمتال يدددة ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

46

أحددا محدداا ف الية دددا الددا يت دد ة يحددث ةددا أا ايميادديف ةاغددا ةمب الددا -4ق ينددلي مددا لدد ل ادداة متمددب ف أالملددي مددا تالددا غةددب ت تيدد ةاغددا ةمب الددا

منيلاما ةات ي ةمية ا مي ا : م مددددي ا ا ادددداا مددددب ف ايميادددديف ةاغددددا ةمب الددددا م مددددي ا اف الية ددددا

ةاغا ةمب الا

ايميو ةاغا ةمب الا م ما ب ةمب الدا اتبيدي ايدا مدا الية دا ةاغدا ةمب الا

ايمدديو ةاغددا ةمب الددا مدد ةمب ادد ةلدديباا اتبيددي ايددا مددا الية ددا ةاغا ةمب الا

ايميو ةاغدا ةمب الدا مد ما د ما بة اتبيدي ايدا مدا الية دا ةاغدا ةمب الا

تادددددتا اادددددتة يتقلددددديف ا مدددددي يل ددددد, فلية دددددا ةاغدددددا ةمب الدددددا ت ددددد ا يتقلددددديف -2ة ة ت ي ت ةيل ميف ا مدي يل د, اديا منيلاما ةات ي ةمية ا تب ا مي ي ا

ةمب الا ح ث أا منيلاما ةات ي ةمية ا بت : لبتبة ايياة غن ا مالي ةليبا ا اغا ةمب الا

يحا ا مميا ف ةاغا ةمب الا ما ق ةامل ا ةلمتم ا ة منيالم ا

ا لدددبتبة يدددت اب ةل دددبة ةمية دددا ت ةمحيندددد ا ةدددا ام ددد أالدددي ةاغدددد ةمب الا

ما ي اا تاتا الت مديةا اغدا ةمب الدا ت ت ما دي لبتبة اا نمة تمتال ية تل ب ية

ايمدددددديو ةاغدددددددا ةمب الددددددا اتبيدددددددي مددددددد ةمب ادددددد ةلددددددديباا ت تمدددددددا ب ةمب الا ت تما ما بة

ةمايا ما ايميايف ةاغا ةمب الا ةيحا , الية يلي

47

ت ي ميحا ةحتمما م ي ا ةمبميف ث ممي ن , تةكا ةيمبيليف ةحية ا تمغلممددددي ايددددا مددددا ااددددتة ةيتقلدددديف دددد ا مندددديلاما ةاددددت ي ةمية ددددا ت ةات اددددا

ةمغةما ةلم ةايا ةمب الا يةمبميف ةمنيالما ةنلتا ا التوصيات :

ا ا لت مي يت ة ة ة يحث ما غييير ت ا مي ا : ةمب الا تالية يلي تمحاا ف ي ي ةفلية ا ةمايا ما ة حث اا مايل ةايا -1

حدددث مدددا الية دددا ةاددديا ةمب الدددا مدددا ق ددد أالدددي ةاددديا ةمب الدددا ةملبادددا -8 ةت ق ةلم ا مغمطة ةايا ةمب الا

ا دا ةالدديف ةمندديتةة اددا يغةدد ملغددا ةمحيندد ا يةمم كددة ةلبب ددا ةنددلتا ا -3لت ذت ةل بة ةمية دا ةدا لي منب و يةا ةمبميف لبتبة ما ي اا ةل

اغا ةمب الا

اياة ةغةب اا ةملي ةم ادي ا دا اديي, ةاديا ةمب الدا تيحا دا الدا بقي دا -4ييتةا منيتة ا ةيثكدا مدا ق دي ةاديا ةمب الدا يةملدي ةمغتطدة لدي ت تيحا دا

اا ف ب ااا اا حيةا اا ةا ي ي ي ةملي

يلفدد ص ااددتة ةيتقلدديف اددا الية ددا ةاغددا ةمب الددا مطية ددا ةالدديف ةمندديتةة -2 ا منيلاما ةات ي ةمية ا ت ت ةات اا ةمغةمة ةلم ةايا ةمب الا

socpaمطية ا ال ية ةنت ةمية ا ت ت ةل يا ةنلتا ا ة محين ا ةايغتغ ا -6

ي ا ب مي ا ما قت اا ةلميا نيا ة ا تالية ا ةاغة ةمب الا ما ل ل يمم لي تي ل يلي ة امل ا ةلمتم ا ة منيالم ا تة ما ما بة

مراجد البحث المراجد باللغة العربية :

48

أ ا/ حندددد ا أحمددددا ةاحددددات ب اتب ةاغددددا ةمب الددددا اددددا يحندددد ا مفي ددددا غةدددد -1 ةبقي ددا ةا ل ددا تالية يلددي اددا ةمددبميف ب اب نددا م ا غ ددا ت ما ددة ايملددا

8002 – ةلاا ألتل -84 ةما ا –قي يا ا ت ةايغتغ ا امم, ة ل ت م

أ ا/ ةن ا ةناي ت أ ا / ما,ب أ ت ةل ب تب طيب مايب ةا ي تيطتيب الية دا -2ةاددديا ةمب الدددا ادددا ةمدددبميف ةمنددديالما ةندددلتا ا ت ممددديك ملي دددبة ادددا

8008 ةمب الا طغطي

– ةم ددديا – ةمفددديال ا طددديب ا دددا ةلددديل حمددديا ب حتممدددا ةمدددبميف " -3يط ايف ةحتمما اا ةم يبف ت ةدا ب ةايمل دات مندمغابيا ت – ةيايب "

8002

ةمنيالما ةمبميف حتمما يفل ا ةمب الا ةايا اتبا ا ا ةممب " -4 يطتيب ةن امب ة,يغ ا ةغاتة ةا ماا حث " ةنلتا ا ةلبب ا يةمم كا

ا بة م ا - ةمحين ا ان ةمغلااة ، ةنلتا ا ةلبب ا ا ةمم ك ةمحين ا ا

8010 نلتا ةم ي ايملا – ألاميلميحددددددددا حتممددددددددا ةمددددددددبميف ةنددددددددلتا ا ال يددددددددا ةنددددددددت ةمية ددددددددا ةنددددددددلتا ا -6

http://www.cma.org.sa

ب " اة ام ةايا مبما ةما بيا ةم –ا بة مني,ميب ةم بيا ت -6 8002 ةمب الا " أ نط

الد 1414 903تا بة ةيايبة ت ة غياا ةنلتا ا " قب ب تايب ةيايبة بق ب -7

.gov.sacommercewww.

المراجد باللغة الجنبية

49

1. Abbott , L.J. ; Parker , S. and Peters , G.F. 2004 ,” audit committee characteristics and restatements “ Auditing , A

journal of practice & theory , vol. 23, No.1, pp.69- 88 .

2. Agrawal , A. and Chadha , S. 2005 , “ corporate governance

and accounting scandals . “ Journal of law and economics .

October , pp. 371- 406 .

3. Bedard , J. ; Chtourou , S.M. ; and Courteau , L. , 2004, “The

effect of audit committee expertise , independence , and activity

on aggressive earnings management .” Auditing : A journal of

practice and theory , vol.23, No.2, pp.13- 35.

4. Bedard ,J. & Gendron , Y. 2006,” On the constitution of

audit committee effectiveness .” Accounting Organisations

and Society, 31, pp.211- 239.

5. Blue ribbon committee (BRC)1999, Report and

Recommendations of the blue ribbon committee on

improving the effectiveness of corporate audit

committees , New york stock exchange , New York , NY.

6. Brewer, F.C.2001. “Corporate audit committee

effectiveness .” M . com thesis, university of the

Witwatersrand ,Johannesburg .

7. Cadbury committee . 1992 . report of the committee on the

financial aspects of corporate governance . professional

publishing Ltd.London, u.k.

8. Canadian securities administrators. 2001. Available from:

http://www.osc.gov.on.ca/en/regulation/rulemaking/notices

/csanotices/52301audit committees.

9. Carcello , J.V. , Hollingsworth ,C.W. and Neal ,T.L. 2006,”

Audit committee financial experts: A closer examination using

firm designations .” Accounting Horizons , vol.20, No.4 ,

pp.351- 373.

50

10. Carcello , J.V. ; Hermanson,D.R. ; and Neal , T.L. ,2002

“Disclosures in audit committee charters and reports

“Accounting Horizons . vol.16, No.4, pp.291- 304.

11. Cohen , J., Krishnamoorthy , G., and Wright , A. 2002 .

“ Auditors, views on audit committees and financial

reporting quality . “ The CPA Journal , 72 , (10) .

12. Collier ,P. and Zaman ,M. 2005.” Convergence in European

corporate governance : international review , vol.13.No.4,

pp.753- 768 .

13. Davidson , W.N. ; Xie , B.; and Xu, W. 2004 , “ market

reaction to voluntary announcements of audit committee

appointments : the effect of financial expertise . “ journal of

accounting and public policy (july/august ) , pp.279-293 >

14. Defond , M.L. and Francis ,J.R. 2005 , “ Audit research after

Sarbanes-oxley . “ Ajournal of practice and theory

(supplement ) , pp 5-30 .

15. Dezoort , F.T., Salterio, S. 2001 , “ The effects of corporate

governance experience and financial-reporting and audit

knowledge on audit committee members, judgments.

“ Auditing a journal of practice &Theory , 20(2). Pp.31-47.

16. Dezoort ,F.T.,Dana R.Hermanson , Deborah S.

Archambeault and scott A. Reed ,2002, “ audit committee

effectiveness : a synthesis of the empirical audit committee

literature , “. Journal of accounting literature, 21,pp.38-75.

17. Fama , Eugene F. , and Michael , C . Jensen . 1983

“ Separation of ownership and control .” Journal of law

and economics , 26 : 301 – 326 .

18. Fama, Eugene F. 1980.”Agency problems and the theory

of the firm . journal of political economy 88:288-307 .

19. George , F. 2003.” The audit committee after enron.”,

proquest,. Director/ senior management newslink .

51

20. Goodwin, J.2003,”The relationship between the audit

committee and the internal audit function : evidence from

Australia and newzeland . “ international journal of

auditing vol.7.

21. Kang , W.S.; Kilgore, A. and Wright , S. 2011, “ The

effectiveness of audit committee for low – and mid – cap firms’.

Managerial Auditing Journal , vol.26.No.7, pp.623 – 650 .

22. Klein , A. 2002 ,” Audit committee , board of director

characteristics and earnings management “ Journal of

accounting and economics , vol.33,pp.375-400 .

23. Klien ,A. 2002, “ Economic determinants of audit

committee independence “ . The accounting review ; 77.,

No.2 ,pp. 435- 452 .

24. Lopez , E.B. , Barbadillo , E.R. , and Aguilar , N.G.2010,”

Do independent audit committees prevent auditor opinion

shopping ?” , ssrn . www.ssrn.com .

25. Magilke ,M.J., Mayhew, B.W. , and Pike, J.E. 2009 , “ Are

independent audit committee members objective ?experimental

evidence . “ The accounting review , vol.84, No.6,pp.1959-81.

26. Magrane , J. and Malthus 2010. “ Audit committee

effectiveness in public sector . case study .” Managerial

auditing journal , vol.25, No.5.pp.427-443.

27. Nimer,K.; Warrad ,L. ;and Khuraisat , O. 2012,” The effect

of audit committee ,s effectiveness on dividend payout policy :

evidence from the Jordanian firms .” international journal of

business and management , vol.7, No.7, pp.172-179.

28. Raghunandan , K.,Read , W.J. and Rama , D.V. (2001).

“ Audit committee composition gry directors, and

interaction with internal auditing .” Accounting horizons ,

vol.15,pp.105- 118 .

52

29. Rainsbury , E.2004 “ Audit committee membership : a

newzeland perspective . Pacific Accounting Review ,

16(2) : 45 – 70 .

30. Sarbanes – Oxley Act of 2002.one hundred seventh

congress of the united states of America . internet .

available from . http://www.sec.gov/rules/final.

31. Sharma ,V. Naiker , V. and Lee, B . 2009 , “ Determinants of

audit committee meeting frequency : evidence from a voluntary

governance system . “ Accounting Horizons , vol.23,

No.3 .pp.245- 263.

32. Smith , L.M.,2006 . “Audit committee effectiveness : did

the blue ribbon committee recommendations make

adifference? . Journal of accounting , auditing and

performance evaluation , vol.3, No.2 .

33. Treadway commission report . 1987. Report of the

national commission on fraudulent financial reporting ,

government printing office . Washington, DC.

34. Van ,D.N. 2008.” The perceived effectiveness of audit

committees in the south African public service “ . Meditari

Accountancy Research Vol.16 . NO.2 . 175-188 .

35. Wang , X. ; Engel , E. and Hayes ,R.M. 2010 , “Audit

committee compensation and the demand for monitoring of the

financial reporting process.” Journal of accounting and

economics ( 49 ) , pp.136- 154 .

36. Wayne , P.F. 2003.” An investigation of the determinants

of audit committee effectiveness.” ,Proquest dissertations

and theses.

37. Weiss,R. 2005, “ Audit committee characteristics and

monitoring effectiveness.” , un published phd. Dissertation .

www.proquest.com.

38. Williams , S.P. , 2005, “ Meet the experts . “ Accounting

Horizons , vol. 19, No. 4 , pp.255 – 265 .

53

مالحق البحث

54

استبيانقائمة فعاليةالقوائم المالية لمحددات مستخدميمدى إدراك

لجان المراجعة بالشركات المساهمة السعودية

السيد الستاذ / ................................... حفظه هللا السالم عليكم ورحمه هللا وبركاته

ــ ــة يقــوم الباحــث بدراســة عــن مــدى إدراك مســتخدمي القــوائم المالي ــة لجن ة لمحــددات فعالي . المراجعة بالشركات المساهمة السعودية . أي العوام التي تؤنر في فعالية لجـان المراجعـة

ـــي ـــة المراجعـــة هـــي إحـــدى اللجـــان الرئيســـية لمجلـــس ا دارة والت ـــوه بهـــا ولجن ـــدع من م يتموضـــوعية ومصـــداقية التقـــارير الماليـــة ا واســـتقالل مراقـــب الحســـابات ا وتســـاعد مجلـــس

مراقبة أداء الشركة وتسيير نشاطها . أداء دورة االشراف والرقابي و دارة فيا ويقصد بلجنة المراجعة الفعالة هي لجنـه المراجعـة التـي يتمتـد أعضـاؤها باالسـتقالل التـام

والتي تقوم بمهامها وفقا لفض الممارسات الدولية للجـان المراجعـة ووفقـا لمـا ورد بالئحـة ويعتبـر عضـو لجنـة المراجعـة مسـتقال إذا لـم ا (14السـعودية )مـادة رقـم حوكمـة الشـركات

دون أي تحيـز ومـن نـم يـؤدى دورة هيكن لديه أي عالقات بالشركة تمنـد قيامـه بمسـؤولياتالرقابي كما يجب مما يدعم مـن اسـتقالل مراقـب الحسـابات ومـن نـم جـودة المعلومـات التـي

.يتم الحصول عليها من القوائم المالية ومن خالل إجابة سعادتكم عل االسئله التالية فان الباحث سيص إل أهم المحـددات التـي تؤنر في فعالية لجنة المراجعة . ويؤكد الباحث لسعادتكم بأن كـ المعلومـات التـي سيحصـ

عليها من اجابه سعادتكم عل االسئله المرفقة سيتم التعام معها بالسرية التامة . وتفضلوا بقبول وافر التحية والتقدير

لوظيفة :....................................ا االسم : ............................

المؤه :.............................. عدد سنوات الخبرة : ...........

غير حددات فعالية لجان المراجعةم

موافق

جدا

غير

موافق

موافق موافق محايد

جدا

55

(1) (2) (3) (4) (6) المراجعةاستقالل أعضاء لجنة -)أ(

يحا ا مميا ف أالي ةاغا ةمب الا ما ق ةامل ا -2 ية ا ةاغا ةمب الا ةلمتم ا ة منيالم ا ايا ما ال

ايياة غن ا ألالي ةليبا ا اغا ةمب الا ايا ما -8 الية ا ةاغا ةمب الا

يل ا أالي ةاغا ةمب الا ما ق ةامل ا ةلمتم ا -3ة منيالم ا م يمبة اتا ةيبم ما ما إلا بة ايا ما

الية ا ةاغا ةمب الا

مب الا ة امل ا ةلمتم ا ة منيالم ا تة ي ل ا ةاغا ة -4 ما إلا بة ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

الخبرة المالية لدى أعضاء لجنة المراجعة -)ب(يت اب ةل بة ةمية ا ةا م أالي ةاغا ةمب الا ايا -2

ما الية ا ةاغا ةمب الا

اغا ةمب الا ايا ما تاتا الت ت حا ةا ا ل بة مية ا -6 الية ا ةاغا ةمب الا

ةل بة ةمية ا ةا الت ةاغا ةمب الا ما ني , ام ة -7 ا مايل مية أت محين ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

ةل بة ةمية ا ةا الت ةاغا ةمب الا ما ح تةة ا ا -2 أت ملغ ة اباة ا م ة ا ةمحين ا بمياني ب أت اميتب

ب ةاميةا م حا أاغا ما ةمميبنا ةلم ا ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

غير محددات فعالية لجان المراجعةتابد

موافق

جدا

(1)

غير

موافق

(2)

محايد

(3)

موافق

(4)

موافق

جدا

(5)

ن ةللت ةمية تط لا ل بية ةمية ا إلا ي اا – 9 ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا تمتال ية

56

إلا ي اا ةملي ب ةمنيلاما ا لي يب ةللت ذت – 10 ةل بة ةمية ا ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

عدد مرات اجتماعات لجنة المراجعة –)ج( ايميو ةاغا ةمب الا م , ,ا ملتب ايا ما الية ا – 11

ةاغا ةمب الا

م مي ا ا ااا مب ف ايميايف ةاغا ةمب الا م مي ا اف – 18 الية ا ةاغا ةمب الا

ايميو ةاغا ةمب الا م ما ب ةمب الا ةا ل ا – 13 اتبيي ايا ما الية ا ةاغا ةمب الا

ايميو ةاغا ةمب الا م ةمب ا ةليبا اتبيي ايا -14 مب الاما الية ا ةاغا ة

ايميو ةاغا ةمب الا م ما إلا بة اتبيي ايا ما - 12 الية ا ةاغا ةمب الا

م مي ا ا تقف أت بماة مايميو م مي ا اف الية ا ةاغا -16 ةمب الا

عوام أخرى بخالف ما سبق وه ) رجاء ذكر أي محددات أخرى لفعالية لجنه المراجعة من وجهه ركم(نظ

مد خالص الشكر والتحية الباحث