Налог на прибыль. Особенности законодательства,налоговый учет и отчетность в

1С:Бухгалтерия 8

Татьяна Плохихспециалист внедрения программ 1С

№ 81-ФЗ от 20.04.2014 (с 01.01.2015)• С 1 января 2015 года понятие суммовых разниц «исчезает». Такие

разницы будут учитываться для целей налогообложения в таком же порядке, что и курсовые;

• Из налогового учета исключается метод списания ЛИФО;• Расходы на инвентарь, инструменты, спецодежду можно будет

учитывать не единовременно, а в течение нескольких отчетных периодов;

• При уступке требования разница между доходом и расходом включается в состав внереализационных расходов на дату уступки требования.

Данные изменения связаны с реализацией мероприятий, предусмотренных планом мероприятий («дорожная карта») «Совершенствование налогового администрирования», т.к. одной из целей дорожной карты является сближение бухгалтерского и налогового учета.

Налог на прибыль: документальное подтверждение иобоснованность расходов

Критерии признания расходов:• Обоснованность;

• Документальное подтверждение;

• Связь с производством и реализацией;

• Не поименованы в статье 270 НК РФ;

• Нормирование

Документальное подтверждение расходов

Дорожная карта: УПД• Мероприятие: Разрешение использования счета-фактуры в качестве

первичного документа (по желанию налогоплательщика) при указании в счете- фактуре дополнительных реквизитов, предусмотренных Федеральным законом "О бухгалтерском учете”

• Цель: Сокращение количества документов при оформлении сделок.

Универсальный передаточный документ - УПД рекомендован письмом ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

Дорожная карта: О «несущественности» ошибок

• Мероприятие: Внесение в НК РФ нормы о несущественности ошибок в первичных документах по аналогии с требованиями к счетам-фактурам.

• Цель: Установление в законодательстве РФ о налогах и сборах минимально необходимых требований к подтверждающим расходы документам. Упрощение требований к документальному подтверждению расходов, предусматривающее, что ошибки в первичных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, не являются основанием для отказа в признании расходов, понесенных налогоплательщиком, документально подтвержденными расходами..

(пункт 11 раздела IV дорожной карты)

Документальное подтверждение расходов

При планировании данного мероприятия полагали важным обеспечить дополнительную гарантию налогоплательщикам в случае, если будут допущены незначительные ошибки/описки/огрешности, которые не препятствуют налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, и избавить налогоплательщиков от дополнительного исправлений/переделки документов.

• Выполнение:Письмо Минфина России от 28.08.2014 № 03-03-10/43034:«ошибки ....не являются основанием для отказа в принятии

соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли»

Документальное подтверждение расходов

Документальное подтверждение расходов: документы в электронном виде

Поскольку в главе 25 НК РФ в части документального подтверждения расходов не установлено особенностей, в соответствии с которыми определенные документы должны оформляться исключительно на бумажном носителе или составленные в электронной форме документы могут подписываться простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, то первичные учетные документы, составленные в электронном виде, могут подтверждать соответствующие расходы для целей налогообложения прибыли при условии их надлежащего подписания усиленной квалифицированной электронной подписью.

ПИСЬМО РФ Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03- 03-06/1/43920

Расходы на командировки

• Для возможности признания в целях налогообложения прибыли организации расходов на приобретение железнодорожного билета документом, достаточным для подтверждения факта поездки, является контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте), полученный в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети.

• В случае подтверждения расходов на приобретение железнодорожного билета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли организации дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется.

Письмо МФ РФ от 25 августа 2014 г. N 03-03-07/42273

Обоснованность расходов: премии сотрудникам

• Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

• расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 9 июля 2014 г. N 03-03-06/1/33167

Обоснованность расходов: медосмотры

• Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном оформлении удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

• Расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыльорганизаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными.

ПИСЬМО Минфина России от 8 сентября 2014 г. N 03-03- 06/1/44840

Нормирование расходов

• На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). При этом НК РФ не предусмотрено нормирование указанных расходов, а также не установлены правила определения обоснованности таких расходов.

• Вместе с тем при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщик вправе учитывать Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенные в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р.

ПИСЬМО Минфина России от 27 января 2014 г. N 03-03-06/1/2875

Прямые и косвенные расходы

• Глава 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным.

• Однако из норм статей 252, 318, 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.

Письмо Минфина России от 19 мая 2014 г. N 03-03-РЗ/23603

Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

• Расхождение между бухгалтерской прибылью (убытком) и прибылью (убытком), исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. учитывается при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н)

• ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями), а также некоммерческие организации

Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства

• Постоянные разницы (ПР):- это доходы (расходы), которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов- это доходы (расходы), которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаются для целей бухгалтерского учета доходами (расходами) как отчетного, таки последующих отчетных периодов- это расходы, которые учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются

• В том отчетном периоде, когда возникают ПР между данными бухгалтерского и налогового учета, формируются ПНА и ПНО

• Сумма ПНО (ПНА) равняется произведению ПР и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату

• Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 - начислено ПНОПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на

прибыль в отчетном периоде• Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 - начислен ПНА

ПНА - это сумма, отражающая уменьшение налога на прибыль

Временные разницы

Временные разницы (ВР): - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах

• в том отчетном периоде, когда возникают ВР между данными бухгалтерского и налогового учета, формируются ОНА и ОНО

Временные разницы подразделяются на:• вычитаемые временные разницы (ВВР)• налогооблагаемые временные разницы (НВР)

Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы

ВВР образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующих отчетных (налоговых) периодах

• В том отчетном периоде, когда возникают ВВР, формируются ОНА• Изменение величины ОНА равняется произведению ВВР и ставки налога

на прибыль, действующей на отчетную дату• Дебет 09 Кредит 68.04.2 - начисление ОНА

сумма ОНА увеличивает налог на прибыль в текущем отчетном периоде и уменьшает налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах

• Дебет 68.04.2 Кредит 09 - погашение ОНА

Налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства

• НВР образуются, если в отчетном периоде налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных (налоговых) периодах

• В том отчетном периоде, когда возникают НВР, признаются ОНО• Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение НВР на

ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату• Дебет 68.04.2 Кредит 77 - начисление ОНО

Сумма ОНО приводит к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде и к увеличению налога на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах

• Дебет 77 Кредит 68.04.2 - погашение ОНО

Условный расход (условный доход)по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль

• Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) - это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным БУ и ставки налога на прибыль

• Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2 - начислен условный расход по налогу на прибыль

• Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.2 - начислен условный доход по налогу на прибыль• Текущий налог на прибыль (НпР) - сумма условного расхода (дохода) по налогу

на прибыль, скорректированная на суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО:Нпр = ± УН + ПНО - ПНА ± ОНА ± ОНО

• Согласно п. 22 ПБУ18/02 организация может определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов:на основе данных, сформированных в БУ в соответствии с п. п. 20 и 21 ПБУ 18/02на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

Поддержка требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

В «1С:Бухгалтерии» организован учет:• ПР и ВР в трактовке ПБУ 18/02• "потенциальных" ПР и ВР• Оценка стоимости активов и обязательств для целей бухгалтерского и

налогового учета, ПР и ВР между ними регистрируется в одной проводке:

• Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов программы или указываются в операции вручную

Для ведения налогового учета по налогу на прибыль предусмотрен дополнительный признак на плане счетов - Хозрасчетный

Выручка от реализации для целей налогообложения учитывается без НДС и акцизов

• В налоговом учете не отражаются суммы налогов, учтенные в БУ на счетах 90.03, 90.04, 90.05

• Доходы по кредиту счета 90.01 учитываются в нетто-оценке.

Для случаев, когда правила БУ и НУ отдельных видов доходов и расходов, активов и обязательства различаются, в документах предусмотрено отдельное указание счетов бухгалтерского и налогового учета:

• Поступление товаров и услуг (закладка Услуги)• Авансовый отчет (закладка Прочее)• Поступление доп. расходов• ГТД по импорту

Правило соотношения сумм проводки

• Для суммовых показателей проводок соблюдается следующее правило:БУ = НУ + ПР + ВРгде БУ и НУ - оценка стоимости актива или обязательства в бухгалтерском и налоговом учетеПР и ВР - сумма постоянных и временных разниц в стоимости актива или обязательств

• Эта формула есть следствие формулы, приведенной в п. 21 ПБУ 18/02:Текущий налог на прибыль (НпР) - сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО:Нпр = + УН + ПНО - ПНА ± ОНА ± ОНО

• Проконтролировать выполнение правила БУ = НУ + ПР + ВР можно с помощью стандартных отчетов, если установить флажок для показателя Контроль

Памятка бухгалтеруЕжемесячно после выполнения регламентных операций по закрытию месяца необходимо проверять выполнение следующих условий:

• сумма текущего налога на прибыль должна быть равна сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета (в отчете о финансовых результатах и в налоговой декларации должна отражаться одна и та же сумма текущего налога на прибыль)

• если по отдельным операциям налог на прибыль исчисляется по ставкам, отличным от ставок, указанных в п.1 ст. 284 НК РФ, то необходимо корректировать в БУ исчисление УН, ПНА, ПНО, ОНА, ОНО

• для тех счетов, где поддерживается налоговый учет, должно соблюдаться ключевое правило соотношения сумм проводки: БУ = НУ + ПР + ВР (можно воспользоваться отчетом Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль)

• особое внимание следует уделять операциям, введенным вручную• оборот счетов 68.04.2 и 99.09 допускается только в копейках (за счет округления

налогов): «некопеечные» обороты сигнализируют об ошибке

Татьяна ПлохихБуду рада ответить на ваши вопросы в холле!