第九章 流动负债

第一节 概述 第二节 应付票据与应收账款 第三节 应付职工薪酬 第四节 应缴税费 第五节 其他流动负债 第六节 债务重组

第三节 应付职工薪酬

职工薪酬的内容 职工薪酬的计量

货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬

关于辞退福利 应付职工薪酬的账务处理

一、职工薪酬的内容 职工薪酬的界定（ P176） 职工薪酬的内容

工资总额：职工工资（计件、计时工资）、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

职工福利费： 新《企业财务通则》规定，企业不再按照工资总额的 14%计提职工福利费。

社会保险费：“五险” - 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费

住房公积金：“一金” 工会经费与职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付

二、职工薪酬的计量 货币性职工薪酬

具有明确计提标准的货币性薪酬应当按照国家规定的标准提取

没有明确计提标准的货币性薪酬企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

非货币性职工薪酬 已自产产品或外购商品作为福利发给职工：视同销售处理

将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用，应按这些资产每期计提的折旧费或资产租赁费计量当期的应付职工薪酬

关于辞退福利 辞退福利的含义

职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提

辞退福利的确认： 须同时满足两个确认条件： 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施

企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 辞退福利的计量

对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定计提辞退补偿的应付职工薪酬

对于自愿接受裁减的建议，由于接受裁减的职工数量具有不确定性，应当进行合理预计，计提应付职工薪酬

应付职工薪酬的账务处理 - 货币性薪酬 账户设置：“应付职工薪酬” 账务处理程序 分配薪酬费用 - 月末，根据本月的职工薪酬汇总表 借：生产成本、 制造费用、销售费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 - 工资 - 职工福利费 - 社会保险费 - 住房公积金 - 工会经费 - 职工教育经费 对于辞退补偿，借：管理费用 贷：应付职工薪酬 --辞退福利

实际发放工资， 借记“应付职工薪酬 - 工资” 核算工资中的代扣款项（主要为个人所得税）

借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费”等 缴纳社会保险费和住房公积金， 借记“应付职工薪酬 - 社会保险费、住房公积金”

按规定使用职工福利费、工会经费与职工教育经费， 借记 “应付职工薪酬 - 职工福利费、工会经费、职工教育经费”

非货币性薪酬账务处理- 以自产产品作为福利发给职工

以自产产品作为福利发给职工，视同销售 非货币性薪酬费用的分配

--- 应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利（售价 + 销项税额）

非货币性薪酬的发放 --- 确认收入并结转成本 确认收入，借：应付职工薪酬 - 非货币性福利

贷：主营业务收入

应缴税费 - 应交增值税（销项税额）

结转成本，借：主营业务成本 贷：库存商品

非货币性薪酬账务处理- 外购商品作为福利发给职工

外购商品作为福利发给职工，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用

非货币性薪酬费用的分配 --- 应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额

借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利（买价 + 进项税额）

购买、发放非货币性薪酬 借：应付职工薪酬 - 非货币性福利（买价 + 进项税额） 贷：银行存款 P184 例

非货币性薪酬账务处理- 将拥有的房屋等无偿提供给职工使用

将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 非货币性薪酬费用的分配

应当按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益

借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利（金额如何确定）

每月计提折旧时，借：应付职工薪酬 - 非货币性福利 贷：累计折旧

非货币性薪酬账务处理- 租赁住房等资产供职工无偿使用

租赁住房等资产供职工无偿使用的，

非货币性薪酬费用的分配应该按照受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益

借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利

支付租金（发放非货币性薪酬），借：应付职工薪酬 - 非货币性福利

贷：银行存款

第四节 应缴税费 应交增值税 应缴消费税 应交营业税 其他应缴税费

应交资源税 应交城市维护建设费 应交教育费附加 应交土地增值税应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费

应交个人所得税

应交增值税 增值税：是对销售货物、进口货物以及提供加工修理修配

劳务的增值部分征收的一种税。 增值税的纳税人

一般纳税人 小规模纳税人

应纳税额的计算 一般纳税人应交增值税 = 当期销项税额 - 当期进项税额 小规模纳税人应交增值税 = 不含税销售额 *征收率

账户设置 小规模纳税人：“应交税金 - 应交增值税” 一般纳税人：“应交税金 - 应交增值税”、“应交税金 -未交增值税”

一般纳税人企业应交增值税的账务处理 进销业务的账务处理 应税货物视同销售的账务处理（ P187 ） 不予抵扣项目的账务处理 ---- 进项税额转出

一般纳税人购进用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等的购进货物，其进项税额不能抵扣，计入相关成本、费用。购入货物时就能直接认定进项税额不能抵扣的，所发生的进项税额直接计入有关成本、费用

购入的货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）”转入有关科目

企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，与货物的成本作为损失处理其进项税额应通过“应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）”转入“待处理财产损溢”

一般纳税人交纳增值税的账务处理 月末，企业将应交未交或多交的增值税，从“应交增值税”

明细账转至“未交增值税”明细账户 月末结转应交未交的增值税时，借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税 - 未交增值税 月末结转多交的增值税时，借：应交增值税 - 未交增值税 贷：应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）

企业当月交纳当月的增值税时，借：应交税费 - 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款

企业当月交纳上期未交的增值税时，借：应交税费 - 未交增值税 贷：银行存款

应交消费税 消费税：是对我国境内生产、委托加工及进口应税消费品，

按其流转额征收的一种税。一般实行单环节征收。 消费税的计算

从价定率：应纳消费税额 = 不含增值税的销售额 *税率 从量定额：应纳消费税额 = 销售数量 *单位税额

账户的设置及账务处理 -“ 应交税费 - 应交消费税” 销售应税产品应交纳的消费税，计入“营业税金及附加” 进口应税消费品交纳的消费税，计入货物成本 委托加工应税消费品，由受托方代扣代缴消费税

委托加工应税消费品收回后直接对外销售，委托方交纳的消费税计入委托加工成本

委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方交纳的消费税借记“应交税费 - 应交消费税”账户，按规定准予抵扣最终产品销售时交纳的消费税

应交营业税 营业税概念 营业税的计算

应交营业税 = 营业额 * 税率 账户的设置及账务处理

“ 应交税费 - 应交营业税” 提供应税劳务，交纳的营业税计入“营业税金及附加” 转让无形资产的使用权（出租），交纳的营业税计入“其他业务支出”

转让无形资产所有权（出售），交纳的营业税计入营业外收支

出售不动产，交纳的营业税计入“固定资产清理”

其他应缴税费 应交资源税

资源税是对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。 对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”，贷

记“应交税费- 应交资源税” 应交城市维护建设税

以增值税、消费税、营业税为计税依据征收（ 1-7%，各地不等） 应纳税额 = （当期实际缴纳增值税 + 消费税 + 营业税） *适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应

交税费- 应交城市维护建设税” 应交教育费附加

以增值税、消费税、营业税为计税依据征收 (3%税率 ) 应纳税额 = (当期实际缴纳增值税 + 消费税 + 营业税 )*适用税率 企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应

交税费- 应交教育费附加”

应交土地增值税 是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。

企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税

借：固定资产清理 贷：应交税费 - 应交土地增值税 土地使用权在“无形资产”科目核算的， 借：银行存款（实收转让价款） 无形资产累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（差额小于 0 ） 贷：无形资产 - 土地使用权 应交税费 - 应交土地增值税 营业外收入（差额大于 0 ）

应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费 企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资

源补偿费，借：管理费用 贷：应交税费 - 应交房产税（土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费）

应交个人所得税 企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借：应付职工薪酬 贷：应交税费 - 应交个人所得税

第六节 债务重组

定义 是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

“让步”：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债务重组方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合

债务重组的会计处理 以资产清偿债务

以低于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务

债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合