Схемы безналогового перераспределения средств в

группе компаний

Вячеслав Соколов

slava_sokolov@inbox.ru

консультации по бюджетированию, ценообразованию, управлению затратами, закупками, скидками, дробления бизнеса, налогового планирования, управлению доходностью капитала,

построения риск-менеджмента и оптимизации бизнес-процессов

оперативное пополнение оборотных средств дружественных компаний

долговременное инвестирование в новые проекты

минимизация налоговых потерь, связанных с перемещением денежных средств

получение налоговой экономии

Основные задачи финансирования группы компаний

наличие в цепочке участников компании, применяющей льготный налоговый режим (офшор, компания на упрощенке, предприниматель)

рост налоговой нагрузки на одну из сторон должен сопровождаться налоговой льготой для другой стороны

расходы должны увеличиваться у компании, применяющей общую систему налогообложения

прибыль должна формироваться в компании с льготной системой налогообложения

Принципы налогового планирования

Перераспределение средств с помощью займов

безналоговая передача средств внутри группы компаний

быстрота передачи денег

простота документального оформления

наличие четкой деловой цели финансирования в случае, если заем процентный

Преимущества заемного финансирования

возвратный характер займов

отсутствие деловой цели в случае беспроцентного займа

риск переквалификации займа в безвозмездную передачу денег

риск применения трансфертных правил к заемным отношениям

Недостатки заемного финансирования

Взаимное вексельное финансирование

внутренние взаиморасчеты группы компаний возможны без участия денег

все документальное оформление операций можно провести задним числом

в виде дисконта по векселю дружественной компании можно передать значительную сумму на безвозвратной основе

купля-продажа ценных бумаг избавляет от необходимости начисления процентов по займу

упрощается передача долга (смена заимодавца) путем передачи векселя заемщика по индоссаменту от одного лица другому. Причем любой его части нескольким лицам в зависимости от номинала и срока погашения векселей

Преимущества вексельного финансирования

операции с векселями традиционно привлекают особое внимание контролирующих органов

активное использование договоров купли-продажи ценных бумаг серьезно усложняет учет и требует постоянного контроля встречного движения ценных бумаг или денежных средств

широкое использование векселей опасно тем, что входной НДС по общехозяйственным расходам придется распределять на вексельные операции, не облагаемые НДС

средства с помощью векселей затруднительно перераспределять через фирмы на упрощенке

Недостатки вексельного финансирования

Передача дохода с помощью лицензионных платежей

в отличие от займов, деньги не нужно возвращать

отношения между участниками сделки полностью реальны, в отличие от фиктивного оказания услуг

обязанность пользователя перечислять платежи обладателю исключительных прав без каких-либо отчетов об оказанных услугах и выполненных работах

сложность определения рыночного размера роялти

Преимущества роялти

если правообладатель – упрощенец, необходимо соблюдать лимит по выручке и ограничения по составу учредителей, поэтому в крупном холдинге использование этого способа оптимизации может потребовать создания нескольких правообладателей

должен быть усилен корпоративный контроль за физлицами – учредителями компаний на упрощенке

необходимость для правопользователей доказать деловую цель выплаты лицензионных платежей

если правообладатель применяет общий режим налогообложения, возникает вопрос с НДС

Недостатки роялти

Перераспределение средств материнской компанией

материнская компания получает дивиденды от одной дочерней компании и перераспределяет их в другую дочернюю компанию полностью в безналоговом режиме

материнская компания на момент принятия решения о выплате дивидендов должна владеть в течение года не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале дочерней компании. Тогда выплачивающая доход дочерняя компания в качестве налогового агента не будет удерживать налог на прибыль

при дальнейшем перераспределении средств в другое дочернее общество средства передают либо в качестве вклада в уставный капитал, либо в целях увеличения чистых активов, либо безвозмездно

Условия осуществления схемы

налоговая экономия отсутствует

«дочка», выплачивающая доход материнской компании в виде дивидендов, фактически делает это после уплаты всех налогов, то есть не учитывает данные средства в налоговых расходах

распределение дивидендов осуществляется только на основании решения общего собрания участников или акционеров не чаще чем ежеквартально

сложность документального оформления

Недостатки схемы

Перераспределение средств единым аутсорсинговым центром

сосредоточение финансовых ресурсов осуществляется в аутсорсинговой компании, которая применяет упрощенку

компании группы оплачивают аутсорсеру, например, услуги по ведению централизованной бухгалтерии, юридическому сопровождению, консультированию и т.п.

указанные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль обслуживаемых компаний

у «дочки», оказывающей услуги, налоговые потери нивелируются применением упрощенки. В результате перераспределение происходит одновременно со снижением совокупной налоговой нагрузки

Преимущества аутсорсинга

необходимость обосновывать деловую цель приобретения услуг аутсорсера

невозможность передачи денег материнской управляющей компании с помощью дивидендов чаще чем раз в квартал

сложность документального оформления передачи накопленного дохода – необходимо решение акционеров или участников

Недостатки аутсорсинга

Перераспределение средств хранителем активов

сосредоточение недвижимости в одной дочерней компании, применяющей упрощенную систему, позволяет сэкономить налог на имущество внутри группы компаний

в отличие от способа, использующего аутсорсера, включение в структуру группы «хранителя активов» имеет прозрачную и реальную деловую цель – защита активов компании от посягательств третьих лиц

возникает налоговая экономия за счет разницы налоговых ставок

Преимущества «хранителя активов»

несмотря на то что в целом «хранители активов» привлекают меньше внимания контролеров, одной из причин вероятных претензий может стать серьезное отличие стоимости аренды имущества от рыночной. В этом случае налоговики часто привлекают профессиональных оценщиков имущества

сложность документального оформления передачи имущества «хранителю»

возможна дополнительная налоговая нагрузка при передаче имущества

необходимость соблюдения упрощенцем лимита по остаточной стоимости основных средств и объему выручки

Недостатки «хранителя активов»

Перераспределение средств с помощью штрафов

финансирование группы осуществляется посредством мер гражданско-правовой ответственности по возмещению ущерба, выплате пеней и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств

для группы компаний такие платежи не создают потерь по налогу на прибыль – плательщики учитывают их в расходах, получатели – в доходах

штрафные санкции не создают дополнительной нагрузки и по НДС, даже если сама сделка этим налогом облагается. Есть основание считать, что выплата санкций за нарушение условий договора не облагается НДС в любом случае

Преимущества «штрафного» финансирования

важно суметь документально подтвердить причины нарушения или неисполнения договорных обязательств

налоговики могут попытаться оспорить экономическую обоснованность расходов на уплату санкций

ограниченность применения схемы – сложно использовать ее на постоянной основе и в больших объемах

Недостатки «штрафного» финансирования