管理会计

第二章 成本性态分析

管理会计

责任会计

预测分析

短期决策分析

长期投资决策

全面预算

本量利分析

规划控制会计基础知识

成本控制

预测 决策分析

成本性态分析

管理会计概

述 变动成本法

辅导一、本章重点与难点二、本章教学方法三、本章教学时数四、辅导五、下一章学习指导意见

重点与难点

成本性态的定义 固定成本与变动成本 高低点法和回归直线法的

应用

教学方法讲授法、案例法、演示法

教学时数 6 学时

本章 辅导1 、成本性态及其分类

2、成本性态分析方法的

应用

第一节 成本及其分类一 、管理会计中的成本概念二 、成本的不同分类( 一 ) 成本按其核算的目标分类 1 、标志 : 核算目标

2 、分类 : 业务成本 责任成本 质量成本 3 、意义 :

( 二 ) 成本按其实际发生的时态分类 1 、标志 : 时态 2 、分类 : 历史成本 未来成本 3 、意义 :

( 三 ) 成本按其相关性分类1、标志 : 相关性2、分类 : 相关成本 无关成本3、意义 :

( 四 ) 成本按其可控性分类1、标志 : 可控性2、分类 : 可控成本 不可控成本3、意义 :

( 五 ) 成本按其可辨认性分类1、标志 :可辨认性2、分类 : 直接成本 间接成本3、意义 :

( 六 ) 成本按其经济用途分类1、标志 : 经济用途2、分类 : 生产成本 非生产成本

直接材料直接人工 制造费用

生产成本

非生产成本 推销成本一般及行政管理成本

3、意义 :( 七 ) 成本按其可盘存性分类

1、标志 : 可盘存性2、分类 : 可盘存的产品成本

不可盘存的期间成本 3 、意义 :

第二节 成本性态与相关范围一、成本性态的含义( 一 ) 概念 ( 二 ) 意义 二、成本按其性态分类

固定成本

变动成本

混合成本

全部成本按其性态分类

成本性态: 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。

关键词 :

业务量

成本总额

一定条件

生产量或销售量

生产成本和非生产成本相关范围

1 、概念

2、内容

3、特征固定成本总额不变性单位固定成本反比例变动性

4、图示 a a / x

5 、分类约束性固定成本

酌量性固定成本

概念

项目

特征措施

固定成本

0x

y

a y= a

成本 ( 元 )

业务量( 件 )

0

y

x业务量 ( 件 )

单位成本 ( 元 / 件 )

1 、概念

2、内容

3、特征变动成本总额的正比例变动性

单位变动成本的不变性

4 、图示 b bx

5 、分类技术性变动成本

酌量性变动成本

概念

项目

特征

措施

变动成本

0x

y

y= bx成本 ( 元 )

业务量( 件 )

0

y

x业务量 ( 件 )

单位成本 ( 元 / 件 )

y= b

概念

混合成本的存在具有必然性

细分阶梯式混合成本

标准式混合成本

低坡式混合成本

曲线式混合成本

混合成本模型

Y = a + bx

变动成本

固定成本

混合成本

三、相关范围的作用及成本性态的特点( 一 )相关范围的作用

(二 )成本性态的特点

相对性

暂时性

可能转化性

第三节 成本性态分析一、成本性态分析的含义与目的

（一）成本性态分析的含义

（二）成本性态分析与成本性态分类的异同 二、成本性态分析的程序（一）分布分析程序（二）同布分析程序

三、成本性态分析的方法 （一）账户分析法

（二）契约检查法

（三）技术测定法 概念

（四）历史资料分析法 适用范围

程序

概念 求 b =

步骤 求 a:

1. 高低点法 y = a + bx

注意： x y

优缺点： 适用范围：

△y

△x

定义 求 a

步骤 求 b

2. 散布图法 y = a +bx

优缺点 适用范围

定义 求 b

步骤 求 a

3. 回归直线法 y = a +bx

优缺点 适用范围

例 1 ：已知：某企业的设备维修费是混合成本， 2008 年 7-1

2 月的设备维修费（以机器小时表示）和相应产量的资料如下表所示：　　　　　　　　　　

月份 机器小时（小时） 维修成本（元）

7 6300 3900

8 7200 4350

9 9000 5100

10 10500 6000

11 9600 5800

12 9200 5200

要求：（ 1）用高低点法对该项混合成本进行分解。　　 （ 2）假设 2009 年 1月发生 8800 机器小时，请预

测维修费将达到多少？　

解：（ 1）确定该企业 2008 年 7-12 月份中机器

小时最高和最低的月份，以及相应的混合成本。 最高点确定为 10月份： 机器小时 10500 小时，维修成本 6000

元 最低点为 7月份： 机器小时 6300 ，维修成本 3900 元

（ 2）按公式求出单位变动成本 b：　　 b=(6000-3900) ÷ (10500-6300) =0.5 （元／机时）

（ 3）将最低点的维修成本和业务量数据 代入公式，求固定成本总额 a：

a=3900-0.5×6300 =750 （元）也可代入最高点的维修成本和业务量数据，同 样

可以求出固定成本为 750 元：　　　　 a=6000-0.5×10500 =750 （元）

（ 4）写出成本性态 模型：　　　 y=750+0.5x 当机器小时为 8800 小时，发生的维修费

用将为 5190 元，计算过程如下：　　　 y=750+0.5×8800 =5190 （元）

例 2 ： 已知：企业 2005 年 1 － 6 月份 A 产品的产量和相关总

成本资料如表所示：

月份 产品产量（千件） 总成本（万元）1 6 150

2 5 130

3 7 180

4 8 200

5 10 240

6 9 245

要求：利用 回归直线法进行成本性态分析。

解：列表计算出 n，∑ x ，∑ y，∑ xy，∑ x2 ，∑ y2 ，结果如下表所示：　　　　　　　　数据计算汇总表

月份 产量 x 总成本 y xy x2 y2

1 6 150 900 36 22500

2 5 130 650 25 16900

3 7 180 1260 49 32400

4 8 200 1600 64 40000

5 10 240 2400 100 57600

6 9 245 2205 81 60025

n=6 ∑x=45 ∑y=1145

∑xy=9015

∑x2=355

∑y2=229425

)11452294256()453556(

1145459015622

2453556

9015451145355

2453556

11454590156

r =

≈0.9779 计算结果表明， r→＋ 1， x与 y基本正相关

，可以进一步计算出：a =

= 7.6

b =

=24.43因此，该企业的成本性态模型为： y=7.6+24.4

3x

第二章 小结

1 、成本是为达到特定目的 而发生或可能发生的、可以用货币计量的 代价。而在管理会计中对成本确定的中心思想是针对不同的决策 需要计算不同的成本。 2 、成本性态是成本总额与业务量之间的一 种依存关系。按照成本性态的 表现形式不同，管理会计将成本划分为固定成本、变动成本和混合成本三类。成本性态具有相对性、暂时性和可能转化性的特点。 3 、进行成本性态分析，实际 上就是通过一定的方法，将混合成本分解为变动成本和固定成本， 并建立成本性态 模型的过程。分析方法 包括两大类：定性分析和定量分析，其中定量分析 里应当关注历史资料分析法的具 体应用。历史资料分析法 包括三种：高低点法、 散布图法和 回归直线法。

1 、文字教材 : P38-532 、音像教材： 3、网上资源： 学院网站等 4 、学习小组讨论、单位见习5 、练习题

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