(28) رقم المصرى المحاسبة معيار المحتملة االلتزامات و واألصول المخصصات

المعيار هدف�بة شروط تطبيق من التأكد إلى المعيار هذا يهدف��تراف مناس��اس و لالع��ات القي� للمخصص

�ات���ول المحتملة وااللتزام���اح تم قد وأنه المحتملة واألص���ات اإلفص�� في عنها كافية بمعلوم�احات���وائم المتممة اإليض���تخدم ليتمكن المالية للق���وائم مس�� طبيعتها تفهم من المالية الق

. وقيمتها وتوقيتها

المعيار نطاق المحاسبية المعالجة فى المنشآت جميع بواسطة المعيار هذا يطبق -1

: عدا فيما المحتملة واألصول المحتملة االلتزامات و للمخصصات )محمل العقد ك<<ان إذا إال التنفيذ تحت العق<<ود عن تنتج التي البنود)أ(

بخسارة(.)ب( ملغاة.

آخر. مصرى محاسبى معيار بواسطة تغطيتها تم التي البنود)ج(

نطاق في تدخل الضمانات( والتى فيها )بما المالية األدوات على المعيار هذا يطبق ال -2والقياس". : االعتراف المالية "باألدوات ( الخاص26) رقم المصرى المحاسبة معيار

من أى بتنفيذ قام قد طرفيها من أى يكون ال التي العقود هي التنفيذ تحت العقود -3 اآلخر الطرف قام لما مساو جزء بتنفيذ قام قد منهما طرف كل يكون التي أو التزاماته

بالتزام. محملة العقود هذه كانت إذا إال العقود هذه على المعيار هذا يطبق بتنفيذه. وال

- ملغاة.4

أو المخصصات من محدد نوع مع يتعامل آخر مصرى محاسبة معيار هناك يكون عندما -5�ات��ة، األص�ول أو المحتملة االلتزام��أة تطبق المحتمل��ار ذلك المنش��دال المعي��ذا من ب� ه

�ار��بيل . فعلى المعي��ال س��إن المث��ار ف��بة معي��رى المحاس� ( " تجميع29) رقم المص�ترى دفاتر فى المحاسبية المعالجة األعمال" يوضح��ات المش� الناتجة المحتملة لاللتزام

�ال تجميع عن��إن وبالمثل ، األعم��ات بعض ف��ددة المخصص��ايير فى تناولها يتم المح� مع: مثل ، أخرى

28 - 1

�ود)أ(��اء عق��ار ) راجع اإلنش��بة معي��رى المحاس��اص8) رقم المص��ود ( الخ� "بعقاإلنشاءات"(

�ريبة)ب(��دخل ض��ار ) راجع ال��بة معي��رى المحاس��اص24) رقم المص��رائب ( الخ� "بضالدخل"(

"بالتأجير"( ( الخاص20) رقم المصرى المحاسبة معيار ) راجع التأجير)ج(راجع العاملين مزايا)د( الخاص38) رقم المصرى المحاسبة معيار ) "بمزايا (

العاملين"(�ود ��( عق���امين )ه��ار )راجع الت��بة معي��رى المحاس��اص37) رقم المص��ود ( الخ� "بعق

�أمين"( . ومع��إن ذلك الت��ذا ف��ار ه��ات على يطبق المعي��ات و المخصص� االلتزام�ئة تلك بخالف الوثيقة لمصدر المحتملة األصول و المحتملة��ات عن الناش� االلتزام

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

�وق و��ود ظل فى التعاقدية الحق��أمين عق��تى الت��ار عليها ينطبق ال��بة معي� المحاس". التأمين " بعقود ( الخاص37) رقم المصرى

المثال سبيل . على باإليراد باالعتراف ترتبط قد كمخصصات تعالج التي المبالغ بعض -6 المنشأة تمنح عندما �ير ضمانا��اب مقابل فى للغ��ذا أتع��ار . ه��اول ال المعي��تراف يتن� االع

�روط يحدد الذى ( و11) رقم المصرى المحاسبة معيار فى تناوله يتم الذى و باإليراد� ش�تراف شروط تطبيق كيفية عن عملية إرشادات يقدم و اإليراد تحقق��اإليراد االع� . كما ب

�ذا أن��ار ه��ير ال المعي��ات من يغ��ار متطلب��بة معي��رى المحاس��اص11) رقم المص� ( الخ. باإليراد

مصر وفى ، المقدار وال التوقيت محدد غير التزام بأنه المخصص المعيار هذا يعرف -7 مصطلح يستخدم �ا��ود بعض مع "المخصص" أيض��رى البن��محالل و اإلهالك مثل األخ� اض

�ول قيمة��ديون و األص��كوك ال��يلها فى المش��ذه تحص��ود . وه� تمثل البن �ديال� للقيمة تع. المعيار هذا فى تناولها يتم ال و لألصول الدفترية

�رق -8���ايير تف���بة مع���رى المحاس���ذه كمصروفات أو كأصول النفقات معالجة بين األخ�� وه�ملة يمنع أو يتطلب ال المعيار هذا فإن ثم . ومن المعيار هذا فى تناولها يتم ال األمور� رس

المخصص. تكوين عند بها المعترف التكلفة

غير العمليات ذلك في )بما الهيكلة إلعادة المكون المخصص على المعيار هذا يطبق -9�طة ش�روط الهيكلة إع�ادة عملية في تتوفر المستمرة(. وعندما��تمرة غ�ير األنش� المس

�ار في مطلوب هو كما إضافي إيضاح عمل يتم أن يجب��بة معي��رى المحاس�) رقم المص" المستمرة غير والعمليات البيع لغرض بها المحتفظ المتداولة " باألصول ( الخاص32

تعريفات كل ق<<رين الم<<ذكور بالمعني المعيار هذا في التالية المصطلحات تستخدم-10

: منهاالمقدار. وال المدة محدد غير التزام هو المخصص

الماضي في ح<<دثت أح<<داث من ناتج المنشأة على حال التزام هو االلتزام من<<افع متض<<منة لم<<وارد خارجة ت<<دفقات ح<<دوث تس<<ويته يتطلب وال<<ذي

. اقتصادية حكمى أو ق<<انوني ال<<تزام خلق إلى ي<<ؤدى ال<<ذي الح<<دث هو الملزم الحدث ه<<ذا تس<<وية إال للمنش<<أة واقعى ب<<ديل وج<<ود ع<<دم عليه ي<<ترتب وال<<ذي

االلتزام.: من ينشأ الذي االلتزام هو القانوني االلتزام

الضمنية(. أو الصريحة شروطه خالل )من عقد)أ(قضائى. حكم)ب(للقانون. آخر تطبيق أى)ج(

: التى المنشأة تصرفات من ينشأ الذي االلتزام هو الحكمى االلتزام ثابتة قواعد واقع من)أ( واقع من أو الس<<<<<ابقة للممارس<<<<<ات وفق<<<<<ا

المنش<<أة تك<<ون مح<<دد مس<<تند واقع من أو للمنشأة المعلنة السياسات. معينة مسئولية تقبل أنها للغير فيه أقرت قد

الغ<<ير يتحمله لن ال<<ذى للج<<زء توقع بتكوين المنشأة قامت لذلك نتيجةو)ب( . المسئوليات هذه إلخالء

المحتمل االلتزام

2 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

عن تأكي<<ده يتم وس<<وف ماض<<ية أح<<داث عن ينشأ أن ممكن ال<<تزام هو)أ( يك<<ون ال الذى و مؤكد غير مستقبلى حدث حدوث عدم أو حدوث طريق. المنشأة سيطرة تحت بأكمله

: ألنه به االعتراف يتم ولم الماضي في أحداث عن نشأ حال التزام)ب( أو االقتص<<ادية للمن<<افع خارجا تدفقا هناك يكون أن المتوقع من ليس(1)

االلتزام. هذا لتسوية للمنشأة بص<<ور عليها االعتم<<اد يمكن بطريقة االلتزام قيمة قياس يمكن ( ال2) أو

. كافية يتم س<<<وف و ماض<<<ية أح<<<داث عن ينشأ أن ممكن أصل هو المحتمل األصل وال<<ذى مؤكد غ<<ير مس<<تقبلى ح<<دث ح<<دوث عدم أو حدوث طريق عن تأكيدهالمنشأة. سيطرة تحت بأكمله اليكون يمكن ال ال<<تي التك<<اليف فيه تك<<ون ال<<ذي العقد هو بخس<<ارة المحمل العقد

المتوقع االقتص<<<ادية المن<<<افع من أك<<<بر العقد بالتزام<<<ات للوف<<<اء تجنبهاالعقد. هذا من عليها الحصول

بواس<<طة عليها والس<<يطرة تنفي<<ذها يتم خطة أو برن<<امج هو الهيكلة إع<<ادة: في جوهري تغيير إلى تؤدى والتى المنشأة إدارةالمنشأة. به تقوم الذى النشاط نطاق)أ(

المنشأة. نشاط أداء به يتم الذي األسلوب)ب( أو

األخرى وااللتزامات المخصصات المصروفات و الموردين أرصدة مثل األخرى وااللتزامات المخصصات بين التمييز - يمكن11

�وية الالزمة ) النفقات( المستقبلية وقيمة توقيت من التأكد عدم بسبب المستحقة� لتس: أن بينما المخصص

تم التي والخدمات البضائع عن السداد مستحقة التزامات هى الموردين أرصدة)أ(�دها أو عليها الحصول��تالم تم و توري��اتورة اس��اق تم أو لها ف��وردين مع االتف� الم

. بشأنها التى الخدمات و البضائع عن المستحقة االلتزامات هى المستحقة المصروفاتو)ب(

�اتورة استالم أو بعد قيمتها سداد يتم ولم عليها الحصول تم��ذلك لها ف� يتم لم وك ) على للعاملين المستحقة المبالغ تشمل وهى ، الموردين مع ذلك على االتفاق فى أنه من اإلج�ازات( . وب�الرغم رص�يد عن المس�تحقة المب�الغ المث�ال س�بيل�ات بعض��دير يتم األوق��وقيت أو قيمة تق��تحقات ت��دم أن إال المس� فيها التأكد ع0 المخصصات من بكثير أقل يكون

بينما المتنوعون الدائنون و الموردين أرصدة ضمن عادة المستحقة المصروفات وتدرج. منفصلة بصورة المخصصات إدراج يتم

المحتملة وااللتزامات المخصصات بين العالقة�وقيت مؤكدة غير ألنها محتملة تعتبر المخصصات كل فإن عامة بصفة-12��دار وال الت� و المق

يتم ال التى األصول و لاللتزامات المعيار هذا فى يستخدم محتملة مصطلح فإن ذلك مع�وف وجودها إن حيث بها االعتراف��دوث عند يتأكد س��دم أو ح��دوث ع��دث ح��ثر أو ح� أك�أة سيطرة تحت بأكمله يكون ال الذى و مؤكد غير مستقبلى��افة ، المنش� ذلك إلى باإلض

�طلح فإن��ات مص��تخدم المحتملة االلتزام��ات يس��تى لاللتزام��روط عليها ينطبق ال ال� ش. االعتراف

: بين المعيار هذا يفرق-13�ات)أ(��تى المخصص��ترف ال��ات بها يع��رض كالتزام��دير إمكانية ) بف� بدرجة قيمتها تق

�ا( وذلك يعتمد���ون أن المحتمل من أنه و حاليا التزاما تمثل ألنها عليه���اك يك�� هن. االلتزام هذا تسوية يتم لكى االقتصادية للمنافع المتضمنة للموارد خارج تدفق

3 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

�ات)ب( ��تى و المحتملة االلتزام��تراف يتم ال ال��التزام بها االع� ك �را� أن إما ألنها نظتكون:

�أة كانت إذا ما بعد يتأكد لم محتمل التزام(1)��تزام عليها المنش��ال ال��ؤدى قد ح� ي. االقتصادية للمنافع المتضمنة للموارد خارج تدفق إلى

االعتراف شروط عليه ينطبق ال حال ( التزام2أو) بسبب إما ) وذلك المعيار لهذا وفقا�ود عدم��دفقات توقع وج��وارد الخارجة للت��منة للم��افع المتض��ادية للمن� االقتص

�وية الالزمة��تزام لتس��دم أو االل��دير إمكانية ع��تزام قيمة تق� يعتمد بدرجة االل(. عليها

االعترافالمخصصات

: عندما بالمخصص االعتراف يتم-14 ح<<دث عن حكمى( ناتجا أو )ق<<انوني ح<<ال ال<<تزام المنشأة على يكون)أ(

الماضي. في للمن<<<افع المتض<<<منة للم<<<وارد خ<<<ارج ت<<<دفق ح<<<دوث المتوقع من)ب( و

االلتزام. لتسوية االقتصادية. عليها يعتمد بدرجة االلتزام تقدير يمكن)ج( و

الشروط. هذه تتوافر لم إذا مخصصات بأية االعتراف يتم وال

الحالي االلتزام . ال أم ح<<ال ال<<تزام الش<<ركة على كان إذا ما الواضح غير من يكون ما نادرا-15

ه<<ذا وج<<ود إلى أدت ال<<تى هى الماض<<ية األح<<داث تكون الحاالت هذه وفى أن إلى تش<<ير التى المتاحة األدلة كل الحسبان فى أخذنا ما وإذا ، االلتزام

أكثر حال التزام وجود . الميزانية تاريخ فى وجوده عدم من احتماال

�ون16��االت كل فى الواضح من - يك� الح �ا��انت إذا ما تقريب��داث ك��ية األح� إلى أدت قد الماض اختالف هناك يوجد ربما القضايا مثل النادرة الحاالت بعض فى . و حال التزام وجود�ؤدى سوف األحداث تلك كانت إذا ما أو وقع قد محدد حدث هناك كان إذا ما حول� إلى ت�ال التزام وجود��ذه . وفى ح��دد الحالة ه��أة تح��ان إذا ما المنش��تزام يوجد ك��ال ال� فى ح الخبراء رأى ذلك فى بما الحسبان فى الممكنة األدلة جميع بأخذ وذلك ، الميزانية تاريخ

�افى دليل أى تتضمن األدلة وهذه ،��ول يمكن إض��طة عليه الحص��داث بواس� الالحقة األح: اآلتى تحديد يجب األدلة هذه تقييم وعند ، الميزانية لتاريخ

�ود أكبر احتمال هناك يكون عندما)أ(��تزام لوج��ال ال��اريخ فى ح��ترف ، الميزانية ت� تعمتوافرة(. االعتراف شروط كانت )إذا بالمخصص المنشأة

�اريخ فى حال التزام وجود بعدم أكبر احتمال هناك يكون و)ب( عندما��ون ، الميزانية ت� يك�أة على��اح المنش��ات عن اإلفص��ان إذا إال المحتملة االلتزام��ال ك��دوث احتم� ح

�وارد خارجية تدفقات��منة للم��افع المتض��ادية للمن��بر االقتص��اال يعت��تبعدا احتم� مس"(.86" رقم فقرة ) راجع

الماضى الحدث�ال التزام إلى يقود الذي السابق - الحدث17��مي ح��دث يس��زم ح��تى ، مل��ون وح��دث يك� الح

�تزام لتسوية واقعى بديل أي للمنشأة يكون ال أن الضروري من فإنه ، ملزما��اتج االل� الن: عندما فقط يحدث وهذا الحدث هذا عنالقانون(. طريق ) عن الجبرية بالقوة تنفذ االلتزام تسوية تكون)أ(

4 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

�ذي الحدث يكون عندما ، حكمى التزام وجود حالة في)ب( أو��رفات أحد عن ينتج )ال� تص�دى توقع خلق إلى المنشأة( يؤدى��راف ل��رى األط��أن األخ��أة ب��وق المنش� تفى س

بالتزاماتها.

�وائم تتعامل-18����الى المركز مع المالية الق����أة الم��� وليس المالية فترتها نهاية فى لمنش�اليف بمخصص االعتراف يتم ال فإنه ، المستقبل. لذلك فى المحتمل مركزها��تى للتك� ال

�تى الوحيدة االلتزامات فإن لذا ، المستقبل فى للتشغيل تحملها سيتم��تراف يتم ال� االع. الميزانية تاريخ فى بالفعل القائمة االلتزامات تلك هى بها

�ية أحدث من تنتج التى االلتزامات-19��داث بأية ترتبط ال و قائمة ماض��تقبلية أح� ) األداء مس�تقبلى��اط( هى المس��تى فقط للنش��تراف يتم ال��ات بها االع� تلك أمثلة . ومن كمخصص�ات��ات ، االلتزام��اليف أو الغرام��رار التنظيف تك��ير لألض� منهما كل ، للبيئة القانونية غ

�افع متضمنة لموارد خارج تدفق عليه يترتب سوف��ادية لمن��ويتها اقتص� بغض وذلك لتس�داث عن النظر��تقبلية األح��أة المس��إن وبالمثل ، للمنش��أة ف��ترف أن يجب المنش� تع

�اص بالمخصص��اليف الخ��يز بتك��ول تجه��ترول حق� وذلك نووية طاقة توليد محطة أو الب�بب فإنه ، العكس . وعلى بالفعل حدثت قد خسائر أية إلصالح��غوط بس� أو التجارية الض

�إن ، القانونية المتطلبات��أة ف��اج أو النية تعقد قد المنش��ات تحمل إلى تحت��غيل نفق� تش�ركيب ، المثال سبيل ) على المستقبل فى معين بشكل��زة ت��دخان تنقية أجه��كل لل� بش المصنع( ، مع يتناسب بما معين عن المستقبلية النفقات المنشأة تجنب إلمكانية ونظرا

، التشغيل فى تغيير طريق عن المثال، سبيل على المستقبل فى بأحداث قيامها طريق�روفات لتلك حال التزام يوجد ال فإنه لذلك��تقبلية المص��الى المس��تراف يتم ال وبالت� االع

بمخصص.

20- �اك يكون ما دائما��رف هن��تزام آخر ط��رف هو و لالل��ذى الط��ون ال� ذلك فى الحق له يك�دد أن حال أية على الضرورى من ليس فإنه ذلك ومع ، االلتزام��رف نح��ذى الط� يحق ال

�تزام يكون فقد ، االلتزام له��اه الحقيقة فى االل��تزام ألن و مجموعة فى المجتمع تج� االل يشمل ما دائما �رف تعهدا��إن ، آخر لط��رار ف� ينشأ ال بالتبعية اإلدارة مجلس أو اإلدارة ق�تزام عنه����اريخ فى حكمى ال����رار يكن لم ما الميزانية ت����اريخ قبل إعالنه تم قد الق��� ت

�أة بأن لديهم توقعات لتكوين كاف بشكل المتأثرين ألولئك الميزانية��وف المنش� تفى س. بالتزاماتها

، الحق وقت فى ال�تزام ، الح�ال فى ال�تزام عنه ينشأ ال ال�ذى الحدث على يترتب - ربما21 المثال سبيل ) على المنشأة طريق عن ما حدث أو القوانين فى التغيرات بسبب وذلك�دما ، المثال سبيل . على حكمى التزام نشأة إلى للكافة( يؤدى معلنة وثيقة��دث عن� يح من أنه حين . فى ذلك على المترتبة اآلثار إلزالة التزام هناك يكون ال قد فإنه بيئى ضرر

�بح أن الممكن��داث يص��رار إح��أة س�ببا بيئية أض��تزام لنش��دما ال��در عن��انون يص� جديد ق�رر آثار إزالة يتطلب��دما أو الض��أة تعلن عن��ئولية قبولها عن المنش��ار إزالة لمس��ذا آث� هحكمى. التزام لنشأة سببا ذلك فيكون الضرر

�انون تفاصيل هناك تكون - عندما22��ترح جديد لق��اء يتم لم مق��إن ، بعد منه االنته��تزام ف� االل�دما فقط ينشأ��أن التأكد يتم عن��انون ب��وف الق��داده تم كما يطبق س� . و للمناقشة إع

�ذا يعامل ، المعيار هذا ألغراض��تزام ه��التزام االل��انونى ك��ات ق��روف فى . االختالف� الظ�دث تحديد المستحيل من يجعل بالتنفيذ المحيطة��انون تنفيذ يجعل واحد ح� الق �دا� . مؤك

�االت من كثير وفى��تحيل من س�يكون فإنه الح��ون أن المس��اك يك��دا هن��بيق من تأك� تطبالفعل. إصداره يتم أن إلى جديد قانون

5 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

االقتصادية للمنافع المتضمنة للموارد المتوقع الخارج التدفق االلتزام يكون - لكى23 �تزام وجود بمجرد يكتفى ال به لالعتراف مؤهال��ال ال� لكن و ، فقط ح

يجب �ادية للمنافع المتضمنة للموارد خارج تدفق احتمال يتوافر أن أيضا� لتس�وية االقتص�ذا ولغرض ، االلتزام ذلك��ار ه��إن المعي��دفق ف��ارج الت��وارد الخ��دث أو للم��بر آخر ح� يعت

احتمالية . بمعنى الحدوث عدم من أكثر للحدوث يكون ما أقرب الحدث كان إذا متوقعا�تزام وجود المرجح من يكون ال وعندما ، حدوثه عدم احتمالية من أكبر الحدث حدوث� ال

�دفق حدوث إمكانية كانت إذا إال ، محتمل التزام عن تفصح المنشأة فإن ، حال��ارج ت� خ"(.86" رقم فقرة ) راجع مستبعدة االقتصادية للمنافع المتضمنة للموارد

�ابهة االلتزامات من عدد هناك يكون - عندما24��ال المتش��مانات ذلك ) مث��ود أو لمنتج ض� عق�ارج التدفق وجود توقع درجة متشابهة( فإن��وب الخ��وية فى مطل��ده يتم التس� عن تحدي

�ار فى األخذ طريق��تزام عناصر كافة االعتب��الرغم و ، االل��ال أن من ب��اص االحتم� الخ يكون قد بند ألى الخارج بالتدفق �غيرا��ون أن المتوقع من أنه إال ، ص��دفق يك��ارج الت� الخ�وارد��وب للم��وية مطل��تزام عناصر كافة لتس��إذا االل��انت . ف� يتم فإنه الحالة هى تلك ك( . األخرى االعتراف شروط توافرت ) إذا بالمخصص االعتراف

لاللتزام عليه يعتمد الذى التقدير درجة من يقلل ال و المالية الق�وائم إع�داد من أساس�يا ج�زءا التقديرات استخدام - يعتبر25

�ون التى و ، المخصصات حالة فى الخصوص وجه على ذلك . وينطبق عليها االعتماد� تك�ادرة حاالت عدا . فيما الميزانية بنود باقى من أكبر بصورة مؤكدة غير بطبيعتها� ن �دا� ، ج

�ادرة س�تكون المنشأة فإن��دى تحديد على ق��ائج م��الى و المتوقعة النت� حينئذ يمكنها بالتبالمخصص. االعتراف فى الستخدامه الثقة من مقبولة بدرجة االلتزام تقدير

النادرة الحاالت - فى26 �ون ال عندما جدا��دير عمل الممكن من يك� يوجد . فإنه عليه يعتمد تق"(.86" الفقرة ) راجع محتمل كالتزام عنه اإلفصاح ويتم ، به االعتراف يمكن ال التزام

المحتملة االلتزاماتالمحتمل. بااللتزام المنشأة تعترف - ال27

المحتمل االلتزام عن اإلفصاح - يتم28 تكن لم ما "� ،86" الفقرة فى مطلوب هو لما وفقامستبعدة. االقتصادية للمنافع المتضمنة للموارد خارج تدفق حدوث إمكانية

�زء فإن ، ومتعدد مشترك بالتزام ملتزمة المنشأة تكون عندما-29��تزام من الج��ذى االل� ال�راف يتحمله أن يتوقع���رى أط���التزام معالجته يتم أخ���ترف ، محتمل ك���أة وتع�� المنش

للموارد خارج تدفق عنه يحدث أن المرجح من يكون الذى االلتزام من للجزء بمخصص النادرة الحاالت عدا فيما ، االقتصادية للمنافع المتضمنة الممكن من يكون ال عندما جدا

. االلتزام لهذا عليه يعتمد تقدير عمل�ور قد-30��ات تتط��كل المحتملة االلتزام��ذلك ، البداية من متوقعا يكن لم بش��إن ل� األمر ف

�تمرة بصفة تقييمها يتطلب��ان إذا ما لتحديد مس��دفق ك��ارج الت��وارد الخ��منة للم� المتض أصبح االقتصادية للمنافع �منة للموارد الخارج التدفق أصبح فإذا ، متوقعا��افع المتض� للمن

المستقبلية االقتصادية سبق الذى البند عن بمخصص االعتراف المطلوب يكون متوقعا�تى للفترة المالية القوائم فى وذلك محتمل، كالتزام قبل من معه التعامل��دث ال� بها يح

6 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

�دير إعداد باإلمكان يكون ال عندما نادرة حاالت عدا ) فيما االحتمالية فى التغير� يعتمد تقعليه( .

المحتملة األصولالمحتمل. باألصل المنشأة التعترف-31

عنها ينشأ التى و متوقعة غير أو مخططة غير أحداث من عادة المحتملة األصول تنشأ-32�ال��دفق احتم��افع داخل ت��ادية لمن��أة اقتص��ال للمنش��وى ، ذلك . مث��ائية دع��وم قض� تق. مؤكدة غير ذلك نتيجة أن حين فى ، القانونية اإلجراءات خالل من برفعها المنشأة

�تراف يتم ال-33��ول االع��وائم فى المحتملة باألص��ؤدى قد ذلك إن حيث المالية الق� إلى ي�تراف��إيراد االع��تحيل قد ب��دما ذلك ومع ، تحقيقه يس��ون فعن��راد تحقق يك� اإلي �دا� ، مؤك

ليس به المرتبط األصل يكون أصال . به االعتراف المناسب من يكون و محتمال

هناك يكون عندما "،89" بالفقرة مطلوب هو كما ، المحتمل األصل عن االفصاح يتم-34. اقتصادية لمنافع داخل لتدفق احتمال

�ورات أن من للتأكد مستمرة بصفة المحتملة األصول تقييم يتم-35��تى التط��ؤثر ال� على ت�ليم نحو على انعكست قد قيمتها��القوائم س��إذا ، المالية ب��بح ف� أن المؤكد حكم فى أص

�تراف يتم به المرتبط اإليراد و األصل فإن ، اقتصادية لمنافع داخل تدفق ينشأ� بهما االع�دث التى الفترة عن المالية القوائم فى��ير بها ح��بح إذا و ، التغي��دوث المتوقع من أص� ح

�أة فإن ، اقتصادية لمنافع داخل تدفق��رة ) راجع المحتمل األصل عن تفصح المنش� الفق"89.)"

القياسالتقديرات أفضل

المطلوبة للنفق<<ات تق<<دير أفضل هو كمخصص به يع<<ترف ال<<ذى المبلغ-36. الميزانية تاريخ فى الحالى االلتزام لتسوية

�دير أفضل-37��ات تق��وية المطلوبة للنفق��الى االل�تزام لتس��ول المبلغ هو الح��ذى المعق� ال�أة تقوم أن يمكن��داده المنش��وية بس��تزام لتس��اريخ فى االل��داد ت��وم أو الميزانية إع� تق

التكلفة تكون أو الممكن غير من يكون ما وعادة ، التاريخ ذلك فى ثالث لطرف بتحويله عالية �تزام تحويل أو لتسوية جدا��اريخ فى االل��إن ذلك . ومع الميزانية ت��دير ف� القيمة تق�وم أن الممكن من التى��أة تق��دادها المنش��وية بس��تزام تحويل أو لتس� أفضل يعطى االل

. الميزانية تاريخ فى الحالى االلتزام لتسوية المطلوبة للنفقات تقدير

مدعومة المنشأة إلدارة الحكمى بالتقدير المالى التأثير تحديد و المخرجات تقدير يتم-38�من مستقلين خبراء تقارير األحيان بعض فى و المشابهة المعامالت بخبرة��ذه . وتتض� ه. الميزانية تاريخ بعد تمت أحداث عن نتج إضافى دليل أى األدلة

�االت مع التعامل يتم-39��دم ح��تى التأكد ع��تى بالقيمة تحيط ال��يتم ال��تراف س� بها االع�رق كمخصص��ددة بط� متع �ا��روف وفق��دما ، المحيطة للظ��اس يتم فعن� المخصص قي النت�ائج جميع ت�رجيح طريق عن تق�ديره يتم االل�تزام ف�إن البنود من كبير بعدد المرتبط "بالقيمة للتقدير اإلحصائية الطريقة تلك وتسمى ، بها المرتبطة احتماالتها إلى الممكنة

المخصص سيكون المتوقعة" ولذلك مختلفا �ان إذا ما على اعتمادا��ال ك��ارة احتم� الخس�بيل على هو معلوم لمبلغ��ال س��دما . و بالمائة90 أو بالمائة60: المث��ون عن��اك يك� هن

7 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

استخدام يتم ، االحتمال نفس لها المدى هذا فى نقطة كل و للمخرجات متواصال مدى(. المدى ) متوس�ط المدى هذا فى الوسطى النقطة

: مثال�ناعية عيوب ألية اإلصالح تكلفة تغطية بموجبه يتم بضمان بضاعة ببيع منشأة تقوم��الح ص� لص

. الشراء تاريخ من األولى أشهر الستة خالل فى تظهر التى و المستهلك تكاليف ذلك عن سينتج فإنه ، بيعها تم التى المنتجات جميع فى صغيرة عيوب اكتشاف تم إذا

�ات جميع فى كبيرة عيوب اكتشاف تم إذا و مليون، بمبلغ إصالح��إن المباعة المنتج��اليف ف� تك�الح��تكون ذلك عن الناتجة اإلص��ون،4 س��ير ملي��برة وتش��أة خ��ابقة المنش� توقعاتها و الس

�بة أنه إلى المستقبلية��ام بالنس��ادم للع��اعة من بالمائة75 الق��ون لن المباعة البض� أية بها يك�وب بها سيكون المباعة البضاعة من بالمائة20 ، عيوب��غيرة عي��اعة من بالمائة5 و ص� البض

�يرة عيوب بها سيكون المباعة��وم ، كب��أة تق� المنش احتمالية " بتق�ييم24" رقم للفق�رة طبق�ا. ككل الضمان اللتزام الخارج التدفق: هى اإلصالح لتكلفة المتوقعة القيمة

400000 مليون( = 4% ×5 مليون( + )1% ×20 ×صفر( + )75%)

األكثر المفرد الناتج فإن ، واحد التزام قياس يتم عندما-40 �دير أفضل يكون قد احتماال� تق�ذه مثل فى حتى ذلك . ومع لاللتزام��إن ، الحالة ه��أة ف��ار فى تأخذ المنش��ائج االعتب� النت�رى��دما ، الممكنة األخ��ون وعن��ائج تك��رى النت��ثر من أقل أغلبها أو أعلى أغلبها األخ� أك

�دار. على أقل أو أعلى هو تقييم أفضل يكون سوف احتماال، النتائج��بيل مق��ال س� ، المث إنشاؤه تم الذى و رئيسى بمصنع كبير خطأ بإصالح تقوم أن المنشأة على يجب كان إذا

األكثر المفرد الناتج فإن ، لعميل �ون قد احتماال��اح يك��الح لنج� عند محاولة أول من االص قوى احتمال هناك كان إذا أكبر لمقدار مخصص تكوين يتم ولكن ،1000 قدرها تكلفة

. ضرورية ستكون أخرى محاوالت بأن

�اس يتم-41����رائب قبل المخصص قي����ريبية التوابع مع التعامل يتم أنه حيث ، الض��� الض بها والتغيرات بالمخصص الخاصة �رائب24) رقم المصرى المحاسبة لمعيار وفقا� ( " ض

الدخل" .

التأكد وعدم المخاطر و األح<<<داث من بالعديد تحيط ال<<<تى التأكد وع<<<دم المخ<<<اطر أخذ يجب-42

للمخصص. تقدير أفضل تحديد عند الحسبان فى الظروف

الذى االلتزام مبلغ زيادة إلى الخطر تعديل ويؤدى ، النتائج فى التنوع عن الخطر يعبر-43 ال حتى ذلك ، التأكد عدم حاالت فى القرارات اتخاذ عند الحذر الواجب ومن ، قياسه تم�ييم يتم���رادات تق���ول أو اإلي���أعلى األص���ييم يتم وال قيمتها من ب���روفات تق�� أو المص

�وين يبرر ال التأكد عدم فإن ذلك . ومع قيمتها من بأقل االلتزامات��ات تك��الغ مخصص� مب�ييم تعمد أو فيها��تزام تق��بيل . على الحقيقية قيمته من أعلى بقيمة االل��ال س� إذا ، المث

�ذر أساس على تقديرها تم عكسية لنتائج المقدرة التكاليف كانت� مع التعامل يتم فال ح�ائج��كل النت��ثر أنها على متعمد بش� أك �اال� مطلوبة الحيطة . و الواقعية الحالة من احتم�الغ التقييم إلى تؤدى قد التى و التأكد عدم و المخاطر فى التغيرات ازدواج لتجنب� المب

. للمخصص فيه

)ب(".85" الفقرة ضمن النفقات بقيمة المحيطة التأكد عدم حاالت عن اإلفصاح ورد-44

الحالية القيمة

8 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

للنقود الزمنية القيمة تأثير يكون عندما-45 يجب المخصص قيمة فإن ، هاما االل<<تزام لتسوية طلبها يتم أن المتوقع للنفقات الحالية بالقيمة تكون أن .

�بب-46���ود الزمنية القيمة بس���ون ، للنق���ات تك���دفقات المرتبطة المخصص�� النقدية بالت�اريخ بعد تظهر التى و الخارجة��رة الميزانية ت��ثر مباش��دة أك� بنفس المرتبطة تلك من ح

�دفقات قيم��تى الخارجة النقدية الت��ذلك الحق وقت فى تظهر ال��اد يتم . ل� القيمة إيج التأثير يكون عندما المخصصات لهذه الحالية . هاما

يعكس ال<<<ذى الض<<<رائب قبل مع<<<دالت( الخصم ) أو مع<<<دل يس<<<تخدم-47 المخ<<اطر و للنق<<ود الزمنية للقيمة الجارية الس<<وق ) تعكس( تق<<ديرات

المخ<<اطر ) معدالت( الخصم معدل تعكس أن يجوز ال و ، لاللتزام المحددةلها. المستقبلية النقدية التدفقات تقديرات تسوية تم التى

المستقبلية األحداث على ت<<ؤثر أن الممكن من ال<<تى المس<<تقبلية األح<<داث تنعكس أن يجب-48

هن<<اك يك<<ون حينما المخصص قيمة فى ال<<تزام لتس<<وية المطلوبة القيمة. تحدث سوف األحداث تلك أن كاف موضوعى دليل

�تقبلية األحداث تكون قد-49��اس عند هامة المتوقعة المس��ات قي��بيل . على المخصص� س�ال��أة تعتقد ربما المث��أن المنش��ره نهاية مع موقع إخالء تكلفة ب��اجى عم��يتم اإلنت� س

�ها���يرات طريق عن تخفيض���تقبلية التغ���تى القيمة . وتعكس للتكنولوجيا المس�� يتم ال�وال توقعا بها االعتراف��تى الفنية للحالة معق��ها ال��داث مراقبو يفترض��ذها ، األح� فى بأخ

�بان��تى بالتكنولوجيا المرتبطة المتاحة األدلة جميع الحس��وف ال��ون س� وقت متاحة تك�ذلك ، اإلخالء�� المناسب من فإنه ل �مين يتم أن مثال���ات تض�� المتوقعة التكلفة تخفيض

�الخبرة المرتبطة��دة ب��بيق فى المتزاي���ودة التكنولوجيا تط� المتوقعة التكلفة أو الموج�بيق��ودة تكنولوجيا لتط��ات موج��ثر أو أوسع إخالء لعملي� أك �دا��تى تلك على تعقي� تم ال�ور تتوقع أال المنشأة على فإن ، ذلك . ومع السابق فى تطبيقها��دة لتكنولوجيا التط� جدي

ذلك كان إذا إال باإلخالء خاصة تماما . كاف موضوعى بدليل مدعوما

وذلك ق�ائم ال�تزام قي�اس عند االعتبار فى محتمل جديد تشريع تطبيق تأثير أخذ يجب-50�اف موضوعى دليل يتوافر عندما��ريع ذلك أن ك��يتم التش� تطبيقه س �را��روف . ونظ� للظ

�ددة��تى المتع��بيق خالل تظهر ال��تحيل من فإنه التط��دث تحديد المس� أن يمكن واحد ح�دليل ويكون ، حالة كل فى كافيا موضوعيا دليال يقدم� ال �ا��يتطلبه لما مطلوب��ريع س� التش

الدليل يتوافر فلن ذلك ومع ، تطبيقه و تنفيذه سيتم أنه الواضح من كان إذا ما و الجديدالجديد. التشريع تطبيق يتم حتى الكافى الموضوعى

األصول فى المتوقعة التصرفات فى أخ<<<ذها يتم ال أص<<<ول فى المتوقع التص<<<رف عن الناتجة األرب<<<اح-51

المخصص. قياس عند الحسبان

�اح-52��رف عن الناتجة األرب��ول فى المتوقع التص��بان فى تؤخذ ال األص��اس عند الحس� قي�كل مرتبطا المتوقع التصرف كان وإن حتى ، المخصص��ريب بش��دث ق� ينشأ ال�ذى بالح

، المخصص عنه �اح تع�ترف ال المنش�أة ف�إن ذلك من ب�دال� التص�رفات عن الناتجة باألرب بهذه الخاص المصرى المحاسبة معيار يحدده الذى الوقت فى إال األصول فى المتوقعة. األصول

9 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

االستردادات يعاد أن يتوقع مخصص لتسوية الالزمة النفقات كل أو بعض تكون عندما-53

أن المؤكد من يك<<ون عندما باالسترداد االعتراف يتم ، آخر لطرف تحميلها . ويعامل االل<<تزام بتس<<وية المنش<<أة ق<<امت إذا يتم س<<وف االس<<ترداد بها االع<<تراف يتم ال<<تى القيمة تزيد أال ويجب منفص<<ل، كأصل االس<<ترداد. المخصص قيمة عن لالسترداد

خصم بعد بمخصص المتعلق المص<<روف ع<<رض يمكن ال<<دخل قائمة فى-54. كاسترداد به االعتراف يتم الذى المبلغ

�أة تكون-55� المنش �ا��ادرة أحيان��داد طلب على ق��زء س��ات كل أو ج��وية الالزمة النفق� لتس�أمين عقود خالل ذلك )مثال آخر طرف من مخصص��االت ، الت��ويض ح��مانات أو التع� ض

�الغ برد اآلخر الطرف يقوم الموردين( . وقد��تى المب��بق ال��أة دفعتها أن س� أن أو المنشمباشرة. المبالغ بسداد يقوم

�تزام محل المبلغ بكامل ملتزمة ستظل المنشأة فإن األحوال أغلب فى-56� إن حيث ، االل سبب ألى السداد من اآلخر الطرف يتمكن لم إذا بالكامل المبلغ بتسوية تقوم المنشأة

�تراف يتم فإنه الحالة تلك . فى���تزام كامل بقيمة بمخصص االع���تراف ويتم ، االل�� االع�يتم أنه المؤكد حكم فى و الواضح من يكون عندما المتوقع لالسترداد منفصل بأصل� س

. االلتزام تسوية تمت إذا االسترداد

�االت بعض فى-57��ون ال ، الح��أة تك��اليف ملتزمة المنش� يتمكن لم إذا االل�تزام محل بالتك�الث الطرف��داد، من الث��ذه مثل فى الس��إن الحالة ه��أة ف��تزام أى عليها ليس المنش� ال

المخصص. ضمن إدراجها يتم ال و التكاليف لتلك

يعتبر " ،29" رقم الفقرة فى اإلشارة تم كما-58 تكون الذى االلتزام ذلك محتمال التزاما تتم أن المتوقع من يكون الذى المدى إلى متعدد و مشترك بشكل ملتزمة المنشأة فيه

. أخرى أطراف طريق عن االلتزام تسوية

المخصصات فى التغيرات يتم و ميزانية كل إع<<<<داد ت<<<<اريخ فى المخصص<<<<ات فحص يتم أن يجب-59

يكون أن المحتمل غير من أصبح . فإذا حال تقدير أفضل لتعكس تسويتها خارج تدفق هناك رد فيتم االل<<تزام لتس<<وية االقتص<<ادية للمن<<افع متض<<منا

المخصص.

�يم استخدام يتم عندما-60��اد التخص��إن ، للمخصص الحالية القيمة إليج� القيمة ف�ترة من تزيد للمخصص الدفترية����رى ف����رور لتعكس ألخ����وقت م��� ويتم. ال

اقتراض. كتكلفة التزايد بهذا االعتراف

المخصصات استخداملها. مخصص تكوين سبق التى للنفقات فقط المخصص استخدام يتم-61

�وية فقط يتم-62��ات تس��لى بالمخصص المرتبطة النفق��طة األص� . المخصص ذلك بواس�اء إلى يؤدى قد آخر لغرض تكوينه سبق مخصص مقابل نفقات تسوية إن حيث� أثر إخف

. الحدثين

القياس و االعتراف قواعد تطبيق10 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

المستقبلية التشغيل خسائر. المستقبلية التشغيل خسائر لمواجهة بمخصصات االعتراف يجوز ال-63

�الفقرة الوارد االلتزام تعريف عليها ينطبق ال المستقبلية التشغيل خسائر-64� ال " و10" ب".14" بالفقرة الواردة للمخصصات المحددة العامة االعتراف شروط

�اك أن إلى مستقبلية خسائر عملية تشير-65��وال هن��غيل خاصة بعينها أص��دث قد بالتش� يح�محالل لها��ون و القيمة فى اض��أة على يك��وم أن المنش��ار تق��محالل باختب� تلك قيمة اض

األصول األصول" قيمة ( " اضمحالل31) رقم المصرى المحاسبة لمعيار وفقا

بخسارة المحملة العقود فى الح<<الى ب<<االلتزام فيع<<ترف بخس<<ارة محمل عقد منشأة لدى كان إذا-66

كمخصص. قياسه يتم و العقد ذلك ظل

�اء يمكن-67��ود من العديد إلغ��بيل ) على العق��ال س��تريات توريد أوامر بعض ، المث� المش�تزام هناك يكون ال ولذلك ، اآلخر للطرف تعويض سداد ( بدون الروتينية� عن . وينشأ ال

�اك تكون فعندما ، التعاقد لطرفى التزامات و حقوق أخرى عقود��داث هن��ذا تجعل أح� ه�ارة محمل " عقد العقد���إن بخس���اق فى يقع العقد " ف���ار ذلك نط���ون و المعي�� من يك

نطاق خارج فتقع بخسارة المحملة غير العقود الموجود. أما بااللتزام االعتراف الواجب. المعيار هذا

�تى التكاليف فيه تكون الذى العقد بأنه بخسارة المحمل العقد المعيار هذا يعرف-68� ال ال�ات مواجهة عن الناتجة و تفاديها يمكن�����واردة االلتزام�����افع عن تزيد بالعقد ال���� المن

�ادية���ول المتوقع االقتص���اليف وتعكس ، العقد ذلك خالل من عليها الحص���تى التك�� ال ال�افى أقل عقد خالل من تفاديها يمكن���اء تكلفة ص���تى ، العقد من االنته�� فى تتمثل وال

�ام فى اإلخفاق عن تنشأ التى الغرامات أو التعويض أو العقد إلكمال الالزمة التكلفة� إتم. أقل أيهما العقد

�وين قبل-69��إن بخس�ارة محمل لعقد منفصل مخصص تك��أة . ف��ترف المنش� بخس�ارة تع�محالل��تى و االض��دثت ال��ول ح��ددة لألص��ار )راجع العقد ذلك فى المح��بة معي� المحاس

" ( . األصول قيمة ( " اضمحالل31) رقم المصرى

الهيكلة إعادة الهيكلة إعادة تعريف تحت تقع أن يمكن التى األحداث بعض التالية األمثلة توضح-70

النشاط. خطوط أحد إنهاء أو بيعأ()�اط موقع )ب( إغالق و��ادة أو منطقة أو ما بلد فى نش��رع توزيع إع��اط أف� بلد من نش

. ألخرى منطقة من أو آلخر. إدارى مستوى استبعاد مثل اإلدارة هيكل فى )ج( تغييرات و�ادة و��تى و الهامة التنظيم )د( إع��ون ال��أثير لها يك��ام ت��ات و طبيعة على ه� توجيه

. المنشأة أنشطة

العامة االع�تراف مع�ايير تت�وافر عندما الهيكلة إعادة لتكاليف بمخصص االعتراف يتم-71�ات��ددة بالمخصص��الفقرة والمح��دد14" رقم ب��رات " . وتح� "83" " إلى72" من الفق

. الهيكلة بإعادة لالعتراف العامة الشروط تطبيق يتم كيف

المنشأة تكون عندما فقط الهيكلة بإعادة المتعلق الحكمى االلتزام ينشأ-72.

11 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

: األقل على تحدد الهيكلة إلعادة معتمدة تفصيلية خطة لديهاأ(). الخطة بهذه المعنى النشاط من الجزء أو ( النشاط1)

. بالخطة تتأثر سوف التى الرئيسية ( األماكن2) و س<<وف الذين للعاملين التقديرى العدد و الوظائف و ( األماكن3) و

خدمتهم. إلنهاء تعويضهم يتم. تحملها سيتم التى ( التكاليف4) و. الخطة تطبيق فيه يتم سوف الذى ( التوقيت5) و

إع<<ادة بخطة تت<<أثر س<<وف التى الجهات لدى توقعا أحدثت )ب( قد و فى الفعلى الب<<دء طريق عن بتنفي<<ذها تق<<وم س<<وف أنها الهيكلة

س<وف ال<تى للجه<<ات الرئيس<ية المكون<<ات أهم إعالن أو تنفي<ذهابها. تتأثر

�ال ، الهيكلة إعادة خطة تنفيذ فى بدأت قد أنها على الدليل تقدم أن المنشأة على-73� مث�نع من التخلص طريق عن ، ذلك���ول بيع أو مص���ام اإلعالن أو ، أص���ات عن الع�� المكون

�ام اإلعالن على ويترتب ، للخطة الرئيسية��يلية خطة عن الع��ادة تفص��ود الهيكلة إلع� وج�ادة حكمى التزام��دما فقط الهيكلة إلع��يلية بطريقة ذلك يتم عن��نى كافية تفص� : ) بمع�ية المكونات تحديد��تى للخطة الرئيس��ات عنها ينشأ ( ال��حيحة توقع��راف ص��رى ألط� أخ

�وظفين و الموردين و العمالء مثل��أن ) أو الم��أة ممثليهم( ب� خطة بتنفيذ س�تقوم المنش. الهيكلة إعادة

�تزام عنها ينشأ لكى كافية الخطة تكون-74��دما حكمى ال��أثرين ألولئك تبليغها يتم عن� المت�رع لتنفيذها التخطيط ويجب ، بها��تكمالها يتم و يمكن ما بأس��دد وقت خالل اس� مما مح

�ير من يجعل��دوث المحتمل غ��يرات ح��ان إذا و ، بالخطة جوهرية تغي� أن المتوقع من ك�ون��اك يك��أخر هن��ير ت��ادة بداية قبل كب��ادة عملية تأخذ أن أو الهيكلة إع� الهيكلة إع �ا� وقت�ير من فإنه ، الالزم من أطول��حيح توقع الخطة عن ينشأ أن المحتمل غ� أولئك يخص ص للمؤسسة ي�تيح ال�وقت إط�ار ألن ، الهيكلة بإع�ادة المنشأة تجاههم تلتزم الذين فرص�ا. خططها لتغيير

�ادة اإلدارة مجلس أو اإلدارة قرار عن ينشأ ال-75��ذى الهيكلة بإع��اذه تم ال��اريخ قبل اتخ� ت: قد الميزانية تاريخ قبل المنشأة تكن لم ما الميزانية تاريخ فى حكمى التزام الميزانية

الهيكلة. إعادة خطة تنفيذ فى بدأتأ() كاف محدد بشكل بها المتأثرين كألولئ لهيكلة إلعادة الرئيسية المالمح )ب( أعلنت أو

إع�ادة خطة بتنفيذ س�تقوم المنش�أة أن ل�ديهم س�ليم توقع ذلك عن ينشأ كى. الهيكلة

�دأت إذا و��أة ب��ادة خطة تنفيذ فى المنش��أثرين ألولئك أعلنت أو ، الهيكلة إع� بها المت اإلفص�اح يك�ون ، الميزانية تاريخ بعد ، الخطة لهذه الرئيسية المكونات �ا� مطلوب طبق�ا

�داث ( الخاص7) رقم المصرى المحاسبة لمعيار��اريخ التالية باألح� طالما ، الميزانية لت�اح عدم يكون بحيث األهمية من قدر على الهيكلة إعادة كانت��ؤثرا عنها اإلفص� على م. سليمة أسس على القرارات اتخاذ على المالية القوائم مستخدمى قدرة

�رغم على-76��تزام أن من ال� ينشأ ال الحكمى االل �ردا��رار خالل من منف� أن إال ، اإلدارة ق�بيل . على القرار هذا إلى باإلضافة أخرى سابقة أحداث عن ينتج قد االلتزام��ال س� المث

�دفوعات أجل من الموظفين ممثلى مع المفاوضات��اء م��ترين مع أو ، الخدمة إنه� المش�فقات أحد بيع أجل من��تى و ، الص��ون قد ال��اق تم قد يك� على متوقفة لكنها عليها االتف

�اد ذلك على الحصول . فعند اإلدارة مجلس موافقة��راف تبليغه و االعتم��رى لألط� ، األخ".72" رقم الفقرة شروط توافرت إذا ، الهيكلة إلعادة التزام المنشأة على ينشأ فإنه

12 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

�دما-77��ون عن��لطة تك��ويته فى يضم إدارة بمجلس منوطة الس��حاب ممثلين عض� ألص�لحة���بيل ) على اإلدارة بخالف المص���ال س���املين( أو المث���ؤالء اإلعالن أن الع�� له

يكون قد الممثلين �رار أى وألن القرار، المجلس يتخذ أن قبل ضروريا��ذا ق� المجلس له�من��ؤالء إعالم يتض��ؤدى أن فيمكن الممثلين ه��ذا ي��ود إلى ه��تزام وج��ادة حكمى ال� بإع. الهيكلة

بعملية المنش<<أة تتعهد لم ما معين لنش<<اط بيع عملية عن ال<<تزام ينشأ ال-78. ملزم بيع اتفاق هناك يكون أن البد أنه بمعنى ، البيع

�تى معين نشاط بيع بعملية المنشأة تلتزم ال-79��ذت لو ح��رارا اتخ��بيع ق��ذا ب��اط ه� و النش�رار أعلنت��ة، على الق��ترى تحديد يتم لم ما العام��ون و المش��اك يك��زم بيع عقد هن� ، مل�ادرة بالفعل تكون و رأيها تغيير على قادرة المنشأة تكون حيث��اذ على ق��رار اتخ� آخر ق

المشروعات أحد بيع يكون وعندما ، مقبولة بشروط مشتر على العثور يتم لم إذا جزءا�ول مراجعة يتم فإنه الهيكلة، إعادة من��روع أص��محالل تحديد أجل من المش� قيمتها اض

�ون عندما " و31" رقم المصرى المحاسبة لمعيار طبقا��بيع عملية تك� تمثل ال �زءا� من ج�زاء حكمى التزام ينشأ ، الهيكلة إعادة��رى لألج��ادة من األخ� تواجد قبل وذلك الهيكلة إع. ملزم بيع اتفاق عقد

عن الناش<<ئة المباش<<رة النفقات الهيكلة إعادة مخصص يتضمن أن يجب-80: يلى مما كل فى تتمثل والتى فقط الهيكلة إعادة

. الهيكلة بإعادة الخاصة الضرورية االرتباطاتأ(). للمنشأة السارية باألنشطة المتعلقة )ب( غير و

: الهيكلة إعادة مخصص ضمن التالية التكاليف أمثلة تدخل ال-81. الحاليين الموظفين توزيع إعادة أو تدريب إعادةأ()

. أو)ب( التسويق . التوزيع شبكات و جديدة أنظمة فى )ج( االستثمار أو

بإعادة الخاصة االلتزامات وليس للنشاط المستقبلى باألداء النفقات تلك ترتبط حيث�تراف . ويتم الميزانية إعداد تاريخ فى الهيكلة��ذه االع��ات به� كما األسس بنفس النفق

. الهيكلة إعادة عن مستقل بشكل ظهرت كانت لو

�اط عن والناتجة المحددة المستقبلية الخسائر-82��تى النش��اريخ ح��ادة ت� يتم ال الهيكلة إع�ارة محمل بعقد ترتبط لم ما ، المخصص فى إدراجها��رة فى تعريفه تم كما بخس�" الفق

10."

،51" بالفقرة مطلوب هو كما-83 ��ول من التخلص من المتوقعة األرباح أخذ يتم ال "� أص�ول بيع كان إذا حتى ، الهيكلة إعادة مخصص قياس عند الحسبان فى��بر األص� يعت �زءا� ج. الهيكلة إعادة من

اإلفصاح: عن المخصصات أنواع من نوع لكل تفصح أن المنشأة على-84

الفترة ونهاية بداية فى الدفترية القيمة)أ( ذلك فى بما ، الفترة خالل تكوينها تم التى اإلضافية المخصصات)ب( و

. الموجودة للمخصصات التدعيمات المخص<<ص( على تحميلها تم و : ح<<دثت ) بمعنى المستخدمة المبالغ)ج( و

. الفترة خالل. الفترة خالل ردها تم التى و المستخدمة غير المبالغ) د( و

13 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

المبالغ الحالية القيمة فى الفترة خالل الزيادة)ه<( و المقيمة ) أى عن الن<<اتج األثر و ال<<وقت م<<رور عن ( الناش<<ئة خصم بمع<<دالت

. الخصم معدل فى تغيير. المقارنة المعلومات عن باإلفصاح إلزام يوجد ال و

: عن المخصصات من نوع لكل تفصح أن المنشأة على-85 ت<<دفقات ألية المتوقع ال<<وقت و االل<<تزام طبيعة عن مختصر ش<<رحأ()

. االقتصادية للمنافع خارجة الت<<دفقات لتلك الت<<وقيت أو المبلغ من التأكد ع<<دم إلى )ب( إش<<ارة و

معلوم<<ات تق<<ديم يتم أن الض<<رورى من يك<<ون . وعن<<دما الخارجة ال<<تى األساسية االفتراضات عن تفصح أن المنشأة فعلى ، دقيقة

فى إليه مشار هو كما مستقبلية بأحداث يتعلق فيما افتراضها تم".48" الفقرة

بالفعل تم ال<<<<ذى األصل قيمة و متوقعة اس<<<<تردادات أية )ج( قيمة و. المتوقعة االستردادات لتلك به االعتراف

ت<<اريخ فى المحتملة االلتزام<<ات من نوع كل عن تفصح أن المنشأة على-86 إمكانية ك<<انت إذا إال المحتمل االلتزام طبيعة عن مختصر بوصف الميزانية

المنشأة وعلى ، ضئيلة خارجة تدفقات أية تسوية ذلك يك<<ون عن<<دما أيض<<ا: عن تفصح أن عمليا

، المحتمل لاللتزام المالى التأثير تقدير أ() "36" من للفق<<رات وفقا"52" إلى

اإلشارة و أى توقيت أو كمية تخص التى و التأكد عدم لحاالت )ب( خارجة تدفقات. استردادات أية حدوث )ج( إمكانية و

�ات هى ما تحديد عند-87��ات أو المخصص��تى المحتملة االلتزام��وين تجميعها يمكن ال� لتك�وع��رورى من ، واحد ن��ار فى األخذ الض��انت إذا ما االعتب��ذه طبيعة ك��ود ه� متماثلة البن

وذلك إلدماجهم كاف بشكل ولهذا )ب(" ، )أ( ،86" )أ(" و85" الفقرة لمتطلبات تنفيذا�ون قد� يك �با��الغ تعامل أن مناس��ات مب��وع المخصص��انت إذا واحد كن��مانات تخص ك� ض

كنوع المخصصات من مبالغ تعامل أن المناسب غير من لكن و مختلفة منتجات مبيعات. قانونية إلجراءات تخضع مبالغ و عادية ضمانات تخص كانت إذا واحد

�دما-88��تزام و مخصص ينشأ عن��روف نفس من محتمل ال��وم ، الظ��أة تق��داد المنش� بإع�احات���رات فى المطلوبة اإلفص���لة توضح " بطريقة86" " إلى84" من الفق�� بين الص

المحتمل. االلتزام و المخصص

على يجب ، االقتص<<ادية للمن<<افع داخل ت<<دفق احتم<<ال هناك يكون عندما-89 ت<<اريخ فى المحتملة األص<<ول طبيعة عن مختصر بشكل تفصح أن المنشأة

تم ال<<تى المب<<ادئ باستخدام المالى لتأثيرها بتقدير تقوم أن و ، الميزانية ذلك يك<<ون " )عن<<دما52" " إلى36" من الفق<<رات فى للمخصصات وضعهاممكنا(.

�اح يعطى أال المهم من-90��ول عن االفص��رات المحتملة األص��للة مؤش� احتمالية عن مض. المحتملة األصول هذه عن الناشئ الدخل

14 - 28

( 28 ) رقم المصرى المحاسبة معيار

"89" " و86" الفق<<رتين فى المطلوبة المعلوم<<ات من أى تك<<ون عن<<دما-91 تلك عن اإلفص<<اح ال<<واجب من يك<<ون ، العملية للص<<عوبة عنها مفصح غ<<ير

الحقيقة.

نادرة حاالت فى-92 أو بعض عن اإلفصاح يضعف أن المتوقع من يكون ، جدا فى المنشأة " موقف89" "< ،84" الفقرات فى المطلوبة المعلومات كل

األصل أو المحتمل االلتزام أو المخصص تجاه األخرى األطراف مع نزاعها اإلفص<<اح المنش<<أة من يطلب ال الح<<االت تلك فى ، النقاش محل المحتمل

العامة الطبيعة عن تفصح أن فقط منها يطلب لكن و المعلوم<<<<<<<<ات عن و ، السبب إلى باإلضافة للخالف المعلوم<<ات أن حقيقة عن اإلفص<<اح أيضا

عنها. اإلفصاح يتم لم

15 - 28